Статья 22Директива № 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза

1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы при проведении обязательного аудита аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, а также любое физическое лицо, обладающее возможностью прямо или косвенно влиять на результаты обязательного аудита, являлись независимыми от проверяемого предприятия и не были вовлечены в процесс принятия решений проверяемым предприятием.

Соблюдение независимости будет необходимо по крайней мере в течение всего периода, охватываемого финансовой отчетностью, которая подлежит проверке, и в течение периода проведения обязательного аудита.

Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, приняли все разумные меры для обеспечения того, чтобы при проведении обязательного аудита их независимость не подвергалась влиянию в результате любого существующего или потенциального конфликта интересов, любого бизнеса или иных прямых или косвенных отношений, в которых принимают участие аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, осуществляющие проведение обязательного аудита, и, если это применимо, их сеть, руководство, аудиторы, работники и иные физические лица, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, либо иного лица, прямо или косвенно связанного с аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, на основании осуществления общего контроля.

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, не вправе проводить обязательный аудит, если имеется какая-либо угроза проведения самооценки, возникновения личной заинтересованности, защиты интересов, дружественных отношений или запугивания, вызванные финансовыми, личными, деловыми, трудовыми или иными отношениями между:

• аудитором, аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, их сетью и любым физическим лицом, обладающим возможностью оказывать влияние на результаты обязательного аудита; и
• проверяемым предприятием,

в результате чего объективная, разумная и информированная третья сторона, принимая во внимание принятые меры предосторожности, может прийти к выводу, что независимость аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, оказалась скомпрометирована.

2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор, аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, их ключевые партнеры по аудиту, их работники, а также иные физические лица, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление такого аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, и которые непосредственно привлечены к деятельности по проведению обязательного аудита, а также лица, тесно с ними ассоциированные в значении Статьи 1(2) Директивы 2004/72/ЕС <*> Европейской Комиссии, не владели и не имели никаких существенных и прямых бенефициарных долей, а также не принимали участия в любых сделках с любыми финансовыми инструментами, выпущенными, гарантированными или иным образом поддерживаемыми любым проверяемым предприятием в рамках осуществления их деятельности по проведению обязательного аудита, за исключением случаев владения долями участия, осуществляемого косвенным образом, через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования, включая, например, такие управляющие фонды, как пенсионный фонд или фонд страхования жизни.

---

<*> Директива 2004/72/ЕС Европейской Комиссии от 29 апреля 2004 г., имплементирующая Директиву 2003/6/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении общепринятых обычаев делового оборота, определения инсайдерской информации применительно к деривативам на товары, в отношении составления перечней инсайдеров, уведомлений о сделках руководства и уведомлений о подозрительных сделках (ОЖ № L 162, 30.4.2004, стр. 70).

3. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, отражали в рабочей аудиторской документации в письменном виде все существенные угрозы своей независимости, а также меры предосторожности, принимаемые для смягчения данных угроз.

4. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы лица или фирмы, указанные в параграфе 2, не принимали участия и не оказывали влияния иным образом на результаты проведения обязательного аудита любого конкретного проверяемого предприятия, если они:

(a) владеют финансовыми инструментами проверяемого предприятия, за исключением владения долями участия, осуществляемого косвенным образом через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования;

(b) владеют финансовыми инструментами любого предприятия, имеющего отношение к проверяемому предприятию, владение которыми может вызвать или которое может быть в целом расценено как вызывающее конфликт интересов, за исключением владения долями участия, осуществляемого косвенным образом через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования;

(c) имеют с указанным проверяемым предприятием трудовые, деловые или иные отношения в течение срока, указанного в параграфе 1, которые могут вызвать или которые могут в целом быть расценены как приводящие к конфликту интересов.

5. Лицам или фирмам, указанным в параграфе 2, запрещается запрашивать или принимать подарки или привилегии в материальной и в нематериальной форме от проверяемого предприятия или иного предприятия, имеющего отношение к проверяемому предприятию, за исключением случаев, когда объективная, разумная и информированная третья сторона сочтет, что ценность данных подарков и привилегий является незначительной или несущественной.

6. Если в течение срока, охватываемого финансовой отчетностью, проверяемое предприятие было приобретено, слилось с другим предприятием либо приобрело другое предприятие, тогда аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, необходимо идентифицировать и оценить любые доли или отношения по состоянию на текущее время, либо которые имели место не так давно в прошлом, в том числе любые неаудиторские услуги, оказанные данному предприятию, которые, принимая во внимание все имеющиеся принятые меры предосторожности, могут поставить под угрозу независимость аудитора, а также его способность продолжать проведение обязательного аудита после даты вступления в силу указанного слияния или приобретения предприятий.

Как можно раньше, но в любом случае не позднее чем в течение трех месяцев, аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны совершить такие действия, совершение которых может потребоваться, для прекращения владения любыми текущими долями или продолжения отношений, которые могут поставить под угрозу независимость данного аудитора или аудиторской фирмы, а также по возможности принять меры предосторожности для минимизации любых угроз своей независимости, возникающих в результате владения в прошлом или на данный момент долями участия, или в связи с наличием отношений.

1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, либо ключевой партнер по аудиту, проводящий обязательный аудит от лица аудиторской фирмы, до истечения срока, составляющего не менее одного года, а в случае обязательного аудита общественно значимых организаций до истечения срока, составляющего не менее двух лет с того момента, как он или она перестали являться аудитором, уполномоченным проводить обязательный аудит, либо ключевым партнером по аудиту в связи с выполнением аудиторского поручения, был не вправе:

(a) принимать назначение на ключевую руководящую позицию в проверяемом предприятии;

(b) если это применимо, становиться членом комитета по аудиту проверяемого предприятия или, если такой комитет отсутствует, членом органа, осуществляющего функции, эквивалентные функциям комитета по аудиту;

(c) назначаться в качестве неисполнительного члена административного органа или члена наблюдательного органа проверяемого предприятия.

2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы, за исключением ключевых партнеров по аудиту, никто из работников и партнеров аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, занятых проведением обязательного аудита, а также иное физическое лицо, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление такого аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, в тех случаях, когда такие работники, партнеры или иные физические лица были лично одобрены в качестве аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, не принимал на себя выполнение любых обязанностей, перечисленных в пунктах (a), (b) и (c) параграфа 1, до истечения срока, составляющего, не менее одного года с момента их непосредственного привлечения к выполнению задания по проведению обязательного аудита.

Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы до принятия или продолжения выполнения задания по проведению обязательного аудита аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, оценили и изложили в письменной форме следующее:

• соответствуют ли они требованиям Статьи 22 настоящей Директивы;
• существуют ли какие-либо угрозы их независимости и какие меры предосторожности были приняты для смягчения данных угроз;
• обладают ли они компетентными сотрудниками, временем и ресурсами, необходимыми для проведения обязательного аудита надлежащим образом;
• в случае аудиторской фирмы — был ли ключевой партнер по аудиту одобрен в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, в государстве-члене ЕС, требующем проведения обязательного аудита.

Государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования к проведению аудиторских проверок, указанных в пунктах (b) и (c) параграфа 1 Статьи 2.