Письмо Минфина СССР № 83, Госкомстата СССР N 8-03 от 12.07.1989

«Об Инструкции о порядке заполнения форм годового отчета предприятий (объединений) и организаций»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР № 83

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО СТАТИСТИКЕ № 8-03

ПИСЬМО

от 12 июля 1989 года

ОБ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ (ОБЪЕДИНЕНИЙ) И ОРГАНИЗАЦИЙ

Министерство финансов СССР и Государственный комитет СССР по статистике утверждают прилагаемую Инструкцию о порядке заполнения форм годового отчета предприятий (объединений) и организаций.

Указанной Инструкцией руководствуются при заполнении форм годового отчета предприятия (объединения), организации промышленности, бытового обслуживания населения, вычислительные центры и другие организации информационно-вычислительного обслуживания, подрядные, научные организации, предприятия автомобильного транспорта общего пользования и организации по ремонту и содержанию автомобильных дорог независимо от подчинения.

С изданием настоящей Инструкции считать утратившими силу:

инструкцию Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 16 июля 1979 г. № 98/7-327 «О порядке заполнения годового отчета предприятиями и организациями по ремонту и содержанию автомобильных дорог общегосударственного, республиканского и местного значения»;

инструкцию Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 31 августа 1984 г. № 24-05/386-15 «О порядке составления отчета по форме № 19 „Основные показатели по жилищному и коммунальному хозяйству“;»

инструкцию Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 2 августа 1985 г. № 127/7/327 «О порядке заполнения предприятиями автомобильного транспорта специализированных форм годового отчета по основной деятельности»;

письмо Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 30 июня 1986 г. № 112/13-03 «Об Инструкции о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности по капитальному строительству»;

письмо Министерства финансов СССР и ЦСУ от 3 июля 1986 г. № 115/13-09 «Об Инструкции о порядке заполнения форм годового отчета по промышленности»;

инструкцию Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 16 июля 1986 г. № 126/13-03 «О порядке заполнения форм годового отчета по основной деятельности хозрасчетных научно-исследовательских к конструкторских организаций».

Приложение к письму Минфина СССР, Госкомстата СССР от 12 июля 1989 г. № 83/8-03

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ (ОБЪЕДИНЕНИЙ) И ОРГАНИЗАЦИЙ

1. ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляет предприятие (объединение), организация <1>, действующие в соответствии с «Законом СССР о государственном предприятии (объединении)», по формам, утвержденным Министерством финансов СССР и Государственным комитетом СССР по статистике и представляет в объеме типовых и специализированных форм, установленном Минфином СССР и Госкомстатом СССР в зависимости от основного вида деятельности предприятия.

---

<1> В дальнейшем именуются «предприятие».

1.2. Годовой отчет представляется в адреса, предусмотренные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, и в сроки, установленные в соответствии с указанным Положением.

1.3. Показатели деятельности всех подразделений предприятия или структурных единиц объединения должны включаться в данные показателей форм отчетности.

1.4. Предприятие, принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного управления (объединения) и т.п. после 1 января, отражают в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года.

1.5. По предприятию, ликвидированному в отчетном году, представляется отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации. Отчет должен быть представлен вышестоящей организации и статистическому управлению по месту нахождения предприятия.

1.6. Статьи заключительного баланса должны быть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией в соответствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов».

При этом до представления годового отчета постоянно действующими инвентаризационными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета, привлечены к ответственности лица, не обеспечившие сохранность социалистической собственности, приняты меры к устранению причин недостатков, выявленных при инвентаризациях.

В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 апреля 1985 г. № 299 <2> руководители предприятий обязаны лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее, чем в 10-дневный срок после ее окончания.

---

<2> Сообщено письмом Минфина СССР от 15 мая 1985 г. № 68.

1.7. Суммы статей баланса по счетам денежных средств в банках, ссудам, полученным от банков, данные о движении финансирования из бюджета должны соответствовать выпискам банков. Статьи баланса по товарам, отгруженным и сданным работам по переданным в банк на инкассо расчетным документам, должны быть сверены с полученными от банка описями принятых им на инкассо платежных требований.

1.8. Плановые показатели, приводимые в отчете, должны соответствовать годовому плану, утвержденному в установленном порядке (кроме специально оговоренных случаев), со всеми принятыми изменениями, уточнениями.

1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с плановыми, а также с показателями за соответствующий период прошлого года. Если план на отчетный год был составлен с учетом изменения методологии или в плане учтено изменение цен, или взят иной круг подразделений (единиц) в связи с организационной перестройкой предприятия, то соответствующие показатели за прошлый год следует обязательно пересчитать по методологии, ценам, принятым в плане на отчетный год, и кругу подразделений, действовавших в отчетном году, что указывается в примечаниях на формах, в которых предусмотрены показатели за прошлый год.

1.10. Бухгалтерские отчеты и балансы, представляемые в вышестоящую организацию, подписывают руководитель и другие должностные лица предприятия в соответствии с указаниями на формах. Во все остальные адреса представляют копии бухгалтерских отчетов и балансов, заверенные главным бухгалтером.

В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс.

1.11. При выявлении в отчетности текущего года при проверках, инвентаризациях, а также в случаях приписок и других искажений отчетных данных исправления производятся в отчетах за тот отчетный период (квартал и т.д.), в котором были допущены приписки и другие искажения, а также в нарастающих итоговых данных (с начала квартала, года) отчет, составленного за отчетный период, в котором были допущены приписки и другие искажения, и во всех последующих отчетах.

В тех случаях, когда исправление отчетных данных вызывает необходимость изменения системных записей бухгалтерского учета (себестоимость, финансовые показатели и др.), исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в первом же отчете после обнаружения приписок или других искажений в отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности.

Аналогичные исправления данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год до их утверждения производятся в отчете и балансе за тот же год с одновременным внесением необходимых исправлений в бухгалтерский учет за декабрь прошлого года.

В бухгалтерском учете исправление ошибок (приписок и других искажений), допущенных в текущем году и в этом же году выявленных, а также ошибок, приписок и других искажений, допущенных в прошлом году и выявленных до утверждения отчета за истекший год, как правило, осуществляется исключением (сторнированием) неправильных записей и заменой их правильными. Такие исправления осуществляются в том месяце, в котором были выявлены ошибки, приписки и другие искажения, но не позднее отчета за декабрь истекшего года.

Устранение нарушений правил учета, составления отчетности и исправления ошибок, допущенных в прошлом году и выявленных после утверждения годовых бухгалтерских отчетов и балансов, производится в текущем году.

Предприятия, в отчетах которых допущены приписки и другие искажения отчетных данных, должны внести исправления в отчеты и сделать соответствующие примечания о причинах изменения данных, а также сообщить исправленные отчетные данные организациям, которым направлены отчеты, содержащие недостоверные данные.

В случаях установления финансовыми органами в ходе проверки годового бухгалтерского отчета преднамеренного укрытия доходов или их занижения в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки» (доходы)».

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет фондов экономического стимулирования либо других источников (амортизационный фонд), или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки» (доходы)».

1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прошнурованы и сброшюрованы в отдельную папку. В папку вкладывается перечень форм и приложений, включенных в состав годового отчета.

1.13. В отчетных формах приводят все предусмотренные в них показатели, в случаях незаполнения той или иной статьи, строки или графы ввиду отсутствия у предприятия соответствующих операций эти строки или графы прочеркиваются. Не допускается дополнение утвержденных форм какими-либо показателями (статьями, строками и т.д.), за исключением случаев, предусмотренных настоящей Инструкцией. Не разрешается также под видом объяснительной записки требовать дополнительную отчетность по неутвержденным формам.

1.14. К годовому отчету прилагается краткий доклад (объяснительная записка), который не должен превышать 15 — 20 страниц, с пояснением основных факторов, которые повлияли в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия и освещением финансового состояния предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в записке к отчету объясняют причины изменений.

1.15. К годовому отчету прилагается справка о площади земельных участков, месторождений, ископаемых, лесных и водных угодий, предоставленных предприятию.

1.16. При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР 28 марта 1985 г. № 40, а также указаниями о порядке заполнения форм годового отчета, изложенными в настоящей Инструкции.

2. БАЛАНС ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ (ОБЪЕДИНЕНИЯ) (ФОРМА № 1)

2.1. В графе 3 показывают данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год, утвержденного вышестоящей организацией, с учетом организационной перестройки предприятий, переоценки товарно-материальных ценностей и других изменений.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам Главной книги на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье «Основные средства (фонды)» раздела I актива показывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (фондов) независимо от того, находятся ли они в эксплуатации, запасе или консервации, а также капитальные вложения в земельные участки и затраты, по законченным работам в арендованные основные средства (фонды).

2.4. По строке 020 показывают отчисления от прибыли (дохода) в размере фактических платежей, образование фондов экономического стимулирования и др., произведенными предприятиями в отчетном году и учтенные на счете 81 «Использование прибыли (дохода)».

2.5. При заполнении строк 030 «Уценка товарно-материальных ценностей» и 530 «Дооценка товарно-материальных ценностей» следует иметь в виду следующее.

Если переоценка товарно-материальных ценностей производилась на 1 января отчетного года, данные по переоценке отражаются по вступительному балансу за вычетом суммы уценки (дооценки) в доле, падающей на товарно-материальные ценности в пределах норматива собственных оборотных средств и списываемой на уменьшение (увеличение) уставного фонда. При дальнейшем возмещении сумм уценки или направлении сумм дооценки в доле, относящейся к сверхнормативным остаткам товарно-материальных ценностей, списываемых за счет других источников, в графе 4 по строке 030 или 530 приводится нераспределенная часть переоценки.

Результаты переоценки товарно-материальных ценностей, если переоценка в соответствии с решениями правительства проводится на 1 января, в заключительном балансе не приводятся.

Результаты переоценки товарно-материальных ценностей, проводимой по постановлениям и распоряжениям правительства в течение отчетного года, должны быть, как правило, до конца года отнесены на соответствующие счета в установленном порядке. В заключительном балансе могут быть приведены лишь суммы уценки и дооценки, подлежащие покрытию за счет ссуд банка, если на дату составления баланса не получено подтверждение банка. В указанных случаях сальдо по счету 14 показывается: дебетовое сальдо по строке 030, кредитовое сальдо по строке 530.

2.6. Задолженность по расчетам с кооперативными и общественными организациями за проданные им основные средства, учтенные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражается по строке 040.

2.7. Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств (строка 080) определяется в следующем порядке: к данным итога раздела I пассива баланса (строка 570) прибавляются показатели строки 571 «Устойчивые пассивы в покрытие нормативов», вычитается итог раздела I актива баланса (строка 070).

2.8. Нормативы оборотных средств должны быть показаны с добавлением задолженности банку по ссудам на прирост нормативов оборотных средств, приведенных по строке 520 баланса.

Нормативы оборотных средств на начало года приводятся в суммах, действовавших на 31 декабря прошлого года. Если на начало года проводилась переоценка, то нормативы соответственно уменьшаются (увеличиваются) на суммы уценки (дооценки) остатков товарно-материальных ценностей в пределах нормативов собственных оборотных средств. Если при рассмотрении результатов за прошлый год наряду с решением о покрытии недостатка оборотных средств, образовавшегося на конец прошлого года, было принято решение об уменьшении нормативов, то нормативы на начало года должны отражаться с учетом этого уменьшения.

Нормативы на конец отчетного периода должны быть приведены в суммах, вытекающих из финансового плана, с учетом их изменения в связи с переоценкой, проведенной в течение отчетного периода.

2.9. По строке 090 «Произведенные запасы» показываются сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

При этом сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части для ремонта, тара и другие материальные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности учитываются в активе баланса по их первоначальной стоимости. Сумма износа этих предметов, находящихся в эксплуатации, приводится в разделе II — I пассива баланса. Исключение составляют постельные принадлежности гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости.

2.10 По строке 090 научные организации показывают также учтенные на счете 05 остатки специального оборудования, необходимого для выполнения конкретной темы. Стоимость специального оборудования, переданного в производство, показывается в составе незавершенного производства (строка 100 или 155).

2.11. По строке 100 «Незавершенное производство» предприятие отражает затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых, в соответствии с установленным порядком, осуществляется на балансовых счетах 20, 21, 23, 29 и 30.

Незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства (изделия, работы и услуги) показываются по фактической себестоимости. В отраслях промышленности с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка незавершенного производства по действующей нормативной себестоимости. Затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства отражаются за вычетом стоимости выпуска.

Предприятия, использующие форму хозяйственного расчета, основанного на нормативном распределении дохода и осуществляющие учет затрат и дохода без применения счета 32 «Использование фонда оплаты труда», отражают в балансе остатки незавершенного производства, работ и услуг, в том числе товары отгруженные, по их фактической себестоимости, включающей расходы только в части материальных и приравненных к ним затрат, т.е. за исключением расходов на оплату труда, в соответствии с Временными методическими рекомендациями по организации учета на предприятиях (объединениях) в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования Минфина СССР, Госплана СССР и Госкомстата СССР 30 декабря 1988 г. № 72В.

По строке 100 «Незавершенное производство» отражается незавершенное производство проектно-изыскательских работ, выполненных организациями, которые определяют финансовый результат по законченной научно-технической продукции: а) по работам, выполненным собственными силами, — в сумме фактических затрат; б) по работам, выполненным субподрядными организациями, — в суммах, оплаченных или принятых к оплате банком.

2.12. По строке 110 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, которые в последующим будут включены в производственную себестоимость продукции, работ и услуг.

2.13. По строке 120 отражается незавершенное производство проектно-изыскательских работ, выполненных организациями, которые определяют финансовый результат в соответствии с порядком, установленным письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 января 1986 г. № 9/13-09 «О порядке отражения в учете и отчетности прибыли проектно-изыскательских организаций» или письмом Минфина СССР от 17 ноября 1988 г. № 64В «Особенности расчетов с бюджетом по отчислениям от прибыли и взимания в бюджет платы за основные производственные фонды и трудовые ресурсы с научных организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование».

2.13.1. При заполнении строки 120 следует иметь в виду, что в соответствии с письмом Минфина СССР от 25 декабря 1986 г. № 239 «О порядке определения прибыли подрядных строительно-монтажных организаций» фактическая прибыль подрядных строительно-монтажных организаций определяется ежемесячно от всего объема выполненных строительно-монтажных работ, оформленного справкой о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ (форма № 3), подписываемой подрядчиком и заказчиком.

На основании указанной справки фактические затраты по выполненным работам списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 46 «Реализация» и одновременно сметная стоимость строительно-монтажных работ по договорной цене с учетом оплаченных или принятых к оплате генподрядчиком субподрядных работ отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчету 5 (остаток по этому субсчету показывается в балансе по строке 120 «Выполненные работы по незавершенным объектам строительства»).

На сумму прочих затрат, включаемых в договорную цену (у генподрядных организаций с учетом затрат субподрядных организаций) ежемесячно кредитуется счет 46 и дебетуется счет 61 «Расчеты по авансам».

Суммы по счетам, своевременно не переданным в банк для оплаты прочих затрат заказчиком (сальдо по счету 61), отражается в разделе III баланса по строке «Прочие дебиторы».

Разница между стоимостью выполненных работ по договорной цене и фактической себестоимостью, выявившаяся на счете 46, списывается ежемесячно на счет 80 «Прибыли и убытки (доходы)».

Стоимость работ по договорной цене в части сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполненных на законченных технологических этапах и комплексах работ, засчитываемая в выполнение плана подрядных работ на основании документов, оформленных в установленном порядке (справка форма № 3), ежемесячно списывается с кредита счета 62-5 в дебет счета 62-1 и отражается в разделе № 1 баланса по строке 210.

На суммы прочих затрат, счета по которым приняты банком к оплате, делается запись по кредиту счета 61 и дебету счета 62 и отражается в разделе III баланса по строке 210 как задолженность заказчика (сальдо по счету 62).

При поступлении денежных средств от заказчиков задолженность за выполненные работы и прочие затраты списываются с кредита счета 62-1 в дебет счета 51 «Расчетный счет».

Стоимость работ (с учетом прочих затрат, включаемых в договорную цену), выполненных на объектах, строительство которых осуществляется «под ключ», числящаяся в составе незавершенного производства, отражается в балансе на строке 120.

В аналогичном порядке осуществляется учет выполненных работ и определение дохода в строительных организациях, использующих форму хозяйственного расчета, основанную на нормативном распределении дохода.

2.13.2. Геологические организации затраты на незаконченные геолого-разведочные работы (счет 36) отражают по свободной строке 155, а источники их финансирования (счет 96) — по строке 605.

2.13.3. По этим же строкам проектные организации отражают данные о незавершенном производстве и источниках их финансирования по научно-исследовательским и конструкторским работам.

2.13.4 Научные организации:

по строке 120, именуемой «Выполненные этапы по незаконченным работам», отражают стоимость законченных, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком этапов создания (выполнения) научно-технической продукции (работ и услуг), которая по требованию заказчика в соответствии с заключенными договорами принимается и оплачивается по отдельным этапам. Стоимость указанных этапов принимают в размере суммы средств, полученных от заказчика за их выполнение. Порядок отражения в бухгалтерском учете этапов создания научно-технической продукции, выполнения работ и услуг установлен письмом Минфина СССР от 17 ноября 1988 г. № 64В «Особенности расчетов с бюджетом по отчислениям от прибыли и взимания в бюджет платы за основные производственные фонды и трудовые ресурсы с научных организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование»;

по строке 155, именуемой «Незавершенное производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств бюджета», отражают затраты по незавершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, финансируемым за счет ассигнований из государственного бюджета в порядке, установленном постановлением ГКНТ СССР, Госплана СССР и Минфина СССР от 30 декабря 1987 г. № 490/171/246 «Об утверждении порядка финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».

Остатки средств финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ из бюджета, учтенные на счете 96, показывают по строке 605, именуемой «Финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета».

2.13.5. По строке 120 отражают предметы (независимо от их стоимости), предназначенные для выдачи напрокат населению, по первоначальной стоимости. Начисленный износ по этим предметам показывают по вписываемой строке 611.

2.14. По строке 130 «Готовая продукция, товары» показывается фактическая производственная себестоимость законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, укомплектованных всеми частями, согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям (кроме брака), и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По этой строке отражается фактическая производственная себестоимость остатка готовых изделий, хранящихся на складах, и продукции, отгруженной и сданной покупателям, а также не перекрытая установленными источниками финансирования стоимость законченного капитального ремонта своего оборудования и транспортных средств, выполненного силами промышленно-производственного персонала предприятия.

Изделия, не пользующиеся спросом у потребителей и переданные торговым и снабженческо-сбытовым организациям для реализации на комиссионных началах, продолжают числиться по статье «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В стоимость отгруженной продукции, по которой документы не переданы в банк на инкассо, не включаются относящиеся к ней транспортные расходы, оплаченные до станции назначения.

2.15. Изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи своим работникам, или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, а также остатки товаров у снабженческо-сбытовых организаций, состоящих на балансе промышленных предприятий местного подчинения, показываются по строке 130.

Если товары учитываются по розничным или оптовым ценам, то из стоимости товаров по этим ценам исключается полученная от поставщиков сумма скидок.

2.16. Запасы сельхозпродукции, полученной от собственного подсобного сельского хозяйства, учитываемой на субсчете 41-6 «Продукция подсобного сельского хозяйства», отражают по строке 130.

2.17. По строке 140 «Прочие нормируемые средства» подсобные сельские хозяйства, являющиеся структурными подразделениями предприятий, показывают остатки семян, посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных, минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, применяемые в этих хозяйствах, наличие молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверя, кроликов, семей пчел и других животных, учитываемых на счете 09 «Животные на выращивании и откорме», а также по этой строке приводят стоимость энергии, отпущенной абонентам, но не оплаченной ими.

2.18. По строке 200 отражаются суммы использованных кредитов банка, учтенные на счете 82, на специальные мероприятия, погашаемых в установленном порядке за счет соответствующих фондов.

В пассиве баланса по строкам 680 и 690 показываются использованные долгосрочные кредиты на финансирование собственных капитальных вложений и формирование основного стада. Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам отражается по этим же статьям.

Суммы долгосрочных кредитов, использованных для строительства новых предприятий, находят отражение в балансе по основной деятельности лишь по завершении строительства. До этого суммы полученных кредитов отражаются по балансу капитальных вложений в составе статьи «Финансирование капитального строительства».

2.19. По строке 210 раздела III актива отражаются товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили. По этой строке отражаются отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги по полной фактической себестоимости, включая стоимость тары и расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх оптовой цены, а также полная фактическая себестоимость реально находящихся товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта.

Суммы по этой строке могут числиться с момента передачи на инкассо в банк платежных требований до момента поступления платежа на расчетный (ссудный) счет поставщика до зачета взаимных требований.

По этой строке приводится также стоимость металлолома, отгруженного предприятиями и организациями заводам-потребителям, оплачиваемого организациями Вторчермета и Вторцветмета платежными поручениями.

Предприятия бытового обслуживания населения при заполнении строки 210 включают соответственно данные о расчетах за материалы, проданные ателье и мастерскими в кредит, срок оплаты которых не наступил, и не оплаченные в срок.

При этом по строке 210 отражается полная фактическая себестоимость товаров отгруженных и сданных работ, включая стоимость тары и расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх оптовой цены, по расчетным документам (платежным требованиям), находящимся на инкассо в банке, по которым в срок не поступил платеж от покупателей и заказчиков (в том числе и от ОКСа).

Здесь же отражаются и товарно-материальные ценности, отгруженные или отпущенные покупателям, а также работы и услуги на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчета через учреждения банка.

2.20. Остатки по счетам, отражающим расчеты, в балансе приводят в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо — в активе, а кредитовое — в пассиве баланса.

2.21. По строке 230 отражается задолженность по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию, учитываемая на счете 72.

2.22. По строке 240 отражается задолженность отдела капитального строительства предприятию (основной деятельности), образовавшаяся вследствие нарушений плановой и финансово-сметной дисциплины.

2.23. По строке 250 учитывается задолженность, не указанная по другим строкам группы «Дебиторы» раздела III актива баланса, в частности: задолженность за подотчетными лицами, за поставщиками, за финансовыми органами (переплаты по налогам, сборам и прочим платежам), задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, задолженность по внутриведомственным расчетам, подлежащим возмещению (за исключением расчетов по средствам, выданным в порядке оказания финансовой помощи, отражаемым по строке 270).

По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

2.24. По строке 280 показывается задолженность по выданной молодым семьям беспроцентной ссуде на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством за счет средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и других фондов, в соответствии с положением, утвержденным Минфином СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ВЦСПС 5 марта 1982 г. № 31/432/76/11-33 <3>. Сумма средств, указанных фондов, использованных на выдачу ссуд, показывается по строке 820.

---

<3> Сообщено письмом Минфина СССР от 5 марта 1982 г. № 32.

2.25. По строкам 290 и 800 показываются расчеты по банковским ссудам, выданным рабочим и служащим на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, на строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков и прочие нужды.

При заполнении этих строк следует руководствоваться инструкцией, утвержденной Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомтрудом СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ВЦСПС 12 марта 1980 г. № 45 «О порядке предоставления безвозмездной материальной помощи и банковского кредита, а также использования средств поощрительных фондов в целях оказания материальной помощи рабочим и служащим в кооперативном и индивидуальном жилищном строительстве».

2.26. По строке 300 организации, занятые ремонтом и содержанием автомобильных дорог, отражают затраты по законченным работам, не перекрытые финансированием.

2.27. По строке 310 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке» в виде исключения могут показываться суммы указанных недостач и потерь, учитываемые на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», если к моменту составления годового отчета вопрос об отнесении этих сумм на виновных лиц не был решен.

2.28. По строке 330 «Затраты на незаконченный ремонт» приводятся затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту, а также затраты на законченный ремонт (зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования, выполненного подрядным способом), не перекрытые установленными источниками финансирования.

По этой строке не отражаются затраты по незаконченным работам промышленного характера для ремонта своего оборудования, производимые производственным персоналом предприятия и показываемые по строке 100 баланса.

2.29. По строке 350 «Прочие активы» отражаются расчеты, не попавшие в предыдущие строки.

2.30. Предприятия отражают в разделе IV и по строкам 1120 и 1130 баланса данные по собственному строительству и приобретению основных средств применительно к порядку, установленному для заполнения формы № 1-застройщика (раздел 13 инструкции), с учетом следующего.

Основные средства, выделенные для собственного строительства предприятием, должны числиться на балансе основной деятельности.

Объекты, законченные строительством, до оформления в установленном порядке их приемки числятся в составе незавершенного капитального строительства (строка 380).

По строке 380 «Незаконченные работы и приобретение основных средств» отражается незаконченное строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом.

2.31. Не законченные строительством объекты (производственные здания, сооружения, агрегаты), находящиеся во временной эксплуатации, в которых начат выпуск готовой продукции, а также законченные строительством объекты, акты государственной приемочной комиссии, по которым к сроку представления годового отчета первичной организацией не были утверждены в установленном порядке, в состав законченного строительства и в основные фонды предприятий не включаются, а отражаются в балансе по строке 380 как затраты по объектам, не законченным строительством.

По строкам 390 и 400 в графе 5 показываются утвержденные предприятиям нормативы на переходящие запасы оборудования и материалов, не кредитуемых банком.

Затраты по законсервированным объектам и объектам, окончательно прекращенным строительством, отражаются по строке 385.

Средства и затраты на капитальное строительство и источники их финансирования, не имеющие в разделе строк для их отражения, показываются по соответствующей строке «Прочие средства» (стр. 420 и 950). При этом отдельные из них, учитывая специфику строительства предприятия, могут отражаться по соответствующим статьям I — III разделов баланса.

2.32. При заполнении строки 500 необходимо учесть, что операции по передаче и приему частей предприятия должны быть отражены в уставном фонде передающей и принимающей сторон в одинаковом согласованном порядке в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов за передаваемые предприятия, объединения, организации, учреждения, здания и сооружения, утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 16 апреля 1980 г. № 75.

По строке 500 неуставные предприятия, выделенные на отдельный баланс, отражают выделенные им вышестоящей организацией основные и оборотные средства.

2.33. При заполнении вписываемой строки 501 «Расчеты по оборотным средствам за счет кредита» следует руководствоваться письмами Минфина СССР и Госбанка СССР от 15 февраля 1982 г. № 9В/16053 «О порядке использования и учета кредита на увеличение норматива оборотных средств» и от 21 мая 1984 г. № 75/622 «О нормативах оборотных средств производственных объединений и промышленных предприятий Министерства легкой промышленности СССР, Министерства пищевой промышленности СССР, Министерства мясной и молочной промышленности СССР, Министерства рыбного хозяйства СССР и Министерства плодоовощного хозяйства СССР».

На сумму погашенных ссуд указанная задолженность по оборотным средствам за счет кредита присоединяется к уставному фонду.

2.34. Если государственные предприятия имеют задолженность по расчетам с кооперативными (общественными) организациями по полученным за плату основным фондам, то она отражается по строке 540.

2.35. По строке 560 графа 4 отражают сумму прибыли (дохода) отчетного года, которая должна быть равна показателям формы № 20 (строка 310 графа 3).

Предприятия, использующие нормативный метод распределения дохода, по строке 560 показывают сумму дохода, полученного после возмещения из выручки материальных затрат.

2.36. При заполнении строки 571 «Устойчивые пассивы в покрытие нормативов» следует руководствоваться письмом Минфина СССР от 4 мая 1988 г. № 04-01-11 «О Временных методических рекомендациях по составлению баланса доходов и расходов промышленного предприятия (объединения) на 1988 — 1990 годы».

2.37. Задолженность по ссудному счету по совокупности запасов и затрат распределяется в балансе в согласованных с учреждениями банков суммах в следующем порядке:

по строке 580 отражается кредит по совокупности материальных запасов и производственных затрат как разница между общей суммой задолженности по ссудному счету и распределенной задолженностью по строкам 630, 640;

ссуды под товары отгруженные (строка 630) — в пределах имеющегося обеспечения;

другие ссуды, предоставленные со ссудного счета по совокупности запасов и затрат (строка 640) — в пределах имеющегося обеспечения: под товары и материалы, проданные (отпущенные) гражданам в кредит, под экспонаты на выставках (учитываемых в прочих активах), для предоставления авансов (для расчетов наличными деньгами с населением, гражданам при заключении договоров на закупку сельхозпродукции, артелям старателей, на расходы по отправке животных транспортом или гоном), а также ссуды на открытие аккредитивов и приобретение лимитированных чековых книжек — в пределах остатка средств, депонированных на счетах в связи с открытием аккредитивов и приобретением лимитированных чековых книжек (за счет кредита).

По строке 585, именуемой «Ссуды на затраты незавершенного производства», научные организации показывают задолженность по ссудам банка на затраты незавершенного производства научно-технической продукции.

По строке 650 «Прочие ссуды» отражается задолженность по всем ссудам, предоставленным с отдельных ссудных счетов.

2.38. По строке 620 «Резерв на покрытие предстоящих расходов или потерь» отражается остаток средств на конец года по счету 89.

2.39. По строке 660 «Ссуды, не погашенные в срок», показывается просроченная задолженность банку по всем видам ссуд, приводимым в разделах II и III пассива баланса, кроме долгосрочных кредитов банка, отражаемых по строкам 680 и 690 раздела III пассива баланса, ссуд банка на ремонт, показываемых по строке 810, и кредитов на затраты по формированию основного стада, отраженных в разделе V пассива баланса.

2.40. По строке 700 «Поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» и по строке 710 «Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам» отражаются расчеты по счетам-фактурам как инкассируемым, так и неинкассируемым через банк по поступившим материальным ценностям. Расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и услуги по капиталовложениям по этим строкам не отражаются, а приводятся в разделе IV пассива баланса. При этом по строке 700 показывается задолженность по расчетным документам, полученным в отчетном месяце, срок оплаты которых наступает после первого числа следующего за отчетным месяца.

2.41. По строке 720 показываются поставщики по неотфактурованным поставкам по поступившим материальным ценностям, счета и платежные требования по которым не получены предприятием.

Расчеты за излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при приемке, отражаются по строке 720.

2.42. По строке 730 показываются расчеты по полученным в установленном порядке авансам по предварительной оплате продукции и работ по частичной их готовности.

2.43. Задолженность покупателям по залогам за тару указывают по строке 740 в размерах фактической задолженности.

2.44. По строке 750 «Задолженность по оплате труда и страхованию» приводится кредитовое сальдо по счетам 69 «Расчеты по страхованию» и 70 «Расчеты по оплате труда», т.е. задолженность предприятия по отчислениям на социальное страхование, по индивидуальному страхованию и начисленная, но еще не выплаченная заработная плата, а также депонированная заработная плата.

Дебетовое сальдо по этим счетам, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, показывается в разделе III актива баланса по строке 250 «Прочие дебиторы».

2.45. По строке 770 приводится задолженность предприятия, не выделенная по другим строкам раздела III пассива баланса, в частности: задолженность поставщикам по прочим расчетам, покупателям, депонентская задолженность, за исключением депонированной заработной платы, задолженность по внутриведомственным расчетам, подлежащим возмещению, за исключением расчетов по полученной во временное пользование сумме оборотных средств, которые отражаются по строке 870 «Прочие пассивы», и по полученным средствам в порядке временной финансовой помощи, отражаемым по строке 790.

По строке 770 также показываются штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

2.46. По строке 860 «Доходы будущих периодов» показываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям. Кроме того, по этой строке учитываются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги и т.п.).

При заполнении этой строки и строки 230 «С лицами по возмещению материального ущерба» в тех случаях, когда судом выносится решение о частичном возмещении предъявленного предприятием ко взысканию ущерба, на счете 83 должна остаться сумма разницы между розничными и учетными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям, в части, присужденной судом ко взысканию, исчисленной, исходя из пропорции стоимости предъявленного ущерба и взыскиваемой суммы.

На остальную сумму разницы сторнируется кредит счета 83 в корреспонденции со счетом 72.

2.47. По строке 870 «Прочие пассивы» приводятся расчеты, не попавшие в предыдущие строки.

2.48. В разделе V в графе 4 отражаются незаконченные затраты на формирование основного стада (в активе) и финансирование, относящееся к этим затратам (в пассиве).

Непрофинансированные затраты на формирование основного стада также приводятся в разделе V актива баланса.

2.49. При заполнения разделов VI актива и пассива баланса следует руководствоваться письмом Минфина СССР и Госкомстата СССР от 19 августа 1988 г. № 145/8-03 «О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета по экспортно-импортным операциям предприятий, объединений и организаций».

2.50. При заполнении строки 1110 «Фонд валютных отчислений» следует руководствоваться Порядком перевода средств в иностранной валюте на счета предприятий, объединений, производственных кооперативов и иных организаций, утвержденным Внешэкономбанком СССР на основании постановления Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. № 1405.

3. ПРИЛОЖЕНИЕ К БАЛАНСУ (ФОРМА № 2)

3.1 При заполнении подраздела А «Платежи в бюджет» следует руководствоваться:

по строкам 010, 030 Инструкцией Минфина СССР и Госплана СССР от 5 ноября 1987 г. № 210 «О порядке взимания в бюджет платы за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (платы за производственные фонды) и платы за трудовые ресурсы с объединений, предприятий и организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование с 1 января 1988 года» с учетом изменений, внесенных письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 13 марта 1989 г. № 35, а также Инструкцией о порядке взимания в бюджет платы за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (платы за производственные фонды) с объединений, предприятий и организаций, утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 30 ноября 1979 г. № 195;

по строке 031 - письмом Минфина СССР от 29 мая 1987 г. № 143 «О порядке передачи объединениями, предприятиями и организациями союзного подчинения части прибыли в местный бюджет», с учетом изменений, внесенных письмом Минфина СССР от 9 декабря 1988 г. № 180;

по строке 040 - Инструкцией Минфина СССР от 8 июня 1989 г. № 74 «О порядке расчетов с бюджетом по отчислениям от прибыли объединений, предприятий и организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование», а также Инструкцией Минфина СССР от 20 июня 1989 г. № 76 «О порядке расчетов с бюджетом по платежам от дохода объединений, предприятий и организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование»;

по строке 041 — письмом Минфина СССР от 29 мая 1987 г. № 143.

В графе 4 предприятия показывают общую сумму фактически внесенных за год платежей, включая суммы, излишне внесенные за предыдущий год, зачтенные финорганами в счет платежей отчетного года.

3.2. По отдельной строке 045 предприятия легкой промышленности отражают отчисления в бюджет от дополнительной прибыли, полученной от реализации первых опытных партий товаров и особо модных изделий в соответствии с письмом Минфина СССР от 27 мая 1988 г. № 26В.

3.3. По строке 050 показывается задолженность по отчислениям от прибыли в бюджет, подлежащая согласно установленному порядку расчетов взносу в бюджет до конца отчетного периода, но фактически к этому сроку не перечисленная.

3.4. По строке 090 показывается прибыль (доход), полученная в дни проведения коммунистических субботников, исчисленная в соответствии с письмом Минфина СССР, Госплана СССР, Госбанка СССР и Госкомстата СССР от 1 апреля 1988 г. № 58 «О порядке определения и учета средств, полученных от проведения коммунистических субботников, и перечисления их в централизованный фонд пятилетки».

3.5. По строке 100 приводится сумма премий, присужденных предприятию по итогам Всесоюзного и республиканского социалистического соревнования. При этом отчисления на премии, присужденные после 31 декабря отчетного года по результатам деятельности за истекший год, отражаются в отчете будущего года.

3.6. По строкам 110, 120, 130, 140 отражаются отчисления в централизованные фонды и резервы; фонд развития производства, науки и техники; фонд социального развития; фонд материального поощрения (фонд оплаты труда) и другие аналогичные фонды за счет прибыли (дохода) в соответствии с утвержденными положениями.

Предприятия отдельных министерств <4> производят дополнительные отчисления в фонд поощрения за производство продукции сверх заданий пятилетнего плана за счет уменьшения отчислений в государственный бюджет и отражают их соответственно по строкам 130 «Отчисления в фонд социального развития», 140 «Отчисления в фонд материального поощрения (фонд оплаты труда)» (письмо Госплана СССР от 14 августа 1987 г. № 61-95).

---

<4> Перечень министерств сообщен министерствам финансов союзных республик письмом Минфина СССР от 23 ноября 1987 г. № 44В.

3.7. По строке 150 показывают отчисления и финансовый резерв за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с Рекомендациями о порядке образования и использования в 1988 — 1990 годах финансового резерва по объединениям, предприятиям и организациям, переведенным на полный хозяйственный расчет и самофинансирование» (утверждено Минфином СССР 3 ноября 1987 г. № 40В <5>).

---

<5> Сообщено письмом Минфина СССР от 13 ноября 1987 г. № 43В.

3.8. По строке 160 отражаются не перечисленные выше отвлечения средств за счет прибыли (дохода), в частности, суммы, уплаченные предприятием в бюджет в соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. «О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов <6>)» (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 28 марта 1989 г. <7>) и сумма возмещения недостатка собственных оборотных средств за счет фактической прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия.

---

<6> Сообщено письмом Минфина СССР от 4 августа 1988 г. № 133.

<7> Сообщено письмом Минфина СССР от 19 апреля 1989 г. № 54.

3.9. При заполнении подразделов «Платежи в бюджет» и «Другие направления использования прибыли (дохода)» научные организации в соответствии с письмом Минфина СССР от 12 августа 1988 г. № 53В «Типовое положение о нормативном распределении прибыли на 1988 — 1990 годы по научным организациям, переведенным на полный хозяйственный расчет и самофинансирование», должны учесть, что в целях создания научным организациям необходимых условий для работы в стартовом периоде (1988 — 1989 гг.) образование фондов экономического стимулирования, отчисления вышестоящему органу, а также платежи и отчисления в бюджет производятся за счет средств, полученных научными организациями за выполненные этапы, предусмотренные в договоре на создание (передачу) научно-технической продукции.

Раздел II. Справки

3.10. По строкам 200 и 210 отражают излишние и неиспользуемые для данного предприятия соответственно материальные ценности и оборудование.

3.11. Предприятия, вносящие в бюджет плату за производственные фонды, при заполнении строки 220 «Средняя стоимость производственных основных фондов, с которых не взимается плата за производственные фонды», должны руководствоваться Инструкцией Минфина СССР и Госплана СССР от 5 ноября 1987 г. № 210.

3.12. По строкам 230 и 240 промышленные предприятия показывают на начало и конец года остатки нереализованной товарной продукции, числящейся в балансе по статьям готовой продукции и товаров отгруженных. В этой же справке отражается также энергия, отпущенная абонентам, но не оплаченная ими, приведенная по статье «Прочие нормируемые средства».

В стоимость остатков товарной продукции, показанной в этой справке, не должны включаться стоимость остатков покупных товаров и материалов, стоимость продукции и услуг непромышленного характера.

Стоимость остатков продукции в оптовых ценах без налога с оборота определяют путем прямой их оценки.

При отсутствии такой возможности эта стоимость может быть определена на основе следующего расчета. По данным о реализации за IV квартал отчетного года определяют отношение стоимости в оптовых ценах без налога с оборота продукции, реализованной в этом квартале, к фактической производственной себестоимости этой продукции и на полученный коэффициент умножают фактическую себестоимость остатка нереализованной товарной продукции, показанную по строке 230.

Для проверки правильности показателя остатка товарной продукции на конец года, приводимого по строке 240 по оптовым ценам, к сумме остатка на начало года прибавляют стоимость выпуска товарной продукции за отчетный год в оптовых ценах без налога с оборота, исключают стоимость реализованной товарной продукции в оптовых ценах без налога с оборота и отчислений (из формы № 12, строка 110 минус данные строк 050 — 100).

Если в результате проверки выявляются отклонения, то соответствующие показатели должны быть проверены и причины отклонения объяснены.

Следует учесть, что по графе «На начало года» остаток на складах готовой продукции должен быть показан в оптовых или других ценах реализации, действовавших с 1 января отчетного года, которые могут отличаться от цен, действовавших на конец (31 декабря) прошлого года.

Если цены, действующие с 1 января отчетного года, отличаются от цен, действовавших на 31 декабря прошлого года, то стоимость остатков на начало года определяют путем перерасчета их по вновь введенным с начала года ценам. Если невозможно сделать перерасчет, стоимость остатков на начало года можно определить исходя из соотношения стоимости реализованной продукции в оптовых ценах без налога с оборота за первый квартал отчетного года к фактической производственной себестоимости этой продукции.

3.13. Промышленные предприятия отклонения фактической себестоимости остатков готовой продукции на складах, товаров отгруженных и сданных работ, товаров неоплаченных и товаров на ответственном хранении (строки 250, 260) исчисляют по сравнению с квартальной или среднегодовой плановой себестоимостью в зависимости от того, по какой себестоимости планируется и учитывается выпускаемая на протяжении года продукция.

3.14. Строки 290 — 331 заполняют предприятия, которым установлены задания по предельному уровню запасов товарно-материальных ценностей в соответствии с письмом Госснаба СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 5 февраля 1987 г. № 092-026-70/24/945/53/13-09 «О нормативах предельного уровня запасов товарно-материальных ценностей на рубль объема реализации продукции, работ и услуг».

3.15. По строке 340 отражаются среднегодовые остатки нормируемых оборотных средств (строка 150 баланса) за вычетом сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, резерв на возмещение плановых потерь и предстоящих расходов, где разрешено образование таких резервов (строки 610, 620 баланса).

Средние остатки нормируемых оборотных средств определяются путем суммирования половины наличия соответствующих оборотных средств на начало и конец года и наличие на первые числа остальных месяцев отчетного периода и деления полученной суммы на 12.

3.16. По строке 350 промышленные предприятия показывают оборачиваемость оборотных средств, рассчитанную путем деления средних остатков нормируемых оборотных средств на однодневную реализацию.

Однодневная реализация определяется путем деления объема реализации продукции, работ и услуг, отраженного по строке 290, графа 4 (или аналогичного показателя формы № 12) на количество дней (360) в отчетном периоде.

3.17. При заполнении справки о расходах на подготовку кадров (стр. 360 — 390) следует руководствоваться Методическими указаниями о порядке планирования квалификации рабочих и других кадров на производстве, средств, выделяемых на подготовку и повышение квалификации рабочих и других кадров на производстве, и источниках финансирования расходов на эти цели, утвержденными письмом Минфина СССР от 29 мая 1980 г. № 97, письмом Госплана СССР и Минфина СССР от 9 марта 1988 г. № СА-6-Д/24-5 «Об уточнении круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (письмо Минфина СССР от 22 марта 1988 г. № 45).

4. ДВИЖЕНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА (ФОРМА № 3)

4.1. Форму № 3 заполняют предприятия, имеющие утвержденный устав и на балансах которых отражен уставный фонд.

4.2. По строке 010 отражается уставный фонд предприятия по утвержденному за прошлый год балансу. Если в течение отчетного года несколько хозяйств объединились в одно предприятие, то по указанной строке приводится сумма уставных фондов на начало года объединившихся хозяйств. Изменения уставного фонда на начало года (уменьшение или увеличение) в связи с тем, что отдельные части хозяйства одного предприятия влились в состав другого предприятия, по разделительному балансу также отражаются по указанной строке.

Предприятия, выделенные в течение отчетного года из состава объединения в непосредственное подчинение министерства, показывают уставный фон, полученный от объединения по балансу на начало года, по строке 010, а все изменения в составе фонда — в соответствующих статьях разделов I и II формы № 3.

Уставный фонд по предприятиям, принятым в течение отчетного года, объединение приводит по строке 010 в сумме, значащейся по утвержденным балансам предприятий на начало года. Разница между суммой остатка этого фонда на начало года и фактическим фондом этих предприятий на день приемки — передачи отражается в форме № 3 объединения, принявшего предприятия, в развернутом виде по соответствующим статьям разделов I и II как изменение уставного фонда с начала года по день приемки-передачи.

Если на начало года проводилась переоценка товарно-материальных ценностей в соответствии с решениями правительства, по строке 010 показывается уставный фонд с учетом изменений, вносимых по ее результатам.

Операции по передаче и приему предприятий или частей предприятий должны быть отражены в уставном фонде передающей и принимающей сторонами в одинаковом, согласованном порядке в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов за передаваемые предприятия, объединения, организации, учреждения, здания и сооружения, утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 16 апреля 1980 г. № 75.

4.3. По строке 020 показывается стоимость законченных построек и сооружений, установленного оборудования, затраты по законченным работам, по достройке или дооборудованию, увеличивающие первоначальную стоимость объектов, оформленные в установленном порядке и принятые на учет по счету «Основные средства».

По этой строке отражается также присоединенная к инвентарной стоимости введенных в действие объектов капитального строительства сумма дополнительных затрат, возмещаемых подрядчику из бюджета и передаваемых заказчику при сдаче объектов в эксплуатацию для включения в их инвентарную стоимость, компенсация которых установлена отдельными решениями Правительства СССР.

4.4. По строке 040 показываются безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств (фондов) по первоначальной стоимости (по оборудованию, требующему монтажа, с учетом расходов по его установке), указанной в документах о передаче. Износ по этим объектам отражается по строке 240.

4.5. По строке 050 «Износ по безвозмездно переданным основным средствам» отражается также износ по объектам, неправильно числящимся в составе основных средств и по этой причине списанным с кредита счета 01 «Основные средства» на соответствующие счета.

4.6. По строке 070 «Прочие» учитывается увеличение уставного фонда в части основных фондов, оприходование которых не предусмотрено по строкам 020 — 050 формы № 3, как то: стоимость технической литературы, приобретенной предприятиями на пополнение технических библиотек по смете общехозяйственных, общезаводских, накладных и других аналогичных расходов и т.п.; стоимость приобретения за плату основных средств, сумма износа в части полного восстановления по этим объектам, указанная в документе, и расходы по их доставке и установке; стоимость оставшегося после окончания или прекращения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ специального оборудования, а также опытных образцов изделий, зачисленных в состав основных средств; стоимость неучтенных основных средств, обнаруженных при инвентаризации, стоимость основных средств, построенных строительными организациями за счет средств заказчиков на временные титульные сооружения.

4.7. По строке 130 предприятия отражают средства, полученные из централизованного фонда развития производства, науки и техники на покрытие плановых убытков и плановых затрат.

4.8. По строке 140 приводится сумма возмещения недостатка собственных оборотных средств за счет хозрасчетного дохода.

4.9. По строке 150 показываются суммы средств фондов экономического стимулирования, бюджетные ссуды и другие средства, направленные на пополнение оборотных средств, а также возмещение их недостатка.

4.10. Поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных в установленном порядке за счет средств на капитальное строительство, отражается по строке 170.

4.11. По строке 230 показывается первоначальная стоимость основных средств (фондов), переданных другим предприятиям (организациям) в установленном порядке безвозмездно, а сумма износа по этим средствам отражается по строке 050.

4.12. По строке 240 «Износ по безвозмездно принятым и приобретенным основным средствам» отражается также износ по выявленным инвентаризацией неучтенным основным средствам.

4.13. Первоначальная стоимость выбывших от ликвидации основных средств по ветхости и износу, также в результате стихийных бедствий приводится по строке 250, а сумма начисленного износа по ним — по строке 060.

4.14. По строке 280 «Прочие» предприятия отражают первоначальную стоимость переданных в соответствии с решением Правительства СССР торговым организациям для продажи населению через комиссионные магазины служебных легковых автомобилей. Износ по этим автомобилям показывается по строке 070. В форме № 11 передача торговым организациям служебных легковых автомобилей отражается в графе 6.

По этой строке показывается недостача основных средств, выявленная при инвентаризации или проверках, в сумме их первоначальной стоимости. Износ по этим основным средствам отражается по строке 050.

По строке 280 также отражается остаточная стоимость проданных основных средств, износ по ним пографно показывается по вписываемой строке 281.

4.15. По строке 320 приводится сумма убытка, списываемая на уменьшение уставного фонда при реформации баланса за предыдущий год, после прибавления к балансовому убытку убыточных предприятий их платежей в бюджет, отчислений в фонды экономического стимулирования, а также других расходов и отчислений.

4.16. Застройщики суммы по операциям, связанным с ликвидацией и реализацией основных средств строительства, отражают в соответствующих разделах формы по строкам «Прочие».

5. ОТЧЕТ О СОДЕРЖАНИИ ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ (ФОРМА № 3-ДС)

5.1. Отчет по форме № 3-дс составляется в соответствии с утвержденной сметой на одном бланке по детским садам и яслям, если смета на содержание детских садов и яслей утверждена общая, и отдельно, если смета на их содержание утверждена отдельно.

Данные отчетов объединенных детских дошкольных учреждений (яслей-садов) предприятиями и организациями включаются в сводные отчеты детских садов по всем показателям формы № 3-дс.

5.2. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минфина СССР от 10 марта 1987 г. № 61 по детским садам и яслям, находящимся в ведении предприятий, бухгалтерский учет исполнения смет расходов ведется в централизованном порядке бухгалтериями этих предприятий по установленным для последних инструкциям.

5.3. По строке 040 приводятся суммы, поступившие на содержание детского дошкольного учреждения за отчетный год средства фондов экономического стимулирования; от родителей (фактически полученная сумма); из прочих источников.

5.4. По строке 080 приводится сумма фактических расходов, произведенных по сети постоянных детских садов (яслей) в отчетном году за счет всех источников финансирования.

По строке 140 приводят фактические расходы по сети только сезонных детских учреждений.

Расходы на летние оздоровительные мероприятия постоянных детских садов (яслей) включаются в суммы расходов по сети постоянных детских садов (яслей) по строке 080 и по строке 140 не указываются.

Следует иметь в виду, что по детским садам (яслям) при промышленных предприятиях и хозяйственных организациях заработная плата учитывается в порядке, действующем на данном предприятии. И связи с этим по строкам 080, 140 приводится заработная плата, начисленная работникам детских садов (яслей) за отчетный год.

5.5. При заполнении строк 220 — 350 следует руководствоваться письмом Минфина СССР от 14 сентября 1978 г. № 84.

5.6. Детские учреждения, в которые дети еще не поступили, в показатель строки 220 (графа 4) не включаются.

Отчет по содержанию детского дома (форма № 3-дд)

5.7. Ввиду незначительного числа детских домов, состоящих на балансе промышленных предприятий, бланки по форме № 3-дд не печатаются.

Предприятия, имеющие на своем балансе детские дома, составляют отчет по ним по утвержденной форме № 3-дд, напечатанной на пишущей машинке.

Следует иметь в виду, что поскольку форма № 3-дд построена в основном так же, как форма № 3-дс, то при заполнении отчета по форме № 3-дд следует руководствоваться указаниями к форме № 3-дс.

6. ОТЧЕТ О НЕДОСТАЧАХ, ХИЩЕНИЯХ И ПОРЧЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ И ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ (ФОРМА № 4)

6.1. В графе 3 отражаются остатки и движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей (включая основные средства), выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, и учтенным на счете 81 «Недостачи и потери от порчи ценностей», независимо от того, подлежат ли эти недостачи и потери отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц, по балансовой стоимости (по основным средствам — по остаточной стоимости).

6.2. В графе 4 отражаются остатки и обороты по счету 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором учитывается движение сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, по государственным розничным (или другим) ценам.

В соответствии со статьей 13 Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г. (с учетом изменений, внесенных Указом Президиума Верховного Совета СССР от 16 ноября 1983 г.), при хранении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по государственным розничным ценам, а в случаях, когда розничные цены на материальные ценности ниже оптовых цен, — по оптовым ценам. При отсутствии на данный вид материальных ценностей розничных цен ущерб определяется по ценам, исчисленным в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом СССР по ценам.

Доводится до сведения, что Госкомцен СССР постановлением от 29 декабря 1981 г. № 1372 утвердил Указания о порядке исчисления цен для определения ущерба при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей при отсутствии на них розничных цен.

Кроме того, следует также руководствоваться письмами Минфина СССР от 16 мая 1980 г. № 88 «О порядке применения постановления Совета Министров СССР от 15 ноября 1979 г. № 1020 „О порядке возмещения ущерба, причиненного хищением, недостачей или утратой мяса и мясопродуктов“ и от 9 февраля 1983 г. № 22 „О порядке применения постановления Совета Министров СССР от 1 апреля 1982 г. № 250 „О порядке возмещения ущерба, причиненного хищением, недостачей или утратой молока и молочных продуктов“ и изменениями к ним, внесенными письмом Минфина СССР от 29 июня 1983 г. № 87.»

6.3. По строке 021 показывается число случаев недостач и хищений, по которым приняты решения в отчетном периоде об отнесении сумм недостач и хищений ценностей на виновных лиц.

6.4. Выявленную в отчетном периоде в процессе заготовления, хранения и реализации общую сумму недостач и хищений ценностей и отраженную по дебету счета 84 показывают в графе 3 по строке 040 — в части недостач и хищений товарно-материальных ценностей (с включением основных средств), по строке 050 — недостачи и хищения денежных средств.

В графе 4 по этим строкам отражают суммы недостач и хищений, учтенные на счете 72 и отнесенные на виновных лиц с кредита счета 84 (в сумме учетной стоимости) и кредита счета 83 «Доходы будут их периодов» (в сумме разницы между учетными и розничными ценами).

В графах 3 и 4 приводятся данные о сумме недостач и хищений независимо от их размеров.

Потери от порчи и повреждений ценностей (в процессе их заготовления (хранения и реализации) отражают по строке 060 в графах 3 и 4 аналогично порядку, предусмотренному по заполнению строк 040 и 050. По строке 060 показываются также стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, данные о которых выделяются «в том числе» по строке 061.

6.5. По строкам 070 и 170 указываются суммы, отраженные на счетах 84 и 72 в порядке исправления записей прошлых лет.

В случае выявления в отчетном году недостач и хищений материальных и денежных ценностей, списанных на производство или на издержки обращения до отчетного года, суммы, признанные материально ответственными лицами, или, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц недостач, также приводятся по строке 070.

Записи отчетного года должны исправляться путем красного сторно и данные о суммах таких исправлений по строкам 070 и 170 отражаться не должны.

6.6. По строке 100 в графе 3 приводят суммы недостач, хищений и порчи ценностей, списанные на виновных лиц (счет 72) со счета 84 по учетной стоимости.

6.7. По строке 110 в графе 3 указывают суммы недостач, хищений и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, списанные в установленном порядке на затраты производства, а по строке 120 показывается сумма выявленных покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, недостач или порчи в пределах норм естественной убыли (включенные в данные по строкам 040 и 060), и списанные на счета по учету материальных ценностей с кредита счета 84.

6.8. По строке 180 в графе 3 отражают списание за счет хозрасчетного дохода коллектива недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены.

В графе 4 по строке 180 показывают суммы, списанные в установленном порядке на счет 80 «Прибыль (доход) и убытки», которые приводят по строке 230 формы № 20 в части учетной стоимости и на счет 83 в части разницы между розничными и учетными ценами, а также указывают суммы, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска и списанные со счета 72 и на затраты производства (издержки обращения) в части учетной стоимости. Сумму разницы между учетными и розничными ценами списывают с кредита счета 72 в корреспонденции со счетом 83.

Следует иметь в виду, что по этой строке должны отражаться лишь суммы, отнесенные на виновных лиц до отчетного года и числившиеся до решения суда об отказе в иске в составе задолженности на начало года. Если суд отказал в иске о взыскании суммы ущерба, отнесенной на виновных лиц по недостачам, растратам и хищениям, выявленным в отчетном году, то такая сумма должна быть отражена в учете и отчетности по статье «Списано в убыток».

6.9. Остаток на конец отчетного периода по строке 200 в графе 3 должен быть равен сальдо по счету 84, приведенному по строке 310 в графе 4 баланса, а по графе 4 — сальдо по счету 72 (субсчет 1 «По недостачам и хищениям»), отраженному по строке 230 в графе 4 баланса.

6.10. Строки 230 — 300 заполняют предприятия, осуществляющие выращивание, откорм, заготовку, переработку и транспортировку скота, птицы, мяса и мясопродуктов.

6.11. По строке 310 отражается движение сумм ущерба по хищениям ценностей, отнесенных на виновных лиц и по которым имеется приговор или решение суда о возмещении ущерба. Данные приводятся по стоимости, присужденной решением суда (розничным или другим ценам).

6.12. По строке 320 отражаются данные о суммах взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы, приведенных в ведомости результатов инвентаризации по форме согласно приложению 5 к письму Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов».

По строке 330 отражается перечисленная в бюджет разница между учетными и розничными или другими ценами при отсутствии розничных цен, по которым производят взыскания с виновных лиц по похищенным товарно-материальным ценностям.

Для заполнения этой справки используют данные обособленного аналитического учета о движении сумм задолженности за хищения по исполнительным листам.

В графе «Взыскано» следует отражать и суммы, полученные до выдачи исполнительного листа.

6.13. По строке 340 показываются суммы, отнесенные на виновных лиц в возмещение причиненного предприятию (организации) ущерба (кроме недостач и хищений) в случаях и размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности (счет 72-2). В частности, отражаются суммы, взыскиваемые в установленном порядке за ущерб и потери от брака, от простоев, из-за неправильного расходования денежных сумм, выданных под отчет, за уплату штрафов, пени, неустоек и других сумм ущерба, возмещаемых виновными лицами.

7. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ СРЕДСТВ ФОНДОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ (ФОРМА № 10)

7.1. В разделе I формы № 10 отражается движение средств, учитываемых на счетах 87 «Фонды экономического стимулирования», 88 «Фонды специального назначения», 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» и 94 «Финансирование формирования основного стада».

7.2. В графе 5 «Начислено или поступило» отражаются суммы фактических отчислений от прибыли и других установленных источников для образования средств фондов и целевого финансирования. При этом средства, поступившие из бюджета, показываются в сумме открытых кредитов за минусом отозванных и закрытых кредитов.

7.3. В графе 6 отражаются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования в соответствии со сметами их расходования.

При использовании средств фондов на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться Инструкцией о финансировании и кредитовании капитального строительства, утвержденной Госбанком СССР и Стройбанком СССР 25 апреля 1987 г. № 21/1.

7.5. По строкам 010, 030 и 050 предприятия отражают средства фондов материального поощрения, социального развития и развития производства, науки и техники, которые образуются в соответствии с утвержденными типовыми положениями.

Предприятия, образующие фонд производственного и социального развития (фонд научно-технического и социального развития) и другие аналогичные фонды, отражают данные по ним по строке 050.

7.6. Возврат беспроцентной ссуды на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством, предоставленной молодым семьям за счет фонда социального развития, показывается в графе 5 по строке 030.

7.7. По строкам 020 и 040 органы, образующие резервы по фондам материального поощрения и социального развития, в соответствии с типовым положением об их образовании и использовании, отражают движение этих резервов.

7.8. При образовании фонда развития производства строительных организаций следует иметь в виду, что в соответствии с Положением о порядке его образования и использования в абсолютный размер фонда включаются средства на строительство временных зданий и сооружений, получаемые от заказчиков в составе сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. В учете указанная операция отражается записью по дебету счета 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту счета 87 «Фонды экономического стимулирования».

7.9. Предприятия, использующие форму хозяйственную расчета, основанную на нормативном распределении дохода, отражают по строке 060 средства фонда оплаты труда, образуемого и используемого в соответствии с Типовым положением об образовании единого фонда оплаты труда на 1988 — 1990 годы для предприятий, объединений и организаций, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, одобренное решением Комиссии по совершенствованию и правления, планирования и хозяйственного механизма от 22 декабря 1987 г. протокол № 97 <8>).

---

<8> Сообщено письмом Минфина СССР от 19 января 1988 г. № 3В.

7.10. По строке 070 показывается движение средств других фондов, не перечисленных выше, а также движение ссуд, выданных молодым семьям за счет средств фонда социального развития и учитываемых на счете 87 (субсчет «Средства фондов, использованных на выдачу беспроцентных ссуд молодым семьям»).

7.11. По строке 080 органы, образующие в соответствии с типовым положением централизованный фонд развития производства, науки и техники, отражают его наличие и движение.

7.12. По строке 090 предприятия показывают средства финансового резерва.

7.13. Предприятия отдельных министерств, у которых предусмотрено образование специальных фондов, не перечисленных выше, движение средств этих фондов показывают по строке 100.

7.14. По строке 120 строительные и проектные организации отражают движение средств целевого финансирования, полученного из бюджета по статье 27 бюджетной классификации.

7.15. Дорожные организации по строке 120 показывают движение средств по содержанию и ремонту дорог, выделяя по вписываемой строке 121 использование средств, полученных из бюджета.

7.16. По строке 130 приводятся данные о финансировании и расходах по научно-исследовательским работам, производимым за счет средств бюджета.

7.17. По строке 140 отражается движение средств на содержание детских дошкольных учреждений (средства фондов экономического стимулирования, фактически полученная сумма от родителей и прочие источники).

7.18. По строке 150 в графе 5 предприятия отражают средства, полученные от других предприятий и организаций на капитальное строительство в порядке долевого участия. Фактически израсходованные суммы (отнесенные в кредит счетов, на которых учитывается финансирование капитальных вложений) приводятся в графе 6.

7.19. По строке 160 показываются средства, отчисляемые в соответствии с Инструкцией о порядке финансирования работ по рекультивации земель, утвержденной Минфином СССР, Госпланом СССР и Госбанком СССР 21 июня 1978 г. № 55/АБ-21-Д/125, на рекультивацию земель и относимые на себестоимость добычи полезных ископаемых и торфа (выпускаемой продукции).

Министерства и ведомства имеют право централизовать до 60 процентов указанных средств. Перечисленные суммы предприятия показывают в графе 6.

7.20. По строке 170 отражается движение других средств целевого финансирования и целевых поступлений, не нашедших отражения в предыдущих строках раздела В.

7.21. По строке 190 приводятся остатки и движение средств финансирования затрат на формирование основного стада.

В графе 5 показываются собственные средства, направленные в отчетном году на финансирование затрат по формированию основного стада (амортизация рабочего скота, выручка от выбраковки скота, средства из фонда укрепления и расширения хозяйства), а также финансирование за счет долгосрочных ссуд.

7.22. При заполнении раздела II «Образование и использование средств фондов экономического стимулирования» (строки 200 — 350) следует руководствоваться методическими документами, регулирующими образование и использование фондов экономического стимулирования (фонда оплаты труда), а также данных об исполнении смет фондов материального поощрения (оплаты труда), социального развития, развития производства, науки и техники.

7.23. По вписываемой строке 351 предприятия выделяют из строки 230, графа 4 средства, поступившие из фонда материального поощрения (строка 340 графа 3).

7.24. Средства фонда развития производства, науки и техники (строка 340 графа 5), направленные в фонд социального развития, отражаются по строке 230 графа 4, и выделяются по вписываемой строке 352.

7.25. Предприятия (организации), образующие фонд производственного и социального развития (научно-технического и социального развития), отражают отчисления и использование по графе 5, выделяя при этом из строки 250 по вписываемой строке 353 финансирование затрат на жилищное строительство.

7.26. При выполнении договорных обязательств по государственному заказу предприятия по вписываемой строке 215 показывают отчисления в соответствии с письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 21 ноября 1988 г. № 65В.

8. ОТЧЕТ О НАЛИЧИИ И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА (ФОРМА № 11)

8.1. Данные о наличии и движении основных средств в отчете отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Введенные в действие в отчетном году новые предприятия отражают движение основных средств в отчете по форме № 11 с момента передачи основных средств с баланса капитального строительства на баланс основной деятельности.

8.2. В отчете отражаются все основные средства, числящиеся на балансе основной деятельности предприятия, включая и основные средства, сданные в аренду, бесплатно предоставленные или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве, капитальном ремонте и т.п.).

8.3. По строке 010 отражают наличие и движение всех основных средств, числящихся на балансе предприятия. Данные отчета по форме № 11 по строке 010 на начало и конец года должны быть соответственно равны данным по строке 010 баланса.

8.4. По строке 020 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, т.е. средств, которые связаны с производством продукции (работ, услуг), являющиеся целью деятельности предприятия. При этом основные производственные средства транспортного хозяйства предприятия, полностью или преимущественно связанные с производством продукции, работ и услуг, материально-технического снабжения и сбыта, складского хозяйства, погрузочно-разгрузочных работ, горноспасательных отрядов, охраны предприятия и других производственных подразделений предприятия, относятся к производственным основным средствам. К производственным основным средствам также относятся здания, в которых размещаются службы (отделы) управления, предприятия.

Кроме того, к производственным основным средствам относятся производственные средства основной деятельности горноспасательных станций, контор и управлений по тушению подземных пожаров, являющихся самостоятельными хозяйственными единицами.

Производственные и научно-производственные объединения в соответствии с письмом Государственного комитета СССР по науке и технике, Госплана СССР и Госкомстата СССР от 5 апреля 1988 г. № СК 5-5/138 по строке 220 выделяют стоимость основных средств научных организаций, входящих в их состав и находящихся на самостоятельном балансе.

8.5. Основные средства по охране окружающей среды (водных ресурсов, атмосферы, недр) и рациональному использованию минеральных ресурсов отражаются в той группе основных средств, к которой они относятся (производственных основных средств основного вида деятельности, производственных основных средств других отраслей или непроизводственных средств).

К основным средствам по охране водных ресурсов относятся:

все станции для очистки производственных и коммунальных сточных вод (включая станции нейтрализации), независимо от способа очистки: биологический, физико-химический, механический, химико-механический и др.;

опытные установки и цехи, связанные с разработкой методов очистки сточных вод; установки (включая цеховые локальные) по утилизации уловленных на очистных сооружениях ценных веществ; установки и сооружения (включая цеховые локальные) для сбора, транспортировки, переработки и ликвидации жидких производственных отходов и кубовых остатков;

полигоны и установки для обезвреживания вредных отходов, загрязняющих поверхностные водоемы или подземные горизонты, отдельные сооружения первичной стадии очистки сточных вод (нефтеловушки, жироловки, флотационные установки, установки обезвреживания шлама, золотоотвалов и др.);

системы оборотного водоснабжения; водоохранные зоны с комплексом технологических, лесомелиоративных, агротехнических, гидротехнических, санитарных и других мероприятий, направленных на предотвращение загрязнения, засорения и истощения водных ресурсов; береговые станции очистки балластных и льяльных (подсланевых) вод;

установки для опреснения морских и сильно минерализованных вод;

установки и технический флот по сбору нефти, мусора и других жидких и твердых отходов с акваторий рек, водоемов, портов и внутренних морей;

опытные образцы совершенного оборудования для очистки сточных вод; ликвидация (тампонаж) или перевод на краново-регулируемый режим работы самоизливающихся скважин; поля фильтрации, накопителя сточных вод.

К основным средствам по охране атмосферы относятся:

сооружения по охране атмосферы от загрязнения веществами, выделяющимися с технологическими газами и вентиляционным воздухом на предприятиях; установки для улавливания и обезвреживания вредных веществ из отходящих газов, состоящие из отдельных аппаратов или группы аппаратов инерционного, мокрого и фильтрационного типов, электрофильтров и аппаратов химической очистки;

печи и установки по дезодорации дурнопахнущих веществ, каталитическому разложению и дожиганию абгазов;

опытные установки и цехи, связанные с разработкой методов очистки вредных выбросов в атмосферу;

установки по утилизации вредных веществ, уловленных из отходящих газов; контрольно-регулировочные пункты по проверке и снижению токсичности выхлопных газов автомобилей; другие сооружения по охране воздушного бассейна.

К основным средствам по охране недр и рациональному использованию минеральных ресурсов относятся:

сооружения для повышения полноты извлечения полезных ископаемых при разработке месторождений и переработке минерального сырья (комплексы для закладки выработанного пространства при подземной добыче полезных ископаемых);

рудоподготовительные комплексы, усреднительные склады, отвалы-хранилища для попутно добываемых полезных ископаемых из числа совместно залегающих;

установки по утилизации отходов горного, обогатительного и металлургического производства;

модернизация оборудования обогатительных и металлургических производств;

хвостохранилища для складирования хвостов обогащения, содержащих полезные компоненты;

мероприятия по утилизации попутного газа, извлечению из газа конденсата серы, гелия и других компонентов при добыче нефти и газа;

здания и сооружения для комплексного использования полезных ископаемых (установки для комплексного извлечения ценных попутных компонентов при обогащении и металлургической переработке минерального сырья; установки для комплексной переработки отходов производства и извлечения из них полезных компонентов);

мероприятия по обеспечению защиты месторождений полезных ископаемых от пожаров и приобретение оборудования для этих целей.

Из общего итога строки 020 «Производственные основные средства основного вида деятельности» по строка 030 выделяются передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств, из них по строке 031 приводятся данные о наличии и движении машин и оборудования (строка 140, подраздел А раздела II формы № 11).

8.6. По строке 040 отражается наличие и движение основных производственных средств, числящихся на балансе основной деятельности предприятия (строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание, заготовки сельскохозяйственной продукции, геологоразведочные работы и другие виды деятельности).

Производственные непромышленные хозяйства и организации, выделенные на самостоятельный баланс, подчиненные органам хозяйственного управления промышленности (погрузочно-транспортные управления в угольной, металлургической, сланцевой и других отраслях, управления узкоколейных железнодорожных путей, рыбные порты и др.), обслуживающие предприятия, в том случае, если они представляют годовые отчеты по формам, установленным для этих предприятий, в отчете по форме № 11 приводят свои основные производственные средства по строке 040.

8.7. По строке 050 учитывается наличие и движение всех основных средств непроизводственного назначения, числящихся на балансе основной деятельности предприятия, — средств жилищного и коммунального хозяйства, просвещения, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, культуры, искусства и науки. Из общего итога основных средств непроизводственного назначения, приведенного по строке 050, выделяются основные средства жилищного хозяйства (строка 060).

8.8. Арендатором капитальные затраты по арендованным основным средствам в форме № 11 отдельно не приводятся. Такие затраты приводятся по строкам 010 — 060 и 110 — 331 по принадлежности.

8.9. В графе 4 раздела I учитывается общее поступление основных средств и отчетном году по всем источникам, включая: дооценку, ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организаций (о случаях, если вступительный баланс не менялся).

8.10. графе 5 отражают введенные в действие в отчетном году новые основные средства по всем источникам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов банка, ассигнований по смете накладных и других расходов на приобретение литературы для пополнения технических библиотек. В графе 5 показывают все затраты, относящиеся к введенным в действие новым основным средствам.

Оборудование, транспортные средства, в другие средства производства, приобретенные за плату у другого предприятия или организации, учитывающиеся на балансе реализовавшего их предприятия или организации в составе основных средств, а также затраты на формирование основного стада, зачисленного в основные средства, в эту графу не включают, а отражают только в графе 4.

8.11. В графе 6 отражается общее выбытие основных средств в отчетном году, включая: уценку, проданные за плату в порядке реализации излишнего неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим предприятиям и организациям.

8.12. В графе 7 приводится полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Основные средства, проданные за плату, а также выбраковка и падеж скота в этой графе не отражаются, а показываются только в графе 6.

8.13 В графе 9 показывается остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость всех основных средств (строка 010) исчисляется как разность между полной балансовой стоимостью основных средств предприятия, приведенной в графе 8 формы № 11, и остатком износа на конец года по строке 510 баланса.

Остаточная стоимость производственных основных средств (строка 020), производственных основных средств других отраслей (строка 040) и основных средств непроизводственного назначения (строка 050) определяется путем вычитания из их полной стоимости, приведенной в графе 8 отчета по форме № 11 сумма износа на конец года, учтенного по каждой из перечисленных групп основных средств.

8.14. По строке 070 приводится среднегодовая стоимость всех основных средств за предыдущий и отчетный годы по сопоставимому составу структурных подразделений предприятий отчетного года, которая определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости на 1 января отчетного года, половины стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости основных средств на 1-е число всех месяцев отчетного года.

Если предприятие было введено в действие не с начала года, то среднегодовая стоимость основных средств определяется в следующем порядке:

8.14.1. Если предприятие введено в действие с начала какого-либо месяца, кроме января (1 февраля, 1 марта и т.д.), среднегодовая стоимость основных средств определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости основных средств на 1-е число месяца ввода в действие (1 февраля, 1 марта и т.д.), половины стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости основных средств на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года.

8.14.2. Если предприятие введено в действие в первой половине месяца, то при исчислении среднегодовой стоимости основных средств месяц ввода принимается за полный месяц; если предприятие введено в действие во второй половине месяца, среднегодовые основные фонды рассчитываются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в действие.

По строкам 080 — 090 приводится среднегодовая стоимость основных средств, движение которых отражено по строкам 020 и 040.

8.15. При распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам следует руководствоваться Общесоюзным классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта СССР 17 сентября 1987 г. № 187-182.

8.16. В графе 5 по строкам 350 — 370 приводятся все фактические затраты по законченному и незаконченному капитальным ремонтам, выполненным хозяйственным и подрядным способами.

8.17. В разделе III в графе 3 отражают движение средств амортизационного фонда на полное восстановление. В графе 4 отражается движение сумм ремонтного фонда в соответствии с письмом Минфина СССР от 22 марта 1988 г. № 45 «О порядке отражения в учете ремонтного фонда».

Следует иметь в виду, что амортизация начисляется и ремонтный фонд создается также по незаконченным или неоформленным актами приемки объемам строительства, находящимся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств.

8.18. По строке 420 «Поступило из других источников» отражаются суммы в порядке изменения назначения амортизации и в порядке перераспределения. По этой строке также отражают направленные в ремонтный фонд отчисления от себестоимости продукции (работ, услуг) на текущий ремонт в размерах, предусматриваемых предприятиями на эти дели в плановых сметах затрат на производство, сметах на содержание обслуживающих производств и хозяйств.

8.19. По строке 440 отражаются средства ремонтного фонда, использованные на финансирование затрат законченного капитального ремонта.

Фактическая себестоимость законченного капитального ремонта основных средств отражается в сумме, не превышающей источники финансирования этого ремонта.

8.20. В графе 4 раздела III застройщики отражают всю сумму амортизационных отчислений, включая и ту часть, которая является источником финансирования капитальных вложений. В связи с этим графа 3 застройщиками не заполняется. Присоединенную к источникам финансирования сумму застройщики отражают по строке 540.

8.21. По строке 510 «Прочие расходы и перечисления» отражаются расходы на текущий ремонт, суммы в порядке изменения назначения амортизации и в порядке перераспределения.

8.22. В разделе IV приводятся затраты по отчету на текущий и капитальный ремонт основных средств.

В графе 3 «По отчету» по строке 570 отражаются фактические затраты на законченный и незаконченный капитальный ремонт всех зданий и сооружений, отраженных и подразделах А, Б и В раздела II формы № 11, выполненный и отчетном году подрядным и хозяйственным способом. В соответствии с Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР 15 марта 1974 г., предприятия уменьшают итоговую сумму затрат на капитальный ремонт, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость материалов получаемых при разборке ремонтируемых объектов пригодных для дальнейшего использования, а при подрядном способе проведения капитального ремонта удерживают стоимость таких материалов при расчетах с подрядчиком.

Затраты на незаконченные работы промышленного характера для капитального ремонта своего оборудования, показанные по строке 100 баланса, по строке 570 формы № 11 не отражаются.

8.23. Из строки 570 по строке 600 выделяются затраты на капитальный ремонт, выполняемый хозяйственным способом.

9. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ (ФОРМА № 12)

Раздел I. Реализация товарной продукции

9.1. По всем показателям этого раздела приводятся данные только по реализации продукции (изделий, работ и услуг), входящей в состав товарной продукции в соответствии с Типовой инструкцией к составлению отчетов промышленных предприятий (объединений) по продукции, утвержденной Госкомстатом СССР 23 сентября 1987 г. № 17-04/0371.

9.2. При составлении сводного отчета о реализации продукции объединения по строке 001 указывают общее число предприятий, исходя из количества самостоятельных предприятий, подчиненных объединению, включенных в отчет, плюс головное предприятие, включающее несамостоятельные производственные единицы.

9.3. При заполнении строк 011, 080, 090, 112 и 113 предприятия лесной и нефтеперерабатывающей промышленности руководствуются Инструкцией о временных ценах на новые товары народного потребления улучшенного качества, утвержденной Госкомцен СССР 19 ноября 1983 г. № 942, а предприятия легкой промышленности — утвержденной Госкомцен СССР 1 июля 1986 г. № 476/10.

9.4. По вписываемой строке 030 районные энергоуправления приводят стоимость реализованной покупной электроэнергии, включаемой состав реализованной товарной продукции.

Письмом Госплана СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 30 октября 1987 г. № СА-35-Д/24-5/04-103/1503 <9> установлен порядок отражения в учете и отчетности затрат на выплату заработной платы, возмещаемых за счет средств единого фонда (фонда) материального поощрения, направляемых на повышение тарифных ставок и должностных окладов работников производственных отраслей народного хозяйства и на другие выплаты заработной платы в сумме превышения фактического фонда заработной платы по сравнению с его величиной, определенной по установленным нормативам.

---

<9> Сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 11 ноября 1987 г. № 214.

Подлежащие возмещению суммы, отнесенные на уменьшение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) со счета 87 «Фонды экономического стимулирования» (субсчет «Единый фонд (фонд) материального поощрения»), отражаются по строке 041 и при определении суммы финансовых результатов исключаются из строки 040.

9.5 При реализации товаров, а также при отпуске их внутри предприятия по розничным ценам или оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота) предприятие по строке 050 показывает налог с оборота, исчисленный в установленном порядке.

Постановлением Совета Министров СССР от 5 января 1989 г. № 26 «О мерах по устранению недостатков в сложившейся практике ценообразования» (пункт 21) установлено, что в случаях, когда сырье и материалы государственными объединениями, предприятиями и организациями отпускаются кооперативам по оптовым ценам без повышающих коэффициентов и договором предусматривается реализация кооперативами изготовленных из этого сырья товаров непосредственно через торговую сеть по государственным розничным ценам (а в случаях, когда разрешено государственным предприятиям, — по договорным ценам, то в договоре предприятия с кооперативом оговаривается, что кооператив передает предприятию сумму, равную размеру налога с оборота, установленному на такие товары для государственных предприятий). Суммы, перечисленные в бюджет, в соответствии с порядком, установленным письмом Минфина СССР от 31 марта 1989 г. № 45 «О стимулировании предприятий легкой промышленности, на которых размещены государственные заказы, и о некоторых вопросах взимания налога с оборота», предприятия отражают по вписываемой строке 451.

9.6. По строке 060 указываются расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации).

9.7. По строке 070 отражаются суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета. Порядок учета указанных надбавок и отражения их в отчетности изложен в инструкции Министерства финансов СССР от 14 декабря 1961 г. № 394 «О порядке определения, учета и перечисления в государственный бюджет сумм надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры».

9.8. Если оптовые цены предприятий на изделия, упакованные в таре, включают неполную стоимость деревянной (картонной) тары, то по строке 110 указывается и часть стоимости тары (покупной или своего производства), включаемой в товарную продукцию и которая не входит в оптовую цену изделий и указывается отдельно в счете потребителя.

Независимо от этого в фактическую себестоимость продукции поставщиком включается вся стоимость этой тары.

По строке 110 «Выручка от реализации» также отражается сумма возмещения разницы между оптовыми и розничными ценами (за вычетом скидок) по товарам народного потребления, оптовые цены на которые превышают розничные цены за вычетом скидок, в соответствии с указаниями Минфину СССР от 25 ноября 1980 г. № 193 и от 25 мая 1981 г. № 96. Предприятия, кроме подведомственных кооперативным и общественным организациям, выделяют указанную сумму по вписываемой строке 471 формы № 12.

Предприятия легкой промышленности в данные по строке 110 включают возмещение из государственного бюджета разницы между оптовыми и розничными (за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок) ценами по товарам, на которые оптовые цены превышают розничные, в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 17 февраля 1987 г. № 37. При этом сумма разницы в ценах выделяется по строке 111.

9.9. При заполнении строки 111 следует иметь в виду письмо Минфина СССР, Госбанка СССР и Минрыбхоза СССР от 28 марта 1983 г. № 42/540/62ц «О порядке возмещения разницы в ценах на пищевую рыбную продукцию (рыботовары)».

9.10. В графе 3 показываются данные утвержденного предприятием плана на отчетный год, связанные с реализацией товарной продукции.

9.11. В графе 4 отражаются плановые данные в перерасчете на фактический объем реализованной продукции. При пересчете необходимо руководствоваться следующим.

По строке 010 в графе 4 приводится плановая (квартальная или среднегодовая, в зависимости от того, по данной себестоимости планируется и учитывается выпускаемая на протяжении года продукция) производственная себестоимость реализованной в отчетном периоде товарной продукции. Этот показатель определяют путем оценки реализованной продукции из выработки отчетного периода по плановой производственной себестоимости, действующей в этом периоде, а переходящий остаток прошлого года оценивается по фактической производственной себестоимости прошлого года.

Разница между суммами в графах 5 и 4 по строке «Производственная себестоимость» определяет сумму экономии или перерасхода по себестоимости реализованной товарной продукции, выпущенной в отчетном периоде с начала года.

В целях упрощения заполнения раздела I формы 12 принимают, что переходящий с прошлого года остаток продукции реализован в первую очередь.

Внепроизводственные расходы (строка 020 графа 4) по плану на фактический объем реализованной продукции определяют исходя из коэффициента, исчисленного как отношение графы 4 к графе 3 по строке 010.

Налог с оборота, надбавки и отчисления по строкам 050 — 070, как правило, отражают в размерах фактических сумм, приведенных в графе 5. Если в течение отчетного года изменены ставки налога с оборота и надбавки, предусмотренные планом реализации, то в графе 4 пересчет суммы налога с оборота и надбавок производится исходя из ставок, предусмотренных в плане.

При заполнении строки 110 в графе 4 выручку определяют в расчете на фактический объем реализованной продукции исходя из цен, принятых при утверждении плана прибыли от реализации продукции. Если в плане предусмотрена реализация одного и того же вида продукции по разным ценам (оптовым, розничным, договорным, поясным), то пересчет фактически реализованной продукции должен производиться по средним плановым ценам.

9.12. Прибыль (строка 130) определяют как разницу между суммой выручки (строка 110) и суммой, полученной от сложения полной себестоимости (строка 040), налога с оборота, надбавок и отчислений (строки 050 — 100), убыток (строка 140) — как разницу между суммой, полученной от сложения полной себестоимости, налога с оборота, надбавок и отчислений (строки 040 — 100) и суммой выручки (строка 110).

Доход определяется в аналогичном порядке, если предприятие, использующее форму хозяйственного расчета, основанную на нормативном распределении дохода, осуществляет учет затрат и дохода без применения счета 32 «Использование фонда оплаты труда». При этом по строке 040 данные показываются без расходов на оплату труда. Образованный фонд оплаты труда показывается подписываемой строке 480.

9.13. По строке 160 отражают подлежащие взносу в бюджет суммы, не учтенной в техпромфинплане экономии, образовавшейся в предприятиях пищевой промышленности вследствие нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а также разницы в стоимости сухих импортных и отечественных виноматериалов, а по легкой промышленности — дополнительной прибыли (экономии) в связи с использованием при изготовлении шерстяных тканей более дешевого сырья.

9.14. Предприятия, у которых установлены поощрительные надбавки к оптовым ценам на новую высокоэффективную продукцию производственно-технического назначения и продукцию с государственным Знаком качества и применяются скидки с оптовых цен на промышленную продукцию, отнесенную при аттестации к первой категории качества, своевременно не аттестованную, а также другую продукцию, подлежащую снятию с производства, показывают: по строке 170 — сумму поощрительных надбавок; по строке 180 — сумму скидок, включая скидки с оптовых цен на изделия, пользующиеся ограниченным спросом у населения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных надбавок и скидок изложен в письме Минфина СССР от 1 апреля 1988 г. № 14В «О скидках с оптовых цен на продукцию, подлежащую снятию с производства, и о порядке отражения в бухгалтерском учете и внесения и бюджет указанных скидок».

Следует иметь в виду, что данные строки 170 включаются в данные по строке 110, а данные строки 180 не включаются в данные по строке 110.

9.15. В справке по строке 220 показываются данные о реализации отдельных видов (наименований) убыточных изделий, входящих в состав товарной продукции. При этом в графе 3 показывается полная фактическая себестоимость этих изделий, в графе 4 — выручка в оптовых ценах предприятия, т.е. выручка за вычетом налога с оборота, отчислений и надбавок, расходов по доставке (строки 050 — 100 формы № 12), а в графе 5 — убыток, как разница между полной себестоимостью и выручкой по оптовым ценам предприятия.

9.16. Строки 230, 240 и 250 заполняют на основе данных отчета за прошлый год. При изменении цен, тарифов и методологии по сравнению с прошлым годом, производится пересчет методом коэффициентов, которые определяются по данным отчета о себестоимости товарной продукции.

Министерствам (ведомствам) предоставляется право давать подведомственным предприятиям и организациям указания о пересчете реализации продукции за прошлый год с учетом отраслевых особенностей.

9.17. При заполнении показателей по строкам 260, 270, 280 следует руководствоваться письмом Минфина СССР от 30 декабря 1987 г. № 38В <10>, письмом Минфина СССР от 30 декабря 1987 г. № 55В с учетом изменений, внесенных письмом Минфина СССР от 30 декабря 1988 г. № 71В.

---

<10> Сообщено письмом Минфина СССР от 13 ноября 1987 г. № 43В.

Раздел II. Прочая реализация

9.18. Раздел II «Прочая реализация» предназначен для отражения операций по реализации продукции и услуг, не входящих в состав товарной продукции промышленного предприятия.

По строке 350 отражается реализация продукции подсобного сельского хозяйства, являющегося структурным подразделением предприятия по ценам реализации (закупочным, розничным). При этом при отпуске мяса, молока, картофеля, овощей для общественного питания в столовых в случаях, предусмотренных постановлением Совета Министров СССР от 17 октября 1983 г. № 973 <11>, возмещение за счет фондов социального развития разницы между закупочными и розничными ценами за минусом торговой скидки на эту сельхозпродукцию включается в данные графы 3.

---

<11> Сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 12 ноября 1985 г. № 187.

Данные граф 3 и 5 должны быть увязаны с соответствующими показателями статистической отчетности по форме № 1-схп «Отчет о работе подсобного сельского хозяйства».

9.19. При отражении в учете и отчетности реализации продукции, изготовленной с отступлением от стандартов к технических условий, следует руководствоваться Положением о порядке применения экономических санкций за нарушение стандартов и технических условий, утвержденным ГКНТ СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР, Госстандартом СССР и Госкомцен СССР 12 июля 1983 г. № 94 <12>.

---

<12> Сообщено письмом Минфина СССР от 27 июля 1983 г. № 104.

9.20. По сводной строке 370 в зависимости от отрасли предприятия отражают данные, относящиеся к заготовительным организациям, учитываемым на балансе предприятия, включая финансовые результаты по скотозаготовкам, данные по операциям лесосплава и лесоперевалки, не планируемым и не учитываемым в составе товарной продукции.

9.21. Реализация покупной электроэнергии, а также полученных со стороны полуфабрикатов (изделий), не подвергшихся обработке или монтажу, включая реализацию оплаченных отчитывающимся предприятием комплектующих узлов и изделий, направленных покупателям заводами-изготовителями транзитом, приводится по строке 370 «Покупные изделия и товары». Исключение составляют случаи, когда реализация узлов, полуфабрикатов, изделий и энергии планируется в составе товарной продукции.

Предприятия местной промышленности по этой статье указывают также обороты по реализации товаров снабженческо-сбытовыми организациями, учитываемыми на балансе промышленности.

9.22. По строке 380 отражаются услуги и работы на сторону, выполненные автотранспортом, выделенным в отдельное хозяйство внутри предприятия и не находящимся на самостоятельном балансе.

9.23. По строке 400 отражаются выполненные основными цехами промышленного предприятия непромышленные услуги и работы, не перечисленные выше.

9.24. При отражении результатов отпуска топлива и теплоэнергии жилищным организациям и объектам коммунального хозяйства, а также отпуска топлива своим рабочим и служащим следует руководствоваться письмом Минфина СССР и Госкомцен СССР от 7 января 1983 г. № 3/10-17/55-4 «О порядке отпуска топлива и тепловой энергии отдельным категориям потребителей и компенсации удорожаний, связанных с введением и действие с 1 января 1982 года новых оптовых цен на промышленную продукцию и тарифов на тепловую энергию».

При этом в данные по строке 430 в графе 3 включается сумма разницы между оптовыми ценами на топливо, действовавшими на 1 января 1967 г. и введенными с 1 января 1982 г., возмещенной за счет фондов предприятия.

9.25. По строке 430 отражается реализация сверхнормативных, излишних и неиспользуемых материальных ценностей, осуществляемая в порядке мобилизации внутренних ресурсов.

По этой же строке учитывается также отпуск своему капитальному строительству материалов, приобретенных для нужд основной деятельности и оказавшихся впоследствии ненужными или излишними.

9.26. В соответствии с письмом Минфина СССР от 23 сентября 1978 г. № 88 «Об объединении писем Министерства финансов СССР по вопросам, связанным с отчислением средств на строительство автомобильных дорог республиканского и областного значения» предприятия и организации, имеющие автомобильные хозяйства, не выделенные на самостоятельный баланс, причитающиеся к уплате средства двухпроцентных отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация» или со счетом 23 «Вспомогательные производства», либо с другими счетами, на которые отнесены расходы по содержанию автомобильного транспорта. Указанные средства показываются по строке 460.

Автотранспортные хозяйства указанные отчисления отражают по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетом 49 «Доходы от реализации услуг».

9.27. Из раздела II по строке 470 выделяется выручка, полученная от продажи непосредственно предприятием рабочим и служащим сельскохозяйственных продуктов, скота и птицы, топлива, лесоматериалов, домов и обмундирования, а также выручка, полученная от населения за ремонт квартир, строительство и ремонт индивидуальных домов, дач, гаражей, (включая стоимость израсходованных материалов).

10. ОТЧЕТ О РАСХОДАХ НА СОДЕРЖАНИЕ АППАРАТА УПРАВЛЕНИЯ И СЛУЖЕБНЫЕ ЛЕГКОВЫЕ АВТОМОБИЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОБЪЕДИНЕНИЙ) И ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТОЯЩИХ НА ХОЗЯЙСТВЕННОМ РАСЧЕТЕ (ФОРМА № 14)

При составлении отчета по форме № 14 следует руководствоваться письмом Минфина СССР и Госкомстата СССР от 29 ноября 1988 г. № 177/8-03 «Об отчетности о расходах на содержание аппарата управления и служебные легковые автомобили (форма № 14)».

11. ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПО ЖИЛИЩНОМУ И КОММУНАЛЬНОМУ ХОЗЯЙСТВУ (ФОРМА № 19)

11.1. Отчет по форме № 19 составляется предприятием по имеющимся в его составе подразделениям или структурным единицам коммунального и жилищного назначения в целом по всем видам хозяйственной деятельности (включая основную и другие виды деятельности).

11.2. Показатели, относящиеся к коммунальному хозяйству, заполняют предприятия, которые имеют на своем балансе или на балансе своих жилищно-коммунальных отделов (контор) объекты коммунального хозяйства, обслуживающие население и коммунально-бытовые нужды предприятий, организаций и учреждений.

Если коммунальные подразделения обслуживают только производственные нужды предприятия и не отпускают продукцию (воду, тепло и т.д.) населению и на коммунально-бытовые нужды, то данные по ним в отчет по форме № 19 не включаются.

В связи с тем, что в жилищный фонд не включаются летние дачи, железнодорожные вагоны и передвижные вагоны, охотничьи домики, спортивные и туристические базы и другие временные помещения, не являющиеся жилищем традиционного типа, а также гостиницы, мотели, кемпинги, санатории, дома отдыха, пансионаты и т.п., в которых временно проживает население, то данные о размерах и площади, доходах и расходах по ним в форме № 19 не показываются.

11.3. По строке 010 показываются доходы и расходы по всем видам эксплуатации коммунального хозяйства, в частности по водопроводу, канализации, тепловым сетям, баням, прачечным, гостиницам, газовым сетям, парикмахерским, транспорту по очистке территории, а также расходы по содержанию сооружений внешнего благоустройства (улиц, дорог, тротуаров, скверов, садов и др.), находящихся на балансе отчитывающегося предприятия (организации) и учитываемых в составе основных средств (фондов) коммунального хозяйства и т.п.

В данные по строке 010 также включаются доходы и расходы по артезианским скважинам и водонапорным башням, обслуживающим население, и коммунально-бытовые нужды предприятий, организаций и учреждений.

По строке 010 не включаются данные по водопроводам, канализациям, газовым и тепловым сетям, баням, прачечным, являющимся цехами или другими структурными подразделениями по обеспечению основной деятельности предприятия (организации) или подчиненные энергетическим управлениям (например, ТЭЦ, районные котельные и т.п.), и расходы, по которым отнесены в себестоимость выпускаемой продукции.

В сумму доходов по строке 010, графа 4 должны включаться суммы, начисленные за коммунально-бытовые услуги, оказываемые как населению, так и всем предприятиям, организациям и учреждениям (например, отпуск воды для бани и столовой, отпуск газа населению, для кухни, столовой, для котельной, прачечной; отпуск электрической энергии населению, баням, прачечным, столовым), а также суммы, начисленные за отпуск этих видов продукции и услуг другим предприятиям.

По этой строке показывается сумма, начисленная за коммунально-бытовые услуги населению, которые население оплачивает непосредственно коммунально-бытовым предприятиям данного завода, предоставившим эти услуги. Суммы, начисленные за эти услуги через жилищные организации завода, которые будут перечислены коммунальным предприятиям других заводов или системы Минжилкомхоза, показываются по строке 040.

По строке 010 в графе 3 показываются все расходы по коммунальному хозяйству (включая расходы на содержание аппарата управления) и все другие эксплуатационные расходы отчитывающегося предприятия (организации).

При этом расходы на содержание аппарата управления домоуправлений, ЖЭК, ЖКО, ЖКК предприятий включаются в расходы по жилищному хозяйству только в тех случаях, когда они находятся на хозяйственном расчете и выделены на самостоятельный баланс.

В тех случаях, когда расчеты за коммунальные услуги, полученные со стороны, производятся ЖКО (ЖКК) предприятий, по строке 010 показываются доходы и расходы полностью за все услуги. Стоимость услуг, использованных на производственные цели предприятия, возмещается ему ЖКО (ЖКК).

11.4. По строке 020 показываются расходы и доходы по эксплуатации жилищного фонда отчитывающегося предприятия (организации), включая соответствующие расходы и доходы, связанные с эксплуатацией общежитий коечного типа.

По строке 020 «Эксплуатация жилищного фонда» в графе 3 показываются все расходы, связанные с эксплуатацией собственного и арендованного жилищного фонда, такие как:

на содержание аппарата управления домоуправлений, жилищно-эксплуатационных контор (ЖЭК, ЖКО, ЖКК, ДЭЗ) (заработная плата основная и дополнительная, отчисления на социальное страхование, затраты на содержание помещений, канцелярские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы). При этом расходы на содержание аппарата управления домоуправлений, ЖЭК, ЖКК, ЖКО, ДЭЗ предприятий включаются в расходы по жилищному хозяйству только в тех случаях, когда они находятся на хозяйственном расчете и выделены на самостоятельный баланс.

Расходы на содержание аппарата управления жилищно-коммунальных отделов (контор) предприятий (организаций), являющихся структурными подразделениями предприятия (организации), не выделенных на самостоятельный баланс, персонал которых находится и составе штата предприятия (организации), учитываются в составе общезаводских (общепроизводственных) расходов соответствующих предприятий (организаций):

заработная плата обслуживающего персонала — дворников, лифтеров, уборщиц мест общего пользования, отчисления на социальное страхование и расходы на спецодежду. Заработная плата персонала, содержащегося за счет целевых сборов, в эту строку не включается;

расходы по вывозке мусора, снега, по снеготаянию, мусоросожжению, по содержанию в порядке дворов, улиц, тротуаров, по очистке дымоходов, расходы на освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования, на содержание лифтов, по износу мелкого инвентаря, заработная плата персонала, содержащегося за счет целевых сборов, например, штата, занятого только обслуживанием отопления, и прочие расходы на содержание домохозяйства;

на текущий ремонт всех жилых помещений, включая и помещения, занятые под общежития коечного типа;

отчислений в амортизационный фонд по установленным нормам, включая отчисления по помещениям, занятым под общежития коечного типа.

По строке 022 показываются расходы на аренду жилых помещений и строений для нужд жилищного хозяйства (кроме аренды жилых помещений у отдельных граждан).

Расходы на отопление жилых домов и коммунальные услуги, оплачиваемые населением, по этой строке показываться не должны.

В графе 4 «доходы» показываются суммы начисленные, а не фактически поступившие.

В состав доходов не должны включаться целевые сборы на отопление и за коммунальные услуги, а также выделенные источники финансирования на покрытие плановых убытков.

В этой графе отражаются суммы поступления пени за просрочку платежей по квартирной и арендной плате и другие доходы.

По строке 021 показывается сумма квартирной платы (с учетом скидок и надбавок по действующему законодательству, без пени), начисленная за жилую площадь, занимаемую квартиросъемщиками, без суммы целевых сборов на оплату коммунальных услуг. В эту статью не включается квартирная плата, начисленная за жилую площадь, занятую под общежития коечного типа (стр. 030).

По строке 022 показывается арендная плата, начисленная по установленным ставкам за сданные в аренду нежилые помещения и строения, а также начисленные суммы сборов с арендаторов нежилых помещений (сверх взимаемой с них платы и целевых сборов) на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства.

Дифференцированные ставки арендной платы по отдельным типам нежилых помещений устанавливаются Советами Министров союзных республик и исполкомами Советов народных депутатов. Доходы по арендной плате за нежилые помещения определяются исходя из среднегодовой нежилой площади (определяемой как и среднегодовая эксплуатируемая жилая площадь), сдаваемой в аренду, и среднегодовой ставки арендной платы.

Постановлением Совета Министров СССР от 26 августа 1967 г. № 807 «О мерах по улучшению эксплуатации жилищного фонда и объектов коммунального хозяйства» определено, что предприятия, учреждения, занимающие нежилые помещения жилых домов, должны, кроме арендной платы и оплаты центрального отопления и коммунальных услуг по установленным ставкам и тарифам, участвовать в общих для всего домовладения расходах по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилищного фонда пропорционально площади занимаемых ими помещений.

К участию в общих расходах домохозяйства должны привлекаться все арендаторы, в том числе и освобожденные в установленном законом порядке от уплаты арендной платы, а также арендаторы, занимающие целые строения, находящиеся на балансе жилищной организации.

Для определения размера сборов с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства определяются расходы домохозяйства, в которых участвуют арендаторы, в расчете на 1 м2 оплачиваемой площади (жилой и нежилой), В оплачиваемую нежилую площадь включаются также помещения пользователей, освобожденных в установленном порядке от арендной платы, и не включаются нежилые помещения, используемые для нужд данной жилищной организации.

11.5. По строке 030 показываются расходы и доходы, связанные с эксплуатацией общежитий коечного типа.

Отчисления в фонд амортизации, сборы, расходы на техническую инвентаризацию и на текущий ремонт по зданиям общежитий коечного типа по этой строке не отражаются, а показываются по строке 020.

В графу 3 включаются расходы по коммунальному и бытовому обслуживанию проживающих в общежитиях коечного типа (уборка внутренних помещений, приготовление кипятка, стирка белья, хранение вещей, оплата коммунальных услуг и т.п.), а также расходы на содержание аппарата управления и обслуживающего персонала по содержанию общежитий коечного типа, не относящиеся к расходам домоуправления (ЖЭК, ЖКО, ЖКК, ДЭЗ) (по содержанию коменданта, воспитателей, уборщиц, заведующего камерой хранения, расходы на стирку постельных принадлежностей, амортизацию инвентаря и оборудования общежитий, дезинфекцию, расходы по коммунальному и бытовому обслуживанию (водопровод, канализация, очистка, освещение, отопление, радио, телефон, телевизор, топливо для приготовления пищи и т.д.), а также сумма, начисленная по действующим ставкам квартплаты за жилую площадь, занятую под общежития коечного типа, за счет расходов по содержанию общежитий коечного типа.

В этой графе учитываются расходы по содержанию коек, полученных в платное пользование у других предприятий, организаций и учреждений.

В графе 4 показывается общая сумма доходов, начисленная со всех проживающих в общежитиях в отчетном году. В сумму доходов включается плата за жилую площадь, коммунальные услуги и бытовое обслуживание.

В этой графе не должны показываться доходы от коек, сданных по договору в платное пользование другим предприятиям, организациям и учреждениям. Поступившие от других предприятий, организаций и учреждений суммы на содержание сданных им коек направляются на уменьшение расходов по содержанию общежитий, показанных в графе 3.

11.6. По строке 040 показываются целевые расходы и сборы на отопление, водопровод, канализацию, освещение, радиотрансляционные точки и по бытовому обслуживанию, расчеты по которым ведутся через жилищные организации (ЖЭК, ЖКО, ЖКК, домоуправления) и полученные суммы перечисляются на счет коммунальных предприятий другого завода или системы Минжилкомхоза. Расходы и сборы по общежитиям коечного типа по этой строке не показываются.

В графе 3 показывается общая сумма всех целевых расходов по водоснабжению, канализации, освещению, отоплению и бытовому обслуживанию, которые производятся за счет квартиросъемщиков и арендаторов и не относятся к эксплуатационным расходам жилищных организаций.

При отражении в учете отпуска топлива, теплоэнергии жилищным организациям и объектам коммунального хозяйства следует руководствоваться письмом Минфина СССР и Госкомцен СССР от 7 января 1983 г. № 3/10-17/35-4.

В графе 4 показывается сумма сборов, начисленная за пользование водоснабжением, канализацией, освещением, отоплением и бытовым обслуживанием за счет квартиросъемщиков и арендаторов, а по строке 041 выделяются в том числе суммы сборов, начисленные только с населения.

По строке 040 графа 4 не должны показываться выделенные источники финансирования на покрытие плановых убытков.

11.7. По строке 050 показываются данные о выполнении плана капитального ремонта основных фондов коммунального хозяйства отчитывающегося предприятия (организации) по сметной стоимости.

В графе 3 приводятся данные по фактическим затратам на объектах, законченных капитальным ремонтом и принятых в установленном порядке. Основанием для включения в отчет служит акт государственной приемочной комиссии, утвержденный органом, назначившим эту комиссию.

11.8. По строке 060 показывается сумма задолженности всех квартиросъемщиков и проживающих в общежитиях коечного типа по квартирной плате и целевым сборам, включая и начисления за декабрь.

11.9. По строке 070 показывается среднегодовое число коек, находившихся в эксплуатации, которое определяется как частное от деления на 12 суммы числа фактически занятых коек, полученной от сложения половины фактически занятых коек на 1 января отчетного года, половины числа фактически занятых коек на 1 января отчетного года, половины числа фактически занятых коек на 1 января следующего за отчетным года и числа фактически занятых коек на первые числа всех остальных месяцев отчетного года.

Находящимися в эксплуатации койками считаются койки в собственных общежитиях (за исключением коек, сданных по договору в платное пользование другим предприятиям, организациям и учреждениям на длительный срок — более 1 года) а также койки, арендованные за плату в общежитиях других предприятий, организаций и учреждений на длительный срок — более 1 года.

11.10. По строке 120 показывается среднегодовая эксплуатируемая жилая площадь в жилых и нежилых строениях, которая определяется как частное от деления на 12 суммы жилой площади, полученной от сложения половины эксплуатируемой жилой площади на 1 января отчетного года, половины эксплуатируемой жилой площади на 1 января следующего за отчетным года и размеров эксплуатируемой жилой площади на первые числа всех остальных месяцев отчетного года.

При определении размеров жилой площади на конец каждого месяца следует учитывать все изменения, происшедшее за месяц по сравнению с данными на начало месяца, как-то: прибытие жилой площади за счет нового строительства, переоборудования нежилых зданий и помещений в жилые, принятия жилого фонда от других предприятий и организаций и все прочие прибытия жилого фонда по другим причинам. Также следует учесть полное выбытие жилой площади: снос по ветхости, по реконструкции города (поселка), сдача в аренду, передача на баланс другим предприятиям, организациям, переоборудование жилых домов и помещений в нежилые и т.д.

При этом жилой площадью считается предназначенная и используемая для проживания площадь жилых комнат (без учета площади встроенных шкафов).

В жилую площадь включается площадь:

всех жилых комнат (общих комнат и спален) в жилых квартирах и общежитиях;

комнат для отдыха и внеклассных занятий в общежитиях, детских домах, домах инвалидов и престарелых, школах-интернатах, находящихся на балансе предприятия;

жилых комнат, временно пустующих по каким-либо причинам (ремонт, переоборудование).

В жилую площадь не включается площадь:

подсобных помещений;

жилых квартир и комнат, хотя и предназначенных для жилья, но используемых для других целей (красные уголки, жилищно-эксплуатационные конторы (ЖЭК), жилищно-коммунальные отделы (ЖКО), жилищно-коммунальные конторы (ЖКК), дирекции по эксплуатации зданий (ДЭЗ), домоуправление и т.д.).

11.11. По строке 130 показывается среднегодовая балансовая стоимость жилищного фонда, которая определяется в соответствии с Положением о порядке планирования и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР от 15 марта 1974 г., как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости на 1 января отчетного года, половины стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости основных фондов на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года.

11.12. По строке 140 показывается на конец отчетного года площадь всех нежилых помещений, расположенных в жилых зданиях и отдельно стоящих нежилых зданиях, являющихся основным фондом жилищного хозяйства, находящихся в непосредственном использовании домоуправления (ЖЭК, ЖКО, ЖКК, ДЭЗ), а также сданных в аренду другим организациям.

Если предприятие не имеет на самостоятельном балансе домоуправления (ЖЭК, ЖКО, ЖКК, ДЭЗ) и жилищный фонд находится непосредственно на балансе предприятия, в этом случае показывается площадь нежилых помещений, находящихся только в жилых зданиях. Площадь производственных и административных помещений не показывается.

Под нежилой площадью следует понимать площадь торговых, складских, конторских, производственных и культурно-бытовых помещений, включая расположенную в них площадь вспомогательных помещений (проходы, лестничные клетки, кубовые, душевые, туалетные и прочие), находящиеся на балансе, ЖЭК, ЖКО, ЖКК, домоуправлений, ДЭЗ.

Однако площадь мест общего пользования в жилых квартирах (кухни, кладовые, прихожие, туалеты, коридоры, ванные и т.п.) по строке 140 не показывается.

12. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ (ДОХОДЕ) И УБЫТКЕ (ФОРМА № 20)

12.1. В разделе I «Прибыль (доход) (убыток), полученная от реализации продукции, работ и услуг» отражаются вся прибыль (доход) от реализации продукции, работ и услуг и другие финансовые результаты, учитываемые при планировании прибыли (дохода).

12.2. По строке 010 предприятие показывает окончательное сальдо прибыли (дохода) или убытков от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации.

12.3. Предприятие, использующее форму хозяйственного расчета, основанную на нормативном распределении дохода и осуществляющее учет затрат и дохода с применением счета 32 «Использование фонда оплаты труда», по строке 011 отражает сумму затрат на оплату труда, приходящуюся на реализованную продукцию, в соответствии с Временными методическими рекомендациями по организации учета на предприятиях (объединениях) в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования, утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР и Госкомстатом СССР 30 декабря 1988 г. № 72В.

12.4. При заполнении строки 020, а также строки 250 следует иметь в виду, что возмещение потерь от уценки остатка товаров народного потребления у предприятия-изготовителя за счет его финансовых результатов отражается по дебету счета 80 «Прибыли (доход) и убытки» во внереализационных доходах, расходах и потерях и кредиту счета 80 «Прибыли (доход) и убытки» в финансовых результатах от реализации продукции, работ и услуг, а за счет средств торговых предприятий — по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 80 в финансовых результатах от реализации продукции, работ и услуг.

Сумма уценки остатка товаров народного потребления у торговых предприятий в части, возмещаемой предприятием-изготовителем, отражается поставщиком по дебету счета 80 во внереализационных доходах, расходах и потерях в корреспонденции со счетом 51.

12.5. По строке 030 показываются развернуто фактические результаты по операции с тарой, учтенные на счете 80 в соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30 сентября 1985 г. № 166.

12.6. При заполнении строки 040 следует руководствоваться Типовым положением о нормативном методе распределения прибыли на 1988 — 1990 годы по объединениям, предприятиям и организациям, переведенным на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, утвержденным Минфином СССР 3 ноября 1987 г. № 38В <13>), в соответствии с которым к непланируемым расходам (потерям) не относятся расходы подрядных организаций, вызванные невыполнением планов ввода в действие мощностей и объектов, и расходы заказчиков (по действующим предприятиям), связанные с взиманием в доход государственного бюджета платы за несвоевременный ввод в действие производственных мощностей и объектов, сооружаемых за счет государственных централизованных капитальных вложений, а также с компенсацией возникших по их вине дополнительных затрат подрядчика.

---

<13> Сообщено письмом Минфина СССР от 13 ноября 1987 г. № 43В.

12.7 По строке 050 «От прочих операций» отражаются:

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, при этом в убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году не должны включаться потери от недостачи ценностей, потери от брака продукции, штрафы, а также убытки от списания дебиторской задолженности, независимо от времени ее возникновения;

затраты по содержанию предприятий (цехов), находящихся на консервации, в которые входят все расходы, связанные с содержанием предприятий, переведенных на консервацию по решениям Совета Министров СССР, Советов Министров союзных и автономных республик, областных (краевых) исполкомов Советов народных депутатов, если на эту цель не выделены специальные средства;

средства, перечисленные (полученные) на покрытие плановых убытков (кроме расходов, покрываемых в порядке распределения прибыли или финансируемых из фондов экономического стимулирования) при передаче структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса. Передающее эти средства предприятие относит их на уменьшение финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг и показывает в графе 4. Принимающее предприятие средства, поступившие на покрытие плановых убытков по принятому объекту, относит на увеличение финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг и показывает в графе 3. При этом следует руководствоваться протоколом Комиссии по совершенствованию управления, планирования и хозяйственного механизма от 17 декабря 1987 г. № 96 <14> (раздел IV «О порядке расчетов за передаваемые предприятия, учреждения, организации, здания и сооружения в 1987 — 1990 годах»);

---

<14> Сообщено письмом Минфина СССР от 28 декабря 1987 г. № 53В.

другие суммы, учитываемые в составе финансовых результатов в соответствии с методологией планирования прибыли (дохода).

12.8. В разделе II «Внереализационные доходы (прибыль), оставляемые в распоряжении предприятия, расходы и потери (убыток), возмещаемые за счет прибыли (дохода), оставляемой в распоряжении предприятия», показываются непланируемые, причитающиеся доходы, расходы и потери, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций, относимые на прибыль (доход), остающуюся в распоряжении предприятия.

12.9. По строкам 090, 100, 110, 120 отражаются развернуто штрафы, цена и неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных условий поставки (включая по комплектной поставке), условий перевозок, совершения расчетных операций, других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, в том числе штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании, и до их получения или уплаты отражаемые в балансах соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

При заполнении данных об экономических санкциях следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 30 июля 1988 г. № 929 «Об упорядочении системы экономических (имущественных) санкций, применяемых к предприятиям, объединениям и организациям» <15>.

---

<15> Сообщено письмом Минфина СССР от 24 октября 1988 г. № 166.

В данные по строке 090 включаются затраты, произведенные за счет государственных централизованных капитальных вложений на разработку проектно-сметной документации, не использованной в строительстве в плановый срок, которые возмещаются в союзный бюджет по новому строительству за счет резерва министерств и ведомств для оказания финансовой помощи (по стройкам исполкома местных Советов народных депутатов — за счет сумм превышения доходов над расходами по соответствующим бюджетам), по строительству на действующих предприятиях — за счет результатов их хозяйственной деятельности, в соответствии с порядком, установленным постановлением Совета Министров СССР от 28 января 1985 г. № 96, а также суммы, перечисленные в доход бюджета в соответствии с письмом Министерства финансов СССР, Стройбанка СССР, Госбанка СССР от 30 января 1986 г. № 21/31/810, действующие предприятия отражают по этой строке.

12.10. По строке 130 отражаются расходы заказчиков и подрядчиков, связанные с нарушением обязательств по договорам подряда.

12.11. По строке 140 предприятия показывают подлежащие взносу в бюджет суммы прибыли, полученной от завышения (нарушения) цен и тарифов, в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и изъятия в доход бюджета незаконно полученной выручки в результате нарушения порядка утверждения или применения цен и тарифов, утвержденной Госкомцен СССР и Минфином СССР 28 марта 1985 г. № 280/39.

12.12. При заполнении строки 150 «За реализацию продукции, изготовленной с отступлениями от стандартов и технических условий» следует руководствоваться Положением о порядке применения экономических санкций за нарушение стандартов и технических условий, утвержденным ГКНТ СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР, Госстандартом СССР и Госкомцен СССР 12 июля 1983 г. № 94 <16>.

---

<16> Сообщено письмом Минфина СССР от 27 июля 1983 г. № 104.

12.13. По строке 170 отражаются подлежащие внесению в установленном порядке в бюджет суммы превышения норматива предельного уровня запасов материальных ценностей за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия.

12.14. По строке 210 «за преднамеренное укрытие доходов (прибыли)» предприятие показывает сумму занижения прибыли (дохода), выявленную финансовым органом в ходе счетной проверки годового отчета за 1988 год и подлежащую взносу в бюджет в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 г. № 819 <17>.

---

<17> Сообщено письмом Минфина СССР от 19 августа 1987 г. № 174.

12.15. Если по результатам счетной проверки годового бухгалтерского отчета финансовый орган выявил заниженный взнос в бюджет платы за производственные фонды и трудовые ресурсы, то дополнительно причитающуюся сумму предприятие должно отразить как уплаченные экономические санкции с выделением по строке 210 «за преднамеренное укрытие доходов (прибыли)».

12.16. По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы, списанные в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. При этом по строке 230 показывают также недостачу ценностей сверх норм убыли в потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, списанные самим предприятием на хозрасчетный доход коллектива и отраженные по строке 180, в графе 3 формы № 4.

12.17. По строке 270 «Прочие прибыли (убытки)» отражаются суммы превышения скидок с тарифа над надбавками к тарифу на электроэнергию, за компенсацию реактивной мощности в электроустановках; по предприятиям министерств бытового обслуживания населения союзных республик, уценки залежалых товаров и материалов, находящихся на складах предприятий, а также произведенных ими образцов моделей швейных, трикотажных изделий, головных уборов, обуви и других изделий, которые утратили свои первоначальные качества и не могут быть реализованы по установленным ценам (Рекомендации по подготовке проектов постановлений Советов Министров союзных республик о переводе предприятий (объединений) и организаций системы министерств бытового обслуживания населения соответствующих республик на полный хозяйственный расчет и самофинансирование (одобрены Комиссией по совершенствованию управления, планирования и хозяйственного механизма 29 сентября 1987 г., протокол № 84, раздел VII); суммы потерь от снятия с производства изделий, списанные на результаты хозяйственной деятельности в соответствии с пунктом 15 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. и другие.

12.18. В справках о прибыли (доходе), убытке по плану на отчетный год (строка 330) показываются данные по утвержденному предприятием плану.

12.19. По строке 350 в графе 3 отражается выручка от оказания платных услуг, учтенная на счете 46 «Реализация». Обращается внимание, что материальные затраты ка оказание платных услуг населению в издержки производства основной деятельности не включаются, а возмещаются за счет выручки от оказания этих услуг и учитываются при определении прибыли (убытка) от оказания платных услуг населению, предоставляемых предприятиями и организациями, для которых оказание этих услуг не является основной деятельностью (графа 4).

При организации учета операций по оказанию платных услуг следует руководствоваться письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 10 ноября 1985 г. № 184/17-08 «О порядке учета результатов деятельности предприятий и организаций по оказанию платных услуг населению, для которых оказание этих услуг не является основной деятельностью».

12.20. По строке 360 предприятия (кроме промышленных) отражают выручку и финансовый результат (из строки 010 ф. № 20) от реализации на сторону материальных ценностей, продукции (работ, услуг), выпуск которых не является их основным видом деятельности.

Следует иметь в виду, что при отражении результата от сдачи строительно-монтажных работ строительные организации, использующие форму хозяйственного расчета, основанную на нормативном распределении дохода и определяющие в плане доход без учета компенсируемых затрат, включают часть их, связанную с выплатой работникам льгот, относящихся к заработной плате, в состав расходов, приравненных к материальным затратам. Указанные средства зачисляются организациями в состав единого фонда оплаты труда.

13. БАЛАНС ПО КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ (ФОРМА № 1-ЗАСТРОЙЩИКА)

13.1. Отчет по форме № 1-застройщика составляют дирекции строящихся предприятий, УКСы (ОКСы) исполкомов, выделенные на самостоятельный баланс и выполняющие функции застройщиков.

13.2. В состав законченного капитального строительства (строка 010) должны включаться полностью все затраты по законченным объектам, ввод в действие которых оформлен актами государственных приемочных комиссий, утвержденными в установленном порядке, и при условии, что эти объекты зачислены в основные фонды по балансу основной деятельности заказчика.

Дополнительные затраты, выявленные в отчетном году по объектам, законченным и введенным в действие в прошлые годы, передают принявшей организации по авизо. Они проводятся в балансе застройщика в том же отчетном периоде, в котором эти затраты проведены бухгалтерией, принимающей организации.

При зачислении законченных объектов строительства в основные средства сумма дополнительных затрат, в связи с введением новых оптовых цен и тарифов, компенсированных из бюджета, включается в инвентарную стоимость вводимых в действие объектов на основании извещений подрядных организаций.

К балансу прилагается справка, в которой указывается наименование организаций, принявших основные средства, на баланс какого вида деятельности они приняты, а также их стоимость по каждой организации.

13.3. По статье «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» (строка 020), приводятся затраты, учтенные на субсчете 33-5 в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединения, предприятий и организаций.

13.4. Законченное капитальное строительство, по которому не имеется разрешенного в установленном порядке источника финансирования или не перекрытой имеющимся финансированием, отражается в балансе по строке 060 «Не перекрытое финансированием законченное капитальное строительство».

Затраты на законченное капитальное строительство, числящееся на начало года по строке 060, по получении в отчетном году соответствующих источников финансирования списываются на счета, отражающие эти источники финансирования. Поэтому общая сумма списанного финансирования, указанная в отчете по форме № 7-кс по строке 080, может быть больше итога строки 040 баланса на сумму, списанную на уменьшение финансирования со строки 090 баланса.

13.5. По строке 070 «Законченное капитальное строительство, не подтвержденное эксплуатирующей организацией о зачислении на баланс» УКСы (ОКСы) исполкомов Советов народных депутатов отражают в соответствии с письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР «Особенности учета капитальных вложений в управлениях (отделах) капитального строительства исполкомов Советов народных депутатов» от 30 марта 1987 г. № 80/13-09 стоимость введенных объектов при отсутствии у них подтверждения (акцептованного извещения) от эксплуатирующей организации о зачислении данных объектов на баланс эксплуатирующей организации.

13.6. По статьям «Расчеты с предприятиями (главком) по оборудованию, оплаченному в централизованном порядке» (строки 050 и 370) сальдо на конец отчетного периода может иметь место у организации, оплатившей оборудование, — по строке 030, а у организации, получившей оборудование, которое оплачено централизованно, — по строке 370.

13.7. По строке 080 «Незаконченные работы и приобретения основных средств» отражается незаконченное строительство, оформленное в установленном порядке, оплаченное или подлежащее оплате заказчиком.

13.8 По строке 090 «Законсервированное и окончательно прекращенное строительство» отражаются затраты:

по объектам, временно законсервированным, в порядке, установленном письмом Госстроя СССР, Госплана СССР, Минфина СССР, Стройбанка СССР и Госбанка СССР от 18 августа 1986 г. № 61-Д «О Порядке проведения работ по консервации строительства объектов» <18>;

---

<18> Сообщено письмом Минфина СССР от 30 сентября 1986 г. № 168.

по объектам, окончательно прекращенным строительством, оформленными актами в установленном порядке. По получении разрешения на списание указанных объектов, в порядке, установленном положением о бухгалтерских отчетах и балансах, их стоимость списывается за счет установленных источников финансирования и отражается по строке 020 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». В таком же порядке списывается не использованная в строительстве проектно-сметная документация.

13.9. По статье «Основные средства» отражаются все вспомогательные средства стройки, в том числе недействующие, находящиеся в запасе, консервации, в пути и переданные в аренду, а также законченные капитальные работы по арендованным основным средствам.

13.10. По строке 140 «Оборудование для установки» указываются утвержденные вышестоящей организацией нормативы на переходящие запасы оборудования, не кредитуемые банком.

По строке 160 в графе 6 указываются нормативы материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, действующие на конец года.

В графах 4 и 5 (строки 140 — 170) отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, основные и вспомогательные материалы, топливо и фураж, находящиеся на складах и в пути.

В состав оборудования (строка 140) включается также стоимость контрольно-измерительной аппаратуры и других приборов, предназначенных для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, независимо от того, приобретены эти приборы и аппаратура одновременно с оборудованием или отдельно.

13.11. По строке 230 отражаются средства (в учете относимые на субсчет 55-5), списанные банком со счета финансирования и забронированные на отдельных лицевых счетах для погашения ссуд бани, выданных на оплату импортных машин и оборудования, а также крупного технологического и энергетического отечественного оборудования в связи с нарушением утвержденных сроков сдачи их с монтаж. Кроме того, по этой строке отражаются суммы, зачисленные на отдельный лицевой счет в размер 5% сметной стоимости фактически выполненных работ, не оплаченных подрядным строительным организациям в связи с принятием объектов без работ по благоустройству застраиваемых территорий.

13.12. По строке 230 также показываются зачисленные банком на специальные счета средства заказчиков, высвобождающиеся у них в связи с переходом на расчеты без промежуточных платежей, в качестве ресурсов для выдачи кредита проектно-изыскательским организациям на покрытие затрат по незавершенному производству проектно-изыскательских работ. По этой строке отражаются средства, высвобождающиеся у заказчика и забронированные банком для выдачи кредита подрядным организациям в связи с невыполнением подрядными организациями квартальных планов работ, а также неоплатой выполненных ими сверх 95% сметной стоимости работ по объекту в целом (письмо Стройбанка СССР и Госбанка СССР от 18 декабря 1986 г. № 373/194-86).

13.13. По статье «Убытки отчетного года» (строка 310) в квартальных балансах отражаются убытки, учтенные на счете 80, которые застройщики включают в инвентарную стоимость вводимых в действие зданий и сооружений в соответствии с письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 12 декабря 1986 г. № 219/6-2-14 «Основные положения по учету капитальных вложений». Расходы заказчиков, связанные с уплатой процентов, пени и неустоек, в случаях, установленных правительством, не включаются в инвентарную стоимость строящихся объектов, а возмещаются заказчику вышестоящими органами управления.

13.14. По статье «Основной фонд» (строка 340) указывается остаточная стоимость принадлежащих стройке основных средств. Сумма их износа отражается по статье «Износ основных средств» (строка 350).

13.15. По статье «Финансирование капитального строительства» (строка 360) отражаются остатки выбранных сумм финансирования капитального строительства после списания законченных строительством объектов, приобретений и других затрат, приведенных справочно по строкам 010 — 040, а также списания сумм по строке 060.

13.16. По группе «Ссуды» (строки 410 — 440) приводятся полученные (выбранные) ссуды, которые на отчетную дату не погашены.

По строке 410 отражаются ссуды, полученные под импортное и отечественное оборудование и обеспеченные наличием этого оборудования на складах стройки.

Ссуды, получаемые для выдачи авансов импортирующим оборудование организациям, показывают также по строке 410 «Ссуды под оборудование».

Если оборудование досрочно сдано в монтаж, передано другим организациям или списано в установленном порядке, а задолженность по ссуде не погашена из-за недостатка лимита финансирования или по другим причинам, то она учитывается по строке 440.

Вся просроченная задолженность по ссудам, включая просроченные ссуды под оборудование, приводится по строке 430 в сумме, согласованной с банком, финансирующим стройку (по выпискам из лицевого счета в банке).

Ссуды, полученные на выставление аккредитивов, включая аккредитивы на оплату оборудования, отражают по строке 440 «Прочие краткосрочные ссуды».

13.17. По статье «Специальные фонды, целевое финансирование и целевые поступления» (строка 450), учитываются остатки специальных фондов, а также остатки неизрасходованных средств целевого финансирования и целевых поступлений.

13.18. По строке 470 приводится задолженность подрядным организациям за выполненные в отчетном периоде работы, оформленные и установленном порядке и подлежащие оплате заказчиком.

Вся просроченная задолженность подрядчикам должна быть отражена в балансе по строке 480.

13.19. По строке 490 приводится задолженность поставщикам за полученные материалы и оборудование по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Задолженность поставщикам за материалы и оборудование, не оплаченная в срок, отражается по строке 500.

13.20. Срочная задолженность поставщикам за полученные материалы и оборудование приводится в суммах, сверенных с банком.

Данные о задолженности подрядчикам и поставщикам за выполненные работы, полученные материалы и оборудование по счетам, не оплаченным в срок из-за отсутствия средств и по мотивам финансового контроля, приводятся в балансе в суммах, соответствующих счетам, помещенным учреждениями банков СССР в картотеке № 2.

13.21. В справке 1 по строке 600 приводится стоимость сверхнормативных (сверхплановых) запасов оборудования, которая исчисляется в следующем порядке:

из суммы, показанной в балансе по строке 140 «Оборудование для установки», исключаются:

норматив;

расчеты с главком по оборудованию, требующему монтажа, оплаченному в централизованном порядке за счет кредитов банка (из строки 370);

ссуды под оборудование (строка 410), уменьшенные на ссуды, выданные на оплату авансов импортирующим организациям и на сумму ссуд, выданных для оплаты поставщикам за оборудование по степени готовности, а также под оборудование, не сданное в монтаж в установленный срок;

импортирующие организации по неотфактурованным поставкам (из строки 510);

комплектующие организации за недоукомплектованное оборудование (из строки 140);

стоимость оборудования, приобретенного за счет долгосрочных кредитов балка.

13.22. По строке 640 (из данных строки 410) выделяют ссуды под оборудование, не сданное в монтаж в установленный срок.

По крупному технологическому и энергетическому отечественному оборудованию для объектов производственного назначения, по импортным машинам и оборудованию, плановые сроки сдачи в монтаж которых наступили в текущем году, а они в монтаж не сданы, учреждения банков производят бронирование средств, предусмотренных планами финансирования капитальных вложений на погашение ссуд, выданных для оплаты этих машин и оборудования, независимо от источников финансирования (собственные средства, бюджетные средства и кредит банка, направляемый на финансирование капитальных вложений). Суммы забронированных средств отражают по строке 650.

13.23. По строке 660 отражают временно не оплаченную подрядным организациям стоимость выполненных работ в размере 5% по объектам, принятым без работ по благоустройству застраиваемых территорий, в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР, ЦСУ СССР, Госбанка СССР и Стройбанка СССР от 19 декабря 1974 г. № 292/6-8/2327/235 «О порядке учета и отражения в отчетности работ по строительству объектов жилищно-гражданского назначения в случаях перенесения сроков выполнения работ по благоустройству застраиваемых территорий».

14. ОТЧЕТ О ФИНАНСИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ФОРМА № 7-КС)

14.1. Отчет по форме № 7-кс составляют дирекции строящихся предприятий, предприятия и бюджетные учреждения, учитывающие капитальные вложения на самостоятельном балансе, на балансе основной деятельности на бюджетном балансе.

14.2. В разделе 1 отчета приводятся суммы полученного (выбранного) финансирования по капитальным приобретениям, осуществляемым за счет всех источников финансирования.

14.3. Наряду с суммами финансирования, полученными из банков, в отчете по строке 050 приводят также суммы, использованные в соответствии с действующим законодательством на финансирование капитальных вложений из других источников.

Из них по строке 051 «Средства застройщиков» приводятся суммы прочих источников финансирования капитальных вложений у застройщиков, которые состоят из сумм, поступивших от ликвидации собственных основных средств, недоамортизированной части ликвидируемых основных средств, прибыли до отчетного года, амортизационных отчислений.

14.4. Суммы дооценки, образовавшиеся в результате переоценки товарно-материальных ценностей, числящихся по балансу капитального строительства (застройщика), произведенной в отчетном году по постановлениям и распоряжениям правительства, подлежащие зачислению на увеличение сумм финансирования капитальных вложений, отражаются по строке 060, а суммы уценки, подлежащие списанию за счет финансирования, — по строке 080, с выделением по строке 082.

Общая сумма списанного в отчетном году финансирования отражается по строке 080. Данные, приведенные по строке 080, должны быть согласованы с показателями, приведенными в балансе формы № 1 — застройщика (строка 040 графа 2 плюс строка 060, графа 1 минус графа 2).

15. ОТЧЕТ ОБ ОБЪЕМЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ (ФОРМА № 2-Н)

15.1. Отчет по форме № 2-н составляют как научные организации, состоящие на самостоятельном балансе, так и производственные, научно-производственные объединения (предприятия), имеющие в своем составе научно-исследовательские и конструкторские подразделения, проектно-изыскательские, геологоразведочные, строительные и другие хозяйственные организации, выполняющие в соответствии с утвержденным планом научно-исследовательские и конструкторские работы и учитывающие затраты на их проведение в балансе основной деятельности. При этом научные организации, состоящие на самостоятельном балансе, включают в отчет данные не только о создании научно-технической продукции, но и о выполнении других работ и услуг.

15.2. В графах 3 и 4 по строкам 010 — 100 показывается стоимость научно-технической продукции (работ, услуг), создаваемой (выполняемых) по договорам с предприятиями, объединениями, организациями, учреждениями, включая министерства и ведомства.

15.3. В графах 5 и 6 выделяется из граф 3 и 4 стоимость научно-технической продукции (работ, услуг), создаваемой (выполняемых) по договорам с предприятиями, объединениями, организациями, учреждениями, входящими в систему министерства (ведомства), которому подчинена организация-исполнитель, а также по договорам с этим министерством (ведомством).

15.4. В графах 3 и 5 приводится стоимость научно-технической продукции (работ), определенная на основе договорной цены с учетом выполнения исполнителем и заказчиком договорных обязательств. При этим данные в этих графах показываются по строкам 030, 040, 070 на основании заключенных договоров на создание (передачу) научно-технической продукции, а по строке 080 — на основании договоров с учетом надбавки (скидки) к договорной цене, указываемой в акте сдачи-приемки научно-технической продукции.

15.5. В графах 4 и 6 показывается плановая и фактическая себестоимость (сметная стоимость) научно-технической продукции (работ), определяемая в соответствии с письмом ГКНТ СССР, Госплана СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 4 июля 1988 г. № СК 5-5/288 «О порядке планирования, учета и калькулирования себестоимости научно-технической продукции».

15.6. По строке 030 показывается план (нарастающим итогом с начала года) по объему работ, определенный в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 сентября 1987 г. № 1102 <19> как сумма договоров с заказчиками на создание, производство, поставку новой техники, технологии, материалов и оказание научно-технических услуг.

---

<19> Сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 3 ноября 1987 г. № 206.

При этом необходимо иметь в виду, что по разъяснению ГКНТ СССР от 13 апреля 1988 г. № СК 5-5/152 «Об объеме работ самостоятельных научных организаций, входящих в состав НПО, а также непосредственно подчиненных министерствам и ведомствам», в объем работ научной организации наряду с научно-химической продукцией включаются не входящие в ее состав продукция, работы (услуги), выполняемые для предприятий, объединений, организаций, а также платные услуги населению.

15.7. По строке 040 выделяются из строки 030 показатели плана по объему работ (услуг), выполненных собственными силами, для определения которых из общего объема работ вычитается стоимость работ (услуг), выполненных соисполнителями.

15.8. По строке 050 показывается фактический объем работ за период с начала года, выполненных собственными силами и организациями-соисполнителями.

Этот объем складывается из работ по выполнению договоров с заказчиками на создание, производство, поставку новой техники, технологии, материалов и оказание научно-технических услуг, не вводящих в состав научно-технической продукции, работ (услуг), продукции, выполненных для предприятий, объединений, организаций, а также платных услуг населению.

В отчет по форме № 2-н включаются выполненные организациями-соисполнителями объемы работ, принятых в установленном порядке.

Стоимость фактически выполненного объема работ в договорных ценах рекомендуется определять на основании данных об объеме сданных и списанных в установленном порядке работ и данных незавершенного производства (стоимость сданных и списанных в установленном порядке работ плюс незавершенное производство на конец года минус незавершенное производство на начало года в договорных ценах).

Стоимость незавершенного производства на конец отчетного года в договорных ценах определяется на основании актов инвентаризации незавершенного производства по отдельным темам научно-исследовательских и конструкторских работ, в которых указывается процент готовности отдельных работ по теме и их стоимость, исчисленная исходя из процента готовности и общей договорной стоимости этих работ.

15.9. По строке 060 выделяется из строки 050 фактический объем работ, выполненных собственными силами организациями-исполнителями за период с начала года.

Из показателей строки 060 научные организации выделяют объем продукции, работ (услуг), не входящих в состав научно-технической продукции. Этот объем показывается по строке 140.

15.10. По строке 080 отражается объем научно-технической продукции, а также продукции, работ (услуг), не входящих в состав научно-технической продукции, за которые полностью поступили от заказчиков средства в оплату.

Разница между показателями граф 3 и 4 по строке 080 является финансовым результатом, который перечисляется со счета 46 на счет 80 и показывается в отчете по форме № 20.

15.11. При списании с баланса затрат по прекращенным по вине заказчика работам в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 сентября 1987 г. № 1102 в данные строки 080 включают по графе 3 фактически произведенные затраты с уровнем рентабельности, предусмотренным в цене на данную работу, а по графе 4 — фактически произведенные затраты.

15.12. Стоимость научно-технической продукции, работ и услуг, которые по требованию заказчика в соответствии с заключенными договорами принимаются я оплачиваются по отдельным этапам, в 1989 году включается в данные строк 070 и 080 по графе 3 в сумме средств, полученных за выполненные этапы, а по графе 4 — в сумме фактически произведенных затрат.

15.13. Затраты на создание научно-технической продукции для обеспечения собственных нужд отчитывающегося предприятия (организации) не включаются в данные строк 010 — 100. Они отражаются по строке 130 (если предусмотрены в составе производственной себестоимости, накладных расходов или издержек обращения) и 131 (если возмещаются из фонда научно-технического и социального развития, фонда развития производства, науки и техники или иных аналогичных фондов).

15.14 Из данных строк 030 и 050 справочно выделяются:

по строкам 150 и 151 — объем работ, выполненных за счет средств бюджета, предусмотренных разделом 202 § 53 и 55 бюджетной классификации;

по строкам 160 и 161 — объем работ по приоритетным направлениям, финансируемым по разделу 202 § 52 бюджетной классификации.

16. Отчет о затратах на производство (без внутреннего оборота) (форма № 5-Н).

16.1. В отчете по форме № 5-н отражаются данные о затратах по экономическим элементам в целом по научной организации.

При определении затрат в разрезе экономических элементов научные организации составляют свод затрат на производство (аналогично приложениям № 15 и № 14 Основных положений по планированию, учету и калькулированию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, утвержденных ГКНТ СССР, Госпланом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 15 февраля 1983 г. № 40-7/44 <20> по данным счетов, корреспондирующих по кредиту с дебетом счетов, на которых учитываются затраты на производство.

---

<20> Сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 28 февраля 1983 г. № 29.

В расчет затрат включаются прямые затраты на производство по экономическим элементам, предварительно очищенные от сторнировочных записей, возвратов из производства излишне взятых материалов и стоимости используемых отходов, а также сумм других расходов, перечисляемых с одного счета на другой, и иных внутренних оборотов.

16.2. В отчете должна быть обеспечена сравнимость фактических затрат с данными по смете, что достигается единым методом определения расходов по элементам и единым содержанием затрат по каждому элементу в смете и в отчете.

16.3. В графе «По смете» отражаются данные из сметы затрат на производство (форма № 13-пн).

В графе «Фактически» отражаются данные о расходах организации в течение отчетного периода.

16.4. Содержание отражаемых по строкам 010 — 080 затрат по каждому экономическому элементу и по строкам 110 — 220 статей накладных расходов определяется в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы с учетом особенностей, установленных письмом ГКНТ СССР, Госплана СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 4 июля 1988 г. № СК 5-5/288 «О порядке планирования, учета и калькулирования себестоимости научно-технической продукции» <21>.

---

<21> Сообщено финансовым органам письмом Минфина СССР от 28 июля 1988 г. № 128.

---