Письмо Минфина СССР от 28.01.1976 № 5

«О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций»

(вместе с «Указаниями...»)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО

от 28 января 1976 г. № 5

О МЕТОДАХ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ И БАЛАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Указания о методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, изданные Министерством финансов СССР 21 февраля 1969 г. № 55, переработаны в соответствии с задачами, поставленными перед финансовыми органами по обеспечению выполнения государственного бюджета.

Большие задачи, стоящие перед органами финансовой системы, требуют дальнейшего улучшения всей организационной, экономической и контрольно-ревизионной работы. При проведении этой работы основное внимание должно быть сосредоточено на вопросах:

своевременного и качественного проведения счетных проверок и экономического анализа отчетов и балансов предприятий и хозяйственных организаций, имея в виду обеспечение обязательной проверки бухгалтерских отчетов и балансов всех предприятий и организаций, подлежащих этой проверке;

усиления контроля за состоянием нормирования и использования материальных ценностей, имея в виду всемерное вовлечение их в хозяйственный оборот и ускорение оборачиваемости;

проверки выполнения плана мероприятий по пересмотру и внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов;

ритмичности выполнения предприятиями планов производства и реализации продукции;

выполнения плана прибыли и платежей в бюджет;

соблюдения сметно-финансовой и платежной дисциплины;

соблюдения установленного порядка проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

выявления причин возникновения недостач, потерь, порчи товаров, материалов и продукции и на осуществлении предприятиями и организациями мероприятий, обеспечивающих сохранность социалистической собственности.

Направляя переработанные Указания о методах счетной проверки, Министерство финансов СССР предлагает министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым, областным, окружным, городским и районным финансовым отделам:

осуществить мероприятия по усилению экономической и контрольной работы финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Заблаговременно составлять графики и тематику контроля деятельности предприятий, увеличив при этом количество проверок предприятий союзного подчинения, а также предприятий, не выполняющих планы прибыли и платежей в бюджет;

обеспечить безусловное выполнение указаний Министерства финансов СССР о ежегодном проведении счетных проверок бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и хозяйственных организаций, кроме предприятий, подлежащих этой проверке один раз в два года;

повысить ответственность работников за своевременное и качественное проведение счетных проверок бухгалтерских отчетов и балансов предприятий в соответствии с утвержденными графиками проверки и за правильностью составления бухгалтерской отчетности государственными предприятиями и хозяйственными организациями;

провести необходимые мероприятия, обеспечивающие улучшение качества счетных проверок путем привлечения работников, способных выполнить эту работу на высоком уровне, проведения технической учебы и повышения деловой квалификации. Больше привлекать для воспитательной работы в качестве наставников наиболее опытных и квалифицированных специалистов;

проводить инструктаж главных бухгалтеров предприятий и организаций по применению ими действующих положений и инструкций, связанных с исчислением платежей в бюджет;

производить счетную проверку бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций в соответствии с прилагаемыми Указаниями, а также применительно к этим Указаниям производить счетную проверку бухгалтерских отчетов и балансов кооперативных и общественных предприятий и организаций;

при выявлении неправильностей и ошибок в бухгалтерских отчетах и балансах, допущенных предприятиями (организациями) при их составлении, обращать особое внимание на причины этих неправильностей и ошибок и обеспечивать разработку предложений по недопущению их в дальнейшем;

осуществлять наблюдение за своевременным исправлением бухгалтерских отчетов и балансов во всех случаях обнаружения неправильностей в их составлении и за выполнением предложений, разработанных финорганами по результатам счетной проверки;

систематически докладывать Советам Министров союзных республик, краевым, областным, окружным, городским и районным Советам депутатов трудящихся (соответственно) о результатах проведения счетных проверок бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и хозяйственных организаций и вносить предложения о повышении ответственности руководителей республиканских министерств и ведомств, предприятий и организаций союзного, республиканского и местного подчинения за соблюдение ими государственной дисциплины по расчетам с бюджетом.

Перечень вопросов, подлежащих счетной проверке на конкретном предприятии с учетом особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, устанавливается руководителями соответствующих финансовых отделов.

С изданием настоящих Указаний считать утратившими силу письма Министерства финансов СССР от 21 февраля 1969 г. № 55 «О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций», от 5 февраля 1970 г. № 30 «Об изменении письма Министерства финансов СССР от 21 февраля 1969 г. № 55» и от 30 июня 1972 г. № 124 «Об улучшении счетных проверок отчетов и балансов предприятий и организаций».

УКАЗАНИЯ О МЕТОДАХ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ И БАЛАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Задача финансовых органов — всемерно способствовать максимальному выявлению и реализации возможностей хозяйственной реформы по повышению эффективности общественного производства, больше проявлять инициативы и творческого подхода в решении таких важных экономических вопросов, как изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов, бережливое и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, рациональное и экономное расходование государственных средств.

Финансовые органы в целях обеспечения успешного выполнения возложенных на них задач обязаны:

обеспечить контроль за выполнением предприятиями <*> и хозяйственными организациями их финансовых обязательств перед государством, а также приказов и указаний Министерства финансов СССР по этим вопросам. Своевременно и остро реагировать на все факты проявления местничества, пренебрежения общегосударственными интересами, очковтирательства и приписок, заведомо неправильного планирования и другие факты обмана государства.

<*> Здесь и далее под предприятиями понимаются производственные объединения (комбинаты) и самостоятельные предприятия, пользующиеся правами, предусмотренными Положением о производственном объединении (комбинате) или Положением о социалистическом государственном производственном предприятии;

при рассмотрении планов, анализе отчетов и финансировании предприятий и организаций активно вникать в экономику производства, тщательно разбираться в причинах невыполнения количественных и качественных показателей работы предприятий и организаций;

при анализе выполнения плана реализации продукции, прибыли, рентабельности особое внимание уделять вопросам анализа издержек производства (обращения), имея в виду, что экономия материальных и трудовых затрат является одним из главных источников внутрипромышленных накоплений;

при анализе трудовых показателей изучать соразмерность темпов роста производительности труда и средней заработной платы на одного работающего и на одного рабочего;

усилить контроль за правильностью данных, на основании которых определяются платежи в бюджет, производится финансирование предприятий и организаций и образовываются фонды экономического стимулирования. С этой целью при проведении проверок, при рассмотрении финансовых планов и анализе отчетов обращать особое внимание на достоверность учетных и отчетных данных о выполнении планов реализации продукции, прибыли, рентабельности, выпуска продукции, товарооборота, издержек производства и обращения, объемов строительно-монтажных работ, планов заготовок сельскохозяйственного сырья, а также на правильность расчетов по заработной плате, начисления премий и отчислений в специальные фонды;

обеспечить контроль за выполнением мероприятий по внедрению прогрессивных форм и методов учета и его механизации, централизации бухгалтерского учета на предприятиях, организациях и стройках, имея при этом в виду следующее:

а) нормативный метод учета имеет большое значение в обеспечении руководства производством, улучшении экономической работы предприятия и в укреплении хозяйственного расчета;

б) применение инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанных министерствами и ведомствами исходя из Основных положений, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г., содействует непрерывному повышению организационного уровня предприятий, внедрению передовых норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, мобилизации резервов для систематического снижения затрат;

в) оперативно-бухгалтерский метод учета материалов обеспечивает: бухгалтерскую достоверность количественного учета на складах, осуществляемого материально ответственными лицами; систематический контроль в местах хранения ценностей за правильностью документирования складских операций; проверку соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета. Следовательно, этот метод учета способствует обеспечению сохранности социалистической собственности;

выявлять недостатки в организации бухгалтерского учета и нарушения действующих инструкций и положений по бухгалтерскому учету и принимать меры к устранению выявленных недостатков и нарушений.

Для решения этих задач большое значение имеет счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов. Счетная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, выявления и устранения приписок и разного рода ошибок, искажающих показатели выполнения предприятиями и хозяйственными организациями плановых заданий, борьбы с проявлением местничества, пренебрежения общегосударственными интересами, недопущения неправильного использования средств, а также укрепления отчетной дисциплины.

При этом, учитывая, что в настоящее время в министерствах и ведомствах созданы производственные объединения (комбинаты), в состав которых вошли как самостоятельные предприятия, так и производственные единицы, в целях более полной проверки отчетов и балансов объединений, счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов должна производиться не только по балансам производственных объединений и хозрасчетных предприятий, но также и производственных единиц по отдельным вопросам, указанным в поручениях финансовых органов, контролирующих производственные объединения (комбинаты).

Счетную проверку следует осуществлять по плану. План проведения счетной проверки должен быть составлен с учетом отраслевых особенностей и организационной структуры предприятия или организации. При этом следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР, Госбанка СССР и Стройбанка СССР от 21 июня 1966 г. № 205/1516/123 «Об устранении случаев параллелизма и дублирования в работе финансовых органов, учреждений Госбанка СССР и Стройбанка СССР по проведению проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Основой для такого плана являются графики проведения счетных проверок. В этих графиках должно также предусматриваться, по каким предприятиям и организациям надлежит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности. При определении перечня предприятий и организаций для проведения счетной проверки отчетов и балансов и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности должна быть также утверждена и тематика этих проверок по предприятиям.

II. СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СРОКОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТОВ, УСТАНОВЛЕННОГО ОБЪЕМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В области бухгалтерского учета основной задачей предприятий и организаций является своевременное и правильное документирование хозяйственных операций, отражение этих операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета и обеспечение текущего контроля за сохранностью и законностью расходования денежных средств и материальных ценностей.

Вопросы организации бухгалтерского учета регламентируются:

Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций;

Положением о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 18 октября 1961 г. № 343;

Положением о главных (старших) бухгалтерах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, организаций и учреждений, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 26 ноября 1964 г. № 368;

Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности, утвержденным Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 30 мая 1968 г. № 130, инструкцией по его применению и дополнениями к инструкции, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 27 ноября 1970 г. № 290;

Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями, сообщенным Приказом Министра финансов СССР от 24 октября 1973 г. № 238, и указаниями о порядке приема предприятиями и организациями бытового обслуживания населения наличных денег, сообщенными письмом Министерства финансов СССР и Госбанка СССР от 16 сентября 1974 г. № 216/2309;

Основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, утвержденными Государственным комитетом Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 27 апреля 1973 г. № 75-АБ/89/10-80;

Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 30 апреля 1974 г. № 103;

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.;

Ведомственными (отраслевыми) инструкциями и указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета, методах планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции отдельных производств, учета труда, учета материалов и др., составленными в соответствии с действующими положениями.

В процессе проверки следует выяснять, своевременно и правильно ли отражаются в учете хозяйственные операции. В частности, следует проверить: достоверность учета основных фондов, издержек производства, реализации, расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей, средств целевого назначения, результатов финансово-хозяйственной деятельности; правильность исчисления и перечисления в бюджет взносов из прибыли и разных неналоговых доходов (плата за производственные фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли и др.), а также средств, вносимых на финансирование капитального строительства и капитального ремонта.

Нужно уделить внимание также и вопросам соблюдения расчетной дисциплины, правильности расходования средств по назначению, состояния платежной, финансовой и сметной дисциплины. Особое внимание должно быть уделено контролю за расходованием средств на устройство различного рода приемов и банкетов и обоснованности таких расходов.

Необходимо выяснять, какие проведены мероприятия по совершенствованию учета, внедрению прогрессивных форм и методов, упрощению первичной учетной документации, упорядочению документооборота, механизации учетных работ и централизации учета.

Порядок и сроки представления государственными предприятиями и организациями месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов устанавливаются в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

В соответствии с этим положением финансовым органам представляются в установленном порядке копии бухгалтерских отчетов и балансов, заверенные главным (старшим) бухгалтером предприятия (строительства, организации, объединения, главного управления и министерства или центрального учреждения).

Кроме этого, предприятиями и организациями сообщаются финансовым органам все исправления, внесенные в месячные, квартальные и годовые бухгалтерские отчеты и балансы при их проверке и утверждении вышестоящими организациями.

В бухгалтерских отчетах и балансах не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делается соответствующая оговорка, подписываемая теми же лицами, которые заверили отчет и баланс.

Сальдовый баланс составляется по данным главной книги с использованием отдельных показателей из учетных регистров. Для проверки записей в главной книге необходимо установить правильность определения остатков по балансовым счетам, а также проверить тождество записей по главной книге с соответствующими регистрами.

Бухгалтерские отчеты и балансы должны представляться в объеме и по формам, утвержденным Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР или по их поручению министерствами финансов и ЦСУ союзных республик. Указания об объеме и формах периодической и годовой отчетности по предприятиям и организациям союзного, республиканского и местного подчинения ежегодно сообщаются финансовым органам Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР.

Наиболее прогрессивной формой учета является учет, построенный на использовании вычислительных, перфорационных и других машин. В основу этой формы учета положены:

коды и шифры учетных номенклатур, классификаторы — ценники материалов, цифры статей цеховых и общезаводских расходов, калькуляционных статей, профессий, категорий работающих, поставщиков, покупателей и т.д.;

программа механизации учета, предусматривающая порядок передачи учетной информации на машины для вычислительной обработки и получения табуляграмм, содержащих данные для составления бухгалтерской отчетности и, при необходимости, оборотных ведомостей.

При проведении счетных проверок в условиях механизированного учета следует пользоваться пояснениями, изложенными в письме Министерства финансов СССР от 16 декабря 1975 г. № 115.

Для предприятий, которые не обслуживаются вычислительными центрами или машиносчетными станциями, прогрессивной формой является журнально-ордерная форма счетоводства, которой предусмотрено:

отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, обеспечивающих осуществление контроля и анализа;

применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным между собой;

применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета и показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

применение месячных журналов-ордеров.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, лишь по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются, как правило, только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен принцип регистрации хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В виде исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счетам в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы в связи с записями в разных журналах-ордерах.

Исходя из принципа регистрации операций в регистрах по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью только в одном предназначенном для него журнале-ордере.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Дебетовые обороты каждого синтетического счета, рассредоточенные в разных журналах-ордерах по мере регистрации в них операций по кредиту корреспондирующих с ним счетов, выявляются в целом по счету в главной книге после перенесения в нее итоговых данных из всех журналов-ордеров.

III. ВЗАИМНАЯ СОГЛАСОВАННОСТЬ СУММ, ПОКАЗАННЫХ В РАЗЛИЧНЫХ ОТЧЕТНЫХ ФОРМАХ, ПРЕЕМСТВЕННОСТЬ БАЛАНСА И СООТВЕТСТВИЕ ОТЧЕТНЫХ И ПЛАНОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Министерство финансов СССР ежегодно разрабатывает таблицу проверки основных показателей по формам годового отчета по основной деятельности промышленных предприятий союзного, республиканского и местного подчинения и сообщает ее финорганам.

Эта таблица показывает, какие показатели, приведенные в различных формах, строках и графах бухгалтерского отчета, должны сопоставляться между собой и могут соответствовать один другому.

Руководствуясь указанной таблицей сопоставления отдельных показателей бухгалтерских отчетов и балансов, финансовыми органами производится проверка согласованности сумм, приведенных в различных отчетных формах.

Таблица основных сопоставимых показателей по периодической отчетности приводится в Приложении № 2. Эта таблица составлена применительно к формам отчетности за 1975 г.

Если в результате проверки будет установлено, что отсутствие увязки каких-либо показателей в отчете свидетельствует о неправильности отчета и невозможности использования его в целях анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отчет подлежит возвращению для исправления.

Преемственность баланса устанавливается путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям баланса за предыдущий отчетный период по графе «На конец года (месяца)».

Достоверность плановых показателей, приводимых в формах отчетов, устанавливается путем сравнения с утвержденным планом на отчетный период.

Если по своему содержанию или периоду времени плановые показатели будут отличаться от отчетных, они являются несопоставимыми и не должны использоваться без надлежащих поправок при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия или хозяйственной организации.

Сравнение отчетных показателей двух смежных отчетных периодов должно производиться при соблюдении единства методологии планирования и учета в этих периодах, т.е. в сопоставимых условиях.

Если в смежных отчетных периодах применялась различная методология планирования и учета, то сравнение отчетных показателей производится с учетом экономически обоснованных поправок, которые вносятся в данные предыдущего периода.

При проверке правильности заполнения форм отчета надлежит, в частности, выяснить, соответствуют ли показатели отчета о платежах в бюджет и финансировании из бюджета данным финансовых органов об исполнении бюджета.

IV. ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОХРАННОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПРАВИЛЬНОСТЬ ИХ ОЦЕНКИ

Сохранность материальных и других ценностей в значительной степени зависит от того, насколько правильно и своевременно документально отражается движение этих ценностей, систематически осуществляется контроль за их использованием в производстве и надлежаще организовано хранение материалов.

Вопросам сохранности ценностей на предприятиях и в хозяйственных организациях должно быть уделено постоянное и неослабное внимание.

В частности, необходимо тщательно анализировать показатели отчетов о недостачах, хищениях и порче товарно-материальных и других ценностей, выявлять причины недостач (хищений, порчи) и проверять обоснованность списания потерь, образовавшихся по этим причинам, за счет средств предприятия (стройки).

Осуществляя проверку на предприятии (стройке), следует руководствоваться Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, сообщенными в письме Министерства финансов СССР от 30 апреля 1974 г. № 103, и разработанными министерствами и ведомствами на основе этих Положений инструкциями. Приступая к проверке, следует убедиться в том, что на предприятии (стройке):

установлен перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со складов и кладовых, а также установлен перечень должностных лиц, имеющих право разрешать вывоз материальных ценностей с предприятия (стройки);

определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление приемки и отпуска их, за сохранность вверенных им материальных ценностей;

заключены в установленном порядке договоры о материальной ответственности с лицами, которым доверена приемка, хранение и отпуск материальных ценностей;

организован контроль за использованием материальных ценностей, полученных со складов.

В процессе проверки необходимо уделить внимание порядку хранения товарно-материальных ценностей, состоянию их учета, правильности составления приходно-расходной документации, обоснованности нормативов (расходных и переходящих запасов), составу запасов и соответствию их нормам, выполнению плана мероприятий по пересмотру действующих норм расхода сырья и материалов и замене их более прогрессивными.

Следует также проверить, не допускаются ли нарушения инструкции Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

Оценка сырья и материалов, списанных на производство, зависит от порядка учета их, применяемого на предприятии. При учете сырья и материалов по плановой себестоимости или по оптовым (фактурным) ценам проверяется на выдержку правильность применения плановых или оптовых (фактурных) цен путем сравнения данных о ценах, по которым сырье и материалы списаны на производство по кредиту соответствующего материального счета, с данными о ценах, предусмотренными действующими прейскурантами или утвержденными ценниками, а также путем проверки правильности распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости или правильности распределения транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций.

При учете материалов по плановой себестоимости необходимо проверять правильность расчета распределения отклонений их фактической себестоимости от плановой на основе данных учета материалов. При учете материалов по оптовым (фактурным) ценам на основе данных учета материалов должна быть проверена правильность распределения транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций.

Проверка правильности распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций производится на основе данных счетов 05 «Сырье и материалы», 06 «Топливо», 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», 08 «Запасные части» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Распределение отклонений или транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций производится по каждому виду или соответствующей группе материалов.

В случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявление отклонений в целом по субсчету. Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих организаций распределяются пропорционально плановой стоимости сырья и материалов, как израсходованных на производство, так и списанных на реализацию и отпущенных жилищно-коммунальному и другим непромышленным хозяйствам в течение отчетного периода, а также находящихся в остатке на конец отчетного периода.

Так, например, пользуясь счетом 05 «Сырье и материалы», получаем следующие данные за отчетный месяц по определенной группе материалов:

                                                               (в руб.)

Сальдо отклонений на начало месяца                                  +1010
Сумма отклонений за данный месяц                                    +4000
Остатки материалов на начало месяца по плановой себестоимости       100000
Поступило материалов за данный месяц по плановой себестоимости      200000

Израсходовано материалов на производство в течение месяца по

плановой себестоимости                                              250000
Остатки материалов на конец месяца по плановой себестоимости        50000.

Исходя из этих данных, средний процент отклонений по этой группе материалов составит:

(1010 + 4000) х 100

------------------- = 1,67%. 100000 + 200000

Сумма отклонений, подлежащая отнесению на производство продукции, 250000 х 1,67 определится ------------- = 4175 руб., а на остаток материалов — 835 руб. 100 50000 х 1,67 (------------). 100

В тех случаях, когда учет материалов ведется по фактической себестоимости, проверка правильности оценки сырья и материалов, списанных за отчетный месяц на производство и при отпуске материалов сторонним организациям и оставшихся на конец этого месяца на складах, производится на основе данных оборотных ведомостей или книги остатков и ведомости распределения материалов на производство.

В этом случае проверке подлежат расчеты определения средневзвешенной стоимости сырья, материалов и топлива, примененной при их списании на производство.

Расчет средневзвешенной себестоимости сырья, материалов и топлива, по которой должно производиться списание их на производство, может быть показан на следующем примере:

Остаток руды на начало месяца составлял

 в тоннах                                                       1000 т
 по цене за тонну                                               5 руб.
 всего на сумму                                                 5000 руб.
Поступило за месяц руды                                         20000 т

в том числе 5000 т по цене 4 руб. за тонну, 10000 т по 6 руб. за тонну и 5000 т по 5 руб. за тонну,

 а всего на сумму (5000 х 4 + 10000 х 6 + 5000 х 5)             105000 руб.

    Исходя  из  данных,  средняя себестоимость одной тонны руды, по которой

                                                       105000 + 5000

следует списать ее на производство, составит 5 р. 23,8 к. (-------------). 20000 + 1000

Если за этот месяц на производство израсходовано руды 19000 т, то в остатке должно остаться руды на конец месяца 2000 т.

Себестоимость списанной руды на производство составит 19000 х 5 р. 23,8 к. = 99524 руб.

Себестоимость остатка руды на конец месяца составит 2000 х 5 р. 23,8 к. = 10476 руб.

V. СВОЕВРЕМЕННОСТЬ, ПОЛНОТА И ПРАВИЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ЦЕННОСТЕЙ И РАСЧЕТОВ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ ИХ В ОТЧЕТЕ

Данные об остатках товарно-материальных ценностей, других средств и источниках их образования, а также о расчетах, отраженные по статьям годового заключительного баланса, должны быть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией. При счетной проверке необходимо проверять своевременность, полноту и правильность проведения инвентаризации в соответствии с «Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятиях и хозяйственных организациях», сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 18 сентября 1968 г. № 230.

Следует проверить и выяснить, в частности:

а) правильно ли установлен состав инвентаризационной комиссии и объявлен ли состав этой комиссии приказом;

б) установлены ли приказом порядок и сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации и как они выполнены;

в) все ли материальные ценности проинвентаризированы;

г) отобраны ли у материально ответственных лиц перед началом инвентаризации расписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы ими в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет;

д) правильно ли составлены и оформлены инвентаризационные описи или акты. Имеется ли на каждой описи (или акте) расписка материально ответственного лица об отсутствии претензий с его стороны к инвентаризационной комиссии;

е) осуществлена ли инвентаризация расчетов и других статей баланса;

ж) проведена ли проверка правильности сумм резервов предстоящих платежей, оставленных на балансе;

з) правильно ли определены и отражены в бухгалтерском учете результаты инвентаризации.

В соответствии с основными положениями по инвентаризации для выявления результатов инвентаризации по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных, бухгалтерией составляются сличительные ведомости, в которых приводятся данные бухгалтерского учета и инвентаризационных описей, а также результаты инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования.

Министерства или ведомства могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

В том случае, когда при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если же стоимость излишков ценностей выше недостачи, превышение излишков над недостачами относится на счет «Прибыли и убытки».

Правильность взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей устанавливается на основе сличительных ведомостей по инвентаризации.

В соответствии со ст. 64 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

а) убыль ценностей в пределах установленных норм относится издержки;

б) недостачи ценностей сверх норм убыли, а равно потери от порчи ценностей относятся на счета виновных лиц.

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, руководитель предприятия или организации обязан направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск не позднее пяти дней после обнаружения недостач и хищений;

в) недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи товаров, материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи ценностей не установлены, предприятие или организация имеет право списывать на издержки производства или обращения по каждому отдельному случаю недостачи или порчи в пределах до 100 руб. с сообщением вышестоящему органу.

Аналогичные недостачи и потери, превышающие по каждому отдельному случаю 100 руб., списываются на издержки производства или обращения:

государственных предприятий и организаций союзного и республиканского (союзных, республик) подчинения на сумму до 500 руб. — с разрешения руководителей главных управлений, объединений, всесоюзных и республиканских трестов и контор и других соответствующих им звеньев управления, непосредственно подчиненных министерствам или ведомствам; на сумму свыше 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей — с разрешения руководителей министерств и ведомств;

государственных предприятий и организаций республиканского (АССР) и местного подчинения на сумму до 500 руб. — с разрешения руководителей министерств и ведомств АССР, управлений (отделов) исполнительных комитетов краевых, областных, окружных, городских и районных Советов депутатов трудящихся по принадлежности; на сумму свыше 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей — с разрешения Советов Министров АССР и исполнительных комитетов краевых, областных, окружных, городских и районных Советов депутатов трудящихся по принадлежности;

предприятий потребительских обществ — при наличии постановления правления соответствующего потребительского общества, с последующим утверждением этого постановления общим собранием пайщиков (собранием уполномоченных);

предприятий кооперативных союзов на сумму до 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей — при наличии постановления правления соответствующего кооперативного союза; на сумму свыше 500 руб. — при наличии постановления правления соответствующего союза и утверждения этого постановления правлением вышестоящей кооперативной организации;

общественных организаций и подведомственных им предприятий на сумму до 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей — с разрешения руководителей соответствующих вышестоящих организаций, на сумму свыше 500 руб. — с разрешения соответствующих союзных и республиканских организаций.

Указанный выше порядок списания применяется, за исключением тех случаев, когда решениями Совета Министров СССР или Советов Министров Союзных республик установлен иной порядок списания недостачи ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей.

В документах, представляемых предприятиями и организациями для оформления списания недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей, должны быть указаны меры, принятые для ликвидации таких потерь.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Запрещается производить списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи. При отсутствии утвержденных в законном порядке норм убыли все недостачи рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

При проверке правильности применения норм естественной убыли следует руководствоваться соответствующими ведомственными указаниями.

Нормы естественной убыли на реализуемые (отпускаемые) в развес стандартные товары установлены в процентах к розничному обороту. Эти нормы установлены в покрытие потерь, образующихся при подготовке к продаже и в процессе продажи товаров, а также при хранении товаров в подсобном помещении розничного торгового предприятия вследствие: а) усушки; б) раструски и распыла; в) утечки (таяние, просачивание); г) разлива при перекачке и продаже жидких товаров, а по складам и базам — в процентах к оптовому обороту. По складам и базам нормы естественной убыли также дифференцированы в зависимости от срока и условий хранения товаров.

При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм в розничный оборот не включаются товары, отпущенные своим магазинам и складам (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, возвращенные поставщикам и складу или отпущенные на переработку или оптом потребителям. Не включается в розничный оборот также стоимость товаров, списанных по актам вследствие боя, лома, крошения, снижения качества, порчи, завеса тары. К товарам, отпускаемым из магазинов розничной торговли оптом, применяются нормы естественной убыли, установленные для мелкооптовых баз.

В оборот складов и баз, принимаемый для расчета потерь товаров от естественной убыли, не должны включаться суммы оборота товаров, принятых и отпущенных без перевеса (счетом или по трафарету) и без завоза на склад (транзитные операции), стоимость списанных товаров вследствие их порчи и повреждения тары, а также завеса тары.

Для того, чтобы проверить правильность определения размера потерь от естественной убыли, необходимо убедиться в правильности оборота, взятого в расчет при исчислении этих потерь.

Нормы применяются к обороту товаров, отпущенных со склада (базы) за инвентаризационный период, и к остаткам товаров на конец инвентаризационного периода с учетом их хранения.

При проверке правильности исчисления потерь от естественной убыли товаров в предприятиях розничной и оптовой торговли можно произвести расчеты, показанные в следующих примерах:

Пример 1. Инвентаризацией магазина на 1 октября установлен остаток товара А на сумму 4000 руб. и остаток товара Б на сумму 3500 руб. Недостачи товаров в связи с тем, что в магазинах ведется только суммарный учет, определены общей суммой в 780 руб. Предыдущей инвентаризацией, которая проводилась 1 апреля, был определен фактический остаток товара А на сумму 5000 руб. и товара Б — на сумму 3000 руб. Норма естественной убыли по товару А установлена в размере 1%, по товару Б — 1,5% к стоимости товара по розничным ценам.

За период между датами проведенных инвентаризаций было завезено в магазин товара А на сумму 30000 руб. и товара Б — на сумму 20000 руб., в то же время было списано по актам на бой и брак товара Б на сумму 500 руб. (цифры приведены условные).

По этим данным может быть составлен расчет естественной убыли товаров А и Б по следующей форме:

                                                      (в руб.)

Пример 2. В июне было завезено на склад и реализовано товара А на 10000 руб. По данным произведенной 11 июля инвентаризации склада, на котором хранился товар А, остаток этого товара составил 5000 руб. На последующие даты остатки товара А по бухгалтерским записям составили: на 1 августа — 6000 руб., на 1 сентября — 7000 руб. и на 1 октября — 4000 руб.

С 11 июля по 1 октября было реализовано товара на 120000 руб. На 1 октября по данным инвентаризации в остатке значилось товара на 3000 руб. Следовательно, на 1 октября на складе против книжных записей не доставало товара на 1000 руб.

Так как товар А подвергался инвентаризации 11 июля, исчисление суммы естественной убыли должно производиться с суммы стоимости товара А, реализованного с 11 июля по 1 октября и оказавшегося в остатке на 1 октября. Для этого необходимо определить однодневный оборот. Он составит 1463,4 руб. (120000 / 82), где 120000 руб. составляют оборот, а 82 — количество дней в межинвентаризационный период. Далее определяется среднемесячный остаток путем суммирования половины остатка товаров на начало и на конец межинвентаризационного периода с промежуточными месячными остатками и деления полученной суммы остатков на количество остатков, уменьшенное на единицу:

2500 + 6000 + 7000 + 1500

------------------------- = 5667 руб. 3

Отсюда средняя продолжительность хранения товара составит 3,87 дня (5667 / 1463,4).

Норма естественной убыли по товару А при хранении его свыше двух дней, предположим, составляет 0,5% от стоимости отпущенных со склада товаров и имевшихся в остатке на дату последней инвентаризации. В этом случае с подотчета материально ответственного лица списываются как потери от естественной убыли 615 руб. (0,5% от 123000 руб.), а остальная сумма 385 руб. (1000 — 615) подлежит взысканию с подотчетного лица.

VI. ПРАВИЛЬНОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Учет затрат на производство основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг, а также по расходованию заработной платы, денежных средств и материалов (сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и др.).

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в пределах цеха в зависимости от особенностей производства они могут подразделяться по участкам, агрегатам, шахтам, заказам, видам продукции и т.д.

Учет затрат на производство должен отражать фактическую себестоимость продукции, производимую в каждом отдельном периоде.

Затраты, связанные с производством в данном отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты фактически произведены.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно со счета резерва предстоящих платежей.

Состав затрат, образующих себестоимость продукции, методы планирования и учета этих затрат, а также порядок калькулирования себестоимости продукции, общие для всех промышленных предприятий, приведены в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.

Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, учитывающие производственные особенности отдельных отраслей промышленности (отраслевые инструкции), разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами. Для подчиненных им предприятий отраслевые инструкции являются обязательными.

Отраслевые инструкции, разработанные и утвержденные ведущими в развитии соответствующих отраслей министерствами (ведомствами), являются обязательными для всех предприятий соответствующей отрасли независимо от их ведомственной принадлежности. Министерства (ведомства), не являющиеся ведущими в развитии отрасли и поэтому пользующиеся отраслевой инструкцией, утвержденной ведущим министерством (ведомством), при необходимости могут развивать эту инструкцию, но без изменения указаний и форм, приведенных в отраслевой инструкции.

Перечень утвержденных отраслевых инструкций приведен в Приложении № 3.

Достоверность фактической себестоимости продукции зависит от правильного учета затрат на производство.

В целях контроля за правильностью учета затрат на производство и составления отчетности о себестоимости промышленной продукции необходимо проверить:

правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам (месяцы, кварталы), имея в виду, что несвоевременное отражение затрат приводит к серьезным нарушениям финансовых результатов;

правильность оценки сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде;

соблюдение порядка погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию;

правильность оценки отходов и попутной продукции;

полноту включения в затраты на производство непроизводительных расходов (потерь от брака, простоев и т.п.);

правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 «Расходы будущих периодов», а также стоимости текущих ремонтов и отчислений в резервы, образованные за счет себестоимости;

правильность расчета амортизационных отчислений;

своевременность и правильность отчислений в бюджет средств на покрытие затрат по геологоразведочным работам;

соответствие начисленной рабочим заработной платы количеству произведенной продукции или объему выполненных ими работ, например, сравнением на выдержку данных за определенный отрезок времени о количестве сданной на склад продукции, отраженных по кредиту счета 20 «Основное производство» и по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство», или сравнением данных о заработной плате рабочих, занятых на выгрузке сырья, поступившего на предприятие, и на отгрузке его в соответствующие цехи — с данными о весе сырья, оприходованного на склад и списанного со склада за этот же отрезок времени.

Необходимо учесть, что у предприятий, переведенных на новую систему планирования и экономического стимулирования, по фонду заработной платы отражаются только премии, начисленные рабочим по установленным премиальным системам. Все остальные премии, в том числе премии, начисленные руководящим работникам, ИТР, служащим и другим категориям работников (кроме рабочих) по действующим премиальным системам, в фонд заработной платы не включаются;

соответствие метода определения себестоимости (оценки) незавершенного производства порядку исчисления ее, установленному в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденной соответствующим министерством;

не относятся ли на затраты производства текущего месяца суммы, причитающиеся трудящимся за дни отпуска, относящегося к следующему месяцу;

правильность учета по соответствующим отчетным периодам расходов на подготовку и освоение производства, прочих производственных расходов и внепроизводственных расходов, как-то: погашения затрат на подготовительные работы в добывающей промышленности; отчислений в фонд освоения новой техники; отчислений в фонд для премирования за создание и внедрение новой техники; отчислений на геологоразведочные работы; отчислений на научно-исследовательские работы; отчислений на централизованную техническую пропаганду; отнесения на реализацию расходов по упаковке продукции и по доставке ее к месту отправления и др.;

соблюдение порядка отнесения сумм по отдельным статьям номенклатуры статей издержек обращения. Особое внимание должно быть уделено проверке соблюдения установленных правил направления работников в служебные командировки и расходования на эту цель средств. В частности, следует установить, соответствует ли фактический расход установленному лимиту, организован ли должным образом учет командированных, аккуратно ли ведутся журналы регистрации, имеются ли разрешения на выезды работников в командировки, соблюдаются ли сроки командировок.

При проверке правильности учета себестоимости промышленной продукции следует учесть, что согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденным Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР, а также другим актам в затраты на производство (себестоимость продукции) не должны включаться:

а) расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции;

б) платежи за использование ссуд банка;

в) расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд персонала предприятий (жилищное хозяйство, прачечные, бани, детсады, дома отдыха, санатории и т.д.), а также расходы других непромышленных хозяйств, деятельность которых не связана с выпуском товарной и валовой продукции промышленного предприятия;

г) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. В особых случаях, предусмотренных специальными решениями Правительства СССР, указанные расходы могут включаться в себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления по числящимся на балансе предприятий основным фондам, используемым для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы, технической пропаганды, детскими садами и яслями, отражаются в общей сумме амортизации зданий, сооружений, помещений и инвентаря общезаводского (общехозяйственного) назначения;

д) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

е) убытки от аннулированных заказов;

ж) прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов;

з) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально, например расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлом году, а также по продукции, оплаченной покупателями в прошлом году.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного периода независимо от времени их возникновения;

и) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, как-то: за несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома и др., штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и пр.

При проверке правильности отнесения штрафов за простой вагонов необходимо иметь в виду, что плата за пользование вагонами и контейнерами, взыскиваемая с предприятий и организаций Октябрьской, Московской, Северо-Кавказской и Свердловской железными дорогами, относится на издержки производства или обращения;

к) расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчислений части прибыли, выручки или снижения убыточности, а также за счет целевого финансирования и других источников, как то: оплата рабочим и служащим отпусков в части соответствующей доли средней заработной платы рабочих и служащих, выплачиваемой за счет фонда материального поощрения без отражения по фонду заработной платы; премии, вознаграждения и единовременные поощрения, начисленные рабочим, ИТР, служащим и другим категориям работников из фонда материального поощрения (кроме премий рабочим при сдельно-премиальной или повременно-премиальной системе оплаты труда и премий, начисленных рабочим-сдельщикам за количественные и качественные достижения в работе); расходы по бесплатно предоставленным предприятиям общественного питания III категории помещениям (с освещением и отоплением), горячей и холодной воде, топливу для приготовления пищи и силовой электроэнергии, в пределах средств, предусмотренных на эту цель администрацией предприятия совместно с ФЗМК по расходной смете фонда социально-культурных мероприятий или фонда предприятия и др.

По предприятиям машиностроительной (включая производство новых видов тракторов сельскохозяйственного назначения и сельскохозяйственных машин) и других отраслей промышленности, изготовляющим гражданскую продукцию, к расходам, возмещаемым из спецфондов, относятся плановые затраты по подготовке производства новых видов гражданской продукции, осуществленные до начала серийного выпуска продукции (включая изготовление первоначального комплекта специальных инструментов и приспособлений, а также первого опытного образца или первой опытной серии, партии изделий). Перечисленные расходы по указанной продукции не относятся непосредственно на ее себестоимость, а возмещаются за счет средств фонда освоения новой техники. Этим предприятиям разрешается также за счет средств фонда освоения новой техники относить единовременные дополнительные затраты, связанные с повышением качества, долговечности и надежности готовых изделий, а также повышенные затраты первого года массового производства отдельных вновь осваиваемых изделий (разницу между себестоимостью, принятой при утверждении цен на эти изделия, и плановой себестоимостью первого года их массового производства).

Отчисления в фонд освоения новой техники от себестоимости судов, локомотивов, магистральных грузовых вагонов, самолетов и авиационных двигателей для гражданского воздушного флота, а также опытных образцов (серий, партий) новой техники и новых видов продукции, изготовляемых по разовым (единичным) заказам, не производятся. По указанным видам продукции сохраняется действующий порядок отнесения затрат, связанных с подготовкой производства их.

Порядок отчислений в фонд освоения новой техники и его использования изложен в инструкциях и указаниях Госплана СССР, Совета народного хозяйства СССР, Государственного комитета по координации научно-исследовательских работ СССР, Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР, разосланных предприятиям соответствующими министерствами и ведомствами;

л) расходы по содержанию предприятий за время их консервации. Такие расходы подлежат отнесению за счет выделенных для этого средств. Если на эту цель специальное финансирование не предусматривается, указанные расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»;

м) результаты по операциям с тарой, как-то: разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары, суммы за сбор, транспортировку и обработку консервных стеклянных банок, уплаченные предприятиями консервной промышленности, не возмещаемые из союзного бюджета и др., списываемые на счет 99 «Прибыли и убытки». (Основные положения по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, сообщенные письмом Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 г. № 159);

н) расходы по бесплатному предоставлению транспорта персоналу предприятия (кроме разницы между выручкой от провоза своих работников и расходами по их перевозке, возмещаемой предприятиям городского пассажирского транспорта, согласно заключенным с ними договорам, и случаев, когда Советом Министров СССР предоставлено право перевозить рабочих к месту работы за счет средств предприятия);

о) затраты, связанные с осуществлением строительно-монтажных работ и капитальным ремонтом строений и сооружений.

Расходы по монтажу оборудования должны производиться за счет средств, выделяемых на капитальные вложения, затраты по асфальтированию заводских дворов и производственных площадей могут производиться за счет капитальных вложений или за счет себестоимости, если эти работы носят характер текущего ремонта, или за счет амортизационного фонда в случаях, когда они являются капитальным ремонтом.

При демонтаже оборудования, переданного другим предприятиям или организациям, первоначальные затраты по его монтажу списываются на уменьшение уставного фонда. В тех случаях, когда демонтаж производится в связи с преждевременным износом не полностью амортизированных основных фондов, убытки от ликвидации (с учетом расходов по демонтажу, разборке, стоимости оприходованных материальных ценностей) этих основных фондов относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом уставного фонда (кроме случаев, когда имеются разрешения на оставление таких результатов на уставном фонде).

Расходы по озеленению заводской территории в зависимости от характера и объема работ могут производиться за счет себестоимости продукции (общезаводские расходы) или за счет ассигнований по капитальным вложениям.

Для проверки правильности списания затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ, следует использовать данные о видах и стоимости указанных работ, имеющиеся в титульном списке по капитальным вложениям на отчетный год.

Запрещается включать в себестоимость продукции затраты на работы, не связанные с производством продукции, как-то: с благоустройством городов и поселков; оказанием помощи сельскому хозяйству и т.п.

На себестоимость продукции не может относиться также и уплата членских взносов добровольным обществам.

Следует иметь в виду, что отчисление средств Всесоюзному обществу изобретателей и рационализаторов производится за счет экономии, полученной от внедрения изобретений и рационализаторских предложений. В соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР, ВЦСПС и Госбанка СССР от 11 июня 1958 г. № 163-02/521-623 эти отчисления относятся на общезаводские расходы (накладные расходы, издержки обращения и др.).

Основанием для контроля этих отчислений являются данные квартальной статистической отчетности по форме № 4-нт «Отчет о поступлении и внедрении изобретений и рационализаторских предложений».

VII. ОБЩЕЦЕХОВЫЕ И ОБЩЕЗАВОДСКИЕ РАСХОДЫ

Правильность учета общецеховых и общезаводских расходов проверяется на основании первичных документов.

При проверке нужно установить, не отражены ли на общецеховых или общезаводских расходах суммы, подлежащие отнесению на счета специальных фондов или другие счета, суммы, излишне начисленные в результате отдельных ошибок, и суммы потерь и убытков, подлежащие взысканию с отдельных лиц, предприятий или организаций. В частности, необходимо иметь в виду следующее:

а) Расходы по содержанию и оборудованию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания

Центральный Комитет КПСС и Совет Министров СССР Постановлением от 7 марта 1967 г. № 198 <*> «О мерах по дальнейшему развитию и улучшению общественного питания» установили, что государственные промышленные, строительные, транспортные и другие предприятия и организации (кроме совхозов):

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 8 апреля 1967 г. № 107.

предоставляют бесплатно государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, помещения (с освещением и отоплением), горячую и холодную воду, топливо для приготовления пищи и силовую электроэнергию, с отнесением связанных с этим расходов за счет издержек производства или обращения и средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а по предприятиям, не переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, — за счет средств фонда предприятия;

приобретают за счет выделенных на капитальное строительство средств, а также за счет нецентрализованных источников финансирования мебель, торговое, технологическое, холодильное и другое оборудование, предоставляют его бесплатно указанным предприятиям общественного питания и учитывают это имущество на своих балансах; осуществляют за свой счет капитальный и текущий ремонт предоставляемых этим предприятиям помещений, оборудования и мебели.

Совет Министров СССР Постановлением от 14 августа 1969 г. № 660 <*> «О дальнейшем улучшении общественного питания на производственных предприятиях» предоставил право руководителям производственных предприятий по согласованию с профсоюзной организацией выделять бесплатно, начиная с 1970 г., предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, необходимый автомобильный и гужевой транспорт или возмещать им фактические расходы по перевозке продуктов и готовой пищи, а также возмещать указанным предприятиям общественного питания расходы, связанные с обслуживанием рабочих и служащих в ночные смены и по доставке пищи на рабочие места и ее раздаче (в дополнение к расходам, предусмотренным пунктом 9 Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 7 марта 1967 г. № 198), с отнесением этих расходов за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а по предприятиям, не переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, — за счет средств фонда предприятия.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 15 сентября 1969 г. № 238.

Средства фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства могут также использоваться на удешевление стоимости питания в заводских столовых (буфетах) предприятий.

Удешевление стоимости питания за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства осуществляется путем перечисления средств указанного фонда на оплату части стоимости питания по предъявлению счета столовых, обслуживающих производственные предприятия. Удешевленное питание должно предоставляться работникам предприятия по списку, утвержденному совместным решением администрации и профсоюзной организации (ФЗМК).

В случаях, когда по сметам расходов поощрительных фондов предусмотрены ассигнования на хозяйственное содержание указанных предприятий общественного питания, суммы расходов, покрываемые за счет этих ассигнований, относятся со счета 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» на счет 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения».

Совхозы предоставляют бесплатно государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, помещения (с освещением и отоплением), горячую и холодную воду, топливо для приготовления пищи и транспорт с отнесением этих расходов на себестоимость продукции.

б) Расходы по предоставлению школам, училищам, курсам, высшим и средним специальным учебным заведениям помещений и имущества для учебных целей

В соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии <*> и Положением о производственном объединении (комбинате) <**> средней общеобразовательной вечерней (сменной) и заочной школе, вечернему (сменному) профессионально-техническому училищу, курсам и учебно-курсовому комбинату повышения квалификации, в которых обучаются работники предприятия, а также состоящим при предприятии заводу-втузу и техникуму могут безвозмездно предоставляться помещения для учебных целей, необходимые оборудование, приборы, инструменты и материалы для учебных лабораторий и кабинетов с обеспечением ремонта и хозяйственного обслуживания помещения, включая снабжение электроэнергией и топливом. Высшим и средним специальным учебным заведениям также могут безвозмездно предоставляться образцы машин, станков, приборов и оборудования, а также снимаемые с демонстрирования на выставках экспонаты, которые могут быть использованы для учебных целей.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 25 октября 1965 г. № 405.

<**> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 11 апреля 1974 г. № 84.

Расходы, связанные с предоставлением перечисленным учебным заведениям в безвозмездное пользование основных средств или материальных ценностей, отражаются промышленными предприятиями на счете 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы». Капитальный ремонт основных средств производится за счет амортизационных отчислений в общем порядке (письмо Министерства финансов СССР от 31 декабря 1965 г. № 518).

При этом основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, предоставленные в безвозмездное пользование школам, училищам, курсам, заводам-втузам и техникумам, равно как и основные средства, предоставленные в безвозмездное пользование высшим и средним специальным учебным заведениям, продолжают числиться на балансе предприятия на соответствующих счетах по принадлежности.

Кроме того, предприятия могут безвозмездно передавать общеобразовательным школам оборудование и материалы, а также производить за счет сверхплановых накоплений расходы на строительство, ремонт и оборудование этих школ. Расходы на строительство и оборудование указанных школ отражаются как нецентрализованные капитальные вложения.

в) Расходы по организации практики студентов и учащихся и по оплате лекций

Согласно Положению о производственной практике студентов высших учебных заведений СССР, утвержденному Приказом Министра высшего и среднего специального образования СССР от 30 мая 1968 г. № 444, изданным в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 г. № 729 <*>, предприятия, учреждения, организации обязаны предоставлять общежития студентам-практикантам вузов на условиях, предоставляемых постоянным работникам, но с оплатой в месяц не свыше 1 руб. за пользование общежитием и 50 коп. за пользование постельными принадлежностями.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 17 октября 1966 г. № 338.

Руководителям предприятий, учреждений, организаций разрешается в необходимых случаях арендовать для студентов-практикантов жилую площадь, расходуя на эти цели не более 3 руб. в месяц на каждого студента-практиканта.

Положением о производственной практике учащихся средних специальных учебных заведений СССР, утвержденным на основании Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 г. № 729 Приказом Министра высшего и среднего специального образования СССР от 13 ноября 1968 г. № 805, учащиеся средних специальных учебных заведений в период производственной практики обеспечиваются предприятиями, учреждениями, организациями общежитием на условиях, предоставляемых постоянным работникам, но с оплатой за пользование не свыше ставок, установленных Постановлением СНК СССР от 18 февраля 1941 г. № 332 (за пользование общежитием 50 коп., за пользование постельными принадлежностями 20 коп. в месяц). Учащиеся, не занимающие в период производственной практики оплачиваемых рабочих мест, пользуются общежитием бесплатно.

Расходы на аренду жилплощади на время практики учащихся культурно-просветительных и библиотечных средних специальных учебных заведений производятся за счет средств соответствующих учебных заведений из расчета до 3 руб. в месяц за каждого учащегося.

В соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 г. № 729 руководителям предприятий, учреждений, организаций разрешено в необходимых случаях арендовать жилую площадь, расходуя на это не более 3 руб. в месяц на каждого учащегося.

В тех случаях, когда за счет средств, ассигнованных на подготовку кадров, производятся расходы по оплате лекций, прочитанных на технические или экономические темы с целью повышения квалификации работников предприятий, суммы этих расходов подлежат отнесению на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы».

Затраты по повышению квалификации работников, включая стоимость их проезда, производятся предприятиями, организациями, учреждениями за счет средств, предусмотренных соответственно в сметах общезаводских расходов, накладных расходов, финансовом плане и др.

Следует учесть, что действующим законодательством не предусмотрена выплата за счет предприятий, строек заработной платы преподавателям высших и средних специальных учебных заведений и специалистам за проведение занятий с учащимися-заочниками.

г) Расходы по выплате стипендий студентам вузов и учащимся техникумов

В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 г. № 1099 «Об участии промышленных предприятий, совхозов и колхозов в комплектовании вузов и техникумов и в подготовке специалистов для своих предприятий» (письма Министерства финансов СССР от 14 октября 1959 г. № 300, от 25 февраля 1960 г. № 42 и от 21 декабря 1967 г. № 399) всем успевающим учащимся, направленным промышленными предприятиями, стройками, совхозами, организациями и предприятиями государственной торговли и потребкооперации на обучение в вузы и техникумы, выплачивается стипендия за счет этих предприятий.

Указанные затраты в промышленных предприятиях и совхозах отражаются на счете 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» (статья «Расходы по подготовке кадров»), на стройках и в подрядных строительных и монтажных организациях — на счете 27 «Накладные расходы» (статья «Прочие накладные расходы по организации и производству работ»), в организациях и предприятиях государственной торговли и потребкооперации (кроме потребительских обществ) — за счет фонда подготовки кадров. По потребительским обществам такие затраты осуществляются за счет средств фонда культурно-бытовых мероприятий.

д) Расходы по содержанию помещений, предоставляемых профсоюзным и другим общественным организациям предприятия

Положением о правах фабричного, заводского, местного комитета профессионального союза, Положением о социалистическом государственном производственном предприятии и Положением о производственном объединении (комбинате) предусмотрено, что соответствующему профсоюзному органу и другим общественным организациям предоставляются в бесплатное пользование помещения, необходимые для их работы и проведения собраний рабочих и служащих, обеспечивают оборудование, отопление, освещение, охрану и уборку этих помещений, а также предоставляют в бесплатное пользование указанных организаций транспортные средства и средства связи. Затраты, связанные с предоставлением профсоюзным органам и другим общественным организациям помещений с их обслуживанием, подлежат отнесению на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы».

На общезаводские (общехозяйственные) расходы также относятся и отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу, осуществляемые согласно Постановлению Совета Министров СССР от 15 января 1959 г. № 76.

Порядок производства отчислений денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу приведен в инструкции Министерства финансов СССР от 28 февраля 1959 г. № 61.

е) Расходы по содержанию помещений, предоставляемых врачебно-санитарным учреждениям предприятия

Согласно Положению о социалистическом государственном производственном предприятии и Положению о производственном объединении (комбинате) предприятия бесплатно предоставляют находящимся при них врачебно-санитарным учреждениям (пунктам) помещения с обеспечением отопления, освещения, водоснабжения, охраны, уборки и ремонта этих помещений. По предприятиям, на которые указанные выше Положения не распространяются, также действует порядок бесплатного предоставления (за счет средств предприятий) учреждениям здравоохранения помещений, состоящих на балансе предприятий, а также порядок производства необходимого ремонта указанных помещений.

Кроме того, предприятиям разрешено предоставлять за свой счет автомобили для перевозки пострадавших при несчастных случаях или внезапно заболевших на производстве.

Указанные расходы, за исключением затрат на капитальный ремонт помещений, учитываются промышленными предприятиями на счете 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы». Затраты по капитальному ремонту помещений производятся за счет амортизационных отчислений в общем порядке.

В тех случаях, когда по сметам расходов поощрительных фондов предусматриваются ассигнования на хозяйственное содержание врачебно-санитарного учреждения (пункта), находящегося при предприятии, суммы расходов, покрываемые из этих фондов, списываются со счета 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» на счет 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения». Отчетность по общезаводским расходам составляется за вычетом из затрат по соответствующим статьям сумм, отнесенных на специальные фонды.

Помимо приведенных выше затрат предприятия могут за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства приобретать медикаменты для врачебно-санитарных учреждений. Эти расходы на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» относиться не могут.

ж) Отчисление средств на содержание вышестоящих организаций

Отчисление средств на содержание вышестоящей организации производится ежемесячно равными суммами, определяемыми исходя из размера, предусмотренного в годовом плане.

Причитающиеся вышестоящей организации суммы отчислений до перечисления их по назначению отражаются как задолженность и относятся: промышленными предприятиями — на счет 26 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы»; строительными и другими организациями — на счет 27 «Накладные расходы».

Размер и порядок отчислений на содержание аппарата вышестоящей организации (главного управления, объединения) определяются ведомственными указаниями. При проверке правильности этих отчислений необходимо ознакомиться на предприятии с соответствующими ведомственными указаниями о порядке их производства.

з) Распределение цеховых и общезаводских расходов

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР, установлен порядок распределения цеховых и общезаводских расходов.

При распределении этих расходов следует иметь в виду следующее:

цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции (изделий, работ, услуг), изготовленной им для других цехов и непромышленных хозяйств своего предприятия и для сторонних предприятий (организаций), капитального строительства и капитального ремонта;

общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных производств, изготовленной для сторонних предприятий (организаций), капитального строительства, капитального ремонта, ОРСа, ЖКХ и других непромышленных хозяйств предприятия.

В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, а также продукции (изделий, работ, услуг) для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части цеховых и общезаводских расходов, которая связана с их производством. При этом следует иметь в виду, что в цехах, специализированных на производстве товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, в себестоимость этих товаров цеховые расходы включаются полностью.

При определении доли цеховых и общезаводских расходов, относящейся к товарам народного потребления, а также к продукции (изделиям, работам, услугам) для своего капитального строительства, капитального ремонта собственных основных фондов и непромышленных хозяйств (ОРСа, ЖКХ и др.) из общей суммы этих расходов подлежат исключению затраты, которые не имеют отношения к названным товарам и продукции (изделиям, работам, услугам), как то: затраты на содержание конструкторских, технологических, технических (включая ОТК) и других специальных служб (отделов, бюро), обслуживающих основное производство; расходы на содержание лабораторий, производящих анализы основной продукции, и по оплате таких анализов сторонним лабораториям; стоимость испытаний, исследований и опытов, осуществляемых для основного производства; расходы, связанные с изобретательством, техническими усовершенствованиями и рационализаторскими предложениями по производству основной продукции; затраты на производственное обучение новых рабочих, по производственной практике, повышению квалификации и другой подготовке кадров, а также по организованному набору рабочих для основного производства; непроизводительные расходы, относящиеся к производству и реализации основной продукции и др.

В связи с этим, помимо общей суммы цеховых расходов по цеху в целом и общезаводских расходов по предприятию в целом, указанные расходы должны быть подразделены на соответствующие группы, например на группу расходов, относящихся только к основной продукции, и группу расходов, подлежащих включению в себестоимость всей продукции (основной, товаров народного потребления, продукции, работ, услуг для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств).

Пример. На предприятии общая сумма общезаводских расходов составила 300000 руб. Из этой суммы затраты на содержание технологического и производственного отделов, обслуживающих основное производство, стоимость работ лабораторий по анализу основной продукции, расходы по подготовке кадров и организованному набору рабочих для основного производства и непроизводительные расходы, связанные с производством и реализацией основной продукции, составили 85000 руб. Следовательно, сумма общезаводских расходов, подлежащая отнесению на всю продукцию предприятия (включая работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств) путем распределения, составит 215000 руб. (300 — 85). В себестоимость основной продукции в этом случае нужно включить 85000 руб., относящиеся непосредственно к этой продукции, и сумму общезаводских расходов, исчисленную при распределении 215000 руб.

В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг), используемой для нужд своего цеха, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы не включаются. Не включаются общезаводские расходы также и в себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов.

Методы распределения общецеховых и общезаводских расходов приводятся в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных министерствами, или в отдельных ведомственных указаниях.

VIII. ПОГАШЕНИЕ СТОИМОСТИ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Правильность списания изношенных или потерявших производственное значение малоценных и быстроизнашивающихся предметов (хозяйственного инвентаря, инструментов, приспособлений, сменного оборудования) проверяется по соответствующим первичным документам. В части проверки сумм погашения стоимости (износа) малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, проверяющим следует пользоваться действующей для данной отрасли инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В отраслях, для которых нет таких инструкций, при проверке нужно иметь в виду, что стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производства, относится на себестоимость этих изделий ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой. Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества изделий, для производства которых они предназначаются. При значительных изменениях комплектности и себестоимости инструментов и приспособлений целевого назначения, сроков их службы или плана выпуска изделий в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы. При изготовлении единичных изделий расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость.

При проверке правильности погашения стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения необходимо также руководствоваться инструкцией Госплана СССР, Совета народного хозяйства СССР, Государственного комитета по координации научно-исследовательских работ СССР, Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 10 марта 1965 г. № АК-108/17 «О порядке планирования, калькулирования, учета и финансирования затрат, производимых за счет фонда освоения новой техники в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности», согласно которой:

а) затраты по изготовлению первого комплекта специальных инструментов и приспособлений, связанных с освоением и подготовкой производства новых типовых изделий массового или серийного производства, до начала серийного выпуска продукции на себестоимость продукции не относятся, а возмещаются за счет средств фонда освоения новой техники (за исключением тех случаев, когда эти затраты относятся к подготовке производства судов, локомотивов, магистральных грузовых вагонов, самолетов и авиационных двигателей для гражданского воздушного флота, а также опытных образцов (серий, партий) новой техники и новых видов продукции);

б) на предприятиях должен быть организован оперативный попредметный учет движения этих специальных инструментов и приспособлений.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций <*> стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов может погашаться: а) путем отчислений 50% стоимости при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью; б) исходя из сроков службы этих предметов.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 12 июля 1967 г. № 235.

В отношении погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет фондов или за счет средств целевого назначения, следует иметь в виду, что по мере оприходования этих предметов стоимость их списывается на уменьшение соответствующего источника финансирования со счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Малоценные предметы стоимостью до 2 руб. за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Предприятия общественного питания по таким предметам (по мере отпуска их в эксплуатацию) начисляют износ в размере 100% стоимости, а списание с баланса производят по мере полного износа их (письмо Министерства финансов СССР и Государственного комитета Совета Министров СССР по торговле от 11 февраля 1964 г. № 45/010-75).

Поскольку сумма износа по малоценным предметам, переданным в эксплуатацию, исчисленная различными методами, показывается в балансе по одной строке, нельзя по данным баланса производить проверку правильности определения сумм износа. Такая проверка производится по данным бухгалтерского учета соответствующих групп малоценных предметов, например, отдельно по группе предметов, стоимость которых погашается путем начисления 50% в момент передачи в эксплуатацию, и отдельно по предметам, погашаемым исходя из сроков службы.

При проверке следует выяснить: а) не отражаются ли на предприятии в составе находящегося в эксплуатации малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря предметы, относящиеся к основным средствам; б) правильно ли исчислена сумма износа малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации.

По специальным инструментам и специальным приспособлениям, погашаемым исходя из срока службы, по которым срок службы истек и стоимость их возмещена, но по техническим качествам эти инструменты и приспособления еще используются в производстве, начисление износа производить не следует.

По действующему порядку для возмещения затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин всеми автомобильными хозяйствами, кроме автотранспорта, не выделенного на хозрасчет, создается специальный резерв. Отчисления на его образование производятся ежемесячно на основании данных о фактическом пробеге шин по установленным нормам (в %). Этот резерв является постоянным и не закрывается по годовому отчету.

В части норм затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин следует руководствоваться указаниями Министерства финансов СССР, изложенными в письмах от 31 января 1966 г. № 46, от 26 апреля 1968 г. № 105, от 25 марта 1975 г. № 23В.

Нормы на восстановление износа и ремонт шин, исчисленные на 1000 км пробега в процентах к действующей прейскурантной стоимости одного комплекта (покрышка, камера и ободная лента), обеспечивают покрытие затрат на замену изношенных автомобильных шин (кроме одного комплекта, входящего в стоимость автомобиля). Вместе с тем руководителям автохозяйств предоставлено право производить дополнительные начисления в резерв на восстановление износа и ремонт автомашин за счет себестоимости перевозок (в пределах установленных плановых затрат), без уменьшения размера платежей в бюджет, предусмотренных планом, в тех случаях, когда фактический пробег автомобилей значительно превышает установленные для них нормы пробега, и по этой причине начисления на восстановление износа и ремонт автошин не обеспечивают образование необходимого резерва.

Министерства и центральные учреждения могут разрешать подведомственным предприятиям и организациям не производить резервирование средств на восстановление автомобильных шин, а списывать их полную стоимость на издержки производства или обращения при замене шин вследствие износа.

Отнесение затрат по замене автомобильных шин на расходы будущих периодов и последующее их списание на себестоимость перевозок не разрешаются.

При счетной проверке необходимо убедиться в правильности начисления сумм в резерв на восстановление износа автомобильных шин и на их ремонт, отнесенных в дебет счета 22 «Расходы по эксплуатации транспорта и связи» или счета 23 «Вспомогательные производства».

В этих целях составляется расчет общей суммы резерва (исходя из пробега автомобильных шин). Полученную по расчету сумму надлежит сравнить с суммой резерва, начисленной предприятием.

Для расчета общей суммы резерва необходимо использовать данные о пробеге шин (по их размерам), имеющиеся в сводных ведомостях о работе автомобильного транспорта, составленных на основе соответствующих первичных документов о работе каждого отдельного автомобиля и автоприцепа, и утвержденные нормы отчислений в резерв (в руб. и коп.), приведенные в справочно-расчетной таблице по начислению сумм на восстановление износа и ремонт автомобильных шин на 1000 км пробега.

Составление расчета начислений сумм на восстановление износа и ремонт автомобильных шин можно произвести в следующем порядке.

Так, например, из сводных ведомостей о работе грузового автомобильного транспорта видно, что покрышки размера «а» за отчетный период пробежали в общей сложности 1400000 км и за этот период было списано их, по данным аналитического учета со счета резерва, с перепробегом на 200000 км и с недопробегом на 300000 км. В то же время покрышки размера «б» пробежали в общей сложности 2000000 км, и за этот период было списано их с перепробегом на 400000 км и недопробегом на 200000 км.

Из справочно-расчетной таблицы по начислению сумм на восстановление износа и ремонт автомобильных шин на 1000 км пробега получаем нормы начислений. Они по обычным дорогам являются общими нормами. Допустим, что на 1000 км эти нормы составляют по шинам размера «а» и по шинам размера «б» — 1 р. 35 к. Отсюда расчет общей суммы резерва будет иметь следующий вид по шинам размера:

«а» (1400000 х 1 р. 35 к.) — (200000 х 1 р. 35 к.) + (300000 х 1 р. 35 к.) = 2025 р.

«б» (2000000 х 1 р. 35 к.) — (400000 х 1 р. 35 к.) + (200000 х 1 р. 35 к.) = 2430 р.

Итого 4455 р.

Продолжим пример. Фактически отнесено на стоимость перевозок отчислений в резерв 5245 руб. Следовательно, излишне начислено в резерв 790 руб. Эта сумма подлежит сторнированию.

В таком же порядке производится проверка правильности образования резерва по шинам, установленным на троллейбусах.

На предприятиях, создающих резерв на восстановление износа и ремонт автомобильных шин, при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации шин, ранее отремонтированных наложением нового протектора, начисленный износ корректируется. При недопробеге до установленных гарантийных норм резерв износа доначисляется и сумма доначисленного резерва не включается в себестоимость перевозок, а относится за счет шиноремонтного предприятия. При перепробеге таких шин начисленный резерв износа соответственно снижается за счет уменьшения затрат по себестоимости автоперевозок.

Кроме этого, начисленный резерв на восстановление износа шин и их ремонт корректируется до учетной (балансовой) стоимости автомобильных шин, камер и ободной ленты.

Стоимость ранее отремонтированных шин, списываемых за непригодностью, следует устанавливать по счету 08 «Запасные части» (субсчет «Автомобильная резина в обороте»).

IX. НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

При проверке непроизводительных расходов большое внимание должно быть уделено выявлению причин их образования, детальному ознакомлению с мероприятиями по ликвидации таких расходов и анализу влияния непроизводительных расходов на повышение себестоимости продукции и снижение прибыли предприятия. Проверяющему необходимо установить, выявлены ли виновники возникновения непроизводительных расходов, наложены ли на них (и какие) взыскания и осуществлены ли предусмотренные законодательством меры по возмещению нанесенного ими ущерба. Например, взысканы ли с лиц, ответственных за сохранность ценностей, суммы на покрытие недостачи сверх норм убыли или порчи товарно-материальных ценностей, происшедших по их вине.

На предприятиях, обслуживаемых Октябрьской, Московской, Северо-Кавказской и Свердловской железными дорогами, необходимо выявлять причины и виновников оплат за пользование вагонами и контейнерами сверх установленных норм простоя (оборота), проверять, какие осуществляются мероприятия, обеспечивающие сокращение простоя (оборота) вагонов и контейнеров против установленных норм, имеется ли фактическое снижение времени простоя (оборота) вагонов и контейнеров и полностью ли 35% суммы, полученной от указанных железных дорог за сокращение простоя (оборота), направлены на уменьшение платежей, взысканных с предприятия за пользование вагонами и контейнерами сверх установленных норм. В случаях, когда 35% полученных сумм превышают платежи указанным железным дорогам, сумма превышения подлежит отнесению на прибыль.

На всех предприятиях по незавершенному производству следует проверить, не включена ли в его состав бракованная продукция (или полуфабрикаты) и не отнесены ли в его себестоимость потери от брака и прочие производственные расходы. Такая проверка может быть осуществлена путем расшифровки суммы незавершенного производства, числящейся на балансе.

Расшифровке подлежат также суммы, отнесенные на счет 99 «Прибыли и убытки». Это позволит установить ошибочное отнесение на этот счет потерь от брака, простоев, недостачи и порчи материалов и продукции.

Правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 «Расходы будущих периодов», устанавливается путем проверки расчетов всех сумм, отраженных по кредиту этого счета. Порядок включения этих расходов в затраты на производство приводится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных министерствами.

X. ЗАТРАТЫ НА КАПИТАЛЬНЫЙ И ТЕКУЩИЙ РЕМОНТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При проверке правильности списания затрат на капитальный и текущий ремонты основных средств необходимо выяснить:

а) не отнесена ли стоимость капитального ремонта основных средств на издержки производства или издержки обращения;

б) не списаны ли затраты на текущий ремонт основных средств за счет источников финансирования капитальных ремонтов.

К текущим ремонтам относятся работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей и узлов машин и оборудования, а также элементов конструкций печей и других агрегатов, производимые во время остановки агрегата или оборудования (в нерабочие дни и смены, в предусмотренные дни по плану, во время между производственными циклами, во время остановок из-за повреждений) и осуществляемые по мере возникновения необходимости.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и других агрегатов считается ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. По автомобильному транспорту к капитальному ремонту основных агрегатов относится ремонт, производимый после пробега автомашин свыше 40 — 55 тыс. км (в зависимости от марки машин).

К капитальным ремонтам относятся также средние ремонты, которые осуществляются с периодичностью свыше одного года, большой ремонт трамвайных вагонов и средний ремонт троллейбусов. Исключение составляет средний ремонт трамвайных вагонов, который согласно положению о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, к капитальному ремонту не относится.

Затраты на капитальный ремонт собственных основных средств подлежат списанию на счет 86 «Амортизационный фонд», а затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, должны включаться арендатором в издержки производства или обращения.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исчисленными исходя из предусмотренной договором аренды сметной стоимости капитального ремонта основных средств и срока аренды.

По окончании работ по капитальному ремонту арендованных основных средств фактические затраты перечисляются на расходы будущих периодов, а затем в части суммы, ранее принятой со счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», дебетуется этот счет и кредитуется счет 31 «Расходы будущих периодов». Остальная часть подлежит ежемесячному погашению равными долями в течение остающегося срока аренды.

Проверке необходимо подвергать правильность списания затрат на капитальный ремонт собственных основных средств и правильность определения размера погашения затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств. В тех случаях, когда по договору аренды помещений производство капитального ремонта возлагается на арендатора и этот договор заключается на один год и в дальнейшем ежегодно возобновляется, погашение затраченных арендатором в установленном порядке собственных средств на капитальный ремонт этих помещений должно производиться арендатором ежемесячно равными долями в течение четырех лет.

Для проверки правильности списания затрат на капитальный ремонт собственных основных средств необходимо путем расшифровки по первичным документам сумм затрат на текущий ремонт, отнесенных на издержки производства и обращения, выявить виды и стоимость произведенных ремонтов, а затем, пользуясь планом капитальных ремонтов по отдельным объектам в натуральных показателях, а также сметами на капитальный ремонт, установить, все ли расходы, списанные на счета производства и обращения как текущий ремонт основных средств, действительно относятся к текущему ремонту, а не к капитальному ремонту.

Для проверки правильности списания затрат на текущий ремонт основных средств следует расшифровать суммы, учтенные на счете 03 «Капитальный ремонт», по видам ремонтов и сравнить полученные сведения с данными о видах и стоимости капитального ремонта, имеющимися в титульном списке по капитальному ремонту.

XI. РЕЗЕРВИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ДЛЯ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ

При проверке правильности отнесения на себестоимость продукции и на издержки обращения отдельных расходов со счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» необходимо иметь в виду следующее.

В части проверки правильности образования резервов на оплату отпусков, ежегодной выплаты вознаграждения за выслугу лет, на погашение стоимости текущих ремонтов и др. следует руководствоваться статьями 57, 58, 59 и 60 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах, а также указаниями по этому вопросу, изложенными в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций (пояснения к счету 89) и в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденных соответствующими министерствами.

Суммы на оплату предстоящих отпусков рабочим (в проектных и изыскательских организациях — на оплату отпусков производственному персоналу) резервируются на основе специального расчета и отражаются на счете 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Резерв на суммы предстоящей оплаты очередных отпусков образуется ежемесячно. Сумма резерва устанавливается по фактически начисленной заработной плате исходя из процента, определяемого путем соотношения годовой плановой суммы на оплату отпусков рабочим (производственному персоналу) к общему плановому фонду их заработной платы.

Не включаются в фонд заработной платы и, следовательно, не принимаются в расчет отчислений в резерв предстоящей оплаты отпусков премии, вознаграждения и единовременные поощрения из фонда материального поощрения, образованного за счет прибыли и других источников (кроме учитываемых по фонду материального поощрения премий рабочим сдельщикам и повременщикам, начисляемых за счет фонда заработной платы). Например, увеличения приплат к оптовым ценам за повышенное качество проката черных металлов; экономии от снижения затрат на топливо и уменьшения потерь энергии в электрических и тепловых сетях сверх нормативов, установленных по плану; сумм, полученных за сдачу вторичного сырья; средств, перечисляемых Министерством путей сообщения за счет прибыли от маршрутизации перевозок и др. Не производятся также отчисления в резерв с заработной платы рабочих (производственного персонала), принятых на временную работу.

Правильность размера образованного резерва на оплату отпусков устанавливается путем проверки процента ежемесячного начисления в резерв и составления указанного расчета, а также на основе данных инвентаризации резерва на оплату отпусков, оставленного на конец отчетного года.

Правильность образования резерва на оплату отпусков, оставшегося на конец года, проверяется по специальному расчету.

Для составления расчета остатка резерва, который должен значиться в балансе на 1 января, необходимо определить:

а) среднемесячную зарплату одного рабочего по плану на текущий год (путем деления суммы зарплаты, предусмотренной по плану на год, на 12 и на плановую среднесписочную численность рабочих);

б) продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабочими путем установления по каждому рабочему количества дней неиспользованного отпуска на конец отчетного года и подсчета итога человеко-дней неиспользованного отпуска рабочими в этом году;

в) среднюю оплату одного дня отпуска по плану (делением плановой среднемесячной заработной платы одного рабочего на 25,4) и затем сумму резерва на оплату отпусков, подлежащую оставлению в балансе.

Количество дней неиспользованного отпуска каждым рабочим в отчетном году, которые переходят на следующий год, устанавливается по данным учета личного состава, исходя из даты зачисления на работу и сведений об использовании очередного отпуска, а затем определяется общее количество дней отпуска, не использованного рабочими предприятия.

В случаях, когда очередной отпуск частично использован за счет отработанного времени и частично за счет будущего периода, на количество дней авансированного отпуска должно быть уменьшено количество дней неиспользованного отпуска.

Приводятся примеры определения количества дней неиспользованного отпуска и расчета суммы резерва.

Очередной отпуск в количестве 15 дней за текущий год предоставлен рабочему, зачисленному на работу с 1 октября прошлого года. Этот отпуск относится к периоду работы с 1 октября прошлого года по 1 октября текущего года, а за 3 месяца (октябрь — декабрь) текущего года полагается еще 3,75 дня отпуска. Указанные 3,75 дня отпуска переходят на следующий год и на оплату их должен быть создан резерв.

    Среднесписочная  численность  рабочих  предприятия  по плану составляет
1000  человек;  не  использованный  всеми рабочими в отчетном году отпуск -
2000   человек-дней,   фонд  заработной  платы  рабочим  по  плану  на  год

(принимаемый для расчета оплаты за отпуск) — 1646000 руб. При этих условиях 1646000 плановая среднемесячная зарплата одного рабочего составит --------- = 137 12 х 1000 р. 17 к.

Средняя стоимость дня отпуска определяется путем деления месячной 13717 зарплаты по плану на 25,4, т.е. ----- = 5 р. 40 к. 25,4

Сумма резерва составит 5 р. 40 к. х 2000 = 10800 руб.

Эта сумма сопоставляется с суммой резерва, значащегося в балансе на 1 января.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлено, что единовременные затраты на планово-предупредительный текущий ремонт оборудования, транспортных и других основных средств, если они составляют значительные суммы, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом) со счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

В целях обеспечения сопоставимости фактической себестоимости продукции с плановой сумма нормализованного погашения стоимости каждого такого ремонта, как правило, принимается с резерва предстоящих платежей в размере 1/12 части годовой плановой стоимости. По мере окончания каждого такого ремонта стоимость его, предусмотренная планом (сметная), обращается на уменьшение резерва, а разница между фактической и плановой (сметной) стоимостью относится на затраты производства. Часть плановой (сметной) стоимости законченного крупного текущего ремонта, превышающая сумму нормализованного погашения, начисленного по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей», отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим погашением этой суммы дальнейшими нормализованными отчислениями. На следующий год по этим затратам не могут быть оставлены ни резерв предстоящих платежей, ни расходы будущего периода.

Образование резервов на какие-то другие цели, кроме предусмотренных в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций (в пояснениях к счету 89), допускается лишь с разрешения Министерства финансов СССР. Предприятиям о наличии такого разрешения сообщают соответствующие министерства или ведомства специальным письмом либо в отраслевой инструкции. При отсутствии такого указания резерв, образованный на покрытие каких-либо других расходов и убытков (кроме предусмотренных названной выше инструкцией), например, на удорожание работ в связи с зимними условиями строительства, на оплату отпусков административно-управленческому персоналу, на отчисления органам социального страхования с сумм оплаты отпусков рабочим и др., должен быть аннулирован с соответствующим перерасчетом себестоимости продукции и прибыли.

XII. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ОПЛАТЫ ОЧЕРЕДНЫХ ОТПУСКОВ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОТРАЖЕНИЮ ПО ФОНДУ МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ

Проверка правильности отнесения сумм оплаты очередных отпусков за счет фонда материального поощрения производится непосредственно на предприятии (в организации), переведенном на новую систему планирования и экономического стимулирования, при осуществлении счетной проверки отчетности. Проверке подлежат составляемые предприятием (организацией) расчеты сумм оплаты очередных отпусков, отнесенных на фонд материального поощрения.

В расчетах предприятий сумма расходов на оплату рабочим и служащим очередных отпусков в части, соответствующей доле средней заработной платы, выплачиваемой за счет фонда материального поощрения, должна определяться следующим образом.

По каждой категории работников (рабочие, ИТР, служащие и т.д.) определяется процентное отношение суммы выплат за счет фонда материального поощрения (без премий рабочим, включаемых в фонд заработной платы, а также сумм единовременной помощи) к причитающейся той же категории работников общей сумме заработной платы, включающей и выплату премий за счет фонда материального поощрения.

Указанное процентное отношение исчисляется по итогу выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором определяется это соотношение. Например, при установлении суммы оплаты за отпуск, подлежащей отнесению в июне 1976 г. за счет фонда материального поощрения, процентное соотношение определяется исходя из соответствующих данных за период с июня 1975 г. по май 1976 г. включительно.

Затем, исходя из установленного процентного отношения определяется сумма оплаты за отпуск, подлежащая списанию за счет фонда материального поощрения.

Проверка правильности составленного предприятием (организацией) расчета сумм оплаты отпускных за счет фонда материального поощрения производится на основе данных сводных расчетно-платежных ведомостей, разработочных таблиц или других аналогичных документов, в которых сумма указанных выплат показывается отдельной позицией, а также показателей периодической и годовой отчетности по труду (формы № 2-Т и № 9).

Для упрощения проверки правильности определения процентного отношения за соответствующие отчетные периоды целесообразно проверить подсчеты в накопительной таблице, ведущейся на предприятии, или подготовить аналогичную таблицу по приводимой примерной схеме с условными цифровыми показателями.

<*> Без премий рабочим по фонду заработной платы и без единовременной помощи.

Пользуясь такой накопительной таблицей, можно определить процентное отношение путем суммирования необходимых показателей за 12 месяцев, предшествующих месяцу составления расчета.

В январе 1976 г. для определения сумм расходов на отпуска, подлежащих отнесению за счет фонда материального поощрения, принимается процентное отношение, сложившееся за 1975 г.

В феврале 1976 г. следует принять процентное отношение, сложившееся за последние 11 месяцев 1975 г. и за январь 1976 г. (см. раздел III примерной накопительной таблицы). В марте 1976 г. принимается процентное отношение, сложившееся за последние 10 месяцев 1975 г. и 2 месяца 1976 г. и т.д.

Пример:

1. Начислено заработной платы за очередные отпуска (в тыс. руб.):

2. В том числе отнесено за счет фонда материального поощрения:

XIII. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

При проверке расчета начисления амортизации основных средств необходимо установить:

а) по всем ли основным средствам, находящимся в эксплуатации, начислялась амортизация;

б) правильно ли начислялась амортизация при вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств;

в) соблюдались ли установленные нормы начисления амортизации.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по отдельным видам и группам основных фондов и являются едиными для всех предприятий и организаций. Никакие другие нормы амортизационных отчислений применяться не должны. Исключение составляют случаи, предусмотренные положением «О порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве», утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР, Министерством финансов СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР 15 марта 1974 г., как-то:

нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по отраслям горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких и драгоценных металлов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели, устанавливаются согласно особой инструкции в рублях и копейках на тонну извлекаемых запасов полезных ископаемых. Эти нормы ежегодно разрабатываются предприятиями и утверждаются соответствующими вышестоящими организациями (трестом, объединением) одновременно с установлением годового плана и не подлежат изменению в течение года независимо от ввода в действие или выбытия специализированных основных фондов и изменения промышленных запасов;

нормы амортизационных отчислений, утверждаемые министром гражданской авиации по согласованию с Госпланом СССР и Министерством финансов СССР, — по самолетам, вертолетам и авиационным двигателям гражданской авиации.

Начисление амортизации по основным фондам, отсутствующим в Сборнике норм амортизационных отчислений по основным фондам народного хозяйства СССР, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды, которые согласовываются производственными объединениями, предприятиями и организациями с министерствами и ведомствами по подчиненности.

В тех случаях, когда по аналогии эти нормы использовать нельзя или когда созданы новые типы основных фондов, министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм амортизационных отчислений и вместе с расчетами и обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР и в копии в Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР. До утверждения запроектированных норм, но не свыше шести месяцев, предприятия и организации могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам.

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды состоящих на хозяйственном расчете производственных объединений (комбинатов), предприятий и организаций (кроме основных фондов, перечисленных ниже), представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Амортизация начисляется также по незаконченным или неоформленным актами приемки объектам строительства, находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов, а также по затратам на коренное улучшение земель, не связанным с созданием сооружений.

Нормы амортизационных отчислений установлены на полное восстановление и отдельно на капитальный ремонт и модернизацию и, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов.

Не начисляется амортизация по следующим основным фондам:

а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

б) библиотечным фондам;

в) автомобильным дорогам общего пользования и сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов депутатов трудящихся;

г) фондам, переведенным по решениям Совета Министров СССР, Советов Министров союзных и автономных республик и областных (краевых) исполкомов трудящихся на консервацию;

д) фондам бюджетных организаций, а также научно-исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет (письмо Министерства финансов СССР от 17 апреля 1961 г. № 157).

На числящиеся на балансе действующего предприятия оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве, на складе), амортизация начисляется только на полное восстановление.

Театры и концертные организации освобождены от амортизационных отчислений в части, направляемой на полное восстановление основных фондов (письмо Министерства финансов СССР от 14 августа 1962 г. № 222). На парки культуры и отдыха нормы амортизации установлены только на капитальный ремонт (письмо Министерства финансов СССР от 30 мая 1964 г. № 138).

К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

а) предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах до 50 руб. за единицу, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости;

в) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;

г) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

д) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей, числящихся в составе основных фондов гостиниц;

е) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах;

ж) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также требующее монтажа оборудование, подлежащее установке в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений;

з) временные, нетитульные строения и устройства, строительство которых производится за счет лимитированных накладных расходов строительства;

и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительства;

к) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

л) орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и другие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

м) приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 300 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями и промышленными предприятиями для своих центральных заводских лабораторий;

н) бензомоторные пилы, сучкорезки и сплавной трос лесозаготовительных, лесосплавных предприятий и химлесхозов Министерства лесной и деревообрабатывающей промышленности СССР, а также магистрали и ветки лесовозных дорог независимо от срока их эксплуатации, сезонные дороги, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилочные мастерские, бензозаправки и т.д.), приобретенные или построенные на предприятиях указанного министерства за счет себестоимости.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов к установленным нормам амортизационных отчислений, приведенных в сборнике этих норм.

Поправочные коэффициенты на степень загрузки (сменность работы оборудования), как правило, применяются к нормам амортизационных отчислений на капитальный ремонт.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь вступившим в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

Амортизационные отчисления на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт) производятся в течение фактического срока службы основных фондов и не прекращаются во время их ремонта или простоя, за исключением нефтяных и газовых скважин, по которым отчисления на полное восстановление производятся по нефтяным скважинам в течение 15 лет и по газовым скважинам в течение 12 лет независимо от фактического срока службы. Начисление амортизации на капитальный ремонт нефтяных и газовых скважин производится на протяжении всего срока их службы.

Правильность начисления амортизации проверяется по данным аналитического учета основных средств (счет 01), а также по ведомости ежемесячного расчета амортизации, при этом данные, приведенные в балансе, сверяются с записями по аналитическому учету амортизации.

При этом проверке подлежит состав основных средств, по которым начислена амортизация, и правильность применения утвержденных норм амортизации.

XIV. ПРОЧИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ И ВНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Проверка правильности учета прочих производственных расходов и внепроизводственных расходов по отчетным периодам в основном заключается в выяснении соответствия применяемых норм (размеров) отчислений действующим указаниям вышестоящих организаций, министерств и ведомств и своевременности включения этих отчислений по отдельным периодам в полную себестоимость продукции.

Номенклатуры статей, включаемых в прочие производственные расходы и во внепроизводственные расходы, приведены в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

В составе внепроизводственных расходов, не списанных на счета реализации при составлении бухгалтерских отчетов, могут остаться лишь транспортные расходы и расходы по упаковке, относящиеся к отгруженной, но не реализованной продукции. Эти расходы распределяются между остатком товаров отгруженных и реализованной продукцией на основе ежемесячно составляемого расчета — пропорционально весу, объему или производственной себестоимости реализованной продукции и остатков товаров отгруженных.

Данные по остатку товаров отгруженных устанавливаются на основе первичных документов (по неоплаченным счетам-фактурам). Данные о реализованной продукции определяются путем исключения из остатка на начало отчетного периода и общего объема отгруженной продукции остатка товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями.

Порядок списания внепроизводственных расходов устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

XV. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ

Выполнение плана по финансовым результатам в основном зависит от выполнения плана реализации товарной продукции и прочей реализации.

Осуществляя проверку правильности показателей отчетности о фактической реализации товарной продукции, следует принимать во внимание следующее.

Реализованной считается готовая продукция, отгруженная покупателям или принятая покупателями на месте и вывезенная со склада предприятия, деньги за которую полностью поступили на расчетный или спецссудный счет поставщика.

При приемке продукции покупателем (потребителем) непосредственно у предприятия-изготовителя и отгрузке ее транспортом потребителя продукция считается реализованной, если сдача ее потребителю (получателю) оформлена надлежащими документами, предусмотренными условиями и договорами поставки, и продукция фактически вывезена с предприятия-изготовителя, а средства за нее полностью поступили на расчетный или спецссудный счет предприятия-изготовителя.

Стоимость продукции, оплаченной покупателем, но не отгруженной в отчетном периоде, в объем реализованной продукции предприятия не включается. Запрещается также включать в объем реализованной продукции стоимость продукции, оплаченной, но оставленной на ответственном хранении у предприятия-изготовителя. Исключения могут быть допущены только в отношении:

крупного индивидуального оборудования, сданного заказчику, оплаченного им и оставленного на ответственном хранении на определенный срок в каждом отдельном случае с разрешения министерств (ведомств), в подчинении которых находятся соответственно предприятие-заказчик и предприятие-поставщик;

экспортной и другой продукции, принятие которой предприятием-изготовителем на ответственное хранение по требованию заказчика предусмотрено соответствующими решениями Правительства.

В этих случаях оплаченная заказчиком, но оставленная на ответственном хранении продукция включается в объем реализованной продукции при условии, что сдача ее покупателю, а также приемка на ответственное хранение оформлены соответствующими документами и указание об этом содержится в расчетном документе. Оплаченная продукция до отгрузки должна храниться отдельно от остальной продукции и учитываться по забалансовому счету 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При частичной оплате счета из-за отсутствия средств у покупателя реализованной считается только та готовая отгруженная продукция, средства за которую полностью поступили на расчетный или спецссудный счет поставщика. Например, счет выставлен на оплату десяти отгруженных изделий, а сумма поступила только за шесть изделий; в этом случае по реализации отражается только стоимость шести полностью оплаченных изделий. При частичной оплате счета за отгруженную продукцию, измеряемую в весовых, линейных, объемных единицах измерения, по реализации отражается фактически оплаченная часть продукции.

Когда счет на изделие выписан по ценам франко-вагон, станция отправления и сумма транспортных расходов указана в этом счете отдельной позицией, готовая отгруженная продукция считается реализованной, если при частичной оплате счета не оплачен тариф за доставку продукции. В этом случае в первую очередь считается оплаченной стоимость готовой продукции.

После полной оплаты счета стоимость ранее не учтенных отгруженных изделий включается в объем реализации продукции на общих основаниях.

Продукция, расчеты за которую производятся в порядке плановых платежей, считается реализованной с даты оформления отгрузки (сдачи покупателям) надлежащими документами.

Расчеты с покупателями в порядке плановых платежей применяются при наличии условий для таких расчетов, предусмотренных инструкцией Госбанка СССР.

Суммы плановых платежей устанавливаются покупателями и поставщиками на предстоящий месяц (квартал), исходя из периодичности платежей и из объема закупок или оказания услуг по договорам.

Если суммы поставок в отдельные периоды подвергаются колебаниям, то покупатели и поставщики могут договариваться о порядке расчетов, при котором первые один-два платежа производятся в сумме планового объема поставки за эти периоды, а последующие платежи производятся с учетом фактического размера поставки за предыдущий период.

В случаях, когда в ходе поставок происходят существенные отклонения от обусловленного размера отпуска товаров (объема услуг), покупателям и поставщикам следует договориться о соответствующем изменении суммы планового платежа.

Покупатели и поставщики обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товара или услуг и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в соглашении.

Соразмерность фактического отпуска продукции и поступления плановых платежей проверяется по данным аналитического учета (по счетам: Готовая продукция, Реализация, Расчеты с покупателями).

Сальдо счета «Расчеты с покупателями» — при правильных соотношениях отгрузки (отпуска) продукции и поступления плановых платежей по периодам зачета резких колебаний иметь не должно.

Если при соблюдении действующих положений о порядке расчетов плановыми платежами (в том числе поступление всех плановых платежей, предусмотренных соглашением) на конец отчетного периода фактически отгружено продукции больше, чем предусмотрено плановыми платежами на отчетный период, за которую расчеты будут уточнены в порядке, обусловленном в соглашении, стоимость этой отгруженной продукции подлежит включению в отчетные данные по объему реализации за отчетный период.

При непоступлении частично или полностью суммы какого-либо планового платежа, предусмотренного соглашением в отчетном месяце, в объем реализации за отчетный период включается стоимость фактически отгруженной продукции только в пределах поступивших плановых платежей. В этом случае стоимость фактически отгруженной продукции, превышающая сумму фактически поступивших плановых платежей, в отчетные данные по объему реализации за отчетный период не включается, а отражается на счете товаров отгруженных. После поступления на расчетный или спецссудный счет платежей указанная продукция включается в объем реализации продукции за тот отчетный период, в котором поступили средства за продукцию.

При выявлении систематической, из месяца в месяц, недостаточности плановых платежей проверяющие должны внести предложения о соответствующем увеличении размера этих платежей.

В тех случаях, когда проверками выявляется, что для расчетов в порядке плановых платежей нет необходимых условий, следует внести предложения и вместе с учреждениями Госбанка рассмотреть вопрос об установлении для таких поставщиков и покупателей акцептной формы расчетов.

При периодических расчетах по сальдо встречных требований, расчетах по сальдо при централизованных расчетах подрядных трестов с заказчиками и других аналогичных расчетов стоимость отгруженной продукции включается в объем реализации с даты отражения результатов зачета (дебетового или кредитового сальдо) на расчетном или спецссудном счете предприятия-изготовителя.

Отгруженная продукция, расчеты за которую произведены через банк путем разового зачета между двумя хозорганами взаимных требований в случаях, когда сумма расчетного документа в результате зачета погашена полностью, включается в объем реализованной продукции.

Если зачетом погашена часть суммы счета, то объем реализации определяется в соответствии с порядком, указанным выше.

В объем реализации не включаются суммы расчетных документов, зачтенных в разовом порядке самими предприятиями, минуя учреждения банка.

В случаях расчетов между поставщиками и покупателями чеками из лимитированных и нелимитированных книжек, днем совершения оборота по реализации считается дата зачисления денег на расчетный счет, а в соответствующих случаях — на спецссудный счет поставщика.

Если на отдельные виды продукции установлены отпускные цены ниже оптовых, предусмотренных планами реализации предприятий-поставщиков, и суммы превышения стоимости отгруженной продукции по оптовым ценам над отпускными возмещаются в установленном порядке предприятиям-поставщикам (с особого счета «Союзлегпромсырье», за счет налога с оборота, из бюджета), такая продукция считается реализованной с момента поступления на расчетный или спецссудный счет поставщика платежа покупателя за отгруженную продукцию по отпускным ценам.

На этих предприятиях необходимо проверить не только правильность объема реализации, но и правильность получаемой ими разницы между оптовыми и отпускными (расчетными) ценами.

Предприятия, вырабатывающие полуфабрикаты, которые передаются (с оплатой) для частичной обработки или для доведения их до полной готовности другому предприятию, а затем получают их обратно и используют при производстве готовых изделий, в объем реализуемой товарной продукции включают только стоимость готового изделия, когда оно полностью закончено производством и оплачено заказчиком. Реализация полуфабрикатов, переданных (с оплатой) для частичной обработки, отражается в учете и отчетности по прочей реализации.

Продукция, вырабатываемая из сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых заводом-изготовителем, в объем реализации товарной продукции включается не по полной стоимости, а за вычетом стоимости этого сырья и материалов.

Предприятиям разрешено при необходимости реализовать произведенную ими продукцию, не пользующуюся спросом, по более низким оптовым ценам, чем предусмотрено прейскурантами, с отнесением потерь на результаты деятельности этих предприятий, но без уменьшения размеров платежей в бюджет, предусмотренных планом. Реализация этой продукции отражается на счете 46 «Реализация» на общих основаниях. При этом разница между стоимостью указанной продукции по оптовым ценам, предусмотренным прейскурантами, и вырученной суммой определяется на основе специального расчета. Порядок расчетов с бюджетом по такой продукции изложен в письме Министерства финансов СССР от 20 июня 1966 г. № 203.

В отличие от приведенного выше порядка на товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, скидки с оптовых цен или сниженные оптовые цены вводятся Государственным комитетом цен Совета Министров СССР, а реализация таких товаров производится предприятиями-изготовителями по ранее установленным ценам. Скидки с ранее установленных оптовых цен или разницы между ранее установленными и сниженными ценами вносятся в бюджет в соответствии с письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 9 января 1975 г. № 1/4-102. В этих же указаниях содержатся также пояснения о порядке отражения таких операций в учете и в отчетности.

Необходимо обратить внимание на правильность применения предприятиями оптовых цен и на своевременное и полное выявление ими экономии, подлежащей взносу в доход бюджета, в связи с выпуском продукции с отступлениями от стандартов, технических условий и рецептур. В случае выявления завышения цен или отступлений от стандартов, технических условий и рецептур вся сумма дополнительной выручки должна быть в установленном порядке взыскана в доход бюджета. Нужно также проверить, не допущено ли завышение объема реализации из-за включения продукции, не соответствующей стандартам или утвержденным в установленном порядке техническим условиям, и за счет дополнительной выручки, полученной вследствие завышения оптовых цен.

При расчетах в порядке последующего акцепта платежных требований следует проверить, не было ли случаев отказа от акцепта, а если такие отказы были, то своевременно ли исправлены записи по счету реализации продукции и счету прибылей и убытков. В тех случаях, когда оплата банком платежных требований поставщика производится в конце месяца, а отказ от акцепта поступает в следующем месяце после зачисления средств на расчетный счет, но до отправления баланса за отчетный месяц, оборот по реализации продукции и финансовые результаты должны быть скорректированы до отправления баланса (отчета) за тот отчетный период (месяц), в котором на расчетный счет поставщика поступил платеж.

Проверяя правильность учета реализации продукции, необходимо обратить внимание на случаи задержек документооборота, отказа покупателей от оплаты счетов и отказа банка в приеме документов в обеспечение ссуд и выявить их причины.

Проверка правильности учета реализации продукции может быть осуществлена по записям на счете 46 «Реализация» и забалансовом счете 002 «Сырье и материалы, принятые в переработку». По счету «Реализация» по кредиту его в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках» и 91 «Специальный ссудный счет по товарообороту» проверяется цена и оплачена ли в отчетном периоде продукция, отгруженная покупателям (выполненная работа), а по дебету счета «Реализация» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» проверяется правильность определения фактической себестоимости реализованной продукции (выполненных работ, услуг).

По предприятиям, которым предоставлено право учитывать реализацию по мере отгрузки продукции, — правильность записей по кредиту счета «Реализация» проверяется в корреспонденции с вышеназванным счетом 45.

По продукции, расчеты по которой осуществляются в порядке плановых платежей, правильность записей по кредиту счета 46 проверяется в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости или по учетной стоимости. При учете готовой продукции по фактической себестоимости списание ее на счет 46 «Реализация» производится по средневзвешенной себестоимости.

Правильность определения средневзвешенной себестоимости проверяется на основе данных оборотной ведомости или другого, заменяющего ее регистра, о количестве и стоимости остатка соответствующего вида готовой продукции на начало месяца и количестве и себестоимости ее, оприходованной в отчетном месяце.

При учете готовой продукции по учетной стоимости фактическая себестоимость ее подразделяется на учетную (плановую, оптовую) стоимость и отклонения учетной стоимости от фактической себестоимости.

Правильность финансового результата от реализации продукции промышленными предприятиями или от реализации товаров торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания зависит и от того, насколько правильно промышленные предприятия распределяли суммы отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости или насколько правильно составлен торговыми предприятиями расчет издержек обращения и сумм торговых скидок (накидок) на остаток товаров.

Проверка правильности списания отклонений от фактической себестоимости может быть произведена по данным бухгалтерского учета изделий (счет 40) и товаров отгруженных (счет 45). Распределение отклонений производится по однородным видам продукции или группам ее. Эти отклонения рассчитываются от плановой квартальной или среднегодовой себестоимости в зависимости от того, по какой себестоимости планируются выпуск и реализация продукции.

Отклонения в стоимости произведенной продукции, оцененной по учетным ценам (плановым или оптовым), от ее фактической себестоимости определяются исходя из остатка продукции соответствующего вида (или группы ее) на складе на начало месяца и поступления этой продукции в отчетном месяце.

Пример:

                                                 (в тыс. руб.)

    Сумма  отклонений  -  6000  руб.  (204  -  210),  что составляет 2,9% к
стоимости  продукции  группы  "А"  по  учетным  ценам.  При  этих  условиях
фактическая  себестоимость  продукции группы "А" равна 97,1% (100 - 2,9) от

стоимости ее по учетным ценам. Следовательно, распространив этот процент на стоимость (по учетным ценам) отгруженной в отчетном месяце продукции группы

"А",  можно  исчислить  ее  фактическую  себестоимость.  Так,  если учетная
стоимость  отгруженной  продукции 180000 руб., фактическая себестоимость ее

                       180000 х 97,1

определится в 174800 руб. (-------------). 100

Отклонение в стоимости отгруженной продукции группы «А», оцененной по учетным ценам (плановым или оптовым), от ее фактической себестоимости определяется исходя из остатка товаров, отгруженных на начало месяца, и отгрузки товаров в отчетном месяце.

Пример:

    По   процентному   отношению   фактической   себестоимости  отгруженной
продукции  группы  "А" к ее учетной стоимости (97%) исчисляется фактическая
себестоимость  остатка  этой  продукции  на конец месяца. Так, если учетная
стоимость   остатка  на  конец  месяца  отгруженной  продукции  группы  "А"
составляла  30000  руб.,  то  ее фактическая себестоимость будет 29100 руб.

30000 х 97,0 (------------). 100

Себестоимость реализованной продукции соответствующего вида или группы устанавливается вычитанием из себестоимости отгруженной продукции остатка ее на конец месяца.

Пример:

                                                 (в тыс. руб.)

    Отклонения  в  стоимости  остатка отгруженной продукции на конец месяца
могут   также  определяться  исходя  из  учетной  стоимости  и  фактической
себестоимости  продукции  (соответствующего вида или группы), отгруженной в
отчетном   месяце.   При   таком   методе  расчета  отклонений  фактическая
себестоимость  остатка  отгруженной  продукции  группы  "А" на конец месяца

                          30 х 97,1

составит 29,13 тыс. руб. (---------), а себестоимость реализованной 100 продукции 184,27 тыс. руб. (213,4 — 29,13).

Приведенный порядок распределения отклонений применяется по продукции, реализованной из выпуска отчетного года. По продукции, реализованной из остатка, переходящего с прошлого года, отклонения не распределяются. Эта продукция в новом отчетном году отражается не по учетной стоимости, а по фактической производственной себестоимости, перешедшей с прошлого года. По действующим указаниям остаток продукции из выпуска прошлого года считается реализованным в первую очередь.

При счетной проверке бухгалтерских отчетов и балансов торговых предприятий и предприятий общественного питания, кроме того, необходимо проверить правильность показанной в балансе суммы издержек обращения на остатки товаров (на складах, в розничных торговых предприятиях, в предприятиях общественного питания, в овощехранилищах) и правильность показанных в балансах торговых организаций сумм торговых скидок (накидок), относящихся к остатку нереализованных товаров, учитываемых в розничных ценах, руководствуясь при этом инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения.

Так, например, для расчета издержек обращения по завозу товаров (раздел I номенклатуры издержек обращения) и торговых скидок (накидок) на остаток товаров в магазинах имеем следующие данные:

                                                          (в тыс. руб.)

Издержки обращения, относящиеся к остатку товаров

на начало отчетного месяца                                         3,5
Издержки обращения, произведенные в отчетном месяце                6,0

Оборот по реализации товаров за этот месяц (в розничных ценах) 150,0

Стоимость остатка товаров на конец отчетного периода

(по розничным ценам)                                               56,0
Сумма скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца         2,4

Сумма скидок (накидок) за отчетный месяц (разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету «Торговая наценка (скидки, накидки)» счета 42 «Торговая наценка»

и налог с оборота")                                                8,4.

    При  этих  данных  издержки  обращения  на  остаток  товаров  на  конец
отчетного   периода   составят   2582   руб.   по   следующему     расчету:
(3,5 + 6,0) х 100            56,0 х 4,61
----------------- = 4,61%;   ----------- = 2582  руб.,   а   сумма   скидок
  150,0 + 56,0                   100
(накидок) на остаток товаров  на  конец  отчетного  периода  определяется в

                                             (2,4 + 8,4) х 100

размере 2934 руб. по следующему расчету: ----------------- = 5,24%; 150,0 + 56,0 5,6 х 5,24 ---------- = 2934 руб. 100

Осуществляя счетную проверку реализации товарно-материальных ценностей, нужно проверить соблюдение цен на строительные товары и инструменты, отпускаемые на индивидуальное жилищное строительство, имея при этом в виду, что отпуск предприятиями и организациями своим работникам на индивидуальное жилищное строительство строительных товаров и инструментов, на которые установлены розничные цены, должен производиться по розничным ценам, а отпуск указанных товаров, на которые розничных цен не установлено, — по оптовым ценам (письмо Министерства финансов СССР от 29 марта 1951 г. № 558).

Отпуск лесных строительных материалов индивидуальным застройщикам, осуществляющим строительство непосредственно в леспромхозах и лесных поселках, должен производиться по оптовым ценам.

По действующему порядку обороты предприятий и организаций по реализации своим работникам строительных товаров и инструментов на индивидуальное жилищное строительство обложению налогом с оборота не подлежат. Разница между розничными и оптовыми ценами по указанным товарам должна относиться предприятиями и хозяйственными организациями на результаты хозяйственной деятельности.

В случае выявления фактов нарушения предприятиями и организациями условий отпуска строительных товаров (или материалов) и инструментов докладывать вышестоящим организациям, а в необходимых случаях сообщать следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

XVI. ВЫПОЛНЕНИЕ ПЛАНА ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Важнейшей задачей промышленных предприятий является выполнение плана по выпуску продукции высокого качества, в установленном ассортименте и отгрузке ее потребителям в сроки, предусмотренные условиями договоров, заказами, нарядами.

Проверка выполнения плана по выпуску продукции имеет своей целью выявить достоверность отчетных данных о фактическом объеме выпущенной продукции и выполненных работ.

О выполнении плана производства продукции и работ предприятия составляют установленную для них отчетность периодическую и годовую.

В указанной отчетности, в частности, приводится:

а) объем реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане;

б) валовая продукция в сопоставимых оптовых ценах предприятий;

в) товарная продукция в действующих оптовых ценах предприятий;

г) товарная продукция в оптовых ценах предприятий, принятых в плане;

д) продукция в натуральном выражении.

Периодические отчеты (месячные и квартальные) составляются по форме № 1-п «Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по продукции» или соответствующим специализированным формам — № 1-п (лес), № 1-п (рыба), № 1-п (мол).

Годовой отчет составляется по форме № 8 или по соответствующим специализированным формам: № 8 (лес), № 8 (мол), № 8 (рыба).

При проверке достоверности отчетных данных о выполнении плана по продукции следует руководствоваться типовой инструкцией к составлению ежемесячных отчетов промышленных предприятий о выполнении плана, по продукции, дополнениями и изменениями к этой инструкции и соответствующими указаниями, изложенными в инструкции о порядке заполнения промышленными предприятиями форм годового отчета.

Проверка данных о выполнении плана по продукции производится непосредственно на предприятиях и по данным отчетности.

На месте для указанной цели, кроме данных отчетности, привлекается первичная документация (накладные, рапорты и др. документы), удостоверяющая фактическую приемку и сдачу продукции на склад, а также ведомости, в которых эти данные записаны. На предприятиях (в основном на заводах черной металлургии УССР), осуществляющих учет выполнения плана по продукции не по приемке и сдаче ее на склад, а по отгрузке, используется также документация на отгрузку продукции. По этим предприятиям остаток готовой продукции, принятой отделом технического контроля (ОТК), но не отгруженной на конец отчетного периода, отражается на счете 40 «Готовая продукция», без включения его в показатели исполнения плана по продукции.

Руководствуясь положениями и инструкциями, проверяющий должен, в частности, проверить:

1. Правильность данных об объеме реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане, используя для этой цели записи аналитического учета по счетам 46-1 «Реализация готовой продукции и работ промышленного характера» и 46-2 «Реализация товаров народного потребления и изделий производственного назначения, изготовленных из отходов производства».

Проверяя правильность объема реализации продукции, следует иметь в виду, что эти данные будут отличаться от фактической реализации продукции (при наличии отклонений от среднеплановых цен вследствие изменения состава покупателей; в случаях, когда в отчетном периоде были изменены в установленном порядке оптовые цены на продукцию и тарифы на электрическую и тепловую энергию без изменений в течение года планов предприятий и организаций; в отраслях, в которых действуют поясные цены, т.е. когда в форме № 1-п (N 8) объем реализации приводится по ценам пояса нахождения предприятия-изготовителя, а в ф. № 2-кв (N 12) фактическая реализация отражается: в графе 2 — по среднеплановым ценам и в графе 3 — по ценам пояса нахождения покупателя), так как для исчисления показателей об объеме реализации принимаются не фактически действующие цены, отраженные по счету 46 «Реализация», а оптовые цены, принятые в плане. При этом:

изделия улучшенного качества, кроме изделий, перечисленных ниже, включаются в данные по объему реализации продукции по ценам с учетом утвержденных в установленном порядке надбавок за улучшенное качество, при условии, что в таком же порядке составлен план;

готовые изделия лучшего качества и ассортимента, производимые предприятиями текстильной, трикотажной и обувной отраслей легкой промышленности (в период действия временных цен), включаются в объем реализуемой продукции, так же, как в объем товарной продукции, по установленным временным оптовым ценам на эти товары за вычетом отчислений в фонд премирования в размере 15% и отчислений в бюджет на образование средств для возмещения потерь от уценки остатков этих изделий в размере 40% от надбавки к постоянной оптовой цене;

готовые изделия лучшего качества и ассортимента, производимые предприятиями мебельной и швейной промышленности (в период действия временных розничных цен), включаются в объем реализуемой продукции, так же, как и в объем товарной продукции, по установленным временным розничным ценам на эти изделия за вычетом: по предприятиям мебельной промышленности — торговых скидок, налога с оборота, отчислений в бюджет на образование средств для возмещения потерь от уценки остатков мебели лучшего качества и ассортимента и отчислений в фонд премирования в размере 15% от надбавки к постоянной розничной цене; по предприятиям швейной промышленности — торговых и сбытовых скидок, отчислений в фонд премирования в размере 15% от надбавки и отчислений в бюджет на образование средств для возмещения потерь от уценки остатков этих изделий;

готовая продукция, не пользующаяся спросом, реализованная по более низким оптовым ценам, чем предусмотрено прейскурантом и учтено в плане, включается в объем реализации и в объем товарной продукции по сниженным оптовым ценам, по которым фактически производился расчет с покупателями.

Необходимо иметь в виду, что по продукции, на которую цены установлены франко-станция (пристань) назначения, например на черные металлы, при определении объема реализации из стоимости продукции в оптовых ценах, зафиксированной в аналитическом учете, исключается стоимость перевозок и расходы сбытовых организаций, если они не входят в себестоимость продукции предприятия-поставщика.

Следует также проверить, своевременно ли исключаются из состава валовой, товарной и реализованной продукции изделия и продукция, признанные негодными после сдачи их заказчикам или возвращенные изготовителю как брак.

2. Не включены ли в состав валовой и товарной продукции за последний месяц отчетного периода:

продукция, не законченная изготовлением и не принятая ОТК. Это устанавливается путем проверки наличия документов отдела технического контроля, удостоверяющих приемку продукции. При большой номенклатуре продукции можно ограничиться проверкой документов за последние числа отчетного месяца;

продукция, принятая ОТК, но еще не отгруженная (на предприятиях, осуществляющих учет выполнения плана по отгрузке). Проверка производится по соответствующим транспортным документам, подтверждающим отгрузку;

изделия, оформленные актами приемки ОТК о сдаче их на склад в первый или последующие дни месяца, следующего за отчетным.

При этом следует иметь в виду, что выработанная продукция относится к готовой продукции за отчетный месяц, если она оформлена актом приемки ОТК и сдана на склад или сдана заказчику до 12 часов ночи последнего дня месяца при односменной и двухсменной работе предприятия.

При трехсменной работе предприятия, если по графику первой сменой считается утренняя смена, продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, оформлена актом приемки ОТК и сдана на склад или заказчику до 8 часов утра 1-го числа следующего за отчетным месяца;

продукция, оформленная документами об отгрузке ее в первый или последующие дни месяца, следующего за отчетным (на предприятиях, осуществляющих учет выполнения плана по отгрузке);

изделия, не укомплектованные полностью в соответствии с установленными стандартами или техническими условиями. Для выявления таких изделий при позаказном методе учета следует проверить, не произведены ли затраты в отчетном месяце (начисленная зарплата, списанные материалы и т.п.) на изделия, списанные с производства и сданные на склад в прошлом месяце, что свидетельствует о доделках ранее выпущенной продукции и неправильном составлении отчета по выполнению плана выпуска продукции за тот же месяц;

готовые изделия и полуфабрикаты собственного производства, переработанные и потребленные на промышленно-производственные нужды предприятия (за исключением тех случаев, когда на включение таких изделий в состав валовой или товарной продукции имеется специальное разрешение). Для этого следует установить по кредиту счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство или материальных ценностей стоимость использованных готовых изделий на собственные нужды и затем проверить, исключена ли она из выпуска производства.

На предприятиях отраслей промышленности, где продукция подвергается химическому анализу для определения ее готовности, следует практиковать сверку данных лаборатории о дате анализа с данными первичных документов о сроках сдачи продукции на склад.

Правильность оценки товарной продукции в денежном выражении проверяется путем сравнения цен, принятых в отчете, с оптовыми ценами действующих прейскурантов. Для этой цели привлекаются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Правильность отражения в отчетности выполнения плана по выпуску и реализации продукции проверяется также путем составления баланса продукции.

Схема баланса продукции следующая:

данные на начало отчетного периода по балансу об остатке готовой продукции на складе

выпуск продукции за отчетный период по производственной себестоимости (форма № 1-с периодической отчетности или форма № 6 годового отчета, строка «Производственная себестоимость товарной продукции»)

реализация продукции за отчетный период (форма № 2-кв периодической отчетности, раздел 1, графа 3, строка 010 или форма № 12 годового отчета, графа 3, строка 010)

данным на конец отчетного периода по балансу об остатке готовой продукции на складе.

Отклонения от приведенного баланса продукции могут быть за счет использования продукции на производственные нужды, выявленных излишков или недостач, а также порчи продукции. Использование продукции на собственные нужды может быть установлено, как указано выше, по данным кредита счета «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами затрат на производство или материальных ценностей. Данные об излишках, недостачах, порче готовой продукции содержатся в аналитическом учете по счету «Общезаводские расходы» в корреспонденции со счетом «Готовая продукция».

На предприятиях, осуществляющих учет выполнения плана по продукции не по приемке и сдаче ее на склад, а по отгрузке, отклонения могут иметь место за счет числящегося на счете 40 «Готовая продукция» остатка принятой ОТК продукции, но не отгруженной на конец отчетного периода потребителям.

В случае обнаружения фактов неправильного отражения в учете и отчетности данных об остатках продукции и о выполнении плана по выпуску и реализации продукции следует предложить предприятию внести необходимые коррективы в показатели валовой и товарной продукции, реализации продукции, а также срочно сообщить об искажении отчетности и о последствиях этого искажения в соответствующие руководящие организации.

XVII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Финансовые результаты работы предприятий и хозяйственных организаций определяются не только суммой прибыли или убытка, полученной от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, но и реализационными доходами и расходами.

В связи с этим нужно подвергнуть тщательной проверке полноту и правильность отнесения сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо выяснить, правильно ли произведено списание дебиторской задолженности, затрат по аннулированным заказам, убытков по операциям прошлых лет и других потерь и убытков.

При проверке правильности списания внереализационных расходов на финансовые результаты необходимо иметь в виду следующее:

1) Списание убытков от стихийных бедствий

Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий производственных запасов, учитываемых в составе оборотных средств, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия. Сумма, подлежащая отнесению на убытки, определяется по акту результатов стихийного бедствия и уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных предприятием.

Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вызванных стихийным бедствием, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и др. за время вынужденных простоев. Начисление этим категориям работников такой заработной платы оформляется отдельными документами на простойное время, в которых приводятся причины простоя.

Также оформляются отдельным документом (актом на списание) расходы предприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий.

Что касается потерь от уничтоженных, погибших или испорченных имущественных ценностей, учитываемых в составе основных фондов, то такие потери на финансовые результаты хозяйственной деятельности не относятся, а обращаются в неамортизированной части в уменьшение уставного фонда.

2) Содержание законсервированных предприятий и частей в случае перевода их на консервацию с разрешения Совета Министров СССР, Советов Министров союзных и автономных республик или соответствующего обл(край)исполкома по принадлежности

На финансовые результаты основной деятельности промышленных предприятий расходы по содержанию объектов за время их консервации относятся только тогда, когда на эти расходы не предусмотрено средств целевого финансирования.

В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных объектов предприятием составляется и утверждается отдельная смета.

3) Убытки от списания долгов за истечением сроков исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой истекла исковая давность, списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу. При проверке должно быть установлено, почему до истечения срока исковой давности не была погашена такая задолженность.

Следует также установить, своевременно ли с момента возникновения дебиторской задолженности предприятием предъявлен иск должнику, имея в виду, что для дебиторской не инкассируемой через банк задолженности иск должнику для взыскания в принудительном порядке предприятие обязано предъявить не позднее 30 дней со дня возникновения такой задолженности.

4) Убытки от списания долгов по недостачам и хищениям

На финансовые результаты хозяйственной деятельности относятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым судебными органами возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество.

Списание на убытки сумм таких недостач и хищений производится в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Следует иметь в виду, что списываемые в установленном порядке долги по недостачам, растратам и хищениям товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска, потери по недостачам ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи товаров и материалов в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи ценностей не установлены, относятся не на финансовые результаты хозяйственной деятельности, а на себестоимость продукции.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должников не является окончательным аннулированием задолженности. Эта отнесенная в убыток задолженность должна учитываться за балансом (счет № 009) в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В случае такого изменения исполнительные документы снова направляются в судебные органы для установления факта платежеспособности должника и получения разрешения суда на производство соответствующих удержаний.

Поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности суммы приходуются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Одновременно на те же суммы кредитуется забалансовый счет № 009.

5) Убытки от списания дебиторской задолженности (кроме долгов по недостачам и хищениям) вследствие неплатежеспособности должников

Такими убытками, в частности, могут быть списания вследствие неплатежеспособности задолженности рабочих и служащих по ссудам, выданным им согласно действующему законодательству на индивидуальное жилищное строительство. Списание производится с сообщением вышестоящему органу.

При переходе рабочих и служащих на работу в другое предприятие остаток задолженности по ссудам, выданным этим рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, должен быть возмещен предприятием, принявшим на работу таких рабочих и служащих. На предприятии, принявшем на работу таких рабочих и служащих, задолженность последних по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство, должна быть принята на баланс и учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 2. Оформленная при этом предприятием в банке ссуда учитывается на субсчете 1 того же счета.

6) Штрафы, пеня и неустойки

Штрафы, пеня и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома, штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и т.д. относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

При этом необходимо иметь в виду, что плата за пользование вагонами и контейнерами, взимаемая в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 27 октября 1967 г. 988 <*> взамен штрафов, предусмотренных Уставом железных дорог Союза ССР, относится не на финансовые результаты хозяйственной деятельности, а на себестоимость продукции.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 8 декабря 1967 г. № 385.

При проверке правильности отнесения указанных потерь необходимо иметь в виду, что предприятия-плательщики предъявленные к ним претензии по штрафам, пени и неустойкам, по которым срок для обжалования истек, а также признанные ими штрафы, пеня и неустойки и пеня, штрафы и неустойки, присужденные судом или арбитражем, должны учитывать как кредиторскую задолженность.

На финансовые результаты хозяйственной деятельности уплаченные штрафы, пеня и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц понесенного в связи с убытками ущерба.

7) Убытки от списания прочих безнадежных долгов

Прочие долги, признанные предприятием безнадежными к получению, могут быть списаны в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу.

8) Убытки по аннулированным заказам

Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. Потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета Основного производства.

При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения министерства по аннулированию заказов.

9) Убытки по операциям с тарой

Убытками от операций с тарой может быть разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары у предприятий-поставщиков, уплаченные предприятиями консервной промышленности суммы за сбор, транспортировку и обработку консервных стеклянных банок, не возмещаемые из союзного бюджета и др., относимые на убытки потери.

При проверке правильности списания на убытки потерь от операций с тарой необходимо руководствоваться Основными положениями по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, согласованными с ЦСУ СССР и сообщенными письмом Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 г. № 159. Учет тары на предприятиях может вестись применительно к ведомственным положениям по бухгалтерскому учету тары, изданным на основании Основных положений и учитывающим специфику соответствующих отраслей промышленности.

Некоторые виды внереализационных расходов предприятий покрываются прибылью этих предприятий в порядке ее распределения. Предусмотренные финансовыми планами суммы убытков, покрываемых в порядке распределения прибыли, учитываются на счете 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли», не уменьшая при этом балансовой прибыли.

В связи с этим следует проверить, правильно исчислены результаты по жилищно-коммунальному хозяйству и определена сумма расходов по хозяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений, садов и парков, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников предприятия и членов их семей, пионерских лагерей, а также зданий, помещений, сооружений, предназначенных для ведения технической пропаганды, отнесенная на отвлеченные средства за счет прибыли, а также соответствует ли указаниям, данным в письмах Министерства финансов СССР от 27 июля 1967 г. № 252, от 30 января 1968 г. № 25 и от 24 декабря 1968 г. № 304, порядок расчета и учета разниц между старыми и новыми ценами на топливо, теплоэнергию, отпущенные населению для отопления и горячего водоснабжения.

Для покрытия расходов на хозяйственное содержание зданий, помещений, сооружений, садов и парков, предназначенных для проведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих и членов их семей, для ведения технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание пионерских лагерей прибыль предприятий может быть использована в пределах суммы, предусмотренной на эту цель в балансе доходов и расходов (финансовом плане). Сверхплановые суммы таких расходов не относятся на финансовые результаты, а покрываются средствами специальных фондов фонда предприятия, фонда ширпотреба, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства.

Сверхплановые суммы убытков по жилищно-коммунальному хозяйству могут быть покрыты прибылью в порядке ее распределения только при наличии сверхплановой прибыли. При отсутствии сверхплановой прибыли суммы сверхплановых убытков по жилищно-коммунальному хозяйству, учтенные на счете отвлеченных средств, переходят на следующий год и рассматриваются как иммобилизация оборотных средств.

В таком же порядке учитываются сверхплановые суммы разниц в ценах и тарифах на топливо и теплоэнергию, отпущенные для отопления и горячего водоснабжения жилых домов по льготным ценам и тарифам, а также другие виды расходов, покрываемые прибылью в порядке ее распределения, если действующими положениями особо не оговорено, куда относить сверхплановую сумму таких расходов.

На счете 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» отражается также сумма прибыли, направленная на покрытие затрат, связанных с участием предприятия в строительстве и ремонте местных автомобильных дорог. Проверяя эту сумму, следует руководствоваться указаниями Госплана СССР и Министерства финансов СССР от 24 июля 1967 г. № АБ-368/3-194/247 и от 14 февраля 1974 г. № АБ-7-Д/42, которыми установлены источники покрытия затрат на строительство и ремонт местных автомобильных дорог и последовательность использования этих источников.

Согласно этим указаниям покрытие таких затрат производится за счет:

неиспользуемых средств, предназначенных на финансирование капитальных вложений, кроме ассигнований на капитальные вложения, предназначенных на развитие важнейших отраслей промышленности и строительства (черной и цветной металлургии, угольной, нефтяной, газовой и химической промышленности, оборонных отраслей промышленности и электростанций), без изменения планов по объему капитальных вложений, по вводу в действие производственных мощностей и по вводу в эксплуатацию жилой площади;

неиспользуемых средств фонда ширпотреба в части, предназначенной на капитальные затраты;

других средств предприятия, которые согласно действующему законодательству могут быть направлены на финансирование капитального строительства сверх утвержденного по государственному плану;

неиспользованных средств, предназначенных на капитальный ремонт.

Если указанных источников не хватает, министерство (ведомство) может направить на покрытие затрат на строительство и ремонт местных автомобильных дорог сверхплановую прибыль предприятия в части, подлежащей зачислению в резерв министерства (ведомства) для оказания финансовой помощи.

В случае недостаточности всех перечисленных выше источников покрытие затрат может производиться за счет неиспользованных средств фонда развития производства и, если и этого источника не хватит, за счет свободного остатка сверхплановой прибыли.

Согласно Положению о премировании работников предприятий за экономию топлива, электрической и тепловой энергии (письмо Министерства финансов СССР от 15 декабря 1965 г. № 492) премии за повышение коэффициента мощности выплачиваются в пределах до 50% суммы скидки, полученной от энергоснабжающей организации, или суммы экономии от снижения размера надбавки к тарифу на электроэнергию, достигнутой предприятием в результате повышения названного коэффициента. По этой причине при перечислении на счет «Прибыли и убытки» суммы превышения скидок над надбавками из нее исключаются также премии, начисленные в соответствии с приведенным выше положением. Перечисление на счет «Прибыли и убытки» сумм превышения скидок над надбавками к тарифу за электроэнергию производится:

в сумме, направленной в установленном порядке на финансирование мероприятий по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию;

в сумме превышения, оставшегося после вычета из него средств, направленных на финансирование названных выше мероприятий и премий, начисленных за повышение коэффициента мощности электроустановок.

При проверке правильности учета общего финансового результата необходимо иметь в виду, что на прибыли и убытки не должны быть, в частности, отнесены:

а) затраты, связанные с осуществлением строительно-монтажных работ и капитальным ремонтом (за исключением расходов, предусмотренных в п. 3 письма Министерства финансов СССР, ЦСУ СССР, Госбанка СССР и Стройбанка СССР от 15 ноября 1972 г. № 216/13-03/2114/217);

б) расходы по озеленению заводской территории;

в) затраты по асфальтированию заводских дворов и производственных площадей;

г) убытки от ликвидации полностью амортизированных основных средств;

д) убытки по не полностью амортизированным основным средствам, ликвидированным:

при замене оборудования согласно плану внедрения новой техники;

при реконструкции предприятий и городов в соответствии с решениями Совета Министров СССР и Советов Министров союзных республик;

при выбытии вследствие стихийных бедствий;

при выбытии жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация на полное восстановление не начисляется;

е) убытки от реализации излишних, не используемых предприятием, основных средств;

ж) суммы целевых сборов, переполученных или недополученных с квартиросъемщиков.

У некоторых предприятий могут иметь место убытки от уничтожения неиспользованных единых талонов на горючее и смазочные материалы для заправки автомобильного транспорта. Уничтожение неиспользованных единых талонов должно осуществляться комиссией, назначенной руководством предприятия. Документ об уничтожении неиспользованных единых талонов следует сопоставить с соответствующими данными об их количестве и стоимости в бухгалтерском учете.

Необходимо также проверить, соблюдается ли предприятием порядок изготовления, учета и хранения билетов, талонов, абонементов и других знаков, предназначенных для расчетов населения за услуги, сообщенный Министерством финансов СССР письмами от 27 августа 1973 г. № 177 и от 22 октября 1973 г. № 236. Одновременно нужно выяснить, нет ли потерь и хищений этих знаков (билетов, талонов, абонементов) и своевременно ли взыскивается с виновных лиц ущерб, причиненный недостачей таких знаков.

XVIII. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

Уровень рентабельности зависит от двух величин: массы прибыли и стоимости производственных фондов.

В отчетности — квартальной, годовой (приложение к балансу по предприятиям, переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования) содержатся два показателя рентабельности:

общая рентабельность — как показатель, характеризующий эффективность использования производственных фондов;

расчетная рентабельность — показатель, принимаемый для исчисления фондов экономического стимулирования.

При проверке показателей рентабельности (общей и расчетной) необходимо учесть, что из суммы балансовой прибыли исключаются:

а) прибыль от реализации продукции, изготовленной с отступлениями от стандартов, а при отсутствии стандартов — с отступлениями от технических условий, если на изготовление такой продукции нет разрешения соответствующего органа, утвердившего стандарт или технические условия. По пищевой промышленности также не может включаться реализация (прибыль от реализации) продукции, изготовленной с отступлениями от рецептур без разрешения соответствующей организации. При реализации продукции пищевой промышленности, изготовленной с отступлением от стандартов, технических условий и рецептур, разрешенным в установленном порядке, но не учтенной в техпромфинплане, полученная по такой продукции экономия исключается из балансовой прибыли без уменьшения объема реализации;

б) сумма дополнительной выручки, полученной от завышения оптовых цен;

в) суммы скидок или суммы снижения оптовых цен на технически несовершенные и морально устаревшие виды продукции и на товары народного потребления, пользующиеся ограниченным спросом, реализованные по ранее действовавшим ценам (без скидок).

Такие данные приводятся в квартальной и годовой отчетности (форма № 2-кв-квартальная, форма № 12-годовая);

г) взносы в бюджет незаконных и завышенных ассигнований по фондам заработной платы и сметам расходов на содержание аппарата управления.

При определении свободного остатка прибыли, так же, как и при отчислениях в фонды экономического стимулирования, прибыль, полученная в результате работы трудящихся в дни коммунистических субботников, и дополнительная прибыль, полученная по аттестованной продукции производственно-технического назначения с государственным Знаком качества (имеющей надбавку к цене), в расчет не принимаются.

Не принимается в расчет и дополнительная прибыль, полученная за счет осуществленных по заданию министерства (ведомства) организационно-технических мероприятий, подлежащая использованию для возмещения недостатка собственных оборотных средств или на погашение ссуд банка, полученных на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств.

Прибыль, не принимаемая в расчет при отчислениях в фонды экономического стимулирования, исключается также и при определении расчетной рентабельности. При этом сумма прибыли, подлежащая использованию на покрытие недостатка собственных оборотных средств (на погашение ссуд банка), исключается в размерах, не превышающих дополнительную прибыль, предусмотренную на эту цель по балансу доходов и расходов.

Кроме того, при определении расчетной рентабельности прибыль уменьшается:

а) на сумму прибыли, имеющей целевое назначение;

б) на сумму платы за производственные основные фонды и оборотные средства, исчисленной по установленным ставкам к фактической стоимости производственных фондов;

в) на сумму фиксированных (рентных) платежей;

г) на сумму, направленную для оплаты процентов за банковский кредит.

Фактические суммы платы за фонды и фиксированных (рентных) платежей приводятся в расшифровке к балансу в ф. № 2. В течение года сумма фактических фиксированных (рентных) платежей показывается в расшифровке к балансу в ф. № 2-кв.

К прибыли, имеющей целевое назначение, относится прибыль, используемая предприятиями в особом порядке, как-то: прибыль подсобных сельских хозяйств; прибыль от реализации товаров ширпотреба из отходов: прибыль от реализации новых высококачественных и улучшенных товаров народного потребления; прибыль от реализации новых видов товаров бытовой химии, полученная в течение первого года серийного производства этих товаров; прибыль, образовавшаяся за счет надбавки к цене за улучшение качества продукции; прибыль, полученная от увеличения производства товаров народного потребления сверх объемов, установленных в пятилетнем плане; прибыль от реализации товаров народного потребления и изделий производственного назначения, изготовленных из нестандартного кожевенного, шубно-мехового и пушно-мехового сырья, и другая аналогичная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия для поощрительных целей. В частности, на энергетических предприятиях к прибыли, имеющей целевое назначение, присоединяется вся сумма экономии от снижения расхода топлива и потерь энергии.

Следует иметь в виду, что при определении расчетной рентабельности в сумму прибыли, имеющей целевое назначение, не включаются:

1. прибыль, полученная от увеличения приплат за повышенное качество проката черных металлов;

2. прибыль, полученная от реализации товаров широкого потребления из отходов, реализации товаров бытовой химии и от реализации товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода — в случае невыполнения предприятием условий, дающих право на оставление этой прибыли в его распоряжении.

При проверке показателя «рентабельность» необходимо учесть, что величины производственных фондов, принимаемые для исчисления общей и расчетной рентабельности, неодинаковы.

Для исчисления общей рентабельности принимаются:

средняя стоимость основных производственных фондов по первоначальной оценке, в которую включаются основные фонды промышленного назначения, а также основные фонды других хозяйств (автотранспорт, подсобные производства и др.), находящихся на балансе предприятия, т.е. промышленно-производственные основные фонды, основные производственные фонды других отраслей, которые по своему составу должны соответствовать основным производственным фондам, отраженным в группах А и Б раздела II формы № 11 годового отчета;

средние остатки нормируемых оборотных средств, не прокредитованные банком. Стоимость нормируемых, не прокредитованных банком запасов товарно-материальных ценностей на каждую отчетную дату, на основании которой исчисляется стоимость этих ценностей, определяется в следующем порядке.

Из фактического наличия нормируемых оборотных средств, числящихся на балансе, исключаются суммы:

износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, резерва на покрытие предстоящих расходов и потерь по предприятиям, которым разрешен такой резерв;

кредитов Госбанка СССР под товарно-материальные ценности после проверки обеспечения, включая задолженность банку по ссудам по обороту в сумме, превышающей средства, изъятые банком у предприятия в связи с кредитованием по обороту;

задолженности поставщикам по акцептованным счетам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по неотфактурованным поставкам и сдатчикам сельскохозяйственной продукции в фактических размерах этой задолженности по балансу, но не выше суммы сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей, образовавшейся после исключения из фактического остатка нормируемых оборотных средств норматива и сумм по перечисленным выше статьям.

По предприятиям и организациям, в состав устойчивых пассивов которых включена задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, последняя исключается в фактических суммах этой задолженности, уменьшенных на сумму, учтенную в составе устойчивых пассивов, но не выше сверхнормативных остатков нормируемых оборотных средств по балансу, за исключением износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и кредитов банка под сверхнормативные остатки ценностей.

При определении размера нормируемых запасов товарно-материальных ценностей задолженность кредиторам при оплате продукции по частичной готовности учитывается в порядке, установленном для отдельных министерств.

Данные для определения средних остатков нормируемых оборотных средств содержатся в годовом отчете в балансе (строки 310, 320, 960, 1060, 1070, 1210, 1230, 1240) и в приложении к балансу (форма № 2, строки 630, 700, 710, 720, 730) и в аналогичных формах периодической отчетности.

Среднюю стоимость основных производственных фондов и оборотных средств по отчету (фактически) определяют путем сложения половины наличия соответствующих основных фондов и нормируемых оборотных средств на 1-е число месяца, с которого осуществлен перевод на новый порядок планирования и экономического стимулирования в текущем году, половины наличия этих фондов и средств на конец года, наличия (остатка) на первые числа остальных месяцев отчетного периода (с момента перевода) и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода. Предприятия, переведенные на новые условия планирования в прошлые годы или с 1 января отчетного года, указанные средние величины определяют с 1 января текущего года.

В отличие от общей рентабельности средняя стоимость основных производственных фондов для определения расчетной рентабельности должна быть уменьшена на стоимость той части их, по которой предоставляется льгота по плате, а также уменьшена на стоимость основных фондов, введенных в действие досрочно, а при невыполнении плана ввода в действие — увеличена на стоимость фондов, не введенных в действие в сроки, установленные планом. Причем при определении средних остатков основных фондов за отчетный период указанные фонды учитываются в составе остатков каждого месяца, исходя из планового срока их ввода в действие. Кроме того, к стоимости производственных фондов должна быть присоединена средняя стоимость сверхплановых, не прокредитованных банком запасов неустановленного оборудования на действующих предприятиях. Среднюю стоимость этого оборудования определяют на основании данных, приведенных в справках за балансом в разделе IV и в форме № 1 — застройщика в том же порядке, что и среднюю стоимость производственных фондов.

На крупных специализированных предприятиях бытового обслуживания населения (с высоким уровнем технической оснащенности), перечень которых устанавливает Совет Министров соответствующей союзной республики, рентабельность определяется в порядке, изложенном выше. На остальных предприятиях бытового обслуживания населения рентабельность определяется как отношение балансовой прибыли к себестоимости всех реализуемых работ, услуг и продукции.

XIX. ОБРАЗОВАНИЕ И РАСХОДОВАНИЕ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Производственные объединения, комбинаты, предприятия и хозяйственные организации, выполнившие определенные установленные условия, получают право по действующим положениям на образование специальных фондов.

Отчетная проверка имеет своей целью установить обоснованность образования и расходования таких специальных фондов. Для этой цели необходимо определить:

выполнение условий и наличие соответствующих документов, дающих право на образование специальных фондов;

правильность учета реализации и прибыли;

полноту учета сверхплановой прибыли или сверхплановой экономии по не зависящим от предприятия факторам при отчислении в фонд материального поощрения за снижение себестоимости и при начислении фонда предприятия (директора, начальника);

соблюдение установленных нормативов и правильность расчета фондообразующих показателей;

соблюдение порядка расходования специальных фондов, предусмотренного положениями об этих фондах, и порядка премирования работников государственных предприятий и организаций, состоящих на хозяйственном расчете, осуществляемого по действующим положениям не за счет фондов зарплаты <*>.

<*> Порядок стимулирования сообщен письмом Госплана СССР и Министерства финансов СССР от 26 декабря 1968 г. № 311.

При проверке правильности образования и расходования специальных фондов необходимо руководствоваться инструкциями и другими указаниями о порядке образования и расходования их.

Чтобы установить, правильно ли произведены начисления в фонды экономического стимулирования и специального назначения, необходимо проверить соблюдение условий, дающих право на образование этих фондов.

Отчисления в фонды поощрения (фонд материального поощрения и фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства) производятся ежеквартально, исходя из данных о выполнении плана реализации продукции (прибыли), уровня расчетной рентабельности (или заданий по снижению себестоимости), производительности труда и производства важнейших видов продукции за квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Фонд развития производства создается за счет амортизационных отчислений (предназначенных для полного восстановления основных фондов), прибыли или экономии от снижения убыточности и выручки от реализации выбывшего и излишнего имущества, числящегося в составе основных фондов, за вычетом расходов, связанных с ликвидацией этого имущества. Кроме того, в фонд развития производства предприятием может направляться часть средств, получаемых от других предприятий, использующих его научно-технические разработки (документацию) и часть дополнительной прибыли, полученной от реализации аттестованной продукции высшей категории качества.

В качестве условий для начисления в фонд предприятия для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства по промышленным предприятиям следует принимать выполнение и перевыполнение утвержденных предприятию в установленном порядке государственных планов: реализации продукции в оптовых ценах, по выпуску товарной продукции и по основной номенклатуре, по снижению себестоимости продукции, по прибылям, а по планово-убыточным предприятиям — по экономии от снижения себестоимости продукции. Некоторым министерствам для отчислений в этот фонд устанавливаются другие показатели.

В фонд ширпотреба из отходов направляется прибыль, фактически полученная от реализации товаров народного потребления и изделий производственного назначения, изготовленных из отходов производства в пределах рентабельности в размере 25%. Остальная часть прибыли, полученная от реализации этих товаров и изделий, распределяется в порядке, установленном для распределения прибыли основного производства.

При проверке правильности исчисления фондообразующих показателей нужно иметь в виду следующее.

Данные о выполнении плана по реализации продукции содержатся в форме № 8 годового отчета (строка «Объем реализации продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане») и в форме № 1-п периодической отчетности и в соответствующих им специализированных формах. Данные о расчетной рентабельности приводятся в расчете отчислений в фонды экономического стимулирования за счет прибыли.

Для определения размера снижения себестоимости продукции следует использовать отчетность по себестоимости, содержащую показатели о плановой и фактической себестоимости товарной продукции (в годовом отчете — форма № 6 «Себестоимость товарной продукции», а в периодической отчетности — форма № 1-с «Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по себестоимости продукции»).

Сумма экономии от изменения цен (тарифов, ставок, норм и т.п.) устанавливается по форме № 6 годового отчета или по форме № 1-с ежемесячного отчета.

Прибыль от реализации продукции подсобного сельского хозяйства выявляется в бухгалтерском учете один раз в году и показывается в разделе «Б» формы № 12 годового отчета в графе «По плану» — плановая; в графе «Фактически» — полученная за отчетный год.

Прибыль от реализации изделий, выработанных из отходов, зачисляемая в фонд ширпотреба, показывается в форме № 2 годового бухгалтерского отчета и в форме № 2-кв (расшифровка статьи «Прочие отвлеченные средства») периодической отчетности.

Прибыль от производства новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, полученная в первый год серийного производства, которая (в пределах до 15% рентабельности) остается в распоряжении предприятия, в бухгалтерской отчетности показывается в активе баланса по статье «Прочие отвлеченные средства».

Прибыль от реализации товаров народного потребления, изготовленных из нестандартного кожевенного и шубно-мехового сырья, пушно-мехового сырья, а также от реализации новых видов товаров бытовой химии, оставляемая в распоряжении предприятия, показывается в квартальной отчетности в форме № 2-кв (расшифровка статьи «Прочие отвлеченные средства»), а в годовом отчете в форме № 2.

При проверке правильности отчислений в фонды экономического стимулирования следует руководствоваться формой расчета отчислений в названные фонды и указаниями к ней, утвержденными Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР. По некоторым отраслям промышленности, например угольной, торфяной и др., действуют специальные формы расчетов, учитывающие отраслевые особенности.

Осуществляя контроль, следует также уделить внимание вопросам правильности исчисления фондообразующих показателей и начисления фондов поощрения в условиях оценки деятельности производственных объединений, комбинатов и предприятий с учетом выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции. При этом необходимо устанавливать причины нарушения заданий и обязательств по поставкам.

Прибыль, которая в соответствии со специальными решениями полностью или частично остается в распоряжении предприятия, при образовании фондов поощрения не учитывается и считается прибылью, имеющей целевое назначение. Примерный перечень прибыли, имеющей целевое назначение, приведен в указаниях по проверке рентабельности. К прибыли, имеющей целевое назначение, также относятся:

прибыль, образовавшаяся за счет надбавки к цене за улучшение качества продукции;

экономия от снижения затрат на топливо и уменьшения потерь энергии в электрических и тепловых сетях сверх нормативов, установленных по плану;

прибыль от реализации новых высококачественных и улучшенных товаров народного потребления;

прибыль от производства новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода в пределах до 15% рентабельности и другая аналогичная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий.

На предприятиях, которым вместо рентабельности утверждено задание по себестоимости продукции (себестоимость единицы продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции в процентах к предыдущему году или затраты на 1 рубль товарной продукции в копейках), общая экономия от снижения себестоимости корректируется на сумму экономии, полученной по не зависящим от предприятия причинам. У этих предприятий экономия от снижения себестоимости продукции корректируется:

а) при изменении цен на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, изменении тарифов на электро- и теплоэнергию и грузовые перевозки, изменении ставок заработной платы и размера отчислений органам социального страхования, изменении норм амортизации и других, не учтенных в плане.

Общая сумма изменения указанных цен и тарифов отражается в разделе III формы № 1-с периодической отчетности и в справках формы № 6 годового отчета;

б) при изменении цен на изготовляемую продукцию, неучтенном в плане (при установлении заданий по снижению себестоимости продукции в виде показателя затрат на 1 рубль товарной продукции).

Общая сумма изменения цен на продукцию определяется по данным формы № 1-с и формы № 6 соответственно, как разность между стоимостью фактически выпущенной товарной продукции, исчисленной в оптовых ценах предприятий, действовавших в отчетном периоде, и стоимостью ее в оптовых ценах предприятий, принятых в плане;

в) при завышении (нарушении) цен на изготовляемую продукцию и тарифов на электро- и теплоэнергию (при установлении заданий по снижению себестоимости продукции в виде показателя затрат на 1 рубль товарной продукции).

В этих случаях объем товарной продукции уменьшается в размере прибыли, полученной от завышения (нарушения) цен, по данным, приведенным в специальной строке (160) формы № 2-кв периодической отчетности и формы № 12 годового отчета;

г) при получении экономии вследствие нарушения стандартов, технических условий и рецептур на изготовляемую продукцию.

В этих случаях экономия от снижения себестоимости продукции уменьшается на сумму прибыли, полученной от нарушения стандартов, технических условий и рецептур на изготовляемую продукцию, по данным, приведенным в специальной строке (170) формы № 2-кв периодической отчетности и формы № 12 годового отчета;

д) при снижении себестоимости продукции, связанном с задержкой ввода и освоения производственных мощностей.

Влияние этого фактора на величину экономии от снижения себестоимости продукции определяется как разность между предусмотренными в плане и фактическими затратами по эксплуатации вновь вводимых в действие цехов и производств;

е) при снижении себестоимости продукции, связанном с невыполнением мероприятий по подготовке и освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов.

Экономия, образующаяся в результате невыполнения указанных мероприятий, определяется в целом по всем мероприятиям в размерах отклонения фактических затрат на подготовку и освоение производства от предусмотренных в плане затрат на эти цели;

ж) при снижении себестоимости продукции, связанном с невыполнением мероприятий по охране природной среды и нарушением правил использования природных ресурсов.

Влияние невыполнения указанных мероприятий на себестоимость продукции определяется в размерах отклонения фактических затрат от предусмотренных в плане.

Фактически полученная экономия от снижения себестоимости продукции при определении размеров фондов материального поощрения также корректируется на сумму надбавок к цене на продукцию производственно-технического назначения, имеющую государственный Знак качества, и скидок с цен на продукцию второй категории качества (при установлении заданий по снижению себестоимости продукции в виде показателя затрат на 1 рубль товарной продукции).

Влияние надбавок к цене на продукцию с государственным Знаком качества на объем товарной продукции определяется на основе данных, приведенных по специально предназначенной для этого строке (180), а скидок с цен на продукцию второй категории качества по вписной строке (181) формы 2-кв периодической отчетности и формы 12 годового отчета.

По указанию министерств и ведомств полученная экономия от снижения себестоимости продукции может корректироваться на величину экономии, образующейся вследствие невыполнения мероприятий по развитию и совершенствованию производства (по улучшению техники безопасности, развитию горноподготовительных работ и т.п.) и нарушения Правил технической эксплуатации предприятий.

Кроме того, следует руководствоваться следующим:

1. затраты на мероприятия, перечисленные в подпунктах «д», «е» и «ж», выделяются в расчетах плановой себестоимости, сообщенных вышестоящей организацией предприятию;

2. в целях обеспечения контроля за правильностью определения размеров фондов материального поощрения к отчетам предприятий о выполнении плана по себестоимости товарной продукции по форме № 1-с прилагается справка по форме, сообщенной письмом от 17 июля 1975 г. № АБ-26-Д <*>.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 29 июля 1975 г. № 24-39.

При проверке правильности отчислений в фонд предприятия для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства от сверхплановой прибыли (у планово-прибыльных предприятий) или от сверхплановой экономии от снижения себестоимости продукции (у планово-убыточных предприятий), так же, как и при отчислениях в фонды экономического стимулирования за счет снижения себестоимости, необходимо устанавливать размер прибыли или сверхплановой экономии, полученной по причинам, не зависящим от производственной деятельности предприятия.

При производстве отчислений в фонд предприятия также должна быть исключена соответственно плановая и фактически полученная прибыль, которая имеет строго целевой характер и используется в особом порядке.

В соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 11 сентября 1974 г. № 211, отчисления в фонды экономического стимулирования ремонтных предприятий Главэнергоремонта Министерства энергетики и электрификации СССР и Главреммашцветмета Министерства цветной металлургии СССР производятся за счет средств, перечисленных заказчиками из сверхплановой прибыли. В связи с этим, при проверке отчислений в фонды экономического стимулирования названных ремонтных предприятий следует выявить, кто и в каких размерах перечислял средства для образования таких фондов, и сообщить эти данные соответствующим финорганам для проверки правильности списания прибыли, имеющей целевое назначение.

Расчет и использование отчислений в фонды экономического стимулирования от дополнительной прибыли, полученной предприятиями от реализации аттестованной продукции производственно-технического назначения с государственным Знаком качества, имеющей надбавку к цене, осуществляются в следующем порядке:

1. планы по реализации продукции, прибыли и уровню рентабельности, взносам в государственный бюджет, фондам экономического стимулирования и другим показателям по предприятиям и объединениям устанавливаются без учета надбавок к действующим оптовым ценам на продукцию с государственным Знаком качества, а оценка выполнения планов производится с учетом указанных надбавок. При этом сумма надбавок из базы планирования на следующий год исключается.

При невыполнении плана по объему реализации продукции, прибыли и росту производительности труда, исчисленным без учета надбавок, объем реализации продукции и прибыль, полученные за счет надбавок, при оценке выполнения плана для начисления фондов экономического стимулирования и при подведении в установленном порядке итогов социалистического соревнования не учитываются;

2. при начислении фондов экономического стимулирования по фондообразующим показателям и определении источников образования этих фондов дополнительный объем реализации продукции и дополнительная прибыль, полученные по аттестованной продукции производственно-технического назначения с государственным Знаком качества, имеющей надбавку к цене, подлежат исключению;

3. средства, направляемые в фонд материального поощрения за счет отчислений от дополнительной прибыли, полученной от реализации аттестованной продукции производственно-технического назначения с государственным Знаком качества, имеющей надбавку к цене, используются на премирование рабочих, инженерно-технических работников и служащих, принимавших непосредственное участие в производстве этой продукции.

В отношении средств, выделенных по итогам социалистического соревнования, следует учитывать, что в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 30 декабря 1959 г. № 1430 эти средства, в установленной части, используются на улучшение культурно-бытового обслуживания, жилищное строительство и на строительство пионерских лагерей и других культурно-бытовых объектов (письмо Министерства финансов СССР от 22 января 1960 г. № 10).

В части расходов на содержание помещений, предоставленных детским учреждениям, действует порядок бесплатного предоставления этим учреждениям за счет средств предприятий состоящих на их балансах помещений, а также порядок производства необходимого ремонта указанных помещений.

Согласно положению о фонде предприятия для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства, утвержденному Постановлением Совета Министров СССР от 4 февраля 1961 г. № 99 (инструкция Министерства финансов СССР от 29 марта 1961 г. № 135), средства этого фонда могут расходоваться на детские учреждения. Расходы по содержанию помещений, предоставленных детским учреждениям, производятся за счет этого фонда лишь тогда, когда они предусмотрены по смете использования фонда.

В таком же порядке можно производить расходы по содержанию зданий и помещений, предоставляемых детским учреждениям за счет средств фонда ширпотреба. Могут они производиться также и за счет других спецфондов, в положениях об образовании которых предусмотрены расходы на детские учреждения.

Кроме того, расходы по текущему ремонту указанных зданий и помещений могут производиться за счет средств, выделенных на премирование по итогам социалистического соревнования.

В тех случаях, когда по сметам использования перечисленных фондов расходы по текущему ремонту не предусмотрены или когда предусмотрены в сумме, не покрывающей всех затрат, предусмотренных сметой на текущий ремонт этих зданий и помещений, то недостающие суммы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

В части расходов на содержание самих детских учреждений, на строительство для них помещений и на приобретение инвентаря следует учитывать, что за счет специальных фондов на детские учреждения могут производиться также и другие расходы, кроме расходов по содержанию предоставленных им помещений, а именно:

за счет фонда, предприятия и фонда ширпотреба — расходы по содержанию самих детских учреждений;

за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства — расходы на оборудование детских учреждений, приобретение для них инвентаря и на усиление питания детей, находящихся в детских садах, яслях и пионерских лагерях.

Средства фонда предприятия могут также направляться на строительство пионерских лагерей, детских садов и яслей, а средства фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства — на строительство, расширение и капитальный ремонт названных детских учреждений;

за счет средств, выделенных на премирование по итогам социалистического соревнования, — расходы на приобретение инвентаря для детских садов, детских яслей и пионерлагерей.

Расходы по текущему содержанию детских садов и яслей покрываются бюджетными ассигнованиями, за счет средств родителей, а также средствами, выделяемыми из фонда предприятия или из фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Размер средств родителей и средств специальных фондов предусматривается в годовых сметах, на содержание детских садов и яслей, при этом средства спецфондов могут предусматриваться в пределах сумм, утвержденных администрацией предприятия совместно с ФЗМК профсоюза по смете расходования соответствующего фонда.

Амортизация числящихся на балансе предприятия основных средств, используемых детскими учреждениями, включается в затраты на производство продукции.

Расходы по капитальному ремонту указанных помещений следует относить на счет 86 «Амортизационный фонд».

Расходы по содержанию пионерских лагерей, включая медицинское и педагогическое обслуживание, относятся за счет родителей, средств профсоюзных организаций, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, фонда предприятия, средств государственного социального страхования, а также в части их хозяйственного содержания — за счет прибыли предприятия.

В связи с этим на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» могут относиться лишь следующие расходы по пионерлагерям: расходы по хозяйственному содержанию (включая заработную плату обслуживающего персонала), ремонту, отоплению, освещению, уборке, охране, водоснабжению, приобретению оборудования и инвентаря стоимостью предмета (по предприятиям и хозяйственным организациям) ниже 50 руб. независимо от их срока службы и со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости, расходы по оплате аренды зданий и помещений, абонементная плата за телефон, расходы по приобретению и подвозке топлива и доставке продуктов питания для нужд пионерского лагеря. Эти расходы могут быть отнесены на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» в сумме не выше предусмотренной на эти цели в балансах доходов и расходов (финансовых планах).

Эти же расходы по пионерлагерям могут быть произведены сверх сумм, предусмотренных в балансах доходов и расходов, за счет средств фонда предприятия и фонда ширпотреба. Предприятия, переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования промышленного производства, превышение фактических расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей над суммой таких расходов, предусмотренной в плане, должны возмещать за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства.

В таком же порядке на счет прибылей и убытков относятся перечисленные выше расходы по хозяйственному содержанию ночных профилакториев.

XX. РАСЧЕТЫ

А. Расчеты с бюджетом

Все государственные предприятия и хозяйственные организации, действующие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс, а также расчетный счет в учреждении банка, производят отчисления от прибыли в бюджет. Предприятия и хозяйственные организации, переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, в целях повышения, заинтересованности в лучшем использовании производственных основных фондов и оборотных средств, производят отчисления в бюджет из прибыли в виде платы за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, а также вносят в бюджет свободный остаток прибыли и, при определенных условиях, фиксированные (рентные) платежи.

Взносы в бюджет из прибыли предприятиями и хозяйственными организациями, переведенными на новую систему планирования и экономического стимулирования, осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке взимания в бюджет платы за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, Инструкцией о порядке отчисления в бюджет свободного остатка прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет фиксированных платежей из прибыли.

При проверке суммы свободного остатка прибыли, в частности, необходимо обратить внимание на правильность восполнения недостатка собственных оборотных средств, образовавшегося в результате невыполнения плана прибыли и осуществления сверхплановых расходов, финансируемых из прибыли, имея в виду, что сверхплановая прибыль на эти цели может быть направлена лишь при перевыполнении плана прибыли по дополнительным заданиям.

Для предприятий, у которых, в силу благоприятных природных и транспортных условий, образуется дифференциальный чистый доход, и для предприятий, у которых рентабельность выше, чем в среднем по отрасли (по не зависящим от них причинам), если в отношении этих предприятий не применяются расчетные цены, устанавливаются фиксированные (рентные) платежи. Порядок исчисления и уплаты в бюджет фиксированных платежей из прибыли изложен в инструкции Министерства финансов СССР от 6 марта 1967 г. № 69.

Предприятия и организации, не переведенные на новую систему планирования, расчеты с бюджетом по взносам прибыли осуществляют в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 30 июля 1965 г. № 90 «О порядке отчислений в бюджет от прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций».

Взносы в бюджет из прибыли (плата за производственные основные фонды и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, взносы свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли) отражаются ежемесячно по счету 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» с кредита счета 51 «Расчетный счет». По окончании года и распределении прибыли внесенные суммы списываются со счета 80 на счет 73 «Расчеты с бюджетом».

Отчисления в бюджет из прибыли по счету 73 «Расчеты с бюджетом» отражаются раз в году (по утверждении годового отчета) в сумме, установленной при распределении прибыли.

Погашение задолженности бюджету по этим расчетам в дальнейшем получает отражение на указанном счете 73.

В случаях, когда предприятия и организации осуществляют за счет сверхплановой прибыли строительство, ремонт и оборудование общеобразовательных школ, расходы на эту цель отражаются по счету 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли». Списание указанных расходов со счета 80 производится в соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 17 октября 1968 г. № 253.

При проверке расчетов с бюджетом по платежам за основные фонды и оборотные средства, фиксированным (рентным) платежам, взносам свободного остатка прибыли и отчислениям от прибыли необходимо установить соответствие распределения прибыли действующим положениям и тщательно рассмотреть записи по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли». В частности, следует проверить, не отнесены ли на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» расходы на хозяйственное содержание зданий, помещений, сооружений, садов и парков, предназначенных для проведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих и членов их семей, а также зданий, помещений, сооружений, предназначенных для ведения технической пропаганды, и пионерских лагерей в сумме, большей, чем это предусмотрено балансом доходов и расходов (финансовым планом). Помимо этого, проверке подлежат представляемые предприятиями расчеты платежей в бюджет.

Проверяя правильность расчета платежей за основные фонды и оборотные средства, следует иметь в виду, что для получения необходимых учетных данных о стоимости производственных основных фондов, за которые вносится плата в бюджет из прибыли, предприятия в аналитическом учете наряду с показателями по движению основных фондов по каждой их группе в соответствии с установленной классификацией должны обеспечить данные о движении и остатках (в денежном выражении по первоначальной стоимости):

а) производственных основных фондов, плата за которые взимается в отчетном периоде;

б) производственных основных фондов, созданных за счет средств фонда развития производства, за которые плата не взимается в течение двух лет;

в) производственных основных фондов, созданных за счет кредитов банка, за которые плата не взимается до полного погашения ссуды. В тех случаях, когда кредиты банка, использованные на увеличение производственных основных фондов, погашаются за счет средств фонда развития производства и в пределах до двух лет, плата за эти фонды взимается через два года с момента ввода их в эксплуатацию;

г) производственных основных фондов вновь вводимых в действие предприятий, а также действующих предприятий в части производственных основных фондов вновь введенных цехов и крупных производственных установок (определяемых министерствами), за которые плата не взимается в пределах нормативного срока освоения производственных мощностей, установленного отраслевыми инструкциями;

д) производственных основных фондов, законсервированных по решениям Совета Министров СССР или Советов Министров союзных республик и освобождаемых от платы;

е) сооружений, предназначенных для очистки водного и воздушного бассейнов от вредных отходов производства, и зеленых насаждений, числящихся на балансе в составе основных средств предприятий. За эти основные фонды плата не взимается.

Кроме того, в учете должна быть выделена первоначальная стоимость производственных основных фондов, плата за которые не взимается, или установлены льготы с разрешения министерств и ведомств СССР и Советов Министров союзных республик по согласованию с Министерством финансов СССР. Эти льготы могут распространяться на следующие основные фонды:

а) вновь введенные в действие основные фонды при условии, если ввод осуществляется в значительных размерах и за короткие сроки, — на плановый период освоения соответствующих производственных мощностей;

б) опытные производства на предприятиях (цехи, участки, установки), обслуживающие нужды отрасли;

в) здания и оборудование конструкторских и проектных бюро и научно-исследовательских лабораторий предприятий;

г) внешние канализационные сооружения, числящиеся на балансе предприятия.

Аналитический учет движения основных фондов в требуемых разрезах организуется по данным соответствующих пообъектных (инвентарных) карточек основных фондов. При этом в пообъектных (инвентарных) карточках, наряду с другими обязательными для них реквизитами, должны предусматриваться показатели об источниках приобретения основных фондов (за счет средств фонда развития производства, за счет кредитов банка и др.). Группируя пообъектные карточки либо заготовленные по ним перфокарты, можно получить данные, необходимые для исчисления платы за производственные основные фонды. Однако при этом необходимо учесть, что в случае досрочного ввода в действие основных производственных фондов средняя стоимость этих фондов уменьшается на стоимость фондов, введенных досрочно (за период до наступления планового срока их ввода), а при невыполнении плана ввода указанных фондов средняя стоимость основных производственных фондов увеличивается на стоимость фондов, не введенных в сроки, установленные планом (за период между плановыми и фактическими сроками их ввода в данном году).

В отличие от приведенных выше отчислений и платежей расчеты по прочим государственным доходам учитываются на счете 73 «Расчеты с бюджетом» по мере их возникновения.

К прочим государственным доходам и расчетам с бюджетом относятся поступления: сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности <*>; дохода от реализации невостребованных грузов и нерозданных почтовых отправлений; сборов, взимаемых государственной автомобильной инспекцией; сумм, полученных в результате нарушения цен; средств, взыскиваемых в бюджет за несвоевременный вывоз (отгрузку) предварительно оплаченной продукции; удержаний с должностных лиц на покрытие причиненного ими ущерба и денежных начетов, взыскиваемых органами Комитета народного контроля СССР; сумм завышенных ассигнований на содержание аппарата управления и др., а также внесенные в доход бюджета 95% суммы разницы между штрафами, полученными и уплаченными, суммы экономии (дополнительной выручки), полученной предприятиями от выпуска продукции с отступлением от стандартов, технических условий и рецептур. Выявленная при счетной проверке сумма дополнительной выручки сообщается соответствующему Государственному комитету цен. В доход союзного бюджета такие суммы взыскиваются в размере и в порядке, установленном решениями этих комитетов.

<*> Сроки исковой давности по претензии о взыскании штрафов, пени и неустойки и сроки для предъявления к исполнению решений по спорам между государственными учреждениями, предприятиями, кооперативными и общественными организациями сообщены письмом Министерства финансов СССР от 31 октября 1974 г. № 261.

Проверяя расчеты по прочим государственным доходам, необходимо пользоваться не только данными счета 73 «Расчеты с бюджетом», но и данными других счетов. Например, для проверки полноты определения кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, нужно рассмотреть данные аналитического учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами; соблюдение предприятиями пищевой промышленности установленных стандартов и рецептур контролируется сопоставлением плановых и отчетных калькуляций или выборочно сопоставлением плановых заданий с соответствующими производственными отчетами; дополнительная выручка, полученная от реализации продукции по завышенным ценам или в результате применения цен, введенных с нарушением порядка ценообразования, выявляется сравнением действующих цен, приведенных в документах (прейскурантах, ценниках, протоколах об установлении временных оптовых цен и др.), с ценами по данным счета 46 «Реализация».

В соответствии с действующими положениями остаток средств, направляемых на мероприятия по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию электрохозяйства, не использованных промышленными предприятиями по истечении двух лет, подлежит внесению в доход союзного бюджета (письмо Министерства финансов СССР от 24 мая 1958 г. № 149).

Остаток средств по косинусу «фи», не использованный в течение двух лет, устанавливается по счету 96 «Целевое финансирование и целевые поступления», на котором учитываются начисленные и израсходованные суммы по косинусу «фи». Такой остаток определяется как превышение суммы этих средств на 1-е число соответствующего года над суммой, израсходованной в течение последующих двух лет.

Премии работникам государственных предприятий организаций, состоящих на хозяйственном расчете, оплата которых по действующим положениям производится не за счет фондов заработной платы (кроме премий из фонда материального поощрения, из фонда предприятия или организации, премий по результатам социалистического соревнования, премий за создание и внедрение новой техники, за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, за экономию топлива, электрической и тепловой энергии, за высококачественное изготовление и своевременную отгрузку продукции для экспорта, за производство товаров народного потребления из промышленных отходов, за освоение производства и выпуск новых и улучшенных товаров народного потребления, предусмотренных соответствующими решениями за выполнение работ по созданию и внедрению некоторых изделий, а также других премий согласно действующему законодательству), выплачиваются со снижением на 50% против размеров, установленных положениями о премировании, а сумма экономии, полученной от снижения размеров премий, подлежит взносу в доход союзного бюджета.

Порядок учета и изъятия в доход союзного бюджета указанной экономии изложен в письме Госплана СССР и Министерства финансов СССР от 26 декабря 1968 г. № 311, согласно которому:

а) выплата премий со снижением на 50% производится независимо от периода, за который начисляется премия;

б) образующаяся экономия в сумме, равной начисленным премиям, вносится в доход союзного бюджета на раздел 12, § 35 классификации доходов союзного бюджета, 97 символ отчетности Госбанка СССР, одновременно с получением денег в учреждениях Госбанка СССР на выплату премий;

в) государственные предприятия и организации, состоящие на хозяйственном расчете, суммы экономии от снижения размеров премий, подлежащих перечислению в доход бюджета, отражают по кредиту счета «Расчеты с бюджетом» субсчету «По прочим платежам» в корреспонденции со счетами учета соответствующих целевых средств, предназначенных на премирование. Суммы экономии, фактически внесенные в доход бюджета, относятся в дебет счета «Расчеты с бюджетом» субсчета «По прочим платежам».

Правильность отчисления в доход бюджета экономии от снижения размера премии устанавливается сравнением записей о выплаченных премиях с записями об отчисленной в доход бюджета суммы экономии по счетам учета соответствующих целевых средств. Сумма начисленной премии за счет указанных источников и суммы отчислений бюджету должны быть равны.

Необходимо также проверять правильность сокращения на 25% <*> средств на премирование и своевременность взноса этих сумм в доход бюджета.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР и Госбанка СССР от 23 декабря 1975 г. № 80 В/88-75.

При проверке отчислений на строительство автомобильных дорог следует использовать записи по кредиту счета 73 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом либо 23 «Вспомогательные производства», либо со счетом 46 «Реализация» (субсчет «Реализация работ и услуг непромышленного характера»). Проверяя эти отчисления, нужно иметь в виду, что они производятся с доходов автомобильного транспорта, осуществляющего перевозки с оплатой их по тарифам.

Б. Расчеты основной деятельности с капитальным строительством

Проверка правильности учета расчетов основной деятельности с капитальным строительством имеет целью выяснить, соблюдается ли порядок учета расчетов основной деятельности с капитальным строительством по оказанию услуг и отпуску материалов строительству, а также по оплате труда рабочим основной деятельности, занятым на капитальном строительстве.

Расчеты между основной деятельностью и своим отделом капитального строительства за отпущенные материалы производятся на основании счетов-фактур, выписанных по утвержденным в установленном порядке ценам, с относящимися к этим материалам расходами по заготовке, транспортировке и хранению. Расчеты за выполненные работы и оказанные услуги должны производиться по установленным государственным ценам и тарифам. Расчеты за услуги, на которые нет государственных цен и тарифов, производятся по плановой производственной себестоимости, но не выше цен, предусмотренных в сметах.

Результаты от отпуска материалов, выполненных работ и оказания услуг основной деятельностью собственному капитальному строительству отражаются в учете основной деятельности на счете 46 «Реализация».

При переводе рабочих, числящихся по основной деятельности предприятия, на временные работы по капитальному строительству в порядке, предусмотренном статьей 26 Кодекса законов о труде РСФСР и соответствующими статьями кодексов законов о труде других союзных республик, затраты, связанные с доплатой этим рабочим до среднего заработка на основном производстве, производимые в установленном порядке, должны быть отнесены на стоимость строительства.

Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 31 июля 1957 г. № 931 «О развитии жилищного строительства в СССР» <*> запрещено руководителям предприятий и хозяйственных организаций использование на капитальное строительство оборотных средств предприятий (организаций) или отнесение затрат по строительству на себестоимость выпускаемой продукции.

<*> Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 3 апреля 1958 г. № 99.

В отношении порядка учета и отражения в бухгалтерских балансах предприятий по основной деятельности расчетов с отделами капитального строительства следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР, Госплана СССР и ЦСУ СССР от 24 июня 1953 г. № 813/5/1-21, а также письмом Министерства финансов СССР от 14 мая 1958 г. № 132.

XXI. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ СЧЕТНОЙ ПРОВЕРКИ

Результаты счетной проверки должны оформляться в следующем порядке. При отсутствии нарушений проверяющему надлежит составлять справку, в которой содержатся наименование предприятия, его подчиненность, дата проверки, период, за который она проводилась, и данные о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, а также указание на то, что этой проверкой не обнаружено нарушений и недочетов.

При установлении каких-либо нарушений и недочетов, результаты проверки надлежит оформлять актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений и недочетов. Акт подписывается проверяющими, а также руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия.

В тех случаях, когда будут обнаружены неправильные списания потерь и расходов или нарушения правил учета и составления отчетности, финансовые органы обязаны требовать исправления баланса и других отчетных форм.

Следует иметь в виду, что предприятиям и их вышестоящим организациям предложения и замечания по отчетности должны быть сообщены не позднее чем в 15-дневный срок со дня поступления ее в финорган.

При согласии предприятия с предложением финоргана об исправлении отчетности, такие исправления вносятся в сданную финоргану отчетность. Одновременно всем адресатам, получившим эту отчетность, рассылаются уведомления о внесенных исправлениях.

При разногласиях с предприятием по результатам счетной проверки, проведенной финорганом, эти разногласия, после тщательного рассмотрения их руководителями районных и городских финансовых отделов, в 15-дневный срок со дня поступления отчетности в финансовый орган должны быть направлены вышестоящей организации, утверждающей указанную отчетность.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах в случае, если организация, утвердившая отчетность предприятия, не сообщит финансовому органу в 10-дневный срок со дня получения его предложений о своем несогласии с ними, предложения считаются принятыми.

Если вышестоящая организация, утверждающая отчетность предприятия, по которой производилась счетная проверка, не приняла предложений финорганов, а эти предложения являются обоснованными, районные и городские финансовые отделы в 3-дневный срок по получении возражений от вышестоящих организаций направляют материалы о разногласиях соответствующим краевым, областным финансовым отделам или министерствам финансов союзных республик (не имеющих областного деления), или автономных республик, а последние, тщательно проверив обоснованность требований районных (городских) финансовых отделов, не позднее трехдневного срока направляют эти материалы со своими заключениями:

по предприятиям союзного подчинения — в соответствующее отраслевое управление (отдел) финансирования народного хозяйства Министерства финансов СССР;

по предприятиям республиканского подчинения союзных республик — в отраслевое управление (отдел) министерства финансов союзной республики.

По предприятиям республиканского (АССР) и местного подчинения разногласия рассматриваются соответствующими управлениями и отделами финансирования отраслей народного хозяйства, а также руководством министерств финансов автономных республик, краевых и областных финансовых отделов с министерствами и ведомствами АССР, краевыми и областными отделам исполкомов по подчиненности предприятий. В необходимых случаях вопросы о разногласиях вносятся на решение в Совет Министров АССР.

О выявленных случаях искажения в учете, приписок, обмана государства, а также запущенности в учете и отчетности финансовые органы должны немедленно докладывать руководящим организациям, передавая соответствующим организациям материалы для привлечения виновных лиц к ответственности.

При внесении изменений в отчетность нужно иметь в виду следующее.

Исправление ошибок, допущенных в текущем году и в этом же году выявленных, а также ошибок, допущенных в прошедшем году и выявленных до утверждения отчета за истекший год, как правило, осуществляется исключением (сторнированием) неправильных записей и заменой их правильными в тех отчетах, в которых ошибки были допущены.

Недостачи ценностей, выявленные инвентаризациями, ревизиями и проверками в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании их с виновных лиц, отражаются по счету 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»). Одновременно эти суммы списываются со счета 84 и зачисляются на счет 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности (числящейся на счете 75) и оприходования поступивших средств, кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году») и дебетуется счет 98 по указанному выше субсчету.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции текущего года независимо от времени их возникновения.

Устранение нарушений правил учета и составления отчетности и исправление ошибок, вызвавших неправильное исчисление прибыли, фондов, платежей в бюджет и др., допущенных в истекшем году, но выявленных после утверждения отчета за истекший год, отражается в отчетности текущего года и, как правило, производится записями по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (статья «прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году» или статья «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» по принадлежности). Например. В текущем году, при счетной проверке, установлено, что в прошлом году на расходы по текущим ремонтам неправильно отнесены затраты на капитальный ремонт, подлежавшие списанию за счет амортизационного фонда. В этом случае исправление ошибки осуществляется списанием указанных затрат на уменьшение амортизационного фонда для капитального ремонта основных средств с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Независимо от времени возникновения не относятся к прибыли прошлых лет и, соответственно, к убыткам прошлых лет: поступление списанных безнадежных долгов; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; штрафы, пеня и неустойки полученные и уплаченные; превышение излишков материальных ценностей над их недостачами на заводских складах; убытки по аннулированным заказам.

Изменения в отчетность вносятся: при отсутствии разногласий — в том месяце, в котором производилась данная проверка; при наличии разногласий — в месяце, в котором вынесено решение об исправлении.

Примечание. До распределения прибыли за предыдущий год в расшифровке статьи «Прочие отвлеченные средства» показатели на конец отчетного периода приводятся, включая средства, отвлеченные на начало года.