Статья 24Директива № 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза

Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы собственники или акционеры аудиторской фирмы, а также члены административных, управленческих и наблюдательных органов такой фирмы либо аффилированная фирма не вмешивались в проведение обязательного аудита любым образом, ставящим под угрозу независимость и объективность аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, проводящего обязательный аудит от лица аудиторской фирмы.

1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, соответствовали следующим организационным требованиям:

(a) аудиторская фирма должна разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы ее собственники или акционеры, а также члены административного, управленческого и наблюдательного органов фирмы или аффилированного лица фирмы не вмешивались в проведение обязательного аудита любым образом, ставящим под удар независимость и объективность аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, проводящего обязательный аудит от имени аудиторской фирмы;

(b) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны иметь в наличии серьезные административные и бухгалтерские процедуры, механизмы внутреннего контроля, а также эффективные процедуры для оценки рисков и эффективные меры контроля и защиты систем обработки данных.

Указанные механизмы внутреннего контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы сохранить в действии выполнение решений и процедур на всех уровнях функционирования аудиторской фирмы или рабочей структуры аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит;

(c) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы их работники, а также иные физические лица, чьи услуги переданы в их распоряжение или под их управление и которые непосредственно вовлечены в деятельность по проведению обязательного аудита, имели надлежащие знания и опыт для выполнения возложенных на них обязанностей;

(d) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы аутсорсинг важных аудиторских функций не сказывался на качестве работы аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, внутреннем контроле качества и способности компетентных органов осуществлять надзор за соблюдением аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, обязательств, возложенных на них настоящей Директивой, и, если это применимо, Регламентом (ЕС) 537/2014, отрицательным образом;

(e) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие и эффективные организационные и административные меры, призванные предотвращать, идентифицировать, устранять или управлять любыми угрозами их независимости, как указано в Статьях 22, 22a и 22b;

(f) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры для проведения обязательного аудита, осуществления наставничества, контроля и надзора за деятельностью работников и для организации структуры аудиторского файла, как указано в Статье 24b(5);

(g) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать систему внутреннего контроля качества для обеспечения качества проведения обязательного аудита.

Система внутреннего контроля качества должна охватывать по крайней мере политики и процедуры, описанные в пункте (f). В случаях, касающихся аудиторских фирм, ответственность за систему внутреннего контроля качества будет лежать на лице, имеющем квалификацию аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит;

(h) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны использовать надлежащие системы, ресурсы и процедуры, позволяющие обеспечить непрерывность и регулярность осуществления их деятельности в области проведения обязательного аудита;

(i) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, также должны разработать надлежащие и эффективные меры, подлежащие применению при возникновении происшествий, имеющих или способных иметь серьезные последствия для целостности их деятельности в области проведения обязательного аудита, а также касающиеся ведения записей в отношении таких происшествий;

(j) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны иметь надлежащие политики выплаты вознаграждений, в том числе политики раздела прибылей, предоставляющие существенные поощрительные стимулы, призванные обеспечить качество аудита. В частности, размер вознаграждения, получаемого аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, от оказания проверяемому предприятию неаудиторских услуг, не должен представлять собой часть, принимаемую во внимание при оценке работы и назначении вознаграждения любому лицу, участвующему в проведении аудита или имеющему возможность повлиять на его проведение;

(k) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны осуществлять мониторинг и оценивать адекватность и эффективность своих систем, механизмов внутреннего контроля и мер, разработанных в соответствии с настоящей Директивой и, если это применимо, Регламентом (ЕС) 537/2014, и принять соответствующие меры для обращения с любыми недостатками данных систем и механизмов. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны, в частности, осуществлять ежегодную оценку системы внутреннего контроля, указанной в пункте (g). Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи в отношении любых выводов, сделанных в результате данной оценки, и любых предлагаемых мер для модификации системы внутреннего контроля.

Политики и процедуры, указанные в первом подпараграфе, должны быть изложены в письменном виде и доведены до сведения работников аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит.

Государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования в отношении аудиторских проверок, указанных в пунктах (b) и (c) параграфа 1 Статьи 2.

Любой аутсорсинг аудиторских функций, как указано в пункте (d) настоящего параграфа, не должен отрицательно влиять на ответственность аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, перед проверяемым предприятием.

2. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны принимать во внимание масштаб и сложность своей деятельности при соблюдении требований, изложенных в параграфе 1 настоящей Статьи.

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны быть в состоянии продемонстрировать перед компетентными органами власти, что политики и процедуры, разработанные для достижения такого соответствия требованиям, являются подходящими, принимая во внимание масштаб и сложность своей деятельности аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит.

1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда обязательный аудит проводится аудиторской фирмой, данная аудиторская фирма назначила хотя бы одного ключевого партнера по аудиту. Аудиторская фирма должна предоставить данному(-ым) ключевому(-ым) партнеру(-ам) по аудиту достаточные ресурсы и персонал, обладающий необходимой компетенцией и возможностями для надлежащего выполнения своих обязанностей.

Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда заверение отчетности в области устойчивого развития проводится аудиторской фирмой, данная аудиторская фирма назначила хотя бы одного ключевого партнера по устойчивому развитию, который может быть ключевым(-ыми) партнером(-ами) по аудиту (одним из них). Аудиторская фирма должна предоставить данному(-ым) ключевому(-ым) партнеру(-ам) по устойчивому развитию достаточные ресурсы и персонал, обладающий необходимой компетенцией и возможностями для надлежащего выполнения своих обязанностей.

Основным критерием, которым должна руководствоваться аудиторская фирма при выборе ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту и, где это применяется, при назначении ключевого(-ых) партнера(-ов) по устойчивому развитию, должно быть обеспечение качества аудита и заверения, независимость и компетентность.

Ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту должны активно вовлекаться в проведение обязательного аудита. Ключевой партнер по устойчивому развитию должен активно вовлекаться в проведение заверения отчетности в области устойчивого развития.

2. При проведении обязательного аудита аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, обязан посвятить выполнению задания достаточное время и выделить достаточные ресурсы, позволяющие ему выполнять свои обязанности надлежащим образом.

2a. При проведении заверения отчетности в области устойчивого развития аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, должен уделить достаточно времени выполнению работы и должен обеспечить достаточно ресурсов для надлежащего выполнения своих обязанностей.

3. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, вели записи о любых нарушениях положений настоящей Директивы и, если это применимо, Регламента (ЕС) 537/2014. Государства-члены ЕС вправе освободить аудиторов и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, от данной обязанности в отношении незначительных нарушений. Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, также должны вести записи о любых последствиях каждого нарушения, в том числе о мерах, принятых для обращения с данным нарушением, а также произвести изменения в своей внутренней системе контроля качества. Они обязаны подготавливать ежегодный отчет, содержащий обзор любых принятых мер, как указано выше, и доводить такой отчет до всеобщего сведения внутри фирмы.

В случае если аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обратятся за консультацией к внешним экспертам, они должны зафиксировать содержание своего запроса и полученной консультации в письменном виде.

4. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи по клиентскому лицевому счету. Такие записи должны включать в себя следующие сведения по каждому клиенту, пользующемуся аудиторскими услугами:

(a) имя (наименование), адрес и место ведения бизнеса;

(b) в случае если аудит проводится аудиторской фирмой, имя (имена) ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту и, где это применимо, имя (имена) ключевого(-ых) партнера(-ов) по устойчивому развитию;

(c) сумму вознаграждения за проведение обязательного аудита, сумму вознаграждения за заверение отчетности в области устойчивого развития, а также сумму вознаграждения за оказание других услуг в каждом финансовом году.

5. По каждому обязательному аудиту аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны создать аудиторское дело (аудиторский файл).

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны фиксировать документально по крайней мере те данные, которые должны записываться в соответствии со Статьей 22b(1) настоящей Директивы и, если это применимо, Статьями 6 - 8 Регламента (ЕС) 537/2014.

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны хранить у себя любые данные и документы, имеющие значение для подтверждения отчета, указанного в Статье 28 настоящей Директивы и, если это применимо, в Статьях 10 и 11 Регламента (ЕС) 537/2014, а также для мониторинга соответствия требованиям настоящей Директивы и другим применимым юридическим требованиям.

Аудиторское дело должно быть закрыто не позднее чем в течение 60 дней со дня подписания аудиторского отчета, указанного в Статье 28 настоящей Директивы и, если это применимо, в Статье 10 Регламента (ЕС) 537/2014.

5a. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны создать дело по заверению для каждого заверения, касающегося отчетности в области устойчивого развития.

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны фиксировать документально по крайней мере данные согласно Статье 22b, касающиеся заверения отчетности в области устойчивого развития.

Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны хранить у себя любые данные и документы, имеющие значение для подтверждения отчета о заверении отчетности в области устойчивого развития, указанного в Статье 28, а также для мониторинга соответствия требованиям настоящей Директивы и другим применимым правовым требованиям, касающимся заверения отчетности в области устойчивого развития.

Дело по заверению должно быть закрыто не позднее чем в течение 60 дней со дня подписания отчета по заверению отчетности в области устойчивого развития, указанного в Статье 28a.

Если один и тот же аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, выполняет обязательный аудит годовой финансовой отчетности и заверение отчетности в области устойчивого развития, дело по заверению может быть включено в аудиторское дело.

6. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи обо всех претензиях, направленных в письменном виде, по вопросам выполнения работы, касающейся проведения обязательных аудиторских проверок, и работы, касающейся выполненного заверения отчетности в области устойчивого развития.

7. В отношении параграфов 3 и 6 государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования к проведению аудиторских проверок, указанных в пунктах (b) и (c) параграфа 1 Статьи 2.