Инструкция Минфина СССР от 21.03.1968 № 70
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 21.03.1968 N 70. 70. 21.03.1968. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-70-1968
(ред. от 25.12.1968)
«О подоходном налоге с населения»
<*> Жирным шрифтом напечатаны статьи Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения», при этом в ст. ст. 2, 5, 8, 15, 16, 18 и 19 Указа шкалы ставок и другие цифры показаны после пересчета их на новый масштаб цен в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 4 мая 1960 г. № 470 «Об изменении масштаба цен о замене ныне обращающихся денег новыми деньгами».
Подоходный налог взимается на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими дополнениями и изменениями.
Статья 1 Указа. Подоходным налогом облагаются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, владельцы строений, граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
Статья 2 Указа. Освобождаются от обложения налогом:
а) рабочие и служащие, получающие заработную плату не свыше __________ руб. в месяц <**>;
<**> См. § 5 настоящей инструкции.
б) военнослужащие и военнообязанные, кроме генералов, адмиралов, офицеров и военнослужащих сверхсрочной службы, — по денежному довольствию в войсковых частях, учреждениях и военно-учебных заведениях Министерства обороны СССР и Министерства внутренних дел СССР, получаемому по занимаемой штатной должности или за время пребывания на учебных и практических сборах (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 16 апреля 1953 г.);
(пункт «в» утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.);
д) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере не более 1000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или усовершенствование превышает 1000 руб., налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому изобретению или усовершенствованию;
е) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова — по заработку на старательских работах и по доходу от сельского хозяйства в городских поселениях;
(пункт «ж» утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 сентября 1955 г.);
з) учащиеся, получающие стипендию не свыше __________ руб. в месяц, — по этой стипендии <*>;
<*> См. § 5 настоящей инструкции.
и) некооперированные кустари и ремесленники, владельцы строений и другие граждане, доход которых не превышает 60 руб. в год.
Инвалиды I и II групп инвалидности и лица, получающие пенсию по старости, доход которых от кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и других источников не превышает 300 руб. в год (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 23 августа 1947 г.);
к) пенсионеры — по получаемой ими пенсии.
§ 1 инструкции. Граждане, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, облагаются налогом независимо от того, где они проживают, — на территории СССР или за границей.
§ 2 инструкции. Граждане СССР, находящиеся за границей, по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются.
С сумм, выплачиваемых этим гражданам на территории СССР, налог взимается на общих основаниях.
§ 3 инструкции. Иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на одинаковых основаниях с гражданами СССР.
§ 4. инструкции. Иностранные граждане, командированные временно в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их организаций, налогом не облагаются.
При условии взаимности также не облагаются налогом лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
§ 5 инструкции. В соответствии с действующим законодательством по состоянию на 1 января 1968 г. от уплаты налога освобождаются рабочие и служащие, получающие по месту основной работы заработную плату не свыше 60 руб. в месяц.
Действие настоящего параграфа распространяется также на военнослужащих, учащихся, аспирантов, адвокатов и других граждан, получающих по месту основной работы заработки (вознаграждение, денежное довольствие, стипендии), облагаемые подоходным налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих, либо по ставкам, установленным для рабочих и служащих.
§ 6 инструкции. Солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы освобождаются от уплаты налога со всех видов денежного довольствия, премий и наград, получаемых этими военнослужащими в своей воинской части (учреждении, заведении, предприятии и организации), а также премий и заработков, получаемых от предприятий и организаций по месту работы, в случаях, указанных в письме Министерства финансов СССР от 18 ноября 1966 г. № 372 «Об оплате труда сержантского и рядового состава Советской Армии, привлекаемого для работ в народном хозяйстве».
Военнослужащие, имеющие другие доходы, облагаются налогом по этим доходам на одинаковых основаниях с остальными гражданами. В случае отсутствия военнослужащего в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
От уплаты подоходного налога освобождаются также военные строители военно-строительных отрядов по заработкам, получаемым в этих отрядах.
§ 7 инструкции. Солдаты, матросы, сержанты и старшины запаса, призванные в Советскую Армию и Военно-Морской флот на учебные или поверочные сборы, освобождаются от налога по денежному довольствию, получаемому в армии и флоте во время прохождения сбора, а генералы, адмиралы и офицеры запаса — с суточных денег, получаемых в армии и флоте в связи с прохождением ими учебных или поверочных сборов. С заработной платы этих лиц, выплачиваемой по месту основной работы, налог взимается, если сумма заработка превышает 60 руб. в месяц.
§ 8 инструкции. Льгота, установленная пунктом «д» ст. 2 Указа, распространяется на авторов открытий, получивших дипломы на открытия, на авторов изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и на авторов рационализаторских предложений, на которые выданы удостоверения, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения и предложения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за открытия, изобретения и рационализаторские предложения», утвержденной постановлением Совета Министров СССР от 24 апреля 1959 г. № 435 <*>.
<*> См. письмо Министерства финансов СССР от 27 мая 1959 г. № 148.
Исключение из облагаемого дохода 1000 руб. производится по каждому отдельному открытию, изобретению, предложению, независимо от количества его авторов.
Пример. Два автора изобретения получают в равных долях вознаграждение в сумме 3000 рублей. Из общей суммы вычитается 1000 руб., а остальная сумма (2000 руб.) делится поровну между авторами и с каждого автора налог исчисляется с вознаграждения в 1000 руб.
В таком же порядке пользуются льготой авторы промышленных образцов (на которые выданы свидетельства), получающие вознаграждения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за промышленные образцы», утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по науке и технике от 28 декабря 1965 г. № 23 на основании постановления Совета Министров СССР от 9 июля 1965 г. № 535 <*>.
<*> Инструкция приложена к письму Министерства финансов СССР от 25 января 1966 г. № 38.
Изобретатели, которые имеют на одни изобретения авторские свидетельства, а на другие — патенты, этой льготой не пользуются.
Действие указанной льготы не распространяется на лиц, получающих премии за предложения по улучшению организации работы и управления хозяйством, как-то: предложения по упорядочению штатов и структуры, упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п., и на лиц, получающих премии за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений и использованию их на других заинтересованных предприятиях в порядке обмена опытом и т.п. Эти премии облагаются налогом на общих основаниях.
§ 9 инструкции. Учащиеся профессионально-технических училищ и специальных школ освобождаются от уплаты налога по заработку, получаемому в установленном порядке в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.
В отдельных случаях, когда предприятия по договоренности с администрацией училищ и школ сами выплачивают учащимся часть заработка, которая подлежала выплате учащимся непосредственно училищами и школами, этот заработок также не облагается налогом.
§ 10 инструкции. Освобождаются от налога по необлагаемому минимуму граждане, у которых фактический доход в течение года не превышает 60 руб., а у инвалидов I и II групп инвалидности и лиц, получающих пенсии по старости, — 300 рублей.
Необлагаемый минимум в размере 300 руб. применяется также к доходам персональных пенсионеров, граждан, получающих пенсию за выслугу лет и по случаю потери кормильца, а также граждан, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсии по другим основаниям.
Эта льгота распространяется на нетрудоспособных граждан, получающих ежемесячные пособия из средств местного бюджета, а также на членов колхоза, получающих пенсию по инвалидности I и II группы, по старости и по случаю потери кормильца.
Льгота предоставляется на основании пенсионных удостоверений или справок врачебно-трудовых экспертных комиссий.
Граждане, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсии по другим основаниям, для получения указанной льготы, кроме предъявления пенсионного удостоверения, должны представить справку органа социального обеспечения о том, что они имеют право на пенсию по старости.
§ 11 инструкции. Граждане, подлежащие освобождению от налога по необлагаемому минимуму в 300 руб., имеющие сельское хозяйство в городских поселениях или наряду с сельским хозяйством — другие источники дохода, освобождаются от уплаты налога по необлагаемому минимуму, если сумма налога (до увеличения ее в соответствующих случаях на 100%), исчисленная по земельному участку и другим источникам дохода, облагаемым финансовыми органами, не превышает 22 руб. 20 коп. в год <*>, а поголовье имеющегося в хозяйстве скота не превышает норм, установленных законодательством союзной республики.
<*> 22 руб. 20 коп. соответствует налогу с годового дохода в 300 руб. по статье 19 Указа «О подоходном налоге с населения».
Остальные граждане освобождаются в этих случаях от уплаты налога, если сумма налога (до увеличения на 100%), исчисленная по указанным выше источникам, не превышает 2 руб. 40 коп. в год <**>, а поголовье имеющегося в хозяйстве скота не превышает норм, установленных законодательством союзной республики.
<**> Сумма налога с годового дохода в 60 руб. по статье 19 Указа «О подоходном налоге с населения».
Пример. Служащий имеет земельный участок 0,15 га (в том числе под строением 0,03 га) и доход от сдачи в аренду помещений 50 руб. в год. Сумма налога составит 14 руб. в год (налог за земельный участок, исчисленный в порядке § 85 настоящей инструкции, составил для данного плательщика 12 руб. и с дохода от сдачи помещений — 2 руб.). Поэтому служащий облагается налогом, однако к уплате ему предъявляется только 2 руб., так как по доходу от сельского хозяйства он освобождается от уплаты налога по льготе, указанной в п. «в» § 13 инструкции.
Необлагаемый минимум, исходя из суммы дохода в 300 руб., либо из суммы налога в 22 руб. 20 коп., применяется, начиная со срока уплаты, следующего за переводом граждан на инвалидность I и II групп или за назначением пенсии.
Пример. Плательщик, уплачивающий налог с дохода в 140 руб. в год, переведен на инвалидность II группы с 1 июля. Такой плательщик подлежит освобождению от уплаты налога по срокам 15 августа и 15 ноября.
В случаях, когда инвалиды I и II групп в течение года переводятся в III группу, право на льготу по необлагаемому минимуму, исходя из суммы дохода в 300 руб., сохраняется за ними до конца года.
При определении необлагаемого минимума дохода для граждан, проживающих в сельских местностях, учитываются доходы от кустарных и ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий, а также от сельского хозяйства в городских поселениях.
§ 12 инструкции. Пенсионеры, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом по получаемой заработной плате, если она превышает необлагаемый минимум. Получаемая ими пенсия при обложении налогом в расчет не принимается.
§ 13 инструкции. От обложения налогом освобождаются также:
а) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР и премий Ленинского комсомола — по этим премиям;
б) инвалиды I и II групп по зрению — по всем заработкам, получаемым ими от предприятий, учреждений и организаций;
в) рабочие и служащие — по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, если в хозяйстве:
поголовье скота не превышает норм, установленных законодательством союзной республики;
размер земельного участка не превышает 0,15 гектара, включая площадь, занятую постройками <*>.
<*> Льгота предоставляется и в том случае, если площадь участка не превышает 1550 кв. метров.
Эта льгота при соблюдении указанных выше условий предоставляется также:
- военнослужащим, военным строителям военно-строительных отрядов, пенсионерам, инвалидам I и II групп инвалидности, гражданам, облагаемым подоходным налогом по статьям 13, 14 и 15 Указа (кроме указанных в пункте «б» § 51, пунктах «б» статьи 15 Указа, «а», «д», «е», «з», «и» § 55 инструкции), литераторам и работникам искусств;
- женам рабочих и служащих, а также и матерям, проживающим с рабочими и служащими, не имеющим самостоятельных источников доходов, кроме дохода от строений и сельского хозяйства;
- гражданам, в семье которых нет трудоспособных (кроме домашней хозяйки) или трудоспособные члены семьи работают по найму, находятся в Советской Армии или Военно-Морском флоте, либо являются учащимися, если этим гражданам в текущем году исполнится — мужчинам 60 лет и больше, женщинам — 55 лет и больше и, если они не имеют других доходов, облагаемых налогом финансовыми органами, кроме доходов от строений и сельского хозяйства;
- вдовам, у которых мужья погибли или без вести пропали на фронтах при защите СССР, и вдовам умерших рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению подоходным налогом с доходов от сельского хозяйства граждан, если они не имеют самостоятельных источников дохода (не считая доходов от сельского хозяйства и строений), а трудоспособные члены семьи (кроме учащихся) работают по найму.
Гражданам, поступившим на работу по найму, льгота предоставляется по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу. Льгота сохраняется также за рабочими и служащими, имеющими перерыв в работе не свыше одного месяца.
Когда в связи с организацией совхозов на базе ликвидированных колхозов за бывшими колхозниками, являющимися одинокими престарелыми и нетрудоспособными, пожизненно сохранены приусадебные участки в тех же размерах, которыми они пользовались в колхозах, льгота предоставляется этим лицам независимо от размера земельного участка, если поголовье скота в хозяйстве не превышает нормы, установленной законодательством союзной республики;
г) рабочие и служащие и приравненные к ним по обложению налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане по доходам от использования земельных участков, предоставленных им предприятиями, учреждениями и организациями под индивидуальные огороды и сады:
- при отсутствии приусадебного участка — если площадь участка, предоставленного под огород или сад, не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего скота (быков, волов и оленей в возрасте от 2,5 лет, лошадей, верблюдов, буйволов и мулов в возрасте от 3 лет, а также лошадей, не достигших трехлетнего возраста, если они используются для работы);
- при наличии приусадебного участка — если общая площадь под приусадебным участком и огородом (включая площадь, занятую постройками) не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего скота указанного возраста.
В тех случаях, когда действующим законодательством установлены более высокие размеры земельных участков, отводимых под индивидуальные огороды, для предоставления льготы принимается площадь участка, установленная этим законодательством.
Доходы от земельных участков, отведенных рабочим и служащим под коллективные огороды и сады, налогом не облагаются.
По доходам от приусадебных участков земли и земельных служебных наделов граждане привлекаются к уплате налога на общих основаниях;
д) рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной промышленности системы Министерства угольной промышленности и угольных шахтах других министерств и ведомств, на строительстве угольных шахт для системы Министерства угольной промышленности и в предприятиях марганцевой промышленности системы Министерства цветной металлургии, а также члены их семей — по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, независимо от размера хозяйства.
Льгота предоставляется по срокам уплаты налога, не наступившим к моменту поступления или перевода рабочих и служащих на подземную работу.
Рабочим и служащим, уволенным с подземной работы либо переведенным с подземной работы на другую, льгота сохраняется до конца текущего года.
Льгота сохраняется за рабочими и служащими (и членами их семей) и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы по найму, а также за гражданами, получающими пенсию за погибших или умерших членов семьи, состоявших до этого на подземной работе в указанных выше предприятиях.
Для получения льготы рабочие и служащие, занятые на подземных работах, обязаны ежегодно представлять в районный (городской) финансовый отдел по месту нахождения их сельского хозяйства справки с места работы по форме, приложенной к инструкции Министерства финансов СССР о сельскохозяйственном налоге;
е) колхозники, единоличники и другие граждане — мужчины 60 лет и старше, женщины — 55 лет и старше — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий (в том числе и от пастьбы скота) по месту нахождения своего сельского хозяйства в сельских местностях (в данном районе), если хозяйства этих граждан освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога.
Эта льгота предоставляется также в случаях, когда сельское хозяйство колхозников находится в городских местностях.
При утрате в течение года права на льготу по сельскохозяйственному налогу указанные лица привлекаются к уплате подоходного налога по ненаступившим срокам уплаты.
Пример. Колхозник в возрасте 65 лет освобожден от уплаты сельскохозяйственного налога. От занятия кустарным промыслом имеет доход 150 рублей. С 10 мая утратил право на льготу. В этом случае данному лицу предъявляется к уплате часть годовой суммы налога, падающей на сроки 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
При возникновении права на льготу в течение года часть годовой суммы налога слагается по ненаступившим срокам уплаты.
Пример. Гражданин Н. привлечен к уплате сельскохозяйственного налога и по доходу от сдачи внаем помещений (доход в год 120 рублей) уплачивает подоходный налог. 15 июля у данного плательщика возникло право на освобождение от сельскохозяйственного налога. В связи с этим ему должна быть сложена часть годовой суммы налога, падающая на ненаступившие сроки 15 августа и 15 ноября;
ж) рабочие, служащие и учащиеся, направляемые в разрешенных случаях на уборочные и другие сельскохозяйственные работы в колхозы и совхозы — по заработкам, получаемым за эти работы, а также студенты — по заработкам, получаемым в студенческих строительных отрядах;
з) граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, — по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей;
и) все граждане — по премиям, полученным за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов;
к) все граждане — по суммам, выплачиваемым в возмещение причиненного им вреда.
Пример. Предприятие выплачивает пожизненно работнику, получившему увечье на производстве, по 40 руб. в месяц, а также заработную плату по 100 руб. в месяц. В этом случае налог взимается только с заработной платы в 100 руб., т.е. без учета суммы, выплачиваемой за увечье, хотя она и выдается на том же предприятии;
л) штатные охотники-промысловики, а также лица, привлекаемые временно к добыче пушнины по договорам, — с сумм, выплачиваемых им за сдаваемую пушнину.
Суммы, выплачиваемые штатным охотникам-промысловикам за время нахождения в отпуске, также не подлежат обложению налогом.
Заработная плата, выплачиваемая охотникам-промысловикам за другие виды работ, не подлежит обложению налогом, если сумма ее, без учета выплат, освобождаемых от обложения налогом (выплаты за сданные пушнину, грибы, лекарственные травы, семена, дикорастущие плоды, ягоды, орехи и т.п.), не превышает необлагаемый минимум;
м) граждане — с сумм, выплачиваемых за сданное ими меховое сырье своего хозяйства (опоек склизок, жеребок, голяк, жеребок склизок, мерлушка русская, лямка (шленка), козлик, трясок, каракуль, смушка, кроличьи шкурки и др.), шкурок крота, а также суслика, хомяка и др. грызунов — вредителей сельскохозяйственных культур;
н) колхозники, занимающиеся пушным звероводством, — с сумм за сданное меховое сырье разводимых ими зверей;
о) граждане — с сумм, выплачиваемых им за сдачу заготовительным и другим организациям лекарственных трав, семян, дикорастущих плодов, ягод, орехов и т.п., а также грибов;
п) граждане — по суммам, получаемым за сдачу кроликов предприятиям, учреждениям и организациям;
р) старатели-слюдяники — по заработку на старательских работах;
с) пайщики потребительских обществ — по выплачиваемым им суммам начислений на паевые взносы;
т) доноры — по суммам, получаемым за сдачу крови, а также работники медицинских учреждений — по заработкам за сбор крови;
у) граждане, занимающиеся распространением лотерейных билетов, — по вознаграждению, выплачиваемому им за проданные лотерейные билеты.
Статья 3 Указа. Подоходным налогом не облагаются доходы, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогом.
§ 14 инструкции. Не облагаются подоходным налогом:
а) доходы колхозников, получаемые от своего колхоза, независимо от вида оплаты труда, доходы, получаемые колхозниками от других колхозов за работу, выполненную по поручению правления своего колхоза.
1. Заработки колхозников и других граждан, полученные от межколхозных организаций за работу в этих организациях, от обложения налогом не освобождаются.
2. Не освобождаются также от обложения подоходным налогом премии, выдаваемые членам колхозов хлебоприемными пунктами за увеличение продажи семян подсолнечника, сахарными заводами — за увеличение продажи сахарной свеклы, премии, выдаваемые по итогам социалистического соревнования не за счет средств колхозов, а также другие премии, выдаваемые за счет государства. При этом необлагаемый минимум, пониженные ставки и льгота на иждивенцев и этих случаях не применяются;
б) пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые председателям колхозов, а также колхозным специалистам, главным (старшим) бухгалтерам и механизаторам колхозов, являющимся членами колхозов, за счет средств, ассигнованных органами профсоюза рабочих и служащих сельского хозяйства и заготовок по социальному страхованию;
в) доходы членов рыболовецких артелей, получаемые от артелей по паям (долям), трудодням или в твердой ставке;
г) заработки, получаемые от рыболовецких артелей в период лова рыбы и морского зверя работниками судоремонтно-технических станций и рыбзаводов (рыбокомбинатов), а также работниками плавсостава, работающими в рыболовецких артелях по найму.
Эта льгота не применяется к заработной плате, получаемой указанными работниками от судоремонтно-технических станций, рыбзаводов (рыбокомбинатов) и рыболовецких артелей в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов.
§ 15 инструкции. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению налогом граждане, не состоящие членами колхозов и постоянно проживающие в городах и рабочих поселках, если они имеют в сельской местности земельные участки пол индивидуальными огородами к садами, выделенные предприятиями, учреждениями и организациями, где они работают, облагаются в соответствующих случаях по этим участкам сельскохозяйственным налогом.
На основе получаемых в предприятиях, учреждениях и организациях сведений в отношении рабочих и служащих, которым отведены земельные участки в сельских местностях под индивидуальные огороды и сады площадью свыше 0,15 га или в меньшем размере, если у рабочего или служащего имеется приусадебный участок, площадь которого вместе с индивидуальным огородом превышает 0,15 га, либо рабочий скот, районные (городские) финансовые отделы по месту нахождения предприятий, учреждений и организаций обязаны исчислить рабочим и служащим (кроме имеющих право на льготы) сельскохозяйственный налог и вручить им платежные извещения на уплату налога.
Статья 4 Указа. Народному Комиссариату финансов СССР и народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
Народным комиссариатам финансов автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
§ 16 инструкции. Предусмотренное ст. 4 Указа право устанавливать льготы для отдельных плательщиков предоставляется также городским финансовым отделам городов республиканского (союзной республики) подчинения, имеющих районное деление.
Установленные в соответствии с этим правом министерствами финансов союзных и автономных республик, краевыми и областными финансовыми отделами, а также городскими финансовыми отделами городов республиканского (союзной республики) подчинения, имеющих районное деление, дополнительные льготы должны применяться наравне со льготами, перечисленными в настоящей инструкции.
В случаях, когда при проведении налогового учета на текущий год устанавливается отсутствие изменения в материальном и имущественном положении граждан, освобожденных в истекшем году от уплаты подоходного налога по статье 4 Указа, рай(гор)финотделам необходимо, не начисляя соответствующим гражданам налог, внести на рассмотрение финоргана, имеющего право устанавливать дополнительные льготы по налогу, вопрос о сохранении на текущий год ранее установленной гражданам льготы, без подачи заявлений этими гражданами. В указанных случаях к ходатайствам о сохранении льготы обязательно должны быть приложены акты обследования материального и имущественного положения соответствующих граждан.
Статья 5 Указа. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за прошлый месяц в следующих размерах:
§ 17. инструкции. С заработков рабочих и служащих по месту основной работы налог по ставкам ст. 5 Указа взимается в тех случаях, когда сумма заработка за прошлый месяц превышает 80 руб. С заработков по месту основной работы от 61 до 80 руб. (включительно) в месяц налог взимается в следующих размерах:
Сумма заработной платы рабочих и служащих и заработка других граждан для освобождения от налога и для исчисления налога определяется в полных рублях (копейки отбрасываются). Например, заработная плата в сумме 60 руб. 90 коп. в месяц не подлежит обложению налогом, так как в полных рублях (без копеек) она не превышает 60 рублей.
Сумма налога при исчислении округляется до целых копеек: сумма менее 0,5 копейки из расчета исключается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.
Статья 6 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, всякого рода премии, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п. (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).
§ 18 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности: выплаты за выслугу лет, включая и надбавки за стаж работы по специальности трактористам-машинистам; доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников; единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год; единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года; выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов; выплаты штатным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским договорам — п. «а» § 70 инструкции); заработная плата по совместительству, выплаченная по месту основной работы; всякого рода премии (за исключением премий, указанных в § 6, 13, 19, 24 и 43 инструкции), а также другие выплаты, кроме указанных в ст. 7 Указа и § 19 (третий абзац), 23 (шестой абзац), 24 - 28, 29, 55 (пункт «з»), 57, 62 инструкции. При этом единовременные выплаты и всякого рода премии включаются в состав облагаемой налогом заработной платы независимо от того, за счет какого фонда они выплачиваются и учитываются ли они в составе среднего заработка работников.
При временной утрате трудоспособности в состав облагаемого налогом заработка включаются суммы, фактически выплачиваемые рабочим и служащим из средств социального страхования.
§ 19 инструкции. Натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами за работы, выполненные для колхозов гражданами — не членами колхоза, подлежит обложению налогом на общих основаниях.
Натуральная оплата при исчислении налога оценивается по государственным закупочным ценам, действующим в период выплаты.
Стоимость всякого рода натурального довольствия (питание, обмундирование), выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий в облагаемый налогом заработок не включаются.
§ 20 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями на основании законодательства о труде производятся удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы, без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.
§ 21 инструкции. С лиц, отбывающих исправительные работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых соответствующими органами, налог исчисляется с полной суммы заработка, без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.
§ 22 инструкции. В тех случаях, когда по судебному решению либо по распоряжению самого рабочего или служащего производятся удержания из заработной платы, налог исчисляется с полной суммы заработка, без вычета из него той части, которая удерживается по судебному решению или распоряжению рабочего или служащего.
§ 23 инструкции. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, а также суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.
1. Работнику, получавшему заработную плату 70 руб. в месяц, в июле при выдаче заработка за I половину месяца выплачена разница в окладе за май и июнь по 30 руб. за каждый месяц. В этом примере налог исчисляется по заработку за май со 100 руб. (70 + 30) в размере 8 руб. 20 коп. и в такой же сумме (8 руб. 20 коп.) по июньскому заработку, а всего налог исчисляется в сумме 16 руб. 40 коп., поскольку ранее при зарплате в 70 руб. налог по заработку за май был исчислен в сумме 2 руб. 85 коп., при выплате разницы налог удерживается в сумме 13 руб. 55 коп., т.е. 5 руб. 35 коп. по заработку за май (8 руб. 20 коп. — 2 руб. 85 коп.) плюс 8 руб. 20 коп. по заработку за июнь.
2. Работнику выплачивается в сентябре по листку нетрудоспособности 8 руб. за дни болезни в августе и 16 руб. за дни болезни в сентябре. В этом случае 8 руб. включается в состав облагаемого налогом заработка за август, а 16 руб. — в состав сентябрьского заработка.
Компенсация за неиспользованный отпуск, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности, всякого рода премии (кроме облагаемых отдельно от заработной платы) и дополнительные выплаты за работы, выполненные в прошлые месяцы (премии по результатам работы за месяц, выплачиваемые отдельно от заработной платы, выплаты за сверхурочную работу и т.д.) облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.
В случаях, когда премии и дополнительные выплаты начисляются до начисления или одновременно с начислением заработной платы за вторую половину истекшего месяца, они облагаются налогом по совокупности с заработной платой за истекший месяц.
В тех случаях, когда выплату компенсации за неиспользованный отпуск разрешается производить одновременно за несколько лет, в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, не использованный в ближайший ко дню выдачи рабочий год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.
Пример. Работнику, получающему заработную плату 80 руб. в месяц, при выдаче зарплаты за I половину октября 1968 г. выплачена компенсация за отпуск, не использованный в 1966/1967 рабочем году (с 15 августа 1966 г. по 15 августа 1967 г.) — 75 руб. и в 1967/1968 г. — 75 руб. В данном примере налог с компенсации за 1966/1967 г. исчисляется в сумме 5 руб. 20 коп. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1967/1968 г. облагается по совокупности с октябрьской заработной платой, т.е. налог исчисляется со 155 руб. (75 + 80) в сумме 15 руб. 35 коп.
Если же при увольнении рабочих и служащих с работы компенсация выплачивается за полный истекший рабочий год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года.
§ 24 инструкции. Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, и с выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых по месту основной работы рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат без учета этих сумм не превышает 100 руб. в месяц, должен исчисляться отдельно от заработной платы в порядке, предусмотренном § 31 настоящей инструкции, т.е. по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.
Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает 60 руб. в месяц, подоходный налог не удерживается.
В случаях, когда заработок работника меньше 60 руб., но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает 60 руб., подоходный налог взимается только с премии и выплаты. При этом, если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни составляет от 61 руб. до 80 руб. в месяц, подоходный налог исчисляется по пониженным ставкам, указанным в таблице для исчисления налога.
1. Пятого июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 руб. каждому. Заработок работников за июнь составил: у первого работника — 45 руб., у второго — 65 руб., у третьего — 105 руб. Каждый из работников имеет детей и поэтому налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с них не взимается.
С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.
Вопрос о подоходном налоге должен быть решен следующим образом:
- первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 60 рублей;
- у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 руб.) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (65 руб.) в сумме 1 руб. 39 коп.;
- у третьего работника, у которого сумма заработка превышает 100 руб., налог должен быть исчислен со всех 120 руб. в сумме 10 руб. 80 коп.
2. Заработок работника, имеющего ребенка, за май составил 50 руб. Кроме того, 10 мая ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд зарплаты, и 16 мая — 12 руб. за работу в праздничные дни.
В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину июня подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 12 руб. С заработка за май и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается.
3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, в том числе 1 ребенка, получил заработную плату за май 100 руб. 90 коп. и 20 мая — 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 11 коп., а с заработной платы (100 руб.) — 5 руб. 74 коп. Общая сумма налога в данном примере составит 5 руб. 85 коп., которые удерживаются при выплате заработной платы за первую половину июня.
4. При сумме заработной платы за март 50 руб. 50 коп. и премии, не входящей в фонд заработной платы, выданной в марте в размере 10 руб., налог не удерживается, так как общая сумма заработка за март (без копеек) и премии, полученной в этом месяце, не превышает 60 руб.
5. Работник, имеющий детей, получил зарплату за ноябрь в сумме 45 руб., 5 ноября ему была выплачена премия 15 руб., не входящая в фонд заработной платы, и 20 ноября — 10 руб. за работу в праздничные дни. В этом случае для решения вопроса о том, какая сумма подлежит освобождению от обложения и должна облагаться отдельно, принимается сначала первая выплата, произведенная в истекшем месяце (премия 15 руб.), и сумма заработка за этот месяц (45 руб.), а затем — вторая выплата (10 руб.) с учетом суммы первой выплаты (15 руб.) и заработной платы за истекший месяц (45 руб.). Таким образом, в данном примере с 15 руб. премии налог не удерживается, поскольку сумма премии, выплаченная 5 ноября, и сумма заработка за ноябрь месяц не превышают 60 руб. (15 + 45 руб.). С 10 руб. за работу в праздничные дни подоходный налог удерживается в сумме 15 коп., так как общая сумма заработка и выплат превышает 60 руб. (15 руб. + 10 руб. + 45 руб.).
6. Работник, имеющий детей, получил за январь, февраль и март заработную плату по 50 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработная плата за январь (50 руб.) не превысили необлагаемого минимума (60 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 60 руб. (50 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 60 руб.
7. Работник с окладом 120 руб. в месяц, не имеющий детей, получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания, 2 ноября ему выплачена премия 50 руб., не входящая в фонд заработной платы. В данном примере налоги исчисляются только с суммы премии по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице № 2), и составят: подоходный налог 2 руб. 60 коп. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 3 руб., а всего 5 руб. 60 коп. При удержании налогов по совокупной сумме заработка и премии (по таблице № 1), т.е. с 62 руб., подоходный налог составил бы 52 коп., налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 49 коп., а всего 1 руб. 01 коп., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 50 руб. премии налоги должны быть удержаны не в сумме 5 руб. 60 коп., а только 1 руб. 01 коп.
8. Работник, имеющий ребенка, получил заработную плату за ноябрь 41 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии. В данном случае подоходный налог составит по таблице № 2 с 20 руб. премии 50 коп., но, поскольку сумма налога по таблице № 1 с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 61 руб., составляет 25 коп. налог с премии должен быть удержан в сумме 25 коп.
§ 25 инструкции. Разница между заработной платой, выплаченной в течение года (или периода) за выполненные работы и начисленной за продукцию, выдаваемая рабочим совхозов и других государственных предприятий сельского хозяйства (в соответствии с действующим положением об оплате труда), подлежит обложению подоходным налогом отдельно за каждый месяц, за который она выдается, и без включения ее в состав основной заработной платы. Налог исчисляется по ставкам ст. ст. 5 и 8 Указа о подоходном налоге с населения, но с применением льготы на иждивенцев.
Указанный порядок исчисления налога распространяется и на работников зверохозяйств и других сельскохозяйственных предприятий системы потребительской кооперации.
Что же касается премий и других дополнительных заработков, выплачиваемых перечисленным выше работникам, то они подлежат обложению налогом на общих основаниях.
Стоимость продуктов, полученных рабочими совхозов в качестве дополнительной оплаты труда, подлежит обложению подоходным налогом в составе заработка того месяца, в котором эти продукты выдаются.
Статья 7 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:
(пункт «а» утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.);
б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;
в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;
д) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.
§ 26 инструкции. На основании пункта «б» ст. 7 Указа не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих суточные, единовременное пособие и суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность, а также доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном постановлениями и распоряжениями Правительства СССР порядке взамен суточных во время нахождения в командировке, доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, не учитываемые в составе среднего заработка этих работников.
Кроме того, не включаются в состав облагаемого налогом заработка суммы в размере 50% должностного оклада, выплачиваемые работникам плавсостава, портово-пристанским работникам и работникам пути при возвращении их на работу к открытию навигации.
Заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней, облагается налогом на общих основаниях.
§ 27 инструкции. Суммы, выплачиваемые в установленном порядке медицинским, ветеринарным, зоотехническим работникам и работникам просвещения, а также другим рабочим и служащим взамен предоставления им бесплатных квартир и коммунальных услуг в натуре, не включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.
§ 28 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины и т.д.).
§ 29 инструкции. В соответствии с п. 7 приложения № 1 к постановлению ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15 июля 1964 г. № 620 «О повышении заработной платы работников просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, торговли и общественного питания и других отраслей народного хозяйства, непосредственно обслуживающих население» отдельным работникам выплачивается разница в заработной плате в тех случаях, когда вновь вводимые для них размеры заработка, получаемого на руки, ниже ранее получаемого в данном учреждении. Эта разница не учитывается в составе заработной платы, облагаемой налогом (см. письмо Министерства финансов СССР от 12 марта 1965 г. № 81).
Пример: до введения новых условий оплаты труда работник ежемесячно получал на руки, с учетом льгот и удержаний, 85 рублей. Новый оклад работника, установленный в соответствии с указанным выше постановлением, составляет 90 рублей в месяц. Сумма подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, подлежащая удержанию из этой заработной платы составляет 12 руб. 40 коп. В связи с этим сумма заработной платы, подлежащая выдаче на руки работнику после удержания налогов, составляет 77 руб. 60 коп. С учетом этого сумма доплаты до получаемого ранее заработка должна быть исчислена в размере 7 руб. 40 коп. (85 руб. — 77 руб. 60 коп.), которая налогом не облагается.
Таким образом, этот работник должен получить на руки 77 руб. 60 коп. основной заработной платы и 7 руб. 40 коп. доплаты.
Статья 8 Указа. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (ст. 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 15 руб. в месяц налог исчисляется в размере 1,5% от суммы месячного заработка.
§ 30 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы.
В случаях, когда заработки за работу в нескольких самостоятельных организациях выплачиваются в одной организации, налог должен удерживаться отдельно по заработку в каждой организации. При этом местом основной работы, где применяются необлагаемый минимум, пониженные ставки налога и льгота на иждивенцев, считается та организация, в которой ведется трудовая книжка работника.
При временном переводе работников с одного предприятия на другое налог исчисляется по заработку, полученному за проработанное время в каждом предприятии, отдельно с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев в каждом предприятии.
§ 31 инструкции. С заработков рабочих и служащих не по месту основной работы налог исчисляется: с заработков до 15 руб. в месяц — в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработков свыше 15 руб. в месяц — по ставкам, установленным ст. 5 Указа.
Заработки лиц, принятых временно на работу для замещения работников, занимающих штатные должности, облагаются налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих по месту основной работы.
Статья 9 Указа. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.
Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского Совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно и действительны с момента представления до конца года.
§ 32 инструкции. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами — владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных комитетов.
§ 33 инструкции. При предоставлении рабочим и служащим льготы, установленной ст. 9 Указа, к числу иждивенцев относятся все лица, которые проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.
К числу иждивенцев во всех случаях относятся также лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по суду, дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия, а также дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога.
Кроме того, к числу иждивенцев относятся дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживаются суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей.
Лица, получающие стипендии и пенсии (в том числе и лица, на содержание которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии), и другие лица, находящиеся на государственном содержании, в число иждивенцев не включаются.
В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
§ 34 инструкции. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении более трех лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.
§ 35 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.
При обложении заработной платы, получаемой не по месту основной работы, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников, льгота на иждивенцев не предоставляется.
§ 36 инструкции. Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января, а при поступлении на работу или увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину января — в 20-дневный срок.
1. Служащий, уплачивающий ежемесячно налог в сумме 8 руб. 20 коп. с заработной платы в 100 руб., 15 апреля представил в учреждение по месту работы справку о том, что с 8 апреля текущего года на его иждивении находятся четыре человека. Удержание налога в этом учреждении производится 16-го числа каждого месяца. В данном примере при выдаче заработной платы 16 апреля налог с указанного служащего удерживается в сумме 5 руб. 74 коп. (со скидкой на иждивенцев), несмотря на то, что налог уплачивается по заработку истекшего (марта) месяца.
2. Работник предприятия, где заработная плата выдается 1 и 16 числа, представил 20 апреля справку о наличии у него с 5 апреля текущего года четырех иждивенцев. Поскольку справка представлена в пределах установленного 20-дневного срока, а при выдаче зарплаты 16 апреля налог был удержан без скидки, необходимо произвести перерасчет налога по заработку за март с применением скидки на иждивенцев.
На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих, служащих и других лиц делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.
В целях обеспечения правильного предоставления рабочим и служащим скидки на иждивенцев, рабочие и служащие представляют справки о наличии иждивенцев по форме, указанной в приложении № 1 к настоящей инструкции.
Указанные справки, выдаваемые домоуправлениями рабочим и служащим для представления по месту взимания с них подоходного налога, должны регистрироваться в книге учета выданных справок по форме, указанной в приложении № 2 к настоящей инструкции.
§ 37 инструкции. В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется, начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.
В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам переисчисление налога может быть произведено по распоряжению руководителя соответствующего предприятия, учреждения или организации, начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на льготу по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа о праве на льготу.
(в ред. письма Минфина СССР от 25.12.1968 № 309)
При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться через судебные органы в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
§ 38 инструкции. При наличии в предприятиях, учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления льготы, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенцев, с соблюдением требований, предусмотренных § 45 инструкции.
При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.
Статья 10 Указа. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за первую половину месяца.
§ 39 инструкции. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц.
В тех случаях, когда заработная плата выплачивается один раз в месяц, а сумма заработка за месяц затем изменяется в связи с болезнью работника или по другим причинам, подоходный налог должен исчисляться исходя из суммы заработка, фактически выплачиваемой в данном месяце и удерживается при ее выдаче.
Пример: оклад заработной платы работника составляет 100 руб. в месяц. В данном учреждении заработная плата выдается ежемесячно 20 числа. В январе, феврале и марте работник получил следующие суммы заработка: 20 января — 100 руб., 20 февраля — 98 руб. (с учетом дней болезни с 25 по 30 января), 20 марта — 113 рублей (в том числе 100 руб. зарплата за март и 13 руб. за дополнительные работы в конце февраля).
В приведенном случае подоходный налог должен быть удержан в следующем порядке: 20 января — со 100 руб. в сумме 8 руб. 20 коп., 20 февраля — с 98 руб. в сумме 7 руб. 96 коп., 20 марта — со 113 руб. в сумме 9 руб. 89 коп.
§ 40 инструкции. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).
При уходе рабочего или служащего в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:
- отдельно удерживается налог за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);
- отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.
С сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается.
Пример № 1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый — с 3 июня, второй — с 17 июня, третий с 26 июня, четвертый — с 1 июля.
Дни выдачи заработной платы на предприятии — 1 и 16 числа.
Удержание налога должно быть произведено в следующем порядке:
а) при уходе в отпуск с 3 июня — по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;
б) при уходе в отпуск с 17 июня — с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь.
По возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля и заработной платы за июль;
в) при уходе в отпуск с 26 июня — так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня (п. «б»);
г) при уходе в отпуск с 1 июля — с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается.
По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за последние дни июля).
Пример № 2. Работник уходит в отпуск на 12 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 24 июня. Дни выдачи зарплаты 5 и 20 числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май.
По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).
Пример № 3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.
Пример № 4. Учитель уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа.
При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и с отпускных за июль.
По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за последние дни августа).
Пример № 5. Учитель сельской школы уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20 числа. В этом случае при уходе в отпуск с учителя удерживается налог с заработной платы и отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается.
После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.
Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных рабочих и служащих, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они могут быть зачтены в счет последующих заработков).
Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 августа работнику выплачено 100 руб., с которых подоходный налог не удержан. С 16 августа работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок составил за дни отпуска с 1 по 15 августа 55 руб. и за рабочие дни с 16 по 31 августа 65 руб. — всего 120 руб. В этом примере подоходный налог по заработку за август составит 10 руб. 80 коп., который удерживается при выплате работнику заработной платы за первую половину сентября.
§ 41 инструкции. Налог с единовременного вознаграждения за выслугу лет удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы. При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога, исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.
Пример. Единовременное вознаграждение за выслугу лет выплачивается за 1967 год 23 декабря 1967 г. в сумме 200 руб. работнику с окладом заработной платы в 70 руб. В этом случае при выплате 23 декабря 200 руб. налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче 16 января 1968 г. зарплаты за первую половину января налог взимается исходя из общей суммы декабрьской зарплаты и вознаграждения, то есть из 270 руб. (200 : 70) в размере 30 руб. 30 коп. За вычетом удержанных с работника при выдаче ему в декабре вознаграждения (21 руб. 20 коп.) с него 16 января удерживается только 9 руб. 10 коп. (30 руб. 30 коп. — 21 руб. 20 коп.).
В таком же порядке производится удержание налога с сумм вознаграждения, выплачиваемого по результатам работы за год, а также надбавки за стаж работы по специальности.
С суммы компенсации за неиспользованный отпуск, облагаемой налогом отдельно от заработной платы, налог удерживается при выплате компенсации.
§ 42 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.
Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производятся в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
§ 43 инструкции. В случаях, когда вышестоящая организация премирует рабочих и служащих подведомственных ей организаций, соответствующие суммы премий следует перечислить на счета этих организаций для выплаты премированным и удержания по месту их работы налога по совокупности с основной заработной платой.
Если на основании действующего законодательства организация премирует рабочих и служащих других ведомств, удержание налога с премий производится этой организацией в порядке, предусмотренном для обложения заработков не по месту основной работы. В таком же порядке удерживается налог, если суммы премий не перечислены по месту работы премированных одного и того же ведомства или премированные не работают по найму.
Денежные премии за достигнутые успехи в разработке и внедрении новой техники и за достигнутые показатели в сельском хозяйстве, выплачиваемые по постановлению Выставки достижения народного хозяйства СССР рабочим, служащим и колхозникам по месту их работы, также подлежат обложению подоходным налогом отдельно от основной заработной платы в порядке, предусмотренном для обложения заработков не по месту основной работы.
В таком же порядке удерживается налог с вознаграждений (денежных наград), выплачиваемых артистам, другим работникам искусств, а также спортсменам за призовые места на конкурсах, соревнованиях и смотрах.
§ 44 инструкции. Суммы налога, излишне удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за один год до обнаружения неправильного удержания.
§ 45 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере по месту основной работы или по совместительству, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца (за три истекших срока удержания налога), должны быть удержаны с этого рабочего и служащего равными долями в течение следующих трех месяцев (трех сроков, в которые производится удержание налога).
Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки, или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за 3 последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб., при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.
2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., апреле 2 руб. и мае 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.
Статья 11 Указа. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
§ 46 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налогов. При этом подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР могут быть перечислены в одном платежном поручении.
Для обеспечения постоянного контроля за полным и своевременным перечислением в государственный бюджет налогов, подлежащих удержанию из заработной платы рабочих и служащих, на лицевой стороне платежных поручений в графе «За что» предприятия, учреждения и организации должны делать следующую надпись:
«Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет полностью».
В тех случаях, когда на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в государственный бюджет сумм удержанных налогов, предприятия, учреждения и организации должны представлять учреждениям банков чеки на получение средств для выплаты заработной платы и платежные поручения по указанным перечислениям в государственный бюджет в суммах, исчисленных пропорционально соотношению между остатком средств на счете и суммой начисленной заработной платы.
В этих случаях на платежных поручениях делается следующая надпись:
«Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете».
Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить налоги 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по соотношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налогов — на 40 руб. Остальная сумма налогов (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).
При отсутствии указанных выше надписей платежные поручения о перечислении в бюджет налогов вместе с чеками на заработную плату возвращаются учреждениями банков для пересоставления предприятиям, учреждениям и организациям. Пересоставленные поручения вместе с чеками на заработную плату принимаются учреждениями банков в течение того же операционного дня.
Учреждениям банков запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налогов, а также в случаях отсутствия указанных выше надписей на платежных поручениях.
Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налогов не распространяется на учреждения и организации Министерства обороны СССР, министерств охраны общественного порядка, комитетов государственной безопасности при Совете Министров СССР и Советах Министров союзных республик и другие организации, которым разрешено не указывать целевое назначение перечисляемых средств.
§ 47 инструкции. Перечисление удержанных сумм налогов должно производиться в доход бюджета по месту нахождения предприятия, учреждения, организации. При этом удержанные суммы перечисляются в целых рублях, а в полных суммах (с копейками) они перечисляются один раз в год в декабре.
В тех случаях, когда предприятие имеет филиал или отдельные цехи, расположенные в другом районе (городе, области, крае, республике), удержанные суммы налогов перечисляются в доход бюджета по месту хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
§ 48 инструкции. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы. Перечисление этих сумм, удержанных во второй половине декабря, производится в конце декабря.
Суммы налога, удержанные колхозами с рабочих, служащих и других граждан, перечисляются в бюджет ежемесячно к 1 числу.
Статья 12 Указа (утратила силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 14 июня 1954 г.).
Статья 13 Указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются налогом:
а) учащиеся, получающие стипендию свыше руб. в месяц, и аспиранты — по получаемой стипендии <*>;
<*> См. § 5 настоящей инструкции.
б) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.
§ 49 инструкции. Учащиеся и аспиранты облагаются в соответствующих случаях налогом по получаемым ими стипендиям отдельно от других заработков с применением необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев.
В таком же порядке взимается налог и со стипендии, выплачиваемой студентам заводов-втузов, а также другим лицам, направляемым в учебные заведения для повышения квалификации и усовершенствования знаний.
Заработки указанных лиц по месту основной работы, заработки учащихся за работы, выполненные при прохождении в установленном порядке на предприятиях производственной практики и вознаграждение адвокатов за работу в юридических консультациях облагаются налогом с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок налога и льготы на иждивенцев.
§ 50 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими (с применением необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев) облагаются также сезонные и временные работники (в том числе строительные и ремонтные рабочие), состоящие в штате или списочном составе предприятий, учреждений, организаций и выполняющие работу исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций.
Статья 14 Указа <**>. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются налогом:
<**> В связи с передачей предприятий промысловой кооперации и ведение государственных органов, в этой статье Указа не приведены пункты «а» и «в», а из текста пункта «б» исключены слова «кооперированные кустари и ремесленники», а также «артелей и».
б) __________ рабочие и служащие — по заработкам, получаемым от __________ предприятий за работу у себя на дому, если они не применяют в промысле собственного материала и не используют в своей работе специального оборудования (машин, кроме швейных, станков и т.д.).
§ 51 — § 53 Утратили силу с 1 января 1969 года. - Письмо Минфина СССР от 12.09.1968 № 224.
§ 54 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются заработки рабочих и служащих, а также машинисток и счетных работников, выполняющих на дому работы для предприятий и организаций, в которых они не состоят на работе по найму, если они не применяют в работе специального оборудования и собственных материалов. При этом к специальному оборудованию относятся станки и приспособления с механическим или электрическим двигателем, оборудованные павильоны для фотосъемок, а также всякого рода машины, кроме швейных, пишущих и счетных.
(§ 54 в ред. письма Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
Статья 15 Указа. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются налогом:
а) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере более 1000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению (ст. 2, п. «д»);
б) граждане, сдающие заготовителям пушное и меховое сырье, — по заработку от сдачи сырья заготовителям;
в) сборщики утильсырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи утильсырья и металлолома заготовителям;
г) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., — по заработку за эти работы.
§ 55 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются также:
а) граждане, имеющие заработки в предприятиях, учреждениях и организациях от выполнения разовых и случайных работ исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций, в том числе граждане, занимающиеся натиркой и мытьем полов, стиркой белья, хотя бы и со своим материалом (мастика, мыло);
б) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
в) уполномоченные по распространению театральных билетов — по заработку, получаемому за эту работу;
г) внештатные сборщики и агенты, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку за работу по сбору и заготовке кожевенного сырья, шерсти, пушнины, птицы, яиц и т.п., получаемому от заготовителей;
д) внештатные руководители кружков в клубах и организациях — по заработку, получаемому непосредственно от бухгалтерии клуба (организации) в соответствии с условиями заключенных договоров с администрацией;
е) граждане, привлекаемые к работам по вывозке леса в порядке гужевой повинности либо в порядке вербовки, — по заработку, получаемому за эту работу;
ж) граждане, занимающиеся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, — по заработку за эту работу;
з) граждане (кроме освобождаемых по льготам - § 13 инструкции) — по заработку от сдачи заготовительным и другим организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, корья, а также дичи и других продуктов охоты;
и) граждане, занимающиеся разведением животных, — по заработку от сдачи этих животных (кроме кроликов) предприятиям, учреждениям и организациям.
§ 56 инструкции. С граждан, облагаемых в порядке ст. 15 Указа и § 55 инструкции (кроме указанных в § 57), налог исчисляется по полной сумме получаемого ими заработка; суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работы, в облагаемый заработок не включаются.
С заработков, выплачиваемых гражданам, указанным в п. «б» ст. 15 Указа и в п. «з» § 55 инструкции, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате.
С других заработков, выплачиваемых остальным гражданам, указанных в настоящем параграфе, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.
§ 57 инструкции. С граждан, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения, промышленные образцы или предложения в размере более 1000 руб. (§ 8), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому открытию, изобретению, промышленному образцу или предложению; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
В тех случаях, когда вознаграждение за открытие, изобретение, промышленный образец, или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 1000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.
§ 58 инструкции. При выплате гражданам, указанным в п. «а» § 55 инструкции, вознаграждения за выполнение определенной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником.
§ 59 инструкции. Заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 3 руб., налогом не облагаются. При этом сумма заработка принимается в полных рублях.
Пример. С заработка 3 руб. 99 коп. налог не взимается. При заработке 4 руб. 60 коп. налог исчисляется с 4 руб.
§ 60 инструкции. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:
а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами оценивается по государственным закупочным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;
б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;
в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона; сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.
При обложении налогом заработков, полученных от пастьбы скота и охраны садов и огородов граждан, если эта работа является для плательщиков основным занятием, не облагаемый налогом минимум, льгота на иждивенцев и пониженные ставки налога применяются на общих основаниях.
§ 61 инструкции. При обложении перечисленных в ст. 15 Указа (кроме пункта «а») и в § 55 инструкции заработков, получаемых гражданами по месту основной работы, льгота на иждивенцев, предусмотренная ст. 9 Указа, пониженные ставки налога применяются на общих основаниях, а налог исчисляется только при сумме заработка, превышающей размер, указанный в § 5 инструкции. При обложении этих заработков, получаемых не по месту основной работы, необлагаемый минимум и льгота на иждивенцев не применяются.
В случаях, когда заработки, указанные в настоящем параграфе, выплачиваются не по месту основной работы инвалидам I и II групп инвалидности, персональным пенсионерам, лицам, получающим пенсию по старости, за выслугу лет, по случаю потери кормильца, необлагаемый минимум, установленный для доходов этих граждан в размере 300 руб. в год, применяется также при обложении перечисленных заработков. При этом, если заработки выплачиваются ежемесячно, то необлагаемый минимум применяется в размере 25 руб. в месяц (300 : 12). Если у этих граждан имеются также доходы от других источников, облагаемых непосредственно финансовыми органами, то определение годового облагаемого дохода производится финансовыми органами по совокупному доходу, причем граждане, у которых общая сумма дохода превысит 300 руб. в год, привлекаются к обложению налогом по доходам от этих источников независимо от размера дохода.
§ 62 инструкции. С сумм, выплачиваемых за сбор пищевых отходов, налог удерживается при их выплате отдельно от других заработков в порядке, предусмотренном § 31 инструкции для обложения заработков от выполнения временных работ. Однако, если заработная плата этих работников вместе с суммой, выплаченной за сбор пищевых отходов, не превышает необлагаемый минимум, налог не взимается.
4. ОБЯЗАННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ
И ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ КОНТРОЛЕ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ
УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
§ 63 инструкции. Предприятия, учреждения и организации обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога с заработной платы рабочих и служащих и с заработков, выплачиваемых другим гражданам, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.
В этих целях руководители и главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций должны:
- ежегодно перед началом года, а также при зачислении на работу, принять меры к оповещению каждого рабочего и служащего о порядке и сроке представления документов, дающих право на льготу, и предупредить о последствиях несвоевременного их представления. При этом необходимо установить систематический контроль за представлением документов, особенно в случаях, когда документы своевременно не могут быть представлены рабочими и служащими в связи с болезнью, нахождением в командировке либо по другим уважительным причинам;
- обеспечить тщательное изучение счетными работниками, исчисляющими налоги с заработной платы, законодательства и инструкций по этим налогам, а также своевременное посещение ими инструктивных совещаний, организуемых рай(гор)финотделами;
- установить строгий контроль за правильным исчислением, своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов с заработной платы.
§ 64 инструкции. Районные (городские) финансовые отделы несут ответственность за правильную организацию на предприятиях, в учреждениях и организациях работы по взиманию налогов с заработков, выплачиваемых рабочим, служащим и другим гражданам.
В соответствии с планом, утверждаемым заведующим ран(гор)финотделом, работники госдоходов проводят не реже одного раза в год проверку в предприятиях, учреждениях, организациях правильности удержания налога с рабочих и служащих, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по заработку за последние три месяца и по имеющимся в бухгалтерии документам, подтверждающим правильность предоставления льгот. При установлении массовых фактов удержания налога с рабочих и служащих в большем, чем следует, размере лицевые счета этих рабочих и служащих проверяются за истекшие ко дню проверки 12 месяцев. Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.
Заведующим районными и городскими финансовыми отделами, в зависимости от состояния работы по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, разрешается не включать в перечень подлежащих проверке предприятия, учреждения и организации, в которых предыдущими проверками не выявлялось нарушений налогового законодательства и хорошо организован контроль со стороны профсоюзных организаций. При этом должна быть обеспечена такая организация работы, чтобы было проверено большее количество лицевых счетов рабочих и служащих на других предприятиях.
Перечень предприятий, учреждений и организаций, подлежащих проверке, с указанием конкретных сроков проверки по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего и служащего отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм за случайные и временные работы.
Проверка по имеющимся в рай(гор)финотделе карточкам учета поступлений налогов с рабочих и служащих формы № 15 полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм налогов с заработной платы должна осуществляться ежемесячно лично начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов.
В случаях, когда суммы налога, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями в данном месяце, значительно меньше сумм, перечисленных в прошлом месяце, либо, когда налог в текущем месяце не перечислен в обычные сроки, необходимо немедленно выяснить в этих предприятиях, учреждениях и организациях причины уменьшения или неперечисления сумм налога и принять необходимые меры.
§ 65 инструкции. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники госдоходов обязаны:
сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленной по этим ведомостям заработной платы с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредиторов (по выплатам за случайные и временные работы);
сверять имеющиеся в районном (городском) финансовом отделе данные о поступивших в бюджет суммах налога (по карточкам учета поступлений формы № 15) с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога, значащихся в карточке формы № 15, с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах, необходимо немедленно произвести проверку по подлинным платежным поручениям на перечисление налога, находящимся в учреждении Госбанка;
подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога.
Для контроля за правильным удержанием и своевременным перечислением в бюджет налогов с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению граждан работники госдоходов могут привлекать общественных инспекторов из числа опытных бухгалтеров, пенсионеров — бывших инспекторов госдоходов и др., которые должны быть проинструктированы о порядке удержания и перечисления налогов с рабочих и служащих.
§ 66 инструкции. О результатах проверки составляется акт.
Оставшиеся неперечисленными суммы с начислением пеней взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
О выявленных проверкой ошибках и нарушениях инспектора госдоходов обязаны докладывать главным (старшим) бухгалтерам, а в соответствующих случаях (при наличии многих ошибок и нарушений) руководителям и фабзавместкомам предприятий, учреждений и организаций для принятия необходимых мер. Наряду с этим необходимо ставить перед руководителями предприятий, учреждений и организаций вопрос о взыскании с виновных лиц ущерба, причиненного уплатой пеней за несвоевременное перечисление сумм налогов в доход бюджета.
§ 67 инструкции. В целях обеспечения правильного удержания налогов из заработной платы рабочих и служащих, своевременного и полного перечисления удержанных сумм в бюджет финансовые органы обязаны:
- организовать на предприятиях, в учреждениях и организациях проведение работы по разъяснению рабочим и служащим, какие льготы по налогам установлены законом, какие документы и в какой срок должны быть представлены (предъявлены) для своевременного получения льгот;
- систематически инструктировать счетных работников, особенно вновь поступивших на работу, о порядке и правилах взимания налогов с заработной платы и порядке предоставления рабочим и служащим установленных льгот на проводимых для этого совещаниях и семинарах, снабжать счетных работников инструктивным материалом и таблицами по исчислению налогов.
§ 68 инструкции. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 мая 1959 г. № 479 и постановлением Президиума ВЦСПС от 10 июля 1959 г. контроль за правильностью взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих должен осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях фабрично-заводскими и местными комитетами профсоюзов независимо от проверок, проводимых финансовыми органами по этому вопросу.
В связи с этим фабрично-заводские и местные комитеты профсоюзов должны:
- выделить из состава комиссий по заработной плате группу работников для осуществления систематического контроля за правильным исчислением налогов с заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Укрепить количественно и качественно составы этих групп там, где они уже организованы. С помощью финансовых органов обеспечить изучение этими работниками действующего налогового законодательства. По просьбе финансовых органов выделять им в помощь общественных инспекторов;
- широко знакомить рабочих и служащих с материалами проверок правильности удержания налогов из заработной платы, практиковать отчеты по этому вопросу руководителей и главных (старших) бухгалтеров на совещаниях и собраниях коллективов предприятий, учреждений и организаций;
- при выявлении нарушений в исчислении налогов с заработной платы добиваться принятия мер к немедленному их устранению и привлечению в соответствующих случаях к дисциплинарной ответственности работников, допустивших эти нарушения.
Комитеты профсоюзов контролируют своевременность оповещения рабочих и служащих о действующих льготах и сроках представления документов для получения льгот, а также оказывают соответствующую помощь рабочим и служащим в случаях, когда они по тем или иным причинам не могут представить документы к установленному сроку.
Проверку правильности взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих целесообразно проводить в небольших учреждениях и организациях по возможности два раза в год, а на крупных предприятиях, в учреждениях и организациях — раз в квартал. Проверка производится в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих, ведомостям на выдачу зарплаты и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. По тем лицевым счетам рабочих и служащих, в которых выявлены ошибки при исчислении налогов, необходимо поставить вопрос о проверке правильности исчисления налогов за последние 12 месяцев, так как за этот период должны быть возвращены излишне удержанные суммы. Вместе с тем при проверке должны быть также проверены все случаи возврата рабочим и служащим излишне удержанных сумм.
(в ред. письма Минфина СССР от 25.12.1968 № 309)
Финансовые органы обязаны оказывать фабзавместкомам необходимую помощь в части организации работы по осуществлению указанного контроля, тщательно инструктировать представителей общественности, выделенных фабзавместкомами, о порядке исчисления и удержания налогов с заработной платы рабочих и служащих, снабжать этих представителей инструктивными материалами и таблицами по исчислению налогов, а также бланками актов проверки правильности удержания налогов. Акты проверки могут составляться представителями общественности по произвольной форме. При составлении актов на бланках ф. № 19 (приложение № 19 к инструкции Министерства финансов СССР от 8 августа 1960 г. № 277) показатели, касающиеся сведений о предприятии, учреждении, организации и счетных работниках, занятых исчислением и перечислением налогов, указываются при первичной проверке, произведенной в данном году; при повторных проверках эти сведения могут не указываться в актах.
Составленные акты проверки передаются фабзавместкому и местному финансовому органу для принятия необходимых мер к устранению выявленных нарушений.
5. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТКОВ ЛИТЕРАТОРОВ И РАБОТНИКОВ ИСКУССТВ
Статья 16 Указа. С заработков литераторов и работников искусств (в том числе и артистов по заработку вне постоянного места работы) налог взимается по каждому месту выплаты заработка в следующих размерах <*>:
<*> В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1947 г. № 2533 «О порядке обложения подоходным налогом литераторов и работников искусств» ставки налога, установленные ст. 16 Указа для обложения заработков свыше 1200 руб., не применяются, в связи с чем эти ставки не приводятся.
§ 69 инструкции. По ставкам, установленным ст. 16 Указа, налог взимается, в частности:
а) с заработков от литературной работы (по договорам и без договоров), а также с заработков штатных работников газет и журналов, получаемых по издательским договорам;
б) с заработков внештатных корреспондентов газет и журналов за рисунки, фотоснимки и т.п.;
в) с заработков от работы по переводу научных и литературных произведений и других материалов с языков народов СССР и иностранных языков, за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензии и отзывы об этих произведениях;
г) с заработков художников (в том числе не имеющих диплома художника), плакатистов, скульпторов и архитекторов за выполнение художественных работ для предприятий, учреждений и организаций, в которых они не работают по найму.
Вопрос о том, является та или другая работа художественной, в необходимых случаях может быть решен органами Министерства культуры или Художественного фонда;
д) с заработков художников, плакатистов, скульпторов от продажи их произведений музеям, выставкам (или через постоянные выставки);
е) с заработков членов организаций работников изобразительного искусства, получаемых за их произведения от этих организаций;
ж) с заработков фотоработников — членов профсоюза работников культуры, выполняющих для предприятий, учреждений, организаций фотохудожественные, фотожурнальные и фоторепортерские работы по издательским и иным договорам;
з) с вознаграждения, выплачиваемого кинорежиссерам, кинооператорам, художникам, звукооператорам и директорам кинокартин, помимо заработной платы, за постановку кинокартин;
и) с заработков артистов (по договорам и без договоров) за выступления вне постоянного места работы по найму;
к) с вознаграждения, выплачиваемого литераторам и работникам искусств за публичное исполнение и распространение их произведений.
Статья 17 Указа. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями при выплате им заработка. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Установленный ст. 2 необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется.
§ 70 инструкции. Налог с литераторов и работников искусств, как правило, исчисляется по полной сумме получаемого ими вознаграждения без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы. При этом льгота на иждивенцев не применяется.
Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном § 46 настоящей инструкции.
При выплате художникам, помимо вознаграждения за создание новых произведений изобразительного искусства, по представлении счетов сумм в возмещение производственных затрат, предусмотренных п. 3 временного Положения «О порядке заключения договоров с художниками на издание произведений изобразительного искусства», утвержденного Министерством культуры СССР и Оргкомитетом Союза советских художников СССР 31 января 1957 г., налог с этих сумм не удерживается.
Суммы налога, удержанные художниками с сумм, выплаченных ими отдельным гражданам по указанным счетам, перечисляются в бюджет организацией, заключившей договоры с художниками.
§ 71 инструкции. В тех случаях, когда предприятием, учреждением или организацией производится в течение года несколько выплат одному и тому же лицу, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в течение года.
Выплаты, не превышающие в каждом отдельном случае 3 руб., налогом не облагаются.
6. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ, СТРОЕНИЙ, ОТ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В ГОРОДСКИХ ПОСЕЛЕНИЯХ И ДРУГИХ ДОХОДОВ ОТ РАБОТЫ НЕ ПО НАЙМУ
Статья 18 Указа. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).
§ 72 инструкции. По ставкам, установленным ст. 18 Указа, облагаются налогом по заработкам от частной практики также:
б) зубные врачи и зубные техники;
в) медицинские сестры и массажисты;
г) преподаватели кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п.;
д) преподаватели музыки и танцев;
з) художники и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.
§ 73 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в ст. 18 Указа и в § 72 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.
Статья 19 Указа. С доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и с других доходов, кроме облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18 налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).
§ 74 инструкции. По ставкам, установленным ст. 19 Указа, в частности, облагаются налогом:
б) извозчики, в том числе обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;
в) рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
г) колхозники, единоличники и другие граждане по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий, кроме заработков, облагаемых налогом по статьям 13, 15, 16 и 18 Указа;
(в ред. письма Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
д) рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для предприятий собственный материал или использующие в своей работе собственное специальное оборудование (см. § 54 инструкции), — по доходам от работы на предприятие и на отдельных граждан;
е) фотоработники — члены профсоюза работников культуры, выполняющие на своем материале для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), фотографы, не состоящие членами указанного профсоюза, — по заработкам от работы на своем материале для предприятий, учреждений, организаций, а также для отдельных граждан;
ж) граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений, квартир, комнат и т.д.;
з) граждане, получающие доходы от сдачи в аренду принадлежащего им имущества;
и) граждане, получающие доходы от продажи на рынке дикорастущих ягод, плодов и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства;
к) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений и промышленных образцов, на которые выданы патенты;
л) прочие граждане, получающие доходы не от работы по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 15, 16 и 18 Указа.
(в ред. письма Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
Статья 20 Указа <*> рабочие и служащие (ст. 14), работающие, помимо предприятий, на отдельных граждан, по доходу, получаемому от работы на отдельных граждан, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
<*> В связи с передачей предприятий промысловой кооперации в ведение государственных органов из текста этой статьи Указа исключены слова «кооперированные кустари и ремесленники, а также», «артелей и».
В таком же порядке облагаются налогом рабочие и служащие по доходам, получаемым от предприятий за работу у себя на дому, если они применяют в промысле собственный материал или используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.).
§ 75 инструкции. В случаях выявления фактов, когда рабочие, работающие в общих мастерских предприятий или в обособленных помещениях, имеют доходы непосредственно от граждан, применяют при работе собственные материалы, или при выявлении фактов нарушения прейскурантных цен, приема заказов без оформления квитанциями и других нарушений — материалы на лиц, допустивших нарушения, а равно на руководителей соответствующих предприятий передаются органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности.
Доходы, незаконно полученные указанными лицами от работы под вывеской организаций, к обложению налогом не привлекаются.
§ 76 инструкции. Рабочие и служащие, работающие для предприятий и организаций на дому и наряду с этим выполняющие работы для отдельных граждан, облагаются налогом по доходу от работы для отдельных граждан на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.
(§ 76 в ред. письма Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
§ 77 инструкции. В тех случаях, когда указанные в § 76 рабочие и служащие в своей работе на дому для предприятий применяют собственный материал либо используют собственное специальное оборудование (см. § 54 инструкции), обложение их налогом производится по совокупному доходу от работы на предприятие и от работы на отдельных граждан (при наличии дохода от работы на сторону) на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.
Этот порядок обложения рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.
В отличие от указанного в настоящем параграфе порядка рабочие, работающие в государственных, кооперативных и общественных предприятиях и организациях, за работы по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому, независимо от применения в работе собственных материалов и специального оборудования, подлежат обложению по этим доходам на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, т.е. по ставкам статьи 5 указа, с применением необлагаемого минимума, пониженных ставок налога и льготы на иждивенцев.
(абзац введен письмом Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
Примечание. Со всех других граждан, получающих заработки от государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций за работы по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому, налог исчисляется по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, независимо от применения этими гражданами в работе собственных материалов и специального оборудования. При этом налог удерживается при каждой выплате в течение месяца с последующим перерасчетом по общей сумме выплат за месяц (с зачетом удержанных ранее сумм).
(примечание введено письмом Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
§ 78 инструкции. При выявлении лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать органам прокуратуры, а в соответствующих случаях — административным комиссиям районных (городских) Советов депутатов трудящихся, для привлечения виновных к установленной ответственности, в связи с чем доходы, полученные указанными лицами от занятия запрещенными промыслами, налогом не облагаются.
Статья 21 Указа. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов, облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18.
Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
§ 79 инструкции. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.
Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений.
В случае отсутствия плательщика в месте обложения, платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.
§ 80 инструкции. Доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно, 307 дней (365 — 58).
Валовой доход за день 5 руб., а за год — 1535 руб. (5 x 307).
Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год — 153 руб. 50 коп. (50 x 307). Отсюда облагаемый доход 1381 руб. 50 коп., а с округлением — 1381 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 5 руб., за месяц — 100 руб. (5 x 20), а за год — 1200 руб.
Расходы по промыслу 50 коп. в день, в месяц — 10 руб. (50 x 20), а за год — 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход 1080 руб.
3. Кустарный промысел существовал два месяца. За время существования промысла кустарь работал 20 дней в месяц, а остальные дни был занят реализацией изделий и использовал их как выходные. Валовой доход за день 10 руб., за месяц 200 руб. (10 x 20), а за время существования промысла — 400 руб. (200 руб. x 2).
Расходы по промыслу 10 руб. в месяц, а за время существования промысла — 20 руб. (10 руб. x 2). Облагаемый доход за время существования промысла составит 380 руб.
4. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 300 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.
Валовой доход в день 8 руб., а за год — 2400 руб. (8 x 300).
Расходы на содержание лошади по 1 руб. в день, а за год — 365 руб. (1 руб. x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 12 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 2023 руб.
§ 81 инструкции. Для определения валового дохода учитываются:
а) у кустарей и ремесленников — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги по каждому виду изделий и услуг;
б) у извозчиков — количество перевозок и размер платы;
в) у домовладельцев и у других лиц, сдающих внаем помещения, — размер платы за сданные внаем помещения, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.п.). Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных в аренду помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом по ст. 19 Указа, так как она подлежит обложению налогом по ставкам, предусмотренным § 31 инструкции для обложения заработков от выполнения временных работ.
§ 82 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
У извозчиков из валового дохода исключаются расходы на содержание рабочего скота, ремонт инвентаря, наем и содержание конюшни.
У домовладельцев и других лиц, сдающих внаем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем обособленного помещения.
§ 83 инструкции. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на фураж в извозном промысле, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются рай(гор)финотделом по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого работниками госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше государственных розничных цен.
§ 84 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:
а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений, земельной ренты и разового сбора), взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.
Статья 22 Указа. (Утратила силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1953 г.).
§ 85 инструкции. Граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах, исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади, занятой постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками. При этом:
а) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане, в хозяйстве которых размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) превышает 0,15 гектара, но не выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе;
б) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане, в хозяйстве которых поголовье скота, независимо от вида скота, превышает норму, предусмотренную законодательством союзной республики, либо размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, а также граждане, не работающие по найму, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе, с увеличением суммы налога на 100%.
Граждане, поступившие на работу по найму, привлекаются к уплате налога на одинаковых основаниях с рабочими и служащими по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу, а прекратившие работу по найму — по срокам уплаты, истекшим к моменту прекращения работы. Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе по найму не свыше одного месяца, перерасчет налога по ставкам, установленным для граждан, не работающих по найму, не производится.
Генералы, адмиралы и старшие офицеры, а также рабочие и служащие, у которых размер земельного участка не превышает норм, предусмотренных для них законодательством СССР или союзной республики, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе (без увеличения суммы налога на 100%), хотя бы размер земельного участка в хозяйстве был выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе.
При исчислении подоходного налога не учитываются и не облагаются налогом земельные участки, выделенные вне усадьбы под укос трав для скота.
§ 86 инструкции. При решении вопроса об освобождении граждан, указанных в п. «в» § 13 инструкции, от уплаты налога по доходам от сельского хозяйства на приусадебных участках или о порядке обложения этих доходов по признаку наличия в хозяйстве земли и скота необходимо руководствоваться следующим:
а) земельные участки при коммунальных и ведомственных домах, используемые гражданами, проживающими в этих домах, не учитываются, кроме случаев, когда эти земли выделены в порядке, установленном для наделения приусадебными участками рабочих и служащих (земельные участки при домах, арендованных у местных органов коммунального хозяйства, учитываются на общих основаниях с приусадебными участками);
б) площадь, выделенная рабочим и служащим под индивидуальные огороды, не учитывается. (Для решения вопроса о налоге с дохода от индивидуальных огородов учитывается в соответствии с п. «г» § 13 инструкции вся площадь земельных участков, имеющихся в пользовании хозяйства как в городской, так и в сельской местности. При этом налог с дохода от индивидуального огорода в городской местности исчисляется в соответствующих случаях по установленным ставкам, но без увеличения исчисленной суммы на 100%);
в) не принимаются во внимание земельные участки, выделенные в сельской местности, находящейся в административном подчинении сельских Советов.
1. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный земельный участок площадью 0,07 га и индивидуальный огород — 0,08 га. Этот рабочий полностью освобождается от уплаты налога по доходу от сельского хозяйства.
2. В хозяйстве рабочего площадь приусадебного участка составляет 0,10 га и индивидуального огорода — 0,08 га. В этом примере налог исчисляется только по площади индивидуального огорода, т.е. с 0,08 га.
3. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный участок площадью 0,16 га (в том числе под строением — 0,02 га) и индивидуальный огород — 0,04 га. В данном примере налог исчисляется по площади в 0,18 га.
4. В хозяйстве рабочего имеется в городской местности индивидуальный огород 0,10 га и в сельской местности приусадебный участок — 0,08 га. Этот рабочий по площади индивидуального огорода должен уплачивать подоходный налог, а по приусадебному участку — сельскохозяйственный налог, причем при исчислении сельскохозяйственного налога принимается во внимание и площадь индивидуального огорода.
5. В хозяйстве рабочего имеется в городской местности приусадебный участок 0,10 га. Кроме того, ему в сельской местности выделен индивидуальный огород 0,10 га. В данном случае этот рабочий освобождается от уплаты подоходного налога по доходу от сельского хозяйства.
По площади же индивидуального огорода в сельской местности должен быть исчислен сельскохозяйственный налог с увеличением исчисленной суммы на 100 процентов;
г) площадь приусадебного земельного участка определяется в квадратных метрах;
д) у членов семьи, проживающих совместно и ведущих общее хозяйство, учитывается общая площадь земельного участка и поголовье скота в хозяйстве. Для уплаты налога в этих случаях платежное извещение вручается ответственному по домовладению;
е) при наличии в смежных с городом районах различных норм землепользования для хозяйств колхозников или при установлении для таких районов различных ставок сельскохозяйственного налога, для данного города применяются наименьшая норма землепользования и высшая ставка сельскохозяйственного налога; если в смежном районе уставами сельскохозяйственных артелей предусмотрены различные нормы землепользования для хозяйств колхозников, вопрос о том, какую норму землепользования применять в данном городе для взимания подоходного налога без увеличения исчисленной суммы на 100% рай(гор)финотделам следует поставить на рассмотрение исполкома местного Совета депутатов трудящихся;
ж) при преобразовании в смежных с городом районах колхозов в совхозы вопрос о том, из какой нормы землепользования исходить для решения вопроса о подоходном налоге следует поставить на рассмотрение исполкома местного Совета депутатов трудящихся с учетом норм, действовавших в преобразованных колхозах.
В случаях, когда в течение года поголовье скота в хозяйствах граждан изменяется и по этой причине превышает установленные в республике нормы, перерасчетов с гражданами по подоходному налогу за текущий год не производится.
§ 87 инструкции. Платежи налога с граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, определяются по площади земельного участка, находящегося в пользовании плательщика на 1 января текущего года.
Граждане, которым земельные участки отведены под приусадебные участки, индивидуальные огороды и сады после 1 января, привлекаются в соответствующих случаях к уплате налога за весь год и по вновь отведенным земельным участкам, если с этих участков указанными гражданами мог быть снят урожай в данном году.
В случаях изъятия земельного участка или части его в середине года до снятия гражданами урожая с этого участка производится соответствующий перерасчет налога по ненаступившим срокам, т.е. сумма налога, приходящаяся на изъятую площадь приусадебного участка, слагается по тем срокам, которые не наступили ко времени уменьшения площади участка. За время до изъятия участка налог не переисчисляется.
Статья 23 Указа. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:
а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным Правительством;
б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
г) государственное пособие многодетным матерям;
д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;
§ 88 инструкции. В соответствии со ст. 23 Указа не включаются в облагаемый доход граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, и не облагаются налогом суммы, полученные от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота, и суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов.
Доходы, получаемые гражданами от использования в других хозяйствах быков-производителей и производителей других видов скота, включаются в состав облагаемого налогом дохода этих граждан при условии, если содержание этого вида скота разрешено.
Статья 24 Указа. Обложение налогом в порядке статей 18 и 19 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если занятие или промысел производятся в другом районе, — по месту производства занятий или промысла.
§ 89 инструкции. Материалы на граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов и иных занятий, гор(рай)финотделами по месту получения дохода (занятия промыслом) пересылаются в районный (городской) финансовый отдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения промысла или другого занятия. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщиков за текущий год.
Статья 25 Указа. Плательщики, облагаемые по статьям 18 и 19, уплачивают налог в следующем порядке:
а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.
В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года районные (городские) финансовые отделы имеют право переисчислять платежи налога по ненаступившим срокам соответственно фактическому доходу плательщика, но не более одного раза в течение года;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.
§ 90 инструкции. Сумма дохода при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимается в полных рублях (суммы менее рубля отбрасываются). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 копейки отбрасывается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.
§ 91 инструкции. Исчисление платежей налога гражданам, сдающим внаем помещения на курортный или дачный сезон, а также сдающим внаем помещения предприятиям и организациям по договорам на определенный период либо отдельным гражданам — на часть года, производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи внаем помещений в данном году, с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.
§ 92 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года источников дохода налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма дохода за время с начала получения дохода до конца года;
б) исходя из предположительной суммы дохода исчисляется сумма налога, которая предъявляется гражданину к уплате;
в) по истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника дохода в истекшем году.
Если источник дохода сохраняется и на начало следующего года, то исчисление налога на этот год должно быть произведено исходя из суммы дохода, полученного плательщиком за неполный истекший год, в расчете на полный год.
§ 93 инструкции. При прекращении у плательщика в течение года источников дохода налог исчисляется исходя из фактического дохода за период существования источника дохода в текущем году.
В случае возобновления источника дохода в течение этого же года, налог должен быть исчислен в порядке, предусмотренном в § 92 инструкции, но с учетом ранее полученного в текущем году дохода.
При выявлении фактов занятия промыслом в текущем году в период после сдачи регистрационного удостоверения налог исчисляется независимо от ранее поданного заявления плательщика о прекращении занятия промыслом, т.е. восстанавливается расчет дохода и налога, составленный до сдачи регистрационного удостоверения.
Кустарь занимался промыслом с 1 марта по 1 июля, затем прекратил его и возобновил вновь с 1 сентября до конца года. Фактический доход кустаря за время с 1 марта по 1 июля составил 300 руб., а с 1 сентября до конца года — 350 рублей.
Налог должен быть исчислен в следующем порядке:
а) в апреле устанавливается доход кустаря за март (условно 100 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года. Этот доход составит 100 x 10 = 1000 руб. С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 219 руб. 60 коп.;
б) в июле должен быть сделан перерасчет налога, исходя из фактически проработанного времени (4 месяца) и фактически полученного дохода (300 руб.). В связи с этим налог определяется в сумме 22 руб. 20 коп. Таким образом, первоначально исчисленная сумма налога должна быть уменьшена на 197 руб. 40 коп.;
в) в октябре должен быть установлен доход кустаря за сентябрь (условно 80 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года 80 x 4 = 320 руб. плюс полученный доход в марте — июне 300 руб. = 620 рублей.
С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 91 руб. 40 коп. Поскольку кустарю ранее было начислено 22 руб. 20 коп., то ему дополнительно предъявляется к уплате 69 руб. 20 коп. (91 руб. 40 коп. — 22 руб. 20 коп.);
г) в январе следующего года должна быть определена окончательная сумма дохода кустаря за истекший год. В данном примере это составит 300 руб. за время с 1 марта по 30 июня и 350 руб. — за время с 1 сентября по 31 декабря включительно, а всего 650 рублей.
Окончательная сумма подоходного налога определяется в размере 100 руб. 70 коп. В связи с этим кустарю дополнительно предъявляется к уплате 9 руб. 30 коп. (100 руб. 70 коп. — 91 руб. 40 коп.).
Если источник дохода сохраняется и на следующий год, то предположительный доход на этот год определяется в размере 975 руб. (650 : 8 x 12).
§ 94 инструкции. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится, исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.
В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога за данный год в соответствии с фактическим доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).
Пример. Доход плательщика за предыдущий год установлен в сумме 1200 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на текущий год были исчислены в сумме 294 руб. 60 коп., или по 73 руб. 65 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие текущего года установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за год 2000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 658 руб. 60 коп. Дополнительно начисленная сумма налога — 364 руб. (658 руб. 60 коп. — 294 руб. 60 коп.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 182 руб. в квартал.
Перерасчет платежей налога допускается только при наличии обоснованных данных о фактическом доходе плательщика, но не более одного раза в течение года.
§ 95 инструкции. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.
При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода — не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).
Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.
§ 96 инструкции. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.
Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.
§ 97 инструкции. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
Статья 26 Указа. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.
Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.
§ 98 инструкции. В порядке ст. 26 Указа налог удерживается при выплате заработка извозчикам как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.
§ 99 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел.
Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями не позднее 5, 15 и 25-го числа каждого месяца.
§ 100 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет налога из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, по следующей форме:
При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).
Перечисление в бюджет по одному платежному поручению сумм, удержанных из заработка извозчиков, и сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, запрещается.
Статья 27 Указа. Для уплаты налога устанавливаются следующие четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
§ 101 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.
Статья 28 Указа. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.
§ 102 инструкции. При пересмотре обложения в порядке ст. 28 Указа возврат сумм налога допускается не более как за текущий и два предшествующих года.
Статья 29 Указа. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке ст. 28, уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
Статья 30 Указа. Учет плательщиков и определение их доходов производятся на основании:
а) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 13 января. При возникновении источника дохода в течение года декларация о доходах за первый месяц подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении источника дохода в течение года — в пятидневный срок со дня прекращения источника дохода;
б) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, а также управляющими домами и владельцами строений в порядке и в сроки, устанавливаемые Народным Комиссариатом финансов СССР;
в) материалов обследования промыслов и занятий и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
§ 103 инструкции. Заявления (декларации) о доходах, полученных в истекшем году, подаются плательщиками в рай(гор)финотдел по месту обложения.
Освобождаются от подачи заявлений о доходах граждане, не имеющие других доходов, кроме заработков по месту работы на предприятиях, в учреждениях и организациях (статьи 5, 13, 15 и 16 Указа), доходов от сельского хозяйства, а также граждане, проживающие в сельских местностях и имеющие доходы от кустарно-ремесленных промыслов, от строений и других неземледельческих занятий, полученные по месту нахождения своего сельского хозяйства, подлежащего обложению сельскохозяйственным налогом.
(в ред. письма Минфина СССР от 12.09.1968 № 224)
Освобождаются от подачи заявлений о доходах также граждане, доход которых за истекший год не превысил необлагаемого минимума (у инвалидов I и II групп инвалидности, персональных пенсионеров и лиц, получающих пенсию по старости, за выслугу лет, по случаю потери кормильца — 300 руб., у остальных граждан — 60 руб.). Инспектора госдоходов рай(гор)финотделов имеют право требовать в отдельных случаях подачи заявлений о доходах и от этих граждан.
§ 104 инструкции. Заявления о доходах пишутся на бланках установленной формы и должны быть подписаны плательщиком. Плательщики могут посылать свои заявления о доходах по почте.
§ 105 инструкции. Инспектора госдоходов обязаны следить за своевременной подачей гражданами заявлений о доходах и тщательно проверять их на основании имеющихся в рай(гор)финотделе материалов и специально собираемых для этого сведений, а также путем обследования доходов плательщиков и проверки их показаний на месте. В необходимых случаях инспектора госдоходов имеют право требовать от плательщиков представления дополнительных сведений.
§ 106 инструкции. Предприятия, учреждения и организации сообщают рай(гор)финотделам не позднее 15-го числа каждого месяца необходимые для обложения налогом сведения за предыдущий месяц о выплатах (если они имели место) гражданам за поставленные изделия, произведенные работы с применением собственного материала, оказанные услуги и т.п. Сведения о суммах, подлежащих выплате гражданам за помещения, сданные ими в аренду по договорам, предприятия, учреждения и организации сообщают финорганам в 15-дневный срок после заключения договора.
В сведениях указываются фамилия, имя, отчество и местожительство гражданина, которому произведена выплата, номер его паспорта и кем выдан, сумма выплаты, за что и за какой период выплачена эта сумма, а также на чьем материале выполнялась работа.
Не представляются сведения о всякого рода выплатах, подлежащих обложению налогом на одинаковых основаниях или по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, о заработках литераторов и работников искусств, а также о заработках рабочих и служащих, работающих для предприятий у себя на дому (§ 107 инструкции).
§ 107 инструкции. Ежегодно, не позднее 10 января, предприятия представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о заработках рабочих и служащих, работающих для предприятий у себя на дому (надомники), с указанием, чей материал применяют они в своей работе на дому для предприятий, используют ли в своей работе и какое именно специальное оборудование и кому принадлежит это оборудование. Не представляются сведения о заработках надомников, выполняющих для предприятий работы по клейке пакетов, конвертов и коробок, нашивке пуговиц и кнопок, сборке булавок и тому подобные работы без использования собственных материалов и специального оборудования.
О заработках надомников — рабочих и служащих, вновь принятых на работу, сведения представляются через месяц после принятия на работу, а уволенных с работы — в 15-дневный срок по увольнении с работы.
§ 108 инструкции. Инспектора госдоходов обязаны следить за своевременным представлением сведений, указанных в § 106 и 107 настоящей инструкции, и проверять полноту представления сведений и правильность их составления.
§ 109 инструкции. В городских и сельских местностях инспектора госдоходов ежегодно, с привлечением управляющих домами и домовладельцев, проводят налоговый учет плательщиков и источников дохода в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР о порядке проведения налогового учета и ведения документации по государственным и местным городским налогам.
§ 110 инструкции. Инспектора госдоходов рай(гор)финотделов обязаны тщательно изучать и проверять на месте источники доходов всех граждан, привлекаемых к обложению налогом, используя для этой цели сведения, получаемые от предприятий, учреждений, организаций и домоуправлений.
§ 111 инструкции. В городских местностях обследование кустарных, ремесленных и других промыслов, на занятие которыми выбираются регистрационные удостоверения, инспектора госдоходов обязаны производить не реже одного раза в квартал (при необходимости заведующий рай(гор)финотделом имеет право установить иную периодичность обследования указанных промыслов, но не менее двух раз в год), обследование источника дохода от сдачи внаем помещений — не реже одного раза в год, а других источников дохода — не реже двух раз в год.
(в ред. письма Минфина СССР от 25.12.1968 № 309)
При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должно учитываться, какие нормы расхода сырья, цены на сырье и готовые изделия существуют в предприятиях, выпускаемых аналогичную продукцию, а также материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц.
§ 112 инструкции. При обследовании и обложении налогом доходов врачей, занимающихся частной практикой, необходимо руководствоваться следующим.
Врачи, занимающиеся частной практикой, обязаны вести книгу учета больных и полученного вознаграждения (кассовую книгу) с указанием в ней фамилий пациентов, даты приема и суммы, уплаченной каждым пациентом. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью местного рай(гор)финотдела. Кроме того, указанные врачи обязаны вести амбулаторную книгу, прошнурованную и опечатанную местным отделом здравоохранения.
Если будет установлено, что врачи не ведут указанных книг, рай(гор)финотделы наряду с привлечением таких лиц к обложению налогом обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к прекращению частной практики.
При обследовании доходов врачей необходимо установить, правильно ли ведется кассовая книга — записывается ли фамилия каждого пациента и сумма полученного с него вознаграждения, все ли листы в книге в сохранности, нет ли пропуска записей за отдельные периоды и если есть, — чем они вызваны. В этих целях необходимо практиковать проведение специальных периодических проверок и дежурств в приемной врача как в приемные, так и в неприемные дни и часы до полного окончания приема, бесед с пациентами о размере вознаграждения и т.п. Для сопоставления полноты записи больных в кассовой книге, по просьбе рай(гор)финотдела, может быть проверена амбулаторная книга представителем местного отдела здравоохранения.
Наряду с этим при обследовании врачей устанавливаются средние показатели за период обследования о посещаемости врача пациентами, времени, затрачиваемом на прием одного больного, приемных днях и часах, количестве пациентов, принимаемых в течение месяца (отдельно первичных и проходящих курсовое лечение), продолжительности курсового лечения, размере вознаграждения за первичный прием и курсовое лечение, посещаемости врачом пациентов на дому и размере вознаграждения за одно посещение, а также данные о расходах на содержание кабинета.
При установлении каких-либо неправильностей в ведении кассовой книги облагаемый доход врачей определяется на основании средних показателей по материалам обследования.
Для определения валового дохода у врачей, занимающихся частной практикой, учитывается количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения, а у преподавателей различного рода кружков — количество обучающихся, продолжительность обучения, размер платы за курс обучения или каждый урок.
При определении облагаемого дохода врачей из их валового дохода исключаются расходы на медикаменты и содержание специального врачебного кабинета.
§ 113 инструкции. При обследовании кустарных и ремесленных промыслов инспектора госдоходов выясняют квалификацию кустаря или ремесленника, условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размер платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу и т.д.
При обследовании извозного промысла инспектора госдоходов выясняют, кого обслуживает извозчик (предприятия, учреждения, организации или отдельных граждан), какие предприятия он обслуживает, насколько он загружен работой на предприятиях, количество перевозок в день, характер перевозок (пассажиров, товаров, топлива и т.п.), плату за одну поездку и т.п.
Инспектор госдоходов должен сличить показания плательщика с контрольными данными и, в случае значительных расхождений, выяснить причины этих расхождений.
Такими данными для использования при обследовании кустарей и ремесленников являются:
- сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат сырья и материалов на изделия и услуги;
- сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия, стоимости работы и т.п.;
- материалы предшествующих обследований;
- данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных кустарю за выполненные работы и за изделия.
Количество вырабатываемых изделий, выполняемых работ должно устанавливаться по каждому виду изделий (работ) в единицу времени: по мелким изделиям — в день, по крупным — в 2 — 3 дня, неделю, месяц. Вместе с тем при обследовании устанавливается затрата времени на одно изделие или на услугу и эти данные сопоставляются с показаниями о выработке изделий (выполнении работ).
В промыслах, где вырабатываются различные изделия (выполняются разные работы), при обследовании устанавливается удельный вес каждого вида изделий (работ) в общей выработке плательщика за определенный период. Эти данные устанавливаются также путем проведения дежурств в течение рабочего дня и периодического снятия наличия готовых изделий и заказов.
Заявление плательщика о продолжительности рабочего дня и неполной загрузке работой обязательно проверяется путем посещения кустаря периодически в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.
Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в промысле членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п.
§ 114 инструкции. В сельских местностях обследование промыслов и занятий граждан, подлежащих обложению подоходным налогом, производится не реже двух раз в год, а источника дохода от сдачи внаем помещений — не реже одного раза в год, путем опроса плательщиков. В качестве контрольных материалов, характеризующих размеры доходов плательщиков, используются данные, имеющиеся в сельском Совете, сведения, полученные от отдельных граждан данного селения, сведения предприятий, учреждений и организаций о произведенных выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.
§ 115 инструкции. О результатах обследования, дежурства, контрольной проверки составляется на месте соответствующий акт.
Акт заполняется чернилами. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями инспектора госдоходов и плательщика. Сведения о количестве изделий (оказываемых услуг), времени, затрачиваемом на их изготовление, себестоимости и продажной цене изделий, расходе сырья, материалов и их стоимости обязательно указываются в акте цифрами и прописью.
По окончании обследования инспектор госдоходов должен на основе акта обследования не позднее следующего дня составить расчет облагаемого дохода плательщика за период обследования.
В случае отказа кустарей и ремесленников от подписи акта обследования промысла, произведенного инспектором госдоходов, разрешается облагаемый доход таких кустарей и ремесленников определять на основании материалов изучения промыслов с учетом уровня обложения налогом кустарей, занимающихся аналогичными промыслами.
Фактический доход кустарей и ремесленников устанавливается на основе материалов тщательного обследования промыслов и других документов, причем никакие нормы затрат сырья, материалов, рабочего времени и т.п., действующие в предприятиях и организациях, не могут быть механически применены к кустарю и ремесленнику при определении его фактических доходов.
Статья 31 Указа. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом (ст. 30);
в) беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
Статьи 32 - 36 Указа (утратили силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 3 ноября 1962 г.).
Статья 37 Указа. В случаях неуплаты налога в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки;
б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика и дело о неуплате передается в народный суд по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 3 ноября 1962 г.).
(пункт «в» ст. 37 утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 19 января 1961 г.).
§ 116 инструкции. Взыскание недоимок налога производится рай(гор)финотделами в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 38 Указа. Жалобы на обложение налогом подаются заведующим районными (городскими) финансовыми отделами в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения.
Жалобы на решения заведующих районными (городскими) финансовыми отделами подаются в месячный срок в Народный Комиссариат финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в Народный Комиссариат финансов автономной республики или в краевой (областной) финансовый отдел (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 3 ноября 1962 г.).
§ 117 инструкции. Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 39 Указа. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возвращены в 10-дневный срок.
В случае невозможности возвратить имущество вследствие его продажи должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически вырученных от реализации.
Статья 40 Указа. Инструкция по применению настоящего Указа издается Народным Комиссариатом финансов СССР.
Статья 41 Указа. Настоящий Указ вводится в действие с 1 января 1943 г.
Первое удержание налога с рабочих и служащих (и приравненных к ним плательщиков) на основании этого Указа производится из заработной платы за первую половину июля 1943 г.
Статья 42 Указа. С введением в действие настоящего Указа считать утратившими силу:
Закон о подоходном налоге с населения и Закон о сборе на нужды жилищного и культурно-бытового строительства с населения, облагаемого подоходным налогом, принятые 4 апреля 1940 г. VI сессией Верховного Совета СССР I созыва.
§ 118 инструкции. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 июля 1968 г.
С введением в действие этой инструкции считать утратившими силу:
а) инструкцию Министерства финансов СССР от 10 августа 1964 г. № 222 «О подоходном налоге с населения»;
б) письма Министерства финансов СССР:
- от 4 мая 1953 г. № 595 «Об усилении контроля за правильным предоставлением льгот по налогам, взимаемым с заработной платы рабочих и служащих»;
- от 6 ноября 1963 г. № 332 «Об усилении контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налогов с заработной платы рабочих и служащих»;
- от 28 августа 1964 г. № 246 «Об освобождении от подоходного налога заработков граждан от сдачи организациям отдельных видов продуктов»;
- от 17 октября 1964 г. № 317 «О поправке к инструкции Министерства финансов СССР „О подоходном налоге с населения“;»
- от 6 мая 1965 г. № 168 «О подоходном налоге с работников государственных предприятий и организаций сельского хозяйства»;
- от 18 мая 1965 г. № 180 «Об изменении порядка исчисления подоходного налога с доходов от кустарно-ремесленных промыслов и других источников» (раздел I);
- от 31 мая 1965 г. № 200 «О порядке обложения налогами премий и выплат за работу в праздничные дни»;
- от 29 ноября 1965 г. № 464 «О порядке предоставления отдельным гражданам льготы по ст. 4 Указа о подоходном налоге с населения»;
- от 31 января 1966 г. № 45 «Об отмене взимания налогов с заработков охотников-промысловиков и лиц, временно привлекаемых к добыче пушнины» в части подоходного налога с населения;
- от 18 февраля 1966 г. № 69 «О льготе по подоходному налогу авторам промышленных образцов»;
- от 28 марта 1966 г. № 120 «О частичном изменении параграфа 13 инструкции Министерства финансов СССР от 10 августа 1964 г. № 222 „О подоходном налоге с населения“;»
- от 13 октября 1966 г. № 334 «О некоторых мерах, принятых по стимулированию расширения выпуска сувениров для продажи населению к 50-летию Советской власти» (часть вторая);
- от 18 октября 1966 г. № 340 «Об освобождении от обложения подоходным налогом лауреатов Государственных премий СССР по этим премиям»;
- от 6 июня 1967 г. № 182 «Об освобождении от обложения подоходным налогом премий Ленинского комсомола»;
- от 10 ноября 1967 г. № 353 «О снижении размеров налогов с заработной платы рабочих и служащих» в части подоходного налога с населения;
в) все другие указания Министерства финансов СССР и его Управления госдоходов по вопросам исчисления и уплаты подоходного налога с населения за исключением:
- указаний о предоставлении льгот в отдельных местностях, установленных специальными решениями Правительства СССР или на основании ст. 4 Указа;
- указаний о порядке обложения подоходным налогом отдельных лиц;
- письма Министерства финансов СССР от 30 ноября 1965 г. № 467 «Об усилении внимания работе по обложению налогами кустарей и ремесленников»;
- письма Министерства финансов СССР и ВЦСПС от 18 января 1966 г. № 27/2 «О мерах по усилению контроля за правильностью удержания налогов из заработной платы рабочих и служащих»;
- письма Министерства финансов СССР от 26 февраля 1966 г. № 81 «О порядке обложения налогами граждан, получающих доходы от религиозных органов, а также предприятий этих органов».
Выдана гр-ну __________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
в том, что он проживает по ________________________________________________ (название улицы, № дома, № квартиры)
___________________ и на его иждивении находятся следующие лица, не имеющие никаких источников дохода (в том числе не получающие стипендий и пенсий):
| № п/п | Фамилия, имя, отчество иждивенца | Степень родства | № п/п | Фамилия, имя, отчество иждивенца | Степень родства |
|---|---|---|---|---|---|
Справка выдана для представления в ____________________________________ (название организации)
на предмет получения скидки на иждивенцев при обложении подоходным налогом.
Примечание. Справка может быть выдана только одному из супругов по их выбору. Выдача справок о наличии иждивенцев обоим супругам, а также включение в число иждивенцев лиц, получающих стипендии, пенсии или
находящихся на государственном содержании, запрещается.
Управляющий домом ___________________
(подпись)
Делопроизводитель ___________________
(подпись)
Печать
КНИГА
учета справок о наличии иждивенцев, выданных гражданам
для получения по подоходному налогу скидки на иждивенцев
| № п/п | Улица, № дома и квартиры | Фамилия, имя, отчество лица, которому выдана справка | На какое количество иждивенцев выдана справка | Расписка в получении справки |
|---|---|---|---|---|