Письмо Минфина СССР от 16.01.1973 № 11

(ред. от 05.10.1973)

«О новой инструкции „О подоходном налоге с населения“»

Министерство финансов СССР издало новую инструкцию «О подоходном налоге с населения» от 16 января 1973 г. № 11, которая при этом прилагается.

Финансовые органы обязаны тщательно изучить эту инструкцию с работниками по государственным доходам, учесть все изменения, которые внесены в новую инструкцию, и обеспечить правильное применение на практике всех положений о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с населения.

При изучении инструкции необходимо особое внимание обратить на следующие основные изменения и дополнения:

1. Инструкция издана с учетом принятых в декабре 1972 г. Верховным Советом СССР и Советом Министров СССР решений о постепенном прекращении взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих до 70 руб. в месяц и снижении ставок налогов с заработной платы от 71 до 90 руб. в месяц.

Новые ставки подоходного налога будут применяться не одновременно по всей стране, а постепенно, по экономическим районам СССР, в которых в соответствии с постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 декабря 1972 г. № 842 будет повышена минимальная заработная плата до 70 руб. в месяц и введены новые условия оплаты труда для работников производственных отраслей народного хозяйства <*>. Поэтому некоторое время в СССР будут действовать два не облагаемых налогом минимума (60 руб. в месяц — в районах, где еще не повышается минимум заработной платы для работников производственных отраслей народного хозяйства, и 70 руб. в месяц — в районах, где минимум заработной платы повышен до 70 руб.), а также две шкалы пониженных ставок налога для заработков рабочими служащих с 61 до 80 руб. и с 71 до 90 руб. в месяц.

<*> См. письмо Министерства финансов СССР от 29 декабря 1972 г. № 255 «О прекращении взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих в размере до 70 руб. в месяц и снижении ставок налогов с заработной платы до 90 руб. в месяц».

В приложениях № 3 и № 5 (не приводится) к инструкции указаны обе шкалы ставок налога, приведен перечень административных районов, в которых вводятся новые ставки налога, и указаны сроки, с которых эти ставки должны применяться.

2. В инструкцию включены все нормативные документы по вопросам исчисления подоходного налога с населения, изданные за время после 21 марта 1968 г. (т.е. после издания последней инструкции о подоходном налоге с населения). Наряду с этим в инструкции помещен ряд новых, принципиально важных положений, а также включены указания по некоторым практическим вопросам, которые ранее сообщались лишь отдельным финансовым органам.

3. По своей структуре инструкция значительно отличается от ранее издававшихся по этому вопросу инструкций.

Каждый из разделов новой инструкции рассматривает вопросы обложения налогом той или иной группы плательщиков по следующей примерно схеме: кто платит налог; по каким ставкам уплачивается налог; как исчисляется налог; какие есть особенности в обложении налогом данной категории плательщиков.

Излагавшийся прежде в самой инструкции текст Указа Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» теперь приведен перед текстом инструкции.

4. Все льготы по подоходному налогу с населения, кроме имеющих специальное значение для отдельных категорий граждан, помещены в пункте 5 новой инструкции. При этом перечень льгот значительно дополнен и, кроме того, уточнена редакция отдельных положений о льготах.

В лит. «г» этого пункта уточнено, что колхозники освобождаются от налога по заработкам в других колхозах только при условии, если суммы таких заработков выплачиваются колхозом, членом которого данный колхозник состоит. Если же колхозник получает заработок непосредственно в другом колхозе, то эти суммы подлежат обложению там подоходным налогом на общих основаниях. Аналогичный порядок должен применяться и при получении колхозником заработков от межколхозных организаций.

Не облагаемый налогом минимум доходов применяется по всем источникам дохода независимо от количества у граждан скота. Количество скота не имеет значения и при исчислении налога всем другим гражданам.

5. В п. 14 инструкции указывается, что при выплате в течение месяца нескольких премий, не входящих в фонд заработной платы, а также выплат за работу в праздничные дни работникам с основным заработком до 100 руб. в месяц, налог должен удерживаться не с каждой премии отдельно, а с общей их суммы.

6. В п. 23 инструкции уточнен перечень лиц, которые могут быть включены в число иждивенцев для получения льгот по налогу.

Из инструкции исключено указание об обязательной регистрации справок о количестве иждивенцев по месту их выдачи. Вместе с тем в обязанности финансовых органов вменено проверять на выборку достоверность таких справок.

7. В инструкции специально выделен самостоятельный раздел III о порядке обложения налогом заработков граждан, полностью облагаемых на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, и отдельно - раздел IV о порядке обложения налогом граждан по заработкам, получаемым не по месту основной работы. В обоих этих разделах помещен полный перечень всех граждан, подлежащих обложению налогом в том или ином порядке.

8. В инструкции уточнена редакция многих положений, касающихся обложения налогом заработков литераторов, работников искусств и приравненных к ним лиц.

Предусмотрено (пункт 36), что к заработкам от литературной работы относятся, помимо заработков писателей, работников газет и журналов, также заработки работников теле-радио-киностудий, получаемые по издательским и иным договорам, в том числе и по нарядам-заказам.

Подчеркнуто (лит. «ж» пункта 36), что применение ставок статьи 16 Указа о подоходном налоге с населения допустимо только в случаях, когда гражданин продает предприятиям, учреждениям и организациям лишь оригиналы фотопродукции (негативы и позитивы). В случаях же, когда заработки гражданам выплачиваются за размножение (тиражирование) фотоснимков, хотя бы и с собственных оригиналов, применяются ставки статьи 19 «а» Указа о подоходном налоге с населения.

Предусмотрено (лит. «л» пункта 36), что ставки статьи 16 Указа о подоходном налоге с населения распространяются и на вознаграждения, которые выплачиваются гражданам за их выступления по радио и телевидению.

9. В разделе VI инструкции (пункт 42) уточнен перечень частнопрактикующих лиц, а в отношении некоторых профессий граждан уточнены условия, при которых должен применяться порядок обложения доходов от частной практики.

10. В разделе VIII инструкции (пункт 53) помещены специальные льготы, применяющиеся при исчислении гражданам подоходного налога за пользование земельными участками в городской местности.

11. Все вопросы, касающиеся обязанностей предприятий, учреждений и организаций по удержанию налога из заработной платы рабочих и служащих, отражены в разделе X инструкции.

Обязанности финансовых и профсоюзных органов по контролю за взиманием налога из заработной платы рабочих и служащих перечислены в разделе XI инструкции.

12. В разделе XII инструкции помещены указания о том, в каком порядке следует определять облагаемый подоходным налогом доход во всех случаях, когда речь идет о доходах не от работы по найму.

В этом разделе показаны особенности определения облагаемого дохода кустарей, ремесленников, частнопрактикующих лиц, лиц, сдающих внаем принадлежащие им помещения, и некоторых других категорий плательщиков.

13. В инструкцию не включены помещавшиеся прежде указания по некоторым вопросам учета плательщиков подоходного налога, поскольку по этим вопросам имеется специальная инструкция.

14. К инструкции приложены таблицы действующих ставок подоходного налога, удерживаемого из заработной платы рабочих и служащих, отдельно по месту основной работы и отдельно — при выполнении работ по совместительству и выполнении разовых, случайных и временных работ (приложения № 3 и № 4).

15. С изданием новой инструкции о подоходном налоге с населения полностью или частично отменяются 11 ранее изданных нормативных документов по этому вопросу. Указания, которые ранее сообщались в адрес отдельных финансовых органов и не названные в новой инструкции, сохраняют свое действие, если не имеется иных указаний Министерства финансов СССР.

О всех изменениях, дополнениях, включенных в новую инструкцию, финансовые органы обязаны довести до сведения предприятий, учреждений и организаций. В этих целях следует использовать инструктивные совещания и семинары со счетными работниками, а также индивидуальные беседы при выходе инспекторов госдоходов на предприятия, в учреждения и организации.

1. Подоходный налог взимался на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими дополнениями и изменениями.

Плательщиками налога являются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, лица, занимающиеся частной практикой, кустари, ремесленники, лица, имеющие в городской местности сельское хозяйство, и другие граждане, имеющие заработки в предприятиях, учреждениях и организациях, либо имеющие иные источники дохода на территории СССР.

2. Граждане, имеющие источники дохода на территории СССР, облагаются налогом независимо от того, где они проживают, — на территории СССР или за границей. Граждане СССР, находящиеся за границей, по заработку, получаемому за пределами СССР, налогом не облагаются, а с сумм, выплачиваемых им на территории СССР, уплачивают налог на общих основаниях.

Иностранные граждане, имеющие на территории СССР источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на одинаковых основаниях с гражданами СССР.

3. Иностранные граждане, командированные на работу в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их организаций, налогом не облагаются.

При условии взаимности не облагаются налогом лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.

На условиях взаимности, вытекающих из двусторонних или многосторонних соглашений, в соответствующих случаях освобождаются и другие граждане.

4. Льготы по подоходному налогу установлены Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения» и специальными постановлениями и распоряжениями Совета Министров СССР Министерству финансов СССР и министерствам финансов союзных республик предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков, а министерствам финансов автономных республик, краевым, областным, районным и городским финансовым отделам предоставлено право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.

Льготы по подоходному налогу для отдельных граждан устанавливаются финансовыми органами, исходя из материально-имущественного положения граждан, по заявлениям граждан.

В случаях, когда при проведении налогового учета на очередной год устанавливается отсутствие изменения в материальном и имущественном положении граждан, полностью или частично освобожденных в истекшем году от уплаты подоходного налога, а также при выявлении других граждан, нуждающихся в освобождении от уплаты налога, вопрос о сохранении или предоставлении этим гражданам льготы должен быть рассмотрен до начисления им налога без подачи заявлений. Для решения вопроса о льготах в таких случаях обязательно должны быть составлены акты обследования материального и имущественного положения граждан.

5. От уплаты подоходного налога освобождаются:

а) рабочие и служащие, получающие по месту основной работы заработную плату не свыше установленного законодательством СССР необлагаемого минимума <*>. Эта льгота применяется также к военнослужащим, учащимся и другим гражданам, получающим заработную плату (денежное довольствие, вознаграждение, стипендию) по месту основной работы;

<*> В настоящее время в СССР действуют два не облагаемых подоходным налогом минимума заработной платы. В районах, где минимум зарплаты работником производственных отраслей народного хозяйства увеличен до 70 руб. в месяц включительно, не облагаемый налогом минимум также составляет 70 руб. в месяц включительно. Во всех других районах страны сохраняется необлагаемый минимум в размере 60 руб. в месяц включительно. Указания о времени и месте применения необлагаемого минимума в размере 70 руб. в месяц даются Министерством финансов СССР отдельно.

б) солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы — со всех видов денежного довольствия, премий и наград, получаемых этими военнослужащими в своей воинской части (учреждении, заведении, предприятии и организации), а также премий и заработков, получаемых от предприятий и организаций по месту работы в соответствии с постановлениями Правительства СССР;

• солдаты, матросы, сержанты, старшины запаса, прапорщики и мичманы, призванные в Советскую Армию и Военно-Морской Флот на учебные или поверочные сборы, — по денежному довольствию, получаемому во время прохождения сбора, а генералы, адмиралы и офицеры запаса — с суточных денег, получаемых за все время прохождения ими учебных или поверочных сборов;
• военные строители военно-строительных отрядов — по заработку, получаемому в этих отрядах;

в) все граждане — по сумме получаемой ими пенсии.

Когда пенсионер продолжает работать по найму или использует свое право работать (на предприятии, в учреждении, организации) в течение двух месяцев в году, получая одновременно пенсию, он облагается по получаемой заработной плате, если она, без учета пенсии, превышает не облагаемый налогом минимум (см. п. 5, лит. «а»);

г) члены колхозов (в том числе рыболовецких) — по доходам, получаемым от своего колхоза, независимо от вида оплаты труда, и доходам от других колхозов за работы, выполненные по поручению своего колхоза с последующей оплатой в своем колхозе.

Примечание. Заработки колхозников и других граждан, полученные от межколхозных организаций за работу в этих организациях, от обложения налогом не освобождаются;

пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые председателям колхозов, а также колхозным специалистам, главным (старшим) бухгалтерам и механизаторам колхозов, являющимся членами колхозов, за счет средств, ассигнованных органами профсоюза рабочих и служащих сельского хозяйства и заготовок по социальному страхованию;

д) работники судоремонтно-технических станций и рыбзаводов (рыбокомбинатов), а также работники плавсостава, работающие в рыболовецких колхозах по найму, — по заработкам, получаемым от рыболовецких колхозов в период лова рыбы и морского зверя. Эта льгота не применяется к заработной плате, получаемой указанными работниками от судоремонтно-технических станций, рыбзаводов (рыбокомбинатов) и рыболовецких колхозов в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов;

е) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР и премий Ленинского комсомола — по суммам этих премий;

ж) инвалиды I и II групп по зрению — по всем заработкам, получаемым ими от предприятий, учреждений и организаций;

з) инвалиды войны I и II групп инвалидности, а также и другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I или II группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, — по всем получаемым ими доходам, включая и заработную плату, независимо от размера доходов;

и) авторы открытий, получившие дипломы на открытия, авторы изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и авторы рационализаторских предложений, на которые выданы удостоверения, получающие вознаграждение в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за открытия, изобретения и рационализаторские предложения», утвержденной постановлением Совета Министров СССР от 24 апреля 1959 г. № 435, в размере не более 1000 руб., — по этому вознаграждению.

В таком же порядке пользуются льготой авторы промышленных образцов (на которые выданы свидетельства), получающие вознаграждения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за промышленные образцы», утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по науке и технике от 28 декабря 1965 г. № 23 на основании постановления Совета Министров СССР от 9 июля 1965 г. № 535 <*>.

<*> Инструкция приложена к письму Министерства финансов СССР от 25 января 1966 г. № 38.

Действие указанной льготы не распространяется на лиц, получающих премии за предложения по улучшению организации работы и управления хозяйством, как-то: предложения по упорядочению штатов и структуры, упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п., и на лиц, получающих премии за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений и использованию их на других заинтересованных предприятиях в порядке обмена опытом и т.п. Эти премии облагаются налогом на общих основаниях.

Льгота, установленная для авторов изобретений, не распространяется на граждан, которые имеют на одно изобретение авторское свидетельство, а на другое — патент;

к) все граждане — по суммам, выплачиваемым в возмещение причиненного им вреда;

л) штатные охотники-промысловики — по всем заработкам, выплачиваемым им предприятиями и организациями, в штате которых они состоят (включая суммы заработка за время нахождения в отпуске), штатные охотники-ловцы предприятий «Зоообъединения» — по суммам, выплачиваемым за сдачу ими отловленных диких животных, птиц, а также земноводных и других представителей фауны;

м) граждане, привлекаемые временно к добыче пушнины по договорам, — с сумм, выплачиваемых им за сдаваемую пушнину; колхозники — за сданное меховое сырье разводимых ими пушных зверей; все граждане — по суммам, получаемым за сдачу кроликов предприятиям, учреждениям и организациям;

н) граждане — с сумм, выплачиваемых за сданные ими меховое сырье своего хозяйства (опоек склизок, жеребок, голяк, жеребок склизок, мерлушка русская, лямка (шленка), козлик, трясок, каракуль, смушка, кроличьи шкурки и др.), шкурок крота, а также суслика, хомяка и др. грызунов-вредителей сельскохозяйственных культур;

о) рабочие, служащие и учащиеся, направляемые в разрешенных случаях на уборочные и другие сельскохозяйственные работы, — по заработкам, получаемым за эти работы;

п) учащиеся профессионально-технических училищ и специальных школ — по заработкам, получаемым в установленном порядке в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.

В отдельных случаях, когда предприятия по договоренности с администрацией училищ и школ сами выплачивают учащимся часть заработка, которая подлежала выплате учащимся непосредственно училищами и школами, этот заработок также не облагается налогом;

р) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова, старатели-слюдяники — по заработкам на старательских работах;

с) граждане — по суммам, получаемым за сдачу крови и грудного молока, а также работники медицинских учреждений по заработку за сбор крови;

т) граждане — по премиям, получаемым за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов;

у) пайщики потребительских обществ — по выплачиваемым им суммам начислений на паевые взносы;

ф) все граждане — по суммам, выплачиваемым им за доставку и распространение государственных лотерейных билетов;

х) граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, — по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.

Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей;

ц) граждане — с сумм, выплачиваемых им за сдачу заготовительным и другим организациям лекарственных трав, семян, дикорастущих плодов, ягод, орехов и т.п., а также грибов;

ч) колхозники, единоличники и другие граждане — мужчины 60 лет и старше, женщины — 55 лет и старше — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий (независимо от размера доходов) по месту нахождения своего сельского хозяйства в сельских местностях (в данном районе), если хозяйства этих граждан освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога.

Эта льгота предоставляется также в случаях, когда сельское хозяйство колхозников находится в городских местностях.

При утрате в течение года права на льготу по сельскохозяйственному налогу указанные лица привлекаются к уплате подоходного налога по ненаступившим срокам уплаты.

При возникновении права на льготу в течение года часть годовой суммы налога слагается по ненаступившим срокам уплаты;

ш) граждане — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 720 руб. в год;

щ) граждане, имеющие доходы от сдачи внаем строений, квартир и комнат до 300 руб. в год включительно.

Примечание. Если гражданин имеет доход от занятия кустарно-ремесленным промыслом в размере до 720 руб. в год и одновременно доход от сдачи внаем помещения до 300 руб. в год, этот гражданин по указанным источникам доходов налогом не облагается;

э) инвалиды I и II групп инвалидности, персональные пенсионеры, лица, получающие пенсию по старости, за выслугу лет и по случаю потери кормильца, граждане, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом, в связи с тем, что получают пенсию по другим основаниям, а также нетрудоспособные граждане, получающие ежемесячные пособия из средств местного бюджета, по доходу (кроме заработной платы), не превышающему 300 руб. в год.

Остальные граждане освобождается от уплаты налога по всем видам дохода от работы не по найму, если их доход не превышает 60 руб. в год.

Граждане, подлежащие освобождению от налога по необлагаемому минимуму в 300 руб., имеющие сельское хозяйство в городских поселениях или наряду с сельским хозяйством другие источники дохода (кроме доходов от кустарно-ремесленных промыслов и доходов от сдачи внаем строений), освобождаются от уплаты налога по необлагаемому минимуму, если сумма налога, исчисленная по земельному участку и другим источникам дохода, облагаемым финансовыми органами, не превышает 22 руб. 20 коп. в год <*>.

<*> 22 руб. 20 коп. соответствует налогу с годового дохода в 300 руб.

Граждане, подлежащие освобождению от налога по необлагаемому минимуму в 60 руб. в год, освобождаются в этих случаях от уплаты налога, если сумма налога, исчисленная по указанным выше источникам, не превышает 2 руб. 40 коп. в год <**>.

<**> Сумма налога с годового дохода в 60 руб.

Пример. Служащий имеет земельный участок 0,15 га (в том числе под строением 0,03 га) и доход от сдачи внаем имущества 50 руб. в год. Сумма налога составит 14 руб. в год (налог за земельный участок составил для данного плательщика 12 руб. и с доходи от сдачи внаем имущества — 2 руб.). Поэтому служащий облагается налогом, однако к уплате ему предъявляется только 2 руб., так как по доходу от сельского хозяйства он освобождается от уплаты налога по льготе.

Необлагаемый минимум, исходя из суммы дохода в 300 руб. либо из суммы налога в 22 руб. 20 коп., применяется, начиная со срока уплаты, следующего за переводом граждан на инвалидность I и II групп или за назначением пенсии, либо пособия из средств местного бюджета.

Пример. Плательщик, уплачивающий налог с дохода в 240 руб. в год, переведен на инвалидность II группы с 1 июля. Такой плательщик подлежит освобождению от уплаты налога по срокам 15 августа и 15 ноября.

В случаях, когда инвалиды I и II групп в течение года переводятся в III группу, право на льготу по необлагаемому минимуму, исходя из суммы дохода в 300 руб., сохраняется за ними до конца года.

Льгота предоставляется на основании пенсионных удостоверений или справок врачебно-трудовых экспертных комиссий, а в отношении лиц, получающих пособия, — удостоверения получателя ежемесячного пособия, выдаваемого органами соцобеспечения.

Граждане, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсии по другим основаниям, для получения указанной льготы, кроме предъявления пенсионного удостоверения, должны представить справку органа социального обеспечения о том, что они имеют право на пенсию по старости;

ю) граждане — по суммам, полученным ими от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота, а также по суммам, полученным от продажи сельскохозяйственных продуктов.

Кроме того, в облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:

• выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным правительством;
• проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
• страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
• государственное пособие многодетным и одиноким матерям;
• суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
• суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
• суммы, полученные в виде алиментов;
• суммы, полученные в виде материальной помощи.

6. Жалобы на обложение налогом подаются заведующим районными (городскими) финансовыми отделами в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения.

Жалобы на решения заведующих районными (городскими) финансовыми отделами подаются в месячный срок в министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в министерство финансов автономной республики или в краевой (областной) финансовый отдел.

Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.

7. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.

В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы должны быть возвращены в 10-дневный срок, а в соответствующих случаях зачтены в другие платежи.

II. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ЗАРАБОТКОВ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ ПО МЕСТУ ИХ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ

В настоящем разделе инструкции излагается порядок уплаты подоходного налога рабочими и служащими государственных, кооперативных и общественных предприятий, учреждений и организаций, в которых работа этих лиц является основным их занятием. Местом основной работы считается организация, в которой ведется трудовая книжка рабочего и служащего.

При временном переводе работников с одного предприятия на другое налог исчисляется по заработку, полученному за проработанное время в каждом предприятии отдельно, с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев в каждом предприятии.

8. С рабочих и служащих по месту их основной работы, если заработная плата выдается два раза в месяц, налог исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций, исходя из заработка за прошлый месяц, в размерах, указанных в таблице № 1, приведенной в приложении № 3 к настоящей инструкции, и удерживается при выдаче заработной платы за первую половину месяца <*>.

<*> В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1972 г. и постановлением Совета Министров СССР от 25 декабря 1972 г. № 882 одновременно с постепенным повышением по районам СССР минимума заработной платы рабочих и служащих производственных отраслей до 70 руб. в месяц также постепенно отменяется взимание налога с заработков до 70 руб. в месяц включительно и вводятся новые, сниженные ставки налога с заработков от 71 до 90 руб. в месяц включительно. Перечень таких районов с указанием срока, с которого вводятся сниженные ставки налога, приведен в приложении № 5 к настоящей инструкции.

9. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц. При этом, если сумма заработка за месяц затем изменяется в связи с болезнью работника или по другим причинам, подоходный налог должен исчисляться исходя из суммы, фактически выплачиваемой в данном месяце, и удерживаться при ее выдаче.

Пример. Заработная плата работника составляет 100 руб. в месяц. В данном учреждении заработная плата выдается ежемесячно 20-го числа. В январе, феврале и марте работник получил следующие суммы заработка: 20 января — 100 руб., 20 февраля — 98 руб. (с учетом дней болезни с 25 по 30 января), 20 марта — 113 руб. (в том числе 100 руб. заработная плата за март и 13 руб. за дополнительные работы в конце февраля).

В приведенном случае подоходный налог должен быть удержан в следующем порядке: 20 января — со 100 руб. в сумме 8 руб. 20 коп., 20 февраля — с 98 руб. в сумме 7 руб. 96 коп., 20 марта — со 113 руб. в сумме 9 руб. 89 коп.

10. Сумма облагаемого заработка рабочих и служащих определяется в полных рублях (копейки отбрасываются). Например, заработная плата в сумме 60 руб. 90 коп., а в соответствующих районах 70 руб. 90 коп. в месяц не подлежит обложению налогом, так как в полных рублях (без копеек) она не превышает необлагаемого минимума.

Сумма налога при исчислении округляется до целых копеек: сумма менее 0,5 коп. из расчета исключается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.

11. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются следующие, выплаченные в течение месяца, суммы:

• основная заработная плата;
• выплаты за сверхурочные и сдельные работы;
• персональные надбавки;
• выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников;
• заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней;
• единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждение по итогам работы за год (13-ая зарплата), а также надбавки за стаж работы по специальности трактористам-машинистам;
• единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года;
• выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов;
• выплаты штатным сотрудникам издательств, редакций газет и журналов, теле-радио-киностудий за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским и иным договорам и нарядам-заказам);
• заработная плата по совместительству, выплаченная по месту основной работы;
• всякого рода премии и другие выплаты, кроме освобождаемых от налога либо облагаемых отдельно от основной заработной платы;
• стоимость продуктов, полученных работниками натурой в качестве оплаты труда. При этом стоимость этих продуктов определяется по государственным закупочным ценам, действующим в период выдачи продуктов.

12. В состав облагаемого налогом заработка не включаются (не облагаются налогом):

• выходные и другие пособия;
• суммы, выплачиваемые на основание действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности (суточные, суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность);
• доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном порядке взамен суточных во время нахождения в командировке;
• доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, не учитываемые в составе среднего заработка этих работников;
• суммы в размере 50% должностного оклада, выплачиваемые работникам плавсостава, портово-пристанским работникам и работникам пути при возвращении их на работу к открытию навигации;
• суммы, выплачиваемые в установленном порядке медицинским, ветеринарным, зоотехническим работникам и работникам просвещения, а также другим рабочим и служащим взамен предоставления им бесплатных квартир и коммунальных услуг в натуре;
• суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машинки и т.д.);
• стоимость всякого рода натурального довольствия (питание, обмундирование), выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий;
• сумма разницы (доплаты) в заработной плате в случаях, когда вновь вводимые размеры заработка ниже ранее получаемого в данном учреждении.

Пример. До введения новых условий оплаты труда работник ежемесячно получал на руки, с учетом льгот и удержаний, 105 руб. Новый оклад работника составляет 110 руб. в месяц. Сумма подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, подлежащая удержанию из этой заработной платы, составляет 16 руб. 10 коп. В связи с этим сумма заработной платы, подлежащая выдаче на руки работнику после удержания налогов, составляет 93 руб. 90 коп. С учетом этого сумма доплаты до получаемого ранее заработка должна быть исчислена в размере 11 руб. 10 коп. (105 руб. — 93 руб. 90 коп.), которая налогом не облагается.

Таким образом, этот работник должен получить на руки 93 руб. 90 коп основной заработной платы и 11 руб. 10 коп. доплаты.

13. В ряде случаев из заработной платы рабочих производится удержание сумм по распоряжению самого работника либо по решениям суда или других организаций.

К таким случаям относятся:

• удержания в пользу предприятия или организации в возмещение причиненного работником ущерба (порча, уничтожение или утрата орудий производства, сырья, материалов и т.п.);
• удержания на основании приговора суда с лиц, отбывающих исправительные работы;
• удержания по распоряжению самого работника либо по судебному решению в пользу других физических и юридических лиц.

Во всех таких случаях налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него перечисленных выше удержаний.

В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.

Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производится в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.

14. Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, в том числе и с премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения, и с выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых по месту основной работы рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат, без учета этих сумм не превышает 100 руб. в месяц, должен исчисляться отдельно от заработной платы по ставкам, предусмотренным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.

В том случае, если в течение месяца выплачивается несколько премий или премия и выплата за работу в праздничные дни, исчисление налога с этих сумм должно производиться отдельно от заработной платы, но по общей сумме таких выплат, если заработная плата превышает необлагаемый минимум.

Пример. Работнику, получающему заработную плату 90 руб. в месяц, в ноябре были выплачены две премии по 15 руб. каждая, не входящие в фонд заработной платы.

В этом случае налог с общей суммы премий, т.е. с 30 руб. должен быть удержан в размере 1 руб. 10 коп.

Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает в месяц необлагаемый минимум, налог не удерживается.

В тех случаях, когда заработок работника меньше необлагаемого минимума, но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает этот минимум, налог взимается только с премии и выплаты. При этом, если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни составляет сумму, для которой установлены пониженные ставки налога, то сумма налога, исчисленная с премии и выплаты, не должна быть больше той суммы налога, которая была бы исчислена при совокупном обложении заработка, премии и выплаты.

Примеры (приведены с учетом применения необлагаемого минимума заработной платы 60 руб. в месяц):

1. Пятого июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 руб. каждому. Заработок работников за июнь составил: у первого работника — 45 руб., у второго — 65 руб., у третьего — 105 руб. Каждый из работников имеет детей и поэтому налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с них не взимается.

С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.

Вопрос о подоходном налоге должен быть решен следующим образом:

• первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 60 руб.;
• у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 руб.) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (65 руб.) в сумме 1 руб. 39 коп.;
• у третьего работника, у которого сумма заработка превышает 100 руб., налог должен быть исчислен со всех 120 руб. в сумме 10 руб. 80 коп.

2. Заработок работника, имеющего ребенка, за май составил 50 руб. Кроме того, 10 мая ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд заработной платы, и 16 мая — 12 руб. за работу в праздничные дни.

В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину июня подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 12 руб. С заработка за май и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается.

Если бы заработок указанного работника за май составил, допустим, 65 руб., то налог удерживается с этой суммы в размере 1 руб. 39 коп. и отдельно с общей суммы премии и за работу в праздничные дни, т.е. с 22 руб. (10 руб. + 12 руб.) в размере 62 коп.

3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, в том числе одного ребенка, получил заработную плату за май 100 руб. 90 коп. и 20 мая — 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 15 коп., а с заработной платы (100 руб.) — 5 руб. 74 коп. Общая сумма налога в данном примере составит 5 руб. 89 коп., которая удерживается при выплате заработной платы за первую половину июня.

4. При сумме заработка за март 50 руб. 50 коп. и премии, не входящей в фонд заработной платы, выданной в марте в размере 10 руб., налог не удерживается, так как общая сумма заработка за март (без копеек) и премии, полученной в этом месяце, не превышает 60 руб.

5. Работник, имеющий детей, получил заработок за ноябрь в сумме 45 руб., 5 ноября ему была выплачена премия 15 руб., не входящая в фонд заработной платы, и 20 ноября — 10 руб. — за работу в праздничные дни. В этом случае для решения вопроса о том, какая сумма подлежит освобождению от обложения и должна облагаться отдельно, принимается сначала первая выплата, произведенная в истекшем месяце (премия 15 руб.) и сумма заработка за этот месяц (45 руб.), затем — вторая выплата (10 руб.) с учетом суммы первой выплаты (15 руб.) и заработной платы за истекший месяц (45 руб.). Таким образом, в данном примере с 15 руб. премии налог не удерживается, поскольку сумма премии, выплаченная 5 ноября, и сумма заработка за ноябрь не превышают 60 руб. (15 руб. + 45 руб.). С 10 руб. за работу в праздничные дни подоходный налог удерживается в сумме 15 коп., так как общая сумма заработка и выплат превышает 60 руб. (15 руб. + 10 руб. + 45 руб.).

6. Работник, имеющий детей, получил в январе, феврале и марте заработную плату по 50 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработная плата за январь (50 руб.) не превысили необлагаемого минимума (60 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 60 руб. (50 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 60 руб.

7. Работник с окладом 120 руб. в месяц, не имеющий детей, получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания. 2 ноября ему выплачена премия 50 руб., не входящая в фонд заработной платы. В данном примере налоги исчисляются только с суммы премии по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице № 2), и составят: подоходный налог 2 руб. 60 коп. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 3 руб., а всего 5 руб. 60 коп. При удержании налогов по совокупной сумме заработка и премии (по таблице № 1), т.е. с 62 руб., подоходный налог составил бы 52 коп., налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 49 коп., а всего 1 руб. 01 коп., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 50 руб. премии налоги должны быть удержаны не в сумме 5 руб. 60 коп., а только 1 руб. 01 коп.

8. Работник, имеющий ребенка, получил заработную плату за ноябрь 41 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии. В данном случае подоходный налог составит по таблице № 2 с 20 руб. премии 50 коп., но, поскольку сумма налога по таблице № 1 с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 61 руб., составляет 25 коп., налог с премии должен быть удержан только в сумме 25 коп.

15. У рабочих совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (включая и сельскохозяйственные предприятия системы потребительской кооперации) разница между заработной платой, начисленной за продукцию, полученную в течение года (или периода), и заработной платой, выплаченной им в качестве аванса по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, подлежит обложению подоходным налогом не с общей суммы разницы, а отдельно за каждый месяц, за который она выдается, и без включения в состав основной заработной платы. Налог исчисляется по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.

Что касается премий и других дополнительных выплат этим рабочим и другим работникам указанных выше сельскохозяйственных предприятий, то они подлежат обложению налогом на общих основаниях.

16. Отдельно от основной заработной платы по ставкам, установленным для исчисления налогов с заработков не по месту основной работы, производится удержание налога с сумм вознаграждения, выплачиваемых работникам бухгалтерии за оформление безналичных расчетов по операциям личного страхования.

17. Налог с единовременного вознаграждения по итогам работы за год (13-ая зарплата) удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы. При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога, исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.

Пример. Единовременное вознаграждение по итогам работы за 1972 год выплачивается 23 декабря 1972 г. в сумме 200 руб. работнику с окладом заработной платы в 70 руб. В этом случае при выплате 23 декабря 200 руб. налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче 16 января 1973 г. заработной платы за первую половину января налог взимается исходя из общей суммы декабрьской заработной платы и вознаграждения, т.е. с 270 руб. (200 + 70) в размере 30 руб. 30 коп. за вычетом удержанных с работника при выдаче ему в декабре вознаграждения (21 руб. 20 коп.). 16 января с него удерживается только 9 руб. 10 коп. (30 руб. 30 коп. — 21 руб. 20 коп.).

В таком же порядке производится удержание налога с суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет и с надбавок за стаж работы по специальности.

18. В случаях, когда вышестоящая организация премирует рабочих и служащих подведомственных ей организаций и соответствующие суммы премий перечисляет на счета этих организаций для выплаты премированным, удержание налога с этих премий должно производиться по месту их работы по совокупности с основной заработной платой.

Если организация премирует рабочих и служащих других ведомств, удержание налога с премии производится этой организацией в порядке, предусмотренной для обложения заработков не по месту основной работы. При этом необлагаемый минимум, пониженные ставки и льгота на иждивенцев в этих случаях не применяются.

В таком же порядке удерживается налог, если суммы премий не перечислены по месту работы премированных одного и того же ведомства или премированный не работают по найму.

Денежные премии за достигнутые успехи в разработке и внедрении новой техники и за достигнутые показатели в сельском хозяйстве, выплачиваемые по постановлению Выставки достижений народного хозяйства СССР рабочим, служащим и колхозникам по месту их работы, также подлежат обложению налогом отдельно от основной заработной платы в порядке, предусмотренном для обложения заработков не по месту основной работы.

Точно также облагаются налогом премии, выдаваемые членам колхозов хлебоприемными пунктами за увеличение продажи семян подсолнечника, сахарными заводами — за увеличение продажи сахарной свеклы, премии, выдаваемые по итогам социалистического соревнования не за счет средств колхозов, а также другие премии, выдаваемые за счет государства.

В таком же порядке удерживается налог с вознаграждений (денежных наград), выплачиваемых артистам, другим работникам искусств, спортсменам и иным гражданам за призовые места на конкурсах, соревнованиях и смотрах.

19. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, суммы, выплачиваемые за прошлые месяцы в связи с повышением работникам заработной платы (разница в окладах), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.

Примеры:

1. Работнику, получавшему заработную плату 70 руб. в месяц, в июле при выдаче заработка за первую половину месяца выплачена разница в окладе за май и июнь по 30 руб. за каждый месяц. В этом примере налог исчисляется по заработку за май со 100 руб. (70 + 30) в размере 8 руб. 20 коп. и в такой же сумме (8 руб. 20 коп.) по июньскому заработку, а всего налог исчисляется в сумме 16 руб. 40 коп., поскольку ранее при заработной плате в 70 руб. налог по заработку за май был исчислен в сумме 2 руб. 85 коп., при выплате разницы налог удерживается в сумме 13 руб. 55 коп., т.е. 5 руб. 35 коп. по заработку за май (8 руб. 20 коп. — 2 руб. 85 коп.) плюс 8 руб. 20 коп. по заработку за июнь.

2. Работнику выплачивается в сентябре по листку нетрудоспособности 8 руб. за дни болезни в августе и 16 руб. за дни болезни в сентябре. В этом случае 8 руб. включается в состав облагаемого налогом заработка за август, а 16 руб. — в состав сентябрьского заработка.

20. При уходе рабочего или служащего в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:

• отдельно удерживается налог за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);
• отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.

С сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

Примеры:

1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый — с 3 июня, второй — с 17 июня, третий — с 26 июня, четвертый — с 1 июля.

Дни выдачи заработной платы на предприятии — 1 и 16-го числа.

Удержание налога должно производиться в следующем порядке:

а) при уходе в отпуск с 3 июня — по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;

б) при уходе в отпуск с 17 июня — с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь.

По возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля и заработной платы за июль;

в) при уходе в отпуск с 26 июня — так же как и при уходе в отпуск с 17 июня (лит. «б»);

г) при уходе в отпуск с 1 июля — с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается.

По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за дни работы в июле).

2. Работник уходит в отпуск на 15 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 27 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20-го числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май.

По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).

3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.

4. Учитель уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16-го числа.

При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и с отпускных за июль.

По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе).

5. Учитель сельской школы уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20-го числа. В этом случае при уходе в отпуск с учителя удерживается налог с заработной платы и отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается.

После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.

Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных рабочих и служащих, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они должны быть зачтены в счет последующих заработков).

Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено 100 руб., с которых подоходный налог удержан в сумме 8 руб. 20 коп. С 16 февраля работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок составил за февраль 120 руб. В этом примере подоходный налог по заработку за февраль составит 10 руб. 80 коп., в связи с чем при выплате работнику заработной платы за первую половину марта дополнительно удерживается 2 руб. 60 коп. (10 руб. 80 коп. — 8 руб. 20 коп.).

21. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.

При увольнении рабочих и служащих налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения, если этот заработок превышает необлагаемый минимум.

Если при увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года. Если же компенсация выплачивается за более раннее время, то эта компенсация облагается отдельно от заработной платы.

Пример. Работнику, получающему заработную плату 100 руб. в месяц, при увольнении с 16 октября 1972 года вместе с выдачей заработной платы за первую половину октября 1972 г. выплачена компенсация за отпуск, не использованный в 1970 — 1971 рабочем году (с 15 августа 1970 г. по 15 августа 1971 г.) — 95 руб. и в 1971 — 1972 г. — 95 руб. В данной примере налог с компенсации за 1970 — 1971 г. исчисляется в сумме 7 руб. 60 коп. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1971 — 1972 г. облагается по совокупности с октябрьской заработной платой, т.е. налог исчисляется со 195 руб. (100 + 95) в сумме 20 руб. 55 коп.

В тех случаях, когда премия и другие выплаты рабочим и служащим по месту прежней работы выплачиваются после увольнения, то эта премия и выплаты подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, т.е. по таблице № 2, приведенной в приложении № 4 к настоящей инструкции.

22. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.

Указанная льгота предоставляется на основании справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления или исполнительного комитета сельского (поселкового) Совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно по форме, приведенной в приложении № 1 к настоящей инструкции, и действительны с момента представления до конца года.

23. При предоставлении рабочим и служащим льготы на иждивенцев, к числу иждивенцев относятся все лица, которые проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве. К числу иждивенцев относятся также:

• лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по суду;
• дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия;
• дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога;
• дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживаются суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей;
• женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка.

В число иждивенцев не включаются:

• лица, получающие стипендии и пенсии (в том числе и лица, на содержание которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии), и другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

24. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении четырех и более лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.

25. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.

Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января.

При поступлении на работу или при увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину месяца документы представляются в 20-дневный срок. В этом случае производится перерасчет налога по заработку за прошлый месяц.

Примеры:

1. Служащий, уплачивающий ежемесячно налог в сумме 8 руб. 20 коп. с заработной платы в 100 руб., 15 апреля представил в учреждение по месту работы справку о том, что с 8 апреля текущего года на его иждивении находятся четыре человека. Удержание налога в этом учреждении производится 16-го числа каждого месяца. В данном примере при выдаче заработной платы 16 апреля налог с указанного служащего удерживается в сумме 5 руб. 74 коп. (со скидкой на иждивенцев), несмотря на то, что налог уплачивается по заработку истекшего (марта) месяца.

2. Работник предприятия, где заработная плата выдается 1 и 16-го числа, представил 20 апреля справку о наличии у него с 5 апреля текущего года четырех иждивенцев. Поскольку справка представлена в пределах установленного 20-дневного срока, а при выдаче зарплаты 16 апреля налог был удержан без скидки, необходимо произвести перерасчет налога по заработку за март с применением скидки на иждивенцев.

26. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами — владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных комитетов.

27. На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих, служащих и других лиц делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.

В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется, начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.

В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам переисчисление налога может быть произведено по распоряжению руководителя соответствующего предприятия, учреждения или организации, начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на льготу по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа о праве на льготу.

При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться через судебные органы в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

При наличии в предприятиях, учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления льготы, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенства, с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 59 настоящей инструкции.

При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.

III. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ЗАРАБОТКОВ ГРАЖДАН, ПОЛНОСТЬЮ ОБЛАГАЕМЫХ НА ОДИНАКОВЫХ ОСНОВАНИЯХ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ

28. На одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими, т.е. с применением тех же ставок налога, не облагаемого налогом минимума заработной платы, пониженных ставок, льготы на иждивенцев, уплачивают налог следующие граждане:

а) военнослужащие генералы, адмиралы, офицеры Советской Армии, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы — по денежному довольствию;

б) учащиеся, студенты, аспиранты, в том числе учащиеся заводов-втузов, а также другие лица, направляемые в учебные заведения для повышения квалификации и усовершенствования знаний — по получаемым стипендиям и заработкам, при этом налог со стипендии, превышающей необлагаемый минимум (см. п. 5 лит. «а»), взимается отдельно от других заработков.

Пример. Студент завода-втуза получил в апреле стипендию в сумме 50 руб. и заработную плату за работу на заводе 60 руб. В этом случае налог не взимается ни с суммы стипендии, ни с заработной платы;

в) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях;

г) граждане, занимающиеся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, — по заработку за эту работу, если эта работа является единственным занятием;

д) рабочие государственных, кооперативных и общественных предприятий — по заработку от изготовления изделий народного творчества и сувениров на дому, независимо от применения своего материала и спецоборудования;

е) сезонные и временные работники (в том числе строительные и ремонтные рабочие), состоящие в штате или списочном составе предприятий, учреждений, организаций и выполняющие работу исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций;

ж) граждане, указанные в литерах «б», «в», «г», «д», «е», «ж», «з», «и» п. 29 настоящей инструкции, — по получаемым заработкам, если эта работа является единственным занятием.

IV. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ГРАЖДАН ПО ЗАРАБОТКАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ

29. Для некоторых категорий граждан, имеющих заработки не по месту основной работы, применяется порядок обложения подоходным налогом, действующий для обложения заработков рабочих и служащих, но без применения необлагаемого минимума заработной платы, пониженных ставок налога и льготы на иждивенцев (таблица ставок № 2, приведенная в приложении № 4 к настоящей инструкции).

В таком порядке облагаются налогом следующие лица:

а) граждане, получающие заработки за совместительство и за выполнение временных работ.

В случаях, когда заработки за работу в нескольких самостоятельных организациях выплачиваются в одной организации, налог должен удерживаться отдельно по заработку в каждой организации;

б) внештатные сборщики и агенты, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку за работу по сбору и заготовке кожевенного сырья, шерсти, пушнины, птицы, яиц и т.п., получаемому от заготовительных организаций;

в) внештатные руководители кружков в клубах и организациях — по заработку, получаемому непосредственно от бухгалтерии клуба (организации) в соответствии с условиями заключенных с администрацией договоров;

г) граждане, привлекаемые к работе по вывозке леса в порядке гужевой повинности либо в порядке вербовки, — по заработку, получаемому за эту работу;

д) сборщики вторичного сырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи этого сырья и металлолома заготовителям;

е) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., — по заработку за эти работы;

ж) граждане — по заработкам в предприятиях, учреждениях и организациях от выполнения разовых и случайных работ исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций;

з) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;

и) уполномоченные по распространению театральных билетов — по заработку, получаемому за эту работу.

Кроме того, в указанном порядке облагаются налогом по получаемым заработкам следующие граждане:

• граждане — по получаемому вознаграждению за свои открытия, изобретения, рационализаторские предложения и промышленные образцы (в размере более 1000 руб. за каждое открытие, изобретение, предложение, промышленный образец);
• граждане, привлекаемые киностудиями и телестудиями в качестве консультантов, — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
• граждане (кроме освобожденных по льготам) — по заработку от сдачи заготовительным и другим организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, корья, а также дичи и других продуктов охоты;
• граждане, занимающиеся разведением животных, — по заработку от сдачи этих животных (кроме кроликов) предприятиям, учреждениям и организациям;
• граждане, не являющиеся рабочими и служащими, — по заработкам от государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций за работы по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому, независимо от применения этими гражданами в работе собственных материалов и специального оборудования;
• машинистки и счетные работники — по заработкам за выполнение на дому работ для предприятий и организаций на своих пишущих и счетных машинах.

30. В случаях, когда заработки, указанные в настоящем разделе, выплачиваются не по месту основной работы инвалидам I и II групп инвалидности (кроме инвалидов войны I и II групп инвалидности, которые освобождены от уплаты налогов по всем получаемым ими доходам), персональным пенсионерам, лицам, получающим пенсию по старости, за выслугу лет, по случаю потери кормильца, необлагаемый минимум, установленный для доходов этих граждан в размере 300 руб. в год, применяется также при обложении перечисленных заработков. При этом, если заработки выплачиваются ежемесячно, то необлагаемый минимум применяется в размере 25 руб. в месяц (300 : 12). Если у этих граждан имеются также доходы от других источников, облагаемых непосредственно финансовыми органами, то определение годового облагаемого дохода производится финансовыми органами по совокупному доходу, причем граждане, у которых общая сумма дохода превысит 300 руб. в год, привлекаются к обложению налогом по доходам от этих источников независимо от размера дохода.

31. С граждан, указанных в п. 29 инструкции (кроме граждан, получающих вознаграждения в размере более 1000 руб. за свои открытия, изобретения и т.п.), налог исчисляется бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций по полной сумме получаемого гражданами заработка; суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работы, в облагаемый заработок не включаются.

С заработков, выплачиваемых гражданам, за сдачу заготовительным организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, корья, а также дичи и других продуктов охоты (п. 29 инструкции), налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате.

С заработков, выплачиваемых остальным гражданам, указанным в пункте 29, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.

32. С граждан, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения, промышленные образцы или предложения в размере более 1000 руб. (п. 29), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 100,0 руб. отдельно по каждому открытию, изобретению, промышленному образцу или предложению, независимо от количества авторов; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.

В тех случаях, когда вознаграждение за открытие, изобретение, промышленный образец или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 1000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.

33. При выплате гражданам вознаграждения за выполнение определенной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.

В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником.

При выплате в течение месяца вознаграждений по двум или нескольким договорам налог исчисляется по общей сумме выплат.

34. Заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 3 руб., налогом не облагаются. При этом сумма заработка принимается в полных рублях.

Пример. С заработка 3 руб. 99 коп. налог не взимается. При заработке 4 руб. 60 коп. налог исчисляется с четырех рублей.

35. С сумм, выплачиваемых за сбор пищевых отходов, налог по месту основной работы удерживается при их выплате отдельно от других заработков. Однако, если заработная плата этих работников вместе с суммой, выплаченной за сбор пищевых отходов, не превышает необлагаемый минимум, налог не взимается.

• кинофильмы, телевизионные фильмы, радио- и телевизионные передачи;
• хореографические произведения и пантомимы, в отношении постановки которых имеются указания, изложенные письменно или иным способом;
• произведения живописи, скульптуры, архитектуры, графического и декоративно-прикладного искусства, иллюстрации, рисунки, чертежи, плакаты;
• планы, эскизы, пластические произведения, относящиеся к науке, технике или к постановке на сцене драматического или музыкально-драматического произведения;
• географические, геологические и т.п. карты;
• фотографические произведения (негативы и позитивы) и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
• граммофонные пластинки и прочие виды технической записи произведений;
• другие произведения;

б) суммы прочих заработков, подлежащие выплате за литературную работу (например, за научное, техническое, литературное и музыкальное редактирование или неопубликованные рецензии произведений науки, литературы и искусства).

Примечание. В случаях, когда редактирование осуществляется штатными работниками, в круг обязанностей которых входит эта работа, подоходный налог должен быть удержан в порядке и по ставкам, предусмотренным для обложения налогом заработной платы рабочих и служащих;

в) суммы, подлежащие выплате помимо заработной платы и премиального вознаграждения за постановку кино- и телепроизведений работникам съемочной группы (режиссерам, операторам, художникам, звукооператорам, директорам картин и др.);

г) суммы заработков артистов за выступления на территории СССР вне постоянного места их работы по найму (например, заработки артиста драматического театра, получаемые им за выступление в концерте вне своего театра, за участие в съемках кинофильма и т.п.).

37. С сумм заработков, перечисленных в пункте 36 настоящей инструкции, подоходный налог (без применения необлагаемого минимума и без предоставления льготы на иждивенцев) исчисляется в следующих размерах:

а) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам за использование их произведений на территории СССР, а также с сумм, указанных в литерах «б», «в» и «г» пункта 36:

б) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР (кроме наследников авторов) за использование их произведений за границей:

в) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых иностранным авторам и их правопреемникам (кроме наследников и правопреемников наследников) за использование их произведений на территории СССР — по ставкам, приведенным в литере «а» настоящего пункта;

г) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов (либо правопреемникам наследников иностранных авторов) за использование произведений художественной литературы, музыки и изобразительного искусства:

д) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов (либо правопреемникам наследников иностранных авторов) за использование других произведений (научной, технической, учебной литературы и т.п.) налог исчисляется по ставкам, приведенным в литере «г» настоящего пункта, но с увеличением исчисленной суммы налога на 20 процентов.

Примечания:

1. (к лит. «а»): Лица, не подпадающие под действие законодательства о выплате авторского вознаграждения, уплачивают налог по суммам, получаемым от предприятий, учреждений и организаций, по ставкам и в порядке, предусмотренным для обложения налогом заработной платы (например, за производство фотолабораторных работ, за выполнение в индивидуальном порядке копийных и других исполнительских работ в области изобразительного и декоративно-прикладного искусства).

2. (к лит. «в», «г» и «д»): Если в стране получателя авторского вознаграждения с выплачиваемого советским авторам или их наследникам вознаграждения налог удерживается по более высокой или более низкой ставке, эта более высокая или более низкая ставка налога применяется и к авторскому вознаграждению, выплачиваемому иностранному получателю за использование произведения на территории СССР. В связи с этим Всесоюзное агентство по авторским правам концентрирует у себя сведения о размерах действующих за границей ставок подоходного налога с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам и их наследникам, периодически уточняет эти сведения и сообщает об этом управлению государственных доходов Министерства финансов СССР.

38. С сумм авторского вознаграждения, поступающих из-за границы, сумм, подлежащих переводу за границу, с сумм, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов, а также с других сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых через Всесоюзное агентство по авторским правам (ВААП), налог исчисляется и удерживается непосредственно Всесоюзным агентством по авторским правам или его отделениями.

Что же касается других сумм, указанных в пункте 36 настоящей инструкции, то налог с таких сумм исчисляется и удерживается непосредственно по каждому месту выплаты.

Подоходный налог исчисляется отдельно с суммы, причитающейся к выплате каждому лицу (автору, наследнику, артисту и т.п.) без вычета каких-либо сумм расходов, связанных с созданием произведения.

Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых через Всесоюзное агентство по авторским правам, исчисляется и удерживается после вычета из вознаграждения установленных комиссионных отчислений. При этом вознаграждение, начисленное в иностранной валюте, подлежит предварительно пересчету на рубли по действующему на день исчисления налога официальному курсу Госбанка СССР.

При выплате художникам (скульпторам, живописцам, графикам и т.п.) сумм в возмещение производственных затрат (предусмотренных пунктом 3 временного Положения «О порядке заключения договоров с художниками на издание произведений изобразительного искусства», утвержденного Министерством культуры СССР и Оргкомитетом Союза художников СССР 31 января 1957 г.) налог с этих сумм не удерживается.

39. При каждой последующей выплате сумм вознаграждения (заработка) производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.

Исчисление подоходного налога с сумм авторского вознаграждения, причитающегося за использование произведений на территории СССР и за границей, производится раздельно.

Ставки налога, приведенные в литерах «б», «в», «г» и «д» пункта 37 настоящей инструкции, применяются к суммам, право на получение которых возникло с 1 июня 1973 года.

Суммы, не превышающие в каждом отдельном случае на момент выплаты 3 рублей, налогом не облагаются.

40. Довзыскание сумм налога с лиц, указанных в настоящем разделе инструкции, должно производиться в текущем году по суммам, выплаченным в этом же году.

Если по каким-либо причинам факт неудержания налога будет установлен в следующем году, то в таких случаях налог может быть взыскан в следующем году, но не позднее 1 апреля.

41. В случае возврата автором или взыскания с него выплаченного в прошлые годы авторского вознаграждения размер этого вознаграждения определяется в полной сумме, без уменьшения на сумму удержанного с него ранее подоходного налога. При возврате гонорара, выплаченного не позднее чем год назад, автор вносит не полную сумму гонорара, а за минусом удержанного налога.

VI. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ДОХОДОВ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ

42. В приведенном ниже порядке привлекаются к уплате налогов следующие частнопрактикующие лица:

г) руководители (преподаватели) всякого рода кружков;

д) лица, занимающиеся педагогической деятельностью по дисциплинам, входящим в программу учебных заведений СССР;

е) инженеры и техники, архитекторы;

ж) машинистки и стенографы;

з) художники и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины, салоны-магазины художественного фонда на комиссионных началах или непосредственно гражданам.

43. С заработков от частной практики граждан налог взимается в следующих размерах:

44. Заработки от частной практики граждан облагаются налогом непосредственно финансовыми органами отдельно от других доходов этих граждан.

45. В порядке, установленном для обложения налогом доходов от кустарно-ремесленных занятий, к обложению налогом привлекаются следующие лица:

а) граждане, занимающиеся исключительно кустарно-ремесленными промыслами;

б) рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;

в) рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для предприятий собственный материал или использующие в своей работе собственное специальное оборудование (кроме получающих заработки за работу по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому), — по доходам от работы на предприятие и на отдельных граждан.

Этот порядок обложения рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.

К специальному оборудованию относятся станки и приспособления с механическим или электрическим двигателями, оборудованные павильоны для фотосъемок, а также всякого рода машины, кроме швейных, пишущих и счетных;

г) фотоработники, выполняющие на своем материале для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), а также фотоработники, выполняющие фотоработы для отдельных граждан;

д) колхозники, единоличники и все другие граждане, имеющие доходы от кустарно-ремесленных промыслов.

46. С доходов от кустарно-ремесленных промыслов налог взимается в следующих размерах:

Исчисление налога с дохода до 3000 руб. в год производится в следующем порядке:

а) определяется количество календарных дней, в течение которых существовал промысел;

б) путем деления количества календарных дней на 30 устанавливается число месяцев (с точностью до одной десятой), в течение которых существовал промысел (месяц принимается за 30 календарных дней);

в) облагаемая сумма дохода кустаря за время существования промысла делится на число месяцев работы в данном году и тем самым определяется среднемесячный доход;

г) по таблице ставок налога, указанных в приложении № 6, определяется сумма налога со среднемесячного заработка кустаря;

д) указанная сумма налога умножается на число месяцев работы кустаря в данном году.

Примеры:

1. Кустарь работает полный год. Сумма его годового дохода определена в размере 2400 руб.

Налог исчисляется следующим образом:

а) 2400 руб. : 12 = 200 руб.,

б) по таблице № 1 (приложение № 3) налог с 200 руб. составляет в месяц 21 руб. 20 коп.,

в) 21 руб. 20 коп. x 12 = 254 руб. 40 коп.

2. Кустарь работает 8 месяцев в году. Сумма его годового дохода определена в размере 1280 руб. Налог исчисляется следующим образом:

а) 1280 руб. : 8 = 160 руб.,

б) по таблице № 1 (приложение № 3) налог со 160 руб. составляет в месяц 16 руб.,

в) 16 руб. x 8 = 128 руб.

3. Кустарь начал заниматься промыслом 21 января. По материалам обследования облагаемый доход за месяц составил 150 руб. Предположительный доход до конца года составит 1700 руб. [50 руб. в январе + (150 руб. x 11 месяцев)]. С начала возникновения промысла до конца года будет 340 календарных дней [10 + (30 x 11)], что составляет 11,3 месяца. Среднемесячный доход составляет 150 руб. (1700 руб. : 340 x 30), с которого подоходный налог исчисляется в сумме 14 руб. 70 коп. Сумма налога на год составит 166 руб. 11 коп. (14 руб. 70 коп. x 11,3).

При исчислении налога льгота на иждивенцев не предоставляется.

(п. 46 в ред. письма Минфина СССР от 05.10.1973 № 228)

48. Рабочие и служащие, в хозяйстве которых размер приусадебного земельного участка либо служебного земельного надела превышает 0,15 га, уплачивают за эти участки подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах, исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади, занятой постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами балками.

В таком же порядке облагаются налогом:

• военнослужащие, военные строители военно-строительных отрядов, пенсионеры, инвалиды I и II групп инвалидности, граждане, облагаемые подоходным налогом, указанные в п. 28 (литерах «б», «в», «г», «д», «е»), литераторы и работники искусств;
• жены рабочих и служащих, а также матери, проживающие с рабочими и служащими, не имеющие самостоятельных источников доходов, кроме дохода от строений и сельского хозяйства;
• граждане, в семье которых нет трудоспособных (кроме домашней хозяйки) или трудоспособные члены семьи работают по найму, находятся в Советской Армии или Военно-Морском Флоте, либо являются учащимися; если этим гражданам в текущем году исполнится — мужчинам 60 лет и больше, женщинам — 55 лет и больше и если они не имеют других доходов, облагаемых налогом финансовыми органами, кроме доходов от строений и сельского хозяйства;
• вдовы, у которых мужья погибли или без вести пропали на фронтах при защите СССР, и вдовы умерших рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению подоходным налогом с доходов от сельского хозяйства граждан, если они не имеют самостоятельных источников дохода (не считая доходов от сельского хозяйства и строений), а трудоспособные члены семьи (кроме учащихся) работают по найму.

49. Всем остальным гражданам, кроме перечисленных в п. 48, имеющим в городских поселениях указанные выше земельные участки независимо от их размеров, подоходный налог исчисляется по ставкам сельхозналога, установленным для обложения хозяйств колхозников в смежном районе, с увеличением суммы налога на 100%.

При поступлении этих граждан на работу по найму обложение их налогом производится на одинаковых основаниях с рабочими и служащими по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу, а прекратившие работу по найму — по срокам уплаты, истекшим к моменту прекращения работы. Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе по найму не свыше одного месяца, перерасчет налога по ставкам, установленным для граждан, не работающих по найму, не производится.

При наличии в смежных с городом районах различных ставок сельскохозяйственного налога, для данного города применяется высшая ставка сельскохозяйственного налога.

50. При исчислении подоходного налога не учитываются и не облагаются налогом земельные участки, выделенные вне усадьбы под укос трав для скота.

Земельные участки при коммунальных и ведомственных домах, используемые гражданами, проживающими в этих домах, также не учитываются, кроме случаев, когда эти земли выделены в порядке, установленном для наделения приусадебными участками рабочих и служащих (земельные участки при домах, арендованных у местных органов коммунального хозяйства, учитываются на общих основаниях с приусадебными участками).

51. Площадь приусадебного земельного участка определяется в квадратных метрах.

У членов семьи, проживающих совместно и ведущих общее хозяйство, учитывается общая площадь земельного участка. Для уплаты налога в этих случаях платежное извещение вручается ответственному по домовладению.

52. Платежи налога с граждан, имеющих земельные участки в городских поселениях, определяются по площади земельного участка, находящегося в пользовании плательщика на 1 января текущего года.

Граждане, которым земельные участки отведены под приусадебные участки или служебные земельные наделы после 1 января, привлекаются в соответствующих случаях к уплате налога за весь год и по вновь отведенным земельным участкам, если с этих участков указанными гражданами мог быть снят урожай в данном году.

В случаях изъятия земельного участка или части его до снятия гражданами урожая с этого участка производится соответствующий перерасчет налога по ненаступившим срокам, т.е. сумма налога, приходящаяся на изъятую площадь приусадебного участка, слагается по тем срокам, которые не наступили ко времени уменьшения площади участка. За время до изъятия участка налог не переисчисляется.

53. От обложения налогом освобождаются:

а) граждане, которым в текущем году исполнится: мужчинам — 60 лет и более, женщинам — 55 лет и более, имеющие в пользовании земельные участки (независимо от их размера), если с ними не проживают трудоспособные члены семьи, включая и учащихся;

б) рабочие и служащие за пользование земельными участками, отведенными им предприятиями, учреждениями и организациями под коллективные и индивидуальные огороды и сады;

в) рабочие и служащие за пользование земельными участками в городских поселениях, если в хозяйстве размер земельного участка не превышает 0,15 гектара, включая площадь, занятую постройками. <*>

<*> Льгота предоставляется и в том случае, если площадь участка не превышает 1550 кв. м.

Эта льгота при соблюдении указанных выше условий предоставляется также лицам, перечисленным в п. 48 настоящей инструкции;

г) рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной промышленности системы Министерства угольной промышленности и угольных шахтах других министерств и ведомств, на строительстве угольных шахт для системы Министерства угольной промышленности, в предприятиях марганцевой промышленности системы Министерства цветной металлургии, а также члены их семей — независимо от размера земельного участка.

Льгота предоставляется по срокам уплаты налога, не наступившим к моменту поступления или перевода рабочих и служащих на подземную работу.

Рабочим и служащим, уволенным с подземной работы либо переведенным с подземной работы на другую, льгота сохраняется до конца текущего года.

Льгота сохраняется за рабочими и служащими (и членами их семей) и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы по найму, а также за гражданами, получающими пенсию за погибших или умерших членов семьи, состоявших до этого на подземной работе в указанных выше предприятиях.

Для получения льготы рабочие и служащие, занятые на подземной работе, обязаны ежегодно представлять в районный (городской) финансовый отдел по месту нахождения их земельного участка справки с места работы по специальной форме, приложенной к инструкции Министерства финансов СССР о сельскохозяйственном налоге.

54. Налог исчисляется финансовыми органами по данным о размерах земельных участков у граждан, получаемым в местных органах коммунального хозяйства (Бюро технической инвентаризации).

В тех случаях, когда исполкомы местных Советов депутатов трудящихся по подведомственным им населенным пунктам ведут похозяйственные книги, исчисление налога должно производиться по данным этих книг.

Порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.

б) граждане, получающие доходы от сдачи внаем принадлежащего им имущества;

в) граждане, получающие доходы от продажи на рынке дикорастущих ягод, плодов и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства;

г) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений и промышленных образцов, на которые выданы патенты;

д) все другие граждане, получающие доходы не от работы по найму, кроме перечисленных в настоящей инструкции.

56. С указанных в п. 55 доходов налог взимается в следующих размерах:

Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, указанных в настоящем разделе.

Если доходы от сдачи внаем строений не превышают 300 руб. в год, при исчислении налога они не учитываются.

Вопросы организации работы рай(гор)финотделов по определению облагаемого дохода указанных в настоящем разделе лиц и исчислению сумм налога, порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.

X. ОБЯЗАННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ

57. Предприятия, учреждения и организации обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога с заработной платы рабочих и служащих и с заработков, выплачиваемых другим гражданам, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.

В этих целях руководители и главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций должны:

• ежегодно перед началом года, а также при зачислении на работу, принять меры к оповещению каждого рабочего и служащего о порядке и сроке представления документов, дающих право на льготу, и предупредить о последствиях несвоевременного их представления. При этом необходимо установить систематический контроль за представлением документов, особенно в случаях, когда документы своевременно не могут быть представлены рабочими и служащими в связи с болезнью, нахождением в командировке либо по другим уважительным причинам;
• обеспечить тщательное изучение счетными работниками, исчисляющими налоги с заработной платы, законодательства и инструкций по этим налогам, а также своевременное посещение ими инструктивных совещаний, организуемых рай(гор)финотделами;
• установить строгий контроль за правильным исчислением, своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов с заработной платы.

58. Суммы налога, неправильно удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.

Возврат этих сумм допускается в таких случаях не более как за один год до обнаружения неправильного удержания.

59. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере по месту основной работы или по совместительству, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца (за три истекших срока удержания налога), должны быть удержаны с этого рабочего и служащего равными долями в течение следующих трех месяцев (трех сроков, в которые производится удержание налога).

Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки, или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.

Примеры:

1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за три последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб., при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.

2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., апреле 2 руб. и мае 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.

60. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налогов. При этом подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР могут быть перечислены в одном платежном поручении.

В таком же порядке перечисляются в бюджет налоги, удержанные колхозами с рабочих и служащих и других граждан — не членов колхоза.

Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.

«Подоходный налог ______ руб., налог на холостяков _____ руб. Налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете».

Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить налоги 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по соотношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налогов — на 40 руб. Остальная сумма налогов (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).

При отсутствии указанных выше надписей платежные поручения о перечислении в бюджет налогов вместе с чеками на заработную плату возвращаются учреждениями банков для пересоставления предприятиям, учреждениям и организациям. Пересоставленные поручения вместе с чеками на заработную плату принимаются учреждениями банков в течение того же операционного дня.

Учреждениям банков запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налогов, а также в случаях отсутствия указанных выше надписей на платежных поручениях.

Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налогов не распространяется на учреждения и организации Министерства обороны СССР, Министерства внутренних дел СССР, комитетов государственной безопасности при Совете Министров СССР и Советах Министров союзных республик и другие организации, которым разрешено не указывать целевое назначение перечисляемых средств.

61. Перечисление удержанных сумм налогов должно производиться в доход бюджета по месту нахождения предприятия, учреждения, организации. При этом удержанные суммы перечисляются в целых рублях, а в полных суммах (с копейками) они перечисляются один раз в год в декабре. Суммы налога до 10 руб. не перечисляются. Соответствующие отметки делаются на оборотной стороне чека на получение денег для выплаты заработной платы.

Перечисление таких мелких сумм должно производиться при последующих удержаниях, если общая сумма будет 10 руб. и более.

В тех случаях, когда предприятие имеет филиал или отдельные цехи, расположенные в другом районе (городе, области, крае, республике), удержанные суммы налогов перечисляются в доход бюджета по месту хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

62. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы. Перечисление этих сумм, удержанных во второй половине декабря, производится в конце декабря.

XI. ОБЯЗАННОСТИ ФИНАНСОВЫХ И ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПРАВИЛЬНЫМ ВЗИМАНИЕМ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕМ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ

63. Районные (городские) финансовые отделы несут ответственность за правильную организацию на предприятиях, в учреждениях и организациях работы по взиманию налогов с заработков, выплачиваемых рабочим, служащим и другим гражданам.

В соответствии с планом, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, работники госдоходов проводят не реже одного раза в год проверку в предприятиях, учреждениях, организациях правильности удержания налога с рабочих и служащих, предоставлении льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по заработку за последние три месяца, ведомостям на выдачу заработной плиты и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. При установлении массовых фактов удержания налога с рабочих и служащих в большем, чем следует, размере лицевые счета этих рабочих и служащих проверяются за истекшие ко дню проверки 12 месяцев. Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.

Заведующим районными и городскими финансовыми отделами, в зависимости от состояния работы по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, разрешается не включать в перечень подлежащих проверке предприятия, учреждения и организации, в которых предыдущими проверками не выявлялось нарушений налогового законодательства и хорошо организован контроль со стороны профсоюзных организаций. При этом должна быть обеспечена такая организация работы, чтобы было проверено большее количество лицевых счетов рабочих и служащих на других предприятиях.

Перечень предприятий, учреждений и организаций, подлежащих проверке, с указанием конкретных сроков проверки по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего и служащего отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм за случайные и временные работы.

Проверка по имеющимся в рай(гор)финотделе карточкам учета поступлений налогов с рабочих и служащих формы № 15 полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм налогов с заработной платы должна осуществляться ежемесячно лично начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов.

В случаях, когда суммы налога, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями в данном месяце, значительно меньше сумм, перечисленных в прошлом месяце, либо, когда налог в текущем месяце не перечислен в обычные сроки, необходимо немедленно выяснить в этих предприятиях, учреждениях и организациях причины уменьшения или неперечисления сумм налога и принять необходимые меры.

64. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники финансовых органов обязаны:

• сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленной по этим ведомостям заработной платы с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредитов (по выплатам за случайные и временные работы);
• сверять имеющиеся в районном (городском) финансовом отделе данные о поступивших в бюджет суммах налога (по карточкам учета поступлений формы № 15) с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога, значащихся в карточке формы № 15, с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах, необходимо немедленно произвести проверку по подлинным платежным поручениям на перечисление налога, находящимся в учреждении Госбанка;

• подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога с указанием в акте проверки, за какой период и по каким цехам предприятия, управления или отделам проведена проверка правильности итоговых сумм;
• проверить все случаи возврата рабочим и служащим излишне удержанных сумм налога.

Для контроля за правильным удержанием, полным и своевременным перечислением в бюджет налогов рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению налогом граждан работники госдоходов могут привлекать общественных инспекторов из числа опытных бухгалтеров, пенсионеров — бывших инспекторов госдоходов и др., которые должны быть проинструктированы о порядке удержания и перечисления налогов с рабочих и служащих.

65. О результатах проверки составляется акт. Порядок составления акта и его форма приведены в Инструкции Министерства финансов СССР о порядке учета плательщиков государственных и местных налогов и сборов с населения. Оставшиеся неперечисленными суммы с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и Неналоговых платежей.

66. ВЦСПС и Министерство финансов СССР в письме от 6 мая 1972 г. № 92 рекомендовали министерствам и ведомствам СССР в союзных республик дать указания подведомственным предприятиям, учреждениям и организациям о том, чтобы лица, в обязанности которых входит исчисление налогов из заработной платы рабочих и служащих, допускались к этой работе только после прохождения соответствующего инструктажа в местных финансовых органах и в дальнейшем не реже одного раза в два года проходили повторное инструктирование.

О прохождении инструктажа финансовые органы должны вручать таким лицам соответствующее удостоверение по форме, указанной в приложении № 2 к настоящей инструкции. Выдаче удостоверений должно обязательно предшествовать индивидуальное собеседование со счетным работником.

б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом.

68. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 мая 1959 г. № 479 и постановлением Президиума ВЦСПС от 10 июля 1959 г. контроль за правильностью взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих должен осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях фабрично-заводскими и местными комитетами профсоюзов независимо от проверок, проводимых финансовыми органами по этому вопросу.

В связи с этим фабрично-заводские и местные комитеты профсоюзов должны:

• выделить из состава комиссий по заработной плате группу работников для осуществления систематического контроля за правильным исчислением налогов с заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Укрепить количественно и качественно составы этих групп там, где они уже организованы. С помощью финансовых органов обеспечить изучение этими работниками действующего налогового законодательства. По просьбе финансовых органов выделять им в помощь общественных инспекторов;
• широко знакомить рабочих и служащих с материалами проверок правильности удержания налогов из заработной платы, практиковать отчеты по этому вопросу руководителей и главных (старших) бухгалтеров на совещаниях и собраниях коллективов предприятий, учреждений и организаций;
• при выявлении нарушений в исчислении налогов с заработной платы добиваться принятия мер к немедленному их устранению и привлечению в соответствующих случаях к дисциплинарной ответственности работников, допустивших эти нарушения.

Комитеты профсоюзов контролируют своевременность оповещения рабочих и служащих о действующих льготах и сроках представления документов для получения льгот, а также оказывают соответствующую помощь рабочим и служащим в случаях, когда они по тем или иным причинам не могут представить документы к установленному сроку.

Проверку правильности взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих целесообразно проводить в небольших учреждениях и организациях по возможности два раза в год, а на крупных предприятиях, в учреждениях и организациях — раз в квартал. Проверка производится в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. По тем лицевым счетам рабочих и служащих, в которых выявлены ошибки при исчислении налогов, необходимо поставить вопрос о проверке правильности исчисления налогов за последние 12 месяцев, так как за этот период должны быть возвращены излишне удержанные суммы.

Финансовые органы обязаны оказывать фабзавместкомам необходимую помощь в части организации работы по осуществлению указанного контроля, тщательно инструктировать представителей общественности, выделенных фабзавместкомами, о порядке исчисления и удержания налогов с заработной платы рабочих и служащих, снабжать этих представителей инструктивными материалами и таблицами по исчислению налогов, а также бланками актов проверки правильности удержания налогов. Акты проверки могут составляться представителями общественности по произвольной форме. При составлении актов на бланках ф. № 16 (приложение № 16 к инструкции Министерства финансов СССР от 13 августа 1970 г. № 207) показатели, касающиеся сведений о предприятии, учреждении, организации и счетных работниках, занятых исчислением и перечислением налогов, указываются при первичной проверке, произведенной в данном году; при повторных проверках эти сведения (если они не изменились) могут не указываться в актах.

Составленные акты проверки передаются фабзавместкому и местному финансовому органу для принятия необходимых мер к устранению выявленных нарушений.

XII. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ИСЧИСЛЕНИЕ ИМ СУММ НАЛОГА

69. Облагаемым доходом у всех граждан, перечисленных в разделах VI - IX настоящей инструкции, считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.

Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.

70. Доход кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, работающих не по найму, определяется исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.

Примеры:

1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно, 307 дней (365 — 58).

Валовой доход за день 5 руб., а за год — 1535 руб. (5 руб. x 307).

Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год — 153 руб. 50 коп. (50 коп. x 307). Отсюда облагаемый доход 1381 руб. 50 коп., а с округлением — 1381 руб.

2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход в день 5 руб., за месяц — 100 руб. (5 руб. x 20), а за год — 1200 руб.

Расходы по промыслу 50 коп. в день, в месяц 10 руб. (50 коп. x 20), а за год — 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход 1080 руб.

3. Кустарный промысел существовал два месяца. За время существования промысла кустарь работал 20 дней в месяц, а остальные дни был занят реализацией изделий и использовал их как выходные. Валовой доход за день 10 руб., за месяц 200 руб. (10 руб. x 20), а за время существования промысла — 400 руб. (200 руб. x 2).

Расходы по промыслу 10 руб. в месяц, а за время существования промысла — 20 руб. (10 руб. x 2). Доход за время существования промысла составит 380 руб. и не облагается налогом, поскольку не превышает необлагаемый минимум.

71. Для определения валового дохода учитываются: у лиц, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги; у лиц, занимающихся частной практикой, — количество пациентов и обучающихся, виды услуг, продолжительность и плата за них; у лиц, сдающих внаем помещения, — размер платы за сданные внаем помещения, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.п.).

Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных внаем помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом от сдачи внаем помещений, так как она подлежит обложению налогом по ставкам, предусмотренным для обложения заработков от выполнения временных работ.

72. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.

73. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются рай(гор)финотделом по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого работниками госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше государственных розничных цен.

74. У домовладельцев и других лиц, сдающих внаем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем обособленного помещения.

75. При определении облагаемого дохода частнопрактикующих врачей из их валового дохода исключаются расходы на медикаменты и содержание специального врачебного кабинета.

76. Не исключаются из валового дохода у всех плательщиков следующие расходы:

а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;

б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;

в) расходы на уплату налогов и сборов, взносов но самообложению, платежей по страхованию и штрафов.

77. Обложение налогом производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если кустарно-ремесленный промысел, занятие частной практикой или иное занятие производятся в другом районе, — по месту производства промысла и занятий.

Если граждане получают доход от кустарно-ремесленных промыслов, занятия частной практикой и иных занятий не в том районе, где они проживают, материалы обложения налогом на этих граждан рай(гор)финотделами пересылаются в районный (городской) финансовый отдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения промысла или другого занятия. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщика за текущий год.

78. Обследование кустарно-ремесленных промыслов, доходов от частной практики и других источников (кроме доходов от строений) инспектора госдоходов обязаны производить не реже одного раза в квартал (при необходимости заведующий рай(гор)финотделом имеет право установить иную периодичность обследования этих доходов, но не менее двух раз в год); обследование источников дохода от сдачи внаем помещений — не реже одного раза в год.

79. При обследовании кустарных и ремесленных промыслов инспектора госдоходов выясняют квалификацию кустаря или ремесленника, условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размер платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу и т.д.

Инспектор госдоходов должен сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.

При обследовании кустарей и ремесленников надо также использовать:

• сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат сырья и материалов на изделия и услуги;
• сведений заказчиков и других граждан о ценах на изделия, стоимости работы и т.п.;
• материалы предшествующих обследований;
• данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных кустарю за выполненные работы и за изделия.

Количество вырабатываемых изделий, выполняемых работ должно устанавливаться по каждому виду изделий (работ) в единицу времени: по мелким изделиям — в день, по крупным — в 2 — 3 дня, неделю, месяц. Вместе с тем при обследовании устанавливается затрата времени на одно изделие или на услугу и эти данные сопоставляются с показаниями о выработке изделий (выполнении работ).

В промыслах, где вырабатываются различные изделия (выполняются разные работы), при обследовании устанавливается удельный вес каждого вида изделий (работ) в общей выработке плательщика за определенный период. Эти данные устанавливаются также путем проведения дежурств в течение рабочего дня и периодического снятия наличия готовых изделий и заказов.

Заявление плательщика о продолжительности рабочего дня и неполной загрузке работой обязательно проверяется путем посещения кустаря периодически в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.

Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в промысле членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п.

При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должно учитываться, какие нормы расхода сырья, цены на сырье и готовые изделия существуют в предприятиях, выпускаемых аналогичную продукцию, а также материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц.

У плательщиков, проживающих в сельской местности, в качестве контрольных материалов, характеризующих размеры доходов плательщиков, используются данные, имеющиеся в сельском Совете, сведения, полученные от отдельных граждан данного селения, сведения предприятий, учреждений и организаций о произведенных выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.

80. При обследовании и обложении налогом доходов лиц, занимающихся частной практикой, необходимо руководствоваться следующим.

Лица, занимающиеся частной практикой, обязаны вести книгу учета пациентов или обучающихся и полученного вознаграждения (кассовую книгу) с указанием в ней фамилии пациентов или обучающихся, даты приема и суммы, уплаченной каждым пациентом или обучающимся. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью местного рай(гор)финотдела. Частнопрактикующие врачи, кроме того, обязаны вести амбулаторную книгу, прошнурованную и опечатанную местным отделом здравоохранения.

Если будет установлено, что врачи не ведут указанных книг, рай(гор)финотделы, наряду с привлечением таких лиц к обложению налогом, обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к превращению частной практики.

При обследовании доходов частнопрактикующих граждан необходимо установить, правильно ли ведется кассовая книга — записываются ли фамилия каждого пациента или обучающегося, их домашний адрес и сумма полученного вознаграждения, все ли листы в сохранности, нет ли пропуска записей за отдельные периоды и если есть, — чем они вызваны. В этих целях необходимо практиковать проведение специальных периодических проверок и дежурств как в приемные, так и в неприемные дни и часы до полного окончания приема (уроков), бесед с пациентами или обучающимися о размере вознаграждения и т.п. Для сопоставления полноты записи в кассовой книге врачей, по просьбе рай(гор)финотдела, может быть проверена амбулаторная книга представителем местного отдела здравоохранения.

Наряду с этим при обследовании частнопрактикующих лиц устанавливаются средние показатели за период обследования о посещаемости пациентами или обучающимися, времени, затрачиваемом на прием одного пациента или обучающегося, приемных днях и часах, количестве лиц, принимаемых в течение месяца, продолжительности лечения, обучения, размере вознаграждения — отдельно за первичный прием и курсовое лечение, посещаемости больных или обучающихся у них на дому и размере вознаграждения за одно посещение, а также данные о расходах на содержание специального помещения.

При установлении каких-либо неправильностей в ведении кассовой книги облагаемый доход частнопрактикующих лиц определяется на основании средних показателей по материалам обследования.

Для определения валового дохода у врачей, занимающихся частной практикой, учитывается количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения, а у преподавателей различного рода кружков — количество обучающихся, продолжительность обучения, размер платы за курс обучения или каждый урок.

81. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится, исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.

82. В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога за данный год в соответствии с фактически выявленным доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).

Пример. Доход кустаря за 1974 г. установлен в сумме 1200 руб., что составляет в среднем в месяц 100 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на 1975 г. будут исчислены в сумме 98 руб. 40 коп. (со 100 руб. — 8 руб. 20 коп. x 12), или по 24 руб. 60 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие 1975 г. установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за весь 1975 г. составит 2000 руб., а среднемесячный доход — 166 руб. 67 коп. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 201 руб. 36 коп. (со 166 руб. — 16 руб. 78 коп. x 12). Дополнительно исчисленная сумма налога 102 руб. 96 коп. (201 руб. 36 коп. — 98 руб. 40 коп) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 51 руб. 48 коп. в квартал.

(в ред. письма Минфина СССР от 05.10.1973 № 228)

83. Исчисление платежей налога гражданам, сдающим внаем помещения на определенный период курортный сезон, учебный год и т.п.), производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи внаем помещений в данном году с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.

84. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.

Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений.

В случае отсутствия плательщика в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.

Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.

85. В случае возникновения у плательщиков (кроме указанных в п. 83) в течение года источников дохода налог исчисляется в следующем порядке:

а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма дохода за время с начала получения дохода до конца года;

б) исходя на предположительной суммы дохода исчисляется сумма налога, которая предъявляется гражданину к уплате;

в) по истечении года или прекращении источника дохода производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника дохода в истекшем году.

Если источник дохода сохраняется и на начало следующего года, то исчисление налога на этот год должно быть произведено исходя на суммы дохода, полученного плательщиком за неполный истекший год, в расчете на полный год.

В случае возобновления источника дохода в течение этого же года, налог должен быть начислен в порядке, предусмотренном настоящим пунктом инструкции, но с учетом ранее полученного в текущем году дохода.

Пример. Кустарь занимался промыслом с 1 марта по 1 июня, затем прекратил его и возобновил вновь с 1 сентября до конца года. Фактический доход кустаря за время с 1 марта по 1 июня составил 300 руб., а с 1 сентября до конца года — 600 рублей.

Налог должен быть исчислен в следующем порядке:

а) в апреле устанавливается доход кустаря за март (условно 100 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года.

Этот доход составит 100 x 10 = 1000 руб. С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 82 руб. 00 коп. (со 100 руб. — 8 руб. 20 коп. x 10);

б) в июне должен быть сделан перерасчет налога, исходя из фактически проработанного времени и фактически полученного дохода (300 руб.). Доход в размере 300 руб. не облагается налогом, поскольку не превышает необлагаемого минимума. Таким образом, первоначально исчисленная сумма налога должна быть сложена полностью;

в) в октябре установлен доход кустаря за сентябрь (условно 150 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года: 150 руб. x 4 = 600 руб. плюс доход, полученный в марте — мае 300 руб., итого 900 рублей.

В этом случае налог, исчисленный с дохода 900 руб. в сумме 82 руб. 88 коп. (11 руб. 84 коп. со среднемесячного дохода за время работы кустаря в сумме 128 руб. x 7), должен быть предъявлен к уплате по сроку 15 ноября;

г) в январе следующего года должна быть определена окончательная сумма дохода кустаря за прошлый год. В данном примере это составит те же 900 руб. (300 руб. за время с 1 марта по 31 мая и 600 руб. за время с 1 сентября по 31 декабря включительно).

Поскольку сумма дохода осталась неизменной, размер налога не пересматривается.

Если источник дохода сохраняется на следующий год, то предположительный доход на этот год определяется в размере 1543 руб. (900 руб. : 7 x 12).

(в ред. письма Минфина СССР от 05.10.1973 № 228)

86. При выявлении фактов занятия промыслом в текущем году в период после сдачи регистрационного удостоверения налог исчисляется независимо от ранее поданного заявления плательщика о прекращении занятия промыслом, т.е. восстанавливается расчет дохода и налога, составленный до сдачи регистрационного удостоверения.

В таком же порядке переисчисляется налог при выявлении фактов занятия гражданами частной практикой в текущем году в период после подачи заявления о прекращении занятия этой практикой.

87. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:

а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами оценивается по государственным закупочным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;

б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;

в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона; сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.

88. О результатах обследования, дежурства, контрольной проверки составляется на месте соответствующий акт.

Акт заполняемся шариковой ручкой или чернилами. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями инспектора госдоходов и плательщика. Сведения о количестве услуг (изделий), затрате времени, цене услуг (изделий), расходе сырья, материалов и их стоимости обязательно указываются в акте цифрами и прописью.

По окончании обследования инспектор госдоходов должен на основе акта обследования составить не позднее следующего дня расчет облагаемого дохода плательщика за период обследования.

В случае отказа плательщика от подписи акта обследования, произведенного инспектором госдоходов, разрешается облагаемый доход таких лиц определять на основании материалов изучения промысла (занятия) с учетом уровня обложения налогом лиц, занимающихся аналогичными занятиями.

89. Исчисленные плательщикам суммы подоходного налога уплачиваются в следующем порядке:

а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доводам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, — по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября;

б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными суммами в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.

90. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.

При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода — не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).

Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.

91. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.

Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.

92. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

93. Сумма дохода при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимается в полных рублях (сумма менее рубля отбрасывается). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 коп. отбрасывается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.

94. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.

Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.

В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.

95. При пересмотре обложения возврат сумм налога допускается не более как за текущий и два предшествующих года.

96. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.

97. В случаях неуплаты налога в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:

а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки;

б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика и дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок.

98. Взыскание не уплаченных в установленные сроки сумм налога производится рай(гор)финотделами в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

99. При обложении налогом служителей религиозных культов и других лиц, работающих в религиозных обществах, а также монастырей необходимо руководствоваться также письмом Министерства финансов СССР от 26 февраля 1966 г. № 81 «О порядке обложения налогами граждан, получающих доходы от религиозных органов, а также предприятий этих органов».

100. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1973 года.

С введением в действие этой инструкции считать утратившими силу:

а) инструкцию Министерства финансов СССР от 21 марта 1968 г. № 70 «О подоходном налоге с населения»;

б) письма Министерства финансов СССР:

• от 28 марта 1968 г. № 80 «Об издании новой инструкции Министерства финансов СССР „О подоходном налоге с населения“;»
• от 12 сентября 1968 г. № 224 «Об изменении порядка обложения подоходным налогом рабочих и служащих по заработкам, получаемым от предприятий за работу на дому»;
• от 17 октября 1968 г. № 28-443 об освобождении от обложения подоходным налогом заработков, выплачиваемых охотникам-промысловикам организациями, в штате которых они состоят;
• от 25 октября 1968 г. № 309 «О дальнейшем упрощении работы по налогам с населения», кроме I — II абзацев на стр. 4 письма;
• от 2 февраля 1970 г. № 26 «О повышении не облагаемого подоходным налогом минимума доходов граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами»;
• пункт 6 приложения № 1 к письму от 17 сентября 1970 г. № 231 «Об изменении статистической отчетности финансовых органов по государственным доходам, периодичности представления и проверки отчетов и расчетов, а также учета плательщиков налогов и сборов»;
• от 7 октября 1970 г. № 246 «Об изменении порядка перечисления в бюджет налогов, удержанных колхозами с заработной платы лиц, не являющихся членами колхозов, работающих в колхозах по найму и договорам»;
• от 8 июля 1971 г. № 147 «О дополнительных льготах по подоходному налогу с населения»;
• пункт 1 части II письма от 31 января 1972 г. № 25 «О частичном изменении и дополнении действующего законодательства по местным налогам и сборам, государственной пошлине и подоходному налогу с населения»;
• от 4 февраля 1972 г. № 28-442 о порядке предоставления льготы по подоходному налогу, установленной для инвалидов войны I и II групп письмом Министерства финансов СССР от 8 июля 1971 г. № 147.

СПРАВКА

Выдана гр-ну __________________________________________________________
                              (фамилия, имя, отчество)

в том, что он проживает по ________________________________________________ (название улицы, № дома, № квартиры)

____________________________________ и на его иждивении находятся следующие лица, не имеющие никаких источников дохода (в том числе не получающие стипендий и пенсий):

Справка выдана для представления в ____________________________________ (название организации)

на предмет получения скидки на иждивенцев при обложении подоходным налогом.

    Примечание.  Справка  может быть выдана только одному из супругов по их
выбору.  Выдача  справок  о  наличии  иждивенцев  обоим  супругам,  а также
включение   в  число  иждивенцев  лиц,  получающих  стипендии,  пенсии  или

находящихся на государственном содержании, запрещается.

               Управляющий домом ___________________
                                      (подпись)

               Делопроизводитель ___________________
                                      (подпись)

Печать

С суммы заработка, превышающей 80 руб., налог исчисляется по таблице № 1 без скидки на иждивенцев.

Сумма налога за время существования промысла определяется путем умножения суммы налога со среднемесячного дохода на число месяцев, в течение которых существовал промысел. Сумма налога со среднемесячного дохода исчисляется по нижеприведенным ставкам:

Примечание. В тех случаях, когда промысел существовал неполный год и среднемесячный доход составил более 250 руб., сумма налога с этого дохода исчисляется также по ставкам ст. 5 Указа.

Б. С доходов от 3001 руб. и выше