Директива № 2011/16/ЕС Совета Европейского Союза

«Об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене Директивы 77/799/ЕЭС» [рус., англ.]

(Вместе с <Правилами представления отчетности и должной осмотрительности по финансовым счетам, документов для Международных групп компаний>, «Отличительными признаками»)

(Принята в г. Брюсселе 15.02.2011)

(с изм. и доп. от 22.03.2021)

---

<1> Перевод Истоминой В.М., Пантелеевой Д.В.

<2> Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC. Опубликована в Официальном Журнале (далее — ОЖ) № L 64, 11.3.2011, стр. 1.

<3> ОЖ № L 359, 16.12.2014, стр. 1.

<4> ОЖ № L 332, 18.12.2015, стр. 1.

<5> ОЖ № L 146, 3.6.2016, стр. 8.

<6> ОЖ № L 342, 6.12.2016, стр. 1.

<7> ОЖ № L 139, 5.6.2018, стр. 1.

<8> ОЖ № L 204, 26.6.2020, стр. 46.

<9> ОЖ № L 104, 25.3.2021, стр. 1.

Совет Европейского Союза,

Принимая во внимание Договор о функционировании Европейского Союза, и, в частности, Статьи 113 и 115 указанного Договора,

Принимая во внимание предложение Европейской Комиссии,

Принимая во внимание заключение Европейского Парламента <*>,

---

<*> Заключение от 10 февраля 2010 г. (еще не опубликовано в ОЖ).

Принимая во внимание заключение Европейского Комитета по социальным и экономическим вопросам <*>,

---

<*> Заключение от 16 июля 2009 г. (еще не опубликовано в ОЖ).

Действуя в соответствии с обычной законодательной процедурой,

Принимая во внимание следующие обстоятельства:

(1) Потребность государств-членов ЕС во взаимной помощи в сфере налогообложения стремительно растет в эпоху глобализации. Существенное повышение мобильности налогоплательщиков, рост числа трансграничных сделок и интернационализация финансовых инструментов усложняют для государств-членов ЕС надлежащее определение размера налоговых начислений. Указанные возрастающие трудности влияют на функционирование системы налогообложения и влекут за собой двойное налогообложение, что, в свою очередь, стимулирует мошенничество в сфере налогообложения и уклонение от налогов, в то время как контрольные полномочия остаются на национальном уровне. Таким образом, риску подвергается функционирование внутреннего рынка.

(2) Соответственно, отдельное государство-член ЕС не может оперировать своей внутренней системой налогообложения без получения информации от других государств-членов ЕС, особенно в отношении прямого налогообложения. Для преодоления негативных последствий данного феномена крайне важно развивать новое административное сотрудничество между налоговыми органами государств-членов ЕС. Существует потребность в инструментах, способных создать доверие между государствами-членами ЕС путем установления единых правил, обязанностей и прав для всех государств-членов ЕС.

(3) В этой связи должен быть разработан принципиально новый подход путем создания нового документа, который позволит государствам-членам ЕС эффективно взаимодействовать на международном уровне для преодоления негативных последствий постоянно растущей глобализации на внутреннем рынке.

(4) В изложенном контексте действующая Директива 77/799/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1977 г. об оказании взаимной помощи компетентными органами государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения и налогообложения страховых взносов <*> более не обеспечивает необходимые меры. Существенные недостатки указанной Директивы были рассмотрены Специальной рабочей группой Совета ЕС по противодействию мошенничеству в сфере налогообложения в ее отчете от 22 мая 2000 г., а затем — в Сообщении Европейской Комиссии о противодействии и борьбе с корпоративными и финансовыми злоупотреблениями от 27 сентября 2004 г. и в Сообщении Европейской Комиссии о необходимости развития согласованной стратегии по усовершенствованию борьбы против финансового мошенничества от 31 мая 2006 г.

---

<*> ОЖ № L 336, 27.12.1977, стр. 15.

(5) Директива 77/799/ЕЭС, даже с учетом последовательных ее изменений, была разработана в условиях, отличных от современных потребностей внутреннего рынка, и уже не способна отвечать новым критериям административного сотрудничества.

(6) В связи с количеством и важностью изменений, подлежащих внесению в Директиву 77/799/ЕЭС, простого внесения в нее изменений было бы недостаточно для достижения указанных выше целей. Соответственно, Директива 77/799/ЕЭС должна быть отменена и заменена новым законодательным актом. Такой акт должен применяться к прямым налогам и косвенным налогам, которые пока не подпадают под действие законодательства Европейского Союза. С этой целью настоящая Директива должна стать надлежащим актом в отношении эффективного административного сотрудничества.

(7) Настоящая Директива основывается на достижениях Директивы 77/799/ЕЭС, однако предусматривает более ясные и более точные правила осуществления необходимого административного сотрудничества между государствами-членами ЕС в целях расширения сфер такого сотрудничества, особенно в части обмена информацией. В частности, более ясные правила должны также сделать возможным их распространение на всех юридических и физических лиц Европейского Союза, принимая во внимание постоянно растущее число правовых механизмов, включая не только традиционные механизмы, такие как доверительные, благотворительные и инвестиционные фонды, но и любой новый механизм финансирования, который может быть создан налогоплательщиками в государствах-членах ЕС.

(8) Между местными и национальными органами государств-членов ЕС, ответственными за административное сотрудничество, должно быть больше прямых контактов, как правило, посредством взаимодействия между центральными отделами связи. Недостаток прямых контактов ведет к неэффективности, неполному использованию механизмов административного сотрудничества и задержкам во взаимодействии. Таким образом, должно быть принято положение, предусматривающее осуществление большего количества прямых контактов между службами, с целью обеспечения более эффективного и более быстрого взаимодействия. Определение полномочий отделов связи должно быть отнесено к национальному законодательству каждого государства-члена ЕС.

(9) Государства-члены ЕС должны передавать информацию относительно конкретных случаев при получении запроса от другого государства-члена ЕС, а также должны направлять необходимые запросы, чтобы получить такую информацию. Стандарт «предполагаемой необходимости» предполагает обмен информацией в сфере налогообложения в максимально возможном объеме и в то же время предусматривает, что государства-члены ЕС не вправе свободно заниматься «выуживанием» информации или запрашивать информацию, которая вряд ли касается налоговых обязательств конкретного налогоплательщика. Статья 20 настоящей Директивы содержит процессуальные требования, однако интерпретировать ее положения необходимо либерально, чтобы не препятствовать эффективному обмену информацией.

(10) Признается, что обязательный автоматический обмен информацией без предварительных условий является наиболее эффективным средством повышения корректности оценки налогов в трансграничных случаях и при борьбе с мошенничеством. С этой целью следует использовать пошаговый подход, начиная с автоматического обмена доступной информацией по пяти категориям и пересмотра соответствующих положений после представления отчета Европейской Комиссии.

(11) Также необходимо усиливать и поддерживать оперативный обмен информацией между государствами-членами ЕС.

(12) Необходимо установить сроки для передачи информации в рамках настоящей Директивы, для обеспечения своевременности и эффективности обмена информацией.

(13) Важно, чтобы представители налогового органа одного государства-члена ЕС имели право присутствовать на территории другого государства-члена ЕС.

(14) Поскольку налоговый режим одного или нескольких лиц, обязанных уплачивать налог, установленный в нескольких государствах-членах ЕС, часто затрагивает общие или смежные интересы, необходимо предусмотреть возможность осуществления одновременного контроля таких лиц двумя или более государствами-членами ЕС по взаимному согласию и на добровольной основе.

(15) Поскольку в некоторых государствах-членах ЕС существуют законодательные требования об извещении налогоплательщика о решениях и актах относительно его налоговых обязанностей, для налоговых органов возникают соответствующие сложности, в том числе в случаях, когда налогоплательщик переехал в другое государство-член ЕС. Желательно, чтобы при таких обстоятельствах налоговые органы имели возможность запросить помощь компетентных органов государства-члена ЕС, в которое переехал налогоплательщик.

(16) Предоставление обратной связи по направленной информации будет способствовать административному сотрудничеству между государствами-членами ЕС.

(17) Организация взаимодействия между государствами-членами ЕС и Европейской Комиссией необходима для постоянного изучения процедур сотрудничества и обмена опытом и лучшими практиками в соответствующих сферах.

(18) Для эффективности административного сотрудничества важно, чтобы информация и документы, полученные в рамках настоящей Директивы, могли быть использованы государством-членом ЕС, которое их получило, и для иных целей с учетом ограничений, установленных настоящей Директивой. Также важно, чтобы при определенных условиях государства-члены ЕС могли передавать указанную информацию третьей стране.

(19) Ситуации, в которых государство-член ЕС вправе отказать в предоставлении запрашиваемой информации, должны быть четко определены и ограничены, принимая во внимание определенные частные интересы, которые подлежат защите наряду с публичным интересом.

(20) При этом государство-член ЕС не должно отказывать в передаче информации на основании того, что оно не имеет внутреннего интереса либо что информация находится у банка, иного финансового учреждения, поверенного или лица, выступающего в качестве агента или доверенного лица, либо на том основании, что информация связана с интересами лица как собственника.

(21) Настоящая Директива содержит минимальные правила и в этой связи не должна влиять на право государств-членов ЕС устанавливать более тесное сотрудничество с другими государствами-членами ЕС в соответствии с их национальным законодательством или в рамках двусторонних или многосторонних соглашений, заключенных с другими государствами-членами ЕС.

(22) Также необходимо обеспечить понимание того, что в тех случаях, когда государство-член ЕС осуществляет с третьей страной более тесное сотрудничество, чем предусмотрено настоящей Директивой, оно не должно отказывать в таком же сотрудничестве другим государствам-членам ЕС, желающим установить более тесное сотрудничество.

(23) Обмен информацией должен осуществляться с помощью стандартизированных форм, форматов и каналов связи.

(24) Необходимо проводить оценку эффективности административного сотрудничества, предпочтительно на основе статистических данных.

(25) Меры, необходимые для имплементации настоящей Директивы, должны быть приняты в соответствии с Решением 1999/468/ЕС Совета ЕС от 28 июня 1999 г., устанавливающим процедуры осуществления полномочий, которыми наделена Европейская Комиссия <*>.

---

<*> ОЖ № L 184, 17.7.1999, стр. 23.

(26) В соответствии с пунктом 34 Межинституционального соглашения по совершенствованию законодательной работы государствам-членам ЕС предлагается составить для собственного использования и в интересах ЕС таблицы, демонстрирующие, насколько это возможно, корреляцию между настоящей Директивой и нормами по преобразованию в национальное право, а также опубликовать такие таблицы.

(27) Любые виды обмена информацией, указанные в настоящей Директиве, должны соответствовать положениям, имплементирующим Директиву 95/46/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц при обработке персональных данных и о свободном обращении таких данных <*>, а также положениям Регламента (ЕС) 45/2001 Европейского Парламента и Совета ЕС от 18 декабря 2000 г. о защите физических лиц при обработке персональных данных, осуществляемой учреждениями и органами Сообщества, и о свободном обращении таких данных <**>. При этом следует учитывать ограничения некоторых прав и обязанностей, установленные Директивой 95/46/ЕС в целях защиты интересов, указанных в Статье 13(1)(e) данной Директивы. Такие ограничения необходимы и пропорциональны, учитывая возможные убытки государств-членов ЕС и особую важность информации, подпадающей под действие настоящей Директивы, для эффективной борьбы с мошенничеством.

---

<*> ОЖ № L 281, 23.11.1995, стр. 31.

<**> ОЖ № L 8, 12.1.2001, стр. 1.

(28) Настоящая Директива учитывает основные права и соблюдает принципы, признанные, в частности, в Хартии Европейского Союза об основных правах.

(29) Поскольку цель настоящей Директивы, а именно эффективное административное сотрудничество между государствами-членами ЕС для преодоления негативных последствий растущей глобализации на внутреннем рынке, не может быть успешно достигнута государствами-членами ЕС, но в связи с требуемым уровнем единообразия и эффективности может быть успешнее достигнута на уровне Европейского Союза, Европейский Союз вправе принять меры в соответствии с принципом субсидиарности, установленным в Статье 5 Договора о функционировании Европейского Союза. В соответствии с принципом пропорциональности, установленным указанной Статьей, настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения указанной цели,