Основные положения по планированию, учету и калькулированию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

(утв. ГКНТ СССР, Госпланом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 15.02.1983 № 40-7/44)

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ ЗАТРАТ

I. Общие положения

1. Настоящие Основные положения устанавливают единые методы планирования, учета и калькулирования затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы <1>, обеспечивающие определение оптимального уровня этих затрат и повышение эффективности использования средств научными организациями.

<1> В дальнейшем именуются НИОКР.

Основные положения распространяются на хозрасчетные научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские и технологические организации, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения производственных и научно-производственных объединений (предприятий), отнесенные в установленном порядке к числу научных организаций <2>.

<2> В дальнейшем именуются научно-исследовательские организации.

2. Министерства и ведомства разрабатывают и утверждают указания по применению настоящих Основных положений с учетом отраслевых особенностей.

3. С введением настоящих Основных положений считать утратившими силу:

письмо ЦСУ СССР и Минфина СССР от 21 октября 1961 г. № 17-13/34 «О бухгалтерском учете и отчетности в научно-исследовательских и конструкторских организациях, переведенных на хозяйственный расчет»;

Основные положения по учету и калькулированию себестоимости работ в хозрасчетных научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских и технологических организациях, сообщенные письмом Минфина СССР от 15 июля 1971 г. № 153;

пункты 63 - 85 Методического пособия по составлению смет расходов (затрат) на содержание научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских и технологических организаций (учреждений), сообщенного письмом Минфина СССР от 5 сентября 1977 г. № 72.

4. Научно-исследовательские организации, состоящие на Государственном бюджете СССР, при планировании и калькулировании затрат руководствуются Методическим пособием по составлению смет расходов (затрат) на содержание научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских и технологических организаций (учреждений), сообщенным письмом Минфина СССР от 5 сентября 1977 г. № 72.

II. Состав и классификация затрат, включаемых в стоимость НИОКР

1. Состав затрат

5. В стоимость НИОКР включаются затраты, производимые непосредственно научно-исследовательской организацией, а также затраты по работам, выполняемым сторонними организациями, предприятиями и опытными (экспериментальными) производствами, состоящими на самостоятельном балансе.

К ним относятся:

затраты на теоретические (поисковые) исследования, разработку технических предложений, проведение расчетных работ, моделирование процессов;

затраты по подбору и изучению научно-технической литературы, информационных материалов из отечественных и зарубежных источников, проведению исследований на патентную чистоту, составлению аналитического обзора по исследуемой проблеме, выбору направления исследований, составлению методики выполнения работ, разработке технико-экономического обоснования, технического задания и плановой документации по теме;

затраты на проектирование, разработку рабочей документации и изготовление опытных (экспериментальных) образцов или их макетов, средств для испытания опытных (экспериментальных) образцов, их монтаж и отладку, а также другие работы по подготовке эксперимента;

затраты по опытным (экспериментальным) работам и испытаниям, обобщению и анализу результатов исследований и разработке предложений по внедрению в производство результатов проведенной работы или обоснований целесообразности или нецелесообразности дальнейшего проведения работ по теме;

затраты по разработке опытного (лабораторного) технологического регламента, опытно-промышленного регламента, положений технологии серийного производства созданных образцов изделий, осуществлению авторского надзора;

затраты по передаче предприятиям и организациям своих научно-технических достижений и оказанию помощи во внедрении и в использовании ими передового опыта;

средства на образование фондов экономического стимулирования;

расходы, связанные с уплатой процентов за пользование банковским кредитом в плановые сроки сдачи НИОКР научно-исследовательскими организациями, переведенными на систему расчетов за полностью законченную и принятую заказчиком работу, а также процентов по другим видам ссуд, погашаемым в срок;

другие затраты, связанные с выполнением НИОКР.

6. В стоимость НИОКР не включаются:

расходы, связанные с организацией культурно-просветительной, оздоровительной работы и обслуживанием бытовых нужд работников (содержание детских садов-яслей, пионерских лагерей, домов отдыха, санаториев, клубов, жилищно-коммунальных хозяйств и т.д.);

затраты по благоустройству городов и поселков;

расходы, связанные с уплатой повышенных процентов за пользованием банковским кредитом при превышении планового срока сдачи НИОКР научно-исследовательскими организациями, переведенными на систему расчетов за полностью законченную и принятую заказчиком работу, а также процентов по другим видам просроченных ссуд;

иные, не перечисленные в данном пункте расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, за счет целевых ассигнований и других источников;

затраты по выполнению работ и оказанию услуг на сторону;

штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств, а также за нарушение других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;

убытки от стихийных бедствий (потери и порча материальных ценностей, а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

убытки, выявленные в отчетном году от операций прошлых лет (принадлежность убытков к прошлым годам должна подтверждаться документально);

прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов;

другие затраты, не связанные с выполнением НИОКР.

2. Классификация затрат

7. При планировании, учете и калькулировании затрат необходимо четко соблюдать сопоставимость плановых и учетных данных в отношении состава и классификации затрат.

Затраты, образующие стоимость НИОКР, группируются:

по темам, выполняемым в соответствии с установленными заданиями по заказам-нарядам, хозяйственным договорам и тематическим планам;

по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;

по видам затрат (статьям и элементам);

по месту возникновения затрат, то есть по отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям;

по источникам финансирования.

8. В зависимости от способов включения в стоимость НИОКР затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных тем: затраты на материалы, спецоборудование, заработную плату научных, инженерно-технических и других работников, затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, опытными (экспериментальными) производствами, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных тем.

К косвенным относятся расходы, связанные с выполнением нескольких тем, управлением и организацией НИОКР (расходы на содержание аппарата управления, хозяйственные и др.), а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретную тему не представляется возможным.

9. В планировании, учете и калькулировании применяется следующая группировка затрат по статьям:

материалы;

спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

отчисления на социальное страхование;

расходы на служебные командировки;

затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями <1>;

средства на образование фондов экономического стимулирования;

прочие прямые расходы;

накладные расходы.

<1> Министерства и ведомства могут предусматривать в калькуляции отдельной статьей затраты по работам, выполняемым опытными (экспериментальными) производствами, состоящими на самостоятельном балансе.

10. На статью «Материалы» относятся затраты на материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, воду, газ, пар, сжатый воздух, холод, запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия), необходимые для выполнения конкретной темы (за вычетом возвратных отходов).

Затраты на материалы состоят из затрат на приобретение, заготовку и доставку их на склады научно-исследовательской организации по действующим ценам, утвержденным в установленном порядке, включая прямые доплаты, приплаты, скидки и транспортно-заготовительные расходы.

Расходы на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены материалов, а также расходы на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Расходы на оплату сверх оптовой цены материалов деревянной и картонной тары и расходы на ее ремонт не включаются в затраты НИОКР, а возмещаются при реализации этой тары тарособирающими и другими организациями.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы по возмещению износа оборотной тары относятся на стоимость материалов, поступивших в этой таре.

К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления;

расходы по доставке материалов собственным транспортом, включая расходы на их разгрузку и доставку на склады научно-исследовательской организации, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

суммы потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично в процессе выполнения НИОКР потребительские свойства исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по цене приобретения материалов, если отходы сдаются на склад для повторного использования в качестве полноценного материала или реализуются на сторону;

по пониженной цене, если отходы могут быть использованы по прямому назначению при дополнительных затратах;

по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, если отходы направляются на переработку для использования самой научно-исследовательской организацией или сдаются другим организациям.

11. На статью «Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ» относятся затраты на приобретение и изготовление специальных инструментов, приспособлений, приборов, стендов, аппаратов, механизмов, устройств и другого специального оборудования, необходимого для выполнения конкретной темы, включая расходы на его проектирование, транспортировку и установку.

Затраты на НИОКР после их окончания или прекращения не уменьшаются на стоимость оставшегося специального оборудования, а также опытных образцов, макетов и других изделий.

Оставшиеся после окончания или прекращения НИОКР, выполняемых по хозяйственным договорам, специальное оборудование, а также опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе работы над темой, должны передаваться заказчику. Если указанное оборудование и изделия не возвращаются заказчику, то по завершении темы они инвентаризируются и оцениваются по цене их возможного использования. Акт инвентаризации утверждается руководителем научно-исследовательской организации.

После утверждения акта инвентаризации специальное оборудование и изделия сдаются по накладной на склад, где они хранятся до момента их использования по новому назначению или реализации. Одновременно указанное оборудование и изделия, в зависимости от стоимости, зачисляются в состав основных или оборотных средств с уставного фонда как безвозмездно поступившие.

В научно-исследовательских организациях должен быть установлен такой порядок оформления заказов, калькулирования и учета затрат на изготовляемое специальное оборудование, который бы обеспечивал установление сметной и фактической стоимости каждого отдельного наименования этого оборудования.

Затраты на изготовление приспособлений и другой специальной оснастки, необходимой для производства деталей и узлов опытных образцов, могут быть исчислены по укрупненным группам (без номенклатурной разбивки).

12. На статью «Основная заработная плата» относятся:

основная заработная плата главного конструктора, главного технолога, заведующих лабораториями, руководителей отделов, секторов и групп, научных, инженерно-технических работников, чертежников, копировщиков, лаборантов, рабочих и других работников, непосредственно занятых выполнением конкретной темы;

надбавки за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, выплаты по районным коэффициентам и другие надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам;

заработная плата работников нештатного (несписочного) состава, привлекаемых для работы над темой;

премии, выплачиваемые из фонда заработной платы по действующим премиальным положениям, работникам, основная заработная плата которых отнесена на данную статью.

13. На статью «Дополнительная заработная плата» относятся выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное на производстве (неявочное) время, работникам, заработная плата которых относится на статью «Основная заработная плата»: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

По темам дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате.

14. На статью «Отчисления на социальное страхование» относятся отчисления на социальное страхование, исчисляемые в установленном проценте к заработной плате работников, непосредственно выполняющих НИОКР, заработная плата которых отнесена на статьи «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата».

15. На статью «Расходы на служебные командировки» относятся расходы на все виды служебных командировок работников, выполняющих задания, предусмотренные тематическим планом.

Расходы на служебные командировки предусматриваются в соответствии с Инструкцией Минфина СССР, Госбанка СССР и ЦСУ СССР от 15 июня 1973 г. № 125/82/13-03 «О составе расходов на служебные командировки работников, их учете и порядке контроля за правильностью использования средств на эти цели». Расходы на служебные командировки не должны превышать установленных лимитов.

16. На статью «Затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями» относятся затраты, производимые сторонними организациями, научно-производственными и производственными объединениями, предприятиями и опытными (экспериментальными) производствами, состоящими на самостоятельном балансе, для выполнения конкретной темы. По этой статье, в частности, предусматриваются затраты на изготовление опытных образцов и макетов, а также стоимость услуг, связанных с выполнением конкретной темы.

17. На статью «Средства на образование фондов экономического стимулирования» относятся средства на образование фондов поощрения (фонда материального поощрения, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства) и фонда развития, организации в порядке и размерах, установленных положениями о порядке образования и использования этих фондов с учетом отраслевых особенностей министерств и ведомств, согласованных с ГКНТ, Госпланом СССР, Госкомтрудом СССР, Минфином СССР и ВЦСПС.

18. На статью «Прочие прямые расходы» относятся, в частности, расходы: на приобретение и подготовку материалов специальной научно-технической информации, необходимой для разработки конкретных тем; за пользование средствами телефонной и радиосвязи системы Минсвязи СССР по передаче информации для технологических и других аналогичных целей, согласно перечням этих расходов, утвержденным министерствами, ведомствами СССР и Советами Министров союзных республик по согласованию с Минфином СССР; по уплате процентов за пользование банковским кредитом в плановые сроки сдачи НИОКР научно-исследовательскими организациями, переведенными на систему расчетов за полностью законченную и принятую заказчиком работу, а также процентов по другим видам ссуд, погашаемым в срок; на премии, выплачиваемые в соответствии со специальными решениями Правительства СССР, и другие расходы.

19. На статью «Накладные расходы» относятся расходы на управление, общехозяйственные и непроизводительные расходы, причем последние не планируются и отражаются только в учете, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретную тему не представляется возможным.

Статьи накладных расходов приведены в Приложении № 1.

Величина накладных расходов в затратах по темам определяется исходя из процентного отношения итога сметы накладных расходов на планируемый период в целом по научно-исследовательской организации к статье «Основная заработная плата».

Расходы на содержание аппарата управления предусматриваются в составе накладных расходов в пределах установленных ассигнований на эти цели.

20. Для определения всех затрат по видам в целом по научно-исследовательской организации осуществляется планирование по элементам затрат.

Применяется следующая группировка затрат по элементам:

материалы;

топливо и энергия со стороны;

спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;

заработная плата основная и дополнительная;

отчисления на социальное страхование;

затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями;

средства на образование фондов экономического стимулирования;

прочие расходы.

В элемент «Материалы» (за вычетом возвратных отходов) включается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, спецодежды и других малоценных предметов.

В стоимость покупных материалов, полуфабрикатов, изделий включаются затраты на их приобретение и доставку до центральных складов научно-исследовательской организации сторонним транспортом.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) сырья, основных материалов, топлива, а также вспомогательных материалов транспортом и персоналом научно-исследовательской организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат (заработная плата, материалы, топливо и т.д.).

В элемент «Топливо и энергия со стороны» включаются затраты на приобретение всех видов топлива и покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемых на технологические и другие производственно-хозяйственные нужды научно-исследовательской организации.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой научно-исследовательской организацией, а также трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В элемент «Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ» включаются затраты на приобретение специального оборудования, специальных приспособлений и инструментов, приборов, аппаратов, установок и других механизмов и устройств, необходимых для проведения научных (экспериментальных) работ, а также затраты на транспортировку и установку оборудования силами сторонних организаций.

Затраты по изготовлению специального оборудования, транспортировке и установке его самой научно-исследовательской организацией включаются в соответствующие элементы затрат.

В элемент «Заработная плата основная и дополнительная» включаются основная и дополнительная заработная плата всего персонала научно-исследовательской организации (кроме персонала, занятого организацией культурно-просветительной, оздоровительной работы и обслуживанием бытовых нужд работников), премии, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработная плата работников нештатного (несписочного) состава.

В элемент «Отчисления на социальное страхование» включаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от общей суммы заработной платы, включенной в элемент «Заработная плата основная и дополнительная», и от суммы выплат из фонда материального поощрения, кроме вознаграждений и выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

В элемент «Затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями» включаются затраты, производимые сторонними организациями, научно-производственными и производственными объединениями, предприятиями и опытными (экспериментальными) производствами, состоящими на самостоятельном балансе.

В элемент «Средства на образование фондов экономического стимулирования» включаются средства на образование фондов поощрения (фонда материального поощрения, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства) и фонда развития организации в порядке и размерах, установленных положениями о порядке образования и использования этих фондов с учетом отраслевых особенностей министерств и ведомств, согласованных с ГКНТ, Госпланом СССР, Госкомтрудом СССР, Минфином СССР и ВЦСПС.

В элемент «Прочие расходы» включаются затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, в частности, расходы на служебные командировки, оплата за аренду зданий, помещений, налоги и сборы, стипендии студентам и учащимся, направляемым на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, подъемные, расходы по уплате процентов за пользование банковским кредитом в плановые сроки сдачи НИОКР научно-исследовательскими организациями, переведенными на систему расчетов за полностью законченную и принятую заказчиком работу, и процентов по другим видам ссуд, погашаемым в срок, отчисления на расходы по изобретательству, оплата услуг связи, оплата за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, отчисления на капитальный ремонт и в другие специальные фонды, разрешенные в установленном порядке, стоимость приобретенной литературы и другие расходы.

III. Планирование затрат на НИОКР

21. Планирование затрат на НИОКР осуществляется на основе технико-экономических расчетов, результаты которых отражаются в калькуляции сметной стоимости в целом по теме по форме № 1-пн (приложение № 2 — не приводится), и по работам, подлежащим выполнению в планируемом году, — по форме № 1-пн-а (Приложение № 3).

22. При определении затрат по работам, сроки выполнения которых свыше одного года, расчеты по формам № 3-пн - 9-пн составляются в целом по теме и по этапам.

23. Расчет затрат на материалы для выполнения работ составляется по форме № 3-пн (Приложение № 5), исходя из потребности в материалах, топливе, комплектующих изделиях методом прямого счета или другим методом, принятым в данной отрасли. В расчете указывается наименование и количество используемых на выполнение НИОКР материальных ресурсов. В соответствии с ценами за единицу материальных ресурсов по видам определяются затраты с учетом транспортно-заготовительных расходов и стоимости возвратных отходов.

Расходы на энергию оцениваются по действующим тарифам на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими подразделениями.

24. Расчет затрат на приобретение специального оборудования для научных (экспериментальных) работ составляется аналогично расчету затрат на материалы по форме № 4-пн (Приложение № 6).

25. Расчет основной заработной платы персонала научно-исследовательской организации, непосредственно занятого выполнением НИОКР, производится на базе трудоемкости работ в человеко-днях (человеко-месяцах) и стоимости одного человеко-дня (человека-месяца) по форме № 5-пн (Приложение № 7). Трудоемкость определяется, исходя из характера и объема работ по конкретной теме, а также действующих норм времени и выработки на чертежные и копировальные работы, типовых норм времени на разработку конструкторской документации, норм на станочные и слесарные работы и другие виды работ.

Расходы по выплате выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск в расчетах не предусматриваются и производятся за счет экономии по фонду заработной платы.

Сумма дополнительной заработной платы рассчитывается путем умножения суммы основной заработной платы на средний процент (сложившийся за ряд лет) затрат, относимых на дополнительную заработную плату.

26. Расчет расходов на служебные командировки производится по форме № 6-пн (Приложение № 8), исходя из стоимости проезда, найма помещений в местах командировок, суточных и других расходов, возмещаемых командируемым лицам в соответствии с действующим законодательством.

В расчете не предусматриваются: расходы на выплату надбавок к заработной плате за разъездной характер работ; расходы, связанные с разъездами работников в пункте нахождения научно-исследовательской организации, а также загранкомандировки и расходы, возмещаемые в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.

27. Затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, отражаются в форме № 7-пн (Приложение № 9). Стоимость этих работ определяется совместно со сторонними организациями и предприятиями на основании программ выполнения работ и калькуляции затрат.

28. Расчет средств для образования фондов экономического стимулирования составляется по форме № 8-пн (Приложение № 10). Размер этих средств указывается в заказе-наряде (договоре) на выполнение НИОКР.

29. Прочие прямые расходы отражаются в форме № 9-пн (Приложение № 11). При необходимости отдельные виды расходов подкрепляются дополнительными расчетами.

30. Основой для составления сметы накладных расходов являются: организационная структура научно-исследовательской организации; штатное расписание; нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд; нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений; нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря и т.д. Расчет производится по форме № 10-пн (Приложение № 12).

31. Сметы затрат вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, составляются на основе данных о планируемом объеме их работ и норм материальных и трудовых затрат.

По опытным (экспериментальным) производствам, не состоящим на самостоятельном балансе, сметы затрат в отдельных случаях могут разрабатываться в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

При планировании затрат на изготовление опытных образцов, макетов, стендов, установок, нестандартизированного оборудования, опытных партий новых видов продукции и специального оборудования составляются калькуляции их плановой себестоимости (сметной стоимости).

32. С целью определения суммы затрат по кулькуляционным статьям в целом по тематическому плану на планируемый год (квартал) разрабатывается Свод сметных калькуляций по форме № 11-пн (Приложение № 13).

Свод сметных калькуляций составляется, исходя из калькуляций по всем темам, подлежащим выполнению в планируемом году (квартале).

33. Для увязки затрат по статьям с элементным разрезом затрат составляется шахматная таблица «Свод затрат на производство» по форме № 12-пн (Приложение № 14).

34. В соответствии со Сводом затрат на производство составляется смета по элементам затрат в целом на год и по кварталам с учетом всех затрат, необходимых для выполнения тематического плана, и в пределах лимитов, утверждаемых вышестоящей организацией (лимитов предельных ассигнований, фонда заработной платы, численности и т.д.), по форме № 13-пн (Приложение № 15).

35. Для определения затрат на НИОКР необходимо из итога затрат, определившегося по смете затрат на производство, исключить стоимость работ, подлежащих выполнению одним подразделением для нужд другого подразделения научно-исследовательской организации (внутренний оборот), а также затраты по производству изделий и выполнению услуг на сторону.

При этом учитываются:

изменение расходов будущих периодов: при увеличении этих расходов в планируемом периоде сумма прироста вычитается из объема затрат, определившегося по смете, а при уменьшении — прибавляется;

изменение резерва предстоящих расходов и платежей: прирост резерва предстоящих расходов и платежей прибавляется к итогу затрат по смете, уменьшение — вычитается.

IV. Учет затрат на выполнение НИОКР

1. Организация учета затрат

36. Учет затрат на выполнение НИОКР организуется на основе позаказного метода. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием по каждой теме кодов, с помощью которых должен обеспечиваться учет затрат по выполняемой теме в разрезе установленных статей калькуляции.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильным составлением первичных документов в соответствии с действующими положениями.

В аналитическом учете произведенные затраты группируются по теме (заказу) в разрезе установленных статей калькуляции.

Аналитический учет затрат осуществляется на карточках учета затрат по каждой теме (заказу). Типовая форма карточки учета затрат по теме (заказу) приведена в Приложении № 16.

Прямые затраты относятся на основании первичной документации на темы (заказы) по прямому признаку.

В тех случаях, когда отнесение отдельных прямых затрат на определенную тему (заказ) затруднительно, эти затраты распределяются по выполненным темам (заказам) пропорционально сметной стоимости тем (заказов) без накладных расходов и без затрат по работам, выполненным сторонними организациями и предприятиями.

Накладные расходы ежемесячно распределяются между темами (заказами) пропорционально основной заработной плате персонала, непосредственно занятого выполнением НИОКР.

При организации учета с применением вычислительной техники научно-исследовательские организации должны руководствоваться Методическими указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, сообщенными письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426.

37. В учете материалы (сырье, покупные полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) отражаются по ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваются снабженческим и сбытовым организациям и расходы по заготовке и доставке на склады научно-исследовательской организации.

Порядок учета материалов регламентируется Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, сообщенными письмом Министерства финансов СССР 30 апреля 1974 г. № 103. Учет использования драгоценных металлов и драгоценных камней научно-исследовательскими организациями осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов СССР 15 июня 1978 г. № 53.

В научно-исследовательских организациях должен осуществляться учет и контроль за использованием материалов в процессе выполнения НИОКР.

Основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в структурных подразделениях и на складах. Документы количественного учета использования материалов оформляются теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

Материалы отпускаются на выполнение НИОКР по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами и плановыми обоснованиями. Отпуск материалов на выполнение НИОКР должен производиться на основании надлежаще оформленных документов с указанием кода тем.

Под расходом материалов понимается их потребление непосредственно в процессе выполнения НИОКР. Стоимость израсходованных материалов списывается на выполнение НИОКР по фактическому расходу согласно документам или отчетам, подтверждающим этот расход.

Отпуск материалов в подразделения производится в меру потребности в них и в пределах утвержденных лимитов (калькуляций).

Лимиты отпуска материалов устанавливаются ежемесячно (ежеквартально) исходя из производственных особенностей структурных подразделений и в пределах сметных затрат.

Отпуск материалов из центральных складов в подотчет структурным подразделениям в учете должен отражаться не как расход, а как их перемещение.

Полученные материалы должны расходоваться на выполнение той темы, для которой они предназначены. Неиспользованные материалы следует сдавать на склад по накладной типовой формы.

В тех случаях, когда отдельные виды материалов, выписанные структурными подразделениями на выполнение одной темы, фактически израсходованы на выполнение других тем, оформляется изменение направления расхода по накладной типовой формы.

38. Приобретенное спецоборудование или изготовленное опытными (экспериментальными) производствами, не состоящими на самостоятельном балансе, до сдачи его в производство учитывается на счете 05 «Сырье и материалы», субсчете «Спецоборудование для экспериментальных работ», а после сдачи — на счете 20 «Основное производство» по соответствующим темам (заказам).

Данные о спецоборудовании, учитываемом на счете 20 «Основное производство», находят отражение в карточках учета затрат.

39. Учет труда и заработной платы организуется в зависимости от системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно-вычислительных работ и других условий.

Порядок учета труда и заработной платы устанавливается в соответствии с Основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, утвержденными Госкомтрудом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 27 апреля 1973 г. № 75-АБ/89/10-80.

Суммы заработной платы за время отпуска рабочим (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — всем категориям работников) и ежегодного вознаграждения рабочим и служащим за выслугу лет, а также отчисления на социальное страхование с этих сумм ежемесячно резервируются на отдельном счете в сметном порядке по отдельным структурным подразделениям. Другие виды дополнительной заработной платы рабочих и служащих относятся на затраты выполняемых работ отчетного периода в фактически начисленных размерах.

Заработная плата, подлежащая отнесению на соответствующие темы (заказы), рассчитывается на основании оформленных в установленном порядке нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени и других документов по установленным формам.

40. Затраты опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, и вспомогательных хозяйств (транспортных, ремонтных, энергетических и т.п.) учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость работ и услуг, выполняемых этими производствами и хозяйствами для других структурных подразделений, определяется исходя из фактически сложившейся суммы затрат.

Ежемесячно указанные суммы относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета.

При определении стоимости работ и услуг для сторонних предприятий и организаций к фактически сложившейся сумме затрат добавляется соответствующая доля накладных расходов.

41. Учет накладных расходов должен обеспечивать определение фактической величины этих расходов и своевременное выявление отклонений от утвержденных смет. Накладные расходы учитываются по организации в целом.

В научно-исследовательских организациях должен осуществляться систематический контроль за соблюдением сметы накладных расходов.

Затраты на текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. На ремонт основных средств могут открываться годовые заказы. Затраты на мелкие ремонты оборудования и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и инвентаря. Для контроля за расходами, связанными с содержанием и текущим ремонтом зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт важнейших групп оборудования и учитывать фактически складывающиеся затраты, с тем чтобы выявить отклонения от установленных нормативов.

Учет затрат по капитальному ремонту основных средств и модернизации оборудования осуществляется на счете 03 «Капитальный ремонт». Законченный капитальный ремонт зданий, сооружений, оборудования и других видов основных средств оформляется актом приемки.

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту основных средств списываются со счета 03 «Капитальный ремонт» в уменьшение источника финансирования, образованного по накладным расходам.

Средства, предназначенные на капитальный ремонт, ежемесячно включаются в накладные расходы в размере 1/12 части суммы, размер которой определяется исходя из планов проведения работ по капитальному ремонту основных средств научно-исследовательской организации. Отчисленные средства на капитальный ремонт относятся на счет 27 «Накладные расходы» в корреспонденции со счетом 96 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Научно-исследовательские организации, переведенные на хозяйственный расчет в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 1 апреля 1961 г. № 282, которые амортизационные отчисления на принадлежащие им основные средства (фонды) не производят, затраты на капитальный ремонт жилищного фонда, находящегося на их балансе, списывают на смету эксплуатации жилищного фонда, в которой предусматриваются необходимые средства на эти цели.

Определение износа по основным средствам (фондам) научно-исследовательских организаций, переведенных на хозяйственный расчет, производится исходя из норм амортизации на полное восстановление, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. № 183.

Учет износа основных средств (фондов) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 г. № 30.

Износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов ежемесячно относится на соответствующие счета и статьи затрат в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 633.

Порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сообщенным письмом Министерства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166.

Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в накладные расходы.

42. В научно-исследовательских организациях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации выполнения НИОКР и хранении материалов (порча и недостачи сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного научно-исследовательской организации ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях, когда конкретные виновники этих убытков не установлены или во взыскании их отказано судом, включаются в состав фактических затрат, произведенных в отчетном году, независимо от времени возникновения недостач и потерь.

43. Расходы по жилищному и коммунальному хозяйству учитываются на счете 29 «Непромышленные производства и хозяйства». Учет ведется применительно к номенклатуре затрат, предусмотренных сметой.

Расходы по хозяйственному содержанию (освещение, отопление, водоснабжение, канализация, уборка) зданий, помещений, сооружений, садов, парков и пионерских лагерей, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников научно-исследовательской организации и членов их семей, производимые по смете, согласованной с комитетом профсоюза, относятся в пределах сумм, предусмотренных финансовым планом, на счет 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» и сверх сумм, предусмотренных планом, — за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства или иных соответствующих источников.

2. Учет затрат незавершенного производства

44. Затраты по незавершенному производству НИОКР состоят из затрат по незаконченным темам и представляют собой:

затраты, произведенные непосредственно научно-исследовательской организацией по выполнению тем;

затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями (соисполнителями).

Незавершенное производство НИОКР учитывается по фактической и сметной стоимости по всем статьям калькуляции до полного окончания, приемки и оплаты заказчиком темы или прекращения ее в установленном порядке.

При этом оплаченные отдельные этапы темы с баланса не описываются, а остаются в незавершенном производстве.

Затраты на НИОКР, снятые с производства, должны числиться на балансе научно-исследовательской организации по фактической стоимости до решения в установленном порядке о списании этих затрат.

45. Учет затрат на проведение НИОКР осуществляется на счете 20 «Основное производство» раздельно на следующих субсчетах:

20-1 «Научно-исследовательские, проектно-конструкторские и технологические работы, выполняемые за счет средств единого фонда развития науки и техники или централизованных средств промышленности».

На этом субсчете учитываются затраты на проведение НИОКР, выполняемых по внутриминистерским (внутриведомственным) заказам, выдаваемым министерствами и ведомствами (или всесоюзными и республиканскими промышленными объединениями) в установленном ими порядке исполнителям (разработчикам), находящимся в ведении данного министерства, ведомства (или всесоюзного и республиканского промышленного объединения).

20-2 «Научно-исследовательские, проектно-конструкторские и технологические работы, выполняемые по договорам (заказам-нарядам) с организациями и предприятиями-заказчиками своего министерства».

20-3 «Научно-исследовательские, проектно-конструкторские и технологические работы, выполняемые по договорам с организациями, предприятиями и объединениями-заказчиками других министерств и ведомств».

При финансировании НИОКР из средств государственного бюджета для учета затрат открывается субсчет 20-4 «Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые за счет государственного бюджета».

В тех случаях, когда научно-исследовательские организации наряду с НИОКР выполняют проектные, изыскательские работы для строительства или геологоразведочные работы, то для учета затрат по этим работам открываются отдельные субсчета.

46. При расчетах за полностью законченные и принятые заказчиком работы производится уточнение сметной стоимости НИОКР.

Уточненная (уменьшенная) сметная стоимость полностью законченных и принятых заказчиком НИОКР, подлежащая оплате, не должна превышать фактические затраты более чем на 3 процента (в пределах сметной стоимости, установленной в заказе-наряде или договоре).

Полностью законченные и принятые НИОКР, выполненные в соответствии с заключенными хозяйственными договорами и выданными внутриминистерскими заказами, счета по которым приняты к оплате банком, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».

Сметная стоимость работ, принятых в установленном порядке от соисполнителей, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате НИОКР заказчиком фактические затраты списываются со счета 45 в дебет счета 46 «Реализация», субсчет 3 «Реализация работ и услуг непромышленного характера».

Полностью законченные и оплаченные за счет средств единого фонда развития науки и техники или централизованных средств промышленности НИОКР, выполненные по заказам-нарядам, проводятся по реализации и отражаются в сумме оплаченных счетов по кредиту счета 45 «Реализация» и дебету счета 51 «Расчетный счет» или 96 «Целевое финансирование и целевые поступления», субсчет 3 «Целевое финансирование за счет средств единого фонда развития науки и техники» («Целевое финансирование за счет централизованных средств промышленности»).

Соисполнители списание с баланса затрат по выполненным работам производят после оплаты принятых от них объемов работ головными исполнителями (разработчиками).

47. При пользовании кредитами банка в связи с переходом на расчеты за полностью законченные работы без промежуточных платежей учет полученных ссуд банка осуществляется на счете 90 «Краткосрочные ссуды банка».

Суммы предоставленного кредита со ссудного счета по кредитованию незавершенного производства НИОКР отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 90 «Краткосрочные ссуды банка».

Ссуды поступивших от заказчиков средств в оплату за полностью законченные НИОКР отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 46 «Реализация» или 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». В последнем случае одновременно дебетуют счет 96 в корреспонденции со счетом 46 «Реализация», субсчет 3 «Реализация работ и услуг непромышленного характера».

Суммы средств, направленных на погашение задолженности по ссудам на затраты по незавершенному производству, отражаются по дебету счета 90 «Краткосрочные ссуды банка» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

48. При расчетах с заказчиками по промежуточным платежам научно-исследовательские организации отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции:

со счетом 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» суммы средств, поступивших по промежуточным платежам и в окончательный расчет;

со счетом 61 «Расчеты по авансам и частичной оплате заказов» суммы полученных авансов на проведение НИОКР.

На суммы счетов, принятых банком к оплате за выполнение НИОКР в целом и отдельные этапы, дебетуют счет 45 и кредитуют счет 61.

Полностью законченные принятые и оплаченные заказчиком НИОКР в сумме фактических затрат списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 46 «Реализация», одновременно на сметную стоимость НИОКР дебетуют счет 61 в корреспонденции со счетом 46.

Затраты по законченным НИОКР, выполняемым за счет централизованных средств промышленности, учтенные на счете 20 «Основное производство», вписывают в дебет счета 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» с отражением по счету реализации.

49. Научно-исследовательские организации затраты по законченным НИОКР, выполняемым за счет средств бюджета, учтенные на счете 20 «Основное производство», списывают непосредственно в дебет счета 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» и по счету реализации не отражают.

3. Сводный учет затрат и составление отчетных калькуляций

50. Основным аналитическим регистром для отражения затрат в сводном учете в разрезе заказов является карточка учета затрат на производство или заменяющая ее табуляграмма с аналогичной группировкой.

Ведение сводного синтетического учета осуществляется в сводной ведомости как по фактической, так по сметной стоимости (Приложение № 17).

Ведомость составляется по источникам финансирования с отражением в ней тем (заказов) и служит основанием для составления установленной отчетности.

Для определения фактической стоимости работ по каждой теме составляется (по форме калькуляционного листа) по окончании темы калькуляция фактической стоимости.

При определении затрат в разрезе экономических элементов научно-исследовательские организации составляют расчет по данным счетов, корреспондирующих по кредиту с дебетом счетов, на которых учитываются затраты на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 27 «Накладные расходы», счет 31 «Расходы будущих периодов», счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и счет 03 «Капитальный ремонт»).

В расчет затрат включаются прямые затраты на производство по экономическим элементам, предварительно очищенные от сторнировочных записей, возвратов из производства излишне взятых материалов и стоимости используемых отходов, а также сумм других расходов, перечисляемых с одного счета на другой, и иных внутренних оборотов.

Приложение № 1

ТИПОВАЯ НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Форма № 1-пн-а

Утверждаю: Руководитель организации «» ____________ 19 г.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ сметной (фактической) стоимости работ

                       (ненужное зачеркнуть)

по теме ___________________________________________________________________ (наименование темы)

          (код темы и номер государственной регистрации)
                          на ____ год

Основание для проведения работы ___________________________________________ Источник финансирования ___________________________________________________ Заказчик __________________________________________________________________ Соисполнители _____________________________________________________________ Срок выполнения работы: начало ___________ окончание ______________________

                                                             (в рублях)

Итого: сметная стоимость

Руководитель планово- производственного отдела

Главный бухгалтер

Руководитель темы

Форма № 3-пн

                                                    Код темы __________
                                                    заказ _____________

РАСЧЕТ затрат на материалы для выполнения темы _______________________________________ (наименование темы)

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

Форма N 4-пн

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

РАСЧЕТ затрат на приобретение специального оборудования для научных (экспериментальных) работ по теме ________________________________________________ (наименование темы)

Итого по теме: Транспортно-заготовительные расходы: Всего по теме:

Руководитель планово- производственного отдела Руководитель темы

Форма № 5-пн

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

РАСЧЕТ затрат на основную заработную плату по теме ___________________________________________ (наименование темы)

Итого по теме:

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

Форма № 6-пн

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

РАСЧЕТ расходов на служебные командировки по теме __________________________ (наименование темы)

Итого по теме:

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

Форма № 7-пн

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

ЗАТРАТЫ по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями

Итого по теме:

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

Форма № 8-пн

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

РАСЧЕТ суммы средств на образование фондов экономического стимулирования, включаемых в сметную стоимость темы _________________________________________ (наименование темы)

                                                             (в рублях)

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

                                                    Код темы __________
                                                    Заказ _____________

Прочие прямые расходы по теме _____________________________ (наименование темы)

Итого по теме:

Руководитель планово- производственного отдела

Руководитель темы

Форма № 10-пн

Утверждаю: Руководитель организации «» ___________ 19 г.

СМЕТА накладных расходов на 19__ г. по __________________________ (организации)

Итого по организации:

Руководитель планово- производственного отдела

Итого на планируемый год (квартал):

Руководитель планово- производственного отдела

                                                          (в тыс. руб.)

Утверждаю: Руководитель организации «» ___________ 19 г.

Смета затрат на производство

                                                          (в тыс. руб.)

Руководитель планово- производственного отдела

Приложение № 16

_______________       Типовая форма карточки учета затрат по теме N _______
 (организация)        заказу N ____ балансовый счет "Основное производство"

                  субсчет N ____

Наименование темы _____                 Договор (заказ-наряд) N ___________
Заказчик ______________                 от "__" ____________ 19__ г.
Начало работы _________                 Окончание работы __________________

                    Государственная регистрация
                 N _____ от "__" _________ 19__ г.

Получено средств на тему                   Сметная стоимость
с начала работы          ____ тыс. руб.    темы              ____ тыс. руб.

Остаток незавершенного производства на начало года

Сметная стоимость работ на планируемый год, затраты за __________ месяц

Затраты с начала ___________ квартала

Затраты с начала года

Затраты с начала работ

Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода и т.д.

карточки учета затрат

о спецоборудовании, полученном для выполнения темы

Приложение № 17

Сводная ведомость учета затрат на производство __________________________________________________ (указать источник финансирования) за ____________ 19__ г.

                                                          (в тыс. руб.)