Директива № 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза

«Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС» [рус., англ.]

(Принята в г. Страсбурге 17.05.2006)

(с изм. и доп. от 14.12.2022)

---

<1> Перевод Шамировой В.Н., Дедушевой О.М.

<2> Directive 2006/43/ЕС of the European Parliament and of the Council of 17 May 2006 on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts, amending Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC and repealing Council Directive 84/253/EEC (Text with EEA relevance). Опубликована в Официальном Журнале (далее — ОЖ) № L 157, 9.6.2006, стр. 87.

<3> ОЖ № L 81, 20.3.2008, стр. 53.

<4> ОЖ № L 182, 29.6.2013, стр. 19.

<5> ОЖ № L 158, 27.5.2014, стр. 196.

<6> ОЖ № L 322, 16.12.2022, стр. 15.

Европейский Парламент и Совет Европейского Союза,

Принимая во внимание Договор об учреждении Европейского Сообщества, и, в частности, Статью 44(2)(g) Договора;

Принимая во внимание предложение Европейской Комиссии;

Принимая во внимание заключение Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам <*>;

---

<*> ОЖ № C 157, 28.6.2005, стр. 115.

Действуя в соответствии с процедурой, изложенной в Статье 251 Договора <*>;

---

<*> Заключение Европейского Парламента от 28 сентября 2005 г. (еще не опубликовано в ОЖ) и Решение Совета ЕС от 25 апреля 2006 г.

Принимая во внимание следующие обстоятельства:

(1) В настоящее время в соответствии с Четвертой Директивой 78/660/ЕЭС Совета ЕС от 25 июля 1978 г. о годовой бухгалтерской отчетности некоторых типов компаний <1>, Седьмой Директивой 83/349/ЕЭС Совета ЕС от 13 июня 1983 г. о консолидированной бухгалтерской отчетности <2>, Директивой 86/635/ЕЭС Совета ЕС от 8 декабря 1986 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности банков и других финансовых организаций <3> и Директивой 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности страховых компаний <4> установлено требование, по которому аудит годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности должен проводиться одним или более лицами, уполномоченными на проведение такого аудита.

---

<1> ОЖ № L 222, 14.8.1978, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС (ОЖ № L 178, 17.7.2003, стр. 16).

<2> ОЖ № L 193, 18.7.1983, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС.

<3> ОЖ № L 372, 31.12.1986, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС.

<4> ОЖ № L 374, 31.12.1991, стр. 7. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС.

(2) Условия, соблюдение которых необходимо для одобрения кандидатур лиц, ответственных за проведение обязательного аудита, были установлены в Восьмой Директиве 84/253/ЕЭС Совета ЕС от 10 апреля 1984 г. об одобрении лиц, ответственных за проведение обязательного аудита документов бухгалтерской отчетности <*>.

---

<*> ОЖ № L 126, 12.5.1984, стр. 20.

(3) Отсутствие гармонизированного подхода к проведению обязательного аудита на территории Сообщества явилось причиной, по которой Европейская Комиссия в своем Сообщении от 1998 г. об обязательном аудите в Европейском Союзе: путь вперед <*>, предложила создать Комитет по аудиту, который бы смог развивать дальнейшую деятельность в тесном сотрудничестве с представителями бухгалтерской профессии и государствами-членами ЕС.

---

<*> ОЖ № C 143, 08.5.1998, стр. 12.

(4) Основываясь на результатах работы, проведенной указанным Комитетом, 15 ноября 2000 г. Европейская Комиссия выпустила Рекомендацию о контроле качества при проведении на территории Европейского Союза обязательного аудита: минимальные требования <*>, а также 16 мая 2002 г. Рекомендацию о независимости аудиторов, осуществляющих обязательный аудит на территории ЕС: комплекс основных принципов <**>.

---

<*> ОЖ № L 91, 31.3.2001, стр. 9.

<**> ОЖ № L 191, 19.7.2002, стр. 22.

(5) Целью настоящей Директивы является достижение, пусть не полного, но достаточно высокого уровня гармонизации требований, применимых к проведению обязательного аудита. Если иное не предусмотрено настоящей Директивой, государство-член ЕС, установившее требование о проведении обязательного аудита, вправе устанавливать более строгие требования.

(6) Аудиторская квалификация, полученная аудиторами, уполномоченными на проведение обязательного аудита на основании настоящей Директивы, считается эквивалентной. Таким образом, государства-члены ЕС более не смогут настаивать на том, чтобы большинство голосующих прав в аудиторской фирме принадлежало местным уполномоченным аудиторам либо чтобы большинство членов административного органа или органа управления аудиторской фирмы были одобрены по месту нахождения.

(7) Проведение обязательного аудита требует достаточного уровня знания таких отраслей права, как корпоративное, налоговое право, а также социального законодательства. До того, как одобрить аудитора, происходящего из другого государства-члена ЕС, на получение права проведения обязательного аудита, в отношении такого аудитора должна быть проведена проверка указанных знаний.

(8) Для защиты интересов третьих лиц все одобренные аудиторы и аудиторские фирмы подлежат внесению в реестр, находящийся в открытом доступе и содержащий основную информацию, касающуюся аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных на проведение обязательного аудита.

(9) Аудиторы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, обязаны действовать в соответствии с наивысшими этическими стандартами. Таким образом, они будут связаны обязательствами профессиональной этики, охватывающими по крайней мере деятельность, ведущуюся данными аудиторами в общественных интересах, их добросовестность и объективность, а также профессиональную компетенцию и должную осмотрительность. Понятие деятельности в общественных интересах, осуществляемой аудиторами, уполномоченными на проведение обязательного аудита, обозначает, что на качество работы аудиторов, проводящих обязательный аудит, будет полагаться широкий круг лиц и организаций. Высокое качество аудита вносит свой вклад в надлежащее функционирование рынков, повышая целостность и эффективность финансовой отчетности. Европейская Комиссия вправе принять в отношении профессиональной этики имплементационные меры, которые будут выступать в качестве минимальных стандартов. Действуя указанным образом, Европейская Комиссия может принять во внимание принципы, содержащиеся в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров <*>.

---

<*> Англ. — International Federation of Accountants (IFAC) Code of Ethics — прим. перевод.

(10) Представляется исключительно важным, чтобы аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, соблюдали требования конфиденциальности в отношении своих клиентов. Таким образом, они будут связаны действием строгих правил о конфиденциальности и соблюдении служебной тайны, исполнение которых при этом не должно служить препятствием надлежащему исполнению настоящей Директивы. Указанные правила соблюдения конфиденциальности будут также применимы к любому аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным на проведение обязательного аудита, даже в том случае, если они более не участвуют в выполнении специальных аудиторских задач.

(11) При проведении обязательного аудита уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны быть независимыми. Они вправе сообщать проверяемому предприятию о вопросах, возникающих в ходе проведения аудита, однако должны воздерживаться от вмешательства во внутренние процессы проверяемого предприятия, касающиеся принятия решений. Если ими будет обнаружено, что их независимости угрожает существенная опасность даже после принятия надлежащих мер предосторожности по смягчению данных угроз, они должны заявить самоотвод либо воздержаться от выполнения аудиторского задания. Вывод о наличии отношений, способных поставить под угрозу независимость аудитора применительно к отношениям между аудитором и проверяемым предприятием, может отличаться от вывода, сделанного применительно к отношениям между сетью и проверяемым предприятием. В тех случаях, когда в соответствии с национальным законодательством от кооперативной организации в значении Статьи 2(14) либо сходного типа организации, как указано в Статье 45 Директивы 86/635/ЕЭС, требуется или такой организации разрешено быть членом некоммерческой аудиторской организации, сторона, действующая объективно, разумно и с достаточной степенью осведомленности в своем заключении не должна прийти к выводу о том, что отношения, основанные на членстве, могут поставить под угрозу независимость аудитора, проводящего обязательный аудит, при условии, что при проведении данной аудиторской организацией обязательного аудита в отношении одного из своих членов к аудиторам, проводящим обязательный аудит, а также к лицам, у которых могут появиться возможности оказать влияние на проведение обязательного аудита, будут применяться принципы независимости. Примерами факторов, угрожающих независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных на проведение обязательного аудита, могут выступать прямой или косвенный финансовый интерес в проверяемом предприятии, а также оказание дополнительных неаудиторских услуг. Также размер вознаграждения, получаемого от одного проверяемого предприятия, и/или структура вознаграждения могут нести в себе угрозу независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных на проведение обязательного аудита. Виды мер предосторожности, подлежащих применению для смягчения или устранения данных угроз, будут включать в себя запреты, ограничения, иные внутренние политики и процедуры, а также раскрытие информации. Аудиторы и аудиторские фирмы, проводящие обязательный аудит, обязаны отказываться от принятия на себя обязательств по оказанию любых дополнительных неаудиторских услуг, если это компрометирует их независимость. В качестве минимальных стандартов Европейская Комиссия вправе применить имплементационные меры по обеспечению независимости. Действуя указанным образом, Европейская Комиссия может принять во внимание принципы, содержащиеся в вышеуказанной Рекомендации от 16 мая 2002 г. В целях определения независимости аудиторов необходимо иметь ясную концепцию «сети», в которой аудиторы осуществляют свою деятельность. В этой связи необходимо принять во внимание разнообразные обстоятельства, например, те случаи, когда структура может быть определена в качестве сети, поскольку имеет своей целью получение прибыли или распределение расходов. Критерии для демонстрации наличия сети должны оцениваться и взвешиваться на основе всех фактических обстоятельств, которые имеются в наличии, например, есть ли общие обычные клиенты.

(12) При проведении самооценки или при наличии личного интереса в тех случаях, когда принятие мер, направленных на обеспечение независимости аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных на проведение обязательного аудита, является целесообразным, решение о том, следует ли аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, заявить самоотвод или воздержаться от выполнения аудиторского задания, выполняемого в отношении проверяемых ими клиентов, или нет, должно приниматься скорее на уровне государства-члена ЕС, нежели чем самими аудиторами или аудиторской фирмой. Тем не менее, это не должно приводить к возникновению ситуации, в которой у государств-членов ЕС появится общая обязанность в том, чтобы не допускать оказание аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, неаудиторских услуг проверяемым ими клиентам. В целях определения того, будет ли целесообразным при наличии личного интереса или проведении самостоятельного анализа, чтобы аудиторы или аудиторские фирмы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, не проводили обязательный аудит, чтобы не поставить под угрозу независимость таких аудитора или аудиторской фирмы, факторы, подлежащие принятию во внимание, будут включать в себя ответ на вопрос, выпускала ли общественно значимая организация, в отношении которой проводится аудиторская проверка, обращаемые ценные бумаги, допускаемые к торгам на регулируемом рынке, в значении пункта 14 Статьи 4(1) Директивы 2004/39/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 21 апреля 2004 г. о рынках финансовых инструментов <*>, или нет.

---

<*> ОЖ № L 145, 30.04.2004, стр. 1.

(13) Важно обеспечить достижение неизменно высокого качества проведения любого обязательного аудита, как того требует законодательство Сообщества. Таким образом, любой обязательный аудит должен проводиться на основе международных аудиторских стандартов. Меры по введению в действие данных стандартов на территории Сообщества должны быть приняты в соответствии с Решением 1999/468/ЕС Совета ЕС от 28 июня 1999 г., устанавливающим процедуры осуществления полномочий, которыми наделена Европейская Комиссия <*>. При проведении оценки технической обоснованности всех международных аудиторских стандартов Европейской Комиссии будут оказывать содействие технический комитет или группа по аудиту, а также к работе будет привлечена система органов государственного надзора государств-членов ЕС. В целях достижения максимальной степени гармонизации государствам-членам ЕС должно быть разрешено вводить дополнительные национальные процедуры или требования проведения аудита, только если они вытекают из специальных национальных правовых требований, относящихся к сфере деятельности, в которой проводится обязательный аудит годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности, при этом подразумевается, что данные требования не были охвачены принятыми международными аудиторскими стандартами. Государства-члены ЕС могут соблюдать данные дополнительные процедуры проведения аудита до тех пор, пока процедуры или требования проведения аудита не будут включены в принятые в дальнейшем международные аудиторские стандарты. Однако если принятые международные аудиторские стандарты будут содержать в себе процедуры проведения аудита, выполнение которых может привести к созданию какой-либо правовой коллизии с национальным законодательством, вытекающей из особых национальных правовых требований, относящихся к сфере деятельности, в которой проводится обязательный аудит, государства-члены ЕС будут вправе отступить от конфликтующей части международных аудиторских стандартов в той мере, в которой данная коллизия имеет место, при условии принятия мер, указанных в Статье 26(3). Любое дополнение или отступление от правовых положений, совершенное государствами-членами ЕС, должно способствовать повышению уровня достоверности годовой бухгалтерской отчетности компаний и должно служить общественному благу. Вышесказанное подразумевает, что государства-члены ЕС смогут, например, потребовать представлять наблюдательному совету дополнительный аудиторский отчет или предусмотреть иные требования к предоставлению отчетности и проведению аудита, основываясь на национальных правилах корпоративного управления.

---

<*> ОЖ № L 184, 17.07.1999, стр. 23.

(14) Для принятия Европейской Комиссией международных аудиторских стандартов такие стандарты должны являться общепринятыми на международном уровне и должны быть разработаны при полном участии всех заинтересованных сторон после соблюдения открытой и прозрачной процедуры принятия, должны способствовать повышению достоверности и качества годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности и служить общественному благу в Европе. Необходимость принятия Международного заявления об аудиторской практике, являющегося частью аудиторских стандартов, должна оцениваться в соответствии с Решением 1999/468/ЕС в каждом конкретном случае. Европейская Комиссия обязана обеспечить, чтобы до начала процедуры принятия был осуществлен пересмотр, призванный проверить, были ли соблюдены данные требования, и отчитаться перед членами Комитета, созданного в соответствии с настоящей Директивой, о результатах данного пересмотра.

(15) Что касается консолидированной бухгалтерской отчетности, представляется чрезвычайно важным наличие четкого распределения обязанностей между аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, являющимися аудиторскими компонентами одной группы компаний. В этих целях аудитор группы должен нести полную ответственность за аудиторский отчет.

(16) Для увеличения возможностей по сопоставлению компаний, применяющих одинаковые аудиторские стандарты, а также в целях повышения доверия общества к функции, выполняемой аудитом, Европейская Комиссия вправе принять общую форму аудиторского отчета, касающегося проведения аудита годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности, подготовленную на основе одобренных международных аудиторских стандартов, если только надлежащая стандартная форма указанного отчета не была принята на уровне Сообщества.

(17) Проведение регулярных проверок является хорошим средством для достижения неизменно высокого качества проведения обязательного аудита. Таким образом, аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны подпадать под действие системы обеспечения качества, организованной таким образом, чтобы быть независимой от проверяемых аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. В целях применения требований Статьи 29 о системах обеспечения качества государства-члены ЕС вправе принять решение о том, что, если у частных аудиторов имеется общая политика в отношении обеспечения качества, будет необходимо рассматривать только те вопросы, которые касаются требований, применимых к аудиторским фирмам. Государства-члены ЕС вправе организовать систему обеспечения качества таким образом, чтобы каждый частный аудитор подлежал проверке по обеспечению качества, не реже, чем каждые шесть лет. В этом отношении на финансирование системы обеспечения качества не должно оказываться ненадлежащего влияния. В случае серьезного подрыва общественного доверия к системе обеспечения качества Европейская Комиссия должна иметь компетенцию по принятию имплементационных мер по вопросам, относящимся к организации систем обеспечения качества, а также в отношении их финансирования. Необходимо поощрять системы государственного надзора государств-членов ЕС в поиске согласованного подхода к осуществлению проверок по обеспечению качества во избежание возложения чрезмерного бремени на лиц, которых это касается.

(18) Проведение расследований и наложение надлежащих санкций помогает предотвратить и исправить недостатки в результате ненадлежащего проведения обязательного аудита.

(19) Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, отвечают за выполнение своей работы с должной осмотрительностью и, таким образом, несут ответственность за финансовый ущерб, причиненный в результате недостаточной степени заботы, проявленной при выполнении работы. При этом возможность аудиторов и аудиторских фирм получить страхование профессиональной ответственности может зависеть от того, распространяется ли на них неограниченная финансовая ответственность. Со своей стороны Европейская Комиссия намерена изучить данные вопросы, принимая во внимание тот факт, что режимы ответственности в разных государствах-членах ЕС могут значительно отличаться друг от друга.

(20) Государства-члены ЕС должны организовать эффективную систему государственного надзора за аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, на основе осуществления контроля в государстве местонахождения таких аудиторов и аудиторских фирм. Нормативно-правовые договоренности в области государственного надзора должны делать возможным эффективное сотрудничество на уровне Сообщества в отношении надзорной деятельности государств-членов ЕС. Руководство системой государственного надзора должно осуществляться непрактикующими специалистами, обладающими познаниями в профессиональных областях, имеющих отношение к проведению обязательного аудита. Данные непрактикующие специалисты могут быть специалистами, никогда не связанными с аудиторской профессией, либо бывшими специалистами, которые оставили профессию. При этом государства-члены ЕС могут разрешить небольшому числу практикующих специалистов привлекаться к управлению системой государственного надзора. При необходимости компетентные органы государств-членов ЕС должны сотрудничать друг с другом в целях выполнения своих обязанностей по надзору за одобренными ими аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит. Данное сотрудничество может внести весомый вклад в обеспечение неизменно высокого качества проведения обязательного аудита в Сообществе. Поскольку представляется необходимым обеспечить на европейском уровне эффективное сотрудничество и координацию деятельности между компетентными органами, назначенными государствами-членами ЕС, назначение одного учреждения, отвечающего за обеспечение сотрудничества, должно осуществляться без ущерба для возможности каждого органа власти сотрудничать с другими компетентными органами власти государств-членов ЕС напрямую.

(21) Для обеспечения соответствия требованиям Статьи 32(3) о принципах государственного надзора непрактикующий специалист будет считаться обладающим познаниями в профессиональных областях, имеющих отношение к проведению обязательного аудита, либо в силу его или ее предыдущего профессионального опыта, либо поскольку он или она обладают познаниями в хотя бы одном из предметов, перечисленных в Статье 8.

(22) Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, будут назначаться на общем собрании акционеров или участников проверяемого предприятия. Для защиты независимости аудитора представляется важным, чтобы его отстранение от должности было возможно только в том случае, если для этого имеются надлежащие основания и о наличии таких оснований было сообщено органу или органам, отвечающим за осуществление государственного надзора.

(23) Поскольку общественно значимые организации обладают большей прозрачностью и имеют более важное значение для экономики, при проведении обязательного аудита годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности таких предприятий должны применяться более строгие требования.

(24) Комитеты по аудиту и эффективная система внутреннего контроля помогают минимизировать финансовые, операционные риски и риски несоблюдения нормативно-правовых требований, а также повысить качество финансовой отчетности. Государства-члены ЕС могут принять во внимание Рекомендацию Европейской Комиссии от 15 февраля 2005 г. о роли неисполнительных или наблюдательных директоров компаний, акции которых котируются на фондовой бирже, и о комитетах (наблюдательного) совета <*>, в которых указывается, каким образом должны создаваться и функционировать комитеты по аудиту. Государства-члены ЕС вправе определить, что функции, возложенные на комитеты по аудиту, или на орган, осуществляющий эквивалентные функции, могут в целом осуществляться административным или наблюдательным органом. Что касается обязанностей комитета по аудиту в соответствии со Статьей 41, аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, ни в коем случае не могут подчиняться комитету.

---

<*> ОЖ № L 52, 25.02.2005, стр. 51.

(25) Государства-члены ЕС также вправе принять решение освободить общественно значимые организации, являющиеся предприятиями коллективного инвестирования, чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке, от выполнения требования иметь комитет по аудиту. В данном случае принимается во внимание тот факт, что в тех случаях, когда предприятия коллективного инвестирования ведут свою деятельность исключительно для целей создания пула активов, создавать комитет по аудиту будет не всегда целесообразным. Финансовая отчетность и связанные с ней риски несопоставимы с отчетностью и рисками других общественно значимых организаций. Кроме того, предприятия для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS) <*> и их управляющие компании осуществляют свою деятельность в строго определенной нормативно-правовой среде и подчиняются действию определенных механизмов управления, например, подлежат контролю со стороны их депозитария. В отношении предприятий для коллективного инвестирования, негармонизированных в соответствии с Директивой 85/611/ЕЭС <**>, но подпадающих под действие эквивалентных мер предосторожности, как предусмотрено в указанной Директиве, конкретно в данном случае, государствам-членам ЕС должно быть разрешено предоставлять таким предприятиям равноправный режим с предприятиями для коллективного инвестирования, гармонизированными в рамках Сообщества.

---

<*> Предприятия для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (Undertakings for Collective Investment in Transferable Securities (UCITS)) — прим. перевод.

<**> Директива 85/611/ЕЭС Совета ЕС от 20 декабря 1985 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений в отношении предприятий для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS). Текст в редакции Директивы 2005/1/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС (ОЖ № L 79, 24.03.2005, стр. 9).

(26) В целях усиления независимости аудиторов общественно значимых организаций ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту подобных предприятий должны подлежать ротации. В целях организации данной ротации государства-члены ЕС должны требовать смены ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту, ведущего(-их) дела с проверяемым предприятием, при этом разрешая аудиторской фирме, с которой ассоциирован(-ы) ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту, продолжать быть аудитором данного предприятия, уполномоченным проводить обязательный аудит. В случае если государства-члены ЕС сочтут это необходимым для достижения преследуемых ими целей, такие государства-члены ЕС смогут в качестве альтернативы потребовать смены аудиторской фирмы без ущерба действию требований Статьи 42(2).

(27) Взаимодействие рынков ценных бумаг также подчеркивает необходимость в обеспечении высокого качества работы, выполняемой аудиторами из третьих стран, в отношении рынков ценных бумаг Сообщества. Таким образом, соответствующие аудиторы должны быть зарегистрированы, чтобы на них распространялось действие проверок по обеспечению качества и системы расследований и санкций. На основе принципа взаимности и после проведения испытаний на эквивалентность, которые будут проводиться Европейской Комиссией в сотрудничестве с государствами-членами ЕС, будут возможны некоторые частичные отступления. В любом случае аудиторская проверка предприятия, выпустившего обращаемые ценные бумаги на регулируемый рынок в значении пункта 14 Статьи 4(1) Директивы 2004/39/ЕС, должна всегда проводиться аудитором, либо зарегистрированным в государстве-члене ЕС, либо находящимся под наблюдением со стороны компетентных органов той третьей страны, которая является страной аудитора, при условии, что данная третья страна была признана Европейской Комиссией или государством-членом ЕС как отвечающая требованиям, являющимся эквивалентными требованиям Сообщества в области принципов осуществления надзора, систем обеспечения качества и систем проведения расследований и наложения санкций, и что в основе данных договоренностей лежит принцип взаимности. В то время как одно государство-член ЕС может решить, что система обеспечения качества третьей страны является эквивалентной, другие государства-члены ЕС не должны быть связаны данным решением и не будут обязаны принимать данную оценку, а решение Европейской Комиссии не должно считаться заранее предопределенным, исходя из указанного решения, принятого государством-членом ЕС.

(28) Комплексный характер проводимых аудиторских проверок международных групп компаний требует прочного сотрудничества между компетентными органами государств-членов ЕС и компетентными органами третьих стран. Таким образом, государствам-членам ЕС следует обеспечить, чтобы компетентные органы третьих стран имели доступ к аудиторской рабочей документации и иной документации, действуя через национальные компетентные органы. В целях защиты прав всех задействованных сторон и одновременно для способствования доступу к данным бумагам и документации, государствам-членам ЕС должно быть разрешено предоставлять компетентным органам третьих стран прямой доступ к такой документации при наличии согласия со стороны национального компетентного органа. Одним из критериев, используемых для предоставления доступа, будет то, отвечают ли компетентные органы третьих стран требованиям, которые были провозглашены надлежащими Европейской Комиссией. После принятия Европейской Комиссией такого решения и без ущерба действию настоящего пункта государства-члены ЕС будут вправе сами оценить, являются ли данные требования надлежащими.

(29) Раскрытие информации, как указано в Статьях 36 и 47, должно производиться в соответствии с правилами о передаче персональных данных третьим странам, как указано в Директиве 95/46/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц в отношении обработки персональных данных и о свободном обращении таких данных <*>.

---

<*> ОЖ № L 281, 23.11.1995 г., стр. 31. Текст в редакции Регламента (ЕС) 1882/2003 (ОЖ № L 284, 31.10.2003, стр. 1).

(30) Меры, необходимые для имплементации настоящей Директивы, должны приниматься в соответствии с Решением 1999/468/ЕС и с должным вниманием к заявлению, сделанному Европейской Комиссией в Европейском Парламенте 5 февраля 2002 г. в отношении имплементации законодательства о финансовых услугах.

(31) Европейскому Парламенту должен быть предоставлен срок продолжительностью три месяца с момента первого представления проекта изменений и имплементационных мер, позволяющий ему изучить данные документы и дать по ним свое заключение. Тем не менее в неотложных и должным образом обоснованных случаях должна быть возможность сократить указанный срок. В случае если в течение данного срока Европейский Парламент примет соответствующее решение, Европейская Комиссия будет обязана пересмотреть проекты изменений или имплементационных мер.

(32) Поскольку цели настоящей Директивы, а именно установление требования о применении единого набора международных аудиторских стандартов, обновление требований к профессиональному обучению, определение профессиональной этики и техническая реализация сотрудничества между компетентными органами государств-членов ЕС, а также между данными органами и органами власти третьих стран в целях дальнейшего улучшения и гармонизации качества обязательного аудита в Сообществе, а также содействия сотрудничеству между государствами-членами ЕС и третьими странами для повышения доверия к обязательному аудиту, не могут быть в достаточной степени достигнуты на уровне отдельных государств-членов ЕС, но могут в силу масштабности и результатов действия настоящей Директивы быть эффективнее достигнуты на уровне Сообщества, Сообщество вправе принять меры в соответствии с принципом субсидиарности, как указано в Статье 5 Договора. В соответствии с принципом пропорциональности, установленным в данной Статье, настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения указанных целей.

(33) Ставя целью сделать отношения между аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, и проверяемым предприятием более прозрачными, в Директивы 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС должны быть внесены изменения, позволяющие осуществлять раскрытие информации о вознаграждении, выплачиваемом за проведение аудита, а также о вознаграждении, выплачиваемом за оказание неаудиторских услуг, в примечаниях к годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности.

(34) Директива 84/253/ЕЭС должна быть отменена, поскольку в ней отсутствует исчерпывающий набор правил, позволяющих обеспечить такую надлежащую инфраструктуру проведения аудита, как, например, государственный надзор, дисциплинарные системы и системы обеспечения качества, а также поскольку в ней специально не предусмотрено регулятивное сотрудничество между государствами-членами ЕС и третьими странами. В целях обеспечения правовой определенности существует необходимость подчеркнуть, что аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, которые были одобрены на основании Директивы 84/253/ЕЭС, будут считаться одобренными на основании настоящей Директивы,