Статья 1. Заработная плата. При ревизии правильности расходования средств на заработную плату проверяется соответствие фактической численности работников количеству, принятому по смете, и фактическому объему работы учреждения, ставок заработной платы по расчетно-платежным ведомостям ставкам, утвержденным по тарификационным спискам и штатным расписаниям, имея в виду установить, не допускались ли излишние выплаты в связи с завышением ставок и должностных окладов.Письмо Минфина СССР от 26.01.1981 № 11

ПИСЬМО

Финансовые органы, выполняя указания Министерства финансов СССР об усилении контроля за расходованием денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, стали больше уделять внимания этому вопросу. Были осуществлены мероприятия, направленные на повышение качества проведения ревизий. Ревизии исполнения смет в бюджетных учреждениях проводились, как правило, совместно с работниками Госбанка СССР и Стройбанка СССР, а также министерств, ведомств и отделов исполкомов местных Советов народных депутатов, которым подчинены эти учреждения.

По материалам проверок и ревизий бюджетных учреждений вышестоящим органам вносились конкретные предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Министерствами финансов РСФСР, Украинской ССР, Белорусской ССР, Казахской ССР, Грузинской ССР, Молдавской ССР и других союзных республик систематически представляются Советам Министров союзных республик доклады об использовании денежных средств, выделяемых на содержание бюджетных учреждений, и состоянии сохранности государственных средств.

Вместе с тем, в организации работы по контролю за расходованием и сохранностью денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях имеются существенные недостатки.

Не всеми финансовыми органами и контрольно-ревизионным аппаратом проводится активная работа по изучению причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность, а также недостаточно разрабатываются мероприятия по предупреждению нарушений государственной финансовой дисциплины, в результате количество случаев и суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях не только не сокращаются, но в некоторых союзных республиках даже увеличиваются.

Имеют место факты, когда вместо проведения документальных ревизий проводятся тематические проверки отдельных вопросов исполнения сметы расходов; документы, связанные с операциями по кассе и каждому текущему счету, проверяются не за все время, истекшее после предыдущей ревизии, а выборочно, лишь за отдельные месяцы; не всегда проводятся встречные проверки достоверности бухгалтерских документов в торговых, снабженческих, сельскохозяйственных и другие организациях. Слабо организуется обмен опытом проведения ревизий бюджетных учреждений, особенно в условиях механизированной обработки документов.

Отдельные местные финансовые органы недостаточно уделяют внимания проверке состояния бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Такие проверки в ряде случаев носят поверхностный характер и не полностью вскрывают причины, порождающие хищения и недостачи денежных средств и материальных ценностей.

Недостатки в организации и проведении ревизий, а также слабый контроль финансовых органов за состоянием учета и отчетности приводили к тому, что в ряде случаев в бюджетных учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, а также ведущих учет самостоятельно, в течение длительного времени совершались незаконное расходование государственных средств и даже их присвоение в особо, крупных размерах, которые своевременно не вскрывались и не пресекались.

В целях дальнейшего усиления контроля за правильным и экономным расходованием и сохранностью денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях Министерство финансов СССР предлагает министерствам финансов союзных автономных республик, краевым, областным, окружным, городским и районным финансовым отделам принять дополнительные меры к устранению имеющихся недостатков, обеспечить проведение действенных документальных ревизий исполнения смет бюджетных учреждений не реже одного раза в два года, повысить их качество, больше разрабатывать конкретных предложений по предупреждению нарушений, настойчиво добиваться полного возмещения нанесенного государству ущерба, привлечения к ответственности лиц, виновных в незаконном расходовании, а также присвоениях денежных средств и материальных ценностей.

Министерство финансов СССР направляет для руководства прилагаемые к настоящему письму «Методические указания о порядке проведения финансовыми органами и контрольно-ревизионным аппаратом ревизий бюджетных учреждений», которыми следует руководствоваться в практической работе.

Письмо Министерства финансов СССР от 8 июля 1971 г. № 145 «Об усилении контроля за расходованием денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями» считать утратившим силу.

В методических указаниях излагается порядок организации и проведения ревизий бюджетных учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, созданными при министерствах, ведомствах, исполнительных комитетах Советов народных депутатов, их управлениях и отделах, а также ревизий бюджетных учреждений, ведущих учет самостоятельно.

I. ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ

Основными задачами ревизии являются: проверка правильности планирования ассигнований на содержание учреждений и финансирования отдельных мероприятий, соблюдения финансовой дисциплины и режима экономии при расходовании государственных средств, сохранности денежных средств и материальных ценностей, законности образования и правильности расходования внебюджетных средств, соблюдения действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении смет расходов.

Ревизии бюджетных учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, созданными при министерствах, ведомствах, управлениях и отделах исполнительных комитетов Советов народных депутатов, а также ревизии бюджетных учреждений, ведущих учет самостоятельно, проводятся не реже одного раза в два года соответствующими вышестоящими органами.

В необходимых случаях ревизии указанных бюджетных учреждений проводятся соответствующими финансовыми органами и контрольно-ревизионным аппаратом.

Ревизии бюджетных учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, созданными при исполкомах Советов народных депутатов, проводятся не реже одного раза в два года:

в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, созданными при исполкомах областных и краевых Советов народных депутатов, — контрольно-ревизионными управлениями министерств финансов союзных республик — при проведении комплексных ревизий работы областных и краевых финансовых отделов по исполнению бюджета;

в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, созданными при исполкомах районных и городских Советов народных депутатов, — контрольно-ревизионными управлениями министерств финансов союзных республик (без областного деления), аппаратом главных контролеров-ревизоров по АССР, краям и областям — при проведении комплексных ревизий работы финансовых органов по исполнению бюджета.

Ревизии в учреждениях, состоящих на сельских, поселковых и городских (районного подчинения) бюджетах, проводятся работниками районных и городских финансовых отделов, районными и городскими контролерами-ревизорами контрольно-ревизионных управлений министерств финансов союзных республик. Ревизии в учреждениях, состоящих на сельских и поселковых бюджетах, проводятся ежегодно, а на городских (районного подчинения) бюджетах — не реже одного раза в два года.

Ревизии бюджетных учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, проводятся на основании единых годовых планов, составляемых министерствами финансов союзных республик, не имеющих областного деления, автономных республик, областными, краевыми финансовыми отделами и главными контролерами-ревизорами по АССР, областям и краям, с учетом планов, составленных райгорфинотделами и контролерами-ревизорами по городам и районам, а также планов проведения внутриведомственных ревизий работниками соответствующих министерств и ведомств, управлений и отделов исполкомов Советов народных депутатов. Министерства финансов союзных республик, имеющих областное деление, составляют годовые планы проведения ревизий по учреждениям республиканского подчинения.

При проведении ревизий в централизованных бухгалтериях подвергаются проверке финансово-хозяйственные операции по всем учреждениям, обслуживаемым централизованными бухгалтериями, все документы, связанные с операциями по кассе и каждому текущему счету, открытому в учреждении Госбанка, за время, истекшее после предыдущей ревизии до момента настоящей ревизии, а при выявлении злоупотреблений — и за более продолжительный период. Проверяется также выполнение предложений, данных по результатам предыдущей ревизии.

Документы подвергаются проверке с точки зрения законности совершения операций, правильности их оформления (полнота заполнения реквизитов, наличие соответствующих подписей и т.п.) и правильности арифметических подсчетов.

Одновременно с ревизией в централизованной бухгалтерии проверяется непосредственно в бюджетных учреждениях достоверность представленных документов о произведенных расходах денежных средств и материальных ценностей, а также проводится инвентаризация основных средств и материальных ценностей. Количество учреждений, в которых проводятся такие проверки, устанавливается руководителем, назначившим ревизию, либо руководителем ревизионной группы.

В процессе ревизии следует широко применять методы встречных проверок: сличение имеющихся в централизованной бухгалтерии документов с соответствующими документами, находящимися в тех организациях и предприятиях, от которых получены материальные ценности или услуги и которым выданы денежные средства или материальные ценности.

До начала ревизии ревизионная группа должна изучить в соответствующем министерстве, ведомстве, отделе исполкома и в финансовом отделе материалы, относящиеся к ревизуемой централизованной бухгалтерии, ознакомиться с материалами предыдущей ревизии, с отчетом и балансом на 1 января и на последнюю отчетную дату, выяснить использование фонда заработной платы, состояние запасов материальных ценностей, ознакомиться с показателями сети, контингентами, штатами, а также целесообразно выяснить в следственных органах и органах народного контроля, не имеется ли у них данных о нарушениях финансовой дисциплины или сигналов о хищениях.

На основе изучения перечисленных материалов составляется программа ревизии, которая утверждается руководителем, назначившим ревизию.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомиться со структурой и распределением обязанностей между работниками бухгалтерии, ее штатом, количеством учреждений и общей суммой расходов по сметам учреждений, которые обслуживает централизованная бухгалтерия, графиком документооборота, действующей системой механизации учетно-вычислительных работ. После этого составляется рабочий план ревизии с указанием конкретных сроков и участков работы для каждого члена ревизионной группы, специалистов и представителей общественных организаций, с соблюдением при этом такой последовательности, которая исключала бы повторный просмотр одних и тех же табуляграмм, ведомостей и первичных документов.

До начала ревизии руководитель, назначивший ревизию, проводит с участниками ревизионной группы инструктаж, на котором уточняются задачи и особенности ревизии.

Ревизия централизованной бухгалтерии проводится с ведома руководителя отдела исполкома или учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия. Руководитель ревизионной группы предъявляет полномочия на проведение ревизии руководителю отдела исполкома или учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, информирует его и общественные организации о целях проверки и при их содействии привлекает к ревизии представителей общественности. После этого участники ревизии немедленно приступают к проверке наличия денежных средств и инвентаризации материальных ценностей.

II. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Задача этой проверки — установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание бюджетных учреждений.

При проверке правильности планирования расходов необходимо руководствоваться действующими указаниями Министерства финансов СССР:

от 26 августа 1966 г. № 271 «Методические указания по составлению смет расходов на содержание детских дошкольных учреждений (детских садов, яслей, яслей-садов)»;

от 30 июля 1968 г. № 185 «Методическое пособие по планированию расходов на содержание санитарно-профилактических учреждений»;

от 22 августа 1968 г. № 207 «Методическое пособие по составлению смет расходов на содержание школ-интернатов»;

от 27 августа 1968 г. № 215 «Методическое пособие по составлению смет расходов на содержание детских домов общего типа»;

от 17 июня 1977 г. № 38 «Методическое пособие по составлению сметы расходов на содержание начальных, восьмилетних и средних школ»;

от 29 мая 1978 г. № 48 «Методические указания по планированию расходов на содержание больниц».

При ревизии следует тщательно проверить правильность планирования производственных показателей по сети, штатам и контингентам.

Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативами, а также фактическим выполнением за предыдущие 2 — 3 года, чтобы установить, нет ли в расчетах необоснованного завышения этих показателей. Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить, учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.

При проверке правильности планирования производственных показателей следует иметь в виду, что данные о числе классов и учащихся приводятся в смете на две даты: на 1 января и 1 сентября планируемого года. При этом количество классов на 1 сентября планируемого года определяется по I, IV и IX классам в соответствии с числом детей, подлежащих приему, а по всем остальным классам — на основании плана перехода учащихся из класса в класс.

Необходимо исследовать возможность объединения параллельных классов, имеющих низкую наполняемость, как внутри школы, так и близлежащих школ.

Расходы по статье 1 «Заработная плата» в сметах бюджетных учреждений определяются штатными расписаниями и установленными решениями Правительства СССР должностными окладами, ставками и расценками. Штатные расписания (дошкольных учреждений, школ и др.) должны соответствовать типовым штатам, утвержденным в установленном порядке.

Планирование расходов на заработную плату (например, по больницам) осуществляется раздельно по врачебному, среднему и младшему медицинскому и административно-хозяйственному персоналу.

К смете прилагается тарификационный список по установленной форме, подписанный членами тарификационной комиссии, который является основным документом для установления должностных окладов и ставок.

При проверке правильности планирования расходов на заработную плату необходимо проверить раздельно расходы по персоналу, который подлежит тарификации в соответствии с тарификационными списками, а по персоналу, не подлежащему тарификации, в соответствии со штатными расписаниями.

Проверка правильности тарификации учителей, медицинских и других работников бюджетных учреждений, ставки заработной платы и должностные оклады которых устанавливаются в зависимости от стажа работы и образования, осуществляется соответствующими финансовыми органами ежегодно, не позднее чем в двухмесячный срок после утверждения тарификационных списков.

При проверке планирования расходов на заработную плату по вновь открываемым учреждениям должны быть учтены сроки открытия, учреждений. При этом следует иметь в виду, что должности главного врача, бухгалтера и заведующего хозяйством могут быть укомплектованы не ранее чем за 2,5 — 3 месяца до открытия больницы, должности сторожей, специалистов по установке и эксплуатации медицинского оборудования и технических устройств, истопников или кочегаров — за 1,5 — 2 месяца, а других работников, необходимых для подготовки больницы к открытию, — за 2 — 3 недели.

Необходимо также проверить, не предусмотрены ли в сметах расходы по заработной плате на содержание административно-хозяйственного и другого персонала, высвобождаемого на продолжительное время в связи с проведением планового капитального ремонта лечебных и учебных корпусов, помещений детских дошкольных учреждений, общежитий и других зданий.

Кроме того, следует установить, учтена ли в смете экономия по заработной плате в связи с оплатой листков нетрудоспособности за счет средств социального страхования.

По статье 3 «Канцелярские и хозяйственные расходы» предусматриваются расходы на отопление, освещение, приобретение канцелярских принадлежностей и другие хозяйственные расходы. При этом следует проверить, учтено ли в смете снижение хозяйственных расходов в связи с планируемым капитальным ремонтом зданий.

При проверке правильности планирования расходов на отопление следует установить, правильно ли в расчетах указана кубатура отапливаемых помещений, количество печей, цена приобретаемого топлива и тарифы на его доставку; учтено ли возмещение этих расходов за счет арендаторов. В тех случаях, когда здания отапливаются от теплосетей, расходы принимаются с учетом фактически сложившихся за предыдущий период.

Расходы на водоснабжение, канализацию и ассенизацию определяются исходя из среднего расхода на одну койку (в больницах), одного ребенка (в детских учреждениях) в сопоставлении с фактически произведенными затратами в предыдущие годы. Расходы по стирке белья определяются также с учетом фактических расходов.

Расходы на освещение исчисляются в зависимости от площади зданий, фактических затрат электроэнергии, действующих местных норм и тарифов. На расходы по электроэнергии для лечебных целей и технических нужд составляются отдельные расчеты.

При проверке правильности планирования расходов на текущий ремонт зданий следует учитывать, что эти расходы определяются в зависимости от внешней кубатуры зданий, как правило, по больницам из расчета 6,5 коп. на 1 куб. метр и по школам — 6 коп. на 1 куб. метр. В соответствии с законодательством СССР и отдельных союзных республик предусмотрено бесплатное предоставление квартир и коммунальных услуг (отопление и освещение) учителям, медицинским и другим работникам бюджетных учреждений, расположенных в сельских местностях и в рабочих поселках. Необходимо проверить правильность определения контингента, которому предоставляются эти услуги, и применения норм, действующих в данной местности.

При проверке правильности определения расходов на указанные цели необходимо иметь в виду, что за лицами, проживающими в собственных домах, сохраняется право на бесплатное отопление и освещение. Кроме того, при невозможности предоставления квартир в домах местных Советов жилая площадь предоставляется в арендуемых помещениях. Заключение договора на аренду квартир возложено на исполкомы сельских и поселковых Советов и арендная плата выплачивается непосредственно лицу, сдавшему помещение.

За перешедшими на пенсию врачами, провизорами, средним медицинским и фармацевтическим персоналом и проживающими с ними членами семей сохраняется право на получение бесплатных квартир с отоплением и освещением, если общий стаж работы указанных работников в сельской местности или рабочих поселках составляет не менее 10 лет.

За перешедшими на пенсию учителями, воспитателями, директорами и другими педагогическими работниками общеобразовательных сельских школ всех типов и за проживающими с ними членами их семей сохраняется право на бесплатные квартиры с отоплением и освещением, если общий стаж работы каждого из указанных работников в школах сельской местности и в сельских профессионально-технических училищах составляет не менее 10 лет.

По расходам на питание (статья 9 сметы) следует установить правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число койко-дней в больницах, домах-интернатах для престарелых и инвалидов, детодней в детских дошкольных учреждениях, детских домах и школах-интернатах и интернатах при школах и в группах продленного дня и утвержденных денежных норм расхода на питание в день.

Питание больных производится по утвержденному Правительством СССР набору продуктов на одного больного в день по профилям заболевания — в больницах, одного обеспечиваемого — домах-интернатах для престарелых и инвалидов, одного ребенка — в детских учреждениях, воспитанника — в детских домах, школах и интернатах.

При проверке правильности определения расходов на питание в больницах необходимо проверить правильность исчисления среднегодового количества коек по отдельным их профилям, число дней функционирования койки в году и утвержденной денежной нормы расхода на питание одного больного в день. В детских дошкольных учреждениях следует проверить правильность применения денежных норм питания одного ребенка в день и общего числа детодней по дошкольным и ясельным группам различной длительности пребывания.

Исходя из существующей практики в смете больницы предусматриваются расходы на питание матерей из расчета до 15% от количества койко-дней в детских отделениях больницы или в детской больнице. Дни питания матерей не включаются в общее количество койко-дней, проведенных больными, а учитываются отдельно.

Расходы на питание персонала в сметах дошкольных учреждений, школ-интернатов, детских домов и больниц предусматриваться не должны. Питание работников должно обеспечиваться предприятиями общественного питания. В случае их отсутствия в местах нахождения учреждения питание работников должно быть организовано в этих учреждениях за плату в порядке, установленном в данной союзной республике.

При проверке правильности планирования расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств (статья 10) следует выяснить, соответствуют ли учтенные в сметах расходы нормам расходов, установленным Правительством СССР (сообщены в письмах Министерства финансов СССР от 1 сентября 1976 г. № 67, от 6 декабря 1976 г. № 89, от 28 октября 1977 г. № 152П и от 29 декабря 1977 г. № 168П, в письме Минздрава СССР и Минфина СССР от 31 марта 1978 г. № 02-14/18/30).

Расходы на медикаменты определяются из расчета на койко-день в стационаре, на врачебное посещение в поликлинике и на одно учреждение в фельдшерских здравпунктах, входящих в объединенную больницу.

При проверке правильности планирования расходов на приобщение оборудования и инвентаря (статья 12) должны учитываться фактическое наличие имеющегося инвентаря и оборудования, а также плановый контингент больных в больницах, детей в детских яслях и садах, учащихся в школах и другие производственные показатели. К смете составляется перечень предметов инвентаря и оборудования, подлежащих приобретению в планируемом году, с указанием их стоимости. Проверкой следует установить, не включались ли в перечень на приобретение предметы излишнего и ненужного инвентаря и оборудования, а также не завышены ли цены на отдельные предметы инвентаря и оборудования. Перечень инвентаря и оборудования для школ определяется перечнем типовых учебно-наглядных пособий и учебного оборудования для общеобразовательных школ, утвержденным Приказом Министра просвещения СССР от 31 декабря 1968 г. № 107, а для больниц — в пределах табеля оборудования больниц и поликлиник, утвержденного Приказом Министра здравоохранения СССР от 3 мая 1963 г. № 201.

Оборудование больниц, школ, школ-интернатов, дошкольных учреждений, построенных по плану государственных капитальных вложений, производится за счет сметы по капитальному строительству, поэтому расходы на эту цель по статье 12 не предусматриваются. По статье 12 также не предусматриваются расходы на приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, служащих менее одного года, независимо от их стоимости. Эти расходы производятся соответственно за счет статей 3 и 10 сметы. Расходы по доставке оборудования и учебного инвентаря относятся на статью 12.

Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования (статья 14) производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одну больничную койку, одного воспитанника детского дома или школы-интерната, детей в дошкольных учреждениях. Эти нормы по домам-интернатам для престарелых и инвалидов установлены Постановлением Совета Министров СССР от 7 октября 1977 г. № 900 (письмо Министерства финансов СССР от 28 октября 1977 г. № 152П); по школам-интернатам (методическое пособие Министерства финансов СССР от 28 августа 1968 г. № 207); по детским дошкольным учреждениям (письмо Министерства финансов СССР от 2 июня 1949 г. № 791); по детским домам (методическое указание Министерства финансов СССР от 27 августа 1968 г. № 215). По учреждениям здравоохранения следует руководствоваться расчетными нормами, утверждаемыми Верховным Советом СССР на соответствующий год.

Проверкой следует установить, соблюдались ли указанные выше нормы в расчетах ассигнований и не завышены ли в них цены на приобретаемый мягкий инвентарь и обмундирование.

Расчет ассигнований на приобретение мягкого инвентаря производится по форме, предусмотренной в смете, с учетом степени оснащенности бельем и мягким инвентарем и в пределах ассигнований по смете.

При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений (статья 16) необходимо установить, подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели по каждому учреждению, перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.

По статье 18 «Прочие расходы» следует установить, не завышены ли по сметам эти расходы против фактических расходов за прошлый год, а в случае завышений, обоснованы ли увеличения этих расходов.

По детским дошкольным учреждениям (детским садам и яслям) расходы покрываются за счет средств бюджета и средств родителей. Поэтому следует проверить в сметах этих учреждений полноту учета поступлений платы родителей за содержание их детей. Проверка проводится путем анализа отчетных данных о поступлении платы за предшествующие 2 — 3 года с учетом динамики роста среднего размера платы за одного ребенка в месяц. Таким же порядком проверяется правильность планирования платы родителей за содержание их детей в школах-интернатах, которая зачисляется в доход бюджета.

Ревизующий должен проверить правильность поквартального распределения расходов бюджета и смет учреждений, имея в виду установить, учтено ли при определении размеров ассигнований на каждый квартал предусмотренное по бюджету расширение сети учреждений, увеличение обслуживаемых ими контингентов, сроки открытия новых учреждений.

Учтен ли сезонный характер отдельных расходов (отпускные учителям и другим работникам, заготовка топлива, овощей, фруктов, ремонтные работы и др.).

III. РЕВИЗИЯ КАССЫ, ОПЕРАЦИИ ПО БЮДЖЕТНЫМ И ТЕКУЩИМ СЧЕТАМ

1. Ревизия кассы. Задача ревизии кассы установить: соответствует ли наличие денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, тому наличию, которое должно быть на день проверки, исходя из данных учета; нет ли случаев выдачи денег без расходных кассовых ордеров и других заменяющих их документов, позаимствования денег под расписки отдельными работниками и других нарушений кассовой дисциплины.

Кассовые операции централизованными бухгалтериями учитываются на счете № 12 «Касса». Кроме того, в бухгалтериях открывается счет № 13 «Прочие денежные средства», где учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других денежных документах (талоны на бензин и на питание, путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки и др.).

Учет кассовых операций в централизованных бухгалтериях ведется в кассовой книге ф. № 440.

При ревизии кассы и кассовых операций следует руководствоваться Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 6 августа 1973 г. № 552 (Приказ Министра финансов СССР от 24 октября 1973 г. № 238), и Правилами ведения кассовых операций исполкомами сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) Советов народных депутатов (письмо Министерства финансов СССР от 6 сентября 1974 г. № 207).

Ревизия кассы производится одним из членов ревизионной группы (контролером-ревизором) в присутствии кассира и главного бухгалтера немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. В случае отсутствия кассира и невозможности немедленной проверки ревизор опечатывает сейф и помещение кассы. На время ревизии кассы операции по приему и выдаче денег прекращаются.

В начале ревизии кассы необходимо выяснить, нет ли в централизованной бухгалтерии других, отдельных касс, не возложено ли на кассира ведение кассовых операций профсоюзной или других организаций и не хранятся ли их деньги в кассе централизованной бухгалтерии. Одновременно кассир должен составить отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге и дать расписку, что все приходные и расходные документы им включены в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Последний отчет кассира проверяется главным бухгалтером централизованной бухгалтерии и визируется им. После этого ревизор проверяет наличие денежных средств и других ценностей в кассе и сопоставляет их с остатком, значащимся по кассовой книге ф. № 440 и других учетных регистрах. Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки принимаются к учету по их номинальной стоимости как наличные деньги.

Необходимо также проверить, ознакомлен ли кассир с Положением о ведении кассовых операций и заключен ли с ним договор о полной материальной ответственности.

Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом, в котором указываются фактические остатки наличных денег и других ценностей и их остатки по данным учета на момент проверки, а также излишки или недостачи. При определении результатов обнаруженные у кассира частные расписки на позаимствование денег или другие неоформленные документы в оправдание недостачи денег не принимаются, выданные по ним суммы оформляются как недостача у кассира и подлежат взысканию с него.

Акт ревизии кассы подписывают: ревизующий, главный бухгалтер или его заместитель и кассир.

В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе кассир должен дать объяснение об их причинах, а ревизор обязан тщательно проверить достоверность объяснений.

Выявленные излишки денег должны быть оприходованы и перечислены в доход соответствующего бюджета в трехдневный срок, а недостача взыскана по возможности в период проведения ревизии.

При обнаружении в кассе значительных недостач руководитель ревизионной группы направляет материалы ревизии кассы следственным органам для привлечения кассира к ответственности и взыскания с него недостающей суммы и ставит в установленном порядке вопрос об отстранении кассира от занимаемой должности.

При ревизии кассы необходимо также установить:

не возлагаются ли обязанности кассира на работников бухгалтерии, пользующихся правом подписи кассовых документов;

производятся ли ежемесячные внезапные ревизии кассы;

не содержится ли на отдельные даты денежная наличность сверх установленного Госбанком лимита;

соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка.

2. Ревизия кассовых операций. Цель ревизии — по накопительной ведомости ф. № 381 (мемориальный ордер № 1), а при механизированной обработке документов на перфорационных вычислительных машинах (ПВМ) — по табуляграммам «Баланс оборотов по субсчету № 120» и «Ведомость учета кассовых и фактически расходов» и на перфорационном вычислительном комплексе М-5000 (ПВК М-5000) по табуляграммам «Ведомость оборотов аналитического учета по счету № 120» и «Ведомость оборотов по синтетическим счетам» установить: полностью ли оприходованы наличные деньги, полученные из учреждений Госбанка, от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, школах-интернатах, музыкальных школах и других источников, обеспечивается ли сохранность и правильное использование поступивших денежных средств.

При проверке полноты оприходования денег, полученных из Госбанка, необходимо сличить записи в кассовой книге с записями в выписках Госбанка и корешками чеков. В случаях исправлений, подчистки, расхождения остатков следует провести сверку записей в копиях выписок Госбанка с подлинными записями в лицевых счетах, хранящихся в учреждениях Госбанка.

При проверке полноты поступления платы родителей за содержание детей в детских и других учреждениях следует сверить поступления родительской платы с начислениями этих средств. В случаях, когда плата вносится непосредственно в детское учреждение, необходимо сверить записи во вторых экземплярах извещений, находящихся у лица, принявшего деньги, с квитанциями о сдаче денег в Госбанк или кассу централизованной бухгалтерии и установить полноту сдачи собранных сумм.

При проверке полноты оприходования наличных денег, поступающих за работу учащихся школ в колхозах и совхозах, следует направить в отдельные колхозы и совхозы письма с просьбой сообщить о суммах, начисленных за работу учащихся, и фактически выданных представителям школ денег или продуктов.

В случае установления расхождений рекомендуется выехать в колхоз (совхоз) и на месте составить акт, в котором указать, кому, когда, сколько и по каким документам выдано денежных средств и материальных ценностей.

При проверке операций по списанию в расход денег по кассе прежде всего следует установить: все ли записи подкреплены правильно оформленными документами; погашаются ли кассовые документы, приходные — штампом «Получено» и расходные — «Оплачено», с указанием даты; имеются ли на каждом документе расписки получателей; нет ли подчисток и исправлений в сумме и датах и соответствует ли время подписания документа времени оплаты; не имеют ли место случаи, когда к кассовым отчетам и выпискам банка прилагаются документы, ранее уже оплаченные и изъятые из архива.

Одновременно проверяется соблюдение законности расходов и кассовой дисциплины, в частности: не производились ли расчеты через кассу по операциям, которые должны оплачиваться безналичным путем; не допускалось ли расходование средств, полученных для выплаты заработной платы, на другие цели; соответствует ли остаток кассовой наличности на 1-е число месяца остатку, значащемуся в кассовой книге, и данным синтетического учета; обоснованность выплаты из кассы депонентских сумм.

После проверки документов путем сплошного арифметического подсчета по кассовым отчетам, сданным в бухгалтерию, производится проверка правильности выведения остатков наличных денег на конец каждого дня и они сверяются с записями в кассовой книге, находящейся у кассира.

3. Ревизия операций по бюджетным и текущим счетам. При ревизии операций по бюджетным и текущим счетам ревизор должен установить, какие счета открыты централизованной бухгалтерии в учреждениях Госбанка и Стройбанка. Проверка производится по всем открытым счетам.

При ревизии прежде всего необходимо убедиться в полноте и подлинности выписок Госбанка, учтенных бухгалтерией. Полнота выписок Госбанка по бюджетному и текущему счетам проверяется по постраничной нумерации выписок и переносу остатков. Если в выписках Госбанка имеются подчистки или неоговоренные исправления суммы или шифра операций, а также в случае отсутствия выписок за отдельные периоды, ревизор должен в соответствующем отделении Госбанка провести сверку записей в выписках Госбанка, имеющихся в ревизуемой организации, с подлинными записями по этим счетам в учреждении Госбанка.

Далее ревизор должен установить, подкреплены ли записи по всем счетам соответствующими документами. Эта проверка должна производиться за период, указанный в программе, сплошным методом последовательно по документам, расположенным в хронологическом порядке, и записям в накопительной ведомости ф. № 381, а при механизированной обработке документов на ПВМ — в табуляграмме «Ведомость учета финансово-расчетных операций» (по счету № 10) или на ПВК М-5000 — в табуляграммах «Ведомость оборотов аналитического учета по счету 101» и «Ведомость оборотов по синтетическим счетам». В таком же порядке проверяются денежные средства на счетах по специальным средствам, в аккредитивах и по лимитированным чековым книжкам.

В случае отсутствия документов по отдельным операциям или сомнения в их подлинности ревизор должен обратиться в отделение Госбанка и установить, соответствуют ли документы, хранящиеся в Госбанке, документам, находящимся в централизованной бухгалтерии; нет ли случаев, когда по приложенным документам значатся как платежи за услуги (за стирку белья, транспортные и другие работы), а в действительности деньги были перечислены за материальные ценности (костюмы, телевизоры и др.), которые не оприходованы. При необходимости в организации, которой перечислены деньги, проводится встречная проверка.

При проверке правильности оплаты расходов чеками по лимитированной чековой книжке необходимо сверить оплату с фактическим оприходованием полученных ценностей и документами на погрузо-разгрузочные, транспортные работы и другие услуги.

IV. РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ

Задача ревизии состояния расчетов — установить соблюдение расчетной дисциплины, достоверность и законность операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, реальность задолженности и правильность ее списания, своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм.

Средства, находящиеся в расчетах, учитываются в централизованных бухгалтериях на счетах: № 16 «Расчеты с подотчетными лицами», № 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; № 18 «Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами» и других.

При проверке расчетов с подотчетными лицами следует сопоставить записи в накопительных ведомостях ф. № 386 или на ПВМ в табуляграммах «Ведомости учета финансово-расчетных операций № 16, 17, 18» и на ПВК М-5000 в табуляграммах «Ведомости аналитического учета по счетам 160, 170, 180» (мемориальный ордер № 7) с авансовыми отчетами и установить, нет ли расхождений в этих данных.

Авансовые отчеты подвергаются проверке с точки зрения законности произведенных расходов, наличия и достоверности приложенных к ним документов, полноты оприходования приобретенных ценностей.

Необходимо при этом установить, нет ли случаев выдачи авансов лицам, не работающим в данном учреждении, не допускается ли скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

При проверке состояния расчетов с разными дебиторами и кредиторами прежде всего следует установить, тождественны ли суммы задолженности, значащиеся по аналитическому учету, остаткам по балансу. При наличии расхождений принимаются меры к немедленной выверке записей в аналитическом учете.

Необходимо выяснить, не числятся ли в составе дебиторской задолженности незаконно выданные авансы разным организациям и учреждениям и производятся ли взаимные сверки расчетов с учреждениями и организациями. При наличии значительной дебиторской задолженности, числящейся длительное время без движения, реальность этой задолженности проверяется путем встречных проверок. Особо тщательно следует проверить правильность ведения расчетов с торгующими организациями, колхозами, совхозами, отделениями «Сельхозтехника», ремонтными организациями и обоснованность записей по расчетам с этими дебиторами.

По расчетам с дебиторами по недостачам необходимо проверить полноту и правильность записи (в книге ф. № 292 или карточках ф. № 292а) суммы недостач, растрат и хищений денежных средств, инвентаря и материалов, а также потери от порчи товаров и материалов, отнесенных за счет виновных лиц. Особое внимание необходимо обратить на проверку правильности списания дебиторской задолженности, в частности, имелись ли основания для списания задолженности, безнадежной ко взысканию. В случаях списания задолженности по причинам истечения сроков исковой давности должны быть установлены лица, по вине которых пропущены указанные сроки, и принять меры к привлечению их к ответственности.

Необходимо проверить, полностью ли отнесена на забалансовый счет списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов для учета в течение 5 лет с момента списания в целях наблюдения за возможностью взыскания при изменении имущественного положения должников; своевременно и полностью ли вносились взысканные суммы в доход бюджета.

При проверке состояния кредиторской задолженности следует установить:

нет ли случаев зачета кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность, в погашение дебиторской задолженности других организаций и лиц и перечисления такой задолженности на счета физических лиц с тем, чтобы скрыть злоупотребления;

своевременно ли перечислены в доход соответствующих бюджетов суммы невостребованной кредиторской задолженности. Срок исковой давности для взыскания задолженности с государственных предприятий, учреждений, организаций, колхозов и других кооперативных и общественных организаций друг к другу установлен один год, а для взыскания задолженности с отдельных граждан — три года. По истечении срока исковой давности по кредиторской и депонентской задолженности суммы их подлежат взносу в доход бюджета не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности.

При проверке депонентских сумм следует установить: своевременно ли относятся к депонентским суммам не полученные в установленный срок заработная плата, стипендии и суммы удержаний по исполнительным листам и другим документам из заработной платы рабочих и служащих, а также депозитные суммы, поступающие во временное распоряжение учреждений, правильно и своевременно ли учитываются депонентские суммы в книге формы № 441. Одновременно проверяется своевременность и правильность удержания из заработной платы рабочих и служащих сумм в погашение кредита за купленные ими товары, взносов по личному страхованию и вкладам в сберегательные кассы. В этих целях необходимо записи в книге ф. № 292 сверить с записями в поручениях-обязательствах или в реестре; проверить полноту и своевременность перечисления этих сумм по выпискам Госбанка.

При проверке расчетов по платежам в бюджет следует установить, своевременно и полностью ли отражаются в учете и перечисляются в доход бюджета суммы налогов, удержанных с заработной платы рабочих и служащих.

Необходимо тщательно проверить состояние расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и школах-интернатах, учитываемых на субсчете № 172 «Расчеты по специальным видам платежей», и установить, правильно ли, исходя из табеля посещаемости детей за истекший месяц ф. № 305-т, справок о заработной плате родителей, начислена плата с родителей. Правильность учета расчетов с родителями за содержание детей проверяется по ведомости формы № 327. При механизированной обработке на ПВМ эта проверка производится по табуляграмме «Ведомость расчетов за содержание детей в детских учреждениях», а на ПВК М-5000 — по табуляграмме «Ведомость расчетов с родителями за содержание детей». Одновременно проверяется правильность зачета платы за дни непосещения детей, своевременность обновления справок о заработке родителей и их достоверность.

При наличии задолженности по родительской плате выявить причины ее образования и реальность.

Плата за питание детей в интернатах при школах вносится родителями ежемесячно не позднее 5-го числа текущего месяца.

При наличии в интернатах при школах пищеблоков плата может приниматься продуктами питания. Прием от родителей продуктов питания производится по накладной (требованию) ф. № 434-мех, которая выписывается в трех экземплярах. Необходимо проверить полноту оприходования и правильность списания продуктов.

При механизированной обработке документов на ПВМ эта проверка проводится по табуляграмме «Ведомость прихода продуктов питания по учреждениям и номенклатурным номерам» или табуляграмме «Сводная ведомость прихода продуктов питания от поставщиков» — на ПВК М-9000.

Проверяя расчеты по социальному страхованию, следует установить правильность начисления на заработную плату сумм по социальному страхованию и полноту их перечисления соответствующим обкомам профсоюза.

V. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Инвентаризация основных средств и материальных ценностей на складах и в эксплуатации проводится сразу же по прибытии на место ревизионной группы.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей проводится выборочно. В случае необходимости, при выявлении недостач, хищений, руководитель ревизионной группы принимает решение о проведении сплошной инвентаризации материальных ценностей.

До начала инвентаризации выясняются все места хранения ценностей, определяются виды ценностей, подлежащие инвентаризации, круг лиц, необходимый для ее проведения, и учреждения, в которых будет проводиться инвентаризация. Материально ответственные лица этих учреждений должны составить отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату начала инвентаризации. Отчет сдается в бухгалтерию, а один экземпляр передается ревизору. У лиц, ответственных за сохранность ценностей, отбираются подписки о том, что все документы ими сданы в бухгалтерию и никаких неоприходованных или ранее списанных ценностей у них не имеется.

Снятие фактических остатков ревизоры проводят в присутствии материально ответственных лиц и при участии работников бухгалтерии, специалистов и лиц, выделенных общественными организациями. Фактические остатки ценностей определяются путем подсчета, взвешивания и перемеривания.

Фактическое наличие ценностей записывается в описи, ценности показываются в номенклатуре и единицах измерения, принятых в учете. Чтобы избежать ошибок (при взвешивании, подсчете ценностей), инвентаризационные описи должны вести одновременно материально ответственное лицо и ревизующие, при этом периодически должно производиться сличение записей и немедленное выяснение причин расхождений, если они имели место.

При инвентаризации материальных ценностей следует проверить договоры о материальной ответственности, соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных ценностей и порядок их хранения.

При инвентаризации нового, не бывшего в употреблении хозяйственного инвентаря, ревизующим следует сверить все реквизиты на прикрепленных к ним фабричных ярлыках (наименование, номер, марка, фасон, размер, сорт, цена) с документами их поступлений и установить, нет ли случаев получения из торговой сети инвентаря таких же наименований, но меньшей стоимости, либо замены инвентарем, бывшим в употреблении.

При инвентаризации продуктов питания, строительных и хозяйственных материалов необходимо обратить внимание на соответствие фактического наличия документам об оприходовании по таким реквизитам, как цена, сорт, категория, расфасовка и т.д. В случаях выявления расхождений в ценах, расфасовке и сортности между фактическим наличием материальных ценностей и данными документов следует произвести встречные проверки у поставщиков этих ценностей.

В необходимых случаях при инвентаризации материальных ценностей рекомендуется отбирать пробы для лабораторного анализа (продукты питания, краски, олифа, спирт и др.) в соответствии с действующими правилами отбора проб. На отобранные пробы для анализа составляется акт с указанием названия учреждения, в котором отбирается проба, веса и объема отобранной пробы и с какого количества она отобрана, места отбора, температуры воздуха в месте хранения. Пробы должны быть отобраны в двух экземплярах и опечатаны печатью. Один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для анализа, а второй остается в учреждении под расписку, которая хранится у ревизующих. Акты отбора проб подписываются ревизующими и материально ответственным лицом.

Одновременно с проведением инвентаризации продуктов питания и материалов проводится инвентаризация тары, которая должна учитываться в учреждении (стеклянные банки, бутылки, бочки, ящики и др.).

По данным инвентаризации составляются описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. Кроме того, материально ответственные лица дают по каждой описи расписку о том, что все ценности, поименованные в описи, комиссией проверены в натуре в их присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеют.

Результаты инвентаризации определяются путем сопоставления фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Путем проверки записей в регистрах учета с момента проведения предыдущей инвентаризации до настоящей инвентаризации необходимо удостовериться в правильности выведенных бухгалтерией книжных остатков, а затем уже определить окончательные результаты.

По недостачам и излишкам ревизующие должны получить письменные объяснения от соответствующих материально ответственных лиц. На основании представленных объяснений и инвентаризационных материалов устанавливается характер недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также излишков и в соответствии с этим определяется порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Согласно Положению о бухгалтерских отчетах и балансах учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденному Приказом по Министерству финансов СССР от 27 декабря 1974 г. № 305, с дополнением от 15 июля 1980 г. № 121, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (может быть допущен только в виде исключения, за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования;

в том случае, когда при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц;

недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, а равно потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц и взыскиваются с них по государственным розничным ценам; при этом необходимо иметь в виду, что ущерб, вызванный хищениями, недостачами или утратой мяса и мясопродуктов, определяется по действующим государственным розничным ценам с применением коэффициента 2 (письмо Минфина СССР № 88 от 16.05.80). По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотребления, руководитель ревизионной группы обязан направить материалы следственным органам с обеспечением предъявления гражданского иска к виновным для погашения нанесенного ими материального ущерба.

Далее ревизующие должны установить, соблюдается ли централизованной бухгалтерией Положение о бухгалтерских отчетах и балансах учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР, в частности:

установленный порядок создания центральной и местных инвентаризационных комиссий;

полностью ли охватываются проводимыми инвентаризациями все материальные ценности, соблюдаются ли сроки и порядок проведения инвентаризаций, составления и оформления инвентаризационных описей, сличительных ведомостей по субсчетам и результатов инвентаризации протоколами инвентаризационных комиссий;

своевременно и в полном ли объеме проводилась инвентаризация медикаментов в медицинских учреждениях. Особое внимание уделяется при этом проверке правильности внесения в инвентаризационные списки медикаментов по наименованию, единице измерения, емкости, процентному содержанию основных компонентов и др., имея в виду, что по этим показателям установлены цены;

полностью и своевременно ли отражались в учете результаты инвентаризаций и правильно ли отрегулированы расхождения между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета.

Для учета задолженности по недостачам, растратам и хищениям денежных средств, инвентаря и материалов, а также потерь от порчи материалов и продуктов питания, отнесенных на счет виновных лиц, в бюджетных учреждениях открывается субсчет № 170 «Расчеты по недостачам». Проверкой документов, служащих основанием для записей по этому счету, следует установить, нет ли случаев незаконного списания недостач; переданы ли материалы о недостачах следственным органам и предъявлены ли к виновным лицам иски о взыскании недостач; принимались ли необходимые меры к устранению условий, способствующих образованию недостач и хищений; полностью ли оприходованы излишки и какие меры приняты по этому вопросу.

После этого необходимо проверить состояние учета материальных ценностей в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету (по двойной системе) в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР (утверждена Приказом Министерства финансов СССР от 27 декабря 1973 г. № 323 с дополнениями от 19 июля 1978 г. № 63 и от 18 июля 1980 г. № 122).

VI. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЙ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫМИ БУХГАЛТЕРИЯМИ

Задача ревизии установить: нет ли перерасходов сметных ассигнований, а при их наличии — по каким причинам они допущены; не допускаются ли излишества в расходовании средств; причины неосвоения средств по отдельным статьям. Ревизия исполнения сметы на содержание аппарата централизованной бухгалтерии проводится, как правило, одновременно с ревизией исполнения сметы учреждений, обслуживаемых ею.

Прежде всего следует проверить правильность тарификации работников, ставки заработной платы и должностные оклады которых устанавливаются в зависимости от стажа работы и образования; правильность оформления тарификационных списков.

В случаях, когда до начала ревизии централизованной бухгалтерии тарификация проверена финансовым органом, ревизующие должны выборочно проверить тарификацию работников, а также тех работников, у которых после проверки финоргана изменилась заработная плата. В школах проверяются приказы, изданные после 1 сентября, по повышению ставок (окладов) заработной платы учителям в связи с изменением их стажа, образования или по другим причинам.

Путем сравнения принятого стажа в тарификационном списке с записями в трудовых книжках установить правильность определения стажа работы, а также образования по копиям дипломов. В случаях, если тарификация произведена не на основании подлинных диплома, аттестата или свидетельства, а на основании копий, справок и других документов, рекомендуется затребовать подлинные документы от их владельцев, а при отсутствии у них подлинников направлять запросы в учебные заведения, окончание которых значится в документах. Затем проверяется правильность установления ставок заработной платы работников просвещения, здравоохранения и других работников, установленных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 24 декабря 1976 г. № 1057.

Проверяя правильность тарификации учителей, следует в первую очередь установить, соответствует ли общее количество недельных часов, указанных в тарификационных списках, количеству часов, предусмотренных по учебному плану.

При этом необходимо учитывать, что по отдельным классам число оплачиваемых часов занятий в неделю может быть больше, чем предусмотрено в учебном плане.

В частности, учителям, которым по независящим от них причинам не может быть обеспечена полная учебная нагрузка, заработная плата выплачивается в размере не ниже месячной ставки при условии догрузки до установленной нормы часов какой-либо иной учебно-воспитательной работы, в следующих случаях:

учителям I — III классов общеобразовательных школ, которые не могут вести уроки физического воспитания по состоянию здоровья, а также уроки пения по состоянию здоровья и другим причинам;

учителям I — III классов с преподаванием ряда предметов на иностранном языке, учителям национальных (нерусских) сельских начальных школ, которые вследствие своей подготовки не могут вести уроки соответственно иностранного языка, русского языка;

учителям русского языка национальных (нерусских) сельских начальных школ, которым не может быть предоставлена преподавательская работа в объеме четырех часов в день в данной или близлежащих школах, также выплачивается месячная ставка заработной платы.

В IX — X (XI) классах занятия по физкультуре проводятся раздельно с мальчиками и девочками при наличии в каждой группе не менее восьми юношей или девушек.

В школах, ведущих обучение на национальных языках, разрешается деление классов, имеющих более 25 учащихся, на две подгруппы при проведении занятий по русскому языку.

При проверке правильности тарификации учителей необходимо также установить:

правильно ли предусмотрены дополнительные виды оплат (классное руководство, за проверку тетрадей и письменных работ, за заведование учебными кабинетами, учебно-опытными участками и др.);

не завышены ли должностные оклады директорам школ, их заместителям и помощникам. Должностные оклады директорам школ, их заместителям и помощникам устанавливаются в зависимости от числа учащихся, воспитанников и групп. Путем сличения с соответствующей статистической отчетностью, а в необходимых случаях проверкой на месте установить правильность этих показателей;

правильно ли установлено повышение ставок заработной платы на 15 — 25 процентов работникам учреждений с особым режимом, работникам, владеющим иностранным языком и применяющим его в практической работе. При этом следует учитывать, что в случаях, когда работникам просвещения предусмотрено повышение ставок по двум и более основаниям, первоначально производится повышение, установленное в процентах, а затем повышение в рублях;

не превышает ли педагогическая работа двух часов в день при получении директорами и другими работниками школы полного должностного оклада и трех часов, работающим на половинной ставке по основной работе.

Директорам и другим руководящим работникам школ оплата за выполнение обязанностей классных руководителей, заведующих лабораториями, кабинетами и по руководству предметными (методическими) комиссиями не должна производиться.

Проверяя тарификацию медицинских работников, следует обратить внимание на правильность повышения должностных окладов в связи с присвоением в порядке аттестации квалификационных категорий, а также в связи с тяжелыми и опасными для здоровья условиями работы.

После проверки правильности установления должностных окладов в соответствии с тарификационными списками и штатными расписаниями ревизоры проверяют обоснованность начисления заработной платы документами о фактически проработанном каждым работником времени и объеме выполненной работы. Следует произвести в учреждениях проверку достоверности объема выполненной работы и затраченного времени и установить:

на всех ли лиц, включенных в ведомости, имеются правильно и своевременно оформленные табели явки на работу, документы, подтверждающие объемы выполненных работ, приказы о назначении на работу, личные дела и трудовые книжки в отделе кадров;

соответствуют ли фамилии лиц, включенных в ведомости, тарификационным спискам, нет ли вымышленных и подставных лиц;

не имеет ли место начисление заработной платы на лиц, которые согласно приказам фактически не приступили к работе. В этих целях необходимо сверить выписки из приказов, сданные в бухгалтерию, с подлинными в книге приказов;

не вписывались ли в книге приказов после их подписания на свободном месте фамилии отдельных лиц с зачислением на работу слесарями, сантехниками, электромонтерами, кочегарами, прачками и другими работниками, имеются ли их заявления о приеме на работу и подтверждают ли их работу сотрудники отделений и служб.

При установлении фактов включения в ведомости лиц, работа которых не подтверждена документами, ревизор должен немедленно получить от лиц, составивших ведомости, объяснения об обстоятельствах, при которых были составлены ведомости, а от кассира — объяснение, кому были выплачены деньги, выписанные на вымышленных лиц. При необходимых случаях в ходе ревизии устанавливается связь со следственными органами.

Существенное значение при ревизии правильности расходования средств, выделенных на заработную плату, имеет также проверка итогов в платежных ведомостях, правильность оформления документов и их отражения в регистрах бухгалтерского учета. В этих целях необходимо установить:

правильно ли выведены в платежных ведомостях итоги к выплате заработной платы на руки каждого работника и в целом итоги по ведомостям: начисление, удержание, к выплате. В случаях выявления неправильных итогов в платежных ведомостях ревизор должен составить ведомость переплат и недоплат и определить результаты пересчета, а также выяснить причины и виновных лиц;

правильно ли произведена разноска начисленных и выплаченных сумм заработной платы по карточкам-справкам работников, а при механизации учета — по специализированным карточкам-справкам ф. № 437-мех, в которые вклеивается левая часть — «Лицевой счет» табуляграммы «Лицевой счет — Расчетный листок»; нет ли случаев начисления заработной платы или сумм за отпуск и пособий за счет средств социального страхования дважды за одно и то же время; правильно ли произведены удержания из заработной платы (налоги, перечисления во вклады в сберкассы и за товары, купленные в кредит, и др.). Проверяя правильность зачисления заработной платы на вклады в сберегательные кассы, необходимо установить, не было ли случаев перечисления сумм на счета, открытые в сберегательных кассах на вымышленных лиц, а также неполного удержания перечисленных сумм и заработной платы соответствующих лиц;

соответствует ли сумма начисленной заработной платы за месяц по всем ведомостям сумме, отраженной по кредиту счета № 18 «Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами», и по своду сумм расчетных ведомостей по начисленной заработной плате и стипендиям (ф. № 405), а при механизации учета на ПВМ — по табуляграммам «Свод расчетно-платежных ведомостей», «Ведомость распределения заработной платы и отработанного времени по видам оплат» и «Баланс оборотов по субсчетам», на ПВК М-5000 — по табуляграммам «Свод распределения начисленной заработной платы по категориям персонала и видам оплат» и «Свод распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам» (мемориальный ордер № 5);

не производилась ли оплата шоферам, работающим на автомашинах «Помощь на дому» и по обслуживанию других медико-санитарных нужд, по ставкам, предусмотренным для шоферов автомашин скорой медицинской помощи;

правильно ли производятся доплаты медицинским сестрам за совмещение их обязанностей с обязанностями младших медицинских сестер по уходу за больными или санитарок. Эти доплаты могут производиться в размере до 30 процентов их должностного оклада в пределах фонда заработной платы учреждения лишь при фактической неукомплектованности штата младших медицинских сестер по уходу за больными и санитарок в стационарах, а также в тех случаях, когда не все предусмотренные действующими штатными нормативами должности младших медицинских сестер по уходу за больными или санитарок в стационарах введены.

При применении новых условий оплаты труда среднеоплачиваемых категорий работников в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 24 декабря 1976 г. № 1057 руководители учреждений здравоохранения и социального обеспечения с разрешения вышестоящей организации и по согласованию с местным комитетом профсоюза могут вводить доплаты в размере до 30 процентов ставки или оклада отдельным работникам за сокращение профессий (должностей), расширение зон обслуживания и увеличение объема выполненных работ.

При проверке правильности установления доплат следует руководствоваться Перечнем профессий и должностей работников бюджетных учреждений здравоохранения и социального обеспечения, которым могут устанавливаться эти доплаты, утвержденным Постановлением Госкомитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 28 ноября 1977 г. № 408/22 (см. письмо Министерства финансов СССР от 2 января 1978 г. № 2п), а также Постановлением Госкомтруда СССР от 10.04.80 № 89 «О введении доплат счетоводам, бухгалтерам и старшим бухгалтерам централизованных бухгалтерий, обслуживающих учреждения здравоохранения и просвещения» (см. письмо Минфина СССР от 30.04.80 № 80).

Следует также проверить правильность зачисления работников на работу по совместительству и выплаты им заработной платы. При проверке необходимо установить, как выполняется Постановление Совета Министров СССР от 10 декабря 1959 г. № 1367 «Об ограничении совместительства по службе» с последующими дополнениями по этому вопросу, и в частности:

подкреплена ли работа совместителей соответствующими документами и не допускались ли излишние выплаты в связи с завышением должностных окладов и выплаты за неотработанное время. Не допускается ли совместительство в организациях, подчиненных, соподчиненных, или подконтрольных одно другому;

осуществляется ли учет фактически отработанного времени совместителями; нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и за работу по совместительству (в целях выявления этих фактов необходимо произвести встречные проверки); не производится ли выплата заработной платы совместителям, которые фактически не работали по совместительству; не имело ли место оформление на работу по совместительству вымышленных и подставных лиц.

При проверке необходимо учитывать, что согласно разъяснению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 4 апреля 1969 г. совместительство служащих, должностной оклад которых не превышает 70 руб. в месяц, а также рабочих и младшего обслуживающего персонала допускается только в одном учреждении, предприятии, организации и лишь при наличии письменного разрешения руководителей обоих заинтересованных учреждений, предприятий, организаций, согласованного с местными комитетами профсоюза по основной и совмещаемой работе. В разрешении с основного места работы должно быть указано, в каком учреждении, предприятии, организации, на какой срок и в какое время разрешается работать по совместительству, а также об условии оплаты труда по основному месту работы.

Тщательно проверяется также законность и правильность выплаты заработной платы работникам за время выполнения ими общественных обязанностей, выходных пособий при увольнении работников; обоснованность оплаты вынужденных прогулов; правильность исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и соблюдение их установленной продолжительности; соблюдение установленного порядка выплаты премий работникам здравоохранения.

В фонд заработной платы по статье 1, как правило, не включается фонд заработной платы нештатного (несписочного) персонала. Этот фонд учитывается в смете по соответствующим статьям расходов в зависимости от характера расходов в пределах лимита, установленного вышестоящей организацией. При проверке законности и правильности произведенных выплат заработной платы работникам нештатного (несписочного) состава ревизоры должны руководствоваться инструкцией Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР и ЦСУ СССР от 10 октября 1962 г. № 289-49/10-80 «О порядке расходования и учета фонда заработной платы работников нештатного (несписочного) состава». При этом необходимо установить, не производятся ли за счет фонда заработной платы работников нештатного состава расходы, предусмотренные в фонде заработной платы работников штатного состава, а также расходы на содержание постоянных работников сверх утвержденного штата и на доплату штатным работникам за работы, входящие в круг их прямых обязанностей. Для этого следует проверить записи в лицевых счетах и первичные документы.