Письмо Минфина СССР от 19.08.1983 № 112

«Об указаниях о порядке проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО от 19 августа 1983 г. № 112

ОБ УКАЗАНИЯХ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ И БАЛАНСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Министерство финансов СССР направляет для руководства указания о порядке проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций согласно Приложению.

С изданием настоящего письма считать утратившими силу письма Министерства финансов СССР от 28 января 1976 г. № 5 «О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций», от 29 июня 1977 г. № 43 «О частичном изменении и дополнении указаний Министерства финансов СССР от 28 января 1976 г. № 5 „О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций“, от 21 ноября 1980 г. № 191 „О частичном изменении указаний Министерства финансов СССР от 28 января 1976 г. № 5 „О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций“, а также пункт 5 приложения № 3 к письму Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 г. № 181 „О признании утратившими силу и о внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР“.»

УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ И БАЛАНСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Финансовые органы активно участвуют в реализации намеченных постановлениями ЦК КПСС и Совета Министров СССР мер по совершенствованию хозяйственного механизма, аппарата управления и сокращению расходов на его содержание. В этих целях необходимо значительно усилить финансовый контроль за целевым и рациональным использованием государственных средств, выделяемых на развитие отраслей народного хозяйства, в особенности агропромышленного комплекса, удовлетворение социально-культурных потребностей населения.

Поставленная XXVI съездом КПСС задача — усиление режима экономии и бережливости в народном хозяйстве — обязывает аппарат финансовых органов повысить качество и эффективность контрольно-ревизионной работы, принять более действенные меры по пресечению нарушений государственной дисциплины в расходовании финансовых и материальных ресурсов, устранению потерь и излишеств, бесхозяйственности и расточительства, обеспечению сохранности социалистической собственности.

Большое значение для решения этой задачи имеет счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций <*>. Счетная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, выявления и устранения приписок и разного рода ошибок, искажающих показатели выполнения предприятиями плановых заданий, а также выявления фактов пренебрежения общегосударственными интересами, недопущения неправильного использования средств, обеспечения выполнения обязательств перед бюджетом и укрепления отчетной дисциплины.

<*> В дальнейшем под предприятием понимаются производственные объединения и самостоятельные предприятия и организации.

В соответствии с действующим порядком районные и городские финансовые отделы обязаны не реже одного раза в год производить счетную проверку бухгалтерских отчетов и балансов всех предприятий. При этом в течение года проверка должна производиться не менее чем в 50 процентах предприятий и в 50 процентах — по получении годовых отчетов. Проверка должна производиться в 15-дневный срок со дня получения бухгалтерских отчетов и балансов. В течение года проверка может производиться как по квартальным бухгалтерским отчетам и балансам, так и балансам на промежуточные даты.

По планово-убыточным предприятиям, а также прибыльным, у которых прибыль по плану на год составляет до 30 тыс. руб., счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов производится не реже одного раза в два года.

Круг предприятий с указанием, за какой период должна производиться счетная проверка, устанавливается руководителями финансовых органов.

При централизованном порядке расчетов с бюджетом по платежам из прибыли счетная проверка сводных бухгалтерских отчетов объединений и других аналогичных организаций производится финансовыми органами, контролирующими расчеты с бюджетом по этим организациям.

Финансовые органы, осуществляющие контроль за объединениями, управлениями и другими аналогичными организациями, рассчитывающимися с бюджетом в централизованном порядке, счетную проверку бухгалтерских отчетов и балансов должны производить не только по балансам указанных организаций, но и по бухгалтерской отчетности подведомственных им предприятий и организаций, а также производственных единиц. В этих целях до 10-го числа последнего месяца квартала ими направляются поручения финансовым органам по месту нахождения предприятий, организаций и производственных единиц, подведомственных объединениям, управлениям и другим аналогичным организациям, на проверку квартальной бухгалтерской отчетности и до 10 декабря — по проверке годовых отчетов и балансов.

По предприятиям, подведомственным министерствам, переведенным на нормативный метод распределения прибыли, рассчитывающимся с бюджетом в централизованном порядке, счетная проверка должна производиться только по годовым бухгалтерским отчетам и балансам. Акты счетных проверок, а также заключения по имеющимся разногласиям не позднее 10 марта направляются управлениям отраслевого финансирования Министерства финансов СССР или министерства финансов республики в зависимости от подчиненности предприятий и в копии — соответствующим министерствам. Взыскание в бюджет дополнительно начисленных сумм прибыли и завышенных отчислений в фонды экономического стимулирования производится в 5-дневный срок со дня составления актов проверки.

Счетную проверку следует осуществлять по плану. План проведения счетной проверки составляется в соответствии с графиком их проведения.

Особое внимание при составлении плана и графиков следует обращать на предприятия, которые систематически допускают нарушения в ведении бухгалтерского учета и отчетности и ошибки в исчислении платежей в бюджет, а также на предприятия, платежи которых составляют наибольший удельный вес в доходах бюджета.

Перечень вопросов, подлежащих счетной проверке на конкретном предприятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливается руководителями соответствующих финансовых органов.

II. СОБЛЮДЕНИЕ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМИ ПОЛОЖЕНИЯМИ

Ведение бухгалтерского учета основывается на своевременном и правильном документировании хозяйственных операций, отражении этих операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета и обеспечении текущего контроля за сохранностью и законностью расходования денежных средств и материальных ценностей.

Организация бухгалтерского учета регламентируется:

• Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, сообщенным Приказом Министра финансов СССР от 23 июля 1979 г. № 105;
• Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105;
• Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 30 мая 1968 г. № 130, инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций, дополнениями и изменениями к инструкции по его применению;
• Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 г. № 30, с учетом уточнений к нему от 14 декабря 1976 г. № 91 и изменений, сообщенных письмом Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 г. № 181;
• Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 30 апреля 1974 г. № 103;
• Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166;
• Основными положениями по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 г. № 159, и изменениями к ним, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 г. № 181;
• Основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, утвержденными Госкомтрудом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 27 апреля 1973 г. № 75-АБ/89/10-80; указаниями Министерства финансов СССР и Госкомтруда СССР от 20 августа 1973 г. № 173/1473БС «Об опыте организации учета в связи с безавансовой выплатой заработной платы рабочим-сдельщикам»;
• Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями, сообщенным Приказом Министра финансов СССР от 24 октября 1973 г. № 238, и письмом Министерства финансов СССР и Госбанка СССР от 16 сентября 1974 г. № 216/2309 «О порядке приема предприятиями и организациями бытового обслуживания населения наличных денег за оказанные населению услуги и оформления этих операций»;
• Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 30 декабря 1982 г. № 179;
• Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г., и Дополнениями и изменениями к ним от 31 декабря 1982 г. № АБ-53-Д, сообщенными письмом Минфина СССР от 17 января 1983 г. № 10;
• Положением о главных бухгалтерах, сообщенным письмом Минфина СССР от 4 марта 1980 г. № 40;
• Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации (направлено финансовым органам при письме Минфина СССР от 6 сентября 1976 г. № 61П);
• ведомственными (отраслевыми) инструкциями и указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета, методах планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции отдельных производств, учета труда, учета материалов и др., составленными в соответствии с действующими положениями;
• Методическими указаниями о порядке проведения проверок состояния бухгалтерского учета в объединениях, на предприятиях и в хозяйственных организациях, сообщенными письмом Минфина СССР от 31 октября 1979 г. № 174;
• Методическими указаниями по анализу финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений и предприятий промышленности, сообщенными письмом Минфина СССР от 2 июня 1982 г. № 66.

В процессе счетной проверки следует выяснять, своевременно и правильно ли отражаются в учете хозяйственные операции, обеспечивается ли достоверность в учете основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства, реализации, расчетов, денежных средств, средств целевого назначения, результатов финансово-хозяйственной деятельности; правильность исчисления и перечисления в бюджет платежей из прибыли (платы за производственные фонды, фиксированных платежей, свободного остатка прибыли) и разных неналоговых доходов, а также взноса средств на финансирование капитальных вложений и капитального ремонта.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах финансовым органам представляются в установленном порядке копии месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов, заверенные главным бухгалтером предприятия (строительства, организации, объединения, главного управления и министерства или центрального учреждения). Кроме этого, предприятиями сообщаются финансовым органам все исправления, внесенные в эти отчеты и балансы при их проверке и утверждении вышестоящими организациями.

В случаях, когда отдельные предприятия не обеспечивают своевременное представление в финансовые органы бухгалтерских отчетов и балансов, о всех фактах задержки следует сообщать их вышестоящим органам для принятия соответствующих мер.

Следует иметь в виду, что в бухгалтерских отчетах и балансах не допускаются никакие подчистки и помарки. При исправлении ошибок делаются соответствующие оговорки, подписываемые теми же лицами, которые заверили отчет и баланс.

Бухгалтерские отчеты и балансы должны представляться в объеме и по формам, утвержденным Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР или в установленном порядке министерствами финансов и ЦСУ союзных республик для объединений, предприятий и организаций отдельных республиканских министерств и ведомств. Указания об объеме и формах периодической и годовой отчетности по предприятиям и организациям союзного, республиканского и местного подчинения ежегодно сообщаются финансовым органам Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР.

При проведении счетных проверок в условиях механизации бухгалтерского учета следует пользоваться Методическими указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, утвержденными Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426, а также пояснениями, изложенными в письме Минфина СССР от 16 декабря 1975 г. № 115.

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, лишь по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются, как правило, только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Для обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. В тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах, группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен принцип регистрации хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В виде исключения кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счетам в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы в связи с записями в разных журналах-ордерах.

Исходя из принципа регистрации операций в регистрах по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью только в одном предназначенном для него журнале — ордере.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Баланс составляется по данным главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Шахматный баланс и баланс оборотов не ведутся.

III. ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ПЛАНОВЫХ И ОТЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, СРАВНИМОСТИ ДАННЫХ ЗА ОТЧЕТНЫЙ И ПРОШЛЫЙ ПЕРИОДЫ И СОГЛАСОВАННОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТЧЕТНЫХ ФОРМ И БАЛАНСА

При счетной проверке выявляется соответствие плановых показателей, приводимых в бухгалтерской отчетности, плану, утвержденному в установленном порядке (кроме случаев, специально оговоренных), со всеми принятыми изменениями и уточнениями.

В ходе счетной проверки устанавливается преемственность баланса путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим статьям баланса за предыдущий отчетный период по графе «На конец года (месяца)».

Сравнение отчетных показателей отчетного и предшествующего периодов должно производиться при соблюдении единства методологии и сопоставимости условий. Так, если план на отчетный год составлен с учетом изменения методологии и цен или изменена организационная структура предприятия, то соответствующие показатели за прошлый год пересчитываются по методологии, ценам и структуре, действовавшим в отчетном году, и сравнение производится с учетом поправок, внесенных в данные предыдущего периода.

Министерство финансов СССР разрабатывает и сообщает финансовым органам таблицы проверки основных показателей годового отчета по промышленности, а также по капитальному строительству и по хозрасчетным научно-исследовательским и конструкторским организациям.

Эти таблицы показывают, какие показатели, приведенные в различных формах отчетности, по их строкам и графам должны сопоставляться между собой и могут соответствовать один другому.

Руководствуясь таблицей сопоставления отдельных показателей бухгалтерских отчетов и балансов, финансовые органы производят проверку согласованности сумм, приведенных в различных отчетных формах.

IV. СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВИЛ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ЦЕННОСТЕЙ И РАСЧЕТОВ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ИХ В ОТЧЕТЕ

Данные об остатках товарно-материальных ценностей, других средств и источниках их образования, а также о расчетах, отраженные по статьям годового заключительного баланса, обосновываются тщательно проведенной инвентаризацией. При счетной проверке необходимо проверять своевременность, полноту и правильность проведения инвентаризации в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, в частности:

а) правильно ли установлен состав инвентаризационной комиссии и объявлен ли состав этой комиссии приказом;

б) установлены ли приказом порядок и сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации и как они выполнены;

в) все ли материальные ценности проинвентаризированы;

г) отобраны ли у материально ответственных лиц перед началом инвентаризации расписки о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы ими в бухгалтерию и никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет;

д) правильно ли составлены и оформлены инвентаризационные описи или акты. Имеется ли на каждой описи (или акте) расписка материально ответственного лица об отсутствии претензий с его стороны к инвентаризационной комиссии;

е) осуществлена ли инвентаризация расчетов и других статей баланса;

ж) проведена ли проверка правильности сумм резервов предстоящих платежей, оставленных на балансе;

з) правильно ли определены и обоснованно ли отражены в бухгалтерском учете результаты инвентаризации.

Для выявления результатов инвентаризации по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных, бухгалтерией составляются сличительные ведомости, в которых приводятся данные бухгалтерского учета и инвентаризационных описей, а также результаты инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Министерства (ведомства) могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения.

Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и окончательно решаются руководителем предприятия, который после изучения всех представленных материалов принимает соответствующее решение о зачете.

В том случае, когда при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей в цеховых кладовых приходуются как ценности со счета «Общецеховые расходы», а на заводских складах — со счета «Общезаводские расходы», при этом превышение излишков над недостачами на заводских складах относится на счет «Прибыли и убытки».

Правильность взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей устанавливается на основе сличительных ведомостей по инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

а) убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжениям руководителей производственных объединений, предприятий и организаций на издержки производства или обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается.

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

б) недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск;

в) недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны производственными объединениями, предприятиями и организациями на издержки производства или обращения в пределах 100 рублей по каждому отдельному случаю недостачи или порчи с сообщением об этом вышестоящим органам.

Аналогичные недостачи и потери, превышающие по каждому отдельному случаю 100 рублей, списываются на издержки производства или обращения:

• государственными производственными объединениями, предприятиями и организациями союзного и республиканского (союзных республик) подчинения на сумму до 500 рублей с разрешения всесоюзных и республиканских промышленных объединений, главных управлений и других органов хозяйственного управления, непосредственно подчиненных министерствам и ведомствам, а на сумму свыше 500 рублей — с разрешения министерств и ведомств;
• государственными производственными объединениями, предприятиями и организациями республиканского (АССР) и местного подчинения на сумму до 500 рублей с разрешения министерств и ведомств автономных республик или управлений (отделов) исполнительных комитетов краевых, областных, окружных, городских и районных Советов народных депутатов, а на сумму свыше 500 рублей — с разрешения Совета Министров автономных республик или исполнительных комитетов краевых, областных, окружных, городских и районных Советов народных депутатов;
• предприятиями и организациями потребительской кооперации в порядке, устанавливаемом Центросоюзом;
• общественными организациями и их предприятиями на сумму до 500 рублей с разрешения вышестоящих организаций, а на сумму свыше 500 рублей — с разрешения соответствующих союзных и республиканских органов.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, должны быть указаны меры, принятые по предотвращению таких недостач и потерь.

При проверке правильности применения норм естественной убыли следует также руководствоваться соответствующими ведомственными указаниями.

Недостачи ценностей, выявленные проверками, инвентаризациями и ревизиями в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании ущерба по ним с виновных лиц, отражаются по счету 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»). Одновременно эти суммы списываются с кредита счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности (числящейся на счете 75) и оприходования поступивших средств кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году») и дебетуется счет 98 по указанному выше субсчету.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции текущего года независимо от времени их возникновения.

V. ПРОВЕРКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОХРАННОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ПРАВИЛЬНОСТИ ИХ ОЦЕНКИ В УЧЕТЕ

Осуществляя проверку учета и сохранности материальных ценностей на предприятии (стройке), следует руководствоваться Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов и разработанными министерствами и ведомствами на основе этих положений инструкциями.

Сохранность материальных и других ценностей в значительной степени зависит от того, насколько правильно и своевременно документально отражается движение этих ценностей, систематически осуществляется контроль за их использованием в производстве и надлежаще организовано хранение материалов.

Вопросам сохранности ценностей на предприятиях и в хозяйственных организациях должно быть уделено постоянное и неослабное внимание.

В частности, необходимо тщательно анализировать показатели отчетов о недостачах, хищениях и порче товарно-материальных и других ценностей, о недостачах, порче и повреждениях грузов при перевозках на транспорте (форма № 1-потери), выявлять причины недостач (хищений, порчи), проверять обоснованность списания потерь, образовавшихся по этим причинам, в полной ли мере применяется в надлежащих случаях Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации.

В процессе проверки необходимо уделить внимание порядку хранения товарно-материальных ценностей, состоянию их учета, правильности составления приходно-расходной документации, обоснованности норм расхода и переходящих запасов, составу запасов и соответствия их нормам, выполнению плана мероприятий по пересмотру действующих норм расхода сырья и материалов и замене их более прогрессивными.

Оценка сырья и материалов, списанных на производство, зависит от порядка их учета, применяемого на предприятии. При учете сырья и материалов по плановой себестоимости или по оптовым (фактурным) ценам проверяется на выдержку правильность применения плановых или оптовых (фактурных) цен путем сравнения данных о ценах, по которым сырье и материалы списаны на производство по кредиту соответствующего материального счета, с данными о ценах, предусмотренных действующими прейскурантами или утвержденными ценниками, а также правильность распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости или распределения транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций.

Проверка правильности распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций производится на основе данных счетов 05 «Сырье и материалы», 06 «Топливо», 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», 08 «Запасные части» и 14 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Распределение отклонений фактической себестоимости от плановой или транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций производится по каждому виду или соответствующей группе материалов. В случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявление отклонений в целом по субсчету.

Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих организаций распределяются пропорционально плановой стоимости сырья и материалов, как израсходованных на производство, так и списанных на реализацию и отпущенных жилищно-коммунальному и другим непромышленным хозяйствам в течение отчетного периода, а также находящихся в остатке на конец отчетного периода.

На основе приведенных данных за отчетный месяц по определенной группе материалов, учтенных на счете 05 «Сырье и материалы», рассмотрим пример:

                                                        (руб.)

    Сальдо отклонений от начала месяца                       +1010
    Сумма отклонений за данный месяц                         +4000

Остатки материалов на начало месяца по плановой себестоимости 100000

Поступило материалов за данный месяц по плановой себестоимости 200000

Израсходовано материалов на производство в течение

месяца по плановой себестоимости                            250000
    Остатки материалов на конец месяца по  плановой
себестоимости                                                50000

Исходя из этих данных, средний процент отклонений по этой группе материалов составит:

(1010 + 4000) x 100

------------------- = 1,67%. 100000 + 200000

Сумма отклонений, подлежащая отнесению на производство продукции, равна:

250000 x 1,67

------------- = 4175 руб., 100

                                    50000 x 1,67

а на остаток материалов — 835 руб. (------------). 100

В тех случаях, когда учет материалов ведется по фактической себестоимости, проверка правильности оценки сырья и материалов, списанных за отчетный месяц на производство и при отпуске материалов сторонним организациям и оставшихся на конец этого месяца на складах, производится на основе данных оборотных ведомостей или книги остатков и ведомости распределения материалов на производство.

В этом случае проверке подлежат расчеты определения средневзвешенной стоимости сырья, материалов и топлива, примененной при их списании на производство.

Расчет средневзвешенной себестоимости сырья, материалов и топлива, по которой должно производиться списание их на производство, может быть показан на следующем примере:

    Остаток руды на начало месяца составлял                 1000 т
    по цене за тонну                                        5 руб.
    всего на сумму                                       5000 руб.
    Поступило за месяц руды                                20000 т

в том числе 5000 т по цене 4 руб. за тонну,

10000 т по 6 руб. за тонну и 5000 т по 5 руб. за тонну, а всего на сумму (5000 x 4 + 10000 x 6 +

5000 x 5)                                              105000 руб.

    Исходя из данных,  средняя себестоимость одной тонны руды,  по
которой следует списать ее на производство, составит  5 р. 23,8 к.

105000 + 5000 (-------------). 20000 + 1000

Если за этот месяц на производство израсходовано руды 19000 т, то в остатке должно остаться руды на конец месяца 2000 т (1000 + 20000 — 19000).

Себестоимость списанной руды на производство составит 19000 x 5 р. 23,8 к. = 99524 руб.

Себестоимость остатка руды на конец месяца составит 2000 x 5 р. 23,8 к. = 10476 руб.

VI. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Учет затрат на производство основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг, а также по расходованию заработной платы, денежных средств и материалов (сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и др.).

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в пределах цеха, в зависимости от особенностей производства, они могут подразделяться по участкам, агрегатам, шахтам, заказам, видам продукции и т.д.

Учет затрат на производство должен отражать фактическую себестоимость продукции, производимую в каждом отдельном периоде.

Затраты, связанные с производством в данном отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты фактически произведены. Порядок включения этих расходов в затраты на производство устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и платежей.

Состав затрат, образующих себестоимость продукции, методы планирования и учета этих затрат, а также порядок калькулирования себестоимости продукции, общие для всех промышленных предприятий, приведены в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

На предприятиях машиностроения и металлообработки при проверке следует также пользоваться методическими материалами по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, сообщенными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 10 июня 1975 г. № АБ-162/16-127/10-86/1080.

Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, учитывающие производственные особенности отдельных отраслей промышленности (отраслевые инструкции), разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.

Отраслевые инструкции, разработанные и утвержденные ведущими в развитии соответствующих отраслей министерствами (ведомствами), являются обязательными для всех предприятий соответствующей отрасли независимо от их ведомственной принадлежности.

При проверке следует иметь в виду указания о порядке установления в пятилетних и годовых планах промышленным, строительным и транспортным министерствам, объединениям, предприятиям и организациям заданий по себестоимости продукции (работ) и в составе этих заданий лимита (предельного уровня) материальных затрат и об оценке выполнения этих заданий, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 30 июня 1982 г. № АБ-30-Д (сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 15 июля 1982 г. № 99).

Достоверность фактической себестоимости продукции зависит от правильного учета затрат на производство.

В целях контроля за правильностью учета затрат на производство и составления отчетности о себестоимости промышленной продукции необходимо проверить:

• правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам (месяцы, кварталы), имея в виду, что несвоевременное отражение затрат приводит к серьезным искажениям финансовых результатов;
• правильность оценки сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде;
• соблюдение порядка погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию;
• правильность оценки отходов и попутной продукции;
• полноту включения в затраты на производство непроизводительных расходов (потерь от брака, простоев и т.п.) и соответствие количества брака, по которому исчислена сумма потерь, количеству его, выявленному при осмотре или приемке продукции отделом технического контроля, покупателями и др.;
• правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 «Расходы будущих периодов» по данным, отраженным по кредиту этого счета, а также стоимости текущих ремонтов и отчислений в резервы, образованные за счет себестоимости;
• правильность расчета амортизационных отчислений;
• своевременность и правильность отчислений в бюджет средств на покрытие затрат по геологоразведочным работам;
• соответствие начисленной рабочим заработной платы количеству произведенной продукции или объему выполненных ими работ, например, сравнением на выдержку данных за определенный отрезок времени о количестве сданной на склад продукции или сравнением данных о заработной плате рабочих, занятых на выгрузке сырья, поступившего на предприятие, и на отгрузке его в соответствующие цеха — с данными о весе сырья, оприходованного на склад и списанного со склада за этот же отрезок времени;
• правильность отнесения на затраты производства сумм, причитающихся трудящимся за дни отпуска, имея в виду, что в текущем месяце на затраты производства не должны относиться суммы, начисленные за дни отпуска, относящегося к следующему месяцу;
• правильность учета по соответствующим отчетным периодам расходов на подготовку и освоение производства, прочих производственных расходов и внепроизводственных расходов, как-то: погашения затрат на подготовительные работы в добывающей промышленности, отчислений на централизованную техническую пропаганду, отнесения в себестоимость реализованной продукции расходов по упаковке продукции и по доставке ее к месту отправления и др. По предприятиям, не образующим единого фонда развития науки и техники, кроме вышеперечисленных отчислений следует проверить правильность отчислений в фонд освоения новой техники, отчислений в фонд для премирования за создание и внедрение новой техники, отчислений на научно-исследовательские работы;
• соблюдение порядка отнесения сумм по отдельным статьям номенклатуры статей издержек обращения.

Необходимо также проверить соответствие метода определения стоимости незавершенного производства порядку исчисления, установленному в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденной соответствующим министерством.

При проверке правильности учета себестоимости промышленной продукции следует учесть, что согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, а также другим актам в затраты на производство (себестоимость продукции) не должны включаться:

а) расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции;

б) платежи за использование ссуд банка;

в) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий (жилищно-коммунальное хозяйство, прачечные, бани, детсады, дома отдыха, санатории и т.д.), а также расходы других непромышленных хозяйств, деятельность которых не связана с выпуском продукции промышленного предприятия;

г) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. В особых случаях, предусмотренных специальными решениями Правительства СССР, указанные выше расходы могут включаться в себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления по числящимся на балансе предприятий основным фондам, используемым для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы, технической пропаганды, а также предоставленным детским садам и яслям, отражаются в общей сумме амортизации зданий, сооружений, помещений и инвентаря общезаводского (общехозяйственного) назначения;

д) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

е) убытки от аннулированных заказов;

ж) убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов;

з) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально, например расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлом году, а также по продукции, оплаченной покупателями в прошлом году.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного периода, независимо от времени их возникновения;

и) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, как-то: за несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома и др., штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и пр.;

к) расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчислений части прибыли или выручки, а также за счет целевого финансирования и других источников, как-то: оплата рабочим и служащим отпусков в части соответствующей доли средней заработной платы рабочих и служащих, выплачиваемой за счет фонда материального поощрения без отражения по фонду заработной платы; премии, вознаграждения и единовременные поощрения, начисленные рабочим, ИТР, служащим и другим категориям работников из фонда материального поощрения (кроме премий рабочим при сдельно-премиальной или повременно-премиальной системе оплаты труда и премий, начисленных рабочим-сдельщикам за количественные и качественные достижения в работе); расходы по бесплатно предоставленным предприятиям общественного питания III категории помещениям (с освещением и отоплением), горячей и холодной воде, топливу для приготовления пищи и силовой электроэнергии в пределах средств, предусмотренных на эту цель администрацией предприятия совместно с профсоюзным комитетом по расходной смете фонда социально-культурных мероприятий или фонда предприятия, и др.

В ряде промышленных министерств и ведомств для финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и возмещения затрат, связанных с разработкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов, с внедрением научной организации труда, а также финансирования дополнительных затрат по улучшению качества продукции и повышенных затрат в первые годы производства новой продукции создается единый фонд развития науки и техники. Предприятия по установленному нормативу производят отчисления в этот фонд за счет плановой прибыли. Порядок отчисления в единый фонд развития науки и техники и его использование определен отраслевым министерством на основании Методических указаний о порядке образования и использования единого фонда развития науки и техники, утвержденных Государственным комитетом СССР по науке и технике, Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и Госкомцен СССР 11 сентября 1979 г. № 40-7/197/138/1;

л) расходы по содержанию предприятий за время их консервации. Такие расходы подлежат отнесению за счет выделенных для этого средств. Если на эту цель специальное финансирование не предусматривается, указанные расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»;

м) результаты по операциям с тарой, списываемые на счет 99 «Прибыли и убытки»;

н) расходы по бесплатному предоставлению транспорта персоналу предприятия (кроме случаев, когда Советом Министров СССР предусмотрено право перевозить рабочих к месту работы за счет средств предприятия). Для сведения приводятся некоторые решения Правительства СССР по указанному вопросу, приведенные в письмах Минфина СССР:

от 23 сентября 1968 г. № 232 — о разрешении руководителям шахт, разрезов и других предприятий и организаций угольной и сланцевой промышленности при отсутствии коммунального транспорта перевозить бесплатно рабочих и служащих, если они проживают на расстоянии более 3 км от места работы, с отнесением расходов по перевозке на себестоимость продукции;

от 20 ноября 1979 г. № 184 — о разрешении при отсутствии пассажирского транспорта общего пользования бесплатной перевозки рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, к месту работы и обратно, если они проживают на расстоянии более 3 км от места работы, с отнесением расходов на себестоимость продукции (работ);

от 19 марта 1982 г. № 38 — о предоставлении права производственным объединениям и предприятиям системы Министерства легкой промышленности СССР относить затраты по перевозке рабочих и служащих к месту работы и обратно на расстояние более 3 километров (в одном направлении) за счет себестоимости продукции.

Распоряжением Совета Министров СССР от 2 октября 1975 г. № 2240р разрешено отдельным предприятиям Минпромстройматериалов РСФСР перевозить автотранспортом работников предприятий и производственных объединений промышленности нерудных стройматериалов от места жительства к месту работы и обратно с оплатой проезда по городскому тарифу и с отнесением дополнительных расходов по перевозке на издержки производства.

В целях улучшения перевозок трудящихся и сокращения количества ведомственных автобусов Совет Министров СССР Постановлением от 11 декабря 1980 г. № 1138 обязал промышленные предприятия, предприятия связи и строительные организации, производственные объекты и жилые дома которых удалены от общих линий городского пассажирского транспорта, заключать с предприятиями городского пассажирского транспорта договоры на организацию для работников указанных предприятий специальных маршрутов. В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22 июня 1982 г. № 560 <*> дополнительные расходы, связанные с организацией для работников промышленных предприятий, предприятий связи и строительных организаций специальных маршрутов городского пассажирского транспорта и подлежащие возмещению этими предприятиями и организациями в случае убыточности эксплуатации транспортных средств на этих маршрутах, относятся:

<*> Сообщено письмом Минфина СССР от 1 декабря 1982 г. № 165.

по промышленным предприятиям и предприятиям связи — на результаты их хозяйственной деятельности;

по строительным организациям — за счет смет на строительство соответствующих объектов в порядке, установленном Госстроем СССР по согласованию с Минфином СССР.

Совет Министров СССР Постановлением от 3 апреля 1983 г. № 294 обязал министерства и ведомства СССР и Советы Министров союзных республик:

обеспечить эффективное использование автобусов, находящихся в распоряжении подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

не допускать бесплатное оказание транспортных услуг населению, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством;

принять меры к недопущению отнесения затрат по содержанию автобусов на расходы по основной деятельности подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

о) затраты, связанные с осуществлением строительно-монтажных работ и капитальным ремонтом строений и сооружений.

Расходы по монтажу оборудования должны производиться за счет средств, выделяемых на капитальные вложения, затраты по асфальтированию заводских дворов и производственных площадей могут производиться за счет капитальных вложений или за счет себестоимости, если эти работы носят характер текущего ремонта, или за счет амортизационного фонда в случаях, когда они являются капитальным ремонтом.

При демонтаже оборудования, переданного другим предприятиям или организациям, первоначальные затраты по его монтажу списываются на уменьшение уставного фонда. В тех случаях, когда демонтаж производится в связи с преждевременным износом не полностью амортизированных основных фондов, убытки от ликвидации (с учетом расходов по демонтажу, разборке, стоимости оприходованных материальных ценностей) этих основных фондов относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом уставного фонда (кроме случаев, когда имеются разрешения на оставление таких результатов на уставном фонде).

Расходы по озеленению заводской территории в зависимости от характера и объема работы могут производиться за счет себестоимости продукции (общезаводские расходы) или за счет ассигнований по капитальным вложениям.

Запрещается включать в себестоимость продукции затраты на работы, не связанные с производством продукции, как-то: работы, связанные с благоустройством городов и поселков, оказанием помощи сельскому хозяйству и т.п.

На себестоимость продукции не может относиться также и уплата членских взносов предприятием, являющимся коллективным членом добровольного общества.

Как правило, не должны также относиться на себестоимость продукции и расходы на изобретательство и рационализацию. Финансирование указанных расходов производится за счет соответствующих специальных фондов и только в недостающей части — за счет себестоимости, но не выше суммы, предусмотренной по смете общезаводских (общехозяйственных) расходов.

Следует иметь в виду, что отчисление средств Всесоюзному обществу изобретателей и рационализаторов производится за счет экономии, полученной от внедрения изобретений и рационализаторских предложений. В соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР, ВЦСПС и Госбанка СССР от 11 июня 1958 г. № 163-02/521-623 эти отчисления относятся на общезаводские расходы (накладные расходы, издержки обращения и др.).

Основанием для контроля за этими отчислениями являются данные квартальной статистической отчетности по форме № 4-нт «Отчет о поступлении и внедрении изобретений и рационализаторских предложений».

VII. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ

7.1 Общецеховые и общезаводские расходы

Правильность учета общецеховых и общезаводских расходов проверяется на основании первичных документов, ведомостей № 12 и 15 (или других регистров аналитического учета) по счетам 25 и 26.

При проверке следует установить, не отражены ли на общецеховых или общезаводских расходах суммы, подлежащие отнесению на счета специальных фондов или другие счета, сумы, излишне начисленные в результате отдельных ошибок, и суммы потерь и убытков, подлежащие взысканию с отдельных лиц, предприятий или организаций. При этом необходимо иметь в виду следующее:

Центральный Комитет КПСС и Совет Министров СССР Постановлением от 7 марта 1967 г. № 198 «О мерах по дальнейшему развитию и улучшению общественного питания» <*> установили, что государственные промышленные, строительные, транспортные и другие предприятия и организации (кроме совхозов):

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 8 апреля 1967 г. № 107.

• предоставляют бесплатно государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, помещения (с освещением и отоплением), горячую и холодную воду, топливо для приготовления пищи и силовую электроэнергию, с отнесением связанных с этим расходов за счет издержек производства или обращения и средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а по предприятиям, не переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, — за счет средств фонда предприятия;
• приобретают за счет выделенных на капитальное строительство средств, а также за счет нецентрализованных источников финансирования мебель, торговое, технологическое, холодильное и другое оборудование, предоставляют его бесплатно указанным предприятиям общественного питания и учитывают это имущество на своих балансах; осуществляют за свой счет капитальный и текущий ремонт предоставляемых этим предприятиям помещений, оборудования и мебели.

В дополнение к расходам, предусмотренным пунктом 9 Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 7 марта 1967 г. № 198, Совет Министров СССР Постановлением от 14 августа 1969 г. № 660 «О дальнейшем улучшении общественного питания на производственных предприятиях» <*> предоставил право руководителям производственных предприятий по согласованию с профсоюзной организацией выделять бесплатно предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, необходимый автомобильный и гужевой транспорт или возмещать им фактические расходы по перевозке продуктов и готовой пищи, а также возмещать расходы, связанные с обслуживанием рабочих и служащих в ночные смены и по доставке пищи на рабочие места и ее раздаче с отнесением этих расходов за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а по предприятиям, не переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, — за счет средств фонда предприятия.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 15 сентября 1969 г. № 238.

Средства фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства могут также использоваться на удешевление стоимости питания в столовых (буфетах) предприятия.

Удешевление стоимости питания за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства осуществляется путем перечисления средств указанного фонда на оплату части стоимости питания по предъявлению счета столовых, обслуживающих производственные предприятия. Удешевленное питание должно предоставляться работникам предприятия по списку, утвержденному совместным решением администрации и профсоюзного комитета.

В случаях, когда по сметам расходов поощрительных фондов предусмотрены ассигнования на хозяйственное содержание указанных предприятий общественного питания, суммы расходов, покрываемые за счет этих ассигнований, относятся со счета 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» на счет 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения».

Совхозы предоставляют бесплатно государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, помещения (с освещением и отоплением), горячую и холодную воду, топливо для приготовления пищи и транспорт, с отнесением этих расходов на себестоимость продукции.

Согласно методическим указаниям по планированию расходов на содержание городских и сельских профессионально-технических и технических училищ, утвержденным Минфином СССР 29 сентября 1976 г. № 75, училищам, организованным на базе производственных и других хозрасчетных предприятий и организаций, оборудованное помещение, топливо, электроэнергия и водоснабжение для организации питания учащихся предоставляются предприятиями бесплатно. Указанные затраты планируются и учитываются в составе общезаводских или накладных расходов.

В соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии, Положением о производственном объединении (комбинате) и другими нормативными актами средней общеобразовательной, вечерней (сменной) и заочной школе, вечернему (сменному) профессионально-техническому училищу, курсам и учебно-курсовому комбинату повышения квалификации, в которых обучаются работники предприятий, состоящим при них заводу-втузу и техникуму могут безвозмездно предоставляться помещения для учебных целей, необходимые оборудование, приборы, инструменты и материалы для учебных лабораторий и кабинетов, с обеспечением ремонта и хозяйственного обслуживания помещения, включая снабжение электроэнергией и топливом.

Предприятия (объединения) также могут передавать безвозмездно общеобразовательным и специальным школам, средним специальным и профессионально-техническим учебным заведениям, институтам и курсам повышения квалификации материальные ценности, необходимые им для обучения и оснащения мастерских, учебных лабораторий и кабинетов, а высшим учебным заведениям — образцы машин, станков, приборов и другого оборудования, а также снимаемые с демонстрирования на выставках экспонаты, которые могут быть использованы для учебных целей.

Кроме того, в соответствии с Положением о профессионально-технических учебных заведениях СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 11 апреля 1980 г. № 296, обеспечение профессионально-технических учебных заведений современным оборудованием, машинами, приборами, инструментами, материалами, топливом, теплоэнергией, а также ремонт их помещений осуществляются предприятиями, для которых эти учебные заведения готовят квалифицированных рабочих.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусмотрено относить расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых в соответствии с действующими положениями для учебных целей, на общезаводские расходы. В соответствии с письмом Минфина СССР от 31 декабря 1965 г. № 518 «Об изменениях в бухгалтерском учете в связи с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии» капитальный ремонт основных средств, предоставляемых в безвозмездное пользование учебным заведениям, производится за счет амортизационных отчислений в общем порядке.

Кроме того, предприятие может производить расходы на ремонт и оборудование общеобразовательных школ, не носящие характер капитальных вложений, за счет сверхплановых накоплений.

Согласно Положению о производственной практике студентов высших учебных заведений СССР, утвержденному Приказом Министра высшего и среднего специального образования СССР от 30 мая 1968 г. № 444, изданным в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 г. № 729 <*>, предприятия, учреждения, организации обязаны предоставлять общежития студентам-практикантам вузов на условиях, предоставляемых постоянным работникам, но с оплатой в месяц не свыше 1 руб. за пользование общежитием и 50 коп. за пользование постельными принадлежностями.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 17 октября 1966 г. № 338.

Руководителям предприятий, учреждений, организаций разрешается в необходимых случаях арендовать для студентов-практикантов жилую площадь, расходуя на эти цели не более 3 руб. в месяц на каждого студента-практиканта.

Положением о производственной практике учащихся средних специальных учебных заведений СССР, утвержденным на основании Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 г. № 729 Приказом Министра высшего и среднего специального образования СССР от 13 ноября 1968 г. № 805, учащиеся средних специальных учебных заведений в период производственной практики обеспечиваются предприятиями, учреждениями, организациями общежитием на условиях, предоставляемых постоянным работникам, но с оплатой за пользование не свыше ставок, установленных Постановлением СНК СССР от 18 февраля 1941 г. № 332 (за пользование общежитием 50 коп., за пользование постельными принадлежностями 20 коп. в месяц). Учащиеся, не занимающие в период производственной практики оплачиваемых рабочих мест, пользуются общежитием бесплатно.

В тех случаях, когда за счет средств, ассигнованных на подготовку кадров, производятся расходы по оплате лекций, прочитанных на технические или экономические темы с целью повышения квалификации работников предприятий, суммы этих расходов подлежат отнесению на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы».

Затраты по повышению квалификации работников, включая стоимость их проезда, производятся предприятиями, организациями, учреждениями за счет средств, предусмотренных соответственно в сметах общезаводских расходов, накладных расходов, финансовом плане и др.

Следует учесть, что действующим законодательством не предусмотрена выплата за счет предприятий заработной платы преподавателям высших и средних специальных учебных заведений и специалистам за проведение занятий с учащимися-заочниками.

Проверяя правильность оплаты лекций и выплат стипендий студентам вузов и учащимся техникумов, следует руководствоваться Методическими указаниями «О порядке планирования средств, выделяемых на подготовку и повышение квалификации рабочих и других кадров на производстве, и источниках финансирования расходов на эти цели», доведенными письмом Минфина СССР от 29 мая 1980 г. № 97.

В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 г. № 1099 «Об участии промышленных предприятий, совхозов и колхозов в комплектовании вузов и техникумов и в подготовке специалистов для своих предприятий» (письмо Министерства финансов СССР от 6 апреля 1976 г. № 20) всем успевающим учащимся, направленным промышленными предприятиями, стройками, совхозами, организациями и предприятиями государственной торговли и потребкооперации на обучение в вузы и техникумы, выплачивается стипендия за счет этих предприятий.

Указанные затраты промышленными предприятиями и совхозами отражаются на счете 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» (статья «Расходы по подготовке кадров»); стройками, подрядными строительными и монтажными организациями на счете 27 «Накладные расходы» (статья «Прочие накладные расходы по организации и производству работ»); организациями и предприятиями государственной торговли и потребкооперации (кроме потребительских обществ) — за счет фонда на подготовку кадров; потребительскими обществами — за счет средств фонда культурно-бытовых мероприятий.

Положением о профсоюзном комитете предприятия, учреждения, организации, Положением о социалистическом государственном производственном предприятии и Положением о производственном объединении (комбинате) предусмотрено, что соответствующему профсоюзному органу и другим общественным организациям предоставляются в бесплатное пользование помещения, необходимые для их работы и проведения собраний рабочих и служащих, с обеспечением их оборудованием, отоплением, освещением, охраной и уборкой, а также предоставляются в бесплатное пользование указанных организаций транспортные средства и средства связи. Затраты, связанные с предоставлением профсоюзным органам и другим общественным организациям помещений с их обслуживанием, подлежат отнесению на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы».

На общезаводские (общехозяйственные) расходы также относятся отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу, осуществляемые согласно Постановлению Совета Министров СССР от 15 января 1959 г. № 76. Порядок отчислений этих средств приведен в Инструкции Минфина СССР от 28 февраля 1959 г. № 61.

Согласно Положению о социалистическом государственном производственном предприятии и Положению о производственном объединении (комбинате) предприятия бесплатно предоставляют находящимся при них врачебно-санитарным учреждениям (пунктам) помещения с обеспечением их отоплением, освещением, водоснабжением, охраной, уборкой и ремонтом. По предприятиям, на которые указанные выше Положения не распространяются, также действует порядок бесплатного предоставления (за счет средств предприятий) учреждениям здравоохранения помещений, состоящих на балансе предприятий, а также порядок производства необходимого ремонта указанных помещений.

Согласно Постановлению ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 22 сентября 1977 г. № 870 (сообщено письмом Министерства финансов СССР от 29 декабря 1977 г. № 168П) предприятиям может быть разрешено также часть средств, имеющихся в их распоряжении, направлять на приобретение медицинского оборудования для медико-санитарных частей, а также для больниц и поликлиник, к которым прикреплены работники предприятий.

Кроме того, предприятиям разрешено предоставлять за свой счет автомобили для перевозки пострадавших при несчастных случаях или внезапно заболевших на производстве.

Указанные расходы, за исключением затрат на капитальный ремонт помещений, учитываются промышленными предприятиями на счете 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы». Затраты по капитальному ремонту помещений производятся за счет амортизационных отчислений в общем порядке.

В тех случаях, когда по сметам расходов поощрительных фондов предусматриваются ассигнования на хозяйственное содержание врачебно-санитарного учреждения (пункта), находящегося при предприятии, суммы расходов, покрываемые из этих фондов, списываются со счета 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» на счет 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения». Отчетность по общезаводским расходам составляется за вычетом из затрат по соответствующим статьям сумм, отнесенных на специальные фонды.

Помимо приведенных выше затрат предприятия могут за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства приобретать медикаменты для врачебно-санитарных учреждений. Эти расходы на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» относиться не должны.

Размер и порядок отчислений на содержание аппарата вышестоящей организации (главного управления, объединения) определяются ведомственными указаниями. При проверке правильности этих отчислений необходимо ознакомиться на предприятии с соответствующими ведомственными указаниями.

Отчисление средств на содержание вышестоящей организации производится ежемесячно равными суммами, предусмотренными в плане предприятия.

Причитающиеся вышестоящей организации суммы отчислений, до перечисления их по назначению, отражаются как задолженность по внутриведомственным расчетам по текущим операциям и относятся: промышленными предприятиями — на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы»; снабженческо-сбытовыми и торговыми организациями — на счет 99 «Прибыли и убытки», строительными и другими организациями — на счет 27 «Накладные расходы».

Порядок распределения цеховых и общезаводских расходов установлен Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, согласно которым:

• цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции (изделий, работ, услуг), изготовленной им для других цехов и непромышленных хозяйств своего предприятия и для сторонних предприятий (организаций), капитального строительства и капитального ремонта;
• общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных производств, изготовленной для сторонних предприятий (организаций), капитального строительства, капитального ремонта и других непромышленных хозяйств предприятия, т.е. входящей в состав товарной продукции.

В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, а также продукции (изделий, работ, услуг) для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части цеховых и общезаводских расходов, которая связана с их производством. При этом следует иметь в виду, что в цехах, специализированных на производстве товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, цеховые расходы полностью включаются в себестоимость этих товаров.

При определении доли цеховых и общезаводских расходов, относящихся к товарам народного потребления, а также к продукции (изделиям, работам, услугам) для своего капитального строительства, капитального ремонта собственных основных фондов и непромышленных хозяйств (ОРСа, ЖКХ и др.) из общей суммы этих расходов подлежат исключению затраты, которые не имеют отношения к названным товарам и продукции (изделиям, работам, услугам), как-то: затраты на содержание конструкторских, технологических, технических (включая ОТК) и других специальных служб (отделов, бюро), обслуживающих основное производство; расходы на содержание лабораторий, производящих анализы основной продукции, и по оплате таких анализов сторонним лабораториям; стоимость испытаний, исследований и опытов, осуществляемых для основного производства; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией по производству основной продукции; затраты на производственное обучение новых рабочих, по производственной практике, повышению квалификации и другой подготовке кадров, а также по организованному набору рабочих для основного производства; непроизводительные расходы, относящиеся к производству и реализации основной продукции, и др.

В связи с этим, помимо общей суммы цеховых расходов по цеху в целом и общезаводских расходов по предприятию в целом, указанные расходы должны быть подразделены на соответствующие группы, например на группу расходов, относящихся только к основной продукции, и группу расходов, подлежащих включению в себестоимость всей продукции (основной, товаров народного потребления, продукции, работ, услуг для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств).

Например, на предприятии общая сумма общезаводских расходов составила 300 тыс. руб. Из этой суммы затраты на содержание технологического и производственного отделов, обслуживающих основное производство, стоимость работ лабораторий по анализу основной продукции, расходы по подготовке кадров и организованному набору рабочих для основного производства и непроизводительные расходы, связанные с производством и реализацией основной продукции, составили 85 тыс. руб. Следовательно, сумма общезаводских расходов, подлежащая отнесению на всю продукцию предприятия (включая работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств), составит 215 тыс. руб. (300 — 85). В себестоимость основной продукции в этом случае нужно включить 85 тыс. руб., относящиеся непосредственно к этой продукции, и сумму общезаводских расходов, исчисленную при распределении, 215 тыс. руб.

В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг), используемой для нужд своего цеха, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы не включаются. Не включаются общезаводские расходы также и в себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов.

В большинстве отраслей промышленности цеховые и общезаводские расходы распределяются между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между себестоимостью отдельных видов продукции, работ и услуг пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Методы распределения общецеховых и общезаводских расходов приводятся в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных министерствами, или в отдельных ведомственных указаниях.

7.2 Погашение стоимости малоценных

Правильность списания изношенных или потерявших производственное значение малоценных и быстроизнашивающихся предметов (хозяйственного инвентаря, инструментов, приспособлений, сменного оборудования) проверяется по соответствующим первичным документам. В части проверки сумм погашения стоимости (износа) малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, проверяющим следует пользоваться Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов и разработанными на его основе отраслевыми инструкциями.

Предметы стоимостью до двух рублей за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

На предприятиях общественного питания независимо от их ведомственной подчиненности малоценные предметы стоимостью до двух рублей за единицу погашаются в размере 100 процентов стоимости по мере передачи их в эксплуатацию. Списание с баланса указанных предметов производится в общеустановленном порядке по мере полного износа и непригодности для дальнейшей эксплуатации за счет начисленного износа.

Стоимость находящихся в эксплуатации предметов ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, предметов, служащих менее одного года, независимо от стоимости, а также специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей, независимо от стоимости и срока службы, погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Стоимость указанных предметов, а также орудий лова, независимо от стоимости и срока службы, приборов, средств автоматизации и лабораторного оборудования стоимостью до 300 рублей за единицу разрешается погашать путем начисления износа в размере 50 процентов при передаче их со складов в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью.

Изложенный выше порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов не распространяется на предметы, приобретенные за счет фондов экономического стимулирования или средств целевого финансирования. В момент оприходования полная сумма износа указанных предметов относится на уменьшение средств источника, за счет которого они приобретены. Начисление износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, приобретенным для основной деятельности в установленном порядке за счет средств на капитальное строительство, производится в общеустановленном порядке. В тех случаях, когда предметы приобретаются за счет средств на капитальное строительство не для основной деятельности, а для детских учреждений, садов, парков, пионерских лагерей и др., числящихся на балансе предприятия и предназначенных для культурно-просветительной, оздоровительной и спортивной работы среди рабочих и служащих предприятия, полная сумма износа, начисленная по этим предметам по мере передачи в эксплуатацию, относится на уменьшение уставного фонда. При выбытии за непригодностью стоимость предметов относится в дебет счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.

Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 10 июня 1975 г. № АБ-162/16-127/10-86/1080, приводят примерный расчет ставки погашения указанных инструментов и приспособлений. Кроме того, методика определения норм или сметных ставок и порядок погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

Поскольку сумма износа по малоценным предметам, переданным в эксплуатацию, исчисленная различными методами, показывается в балансе по одной строке, нельзя по данным баланса производить проверку правильности определения сумм износа. Такая проверка производится по данным бухгалтерского учета соответствующих групп малоценных предметов, отдельно по группе предметов, стоимость которых погашается путем начисления 50% в момент передачи в эксплуатацию, и отдельно по предметам, погашаемым исходя из сроков службы (смотри разработочную форму № 8 журнально-ордерной формы счетоводства).

При проверке следует выяснить:

а) не отражаются ли на предприятии в составе находящегося в эксплуатации малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря предметы, относящиеся к основным средствам;

б) правильно ли исчислена сумма износа малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации.

По специальным инструментам и специальным приспособлениям, погашаемым исходя из срока службы, по которым срок службы истек и стоимость их возмещена, но которые используются в производстве, начисление износа по этим инструментам и приспособлениям производить не следует.

7.3 Непроизводительные расходы

При проверке непроизводительных расходов, отнесенных на себестоимость, должно быть уделено внимание выявлению причин их образования, детальному ознакомлению с мероприятиями по ликвидации таких расходов и анализу их влияния на повышение себестоимости продукции и снижение прибыли предприятия. Проверяющему необходимо установить, выявлены ли виновники возникновения непроизводительных расходов, наложены ли на них (и какие) взыскания и осуществлены ли предусмотренные законодательством меры по возмещению нанесенного им ущерба. Например, взысканы ли с лиц, ответственных за сохранность ценностей, суммы на покрытие недостачи сверх норм убыли или порчи товарно-материальных ценностей, происшедших по их вине.

Необходимо иметь в виду, что суммы по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска, потери по недостачам ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи товаров и материалов в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи ценностей не установлены, относятся не на финансовые результаты хозяйственной деятельности, а на себестоимость продукции.

Следует проверить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция (или полуфабрикаты) и не отнесены ли на его себестоимость потери от брака и прочие производственные расходы. Такая проверка может быть осуществлена путем расшифровки суммы незавершенного производства, числящейся на балансе.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.

Следует также выявить причины возникновения сверхнормативных потерь при добыче цветных металлов, железной, марганцевой и хромитовых руд, нефти и газа, асбеста, слюды-сырца, серы, апатитонефелиновых руд, фосфоритных и калийных солей, угля и горючих сланцев, соли и проверить своевременность и полноту взноса в бюджет повышенных ставок отчислений в возмещение затрат на геологоразведочные работы за указанные потери.

В ходе проверки следует обратить внимание на правильность исчисления и сроки внесения в бюджет платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем на собственные нужды как в пределах норматива (лимита), так и особенно забираемую сверх установленного норматива (лимита).

Суммы, уплаченные предприятиями сверх основной ставки за превышение лимита по мощности электрической и тепловой энергии и сверх тарифа за перерасход установленного месячного плана, а также суммы, взысканные с предприятий и электростанций за газ, израсходованный в качестве топлива сверх утвержденных лимитов, также учитываются как непроизводительные расходы.

7.4 Расходы будущих периодов

Правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 «Расходы будущих периодов», устанавливается путем проверки расчетов всех сумм, отраженных по кредиту этого счета. Порядок включения этих расходов в затраты на производство приводится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных министерствами.

На счете 31 отражаются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах. Эти расходы подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока не свыше двух лет, а в случаях, устанавливаемых министерствами и ведомствами по согласованию с Госпланом СССР и Министерством финансов СССР, — не свыше четырех лет, если решениями Совета Министров СССР не установлен иной порядок погашения указанных расходов.

К расходам будущих периодов относятся затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); затраты на подготовку и освоение производства новых видов изделий массового или серийного производства и новых технологических производств, когда они не погашаются за счет средств единого фонда развития науки и техники; затраты, связанные с подготовительными к производству работами в добывающей промышленности, затраты по вскрышным работам в производствах цветной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов и др.; единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства; затраты по капитальному ремонту арендованных средств, производимые за счет средств арендатора; затраты по неравномерно произведенному текущему ремонту основных средств и т.п.

Особое внимание в ходе счетной проверки необходимо уделить правильности отражения пусковых расходов и затрат по вскрышным работам.

К расходам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся затраты, связанные с проверкой готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию, путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, а также наладка оборудования.

В отличие от комплексного опробования затраты на индивидуальное опробование отдельных видов оборудования, проводимые для проверки качества монтажа, в составе пусковых расходов не отражаются, а включаются в стоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых за счет средств капитальных вложений. В состав пусковых работ не включается также шефмонтаж, который должен осуществляться заводами-поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными организациями (шефмонтаж производится за счет средств капитальных вложений), исправление ошибок или недоделок проектов и строительно-монтажных работ; исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада или в период хранения на складе; затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты или длительным хранением, и др. Все вышеперечисленные работы должны производиться за счет виновных (проектных организаций, заводов-поставщиков, железной дороги и т.п.).

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства». Величина этих расходов определяется сметой, составляемой исходя из установленного режима и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При этом из общей суммы пусковых расходов исключается стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям.

Расходы на освоение новых агрегатов, производств, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет.

Расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с объемом фактически выпущенной в этом периоде продукции и нормами погашения, установленными на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде, и количества продукции, выпущенной в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции пусковые расходы распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Пусковые расходы списываются только на изделия, вошедшие в товарную продукцию (т.е. на себестоимость незавершенного производства не относятся).

При проверке предприятий, деятельность которых связана со вскрышными работами (предприятия цветной металлургии, угольной промышленности и т.п.), необходимо руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

На угольных (сланцевых) разрезах плановые затраты на производство вскрышных работ определяются исходя из установленных объемов вскрываемых запасов, коэффициента вскрыши и плановой себестоимости 1 куб. м вскрышных работ.

Плановые и фактические затраты по вскрышным работам на себестоимость добычи угля (сланца) списываются:

• при равенстве объема вскрытых запасов объему добычи в отчетном месяце производственные затраты на вскрышу полностью включаются в себестоимость добычи этого месяца;
• в случаях, когда объем вскрытых запасов за отчетный месяц меньше объема добычи, на себестоимость добычи списываются все затраты на вскрышу за отчетный месяц и, кроме того, на разницу между добычей угля (сланца) и вскрытыми запасами списываются затраты со счета «Расходы будущих периодов» по средневзвешенной себестоимости 1 т вскрытых запасов на начало отчетного периода;
• в случаях, когда в отчетном месяце объем вскрытых запасов превышает объем добычи, затраты по вскрыше списываются на себестоимость добычи в пределах добытого угля (сланца) по фактической себестоимости 1 т вскрытых запасов отчетного месяца, а остальная часть фактических затрат (но не выше плановой себестоимости) списывается на счет «Расходы будущих периодов». Удорожание себестоимости вскрышных работ против плана включается в себестоимость добычи отчетного месяца;
• в случаях превышения добычи угля (сланца) объема вскрышных работ отчетного месяца и остатка вскрышных запасов, учтенных на расходах будущих периодов (когда добыча производилась за счет вскрытых запасов, включенных в инвентарную стоимость разреза при вводе его в действие), создается резерв на разницу для покрытия расходов по плановой себестоимости 1 т вскрытых запасов. При восполнении инвентарных запасов затраты по вскрыше списываются по фактической себестоимости 1 т вскрытых запасов (но не выше созданного резерва). Если затраты по восполнению инвентарных запасов меньше величины созданного резерва, то разница сторнируется и в отчете отражается по графе «с начала года», если больше — то списывается на себестоимость добычи отчетного месяца.

Пример порядка списания плановых и фактических затрат по вскрышным работам на себестоимость добычи угля (сланца) приведен в следующей таблице:

<*> За счет резерва предстоящих платежей.

При наличии существенных отклонений в объемах вскрышных работ по сезонам года для списания затрат по вскрыше в отдельных случаях с разрешения Минуглепрома СССР допускается применение коэффициента вскрыши, определяемого на предстоящий планируемый год путем деления плановых объемов вскрыши (в куб. м ) на объем вскрываемых промышленных запасов (в т) в планируемом году.

Расчетный объем вскрышных работ отчетного месяца определяется путем умножения коэффициента вскрыши на количество добытого угля (сланца). Ежемесячно фактические расходы по вскрыше относятся на себестоимость добычи угля (сланца) в вышеизложенном порядке, при этом в качестве базы сравнения при списании затрат по вскрышным работам выступает не объем добычи угля (сланца) отчетного месяца, а расчетный объем вскрышных работ.

В декабре составляется расчет погашения затрат по вскрышным работам исходя из объемов вскрытых промышленных запасов угля (сланца). Разница по сравнению с данными, рассчитанными в течение года по коэффициенту вскрыши, включается в затраты декабря.

В отчете о себестоимости добычи угля (сланца) затраты по вскрыше, относящиеся к текущему году, отражаются по соответствующим элементам затрат, а относящиеся к прошлому году — по элементу «Прочие расходы».

При производстве сезонных вскрышных работ способом гидромеханизации затраты по подготовительным работам (ноябрь — апрель) относятся на расходы будущих периодов. Эти затраты включаются в себестоимость отчетного периода в размере фактического объема вскрыши по годовой плановой себестоимости 1 куб. м. Переходящие остатки непогашенных затрат на конец года не допускаются.

На предприятиях цветной металлургии отраслевой инструкцией предусматривается списание расходов по вскрышным работам с помощью коэффициента вскрыши (коэффициента погашения данного карьера).

Пример расчета списания расходов на вскрышные работы за отчетный месяц приводится ниже:

1. <a id="p100319"></a>Утвержденный коэффициент погашения по

проекту отработки 0,60 куб. м/т

2. <a id="p100320"></a>Объем непогашенных вскрышных работ на

начало отчетного месяца 5600 тыс. куб. м

3. <a id="p100321"></a>Непогашенные затраты на вскрышные работы

на начало отчетного месяца 8400 тыс. руб.

4. <a id="p100322"></a>Себестоимость 1 куб. м вскрыши, не
                                   п. 3

погашенной на начало отчетного месяца (----) 1,50 руб. п. 2

5. <a id="p100323"></a>Добыто руды за отчетный месяц              1000 тыс. руб.

6. <a id="p100324"></a>Объем погашаемой вскрыши (п. 5 x п. 1)      600 тыс. куб. м

7. <a id="p100325"></a>Затраты на вскрышные работы, подлежащие

списанию в отчетном месяце на очистную руду (п. 6 x п. 4) 900 т. р.

7.5 Затраты на капитальный и текущий ремонт

При проверке правильности списания затрат на капитальный и текущий ремонты основных средств необходимо выяснить:

а) не отнесена ли стоимость капитального ремонта основных средств на издержки производства или издержки обращения;

б) не списаны ли затраты на текущий ремонт основных средств за счет источников финансирования капитальных ремонтов.

К текущим ремонтам относятся работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей и узлов машин и оборудования, а также элементов конструкций печей и других агрегатов, производимые во время остановки агрегата или оборудования (в нерабочие дни и смены, в предусмотренные дни по плану, во время между производственными циклами, во время остановок из-за повреждений) и осуществляемые по мере возникновения необходимости.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и других агрегатов считается ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. По автомобильному транспорту к капитальному ремонту основных агрегатов (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) относится ремонт, производимый после пробега автомашин свыше 40 — 55 тыс. км (в зависимости от марки машин).

В соответствии с письмом Минфина СССР от 25 сентября 1978 г. № 90 «О порядке определения затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин» по специальным автомобилям и подъемно-транспортным машинам (автокранам, автопогрузчикам, автовышкам и др.) к капитальному ремонту относится и замена шин, стоимость которых относится за счет амортизационных отчислений, предназначенных на частичное восстановление (капитальный ремонт) этих автомобилей.

К капитальным ремонтам относятся также средние ремонты, которые осуществляются с периодичностью свыше одного года, большой ремонт трамвайных вагонов и средний ремонт троллейбусов.

Затраты на капитальный ремонт собственных основных средств подлежат списанию на счет 86 «Амортизационный фонд», а затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, должны включаться арендатором в издержки производства или обращения.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исчисленными исходя из предусмотренной договором аренды сметной стоимости капитального ремонта основных средств и срока аренды.

По окончании работ по капитальному ремонту арендованных основных средств фактические затраты перечисляются на расходы будущих периодов. На сумму, принятую с дебета счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», кредитуется счет 31 «Расходы будущих периодов». Остальная часть подлежит ежемесячному погашению равными долями в течение остающегося срока аренды.

Проверке необходимо подвергать правильность списания затрат на капитальный ремонт собственных основных средств и правильность определения размера погашения затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств. В тех случаях, когда по договору аренды помещений производство капитального ремонта возлагается на арендатора и этот договор заключается на один год и в дальнейшем ежегодно возобновляется, погашение затраченных арендатором в установленном порядке собственных средств на капитальный ремонт этих помещений должно производиться арендатором ежемесячно, равными долями, в течение срока, установленного для погашения расходов будущих периодов, т.е. не свыше двух лет, а в случаях, устанавливаемых министерствами и ведомствами по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, — не свыше четырех лет.

Для проверки правильности списания затрат на капитальный ремонт собственных основных средств необходимо путем расшифровки по первичным документам сумм затрат на текущий ремонт, отнесенных на издержки производства и обращения, выявить виды и стоимость произведенных ремонтов. Затем, пользуясь планом капитальных ремонтов по отдельным объектам в натуральных показателях, а также сметами на капитальный ремонт, установить, все ли расходы, списанные на счета производства и обращения как текущий ремонт основных средств, действительно относятся к текущему ремонту, а не к капитальному ремонту.

Для проверки правильности списания затрат на текущий ремонт основных средств следует расшифровать суммы, учтенные на счете 03 «Капитальный ремонт» по видам ремонтов, и сравнить полученные сведения с данными о видах и стоимости капитального ремонта, имеющимися в титульном списке по капитальному ремонту.

7.6 Резервирование средств для предстоящих платежей

Проверяя правильность отнесения на себестоимость продукции и на издержки обращения отдельных расходов со счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», следует руководствоваться пунктами 24, 25, 26 и 27 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах, а также указаниями по этому вопросу, изложенными в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций (пояснения к счету 89) и в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных соответствующими министерствами. При этом следует иметь в виду следующее.

Суммы заработной платы за время отпуска рабочим <*>, а также отчисления на социальное страхование с этих сумм подлежат ежемесячному резервированию и включению в издержки производства или обращения. Остатки указанных сумм отражаются в балансе как резервы предстоящих расходов и платежей.

<*> В проектных и изыскательских организациях — производственному персоналу, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — всем категориям работников.

При проверке бухгалтерских балансов на внутригодовые даты составления нужно иметь в виду, что в течение года указанный резерв образуется ежемесячно в сметном порядке в процентах к суммам основной заработной платы или всего фонда заработной платы в зависимости от принятой в плане методологии определения сумм дополнительной заработной платы за время очередных и дополнительных отпусков.

При проверке годовых бухгалтерских отчетов и балансов правильность остатка резерва, числящегося в балансе на 1 января, устанавливается по специальному расчету, основанному на количестве дней неиспользованного отпуска.

Для составления расчета остатка резерва, который должен значиться в балансе на 1 января, необходимо по предприятию в целом или при резком различии в длительности отпуска и размере заработка по отдельным цехам определить:

а) среднемесячную заработную плату одного рабочего <*> по предприятию или каждому цеху (путем деления суммы начисленной за год заработной платы на 12 и на среднесписочную численность рабочих);

<*> В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — одного работника всех категорий персонала, а в проектных и изыскательских организациях — одного работника производственного персонала.

б) среднюю оплату одного дня отпуска (делением на 25,4 среднемесячной заработной платы одного рабочего);

в) продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабочими (путем установления по каждому рабочему количества дней неиспользованного отпуска на конец отчетного года и подсчета итога человеко-дней неиспользованного отпуска в этом году), устанавливаемого по данным учета личного состава исходя из даты зачисления на работу и сведений об использовании очередного отпуска.

В случаях, когда очередной отпуск частично использован за счет отработанного времени и частично за счет будущего периода, на количество дней авансированного отпуска должно быть уменьшено количество дней неиспользованного отпуска.

Пример определения количества дней неиспользованного отпуска и расчета суммы резерва:

1. Очередной отпуск в количестве 15 дней за текущий год предоставлен рабочему, зачисленному на работу с 1 октября прошлого года. Этот отпуск относится к периоду работы с 1 октября прошлого года до 1 октября текущего года, а за 3 месяца (октябрь — декабрь) текущего года полагается еще 3,75 дня отпуска. Указанные 3,75 дня отпуска переходят на следующий год, и на оплату их должен быть создан резерв.

2. <a id="p100357"></a>Среднесписочная численность рабочих предприятия  составляет

1000  человек;  начисленная  всем рабочим заработная плата за год,
включая премии из ФМП,  выплачиваемые рабочим по фонду  заработной
платы,  - 1646000 руб. При этих условиях среднемесячная заработная

                                              1646000

плата одного рабочего составит 137 руб. 17 коп. (---------). 12 x 1000

Средняя стоимость дня отпуска определяется путем деления 13717 месячной заработной платы на 25,4, т.е. ----- = 5 руб. 40 коп. 25,4

3. <a id="p100359"></a>Неиспользованный  всеми  рабочими  в  отчетном  году отпуск

равен 2000 человеко-дней.

4. <a id="p100360"></a>Тариф страховых взносов 14,0.

5. <a id="p100361"></a>Тогда сумма резерва составит 12312 руб.  (5 руб.  40 коп. x
                    10800 x 14,0

2000 = 10800 руб.; ------------ = 1512 руб.; 10800 руб. + 100

• 1512 руб. = 12312 руб.).

Эта сумма сопоставляется с суммой резерва, значащегося в балансе на 1 января.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлено, что единовременные затраты на планово-предупредительный текущий ремонт оборудования, транспортных и других основных средств, если они составляют значительные суммы, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом) в корреспонденции со счетом 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

В целях обеспечения сопоставимости фактической себестоимости продукции с плановой резерв на текущий ремонт образуется ежемесячно в размере 1/12 части их годовой плановой стоимости. По мере окончания каждого такого ремонта стоимость его, предусмотренная планом (сметная), обращается на уменьшение резерва, а разница между фактической и плановой (сметной) стоимостью относится на затраты производства. Часть плановой (сметной) стоимости законченного крупного текущего ремонта, превышающая сумму нормализованного погашения, начисленного по счету 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим погашением этой суммы дальнейшими нормализованными отчислениями. На следующий год по этим затратам не могут быть оставлены ни резерв предстоящих платежей, ни расходы будущего периода.

В части норм затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин следует руководствоваться указаниями, приведенными в приложениях к письму Минфина СССР от 25 сентября 1978 г. № 90.

В соответствии с действующим порядком ежемесячное начисление (резервирование) сумм на восстановление износа автомобильных шин и их ремонт на основании данных о фактическом пробеге эксплуатируемых автомобильных шин, включая автомобильные шины, восстановленные методом наложения протектора, по нормам в процентах к стоимости комплекта производят все автомобильные и троллейбусные хозяйства министерств и ведомств СССР и союзных республик, а также по указанию министерств и ведомств СССР и союзных республик предприятия и организации, имеющие в своем распоряжении автомобильный транспорт, не выделенный на хозрасчет. Создаваемый резерв является постоянным и не закрывается по годовому отчету.

Нормы на восстановление износа и ремонт шин, исчисленные на 1000 км пробега в процентах к действующей прейскурантной стоимости одного комплекта (покрышка, камера и ободная лента), обеспечивают покрытие затрат на замену изношенных автомобильных шин (кроме одного комплекта, входящего в стоимость автомобиля). Вместе с тем руководителям автохозяйств предоставлено право производить дополнительные начисления в резерв на восстановление износа и ремонт автошин за счет себестоимости перевозок (в пределах установленных плановых затрат) без уменьшения размера платежей в бюджет, предусмотренных планом, в тех случаях, когда фактический пробег автомобилей значительно превышает установленные для них нормы пробега и по этой причине начисления на восстановление износа и ремонт автошин не обеспечивают образования необходимого резерва.

Министерства и ведомства могут разрешать подведомственным предприятиям и организациям не производить резервирование средств на восстановление автомобильных шин, а списывать их полную стоимость на издержки производства или обращения при замене автомобильных шин вследствие износа.

Отнесение затрат по замене автомобильных шин на расходы будущих периодов и последующее их списание на себестоимость перевозок не разрешается.

При счетной проверке необходимо убедиться в правильности начисления сумм в резерв на восстановление износа автомобильных шин и на их ремонт, отнесенных в дебет счета 22 «Расходы по эксплуатации транспорта и связи» или счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетом 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

В этих целях составляется расчет общей суммы резерва (исходя из пробега автомобильных шин). Полученную по расчету сумму надлежит сравнить с суммой резерва, начисленной предприятием.

Для расчета общей суммы резерва необходимо использовать данные о пробеге шин (по группам, видам автотранспорта и размерам автошин), имеющиеся в ведомостях о работе автомобильного транспорта, составленных на основе соответствующих первичных документов о работе каждого отдельного автомобиля и автоприцепа, утвержденные нормы пробега и затрат и действующую прейскурантную цену соответствующего комплекта.

Составление расчета начислений сумм на восстановление износа и ремонт автомобильных шин можно произвести в следующем порядке.

Так, например, из ведомостей о работе грузового автомобильного транспорта видно, что покрышки «а» за отчетный период пробежали в общей сложности 1400000 км и за этот период было списано их, по данным аналитического учета, со счета резерва с перепробегом на 200000 км и с недопробегом на 300000 км. В то же время покрышки «б» пробежали в общей сложности 2000000 км, и за этот период было списано их с перепробегом на 400000 км и недопробегом на 200000 км.

Допустим, что по виду автотранспорта и размеру автошин группы «а» нормы затрат по ремонту на 1000 км пробега составляют 1 р. 35 к., а по виду автотранспорта и размеру автошин группы «б» — 1 р. 40 к. Тогда расчет общей суммы резерва по шкале будет иметь следующий вид:

по комплекту «а» (1400000 x 1 р. 35 к.) — (200000 x 1 р. 35 к.) + (300000 x 1 р. 35 к.) = 2025 р.

по комплекту «б» (2000000 x 1 р. 40 к.) — (400000 x 1 р. 40 к.) + (200000 x 1 р. 40 к.) = 2520 р. ----------------------------------------

Итого 4545 р.

Предположим, что фактически отнесено на стоимость перевозок отчислений в резерв 5245 руб. Тогда излишне начислено в резерв 700 руб. Эта сумма подлежит сторнированию.

В таком же порядке производится проверка правильности образования резерва по шинам, установленным на троллейбусах.

На предприятиях, создающих резерв на восстановление износа и ремонт автомобильных шин, при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации отремонтированных шин начисленный износ также корректируется. При недопробеге до установленных гарантийных норм резерв износа доначисляется и сумма доначисленного резерва не включается в себестоимость перевозок, а относится за счет шиновосстановительного предприятия. При перепробеге таких шин начисленный резерв износа соответственно снижается за счет уменьшения затрат по себестоимости автоперевозок.

Стоимость ранее отремонтированных шин, списываемых за непригодностью, следует устанавливать по счету 08 «Запасные части» (субсчет «Автомобильная резина в обороте»).

Образование резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков, не предусмотренных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, допускается лишь с разрешения Министерства финансов СССР. Предприятиям о наличии такого разрешения сообщают соответствующие министерства или ведомства специальным письмом либо в отраслевой инструкции. При отсутствии такого указания образование таких резервов не допускается.

7.7 Определение суммы оплаты очередных отпусков,

Проверка правильности отнесения сумм оплаты очередных отпусков за счет фонда материального поощрения производится непосредственно на предприятии, переведенном на новую систему планирования и экономического стимулирования. Проверке подлежат составляемые предприятием расчеты сумм оплаты очередных отпусков, отнесенных на фонд материального поощрения.

В расчетах предприятий эта сумма расходов должна определяться в соответствии с письмом Минфина СССР от 12 августа 1975 г. № 79.

По каждой категории работников (рабочие, ИТР, служащие и т.д.) определяется процентное отношение суммы выплат за счет фонда материального поощрения (без премий рабочим, включаемых в фонд заработной платы, а также сумм единовременной помощи) к причитающейся той же категории работников общей сумме заработной платы, включающей и выплату премий за счет фонда материального поощрения.

Указанное процентное отношение исчисляется по итогу выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором определяется это соотношение. Например, при установлении суммы оплаты за отпуск, подлежащей отнесению в июне 1983 г. за счет фонда материального поощрения, процентное соотношение определяется исходя из соответствующих данных за период с июня 1982 г. по май 1983 г. включительно.

Затем исходя из установленного процентного отношения определяется сумма оплаты за отпуск, подлежащая списанию за счет фонда материального поощрения.

Проверка правильности составленного предприятием расчета производится на основании данных сводных расчетно-платежных ведомостей, разработочных таблиц или других аналогичных документов, в которых сумма указанных выплат показывается отдельной позицией, а также показателей периодической и годовой отчетности по труду (формы № 2-т и № 9).

Для упрощения проверки правильности определения процентного отношения за соответствующие отчетные периоды целесообразно проверить подсчеты в накопительной таблице, ведущейся на предприятии, или подготовить таблицу, аналогичную приведенной с условными цифровыми данными.

Пользуясь данными такой накопительной таблицы можно определить процентное отношение путем суммирования необходимых показателей за 12 месяцев, предшествующих месяцу составления расчета.

Пример:

1. Начислено заработной платы за очередные отпуска (в тыс. руб.):

2. В том числе отнесено за счет фонда материального поощрения:

                                                 (в тыс. руб.)

<*> Без премий рабочим по фонду заработной платы и без единовременной помощи.

7.8 Прочие производственные расходы

Проверка правильности учета прочих производственных расходов и внепроизводственных расходов по отчетным периодам в основном заключается в выяснении соответствия применяемых норм (размеров) отчислений действующим указаниям вышестоящих организаций, министерств и ведомств и своевременности включения этих отчислений по отдельным периодам в полную себестоимость продукции.

Номенклатура статей, включаемых в прочие производственные расходы и во внепроизводственные расходы, приведена в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и в отраслевых инструкциях.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав внепроизводственных расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции исходя из их веса, объема или производственной себестоимости в порядке, устанавливаемом в отраслевых инструкциях.

В составе внепроизводственных расходов, не списанных на счета реализации при составлении бухгалтерских отчетов, могут оставаться лишь транспортные расходы и расходы по упаковке, относящиеся к отгруженной, но нереализованной продукции. Эти расходы распределяются между остатком товаров отгруженных и реализованной продукцией на основе ежемесячно составляемого расчета пропорционально весу, объему или производственной себестоимости реализованной продукции и остатков товаров отгруженных.

Данные по остатку товаров отгруженных устанавливаются на основе первичных документов (по неоплаченным счетам-фактурам). Данные о реализованной продукции определяются путем исключения из остатка на начало отчетного периода и общего объема отгруженной продукции остатка товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями на конец отчетного периода.

VIII. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

При проверке амортизационных отчислений следует иметь в виду Положение о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Госстроем СССР, Министерством финансов СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР 15 марта 1974 г.

При проверке расчета начисления амортизации основных средств необходимо установить:

а) по всем ли основным средствам, находящимся в эксплуатации, начислялась амортизация;

б) правильно ли начислялась амортизация при вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств;

в) соблюдались ли установленные нормы начисления амортизации.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по отдельным видам и группам основных фондов и являются едиными для всех предприятий и организаций. Исключение составляют случаи, предусмотренные указанным Положением:

• нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по отраслям горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких и драгоценных металлов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели, устанавливаются согласно особой инструкции в рублях и копейках на тонну извлекаемых запасов полезных ископаемых. Эти нормы ежегодно разрабатываются предприятиями и утверждаются соответствующими вышестоящими организациями (трестом, объединением) одновременно с установлением годового плана и не подлежат изменению в течение года независимо от ввода в действие или выбытия специализированных основных фондов и изменения промышленных запасов;
• нормы амортизационных отчислений, утверждаемые Министерством гражданской авиации по согласованию с Госпланом СССР и Министерством финансов СССР, по самолетам, вертолетам и авиационным двигателям гражданской авиации.

Начисление амортизации по основным фондам, отсутствующим в Сборнике норм амортизационных отчислений по основным фондам народного хозяйства СССР, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды, которые согласовываются предприятиями с министерствами и ведомствами по подчиненности.

В тех случаях, когда по аналогии эти нормы использовать нельзя или когда созданы новые типы основных фондов, министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм амортизационных отчислений и вместе с расчетами и обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР и в копии в Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР. До утверждения запроектированных норм, но не свыше шести месяцев, предприятия могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам.

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды состоящих на хозяйственном расчете предприятий (кроме основных фондов, перечисленных ниже), представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Амортизация начисляется также по незаконченным или не оформленным актами приемки объектам строительства, находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов, а также по затратам на коренное улучшение земель, не связанных с созданием сооружений.

Нормы амортизационных отчислений установлены отдельно на полное восстановление и частичное восстановление (капитальный ремонт и модернизацию) и, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов. Изменение одной нормы за счет изменения другой не допускается.

Не начисляется амортизация по следующим основным фондам:

а) продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам;

б) библиотечным фондам;

в) автомобильным дорогам общего пользования и сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов;

г) фондам, переведенным по решениям Совета Министров СССР, Советов Министров союзных и автономных республик и областных (краевых) исполкомов Советов народных депутатов на консервацию;

д) фондам бюджетных организаций, а также научно-исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет.

На числящиеся на балансе действующего предприятия оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве, на складе), амортизация начисляется только на полное восстановление.

На жилые здания, а также на основные фонды театров, концертных организаций, парков культуры и отдыха системы Министерства культуры СССР амортизационные отчисления производятся только на капитальный ремонт. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление предназначена для определения износа этих основных фондов.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов к установленным нормам амортизационных отчислений, приведенных в сборнике этих норм.

Поправочные коэффициенты на степень загрузки (сменность работы оборудования), как правило, применяются к нормам амортизационных отчислений на капитальный ремонт.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь вступившим в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

Амортизационные отчисления на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт) производятся в течение фактического срока службы основных фондов и не прекращаются во время их ремонта или простоя, за исключением нефтяных и газовых скважин, по которым отчисления на полное восстановление производятся по нефтяным скважинам в течение 15 лет и по газовым скважинам в течение 12 лет независимо от фактического срока службы. Начисление амортизации на капитальный ремонт нефтяных и газовых скважин производится на протяжении всего срока их службы.

Не производятся амортизационные отчисления на полное восстановление по отработавшим установленный амортизационный срок тракторам, транспортным средствам, сельскохозяйственным, мелиоративным, землеройным машинам и оборудованию совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий, а также подрядных строительных организаций системы Министерства мелиорации и водного хозяйства СССР.

Правильность начисления амортизации проверяется по данным аналитического учета основных средств (счет 01), а также по ведомости ежемесячного расчета амортизации, при этом данные, приведенные в балансе, сверяются с записями по аналитическому учету амортизации.

При этом проверке подлежит состав основных средств, по которым начислена амортизация, и правильность применения утвержденных норм амортизации.

IX. ПРОВЕРКА ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

При проверке выполнения плановых показателей по производству ставится цель выявить достоверность отчетных данных о фактическом объеме продукции (нормативной чистой, товарной, валовой), а также производства продукции в натуральном выражении.

Результаты выполнения плановых показателей производства находят отражение в установленной для предприятий периодической и годовой отчетности: по форме № 1-п «Отчет производственного объединения (комбината), промышленного предприятия о выполнении плана по продукции» или соответствующим специализированным формам № 1-п (лес), 1-п (рыба), 1-п (мол) периодической статистической отчетности и по форме № 8 или № 8 (лес), 8 (мол), 8 (рыба) годового отчета.

В указанной отчетности приводятся показатели:

1. нормативная чистая продукция;

2. товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах предприятий;

3. продукция высшей категории качества из объемов нормативной чистой и товарной продукции;

4. товарная продукция в оптовых ценах предприятий, принятых в плане, и фактически действовавших ценах;

5. объем реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане;

6. объем реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане, с учетом выполнения обязательств по поставкам;

7. продукция в натуральном выражении;

8. товары культурно-бытового и хозяйственного назначения в розничных и сопоставимых оптовых ценах предприятий.

При проверке достоверности отчетных данных о выполнении плана по продукции следует руководствоваться Типовой инструкцией к составлению отчетов производственных объединений (комбинатов) и промышленных предприятий о выполнении плана по продукции, утвержденной ЦСУ СССР 19 июня 1981 г. № 236/4.

Проверка данных о выполнении плана по продукции производится непосредственно на предприятиях по данным отчетности и первичной документации (накладные, рапорты и др. сдаточные документы), удостоверяющие фактическую приемку и сдачу продукции на склад, а также ведомости, в которых эти данные записаны.

Проверяющий должен проверить:

1. Правильность определения объема нормативной чистой продукции. Отступления, предусмотренные для отдельных отраслей промышленности, в соответствии с которыми в объем товарной продукции и объем реализации продукции включается в порядке исключения сверх стоимости готовых изделий также и стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на их изготовление, не распространяются на показатель нормативной чистой продукции.

Объем нормативной чистой продукции определяется по стабильным (неизменным) нормативам (как правило, отраслевым), разработанным на все выпускаемые изделия и выполняемые работы промышленного характера и утвержденным одновременно с утверждением оптовых цен в установленном порядке, прямым счетом:

а) по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении (штуках, тоннах и т.д.), — путем умножения утвержденных нормативов по каждому изделию, принятых в плане, на количество изделий, фактически произведенных в отчетном периоде;

б) по продукции, планируемой и учитываемой только в стоимостном выражении, — также путем умножения утвержденных конкретных нормативов по каждому изделию на количество изделий, фактически произведенных в отчетном периоде, независимо от того, что в плане применены нормативные коэффициенты;

в) по незавершенному производству продукции с длительным циклом производства (в тех случаях, когда оно включается в нормативную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков незавершенного производства на нормативный коэффициент, рассчитанный как отношение объема нормативной чистой продукции по всем изделиям с длительным циклом производства к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

Пример расчета объема нормативной чистой продукции в изменении остатков незавершенного производства по конкретному изделию:

2. Правильность определения товарной продукции за последний день отчетного периода, имея в виду, что в ее состав не включается:

• продукция, не законченная изготовлением и не принятая ОТК. Это устанавливается путем проверки наличия документов отдела технического контроля, удостоверяющих приемку продукции. При большой номенклатуре продукции можно ограничиться проверкой документов за последние числа отчетного месяца;
• продукция, принятая ОТК, но еще не отгруженная (на предприятиях, осуществляющих учет выполнения плана по отгрузке). Проверка производится по соответствующим транспортным документам, подтверждающим отгрузку;
• изделия, оформленные актами приемки ОТК о сдаче их на склад в первый или последующие дни месяца, следующего за отчетным.

Выработанная продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она оформлена актом приемки ОТК и сдана на склад или отгружена заказчику до 24.00 часов последнего дня месяца при односменной и двухсменной работе предприятия, если вторая смена оканчивается до 24.00 часов.

Если вторая смена по графику оканчивается после 24.00 часов, а также при трехсменной работе, когда по графику первой сменой считается утренняя смена, продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята ОТК и сдана на склад, заказчику или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра 1-го числа месяца, следующего за отчетным;

• продукция, оформленная документами об отгрузке ее в первый или последующие дни месяца, следующего за отчетным (на предприятиях, осуществляющих учет выполнения плана по отгрузке);
• изделия, не укомплектованные полностью в соответствии с установленными стандартами или техническими условиями. Для выявления таких изделий при позаказном методе учета следует проверить, не произведены ли затраты в отчетном месяце (начислена зарплата, списаны материалы и т.п.) на изделия, списанные с производства и сданные на склад в прошлом месяце, что свидетельствует о доделках ранее выпущенной продукции и неправильном составлении отчета по выполнению плана выпуска продукции за тот же месяц;
• готовые изделия и полуфабрикаты собственного производства, переработанные и потребленные на промышленно-производственные нужды предприятия (за исключением тех случаев, когда на включение таких изделий в состав товарной продукции имеется специальное разрешение). Для этого следует установить по кредиту счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство или материальных ценностей стоимость использованных готовых изделий на собственные нужды и затем проверить, исключена ли она из выпуска производства;
• изделия, возвращенные покупателями и вновь им отгруженные после исправления брака. При таких операциях возвращенная продукция должна быть сторнирована, а выпуск из производства соответственно уменьшен. Проверка таких операций проводится по корреспонденции счетов 40 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а также 64 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На предприятиях отраслей промышленности, где продукция подвергается химическому анализу для определения ее готовности, следует практиковать сверку данных лаборатории о дате анализа с данными первичных документов о сроках сдачи продукции на склад.

Правильность оценки товарной продукции в денежном выражении проверяется путем сравнения цен, принятых в отчете, с оптовыми ценами действующих прейскурантов. Для этой цели привлекаются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Правильность отражения в отчетности выполнения плана по выпуску и реализации продукции проверяется также путем составления баланса продукции.

Схема баланса продукции следующая:

данные на начало отчетного периода по балансу об остатке готовой продукции на складе и отгруженной продукции (строка 1100, графа 1 формы N 2-кв квартальной отчетности и строка 800, графа 1 формы N 2 годового отчета)

выпуск продукции за отчетный период по производственной себестоимости (форма N 1-с периодической отчетности и форма N 6 годового отчета, строка "Производственная себестоимость товарной продукции")

реализация продукции за отчетный период по производственной себестоимости (строка 010 формы N 2-кв квартальной отчетности и формы N 12 годового отчета)

данным на конец отчетного периода по балансу об остатке готовой продукции на складе и отгруженной продукции (строка 1100, графа 2 формы N 2-кв квартальной отчетности и строка 800, графа 2 формы N 2 годового отчета).

Отклонения от приведенного баланса продукции могут быть за счет использования продукции на производственные нужды, выявленных излишков или недостач, а также порчи продукции. Использование продукции на собственные нужды может быть установлено, как указано выше, по данным кредита счета "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами затрат на производство или материальных ценностей. Данные об излишках, недостачах, порче готовой продукции содержатся в аналитическом учете по счету "Общезаводские расходы" в корреспонденции со счетом "Готовая продукция".

В случае обнаружения фактов неправильного отражения в учете и отчетности данных об остатках продукции и о выполнении плана по выпуску и реализации продукции следует предложить предприятию внести необходимые коррективы в показатели нормативной чистой, товарной и реализованной продукции, а также сообщить об искажении отчетности во все адреса, в которые она представляется, и о последствиях этого искажения в соответствующие вышестоящие организации.

3. Правильность данных об объеме реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане. Для этой цели используются записи аналитического учета по счету 46 "Реализация". При этом следует иметь в виду, что эти данные могут отличаться от фактической реализации продукции (формы N 2-кв и N 12), так как для исчисления показателей выполнения плана реализации принимаются не фактически действующие цены, в которых продукция отражается по счету 46 "Реализация", а оптовые цены, принятые в плане. Это расхождение будет иметь место: при наличии отклонений от среднеплановых цен вследствие изменения состава покупателей; в случаях, когда в отчетном периоде были изменены в установленном порядке оптовые цены на продукцию и тарифы на электрическую и тепловую энергию без изменений в течение года планов предприятий и организаций; в отраслях, в которых действуют поясные цены, т.е. когда в форме N 1-п (N 8) объем реализации приводится по ценам пояса нахождения предприятия-изготовителя, а в ф. N 2-кв (N 12) фактическая реализация отражается: в графе 2 - по среднеплановым ценам и в графе 3 - по ценам пояса нахождения покупателя.

Кроме того, плановые показатели объема реализуемой и товарной продукции по предприятиям, производящим новые товары улучшенного качества, определяются исходя из постоянных оптовых цен предприятий на указанные товары, принятых для планируемого периода. В отчетные данные о выполнении плана товары улучшенного качества в период действия на них временных цен включаются по установленным временным оптовым ценам за вычетом фактически произведенных отчислений в фонд премирования (до 15% суммы надбавки) и отчислений в бюджет (на покрытие потерь от уценки товаров в торговой сети при последующем снижении временных розничных цен). Отчисления в бюджет производятся в размере 45% от суммы временной надбавки к розничной цене (за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок), за исключением товаров детского ассортимента, по которым отчисления в бюджет производятся в размере 10%, а также винно-водочных, табачных, парфюмерных, ювелирных, косметических изделий и шоколадных кондитерских изделий в коробках и других товаров по перечню, определенному Госкомцен СССР по согласованию с Министерством финансов СССР, по которым указанные отчисления производятся в виде разницы между временной надбавкой к розничной цене (за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок) и временной надбавкой к оптовой цене.

Следует также проверить, своевременно ли исключаются из состава товарной и реализованной продукции изделия и продукция, признанные негодными после сдачи их заказчиком или возвращенные изготовителю как брак.

4. Правильность данных по реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам. При проверке правильности определения выполнения плана по реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции и товаров в соответствии с заключенными договорами при оценке деятельности и экономическом стимулировании производственных, снабженческо-сбытовых и торговых объединений, предприятий и организаций, утвержденной Госпланом СССР, Госснабом СССР, Госкомтрудом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР и ВЦСПС 24 августа 1981 г. N НР-27-Д (сообщено письмом Минфина СССР от 1 октября 1981 г. N 181), с учетом дополнений и изменений. Учет выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции ведется всеми предприятиями и организациями, отношения которых с покупателями (потребителями) регулируются положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, основными условиями поставки продукции для военных организаций, условиями поставки товаров для экспорта и другими нормативными актами о поставках, и по всей номенклатуре производимой продукции, в том числе по номенклатуре Совета Министров СССР, Госплана СССР, Госснаба СССР, министерств и ведомств, Советов Министров союзных республик, независимо от ведомственной подчиненности предприятий, а также независимо от того, предназначена ли эта продукция для межотраслевого или внутриотраслевого потребления.

При определении выполнения плана по реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам не учитываются:

• реализация электроэнергии, тепловой энергии, воды и пара;
• ремонтные работы и другие работы промышленного характера, отношения по которым с заказчиками не регулируются нормативными актами о поставке продукции.

Размер недопоставки определяется нарастающим итогом с начала года по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. При восполнении в последующем периоде недопоставленного количества продукции исправление указанных данных в ранее представленном отчете не производится.

При определении объема реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам не учитывается недопоставка в случаях, когда:

в заключенные договоры (принятые к исполнению наряды) и заказы - наряды внешнеторговых организаций вносятся в установленном порядке соответствующие изменения, в частности по количеству, срокам и номенклатуре (ассортименту) поставки;

покупатель отказался от получения продукции или не выбрал ее со склада поставщика (изготовителя) в установленный договором срок;

организации материально-технического снабжения, осуществляющие в соответствии с пунктом 31 Положения о поставках продукции производственно-технического назначения возложенные на них функции по контролю за состоянием запасов материальных ресурсов в объединениях, на предприятиях, в учреждениях и организациях, при наличии у них сверхнормативной или излишней продукции сокращают количество поставляемой продукции или изменяют срок ее поставки;

в соответствии с действующим законодательством поставщик имеет право отдалить срок поставки.

К таким случаям, в частности, относятся:

• просрочка выставления аккредитива иногородним плательщиком (покупателем), переведенным на эту форму расчетов, или непредставление платежного документа об оплате одногородним плательщиком (покупателем), переведенным на предварительную оплату продукции;
• несдача предприятиями и организациями-покупателями или непредъявление ими фактур-квитанций о сдаче отработанных подшипников, взамен которых им осуществляется поставка (отпуск) новых или восстановленных подшипников, из расчета один за один; отработанных и пришедших в негодность аккумуляторов, аккумуляторных батарей или несдача их в натуре, взамен которых осуществляется поставка (отпуск) новых;
• несвоевременная передача покупателем фондов, технической документации, материалов в натуре, технологической оснастки и т.п., если особыми условиями поставки отдельных видов продукции или договорами предусмотрено в этих случаях отдаление срока поставки.

Показатель "Объем реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане, с учетом выполнения обязательств по поставкам" определяется путем исключения стоимости недопоставленной продукции из объема реализации, предусмотренного планом на отчетный период, независимо от выполнения плана по общему объему реализованной продукции. Таким образом, отчетные данные об объеме реализуемой продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам в абсолютном выражении не могут быть больше плана по общему объему реализации.

X. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Осуществляя проверку правильности показателей отчетности о фактической реализации товарной продукции, следует иметь в виду, что искажения отчетных данных об объеме реализации продукции (приписки) могут иметь место, кроме необоснованного снижения плановых заданий, в результате включения в объем реализации: оплаченной, но не отгруженной покупателю продукции; отгруженной, но неоплаченной продукции; оплаченной нестандартной, некомплектной и недоброкачественной продукции; продукции, которая не изготовлялась и не реализовывалась (отпуск сырья и основных материалов, под которые составлялась документация, отражающая изготовление и реализацию продукции); продукции, относимой к отгруженной (оплаченной) по фиктивным транспортным документам; продукции (работ и услуг), не входящей в состав товарной и реализуемой; продукции, оплаченной по завышенным ценам, и др. факты искажения.

В соответствии с Типовой инструкцией к составлению отчетов производственных объединений (комбинатов) и промышленных предприятий о выполнении плана по продукции, утвержденной ЦСУ СССР 19 июня 1981 г. N 236/4, реализованной считается готовая продукция, полностью отгруженная покупателям, в оплату которой от покупателя (получателя) полностью поступили средства на расчетный или спецссудный счет предприятия-изготовителя, включая отраженные на этих счетах результаты зачета ее стоимости, произведенного в установленном порядке учреждениями Госбанка СССР и Стройбанка СССР.

Стоимость продукции, оплаченной покупателем, но не отгруженной полностью в отчетном периоде, в объем реализации продукции предприятия не включается. Запрещается также включать в объем реализации продукцию оплаченную, но оставленную на ответственном хранении у предприятия-изготовителя. Исключения могут быть допущены только в отношении:

1. Крупного индивидуального оборудования, сданного заказчику, оплаченного им и оставленного по не зависящим от предприятия-изготовителя причинам на ответственное хранение (например, закрытие навигации, если оборудование отправляется потребителю водным транспортом, неготовность производственных площадей для установки оборудования и др.).

Разрешение на оставление указанного оборудования на ответственное хранение и включение его в объем реализации продукции в каждом конкретном случае оформляется руководителями министерств и ведомств (или их заместителями), в подчинении которых находятся соответственно предприятие-заказчик и предприятие-поставщик, с указанием причин и срока оставления на ответственное хранение. В тех случаях, когда предприятие-заказчик и предприятие-поставщик находятся в подчинении одного министерства, также оформляется разрешение на оставление оборудования на ответственное хранение и включение его в объем реализации продукции, подписываемое министром или его заместителем. В исключительных случаях срок ответственного хранения может продлеваться только с разрешения указанных должностных лиц.

В том случае, если по истечении установленного срока ответственного хранения оборудование полностью не отгружено, стоимость его подлежит исключению в отчете за тот месяц, в котором истек срок его ответственного хранения, из данных по объему реализуемой продукции за отчетный месяц, квартал и период с начала отчетного года, независимо от того, в текущем или прошлом году была учтена стоимость оборудования. После фактической отгрузки указанного оборудования стоимость его включается в объем реализации продукции на общих основаниях.

2. Готовой к отгрузке экспортной продукции, принятой по требованию заказчика на ответственное хранение в соответствии с условиями поставки товара для экспорта.

3. Промышленной продукции, принятие которой предприятием-изготовителем на ответственное хранение по требованию заказчика предусмотрено соответствующими решениями Правительства.

4. Промышленной продукции, по которой Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР и ЦСУ СССР даны специальные указания.

Если счет оплачен частично из-за отсутствия средств у заказчика и заказчику не предоставлен кредит, то в объем реализации предприятия-изготовителя включается только та готовая отгруженная продукция, средства за которую полностью поступили на расчетный или спецссудный счет предприятия-изготовителя, включая стоимость тары, в которую упакованы эти изделия. При этом стоимость тары включается в выполнение плана по реализации продукции только в случаях, предусмотренных Типовой инструкцией к составлению отчетов производственных объединений (комбинатов) и промышленных предприятий о выполнении плана по продукции.

Это означает, что стоимость неоплаченного или не полностью оплаченного изделия, измеряемого поштучно (станка, автомобиля и т.д.), в объем реализации не включается. В тех случаях, например, когда расчетный документ выставлен на оплату десяти отгруженных изделий, а сумма поступивших средств обеспечивает полную оплату только шести изделий, в отчет о выполнении плана по объему реализации включается только стоимость шести полностью оплаченных изделий.

При частичной оплате счета за отгруженную продукцию, измеряемую в весовых, линейных, объемных единицах измерения (килограммах, тоннах, метрах, квадратных метрах, литрах и т.п.), в объем реализации включается оплаченная часть отгруженной продукции.

Когда счет на изделие выписан по ценам франко-вагон - станция отправления и сумма транспортных расходов указана в этом расчетном документе отдельной позицией, то в первую очередь считается оплаченной стоимость готовой продукции. В этом случае готовая отгруженная продукция считается реализованной, если при частичной оплате счета не оплачен тариф за доставку продукции.

После полной оплаты счета стоимость ранее не учтенных отгруженных изделий включается в объем реализации продукции на общих основаниях.

В таком же порядке включается в объем реализации продукции, если при разовом зачете взаимных требований через банк между двумя хозяйственными органами погашена часть суммы расчетного документа.

Продукция, расчеты за которую производятся в порядке плановых платежей (при наличии условий для таких расчетов, предусмотренных инструкцией Госбанка СССР), считается реализованной с даты оформления отгрузки (сдачи покупателям) надлежащими документами.

Суммы плановых платежей устанавливаются покупателями и поставщиками на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и из объема закупок или оказания услуг по договорам. Если суммы поставок в отдельные периоды подвергаются колебаниям, то покупатели и поставщики могут договориться о порядке расчетов, при котором первые один-два платежа производятся в сумме планового объема поставки за эти периоды, а последующие платежи производятся с учетом фактического размера поставки за предыдущий период.

В случаях, когда в ходе поставок происходят существенные отклонения от предусмотренного размера отпуска товаров (объема услуг), покупатели и поставщики могут договориться о соответствующем изменении суммы планового платежа. Периодически, но не реже одного раза в месяц, ими уточняются расчеты на основе фактического отпуска товаров или услуг и производятся перерасчеты в порядке, установленном соглашением.

Соразмерность фактического отпуска продукции и поступления плановых платежей проверяется по данным аналитического учета (по счетам "Готовая продукция", "Реализация", "Расчеты с покупателями и заказчиками"). Сальдо счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" при правильных соотношениях отгрузки (отпуска) продукции и поступления плановых платежей по периодам зачета резких колебаний иметь не должно.

Если при соблюдении действующих положений о порядке расчетов плановыми платежами (в том числе поступление всех плановых платежей, предусмотренных соглашением) на конец отчетного периода фактически отгружено продукции больше, чем предусмотрено плановыми платежами на отчетный период, за которую расчеты будут уточнены в порядке, установленном в соглашении, в отчетные данные по объему реализации за отчетный период подлежит включению стоимость всей отгруженной продукции.

При непоступлении частично или полностью суммы какого-либо планового платежа, предусмотренного соглашением в отчетном месяце, в объем реализации за отчетный период включается стоимость фактически отгруженной продукции только в пределах поступивших плановых платежей. В этом случае стоимость фактически отгруженной продукции, превышающая сумму фактически поступивших плановых платежей, отражается на счете товаров отгруженных. Указанная продукция включается в объем реализации продукции за тот отчетный период, в котором поступили средства за нее на расчетный или спецссудный счет.

При периодических расчетах по сальдо встречных требований, расчетах по сальдо при централизованных расчетах подрядных трестов с заказчиками и других аналогичных расчетах стоимость отгруженной продукции или выполненных работ включается в объем реализации с даты отражения результатов зачета (дебетового или кредитового сальдо) на расчетном или спецссудном счете предприятия-изготовителя.

Отгруженная продукция, расчеты за которую произведены через банк путем разового зачета взаимных требований и сумма расчетного документа за которую погашена полностью, включается в объем реализованной продукции.

Если зачетом погашена часть суммы счета, то объем реализации определяется с учетом отражения на расчетном или спецссудном счете только погашенной части суммы счета.

В объем реализации не включаются суммы расчетных документов, зачтенных в разовом порядке самими предприятиями, минуя учреждения банка.

В случаях расчетов между поставщиками и покупателями чеками из лимитированных и нелимитированных книжек днем совершения оборота по реализации считается дата зачисления денег на расчетный счет, а в соответствующих случаях - на спецссудный счет поставщика, а не по моменту получения чеков от потребителя.

Когда конторы Стройбанка СССР обращают предъявленный им предприятиями для оплаты счет за оборудование своего производства в погашение причитающегося с предприятия взноса амортизации или прибыли, то датой оплаты такого оборудования считается дата зачета.

В тех случаях, когда из-за отсутствия средств предприятие допускает просроченную задолженность по платежам в бюджет и финансовые органы в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 12 июня 1981 г. N 121 по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей обращают ко взысканию суммы причитающихся платежей за отгруженную этим предприятиям продукцию, она считается реализованной на дату списания средств со счета заказчика за готовую продукцию. Основанием для включения указанной продукции в объем реализации является копия распоряжения и оплаченного расчетного документа финоргана, направленные предприятию-изготовителю через обслуживающее его учреждение Госбанка СССР.

Если на отдельные виды продукции предприятий легкой и пищевой промышленности установлены отпускные цены ниже оптовых, предусмотренных планами реализации предприятий-поставщиков, и суммы превышения стоимости отгруженной продукции по оптовым ценам над отпускными возмещаются в установленном порядке предприятиям-поставщикам с особого счета "Союзглавлегпромсырье" или за счет налога с оборота, из бюджета, такая продукция считается реализованной с момента поступления на расчетный или спецссудный счет поставщика платежа покупателя за отгруженную продукцию по отпускным ценам.

При этом необходимо проверить не только правильность объема реализации, но и правильность получаемой разницы между оптовыми и отпускными (расчетными) ценами.

Предприятия, вырабатывающие полуфабрикаты, которые передаются с оплатой или без оплаты для частичной обработки или для доведения их до полной готовности другому предприятию, а затем возвращаются обратно и используются при производстве готовых изделий, в объем реализуемой товарной продукции включают только стоимость готового изделия, когда оно полностью закончено производством, отгружено и оплачено заказчиком. Реализация полуфабрикатов, переданных (с оплатой) для частичной обработки, отражается в учете и отчетности по реализации прочих материальных ценностей.

Продукция, вырабатываемая из сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых заводом-изготовителем, в объем реализации товарной продукции включается не по полной стоимости, а за вычетом стоимости этого сырья и материалов.

Предприятиям разрешено при необходимости реализовать произведенную ими продукцию, не пользующуюся спросом, по более низким оптовым ценам, чем предусмотрено прейскурантами, с отнесением потерь на результаты деятельности этих предприятий, но без уменьшения размеров платежей в бюджет, предусмотренных планом. Реализация этой продукции отражается на счете 46 "Реализация" на общих основаниях. При этом разница между стоимостью указанной продукции по оптовым ценам, предусмотренным прейскурантами, и вырученной суммой определяется на основе специального расчета. Примеры расчетов с бюджетом по такой продукции изложены в письме Министерства финансов СССР от 20 июня 1966 г. N 203.

На товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, Госкомцен СССР вводит скидки с оптовых цен или сниженные оптовые цены. Реализация этих товаров производится предприятиями-изготовителями по действовавшим ранее ценам. Скидки с оптовых цен на товары народного потребления, пользующиеся ограниченным спросом у населения, реализованные торгующим организациям, зачисляются последними в фонд возмещения потерь от уценки товаров, а реализованные другим покупателям (кроме торгующих организаций) вносятся предприятием-изготовителем в бюджет.

Необходимо обратить внимание на правильность применения предприятиями оптовых цен, своевременное и полное выявление ими экономии, подлежащей взносу в доход бюджета, в связи с выпуском продукции с отступлениями от стандартов, технических условий и рецептур. В случае выявления завышения цен или отступлений от стандартов, технических условий и рецептур вся сумма дополнительной выручки должна быть в установленном порядке взыскана в доход бюджета. Проверяется также, не допущено ли завышение объема реализации за счет включения продукции, не соответствующей стандартам или утвержденным в установленном порядке техническим условиям, и за счет дополнительной выручки, полученной вследствие завышения оптовых цен. При этом следует иметь в виду, что продукция, изготовленная и реализованная предприятиями с отступлениями от стандартов и технических условий по временному разрешению соответствующего органа, утвердившего стандарт или технические условия, включается в выполнение плана по объему реализации на общих основаниях.

При расчетах в порядке последующего акцепта платежных требований следует проверить, не было ли случаев отказа от акцепта, а если такие отказы были, то своевременно ли исправлены записи по счету реализации продукции и счету прибылей и убытков. В тех случаях, когда оплата банком платежных требований поставщика производится в конце месяца, а последующий отказ покупателя от акцепта поступил в следующем месяце до отправления баланса за отчетный месяц, суммы по счетам, на которые поступили отказы от акцепта, не включаются в объем реализации предприятия-изготовителя.

Проверяя правильность учета реализации продукции, необходимо обратить внимание на случаи задержек документооборота, отказа покупателей от оплаты счетов и отказа банка в приеме документов в обеспечение ссуд, выявить их причины.

Обращается внимание, что в соответствии с Типовой инструкцией к составлению отчетов производственных объединений (комбинатов) и промышленных предприятий о выполнении плана по продукции, утвержденной ЦСУ СССР 19 июня 1981 г. N 236/4, стоимость полностью законченного капитального ремонта своего оборудования и транспортных средств, выполненного силами промышленно-производственного персонала данного предприятия за счет фонда амортизации или других источников финансирования капитального ремонта, включается в нормативную чистую и товарную продукцию, когда он в целом полностью закончен и оформлен в установленном порядке актом приемки, а в объем реализации - после того, как соответствующие средства полностью поступили на расчетный или спецссудный счет предприятия. В тех случаях, когда амортизационные отчисления согласно установленному порядку хранятся на расчетном счете, стоимость указанного капитального ремонта включается в объем реализации продукции, если имеются свободные средства этого источника в размере полной стоимости выполненного капитального ремонта и после отражения указанных сумм по счету "Реализация".

Если законченный капитальный ремонт своего оборудования и транспортных средств, включенный в нормативную чистую и товарную продукцию, не перекрыт установленными источниками финансирования, то его стоимость учитывается в балансе как товары отгруженные и сданные работы по документам, не переданным в банк на инкассо в обеспечение ссуд в установленный срок.

Проверка правильности учета реализации продукции осуществляется по записям на счете 46 "Реализация" и забалансовом счете 002 "Сырье и материалы, принятые в переработку". По кредиту счета "Реализация" в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Прочие счета в банках" и 91 "Специальный ссудный счет по товарообороту" проверяется цена и оплачена ли в отчетном периоде продукция, отгруженная покупателям (выполненная работа), а по дебету счета "Реализация" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" проверяется правильность определения фактической себестоимости реализованной продукции (выполненных работ, услуг).

По предприятиям, которым предоставлено право учитывать реализацию по мере отгрузки продукции, правильность записей по кредиту счета "Реализация" проверяется в корреспонденции со счетом 45.

По продукции, расчеты по которой осуществляются в порядке плановых платежей, правильность записей по кредиту счета 46 проверяется в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости или по учетной стоимости. При учете готовой продукции по фактической себестоимости списание ее на счет 46 "Реализация" производится по средневзвешенной себестоимости.

Правильность определения средневзвешенной себестоимости проверяется на основе данных оборотных ведомостей (или другого заменяющего их регистра) о количестве и стоимости остатка соответствующего вида готовой продукции на начало месяца и количестве и себестоимости ее, оприходованной в отчетном месяце.

Расчет средневзвешенной себестоимости, по которой должны оцениваться остатки готовой продукции на складе и отгруженной к концу месяца, равно как реализованная продукция, показан на следующем примере:

Остаток изделия "А" на начало месяца составлял в тоннах 250

на сумму по фактической производственной себестоимости 5000 тыс. руб.

Поступило за месяц из производства на склад

в тоннах                                             800
    по себестоимости                               17600 тыс. руб.

    Средневзвешенная себестоимость 1 т изделия "А" -  21  руб.  56

коп. (5000 + 17600) : (250 + 800).

При учете готовой продукции по учетной стоимости фактическая себестоимость ее подразделяется на учетную стоимость (плановую себестоимость, оптовую цену) и отклонения учетной стоимости от фактической себестоимости.

Достоверность финансового результата от реализации продукции промышленными предприятиями или от реализации товаров торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания зависит и от того, насколько правильно промышленные предприятия распределяют суммы отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости или насколько правильно составлен торговыми предприятиями расчет издержек обращения и сумм торговых скидок (накидок) на остаток товаров.

Проверка правильности списания отклонений от фактической себестоимости может быть произведена по данным бухгалтерского учета изделий (счет 40) и товаров отгруженных (счет 45). Распределение отклонений производится по однородным видам продукции или группам ее пропорционально плановой квартальной или среднегодовой себестоимости в зависимости от того, по какой себестоимости планируются выпуск и реализация продукции.

Отклонения в стоимости произведенной продукции, рассчитанной по учетным ценам (плановым или оптовым), от ее фактической себестоимости определяются исходя из остатка продукции соответствующего вида (или группы ее) на складе на начало месяца и поступления этой продукции в отчетном месяце.

Пример:

                                                 (в тыс. руб.)

Сумма отклонений — 6 тыс. руб. (204 — 210), что составляет 6 x 100 2,9% к стоимости продукции группы «А» по учетным ценам (-------). 210

    При этих условиях фактическая себестоимость  продукции  группы
"А"  равна  97,1%  (100  -  2,9) от стоимости ее по учетным ценам.
Распространив  этот  процент  на  стоимость  (по  учетным   ценам)
отгруженной   в   отчетном  месяце  продукции  группы  "А",  можно
исчислить ее  фактическую   себестоимость.   Так,   если   учетная
стоимость  отгруженной   продукции  180   тыс. руб.,   фактическая

                                             180000 x 97,1

себестоимость ее определяется в 174,8 тыс. руб. (-------------). 100

Отклонение стоимости отгруженной продукции группы «А», оцененной по учетным ценам (плановым или оптовым), от ее фактической себестоимости определяется исходя из остатка товаров, отгруженных на начало месяца, и отгрузки товаров в отчетном месяце.

Пример:

По процентному отношению фактической себестоимости отгруженной

продукции  группы  "А"  к  ее  учетной стоимости (97%) исчисляется
фактическая себестоимость остатка этой продукции на конец  месяца.
Так,  если  учетная  стоимость остатка на конец месяца отгруженной
продукции группы "А" составляла  30 тыс. руб., то  ее  фактическая

                                30 x 97,0

себестоимость будет 29,1 тыс. руб. (---------). 100

Себестоимость реализованной продукции соответствующего вида или группы устанавливается вычитанием из себестоимости отгруженной продукции остатка ее на конец месяца.

Пример:

                                                 (в тыс. руб.)

    Отклонения в  стоимости остатка отгруженной продукции на конец
месяца могут также определяться  исходя  из  учетной  стоимости  и
фактической  себестоимости  продукции  (соответствующего  вида или
группы),  отгруженной в отчетном месяце.  При таком методе расчета

отклонений фактическая себестоимость остатка отгруженной продукции 30 x 97,1 группы «А» на конец месяца составит 29,13 тыс. руб. (---------), а 100 себестоимость реализованной продукции — 184,27 тыс. руб. (213,4 — 29,13).

Приведенный порядок распределения отклонений применяется по продукции, реализованной из выпуска отчетного года. По продукции, реализованной из остатка, переходящего с прошлого года, отклонения не распределяются. Эта продукция в новом отчетном году отражается не по учетной стоимости, а по фактической производственной себестоимости, перешедшей с прошлого года. По действующим указаниям остаток отгруженной продукции из выпуска прошлого года считается реализованным в первую очередь.

При счетной проверке бухгалтерских отчетов и балансов торговых предприятий и предприятий общественного питания проверяется правильность показанной в балансе суммы издержек обращения на остатки товаров (на складах, в розничных торговых предприятиях, в предприятиях общественного питания, в овощехранилищах) и правильность показанных в балансах торговых организаций сумм торговых скидок (накидок), относящихся к остатку нереализованных товаров, учитываемых в розничных ценах. При этом необходимо руководствоваться инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций.

Так, например, для расчета издержек обращения по завозу товаров (раздел I номенклатуры издержек обращения) и торговых скидок (накидок) на остаток товаров в магазинах имеем следующие данные:

                                                       (в тыс.
                                                        руб.)

Издержки обращения, относящиеся к остатку товаров на

начало отчетного месяца                                        3,5
    Издержки обращения, произведенные в отчетном месяце        6,0

Оборот по реализации товаров за этот месяц (в розничных ценах) 150,0

Стоимость остатка товаров на конец отчетного периода (по розничным ценам) 56,0

Сумма скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца 2,4

Сумма скидок (накидок) за отчетный месяц (разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету «Торговая наценка (скидки, накидки)» счета 42 «Торговая наценка и налог с оборота») 8,4

При этих данных издержки обращения на остаток товаров на конец

отчетного  периода  составят  2582  руб.  по  следующему  расчету:
(3,5 + 6,0) x 100          56,0 x 4,61

----------------- = 4,61%; ----------- = 2582 руб., а сумма скидок

  150,0 + 56,0                 100
(накидок)  на   остаток   товаров  на    конец  отчетного  периода

                                         (2,4 + 8,4) x 100

определяется в размере 2934 руб. по расчету: ----------------- = 150,0 + 56,0 56,0 x 5,24 5,24%; ----------- = 2934 руб. 100

При проверке объема реализации товарно-материальных ценностей необходимо проверить соблюдение цен на строительные материалы и инструменты, отпускаемые на индивидуальное жилищное строительство. При этом необходимо иметь в виду, что предприятия производят в установленном порядке продажу своим работникам для строительства индивидуальных жилых домов строительных и отделочных материалов, инструментов, столярных и скобяных изделий, отдельных деталей и комплектов стандартных деревянных домов по розничным ценам, если они установлены, и по оптовым ценам, если розничные цены не установлены (письмо Минфина СССР от 15 декабря 1981 г. № 222).

Продажа лесных строительных материалов индивидуальным застройщикам, осуществляющим строительство жилых домов с надворными постройками непосредственно в леспромхозах и лесных поселках, производится по действующим оптовым ценам.

По действующему порядку обороты предприятий и организаций по отпуску своим работникам строительных материалов, деталей, инструментов, полуфабрикатов, скобяных изделий, отдельных деталей и комплектов деталей стандартных домов на индивидуальное жилищное строительство обложению налогом с оборота не подлежат. Разница между розничными и оптовыми ценами по указанным товарам должна относиться предприятиями на результаты хозяйственной деятельности.

Предприятия, отпускающие топливо своим рабочим и служащим по коллективным договорам, учитывают результаты от реализации топлива на счете 46 «Реализация» и отражают в отчетности по разделу «Прочая реализация».

В случае выявления фактов нарушения предприятиями и организациями условий отпуска этих товаров следует докладывать вышестоящим организациям, а в необходимых случаях сообщать следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

XI. ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Балансовая прибыль предприятий складывается из прибыли (убытков) от реализации товарной продукции, прочей реализации, внереализационных доходов и потерь.

Проверка правильности отражения прибыли (убытка) от реализации товарной продукции осуществляется одновременно с проверкой данных о фактической реализации товарной продукции.

Финансовые результаты работы предприятий и организаций зависят также и от внереализационных доходов и расходов, нужно подвергнуть тщательной проверке полноту и правильность отнесения сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо выяснить, правильно ли произведено списание дебиторской задолженности, затрат по аннулированным заказам, убытков по операциям прошлых лет и других потерь и убытков.

При проверке правильности списания внереализационных расходов на финансовые результаты необходимо иметь в виду следующее:

Потери по хозяйственным операциям и потери от стихийных бедствий, за исключением убытков по основным средствам, списываются в убытки отчетного года. Списание потерь от стихийных бедствий в убыток производится с разрешения вышестоящих органов.

Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия. Сумма, подлежащая отнесению на убытки в соответствии с актом, составленным по результатам стихийного бедствия, уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных предприятием.

Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вызванные стихийным бедствием, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и др. за время вынужденных простоев. Начисление этим категориям работников такой заработной платы оформляется отдельными документами, в которых приводятся причины простоя.

Оформляются отдельным документом (актом на списание) также расходы предприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий.

Потери от уничтоженных, погибших или испорченных имущественных ценностей, учитываемых в составе основных фондов, на финансовые результаты хозяйственной деятельности не относятся, а обращаются в недоамортизированной части в уменьшение уставного фонда.

На финансовые результаты основной деятельности промышленных предприятий расходы по содержанию основных средств (фондов) за время их консервации относятся только тогда, когда на эти расходы не предусмотрены средства целевого финансирования.

В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных основных средств предприятием составляется и утверждается отдельная смета.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с балансов в убыток по распоряжениям руководителя предприятия с сообщением об этом вышестоящему органу. При проверке должно быть установлено, почему до истечения срока исковой давности не была погашена такая задолженность.

В убыток предприятий по распоряжению их руководителей с сообщением об этом вышестоящим органам относятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности должника и невозможности обращения взыскания на его имущество.

Списание на убытки сумм таких недостач и хищений производится в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Следует иметь в виду, что списываемые в установленном порядке долги по недостачам ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска, недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи товаров и материалов, в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи ценностей не установлены, относятся не на финансовые результаты хозяйственной деятельности, а на издержки производства (обращения).

Убытками от списания дебиторской задолженности (кроме долгов по недостачам и хищениям) вследствие неплатежеспособности должников, в частности, могут быть списания вследствие неплатежеспособности задолженности рабочих и служащих по ссудам, выданным им согласно действующему законодательству на индивидуальное жилищное строительство. Списание производится с сообщением вышестоящему органу.

При переходе рабочих и служащих на работу на другое предприятие остаток задолженности по ссудам, выданным этим рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, должен быть возмещен предприятием, принявшим на работу таких рабочих и служащих. На предприятии, принявшем на работу таких рабочих и служащих, задолженность последних по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство, должна быть принята на баланс и учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 2. Оформленная при этом предприятием в банке ссуда учитывается на субсчете 1 того же счета.

Списание долга по недостачам в убыток вследствие неплатежеспособности должников не является окончательным аннулированием задолженности. Такая задолженность, отнесенная в убыток, должна учитываться за балансом (счет № 009) в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В случае такого изменения исполнительные документы снова направляются в судебные органы для установления факта платежеспособности должника и получения разрешения суда на производство соответствующих удержаний.

Поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности суммы приходуются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Одновременно на те же суммы кредитуется забалансовый счет № 009.

Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома, штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и т.д. относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

При проверке правильности отнесения указанных расходов необходимо иметь в виду, что штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа о их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности, если иное не установлено соответствующими решениями, и до их получения или уплаты отражаются в балансах получателя или плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

На финансовые результаты хозяйственной деятельности уплаченные штрафы, пени и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц понесенного ущерба.

При рассмотрении подпунктов «в», «г», «д», «е» следует иметь в виду, что списание с баланса предприятия долгов, недостач и потерь может производиться лишь после тщательной, с участием общественных организаций, проверки причин убытков и потерь, выявления виновных в этом лиц и принятия необходимых мер к возмещению причиненного ущерба.

Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. Потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета «Основное производство».

При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения министерства или заказчика по аннулированию заказов.

Убытками от операций с тарой могут быть разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары у предприятий-поставщиков, разница между возмещаемыми и фактическими расходами по ремонту и списанию тары-оборудования, уплаченные предприятиями консервной промышленности суммы за сбор, транспортировку и обработку консервных стеклянных банок, не возмещаемые из союзного бюджета, и др. аналогичные расходы и потери по таре.

При проверке правильности списания на убытки потерь от операций с тарой и выявления причин образования таких убытков необходимо руководствоваться Основными положениями по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, а также Инструкцией о порядке учета тары-оборудования, утвержденной Минфином СССР, Минторгом СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом СССР 3 сентября 1982 г. № 127/20-3/100/485/13-05/2И-16/141 (сообщено письмом Минфина СССР от 3 сентября 1982 г. № 128). Учет тары на предприятиях может вестись применительно к ведомственным положениям по бухгалтерскому учету тары, изданным на основании Основных положений и учитывающим специфику соответствующих отраслей промышленности.

Некоторые виды внереализационных расходов предприятий покрываются прибылью этих предприятий в порядке ее распределения. Предусмотренные финансовыми планами суммы убытков, покрываемых в порядке распределения прибыли, учитываются на счете 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли», не уменьшая при этом балансовой прибыли.

В связи с этим следует проверить, правильно ли исчислены результаты по жилищно-коммунальному хозяйству и определена сумма расходов по хозяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений, садов и парков, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников предприятия и членов их семей, пионерских лагерей, а также зданий, помещений, сооружений, предназначенных для ведения технической пропаганды, отнесенная на отвлеченные средства за счет прибыли, а также соответствует ли указаниям Минфина СССР порядок расчета и учета разниц между действовавшими до 1 января 1982 г. и введенными с 1 января 1982 г. ценами на теплоэнергию для отопления и горячего водоснабжения жилых домов и объектов коммунального хозяйства.

Для покрытия расходов на хозяйственное содержание зданий, помещений, сооружений, садов и парков, предназначенных для проведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих и членов их семей, для ведения технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание пионерских лагерей прибыль предприятий может быть использована в пределах суммы, предусмотренной на эту цель в балансе доходов и расходов (финансовом плане). Сверхплановые суммы таких расходов не относятся за счет прибыли, а покрываются средствами специальных фондов — фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, фонда предприятия, фонда ширпотреба. Поскольку за счет прибыли могут осуществляться только расходы по хозяйственному содержанию клубов и дворцов культуры, нельзя относить в эти расходы стоимость проката кинокартин, электроэнергии, используемой на технологические цели, а также другие затраты клубов и дворцов культуры, связанные с проведением платных мероприятий. Указанные выше затраты клубов и дворцов культуры, связанные с проведением платных мероприятий, покрываются доходами от проведения этих мероприятий.

Сверхплановые суммы убытков по жилищно-коммунальному хозяйству, учтенные на счете 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли», могут быть покрыты прибылью в порядке ее распределения только при наличии сверхплановой прибыли. При этом целевые расходы на отопление, водопровод, канализацию и т.п. (кроме расходов по общежитиям коечного типа) в соответствии с Инструкцией о порядке отчисления в бюджет свободного остатка прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Минфином СССР 17 ноября 1981 г. № 205, на результатах деятельности жилищно-коммунальных организаций не отражаются и за счет прибыли в составе убытков жилищно-коммунального хозяйства не покрываются.

Порядок возмещения за счет прибыли предприятий разницы между закупочными и розничными ценами за вычетом торговых скидок на отпускаемую сельскохозяйственную продукцию из подсобных сельских хозяйств, непосредственно подчиненных промышленным и транспортным предприятиям и строительно-монтажным организациям, для общественного питания в столовых этих предприятий и организаций установлен письмом Минфина СССР от 21 февраля 1979 г. № 21. В случае если указанное возмещение разниц не предусмотрено в финансовом плане, то предприятие его не производит.

В соответствии с письмом Минфина СССР от 25 ноября 1980 г. № 193 производится возмещение разницы между оптовыми и розничными ценами (за вычетом скидок) по товарам народного потребления, оптовые цены на которые превышают розничные цены за вычетом скидок, за счет предусматриваемой в финансовых планах на эту цель прибыли. При этом по предприятиям кооперативных (кроме колхозов) и общественных организаций следует руководствоваться также письмом Минфина СССР от 25 мая 1981 г. № 96.

Во исполнение Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 14 апреля 1980 г. № 309 предприятия и хозяйственные организации расходы по участию в дорожных работах предусматривают в финансовых планах по строке «Отчисления на дорожные работы в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР». На покрытие этих расходов направляется прибыль и другие источники, предусмотренные в финансовых планах. Порядок начисления и передачи дорожным организациям средств на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание местных автомобильных дорог (включая областные) сообщен письмом Министерства финансов СССР, Госбанка СССР и Стройбанка СССР от 29 мая 1980 г. № 95/277/116 «О порядке планирования затрат предприятий и хозяйственных организаций, учета и хранения денежных средств, привлекаемых на дорожные работы».

Автотранспортные государственные и кооперативные (кроме колхозных) организации и предприятия, выделенные на самостоятельный баланс, производят целевые отчисления на строительство автомобильных дорог республиканского значения в размере 2% от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта с включением их в тарифы на перевозки (п. 7 Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 20 ноября 1958 г. № 1278).

При проверке правильности учета общего финансового результата необходимо иметь в виду, что на прибыли и убытки не должны быть отнесены:

а) затраты, связанные с осуществлением строительно-монтажных работ и капитальным ремонтом (за исключением расходов, предусмотренных в п. 3 письма Министерства финансов СССР, ЦСУ СССР, Госбанка СССР и Стройбанка СССР от 15 ноября 1972 г. № 216/13-03/2114/217);

б) расходы по озеленению заводской территории;

в) затраты по асфальтированию заводских дворов и производственных площадей;

г) убытки от ликвидации полностью амортизированных основных средств;

д) убытки по не полностью амортизированным основным средствам, ликвидированным:

• в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов;
• при выбытии вследствие стихийных бедствий;
• при выбытии жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация на полное восстановление не начисляется;

е) убытки от реализации излишних, не используемых предприятием, основных средств.

Следует иметь в виду, что в состав прочих убытков относятся убытки от уничтожения неиспользованных единиц талонов на горючее и смазочные материалы для заправки автомобильного транспорта. Уничтожение неиспользованных единых талонов должно осуществляться комиссией, назначенной руководством предприятия. Документ об уничтожении неиспользованных единых талонов следует сопоставить с соответствующими данными об их количестве и стоимости в бухгалтерском учете.

Необходимо также проверить, соблюдается ли предприятием порядок изготовления, учета и хранения билетов, талонов, абонементов и других знаков, предназначенных для расчетов населения за услуги, сообщенный Министерством финансов СССР письмами от 27 августа 1973 г. № 177 и от 22 октября 1973 г. № 236. Одновременно нужно выяснить, нет ли потерь и хищений этих знаков (билетов, талонов, абонементов) и своевременно ли взыскивается с виновных лиц ущерб, причиненный недостачей таких знаков.

XII. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

В ходе счетной проверки необходимо установить обоснованность образования и расходования таких фондов. Для этой цели определяется:

• выполнение условий и наличие соответствующих документов, дающих право на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения;
• правильность расчета фондообразующих показателей, принимаемых для определения суммы отчислений в фонды;
• полнота учета сверхплановой прибыли или сверхплановой экономии, полученной по не зависящим от предприятия факторам, при отчислении в фонд материального поощрения за снижение себестоимости (лимита материальных затрат на 1 рубль продукции) и в фонд предприятия;
• соблюдение порядка расходования фондов, предусмотренного положениями об этих фондах, составления и утверждения сметы расходования, особенно по направлению премирования.

При проверке правильности образования и расходования фондов экономического стимулирования и специального назначения необходимо руководствоваться инструкциями и другими указаниями о порядке образования и расходования их, в частности:

• Основными положениями об образовании и расходовании фонда материального поощрения и фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства (фондов поощрения) в 1981 — 1985 годах в промышленности, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС 5 марта 1980 г. № ЯР-6-Д;
• Инструкцией о порядке образования и использования средств фонда развития производства в производственных объединениях, на предприятиях и в организациях промышленности, в строительно-монтажных и проектно-изыскательских организациях, утвержденной Минфином СССР, Госпланом СССР, Госбанком СССР и Стройбанком СССР 4 апреля 1980 г. № 68;
• Инструкцией о порядке образования и использования фонда ширпотреба, утвержденной Минфином СССР 17 сентября 1981 г. № 174;
• Инструкцией по применению Положения о фонде предприятия для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства, утвержденной Минфином СССР 29 марта 1961 г. № 135;
• Положением о премировании работников за высококачественное изготовление и своевременную отгрузку продукции для экспорта, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 декабря 1978 г. № 358/29-31 (письма Минфина СССР от 29 января 1979 г. № 10 и от 11 мая 1983 г. № 65) и т.п.

Отчисления в фонды поощрения (фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства) производятся ежеквартально исходя из данных о выполнении плана за квартал, полугодие, девять месяцев, год по показателям, по которым установлена зависимость между степенью их выполнения и размерами фондов поощрения. К ним относятся: рост производительности труда, удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме производства продукции (или другой показатель качества продукции), общая сумма прибыли, снижение себестоимости продукции, экономия материальных ресурсов, повышение фондоотдачи и коэффициента сменности и др. фондообразующие показатели.

Число фондообразующих показателей для фонда материального поощрения не должно превышать двух, а в отдельных случаях — трех, в число фондообразующих показателей, как правило, должно включаться задание по росту производительности труда.

В соответствии с указанными Основными положениями при оценке выполнения плана по фондообразующим показателям, принимаемым для определения суммы отчислений в фонды поощрения, из фактического объема произведенной (реализованной) продукции и из прибыли, от которой производятся отчисления в фонды поощрения, исключаются объем произведенной (реализованной) продукции и прибыль, которые не учитывались при определении нормативов отчислений в указанные фонды, а также прибыль, изымаемая в бюджет в особом порядке. Так, не включаются:

объем реализованной продукции (соответственно прибыль), изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий.

По предприятиям пищевой промышленности не могут включаться объем реализованной продукции и экономия от выпуска изделий, изготовленных с отступлением от стандартов, технических условий и рецептур, если нет разрешения соответствующего органа, утвердившего стандарт, технические условия или рецептуру. В тех случаях, когда в техпромфинплане и соответственно в плане прибыли учтено отступление от рецептур, разрешенное техническими условиями или соответствующими организациями, то экономия, полученная от реализации этой продукции, изъятию в доход бюджета не подлежит;

дополнительная прибыль (сумма надбавок к оптовой цене), полученная от реализации новой высокоэффективной продукции производственно-технического назначения и продукции с государственным Знаком качества;

сумма дополнительной выручки, полученная в результате завышения оптовых цен и нарушения действующего порядка ценообразования;

сумма незаконных и завышенных ассигнований на содержание аппарата управления, перечисленная в бюджет;

произведенная (реализованная) продукция и выполненные работы промышленного характера в дни коммунистических субботников, а также полученная в эти дни прибыль;

дополнительная прибыль, полученная от проведения организационно-технических мероприятий и направляемая на восполнение недостатка собственных оборотных средств;

разница между штрафами, полученными и уплаченными (по предприятиям, являющимся плательщиками в бюджет 95 процентов разницы между полученными и уплаченными штрафами).

Проверяя правильность отчислений в фонды поощрения, следует иметь в виду, что сумма их подлежит снижению не только при недовыполнении плана по фондообразующим показателям, но и при повышении по сравнению с планом удельного веса продукции второй категории качества в общем объеме производства, при возврате товаров народного потребления из-за их низкого качества, а также невыполнении заданий и обязательств по поставкам продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных договорами (заказами-нарядами). Объем реализованной продукции, исчисленный с учетом выполнения поставок согласно договорам (нарядам и другим обязательствам), принимается для расчета на основании соответствующих показателей отчетности.

В случаях, если предприятия не выполняют заданий и обязательств по поставкам продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных договорами (заказами-нарядами), помимо снижения отчислений по этим показателям должна быть также исключена сумма дополнительных отчислений за перевыполнение плана по производству продукции.

При невыполнении плана по фондообразующим показателям фонды поощрения предприятий образуются в установленном порядке в пониженном размере. При этом минимальная сумма (в пределах фактической прибыли, полученной с начала года) не может быть ниже 40 процентов плановой суммы фондов за период, в котором допущено невыполнение плана.

Общая сумма фондов поощрения, включая минимальные отчисления за отдельные кварталы, при невыполнении плана по фондообразующим показателям с начала года (полугодие, девять месяцев, год) не может превышать их суммы, предусмотренной на этот период по плану для образования указанных фондов.

Необходимо также иметь в виду, что в тех случаях, когда у предприятия отсутствует прибыль или ее недостаточно для образования фондов поощрения по причинам, не зависящим от деятельности предприятия, фонды поощрения по решению вышестоящей организации могут полностью или частично образовываться за счет средств соответствующих централизованных фондов (резервы по фондам).

Источниками образования фонда развития производства являются: отчисления от прибыли по нормативам, исчисленным в процентах к ней; средства амортизационных отчислений, предназначенных для полного восстановления основных фондов, по нормативам, установленным в процентах к этой части амортизационных отчислений (в размере от 10 до 50 процентов); выручка от реализации выбывшего и излишнего имущества, числящегося в составе основных фондов, за вычетом расходов, связанных с ликвидацией этого имущества, и выручка от выбраковки скота. Кроме того, в фонд развития производства могут направляться: часть средств, получаемых предприятием от других предприятий, использующих его научно-технические разработки (документацию); часть дополнительной прибыли (сумма надбавок к оптовым ценам), полученной предприятием от реализации новой высокоэффективной продукции производственно-технического назначения и продукции с государственным Знаком качества; до 35 процентов стоимости сэкономленных топливно-энергетических ресурсов, а также средств, полученных от энергоснабжающей организации за перевыполнение норм возврата конденсата и др.

При проверке начисления фондов экономического стимулирования следует обратить внимание на следующее. В соответствии с Инструкцией Минфина СССР и Госбанка СССР от 1 февраля 1974 г. № 31/10 недостаток собственных оборотных средств, образовавшийся у предприятия в результате невыполнения плана прибыли и осуществления сверхплановых расходов, финансируемых из прибыли, должен быть возмещен ими в течение трех лет за счет выполнения устанавливаемых министерствами и ведомствами заданий по получению дополнительной прибыли от проведения организационно-технических мероприятий, а также за счет части сверхплановой прибыли, подлежащей направлению на эту цель в установленном порядке, и уменьшения отчислений от прибыли в фонды экономического стимулирования в размере до 30 процентов.

В соответствии с Инструкцией о порядке восполнения недостатка собственных оборотных средств предприятий, объединений и организаций промышленности, утвержденной Минфином СССР и Госбанком СССР 1 февраля 1974 г. № 31/10, в случае невыполнения задания по получению дополнительной прибыли от проведения организационно-технических мероприятий, направляемой на восполнение недостатка собственных оборотных средств, предприятия обязаны снизить на сумму недополученной прибыли (экономии от снижения убыточности) отчисления в фонды экономического стимулирования (в размере до 30% этих отчислений) и направить указанные средства на восполнение недостатка собственных оборотных средств.

В качестве условий начисления в фонд предприятия для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства по промышленным предприятиям следует принимать показатели выполнения и перевыполнения утвержденных предприятию в установленном порядке государственных планов: объема производства, выпуска продукции по основной номенклатуре, по снижению себестоимости продукции, по прибыли, а по планово-убыточным предприятиям — по экономии от снижения себестоимости продукции. Некоторым министерствам для отчислений в этот фонд устанавливаются другие показатели.

Отчисления в фонд ширпотреба производятся из прибыли, фактически полученной от реализации товаров народного потребления и изделий производственно-технического назначения, изготовленных из отходов производства, по каждому виду изделий или группе однородных изделий при рентабельности (к издержкам производства) до 25% — полностью, а в части, получаемой при рентабельности, превышающей 25%, — в половинном размере. Остальная часть прибыли, полученная от реализации этих товаров и изделий, распределяется в порядке, установленном для распределения прибыли основного производства.

В фонд ширпотреба направляется также 15% прибыли, полученной от реализации непродовольственных товаров народного потребления, изготовленных из местного сырья, не распределяемого в централизованном порядке Госпланом СССР, Госснабом СССР и министерствами и ведомствами СССР, если рентабельность производства этих товаров составляет не более 25 процентов. Остальная часть прибыли, полученная от реализации указанных товаров, распределяется в порядке, установленном для распределения основного производства.

Предприятия, поставляющие продукцию для экспорта, отчисляют средства в фонд премирования за высококачественное изготовление и своевременную отгрузку продукции для экспорта.

Премиальный фонд создается за счет соответствующего начисления на стоимость экспортной продукции по оптовым ценам (с учетом надбавок за экспортное и тропическое исполнение) в счетах, выставляемых предприятиями-изготовителями внешнеторговым организациям СССР, а премиальный фонд для субпоставщиков — путем начисления в счетах, выставляемых субпоставщиками предприятиям-заказчикам на стоимость поставленной продукции по заказам-нарядам головных заводов.

Отчисления в фонд премирования предприятий-субпоставщиков за выполнение ими заказов-нарядов головных предприятий по отгрузке продукции для экспорта производятся независимо от расчетов головных предприятий по фонду премирования с внешнеторговыми объединениями.

Указанные начисления в выручку от реализации не включаются, а по мере получения отражаются по кредиту счета 87 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». У головных предприятий в дебет счета 87, помимо выплаченных премий, отражаются также начисления на стоимость продукции, оплаченные по счетам субпоставщиков.

Дополнительная прибыль от реализации новой высокоэффективной продукции производственно-технического назначения и продукции с государственным Знаком качества распределяется в следующем порядке: до 70% ее направляется в фонды экономического стимулирования, 15% — в единый фонд развития науки и техники, 15% — в бюджет (письмо Минфина СССР от 7 мая 1980 г. № 83).

По предприятиям промышленных министерств, не переведенных на хозрасчетную систему организации работ по созданию, освоению и внедрению новой техники на основе заказов-нарядов (договоров) и на финансирование этих работ из единого фонда развития науки и техники, дополнительная прибыль, оставшаяся после направления ее в фонды экономического стимулирования, в размере 50% направляется в бюджет, а 50% распределяется в общеустановленном порядке.

Средства фондов экономического стимулирования и специального назначения должны расходоваться по совместному решению администрации и комитета профсоюза в соответствии с утвержденной ими сметой.

Расходы по текущему содержанию детских садов и яслей покрываются бюджетными ассигнованиями (по предприятиям министерств, переведенных на нормативный метод распределения прибыли, — прибылью, в размерах по финансовому плану), за счет средств родителей, а также средствами, выделяемыми из фонда предприятия или из фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Размер средств родителей и средств специальных фондов предусматривается в годовых сметах на содержание детских садов и яслей, при этом средства спецфондов могут предусматриваться в пределах сумм, утвержденных администрацией предприятия совместно с комитетом профсоюза по смете расходования соответствующего фонда. Амортизационные отчисления, числящиеся на балансе предприятия основные средства, используемые детскими учреждениями, включаются в затраты на производство продукции. Расходы по капитальному ремонту указанных средств следует относить на счет 86 «Амортизационный фонд».

Расходы по содержанию пионерских лагерей, включая медицинское и педагогическое обслуживание, относятся за счет родителей, средств профсоюзных организаций, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, фонда предприятия, а также в части их хозяйственного содержания — за счет прибыли предприятия (в порядке распределения).

В связи с этим на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» могут относиться лишь следующие расходы по пионерлагерям: расходы по хозяйственному содержанию (включая заработную плату обслуживающего персонала), ремонту, отоплению, освещению, уборке, охране, водоснабжению, приобретению оборудования и инвентаря стоимостью предмета (по предприятиям и хозяйственным организациям) в пределах 100 руб. независимо от их срока службы и со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости, расходы по оплате аренды зданий и помещений, абонементная плата за телефон, расходы по приобретению и подвозке топлива и доставке продуктов питания для нужд пионерского лагеря и ночных профилакториев. Эти расходы могут быть отнесены на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» в сумме не выше предусмотренной на эти цели в балансах доходов и расходов (финансовых планах).

Эти же расходы по пионерлагерям могут быть произведены сверх сумм, предусмотренных в балансах доходов и расходов, за счет средств фонда предприятия и фонда ширпотреба. Предприятия, переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования промышленного производства, превышение фактических расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей над суммой расходов, предусмотренной в плане, должны возмещать за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства.

XIII. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ ИЗ ПРИБЫЛИ

Государственные предприятия, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет в учреждении банка, производят взносы в бюджет платежей из прибыли.

Предприятия, работающие на условиях хозяйствования, установленных Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г. № 729 «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства», уплачивают в бюджет плату за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства; фиксированные (рентные) платежи и свободный остаток прибыли.

Исчисление и уплата в бюджет указанных платежей производится в соответствии с Инструкциями: Министерства финансов СССР и Госплана СССР от 30 ноября 1979 г. № 195 «О порядке взимания в бюджет платы за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (платы за производственные фонды) с объединений, предприятий и организаций» с учетом изменений и дополнений к ней, внесенных письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 28 апреля 1982 г. № 54; Министерства финансов СССР «О порядке отчисления в бюджет свободного остатка прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций» от 17 ноября 1981 г. № 205.

Для предприятий, у которых в силу благоприятных природных и транспортных условий образуется дифференциальный чистый доход, и для предприятий, у которых рентабельность выше, чем в среднем по отрасли (по не зависящим от них причинам), если в отношении этих предприятий не применяются расчетные цены, устанавливаются фиксированные (рентные) платежи. Порядок исчисления и уплаты в бюджет фиксированных платежей из прибыли изложен в Инструкции Министерства финансов СССР от 28 декабря 1978 г. № 125.

Предприятия, не переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, расчеты с бюджетом по взносам прибыли осуществляют в соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР от 30 июля 1965 г. № 290 «О порядке отчислений в бюджет от прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций».

По министерствам, переведенным на нормативный метод распределения прибыли, на основе утвержденных в пятилетнем плане заданий устанавливаются стабильные нормативы отчислений от прибыли, остающихся в их распоряжении, и абсолютная сумма платежей из прибыли в государственный бюджет, которая вносится независимо от выполнения плана прибыли.

Платежи из прибыли, установленные этим министерствам, состоят из платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей и отчислений от прибыли. Сумма отчислений от прибыли определяется как разница между общей суммой платежей из прибыли и платы за фонды и фиксированных (рентных) платежей.

При перевыполнении плана прибыли в пределах трех процентов от сверхплановой прибыли в бюджет изымается 50%, сверх трех процентов — 75%. Распределение сверхплановой прибыли по установленным нормативам производится после исключения из нее сумм премий, подлежащих выплате по итогам Всесоюзного социалистического соревнования, прямых отчислений в фонды поощрения за счет экономии от снижения материальных затрат по сравнению с установленным нормативом, а также сверхплановых отчислений в фонд материального поощрения за увеличение производства товаров народного потребления на рубль фонда заработной платы.

Учитывая, что нормативы отчислений от прибыли, оставляемой в распоряжении хозяйства, до большинства объединений и предприятий не доведены, по этим министерствам с 1981 года установлен централизованный порядок расчета с бюджетом исходя из прибыли, определяемой по сводным отчетам и балансам. Перерасчеты по отчислениям от прибыли производятся Министерством финансов СССР, кроме Минживмаша, расчеты с бюджетом по этому министерству производятся в децентрализованном порядке.

По предприятиям, подведомственным министерствам, переведенным на нормативный метод распределения прибыли, финансовые органы должны взыскивать плановые платежи по отчислениям от прибыли, производить один раз в год счетную проверку годовых бухгалтерских отчетов и балансов и при необходимости анализировать финансово-хозяйственную деятельность объединений и предприятий.

Расчеты с бюджетом по плате за производственные фонды, исходя из фактической средней стоимости производственных основных фондов, сверхплановых не прокредитованных банком запасов неустановленного оборудования и фактических не прокредитованных банком нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, производятся финансовыми органами ежеквартально непосредственно с каждым объединением, предприятием.

При этом за сверхнормативные непрокредитованные запасы материальных ценностей и неустановленного оборудования вносится в бюджет плата за счет прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий.

При выполнении планов производства и прибыли с меньшей стоимостью фондов, чем это предусмотрено в плане, экономия по плате за производственные фонды остается в распоряжении объединений, предприятий, за исключением экономии, связанной с невыполнением утвержденного плана ввода в действие основных фондов, производственных мощностей и объектов, и на эту сумму уменьшают взносы платежей в бюджет.

По предприятиям, подведомственным министерствам, переведенным на нормативный метод распределения прибыли, рассчитывающимся с бюджетом в децентрализованном порядке, исчисление и взимание в бюджет отчислений от прибыли производится в соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР от 12 октября 1979 г. № 162 «О порядке расчетов с государственным бюджетом по платежам из прибыли министерств, всесоюзных (республиканских) промышленных объединений, производственных объединений и предприятий, переведенных на нормативный метод распределения прибыли».

Кроме платежей из прибыли, в бюджет направляется:

• часть дополнительной прибыли, полученной от реализации новой высокоэффективной продукции производственно-технического назначения и продукции с государственным Знаком качества. Эти платежи определяются в размере 50 процентов дополнительной прибыли от реализации этой продукции, оставшейся после направления ее до 70 процентов в фонды экономического стимулирования. При этом предприятия от суммы, подлежащей перечислению в государственный бюджет, вносят:

10 процентов — в городской или районный бюджет по месту нахождения предприятия или по решению Совета Министров АССР, исполнительного комитета краевого, областного Совета народных депутатов — в республиканский бюджет АССР, краевой, областной, окружной бюджет (порядок зачисления в доходы местных бюджетов в части дополнительной прибыли от реализации новой высокоэффективной продукции и продукции с государственным Знаком качества доведен в письме Минфина СССР от 8 июня 1981 г. № 113);

90 процентов этой суммы — в союзный или республиканский бюджет согласно подчиненности;

• 75 процентов фактической прибыли, полученной подсобными сельскими хозяйствами, находящимися на балансе предприятия, по итогам за год.

Взносы в бюджет из прибыли (плата за производственные основные фонды и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли, взносы свободного остатка прибыли) отражаются в течение года по счету 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» с кредита счета 51 «Расчетный счет». По окончании года и распределении прибыли внесенные суммы списываются со счета 80 на счет 73 «Расчеты с бюджетом».

В соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР от 15 июня 1981 г. № 124 «О порядке исчисления и сроках внесения в бюджет платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем» и письмом Министерства финансов СССР от 8 сентября 1982 г. № 45В «О порядке исчисления и уплаты в бюджет платы за воду в 1983 году» промышленные предприятия (объединения) вносят в бюджет плату за воду, забираемую для собственных нужд. Финансовые органы в необходимых случаях по поручению руководителя финоргана производят документальную проверку отчетов по плате за воду по данным первичных документов.

В отличие от приведенных выше отчислений и платежей расчеты с бюджетом по прочим государственным доходам производятся по мере их возникновения.

К прочим государственным доходам и расчетам с бюджетом относятся поступления: сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; дохода от реализации невостребованных грузов и нерозданных почтовых отправлений; сборов, взимаемых государственной автомобильной инспекцией; сумм, полученных в результате нарушения цен; средств, взыскиваемых в бюджет за несвоевременный вывоз (отгрузку) предварительно оплаченной продукции; удержаний с должностных лиц на покрытие причиненного ими ущерба и денежных начетов, взыскиваемых органами Комитета народного контроля СССР; сумм завышенных ассигнований на содержание аппарата управления и др., а также внесенные в доход бюджета 95% суммы разницы между штрафами, полученными и уплаченными, суммы экономии (дополнительной выручки), полученной предприятиями от выпуска продукции с отступлением от стандартов, технических условий и рецептур. Выявленная при счетной проверке сумма дополнительной выручки сообщается соответствующему государственному комитету. В доход союзного бюджета такие суммы взыскиваются в размере и в порядке, установленном решениями этих комитетов.

Проверяя расчеты по прочим государственным доходам, необходимо пользоваться не только данными счета 73 «Расчеты с бюджетом», но и данными других счетов. Например, для проверки полноты определения кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, нужно рассмотреть данные аналитического учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами; соблюдение предприятиями пищевой промышленности установленных стандартов и рецептур контролируется сопоставлением плановых и отчетных калькуляций или выборочно сопоставлением плановых заданий с соответствующими производственными отчетами; дополнительная выручка, полученная от реализации продукции по завышенным ценам или в результате применения цен, введенных с нарушением порядка ценообразования, выявляется сравнением действующих цен, приведенных в документах (прейскурантах, ценниках, протоколах об установлении временных оптовых цен и др.), с ценами по данным счета 46 «Реализация».

В соответствии с действующими положениями остаток средств, направляемых на мероприятия по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию электрохозяйства, не использованных промышленными предприятиями по истечении двух лет, подлежит внесению в доход союзного бюджета.

Остаток указанных средств, не использованных в течение двух лет, устанавливается по счету 96 «Целевое финансирование и целевые поступления», на котором учитываются начисленные и израсходованные суммы. Такой остаток определяется как превышение суммы этих средств на 1-е число соответствующего года над суммой, израсходованной в течение последующих двух лет.

Необходимо также проверять правильность и своевременность перечисления в доход бюджета сумм от сокращения средств на выплату премий, руководствуясь при этом указаниями Министерства финансов СССР по этому вопросу.

XIV. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ

Результаты счетной проверки должны оформляться в следующем порядке:

• при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка, с указанием наименования предприятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в ней отмечается, что проверкой нарушений не обнаружено. Справка подписывается представителем финоргана и главным бухгалтером предприятия;
• при установлении нарушений и недочетов результаты проверки оформляются актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений и недочетов. Акт подписывается проверяющим, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия.

В тех случаях, когда обнаружены излишние списания затрат на производство или нарушения правил составления отчетности, финансовые органы обязаны требовать исправления баланса и других отчетных форм.

Замечания финорганов по отчетности должны быть сообщены предприятиям и их вышестоящим организациям не позднее чем в 15-дневный срок со дня поступления ее в финорган.

Если предприятие согласно с замечаниями финоргана об исправлении отчетности, такие исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность, сданную финоргану, одновременно об этих изменениях должно быть сообщено во все адреса, в которые представлена эта отчетность.

При проверке квартальных бухгалтерских отчетов и балансов, а также балансов на промежуточные даты (за 10 и 11 месяцев) уточняется расчет отчислений в бюджет свободного остатка фактической прибыли за проверяемый период, применительно к порядку, установленному для месячных расчетов с бюджетом. Дополнительно начисленные суммы платежей из прибыли взыскиваются в бюджет в 5-дневный срок со дня подписания акта проверки независимо от внесения изменений в баланс.

При разногласиях с предприятием по результатам счетной проверки годовых бухгалтерских отчетов и балансов эти разногласия после тщательного рассмотрения их руководителями районных и городских финансовых отделов в 15-дневный срок со дня поступления отчетности в финансовый орган должны быть направлены вышестоящей организации, утверждающей указанную отчетность.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, если вышестоящая организация не сообщит финансовому органу в 10-дневный срок со дня получения его предложений о своем несогласии с ним, предложения считаются принятыми.

Если вышестоящая организация, утверждающая отчетность предприятия, по которой производилась счетная проверка, не приняла предложений финорганов, районные и городские финансовые отделы в 3-дневный срок по получении возражений от вышестоящих организаций направляют материалы о разногласиях соответствующим краевым, областным финансовым отделам или министерствам финансов союзных республик (не имеющих областного деления) или автономных республик, а последние, тщательно проверив обоснованность требований районных (городских) финансовых отделов, не позднее трехдневного срока направляют эти материалы со своими заключениями:

• по предприятиям союзного подчинения — в соответствующее отраслевое управление (отдел) финансирования народного хозяйства Министерства финансов СССР;
• по предприятиям республиканского подчинения союзных республик — в отраслевое управление (отдел) министерства финансов союзной республики.

По предприятиям республиканского (АССР) и местного подчинения разногласия рассматриваются соответствующими управлениями и отделами финансирования отраслей народного хозяйства, а также руководством министерств финансов автономных республик, краевых и областных финансовых отделов с министерствами и ведомствами АССР, краевыми и областными отделами исполкомов по подчиненности предприятий. В необходимых случаях вопросы о разногласиях выносятся на решение в Совет Министров АССР.

О выявленных случаях искажения в учете, приписок, обмана государства, а также запущенности в учете и отчетности финансовые органы должны немедленно докладывать вышестоящим организациям, передавать соответствующим организациям материалы для привлечения виновных лиц к ответственности.

Исправления данных бухгалтерских отчетов и балансов, относящихся как к текущему, так и прошлому году (после утверждения годовых бухгалтерских отчетов и балансов), вызывающие изменения записей в бухгалтерском учете, производятся в первом же отчете и балансе, составляемом за отчетный месяц, в котором были отражены соответствующие исправления.

Аналогичные исправления данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год до их утверждения производятся в отчете и балансе за тот же год с одновременным внесением необходимых исправлений в бухгалтерский учет за декабрь прошлого года.

В бухгалтерском учете исправление ошибок (приписок и других искажений), допущенных в текущем году и в этом же году выявленных, а также ошибок, приписок и других искажений, допущенных в прошлом году и выявленных до утверждения отчета за истекший год, как правило, осуществляется исключением (сторнированием) неправильных записей и заменой их правильными. Такие исправления осуществляются в том месяце, в котором были выявлены ошибки, приписки и другие искажения, но не позднее отчета за декабрь месяц истекшего года.

Устранение нарушений правил учета и составления отчетности и исправление ошибок, допущенных в прошлом году и выявленных после утверждения годовых бухгалтерских отчетов и балансов, производится в текущем году в следующем порядке.

Исправление неправильного исчисления себестоимости, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего или неполного) отражения затрат, производится записями по дебету счетов производства в корреспонденции со счетами соответствующих затрат (при излишнем отнесении делается сторнировочная запись, при неполном отнесении — дополнительная запись).

В тех случаях, когда в себестоимость продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующими положениями за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения либо других источников (амортизационный фонд, целевые средства), исправление осуществляется путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с бюджетом».

Суммы, излишне начисленные в фонды экономического стимулирования (и другие специальные фонды, образуемые за счет прибыли) в прошлом году, но выявленные после утверждения отчета за прошлый год, подлежат взносу в бюджет с одновременным уменьшением этих фондов и отражаются в учете по дебету счета 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» в корреспонденции со счетом 73. В отчетности о движении средств специальных фондов и целевого финансирования на внесенные в бюджет суммы корректируются данные в графах 1 или 2 «На начало года — остаток (перерасход)».