Общая инструкция Минфина СССР от 20.07.1960 № 250

«О налоге с оборота»

ОБЩАЯ ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Государственные предприятия и организации, предприятия кооперативных (кроме колхозов) и других общественных организаций, действующие на началах хозяйственного расчета, имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении, уплачивают в бюджет налог с оборота по реализации товаров собственного производства или собственных закупок.

2. Налог с оборота уплачивается по ставкам в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара, устанавливаемым Советом Министров СССР или Министерством финансов СССР в пределах предоставленных ему прав, а также в виде разницы между розничными ценами, за вычетом соответствующих скидок, и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота) или в виде разницы между оптовыми ценами промышленности (с налогом с оборота), за вычетом сбытовых скидок (если они установлены), и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота).

3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота в бюджет предусмотрены в пунктах 30 - 40 настоящей инструкции.

4. Плательщики налога с оборота несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога в бюджет. Они обязаны представлять финансовым органам установленную налоговую отчетность, составляемую на основе бухгалтерских данных, и предъявлять финансовым органам по их требованию документы, необходимые для проверки правильности исчисления сумм налога и своевременности его уплаты.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие подписей руководителя или главного (старшего) бухгалтера, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

5. За непредставление или несвоевременное представление в финансовые органы месячных или квартальных отчетов по налогу с оборота, а также дополнительных данных к ним, затребованных финансовыми органами, руководители предприятий (организаций), а также лица, на которых возложена обязанность составлять и представлять эти отчеты и дополнительные данные, помимо дисциплинарной ответственности, могут быть подвергнуты штрафу в размере не свыше 10 руб. за каждое нарушение <*>. Уплата этих штрафов производится на основании решения руководителя соответствующего финансового органа.

<*> В настоящем пункте и в дальнейшем тексте инструкции цифровые данные показаны с учетом масштаба цен, вводимого с 1 января 1961 г.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление месячных (квартальных) отчетов по налогу с оборота или дополнительных данных, затребованных финансовым органом, штраф может быть наложен также на предприятие (организацию) в размере до 50 руб.

6. Суммы налога с оборота, не внесенные в установленные сроки (недоимка), уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со дня после наступления срока платежа по день уплаты включительно.

7. Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота и штрафов, предусмотренных в пункте 5 настоящей инструкции, отсрочка и рассрочка платежей налога, а также зачет и возврат неправильно поступивших сумм налога, производится финансовыми органами в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

8. Предприятия и организации имеют право обжаловать неправильные действия и распоряжения должностных лиц, допущенные ими при взыскании налога с оборота. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позже пятидневного срока со дня поступления жалобы. Решения эти могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания сумм налога с оборота в бюджет, если об этом не имеется решения соответствующего финансового органа.

9. Финансовые органы осуществляют контроль за выполнением плана поступлений в бюджет налога с оборота, правильным исчислением и своевременной уплатой предприятиями и организациями причитающихся с них сумм налога, своевременным представлением финансовым органам установленной налоговой отчетности.

II. Плательщики налога с оборота

10. Плательщиками налога с оборота являются государственные предприятия и организации, предприятия кооперативных (кроме колхозов) и других общественных организаций (фабрики, заводы, оптово-сбытовые организации, организации потребительской кооперации и др.), имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении.

В тех случаях, когда предприятие или организация не имеет расчетного счета в кредитном учреждении, уплата налога с оборота производится вышестоящей организацией, в ведении которой находится данное предприятие или организация.

11. Как правило, предприятия и организации ведут расчеты с бюджетом по налогу с оборота в децентрализованном порядке. Ходатайства предприятий и организаций, уплачивающих налог в децентрализованном порядке, об установлении централизованного порядка уплаты через вышестоящую организацию (правление, трест и т.п.) рассматриваются:

а) Министерством финансов СССР — по предприятиям союзного подчинения, а также по тем организациям республиканского и местного подчинения, предприятия которых находятся в разных союзных республиках;

б) министерствами финансов союзных республик — по предприятиям республиканского подчинения, а также по тем организациям местного подчинения, предприятия которых находятся в разных областях (краях) или автономных республиках данной союзной республики;

в) министерствами финансов автономных республик, краевыми, областными и окружными финансовыми отделами — по предприятиям местного подчинения;

г) городскими финансовыми отделами (в городах с районным делением) — по предприятиям городского подчинения.

Вопрос о децентрализации уплаты налога с оборота для организаций, уплачивающих налог в централизованном порядке, разрешается теми финансовыми органами, которые имеют право устанавливать для данной организации централизованный порядок расчетов.

Предприятия, находящиеся на самостоятельном балансе и имеющие расчетный счет в кредитном учреждении, за которые налог с оборота уплачивает вышестоящая хозяйственная организация, ежегодно не позднее января месяца представляют финансовому органу по месту своего нахождения справку вышестоящей организации (в порядке, предусмотренном указаниями Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в бюджет) о том, что обороты данного предприятия учитываются в составе оборотов этой вышестоящей организации.

Справки представляются в тех случаях, когда предприятие расположено отдельно от основной (вышестоящей) организации, т.е. находится в другом городе или районе (в том числе городском).

Впредь до представления указанных справок эти предприятия обязаны уплачивать налог с оборота по месту своего нахождения. По представлении справок уплаченные ими суммы налога засчитываются в счет платежей тех хозяйственных организаций, которые уплачивают налог по оборотам этих предприятий.

12. Государственные промышленные предприятия являются плательщиками налога с оборота по товарам собственного производства, отпуск которых, в соответствии с установленным порядком, производится ими покупателям (включая оптово-сбытовые организации) по розничным ценам за вычетом торговых, а в соответствующих случаях и сбытовых скидок, или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).

Государственные предприятия местной промышленности являются плательщиками налога с оборота не только по товарам, реализуемым на широкий рынок и внерыночным потребителям, но также и по товарам, отпускаемым оптово-сбытовым организациям.

13. Оптово-сбытовые организации промышленности, снабженческо-сбытовые организации госпланов союзных республик и оптово-сбытовые организации министерств торговли союзных республик (на которые возложена уплата налога с оборота) являются плательщиками налога по продаже товаров, получаемых ими в соответствии с установленным порядком от промышленности по оптовым ценам (без налога с оборота) и реализуемым по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях — по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).

Указанные оптово-сбытовые организации уплачивают налог с оборота также по товарам, отгружаемым промышленными предприятиями в адрес покупателей транзитом с выпиской счетов от имени этих организаций.

Примечание. В тех случаях, когда стоимость товаров по оптовым ценам предприятий превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также сбытовых скидок, отпуск товаров промышленными предприятиями оптово-сбытовым организациям производится по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также и сбытовых скидок.

14. Розничные торговые организации (местные торги, ОРСы и др.) уплачивают налог с оборота по продаже товаров собственного производства и закупок (если они в установленном порядке разрешены).

15. Государственные организации, на которые возложена заготовка сельскохозяйственных продуктов, уплачивают налог с оборота по реализации продуктов своей закупки и закупки других организаций непосредственно торгующим организациям, предприятиям общественного питания и другим покупателям по розничным ценам, по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота) или по льготным ценам, превышающим оптовые цены предприятий (без налога с оборота).

16. Предприятия и организации потребительской кооперации являются плательщиками налога с оборота:

• по реализации товаров собственного производства;
• по реализации товаров, закупленных у колхозов, колхозников и других лиц, за исключением сельскохозяйственных продуктов, передаваемых в соответствии с действующими положениями государственным заготовительным организациям, указанным в пункте 15 настоящей инструкции.

17. Предприятия общественных организаций являются плательщиками налога с оборота по реализации товаров собственного производства.

III. Облагаемый оборот

18. Облагаемым является оборот по реализации на сторону товаров собственного производства или собственной закупки.

К товарам собственного производства относятся:

• товары, выработанные из сырья собственного производства и из покупного сырья как в своих производственных предприятиях, так и по заказам на стороне, если сырье и материалы для выработки этих товаров передавались исполнителю заказа без оплаты (на давальческих началах);
• товары, добытые на своих промыслах и разработках.

К товарам собственных закупок относятся:

• сельскохозяйственные продукты, закупленные в установленном порядке по закупочным ценам или ценам, складывающимся на колхозных рынках в местах заготовок;
• товары, полученные по ценам без налога с оборота для дальнейшей реализации.

19. Оборотами по реализации товаров на сторону считаются:

а) у промышленных предприятий совнархозов — все обороты по продаже товаров (за исключением оборотов по отпуску товаров оптово-сбытовым организациям, на которые возложена уплата налога с оборота по этим товарам, а также оборотов по отпуску товаров для внерыночного потребления, если по установленному порядку такой отпуск производится по ценам без налога с оборота).

б) у прочих государственных промышленных предприятий, в том числе у предприятий местной промышленности, — все обороты по продаже товаров (в том числе сбытовым организациям), кроме оборотов по отпуску товаров внерыночным потребителям, которые имеют право на получение их по ценам без налога с оборота;

в) у оптово-сбытовых организаций промышленности, снабженческо-сбытовых организаций госпланов союзных республик и оптово-сбытовых организаций министерств торговли союзных республик — обороты по продаже товаров (приобретенных по ценам без налога с оборота) всем покупателям, кроме сбытовых организаций своей системы;

г) у государственных заготовительных организаций — обороты по продаже товаров за пределы своей системы;

д) у государственных розничных торгующих организаций — обороты по продаже товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также по отпуску указанных товаров в свою торговую сеть и в свои предприятия общественного питания;

е) у предприятий общественного питания и подсобных предприятий при них — обороты по отпуску кухонной и буфетной продукции, кроме отпуска в свою торговую сеть или в предприятия общественного питания (свои и чужие), а также обороты по реализации алкогольных напитков собственного производства, независимо от того, кому производится отпуск этих напитков;

Примечание. Своей торговой сетью предприятий общественного питания считаются торговые предприятия (магазины, палатки, ларьки и т.п.) как находящиеся в непосредственном подчинении у предприятий общественного питания, так и подчиненные торгам, орсам и трестам столовых и др., в состав которых входят эти предприятия общественного питания.

К подсобным предприятиям относятся производственные предприятия, подчиненные непосредственно столовой, фабрике-кухне, ресторану либо конторе или тресту столовых и ресторанов, отделу общественного питания торга и т.п.;

ж) у производственных предприятий потребительской кооперации — обороты по продаже промышленных и продовольственных товаров своего производства, независимо от того, кому эти товары реализованы.

У организаций потребительской кооперации — обороты по продаже товаров своей закупки, кроме оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов (без переработки) вышестоящим и равнозначащим организациям своей системы и оборотов по продаже товаров государственным заготовительным организациям.

Примечание. При определении оборотов организаций потребительской кооперации по продаже ими товаров на сторону следует иметь в виду, что:

• главные управления Центросоюза по заготовкам, переработке и сбыту сельскохозяйственных продуктов (их конторы и базы, независимо от местонахождения) являются равнозначащими по отношению одного к другому и вышестоящими по отношению ко всем прочим организациям потребительской кооперации;
• потребсоюзы автономных республик, а также краевые и областные потребсоюзы являются равнозначащими между собой;
• В Алтайском, Краснодарском, Красноярском, Ставропольском и Хабаровском краях облпотребсоюзы автономных областей являются нижестоящими как по отношению к крайпотребсоюзам своего края, так и по отношению к другим областным и краевым потребсоюзам;
• республиканские потребсоюзы союзных республик являются равнозначащими между собой и вышестоящими по отношению к краевым и областным потребсоюзам;

з) у предприятий общественных организаций (кроме кооперативных) — обороты по продаже продукции собственного производства торгующим организациям и другим покупателям.

20. В случаях, когда товары, поступившие от поставщиков по ценам без налога с оборота для промышленного потребления или промышленной переработки, реализуются на широкий рынок или внерыночным потребителям, не имеющим права на получение товаров по этим ценам, предприятия и организации, изменившие направление товаров, обязаны применять по таким товарам розничные цены (а в соответствующих случаях оптовые цены промышленности с налогом с оборота) и уплачивать налог с оборота в порядке и размерах, установленных для поставщиков этих товаров. Указанный порядок применяется и в тех случаях, когда полученные по ценам без налога с оборота товары реализуются (после их расфасовки) по розничным ценам.

Если товары поступили по ценам без налога с оборота от предприятий, расположенных в других республиках, и неизвестны порядок и нормы обложения этих товаров налогом с оборота, установленные для поставщика, предприятия и организации, изменившие направление товаров, уплачивают в бюджет налог с оборота в виде разницы между суммой выручки от продажи товаров и суммой, уплаченной поставщику.

В тех случаях, когда товары, полученные для промышленной переработки или промышленного потребления по розничным ценам I пояса, за вычетом торговых скидок (в том числе товары, полученные в этом порядке торгующими организациями для своих нехозрасчетных производственных предприятий), направляются для продажи по рыночному фонду или внерыночным потребителям по более высокой розничной цене, сумма разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок), действующими в месте реализации, и розничными ценами (за вычетом торговых скидок), установленными для I пояса, уплачивается в бюджет.

В случаях, если товары, полученные для продажи по льготным ценам сдатчикам сельскохозяйственного сырья, передаются в установленном порядке для реализации по рыночному фонду или внерыночным потребителям с применением действующих розничных цен, суммы разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок) и льготными ценами (за вычетом торговых скидок) вносятся в бюджет.

21. В тех случаях, когда торгующие организации и оптово-сбытовые организации министерств торговли союзных республик переотправляют товары, полученные ими по розничным ценам соответствующего пояса, в местности, где действуют иные (поясные) розничные цены, а также в случаях, когда товары, полученные с одной торговой скидкой, реализуются покупателям с предоставлением иной торговой скидки, расчеты с бюджетом производятся в соответствии с инструкцией о порядке предоставления торговых скидок.

22. Днем совершения оборота, как правило, считается день поступления денег за проданный товар на расчетный счет поставщика или в кассу поставщика наличными, а также день отпуска (передачи) товаров в случаях, предусмотренных в пунктах 25 и 29 настоящей инструкции.

23. Облагаемый оборот по реализации товаров исчисляется исходя из цен, установленных на данный товар (розничных или оптовых с налогом с оборота) с учетом условий применения действующих ставок налога с оборота в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР (пункт 70 настоящей инструкции).

По товарам, реализация которых отдельными предприятиями и организациями — плательщиками налога с оборота производится по полным розничным ценам (например, по лесоматериалам, реализуемым лесоторговыми складами министерств торговли союзных республик; по некоторым изделиям индивидуального заказа, реализуемым заказчикам, и т.д.), облагаемый оборот исчисляется в полных розничных ценах.

24. По товарам, реализованным по ценам ниже установленных, облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах.

В изъятие из этого правила исчисление облагаемого оборота в пониженных ценах производится:

а) в случаях реализации товаров по пониженным ценам в соответствии с понижением сорта (качества) этих товаров;

б) в случаях отпуска, на основании решений Советов Министров союзных республик, нестандартной продукции по пониженным ценам для внерыночного потребления, в том числе промышленной переработки или в торговую сеть для реализации через специальные магазины уцененных товаров;

в) по товарам, выработанным кооперативными предприятиями и организациями из закупленных сельхозпродуктов и реализованным ими по пониженным ценам, в сравнении с едиными государственными ценами; в этом случае облагаемый оборот исчисляется в ценах фактической продажи товаров.

В случаях продажи товаров по ценам выше установленных облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах, а разница от превышения цен должна быть отнесена поставщиками на расчеты с покупателями.

По истечении срока исковой давности разница в ценах, не возмещенная покупателям, подлежит взносу в доход союзного бюджета в соответствии со ст. 53 «Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» (постановления Совета Министров СССР от 12 сентября 1951 г. № 3447 и от 6 сентября 1957 г. № 1078; распоряжение Совета Министров СССР от 21 февраля 1955 г. № 1182-р), а по расчетам между кооперативными и общественными предприятиями и организациями — зачисляется в прибыль кооперативных и общественных предприятий и организаций в соответствии со ст. 54 указанного Положения.

25. Обороты по продаже товаров предприятиями-плательщиками налога через свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания подлежат обложению налогом по мере отпуска этих товаров в розничную торговую сеть и предприятия общественного питания.

Днем совершения оборота в этом случае считается:

а) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания, имеющие расчетные счета в кредитных учреждениях, — день зачисления стоимости товаров на расчетный счет поставщика или день поступления денег в кассу поставщика наличными;

б) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и в свои предприятия общественного питания, не имеющие расчетного счета в кредитном учреждении, — день отпуска товаров.

26. В облагаемый оборот всех предприятий и организаций включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота), поступающие:

а) на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

б) в порядке частичной оплаты счетов;

в) от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за потери, недостачи и порчу товаров при перевозках.

Организации железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта несут ответственность за утерянные или испорченные при перевозках товары в ценах с налогом с оборота.

Указанные транспортные организации обязаны возмещать грузоотправителям или грузополучателям стоимость утерянных или испорченных товаров на основании счета грузоотправителя, а в тех случаях, когда расчет за товары между грузоотправителем и грузополучателем через Госбанк не производится, — на основании другого документа, заменяющего счет. Когда грузоотправитель или грузополучатель обязан по утерянным или испорченным товарам уплатить в бюджет налог с оборота, а счет грузоотправителя выписан по ценам без налога с оборота, к сумме счета заявителем претензии добавляется соответствующая сумма налога с оборота, подтвержденная справкой обл(край)финотдела или министерства финансов союзной или автономной республики о размере налога с оборота, причитающегося по данному товару. С разрешения указанных финорганов такие справки могут выдаваться также городскими и районными финансовыми отделами. По просьбе грузоотправителя или грузополучателя финансовые органы обязаны выдавать указанные справки.

При внутрисистемных перевозках товаров (хлебопродуктов, нефтепродуктов и др., по реализации которых в бюджет уплачивается налог с оборота), расчеты по которым между грузоотправителями и грузополучателями производятся по оптовым ценам предприятий (а по зерновым культурам и маслосеменам — по единым расчетным ценам), грузополучатели могут представлять транспортным организациям по месту назначения (или перевалки) грузов вместо справок финансовых органов выписки из прейскурантов розничных цен (а в соответствующих случаях — оптовых цен промышленности), заверенные подписью главного (старшего) бухгалтера и печатью организации.

При этом транспортные организации несут ответственность за утерянные или испорченные товары по ценам с налогом с оборота как в случаях, когда налог с оборота по реализации данной конкретной партии товаров уплачивает грузоотправитель, так и в случае, когда в соответствии с действующими положениями налог уплачивает грузополучатель после реализации товаров.

В случаях отгрузки товаров для промышленной переработки или промышленного потребления предприятиям, имеющим право на получение данных товаров по оптовым ценам (без налога), транспортные организации несут ответственность за стоимость товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота).

27. В облагаемый оборот по реализации товаров включаются также суммы надбавок к розничным ценам (к оптовым ценам с налогом с оборота), предусмотренных соответствующими прейскурантами, за дополнительную обработку или качественные улучшения товаров.

Этот порядок не распространяется на трикотажные изделия и текстильную галантерею (кроме вырабатываемых предприятиями советов народного хозяйства), а также на швейные изделия, реализуемые по сельским ценам, если при реализации указанных товаров стоимость дополнительной обработки, в виде надбавок к розничным ценам, выделяется в счетах-фактурах отдельной строкой. Выделенные в счетах суммы надбавок по названным товарам в облагаемый оборот не включаются.

Суммы дополнительных скидок, предоставляемых поставщиками (сверх установленных торговых скидок) оптовым базам розничных торговых организаций на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным торговым организациям, относятся за счет поставщиков и из облагаемого оборота не исключаются.

28. Не подлежат обложению налогом обороты:

а) по реализации товаров, в отношении которых не установлено обложения налогом с оборота (в том числе товаров, на которые установлены только оптовые цены без налога с оборота);

б) по отпуску товаров для экспорта внешнеторговым и другим (кроме кооперативных) организациям, на которые возложено осуществление внешнеторговых операций, а также организациям Главного управления государственных материальных резервов при Совете Министров СССР (по ценам без налога с оборота) и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога или по льготным ценам, не превышающим оптовых цен без налога с оборота.

Примечание. В тех случаях, когда часть приобретенных для экспорта товаров реализуется на территории СССР по розничным ценам или по оптовым ценам с налогом с оборота, налог по реализации этих товаров уплачивается в бюджет на общих основаниях;

в) по реализации товаров, по которым розничные цены, за вычетом установленных скидок, не превышают оптовых цен без налога с оборота;

г) по продаже товаров после произведенной дообработки их (крашение, отбелка, вышивка, полировка, шлифовка и т.п.), а также после приведения их в ликвидное состояние (расфасовка, упаковка и т.п.), если эти товары приобретены по утвержденным в установленном порядке розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или оптовым ценам с налогом с оборота;

д) по отпуску суровых тканей и суровых текстильных штучных изделий (на которые не установлено розничных цен) на дообработку другим предприятиям по ценам без налога, если эти предприятия в своих требованиях (заказах, нарядах), а поставщики — в счетах-фактурах, указывают, что товары покупаются и продаются для дообработки их;

е) по реализации отходов, получаемых при переработке товаров, обложенных налогом с оборота;

ж) суммы авансов, полученные от покупателей без выписки поставщиками товарных счетов;

з) суммы, выделяемые поставщиками в счетах отдельной строкой, не относящиеся к стоимости товаров (стоимость тары и др.);

и) суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров.

29. По отдельным товарам налог с оборота должен уплачиваться не только при отпуске их одним предприятием другому предприятию, но и при передаче этих товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия для промышленного потребления или промышленной переработки. Перечень этих товаров приведен в приложении № 5 к настоящей инструкции.

Днем совершения оборота в случаях передачи товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия считается день передачи товаров.

IV. Порядок исчисления налога с оборота

30. Налог с оборота исчисляется по реализации каждого товара (или группы товаров) по товарным ставкам или в виде разницы в ценах в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР (пункт 70 настоящей инструкции). Исчисляемые суммы платежей в бюджет с копейками округляются в порядке, предусмотренном в приложении № 8 к настоящей инструкции.

По нестандартным товарам, реализуемым в соответствии с решениями Советов Министров союзных республик по пониженным розничным ценам, для исчисления налога с оборота по разнице в ценах, оптовые цены (без налога с оборота) принимаются пониженными на тот же процент, что и розничные цены.

При исчислении налога с оборота в виде разницы в ценах принимаются утвержденные в установленном порядке розничные (или оптовые цены с налогом с оборота) и оптовые цены (без налога с оборота). В случаях же реализации отдельных товаров, на которые оптовых цен (без налога) не установлено, налог с оборота по таким товарам, впредь до утверждения на них этих цен, уплачивается в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных скидок, и утвержденной на этот товар для данного предприятия плановой себестоимостью с добавлением прибыли в размере 5% к плановой (полной) себестоимости.

31. В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых (а в соответствующих случаях и сбытовых) скидок, разница за счет бюджета плательщику налога с оборота не возмещается, если возмещение этой разницы не предусмотрено особым указанием Министерства финансов СССР.

32. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по нескольким товарным ставкам или в виде разницы в ценах, предоставлено право исчислять в течение месяца платежи налога (ежедневные и декадные) по средним расчетным ставкам, сложившимся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя расчетная ставка налога определяется как отношение суммы налога с оборота по последнему месячному отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

Примечание. Оптово-сбытовые базы текстильторгов министерств торговли союзных республик определяют средние расчетные ставки налога для исчисления ежедневных платежей по отчетным данным за каждый истекший квартал.

Указанный порядок исчисления сумм налога с оборота не распространяется на оптово-сбытовые базы обувьторгов и торгодежды министерств торговли союзных республик.

33. Уплата налога с оборота производится предприятиями и организациями-поставщиками после полной или частичной оплаты товаров покупателями по предъявленным им счетам-фактурам, независимо от времени фактической отгрузки товаров.

34. Налог с оборота по суммам, получаемым в порядке частичной оплаты счетов за товары, подлежащие обложению налогом с оборота по различным ставкам или в виде разницы в ценах, впредь до полной оплаты счета исчисляется исходя из фактически полученной суммы и средней расчетной ставки налога (пункт 32 настоящей инструкции).

В том же порядке исчисляется налог с оборота по суммам, полученным в оплату частично акцептованных счетов, если при акцепте не указано, к каким именно товарам относится акцептованная сумма.

35. В случаях возврата товаров покупателями после оплаты счетов налог с оборота по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателям сумм за товары. При этом сумма налога, подлежащая возврату поставщику, исчисляется в размерах, действующих в момент возврата товаров покупателями.

При последующей реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общеустановленном порядке.

36. В случаях, когда между поставщиками и покупателями возникают перерасчеты за товары после оплаты их покупателями (например, когда товары уцениваются у покупателя в связи с пониженной сортностью их, в случаях недогруза товаров, выявленного после оплаты счета, и др.), сумма разницы в налоге с оборота возвращается поставщику из бюджета или засчитывается ему в очередные платежи налога лишь после возврата покупателю причитающихся сумм при условии, если заявление о возврате сумм налога подано финансовому органу до истечения годичного срока со дня поступления в бюджет.

37. В тех случаях, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих и не подлежащих обложению налогом с оборота, обложение производится по поступлению товаров на склады, а при поступлении товаров непосредственно в магазины — по поступлению товаров в магазины. Никакие поправки на разрыв между суммой налога, исчисленной по поступлению товаров и по реализации товаров, не допускаются.

Этот порядок применяется и в том случае, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих обложению по различным ставкам.

V. Сроки уплаты налога с оборота

38. Налог с оборота уплачивается:

а) по каждому оплаченному счету путем перечисления учреждениями Госбанка ежедневно в доход бюджета сумм налога, выделяемых в счетах поставщиков отдельной строкой; в этом порядке налог уплачивается предприятиями спиртовой и ликерно-водочной промышленности, а также сахарными заводами совнархозов — по сахару, отпускаемому по льготной цене сдатчикам свеклы, и по кормовой патоке;

б) ежедневно, на третий день по совершении оборота, а именно: с оборота за 1-е число — 3-го числа, с оборота за 2-е число — 4-го числа и т.д.; в эти сроки налог с оборота уплачивают: оптово-сбытовые базы (конторы) министерств торговли союзных республик по реализации товаров сахарной промышленности (кроме реализации сахарными заводами совнархозов сахара по льготной цене сдатчикам свеклы), табачно-махорочной, текстильной, трикотажной, швейной, меховой, кожобувной и валяльно-войлочной промышленности (кроме фетровых колпаков и капелинов); заводы Московского (городского), Ленинградского и Томского совнархозов по реализации резиновой обуви; хлебоприемные предприятия, находящиеся в одном населенном пункте с учреждениями Госбанка.

в) с фактического оборота каждой истекшей декады в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца по обороту за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

29-го числа текущего месяца — за семь дней третьей декады;

3-го числа следующего месяца за остальные дни отчетного месяца.

В эти сроки налог с оборота уплачивается всеми предприятиями и организациями, кроме предусмотренных в литерах «а», «б», «г» и «д» настоящего пункта.

Предприятиям и организациям, которые до издания настоящей инструкции исчисляли и уплачивали налог подекадно по обороту предыдущего месяца, если они сочтут целесообразным сохранить этот порядок расчетов на будущее время, Министерство финансов СССР на основании п. 3 постановления Совета Министров СССР от 5 сентября 1956 г. № 1245, разрешает сохранить порядок уплаты налога по обороту предыдущего месяца.

Эти предприятия и организации вносят в бюджет декадные суммы налога в указанные выше три срока (13, 23 и 3 числа) по одной трети суммы, определившейся по отчету предыдущего месяца, а за декабрь — 13 и 23 декабря по одной трети месячного платежа, 29 декабря — 70% трети месячного платежа и 3 января — остальную часть декабрьской суммы платежа.

В тех случаях, когда установленный срок представления месячного отчета наступает после первого или второго срока уплаты налога, предприятие в каждый из этих сроков (до представления отчета) вносит в бюджет по 1/3 суммы налога, исчисленной в предыдущем месяце. В остальные сроки (при своевременном представлении отчета) предприятия уплачивают разницу между суммой, исчисленной по месячному отчету, и суммами, исчисленными к уплате в истекшие сроки исходя из 1/3 платежа, исчисленного в предыдущем месяце.

Пример.

Срок представления месячного отчета по налогу с оборота за февраль 14 марта. Сумма платежа налога со сроком 13 марта исчисляется в размере одной трети месячного платежа по отчету за январь, что составляет 1000 руб.; по поступившему отчету за февраль месячная сумма налога с оборота определилась в 3200 руб., следовательно, сумма последующих платежей за март составит 3200 — 1000 = 2200 руб. или по 1100 руб. со сроками 23 марта за II декаду и 3 апреля за III декаду месяца.

Указанный выше порядок подекадной уплаты налога по обороту предыдущего месяца Министерство финансов СССР разрешает применять также в отношении предприятий (если они сочтут это целесообразным), уплачивающих налог помесячно (лит. «г»), и переводимых на порядок уплаты налога подекадно, в связи с изменившимися размерами среднемесячных платежей налога.

г) с фактического оборота каждого истекшего месяца, не позднее 23-го числа следующего месяца, — предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более ста рублей, но не превышали 2000 руб.;

д) с фактического оборота каждого истекшего квартала, не позднее 23-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 100 руб.;

е) суммы налога с оборота, начисленные в результате месячных перерасчетов при составлении плательщиком месячных отчетов (см. п. 58), уплачиваются в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного отчета по налогу с оборота;

ж) суммы налога с оборота, доначисленные в результате проверки месячных (квартальных) налоговых отчетов, пятидневных справок и декадных расчетов по налогу с оборота, уплачиваются в бюджет в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.

39. Общевыходные и праздничные дни при определении срока уплаты налога с оборота в расчет не принимаются. Например:

• предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота ежедневно (на третий день по совершении оборота), за 1-е число, если 2-го числа был выходной (праздничный) день, уплачивают налог не 3-го, а 4-го числа;
• если срок декадного, месячного или квартального платежа приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Если срок декадного платежа приходится на первый день недели или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, то срок платежа переносится на следующий рабочий день.

40. В случаях изменения размеров среднемесячного платежа налога с оборота, определившегося за истекший год по предприятиям и организациям, указанным в литерах «г» и «д» пункта 38 настоящей инструкции, перевод их на новый порядок уплаты производится районными (городскими) финансовыми отделами с начала следующего года. В отдельных случаях, с разрешения министерств финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерств финансов автономных республик, краевых и областных финансовых отделов, указанный перевод предприятий и организаций на новый порядок уплаты налога с оборота может быть произведен в течение данного года.

При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы налога с оборота, исчисленные за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленной пени в расчет не принимаются.

Вновь возникшие предприятия уплачивают налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца. Перевод этих предприятий на иные сроки уплаты налога может быть произведен районными (городскими) финансовыми отделами по истечении трехмесячного срока со дня возникновения предприятия, в зависимости от размера среднемесячного платежа по налогу с оборота, определившегося в течение указанного срока.

VI. Льготы по налогу с оборота

А. Льготы для отдельных отраслей народного хозяйства, отдельных предприятий и организаций

41. Освобождены от уплаты в бюджет налога с оборота:

а) колхозы — по продаже ими сельскохозяйственных продуктов через ларьки, палатки и лавки, а также по продаже товаров, вырабатываемых их подсобными промышленными предприятиями (распоряжение Совнаркома СССР от 5 мая 1941 г. № 354-64);

б) совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия государственных, кооперативных и общественных организаций — по реализации ими сельскохозяйственных продуктов, в том числе хлебопродуктов и маслосемян, своего производства (постановления Совета Министров СССР от 22 декабря 1951 г. № 5304 и от 25 марта 1953 г. № 880) <*>;

<*> Действие лит. «б» не распространяется на специализированные винодельческие совхозы, учебные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских организаций и учебных заведений в случаях реализации выработанного ими вина торгующим организациям и другим покупателям.

в) подсобные сельские хозяйства и мастерские домов инвалидов, интернатов и профшкол-интернатов для инвалидов Отечественной войны министерств социального обеспечения РСФСР, Украинской ССР, Армянской ССР и Эстонской ССР — по реализации продукции своего производства (распоряжения Совета Министров СССР от 19 июня 1954 г. № 6662-р и от 27 июня 1956 г. № 3811-р);

г) райпищекомбинаты — по реализации в непереработанном виде зерновой и незерновой сельскохозяйственной продукции своих сырьевых баз, а также по использованию этой продукции (как в переработанном, так и в непереработанном виде) в своем производстве (постановление Совета Министров СССР от 25 марта 1953 г. № 880);

д) предприятия общественного питания и подсобные предприятия при них — по отпуску кухонной и буфетной продукции предприятиям общественного питания (своим и чужим) или в свою торговую сеть (постановления Совета Министров СССР от 24 марта 1947 г. № 682 и от 17 мая 1948 г. № 1644);

е) предприятия Министерства обороны СССР — по всей реализуемой ими продукции (постановление Совнаркома СССР от 9 февраля 1943 г. № 139), кроме продукции Военного издательства Министерства обороны СССР, реализуемой через торговую сеть (распоряжение Совета Министров СССР от 10 марта 1948 г. № 2660-р), и продукции Главного управления торговли Министерства обороны СССР;

ж) предприятия и организации:

• Архитектурного фонда СССР (постановление Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 г. № 267);
• Литературного фонда СССР (постановление Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 г. № 269);
• Музыкального фонда СССР (постановление Совнаркома СССР от 20 сентября 1939 г. № 1511);
• Художественного фонда СССР (постановление Совнаркома СССР от 3 июня 1944 г. № 659);
• Бюро пропаганды советского киноискусства при Оргкомитете (Правлении) Союза работников кинематографии СССР (постановление Совета Министров СССР от 8 сентября 1959 г. № 1044).

42. В соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 13 октября 1959 г. № 1176 применяются следущие льготы по налогу с оборота:

а) предприятия государственной промышленности, в течение первого года серийного производства новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, перечисленных в приложении № 10 к настоящей инструкции, освобождаются от уплаты налога с оборота по реализации этих товаров, если рентабельность производства их (по плановой калькуляции на начало серийного производства) не превышает 15% к полной себестоимости по каждому новому виду изделий.

Эта льгота применяется по новым изделиям культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, образцы которых утверждены экспертным советом постоянного павильона лучших образцов товаров широкого потребления при Всесоюзной торговой палате после 13 октября 1959 года.

Начало серийного выпуска предприятиями новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода по образцам, утвержденным в указанном выше порядке, определяется вышестоящей организацией;

б) ставки налога с оборота на товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, вырабатываемые государственными предприятиями союзного, республиканского (союзных республик) подчинения и предприятиями совнархозов из промышленных отходов, устанавливаются исходя из рентабельности 12 — 15% к полной себестоимости.

43. Установленные в указанном выше порядке (п. 42) ставки налога с оборота применяются при исчислении платежей налога и по тем товарам, которые выработаны из промышленных отходов с использованием полноценного сырья не более 25% стоимости всего сырья и материалов, пошедших на изготовление этих товаров.

44. На основании ст. 20 Положения о налоге с оборота предприятий обобществленного сектора, утвержденного ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 г. № 43/365-а, Министерством финансов СССР освобождены от уплаты налога с оборота:

а) предприятия систем Министерства путей сообщения СССР, Министерства связи СССР, министерств внутренних дел союзных республик и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР по продаже ими товаров собственного производства другим предприятиям, входящим в систему данного министерства (комитета) <*>;

<*> Действие лит. «а» не распространяется на предприятия ОРСов Министерства путей сообщения СССР.

б) предприятия и организации главных аптечных управлений министерств здравоохранения союзных республик, предприятия и организации системы зооветеринарного снабжения Министерства сельского хозяйства СССР и министерств сельского хозяйства союзных республик, а также предприятия и организации конторы «Трансмедснабторг» Министерства путей сообщения — по реализации этилового (винного) спирта (сырца и ректификата), денатурированного спирта, питьевой соды, нафталина, дустов «ДДТ» и «Гексахлоран», медного купороса и других товаров, получаемых от поставщиков в нерасфасованном виде по оптовым ценам без налога с оборота и реализуемых по розничным ценам;

в) аптеки — по реализации солнцезащитных очков;

г) организации потребительской кооперации по продаже сельскохозяйственных продуктов, принятых на комиссию от колхозов и колхозников;

д) организации государственной торговли и потребительской кооперации — по реализации вещей, принятых от финансовых органов, судебных исполнителей, органов милиции и таможен;

е) подсобные хозрасчетные предприятия при бюджетных учреждениях — по реализации товаров своего производства бюджетным учреждениям, в ведении которых находятся эти предприятия;

ж) специальные зоомагазины, открываемые зоопарками, по реализации декоративной рыбы и специального корма для нее, птиц, пресмыкающихся (ящерицы, черепахи и др.), зверьков и животных, а также разных энтомологических товаров.

Б. Льготы для организованных предприятий, вырабатывающих товары из местного сырья и отходов

45. Вновь организованные предприятия местной районной и городской государственной промышленности, вырабатывающие товары широкого потребления из местного сырья, утиля и отходов, освобождаются от уплаты в бюджет налога с оборота в течение двух лет со дня ввода их в действие (постановление Совнаркома СССР и ЦК ВКП(б) от 7 января 1941 г. № 54).

Эта льгота применяется также по продовольственным товарам, изготовляемым из продовольственного сырья, закупленного в установленном порядке по закупочным ценам и по ценам, складывающимся на колхозном рынке, а также из продовольственного сырья, полученного от подсобных сельских хозяйств (как своих, так и чужих) и от подсобных отраслей совхозов не в счет централизованного (фондового) снабжения.

Указанная льгота предоставляется также и вновь организованным предприятиям (цехам, мастерским) при действующих комбинатах (предприятиях) районной и городской государственной промышленности, при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации продукции.

Указанная льгота не распространяется на вновь организованные предприятия, вырабатывающие водку, водочные изделия, пиво, алкогольную брагу, табак (кроме изготовляемого из отходов табачной промышленности, а также из табачной пыли), вино (сухое, крепленое спиртом или изготовленное с добавлением сахара) и парфюмерно-косметические товары с содержанием спирта.

Для освобождения вновь организованных предприятий от уплаты в бюджет налога с оборота необходимо, чтобы в счетах поставщиков, от которых получены промышленное сырье и материалы, имелось указание о том, что эти сырье и материалы являются утилем или отходами, а по продовольственному сырью — что оно закуплено по закупочным ценам или ценам, складывающимся в местах заготовок на колхозных рынках. При отсутствии в счетах поставщиков таких указаний предприятия уплачивают по вырабатываемым ими товарам налог с оборота на общем основании. Другие документы (кроме счетов поставщиков) не могут служить подтверждением неполноценности сырья и материалов.

46. Льготы, указанные в пункте 45 настоящей инструкции, распространяются на вновь организуемые предприятия:

а) районной, городской, областной, краевой и республиканской АССР государственной промышленности всех отраслей, находящиеся в ведении соответствующих местных Советов депутатов трудящихся, Советов Министров АССР и входящие в систему республиканских и союзно-республиканских министерств;

б) потребительской кооперации;

в) ОРСов всех министерств, ведомств и совнархозов;

г) обществ глухонемых РСФСР, Украинской ССР и Армянской ССР;

д) подсобные предприятия системы министерств торговли союзных республик.

47. Льготы по налогу с оборота, предусмотренные в пункте 45 настоящей инструкции, предоставляются предприятиям местной промышленности также по промышленным и продовольственным товарам, для выработки которых использовано полноценное сырье и материалы, если стоимость этого сырья и материалов не превышает 25% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара (постановление Совнаркома СССР от 22 августа 1945 г. № 2139 (СП СССР, 1945, № 8, ст. 98).

Указанная льгота применяется и по товарам, изготовляемым с применением сельскохозяйственного сырья, приобретенного по закупочным ценам или ценам, складывающимся в местах заготовок на колхозных рынках, если стоимость этого сырья составляет не менее 75% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара.

Для определения доли участия этого сырья и материалов в общей стоимости сырья и материалов, пошедших на изготовление товаров, вновь организованные предприятия (цехи, мастерские) обязаны вести раздельный учет сырья и материалов, поступающих к ним из различных источников, по примерной форме, предусмотренной в приложении № 6 к настоящей инструкции.

В зависимости от соотношения поступающих в предприятия утиля, отходов, местного сырья (гр. 2 примерной формы) и остального сырья и материалов (гр. 3 примерной формы), с учетом переходящих остатков, разрешается вопрос о предоставлении данному предприятию льгот по налогу с оборота. Если в общей стоимости сырья и материалов, поступивших за месяц, с учетом остатков на начало того же месяца, по графе 3 значится сырья и материалов не более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие освобождается от уплаты налога с оборота.

Если же по графе 3 сырья и материалов, поступивших в течение месяца, с учетом остатков на начало того же месяца, окажется более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие обязано уплачивать налог с оборота по установленным ставкам.

Указанный в настоящем пункте порядок предоставления льготы по товарам, изготовляемым из смешанного сырья и материалов, применяется в отношении предприятий, перечисленных в пункте 46 настоящей инструкции, за исключением предприятий областной, краевой, республиканской АССР и городской в городах республиканского подчинения государственной промышленности, входящих в систему союзно-республиканских министерств, а также предприятий ОРСов, входящих в систему союзно-республиканских министерств и совнархозов, которым эта льгота предоставляется лишь при условии, если товары вырабатываются ими только из местного сырья, отходов и утиля без применения иного сырья и материалов.

В. Льготы для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой

48. Для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой, установлены следующие льготы по налогу с оборота:

а) детские учреждения, находящиеся в ведении министерств просвещения, здравоохранения, социального обеспечения союзных республик, детские трудовые колонии, трудовые воспитательные колонии и приемники-распределители министерств внутренних дел союзных республик, мастерские учебных заведений Государственного комитета Совета Министров СССР по профессионально-техническому образованию, а также лечебно-производственные мастерские психоневрологических больниц, психиатрических колоний и диспансеров освобождены от уплаты налога с оборота, независимо от применения в них полноценной рабочей силы;

б) учебно-производственные предприятия обществ слепых, а также учебно-производственные предприятия для слепых, находящиеся в ведении органов социального обеспечения, освобождаются от уплаты налога с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не более 50% общего числа лиц, работающих в этих предприятиях;

в) учебно-производственные предприятия профессиональных союзов, учебных и воспитательных заведений (кроме указанных в лит. «а»), органов социального обеспечения (кроме указанных в лит. «б») и обществ глухонемых, лечебно-трудовые производственные предприятия и профилактории органов здравоохранения и лечебных заведений (кроме указанных в лит. «а») и производственные предприятия при местах заключения пользуются льготами по налогу с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не выше норм, установленных законодательством соответствующей союзной республики, но во всяком случае не более 25% общего числа обслуживающих данное предприятие работников.

Указанным в настоящей литере («в») предприятиям предоставляются следующие льготы:

• по продовольственным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на три единицы ниже установленных для них ставок;
• по промышленным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на пять единиц ниже установленных для них ставок.

49. Льгота по налогу с оборота, указанная в литере «в» пункта 48, не распространяется на следующие товары: крепкие напитки, пиво, табак и табачные изделия (в том числе жевательный табак), махорку, гильзы, спички, парфюмерно-косметические изделия, нефтепродукты, олифу, краски всякие, чернила, свечи, мази всякие (в том числе гуталин), дрожжи, сахар, соль, чай натуральный, крахмало-паточные товары и все зерновые продукты (в том числе крупу, рис и бобовые), а также муку и макаронные изделия.

Указанная льгота не применяется также в случаях, когда предприятия, пользующиеся неполноценной рабочей силой, занимаются расфасовкой товаров, приобретенных по оптовым ценам от других предприятий. По реализации таких товаров после их расфасовки налог с оборота уплачивается в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей инструкции.

50. При определении права предприятия на льготу по налогу с оборота, указанную в литере «в» пункта 48 настоящей инструкции, необходимо исходить из штатного (списочного) состава лиц, работающих на первое число месяца, следующего за отчетным.

Норма участия полноценной рабочей силы принимается в расчет в целом по предприятию, которое является плательщиком налога с оборота, независимо от соотношения полноценной и неполноценной рабочей силы в отдельных цехах, не являющихся самостоятельными плательщиками налога.

В случаях нарушения предприятиями предусмотренной для них нормы участия полноценной рабочей силы, уплата налога с оборота производится на общих основаниях, без применения льготы за тот отчетный период, в котором допущено нарушение.

VII. Порядок и сроки представления отчетности по налогу с оборота

51. Плательщики налога с оборота представляют финансовым органам следующую отчетность о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет: <*>

<*> Предприятия и организации системы Министерства обороны СССР (кроме предприятий и организаций Главного управления торговли), министерств внутренних дел союзных республик и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР освобождены от представления финансовым органам отчетов по налогу с оборота.

а) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету (лит. «а» пункта 38), представляют только месячные отчеты (по форме согласно приложению № 3, а в соответствующих случаях — по формам, указанным в приложениях к отраслевым инструкциям по налогу с оборота) в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов;

б) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота ежедневно, представляют в последний день пятидневки (5, 10, 15, 20, 25-го числа и в последний день месяца) справки о суммах налога, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки, по форме согласно приложению № 1 к настоящей инструкции;

в) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду по ставкам в процентах к обороту, представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты о суммах, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме месячного отчета согласно приложению № 2 к настоящей инструкции.

Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах, за вычетом установленных скидок, и суммой оборота в оптовых ценах предприятий (или в виде разницы между суммой оборота в оптовых ценах промышленности и суммой оборота в оптовых ценах предприятий), представляют в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, расчеты о суммах, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме месячного отчета, согласно приложению № 3 к настоящей инструкции.

Плательщики, которые в соответствии с пунктом 32 настоящей инструкции исчисляют декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты, предусмотренные в пункте 10 приложения № 2 и в пункте 11 приложения № 3.

Кроме пятидневных справок о ежедневных платежах и расчетов о декадных платежах, предприятия и организации, указанные в литерах «б» и «в» настоящего пункта, представляют месячные отчеты по налогу с оборота по форме, согласно приложению № 2, а в соответствующих случаях — по форме, согласно приложению № 3 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

В эти же сроки месячные отчеты должны представляться также предприятиями и организациями, уплачивающими налог по обороту предыдущего месяца (лит. «в» пункта 38 настоящей инструкции);

г) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца (а в соответствующих случаях каждого истекшего квартала), представляют месячные (или квартальные) отчеты по формам, согласно приложениям № 2 или № 3 в следующие сроки: месячные — 23-го числа следующего за отчетным месяца <*>, квартальные — 23-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

<*> В этот же срок месячные отчеты должны представляться и теми предприятиями (организациями), являющимися плательщиками налога с оборота, которые освобождены от представления месячных бухгалтерских отчетов и балансов.

52. Отчеты по налогу с оборота за декабрь месяц (в соответствующих случаях за IV квартал) должны представляться плательщиками не позднее срока, установленного вышестоящей организацией для представления годового бухгалтерского отчета и баланса.

В случаях, когда для предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота по фактической реализации каждого истекшего месяца или каждого истекшего квартала, срок представления годового бухгалтерского отчета и баланса установлен позднее 23 января, суммы налога, причитающиеся к уплате 23 января, уплачиваются в размерах, исчисленных по реализации за ноябрь (а в соответствующих случаях за III квартал), с последующим перерасчетом исчисленных сумм по отчетам за декабрь (за IV квартал).

53. Если срок представления пятидневной справки, декадного расчета, месячного или квартального отчета по налогу с оборота приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

В случаях, когда срок представления декадного расчета приходится на первый день недели или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, этот срок переносится на следующий рабочий день.

При представлении плательщиками отчетов (расчетов) по почте датой представления следует считать дату сдачи отчета на почту.

54. В тех случаях, когда вышестоящими организациями устанавливаются для подчиненных им предприятий различные сроки представления месячных и квартальных бухгалтерских отчетов и балансов, отчеты по налогу с оборота за третий месяц квартала должны представляться в сроки, установленные для представления квартальных бухгалтерских отчетов и балансов.

55. В случае, когда ведомствами предоставляются отсрочки представления бухгалтерских отчетов и балансов, эти отсрочки для представления отчетов по налогу с оборота имеют силу лишь в пределах крайних сроков, предусмотренных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, и если решение об отсрочке вынесено ведомством до истечения предельного срока представления бухгалтерского отчета и баланса.

56. Если за истекший период (декаду, месяц, квартал) у предприятия (организации)-плательщика не было реализации товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, то за этот период предприятие-плательщик представляет финансовому органу (в сроки, установленные для уплаты налога) справку за подписями руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера об отсутствии в данном периоде оборотов, облагаемых налогом.

В тех случаях, когда реализация товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, носит случайный характер, предприятия и организации представляют финорганам установленную отчетность лишь за период, в течение которого у них была такая реализация. За время, когда предприятия и организации такой реализации не имеют, они ежеквартально представляют об этом справку финоргану.

Если реализация товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, имеет сезонный характер, предприятия и организации представляют финорганам отчетность лишь за период, в течение которого у них была реализация таких товаров. По окончании сезонной реализации товаров предприятия и организации сообщают об этом финоргану с указанием, когда именно сезонная реализация будет возобновлена. Каких-либо справок за период отсутствия сезонной реализации товаров финоргану не представляется.

57. Предприятия и организации, не представившие финансовым органам к установленному сроку декадного расчета или месячного (квартального) отчета о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате за истекшую декаду (месяц, квартал), или справки об отсутствии реализации соответствующих товаров (предусмотренной в первом абзаце пункта 56 настоящей инструкции), впредь до представления расчета (отчета) или указанной справки, уплачивают налог в сумме, равной 110% суммы, исчисленной за предыдущую декаду (месяц, квартал). По представлении плательщиком соответствующего расчета (отчета) или указанной выше справки, с ним производится перерасчет.

58. Если исчисленная по месячному отчету сумма налога с оборота превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными (начиная с 3-го числа отчетного месяца по 2-е число следующего за отчетным месяца включительно) и декадными платежами, а также по каждому оплаченному счету, соответствующая сумма разницы вносится плательщиком в бюджет (см. лит. «е» пункта 38).

В случаях же, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному отчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается плательщику в очередные платежи или возвращается по его письменному заявлению.

VIII. Обязанности и права финансовых органов

59. Финансовые органы осуществляют контроль за правильным исчислением и своевременной уплатой государственными и кооперативными предприятиями и организациями и предприятиями общественных организаций сумм налога с оборота, причитающихся бюджету, а также за выполнением ими плана поступлений налога с оборота.

Непосредственный систематический контроль за правильным и своевременным выполнением плательщиками обязательств перед бюджетом осуществляется работниками аппарата по государственным доходам районных и городских финансовых отделов по месту нахождения плательщиков.

Работники аппарата по государственным доходам министерств финансов союзных республик, не имеющих областного деления, и автономных республик, краевых, областных, окружных и городских (в городах, имеющих районное деление) финансовых отделов, наряду с контролем за работой нижестоящих финорганов по обеспечению предприятиями и организациями выполнения обязательств перед бюджетом, должны также, в необходимых случаях, осуществлять непосредственно проверку правильности и своевременности выполнения обязательств перед бюджетом теми плательщиками, суммы платежей которых являются решающими в отношении выполнения плана поступления налога с оборота.

60. Для осуществления указанных функций по контролю финансовые органы обязаны:

а) в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в государственный бюджет, вести учет всех находящихся в районе (городе) предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота, контролировать соответствие фактической их деятельности тем функциям, которые предусмотрены их уставами или положениями;

б) требовать от предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота, представления плановых расчетов поступления этих платежей в бюджет в порядке и по формам, предусмотренным в указаниях Министерства финансов СССР по планированию поступлений государственных доходов; составлять проекты планов поступления налога, изучать экономику предприятий, условия производства и сбыта товаров и проявлять инициативу по выявлению дополнительных возможностей к увеличению поступлений в бюджет налога с оборота;

в) вести таблицы (паспорта) ставок, по которым исчисляются платежи налога с оборота каждым контролируемым предприятием или организацией. Примерная форма таблицы (паспорта) ставок приведена в приложении № 4 к настоящей инструкции;

г) вести лицевые счета плательщиков, отражающие начисленные и уплаченные суммы налога с оборота, в порядке, предусмотренном указаниями Министерства финансов СССР о ведении в финансовых органах оперативно-бухгалтерского учета государственных доходов;

д) получать от плательщиков установленную отчетность о суммах налога с оборота в порядке и сроки, предусмотренные в разделе VII настоящей инструкции, и проверять соответствие этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам, а также правильность исчисления сумм налога и своевременность их уплаты.

61. В целях осуществления контроля за выполнением предприятиями и организациями плана поступлений в бюджет налога с оборота финансовые органы обязаны систематически проверять выполнение ими планов производства, отгрузки и реализации товаров в установленном объеме и ассортименте, своевременность оформления расчетных и платежных документов на реализованные товары и проведение расчетов с поставщиками и покупателями.

Осуществляя контроль за финансово-хозяйственной деятельностью промышленных предприятий, финорганы должны уделять особое внимание проверке выполнения ими поставок товаров оптово-сбытовым организациям министерств торговли союзных республик (а в соответствующих случаях оптово-сбытовым организациям промышленности) и, в частности, своевременности заключения договоров на поставку товаров и соблюдения договорных условий по отгрузке. В оптово-сбытовых организациях министерств торговли союзных республик (а в соответствующих случаях в оптово-сбытовых организациях промышленности), являющихся плательщиками налога с оборота, финансовые органы систематически проверяют выполнение этими организациями плана завоза товаров на свои склады или транзитом покупателям, а также выполнение плана реализации товаров и плана поступления налога.

При проверке следует установить: какие предприятия и организации не выбирают товаров по выделенным им фондам; соблюдаются ли установленные сроки выписки счетов покупателям на реализованные товары; своевременно ли сдаются счета в учреждения Госбанка на инкассо; ведется ли работа по ликвидации дебиторской задолженности за реализованные товары; каковы остатки нереализованных товаров в сопоставлении с установленным нормативом и какие конкретные меры принимаются плательщиками к ликвидации имеющихся недочетов в их финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам проверки финансовые органы принимают на месте меры к устранению выявленных недочетов, а в необходимых случаях вопросы об устранении недочетов финансовые органы ставят перед вышестоящими хозяйственными организациями.

62. Правильность определения сумм налога с оборота контролируется финансовыми органами путем проверки отчетов плательщиков и соответствия этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам (см. приложение № 9 к настоящей инструкции).

63. Документальной проверке отчетности по налогу с оборота должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов (без выхода на предприятие) не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика. По окончании предварительной проверки отчеты (расчеты) передаются в бухгалтерию по государственным доходам для отражения в лицевых счетах плательщиков.

При предварительной проверке отчетов (расчетов) инспектор выясняет, соблюдается ли установленная форма отчета (расчета), правильны ли размеры показанных ставок налога, проверяет правильность арифметического исчисления сумм по отчету (расчету), обоснованность освобождения от уплаты налога с оборота по тем или иным товарам, а также правильность отражения плательщиком результатов по перерасчетам налога за отчетный месяц.

Одновременно инспектор обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете (расчете).

Если при предварительной проверке отчетности, представленной плательщиком, окажется, что за данный период плательщик исчислил меньшую или большую сумму налога с оборота, чем с него причитается, то финансовый орган извещает об этом плательщика. Исчисленная финансовым органом разница либо вносится плательщиком в бюджет в пятидневный срок по получении извещения, либо засчитывается плательщику в очередной платеж. В случаях, когда сумма очередного платежа меньше суммы переплаты, разница в этих суммах может быть возвращена плательщику по его заявлению.

64. Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится по данным бухгалтерского учета и первичным документам в следующие сроки:

а) месячных отчетов:

• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года превысили 5000 руб., — в течение месяца со дня поступления отчета;
• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года составили более 500 руб., но не превышали 5000 руб., — один раз в квартал в течение 45 дней со дня поступления отчета за последний месяц квартала;
• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года составили более 100 руб., но не превышали 500 руб., — один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за декабрь;

б) квартальных отчетов (у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года не превышали 100 руб.) — один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за IV квартал.

65. Одновременно с документальной проверкой месячных отчетов производится также документальная проверка пятидневных справок о ежедневных платежах и декадных расчетов по налогу с оборота.

При выявлении случаев занижения сумм платежей по пятидневным справкам или декадным расчетам инспектор должен в последующем проводить выборочные проверки указанных справок (расчетов), не дожидаясь получения месячных отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий и организаций за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях и организациях.

66. Руководителям финансовых органов по месту нахождения плательщиков налога с оборота предоставляется право устанавливать перечень предприятий (из числа уплачивающих налог с оборота подекадно, среднемесячные платежи которых превышают 5000 руб.), по которым, в виде исключения, документальная проверка месячных отчетов может производиться один раз в квартал (в течение 45 дней со дня поступления отчета за последний месяц квартала).

67. О результатах проверки отчетов составляется акт. Примерная форма акта проверки отчета хозяйственных организаций по налогу с оборота приведена в приложении № 8 к настоящей инструкции. Акт проверки отчета составляется в двух экземплярах, подписывается инспектором государственных доходов, руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта немедленно по составлении передается инспектором плательщику. Второй экземпляр акта представляется инспектором руководителю финансового органа или начальнику инспекции (старшему инспектору) государственных доходов для рассмотрения и передачи акта в бухгалтерию для внесения соответствующих записей в лицевой счет плательщика.

По всем нарушениям, выявленным при проверке отчета, руководитель предприятия и главный (старший) бухгалтер обязаны дать исчерпывающие объяснения.

Указанные объяснения (или возражения) могут быть изложены в акте проверки или письменно сообщены финансовому органу.

При проверке отчета инспектором должно быть проверено осуществление предложенных финансовым органом мероприятий по ранее произведенным проверкам.

68. На начальника инспекции (старшего инспектора) государственных доходов возложена обязанность контролировать качество проверки отчетов инспекторами государственных доходов. Для этого он должен в трехдневный срок рассмотреть материалы проверки, дать инспектору указания об устранении имеющихся недочетов, а в случае надобности — о повторной проверке отчетов.

Кроме того, начальник инспекции (старший инспектор) государственных доходов совместно с инспектором периодически производит непосредственно в предприятиях документальную проверку отчетов, ранее проверенных инспектором.

Начальник инспекции (старший инспектор) госдоходов систематически проверяет правильность ведения инспектором таблиц (паспортов) ставок налога с оборота, установленных по товарам каждого контролируемого предприятия или организации.

69. Финансовые органы осуществляют систематический контроль за своевременным внесением предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет по налогу с оборота и применяют меры бесспорного взыскания сумм, не внесенных в установленные сроки, с начислением пени за просрочку платежей.

Финансовые органы проверяют в кредитных учреждениях своевременность выполнения последними поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение кредитными учреждениями поручений финансовых органов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.

IX. О применении настоящей инструкции

70. Настоящая инструкция предусматривает общие вопросы уплаты в бюджет налога с оборота по реализации товаров предприятий социалистического хозяйства.

По вопросам исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров, вырабатываемых предприятиями отдельных отраслей промышленности, необходимо руководствоваться инструкциями и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР:

• о порядке уплаты налога с оборота по реализации товаров легкой, нефтяной, сахарной, табачно-махорочной, чайной, кондитерской, соляной, консервной, парфюмерно-косметической, маргариновой, рыбной, хлебопекарной, маслобойной, спиртовой и ликерно-водочной, винодельческой, пивоваренной и безалкогольной, крахмалопаточной промышленности, хлебопродуктов, лесотоваров, электроэнергии и др.;
• о ставках налога с оборота по реализации отдельных товаров;
• об оптовых ценах предприятий на товары отдельных отраслей промышленности (сроки введения и порядок применения этих цен);
• о порядке предоставления торговых скидок;
• о порядке применения сбытовых скидок.

71. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1961 г.

С того же срока считать утратившими силу нормативные документы Министерства финансов СССР согласно приложению № 11 к настоящей инструкции.

Приложения:

№ 1 — форма справки о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ежедневными платежами в течение пятидневки.

№ 2 — форма месячного отчета по налогу с оборота для предприятий и организаций, уплачивающих налог по ставкам в процентах к обороту.

№ 3 — форма месячного отчета по налогу с оборота для предприятий и организаций, уплачивающих налог в виде разницы в ценах.

№ 4 — форма таблицы (паспорта) ставок налога с оборота.

№ 5 - перечень товаров (к пункту 29 инструкции).

№ 6 — примерная форма раздельного учета сырья и материалов (к пункту 47 инструкции).

№ 7 - порядок округления сумм платежей в бюджет и выплат из бюджета (к пункту 30 инструкции).

№ 8 — примерная форма акта проверки отчета по налогу с оборота.

№ 9 — примерная схема документальной проверки отчетов по налогу с оборота (к п. 62 инструкции).

№ 10 - перечень товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, по которым при утверждении новых образцов экспертным советом постоянного павильона лучших образцов товаров широкого потребления при Всесоюзной торговой палате, предоставляются предприятиям налоговые льготы.

№ 11 - перечень нормативных документов Наркомфина СССР и Министерства финансов СССР, утративших силу с 1 января 1961 г.

      Руководитель предприятия                   (подпись)

      Главный (старший) бухгалтер                (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата высылки справки)

II. Итоги перерасчета налога

1. Сумма платежей, исчисленная за отчетный месяц по пятидневным справкам или декадным расчетам ________________________________________________ 2230

2. Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 6 отчета минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) ______________________________ 20

3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма налога по графе 6 отчета) _________________________________ -

4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:

недоимка -

переплата -

       Руководитель предприятия                   (подпись)

       Главный (старший) бухгалтер                (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата высылки справки)

Примечания:

1. <a id="p100404"></a>К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм выручки, показанной

в гр. 3 отчета и относящаяся к товарам, на которые установлены ставки налога с оборота.

2.   <a id="p100405"></a>По  этой  форме  представляются  декадные  расчеты  предприятиями,

уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду с заполнением только первого раздела отчета (кроме граф 2 и 3), а также квартальные отчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждый истекший квартал.

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В   результате   предварительной  проверки  настоящего  отчета  внесены

следующие исправления _____________________________________________________

   Инспектор госдоходов                      (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата предварительной проверки)

Справка бухгалтерии по госдоходам

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:

   Бухгалтер госдоходов                      (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата проводки)

УКАЗАНИЕ о порядке составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому по товарным ставкам

Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете «Реализация товаров».

Накопительные ведомости (журналы) реализации товаров, по которым уплачивается налог с оборота, ведутся плательщиками по товарам и группам товаров, для которых установлены отдельные ставки налога. Реализация товаров, по которым налог не уплачивается, учитывается в отдельных накопительных ведомостях (журналах).

Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:

1. В графе 1 отчета указываются наименования товарных групп и отдельных товаров (с различными ставками налога с оборота) собственного производства и своей закупки, кроме товаров, приобретенных розничными торговыми предприятиями (всех систем) у промышленных предприятий и оптово-сбытовых организаций по установленным розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).

После наименований товарных групп и товаров, на которые установлены различные ставки налога с оборота, в этой графе делается запись: «Товары собственного производства и своей закупки, на которые ставок налога не установлено».

Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары, по которым налог уплачивается по различным ставкам, а также при частичной оплате счетов, выписанных за различные товары (когда по одним из них должен уплачиваться налог, а по другим налог не уплачивается и когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в графе 1 отчета делается следующая запись: «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц».

Если часть счетов из числа ранее оплаченных частично в отчетном месяце оплачены полностью, суммы оборотов и налога с оборота по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по товарам и группам товаров) полностью, а суммы выручки и налога, указанные в предыдущих отчетах по частично оплаченным счетам, отражаются в следующей дополнительной строке отчета с записью: «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период».

2. В графе 2 отчета показываются полные суммы оборотов (облагаемых и необлагаемых) по реализации товаров, указанных в графе 1 отчета. В графе 3 отчета показываются суммы необлагаемых, а в графе 4 - суммы облагаемых оборотов. При этом суммы оборотов указываются по каждому в отдельности товару или группе товаров в тех ценах, к которым применяются ставки налога, т.е. в полных розничных ценах, либо в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, либо в оптовых ценах с налогом с оборота.

Суммы, поступившие по частично оплаченным счетам за реализованные товары, показываются в графах 2 и 4 отчета в размерах фактического поступления.

3. В графе 5 отчета указываются ставки налога, установленные на отдельные товары или группы товаров.

В строке «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц», указывается средняя ставка налога, сложившаяся по последнему месячному налоговому отчету.

Строка «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период» по графе 5 отчета прочеркивается.

4. В графе 6 отчета указываются суммы налога с оборота, исчисленные по суммам выручки, указанным в графе 4 отчета, с применением ставок, предусмотренных в графе 5.

5. За итогом суммы налога с оборота, указанной в графе 6 отчета, показываются суммы, возмещаемые плательщику за счет налога с оборота (дополнительные скидки по тканям, отчисления на развитие виноградарства и виноделия и др.).

6. После исчисления суммы налога, причитающейся за отчетный месяц (итог графы 6), определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей, путем сопоставления сумм по отчету с суммами, исчисленными по пятидневным справкам или по декадным расчетам за отчетный месяц.

Общая сумма платежей, исчисленная по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в пункте 1 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

В тех случаях, когда сумма налога, определившаяся по месячному отчету (графа 6), превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в пункте 2 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

Если же сумма, исчисленная по месячному отчету (графа 6), окажется меньше, то сумма разницы показывается в пункте 3 того же раздела.

7. В пункте 4 раздела II отчета за последний месяц квартала показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.

8. К месячному отчету прилагается расшифровка сумм выручки, показанных в графе 3 отчета по тем товарам, на которые установлены ставки налога. В расшифровке указывается основание (по каждому товару или группе товаров) для включения этих сумм в графу 3 отчета.

Выручка по тем товарам, на которые ставок налога не установлено (показанная в отчете общей суммой в отдельной строке), не расшифровывается.

9. Декадные расчеты о суммах налога, причитающихся к уплате по фактической реализации товаров за истекшую декаду, и исчисляемых по установленным товарным ставкам, составляются по форме согласно приложению № 2 к настоящей инструкции с заполнением только раздела I отчета. При этом графы 2 и 3 отчета не заполняются.

10. Плательщики, которые, в соответствии с пунктом 32 настоящей инструкции, исчисляют декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах, подлежащих уплате по реализации за истекшую декаду, в которых указываются:

• сумма облагаемого оборота за истекшую декаду;
• средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
• сумма налога, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки налога.

Примечания:

1. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм разницы между выручкой, показанной в гр. 2, и выручкой, показанной в гр. 3, с указанием соответствующих оснований.

2. По этой же форме представляются декадные расчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду (с заполнением только первого раздела отчета без графы 2).

Отметки и замечания инспектора госдоходов. В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления _____________________________________________________

   Инспектор госдоходов                      (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата предварительной проверки)

  Справка бухгалтерии по госдоходам

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:

   Бухгалтер госдоходов                      (подпись)

«__» ______________________ 196_ г. (дата проводки)

УКАЗАНИЕ о порядке составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому в виде разницы в ценах

Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете «Реализация товаров».

В накопительных ведомостях (журналах) по реализации товаров должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные о количестве реализованных товаров отдельно по каждому наименованию, приведенному в счете-фактуре, розничные и оптовые цены, а также суммы торговых и сбытовых скидок отдельно по каждому наименованию товара. Количественные данные приводятся в ведомостях реализации на основе счетов-фактур.

Стоимость товаров в оптовых и розничных ценах по каждому наименованию исчисляется путем умножения количественных итогов за тот или иной отчетный период на соответствующие цены. Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, установленные для уплаты налога с оборота.

В тех случаях, когда на данные товары установлены поясные розничные цены или применяются различные размеры торговых скидок для отдельных категории покупателей, ведомости реализации (журналы) ведутся по каждой соответствующей группе покупателей отдельно.

Накопительные ведомости (журналы) реализации ведутся раздельно по товарам, по которым налог уплачивается, и по товарам, по которым налог не уплачивается. При этом в накопительную ведомость (журнал) реализации товаров, по которым налог с оборота не уплачивается, должны включаться также товары на которые оптовые цены предприятий превышают розничные цены, за вычетом торговых и сбытовых скидок.

Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:

1. В графе 1 отчета указываются наименования товарных групп, объединяющих все товары, реализованные в отчетном месяце.

Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары (когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в графе 1 отчета делается следующая запись: «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц».

В связи с тем, что часть счетов из числа ранее оплаченных частично, в отчетном месяце может быть оплачена полностью, суммы оборота и налога с оборота по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и налога с оборота, указанные в отчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие месяцы, отражаются в дополнительной строке отчета: — «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период».

2. В графе 2 показывается полная сумма оборота по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями.

3. В графе 3 записывается сумма оборота по реализации товаров (в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях, в оптовых ценах промышленности), по которым в бюджет уплачивается налог с оборота. В этой графе показываются также суммы, поступившие за отчетный месяц по частично оплаченным счетам.

4. В графе 4 показывается стоимость в оптовых ценах предприятий тех товаров, обороты по которым указаны в графе 3 отчета. Суммы, относящиеся к частично оплаченным счетам, в этой графе не показываются.

5. В графе 5 показывается сумма сбытовых скидок, предоставляемых плательщику за счет налога с оборота.

6. Графа 6 отчета предусматривает сумму превышения стоимости отдельных товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота) над стоимостью этих товаров в розничных ценах, за вычетом установленных торговых и сбытовых скидок, а в соответствующих случаях — стоимостью в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота).

7. В графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисляемая в виде разницы между суммой выручки, показанной в графе 3, за вычетом сбытовых скидок (графа 5), и суммой выручки в оптовых ценах предприятий (графа 4) с добавлением к этой разнице суммы, показанной в графе 6 отчета.

В этой графе показываются также суммы налога с оборота:

• причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном месяце; эти суммы исчисляются по средней ставке, определившейся по последнему месячному отчету
• ранее уплаченные по счетам, частично оплаченным за период до отчетного месяца, и подлежащие исключению из суммы налога, исчисленной за отчетный месяц.

8. Сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей определяется путем сопоставления суммы налога, определившейся по отчету, с суммами налога, исчисленными по пятидневным справкам или по декадным расчетам за отчетный месяц.

Общая сумма налога с оборота, исчисленная по пятидневным справкам и декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в пункте 1 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

В тех случаях, когда сумма налога, определившаяся по месячному отчету (графа 7) превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в пункте 2 того же раздела отчета.

Если сумма, исчисленная по месячному отчету (графа 7), окажется меньше, то сумма разницы показывается в пункте 3 того же раздела.

9. В пункте 4 раздела II отчета за последний месяц квартала показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.

10. К отчету прилагается расшифровка сумм разницы между выручкой, показанной в гр. 2, и выручкой, показанной в гр. 3 отчета, с указанием соответствующих оснований.

11. Декадные расчеты о суммах налога, причитающихся к уплате по фактической реализации товаров за истекшую декаду, составляются по форме, согласно приложению № 3 к настоящей инструкции, с заполнением только раздела I отчета. При этом графа 2 отчета не заполняется.

Плательщики, которые в соответствии с п. 32 настоящей инструкции исчисляют декадные платежи налога по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах, подлежащих уплате по реализации за истекшую декаду, в которых указываются:

• сумма облагаемого оборота за истекшую декаду;
• средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
• сумма налога, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки.

ТАБЛИЦА (паспорт)

ставок налога с оборота по реализации товаров по __________________________

                 (полное наименование предприятия)

(вышестоящая организация, которой непосредственно подчинено предприятие)

        (ведомство, в систему которого входит предприятие)

«__» ______________ 196_ г. (дата составления таблицы)

    Инспектор госдоходов               (подпись)

Отметка старшего инспектора госдоходов о проверке таблицы (паспорта) ставок налога с оборота.

Примечание. В делах по предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота в виде разницы в ценах, в паспорте указываются номера прейскурантов розничных и оптовых цен.

• растительное масло, кроме отпускаемого по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) в соответствии с решениями Правительства СССР;
• рыба и рыботовары, передаваемые на изготовление кулинарных изделий;
• патока кукурузная;
• патока кормовая (меласса), передаваемая на изготовление спирта, глицерина, лимонной кислоты и дрожжей;
• соевая мука, вырабатываемая предприятиями и организациями всех систем, кроме предприятий и организаций консервной и маслобойно-жировой промышленности, используемая в своем производстве;
• винно-водочные изделия, используемые на производство безалкогольных напитков и ликерно-водочных изделий;
• ферментированный табак;
• ткани (кроме шелковых тканей, используемых предприятиями совнархозов для изготовления швейной галантереи), вата (одежная и мебельная), ватин, ватилин, нитки, клеенка и калька, а также дерматин, гранитоль и другие переплетные материалы, передаваемые для промышленной переработки (кроме переплетных материалов, отпускаемых издательствам), текстовинит;
• плетельно-басонные и ленто-ткацкие изделия (кроме метражных изделий с резиновой нитью, отпускаемых для выработки штучных изделий с резиновой нитью, и кроме шнура, отпускаемого для выработки штучных ботиночных шнурков), шнурки с наконечниками для обуви, застежки «Молния»;
• дубовый экстракт;
• меховые выделанные и крашеные шкурки, идущие на изготовление готовых меховых изделий;
• фотобумага, идущая на изготовление фотоснимков;
• зеркала, передаваемые на изготовление мебели (шкафы, диваны, трюмо, трельяжи и др.);
• товары, передаваемые ремонтно-бытовым мастерским для ремонта вещей (одежды, обуви, велосипедов, швейных машин, музыкальных инструментов и др. предметов).

По тем товарам (кроме олифы), по которым налог с оборота уплачивается в случаях отпуска их внерыночным потребителям, налог должен уплачиваться и при отпуске их предприятиями и организациями своему капитальному строительству.

Документами, на основании которых предприятия заполняют ведомость с показателями о движении сырья и материалов, являются счета поставщиков (пункт 45 настоящей инструкции).

Исчисление платежей налога с оборота предприятиями и организациями производится с округлением сумм (с копейками) до полных 10 копеек, причем 5 копеек и больше принимается за 10 копеек, а суммы меньше 5 копеек в расчет не принимаются. Например, сумма исчисленного налога за декаду 6527 руб. 64 коп. округляется до 6527 руб. 60 коп., а сумма 6527 руб. 65 коп. округляется до 6527 руб. 70 коп.

Округление сумм производится по каждому платежу, начисляемому и вносимому в бюджет в установленные сроки. Например, предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету (товары спиртовой и водочной промышленности, сахар, отпускаемый для продажи свеклосдатчикам, кормовая патока), округляют суммы налога по итогу каждого счета; предприятия и организации, уплачивающие налог ежедневно, округляют суммы платежей по итогу за каждый день; базы текстильторгов, обувьторгов и торгодежды министерств торговли союзных республик округляют суммы налоговой разницы к доплате или к зачету — по итогу за каждую пятидневку; предприятия, уплачивающие налог с оборота подекадно, округляют суммы платежей по итогу за каждую декаду и т.д.

Наряду с текущими платежами в бюджет, округлению подлежат также суммы платежей по допричислениям, суммы уменьшения платежей налога с оборота по перерасчетам и суммы пени.

Кроме того, округлению подлежат: суммы разницы в ценах по хлебопродуктам и нефтепродуктам, а также суммы разницы между сельскими и городскими ценами, поясной разницы в ценах и разницы в торговых скидках (исчисляемые к уплате в бюджет или к выплатам из бюджета), суммы всех видов выплат из бюджета, производимых за счет поступлений налога с оборота.

Представляемые финансовым органам отчеты, расчеты и справки о причитающихся бюджету суммах платежей и суммах выплат из бюджета составляются предприятиями и организациями также с округлением сумм в указанном выше порядке.

Записи начислений сумм платежей и пени в лицевых счетах плательщиков (на карточках и в книгах) ведутся с округлением до 10 коп., а поступившие суммы, если они перечислены в бюджет по каким-либо причинам в рублях и копейках, записываются в фактически поступивших размерах.

АКТ

проверки отчета по налогу с оборота за ____________________________________ (месяц, квартал) 196_ г. (подробно указать наименование предприятия, отчет которого проверяется, его подчиненность)

                                               "__" ___________ 196_ г.

Документальная   проверка   отчета  по  налогу  с  оборота  произведена

инспектором госдоходов ____________________________________________________ (указать фамилию, инициалы)

финансового отдела в присутствии руководителя предприятия _________________ ______________ и главного (старшего) бухгалтера ___________________________ (указать фамилию, инициалы)

1.  <a id="p100623"></a>При  проверке отчета использованы данные балансовых счетов (указать

№ этих счетов) ____________________________________________________________

2.  <a id="p100624"></a>Выявлены следующие расхождения между суммами, показанными в отчете,

и суммами, установленными при проверке:

4. <a id="p100639"></a>Причины расхождений в суммах оборота и налога с оборота ____________

5. <a id="p100640"></a>В выборочном порядке проверено _____________ счетов на реализованные

товары в отношении правильности применения цен и торговых скидок.

6. <a id="p100641"></a>Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме ___________

руб. подлежит уплате в бюджет не позднее ____________ 196_ г. с зачислением на раздел I § ____ статью _______ бюджетной классификации.

           Инспектор госдоходов                           (подпись)

           Руководитель предприятия                       (подпись)

           Главный (старший) бухгалтер                    (подпись)

7. <a id="p100642"></a>Объяснения руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера

                                                      (подпись)

Один экземпляр акта получил:

       Главный (старший) бухгалтер                    (подпись)

8. <a id="p100643"></a>Замечания старшего инспектора госдоходов по акту ___________________

9. <a id="p100644"></a>В соответствии с актом в лицевом счете плательщика
        исчислено к уплате __________________________ руб.
        уменьшены платежи на ________________________ руб.

            Бухгалтер госдоходов                      (подпись)

«__» _______________ 196_ г. (дата проводки)

Примечание. В тех случаях, когда между данными, показанными в отчете, и данными, установленными при проверке, расхождений не выявлено, об этом делается соответствующая запись в пунктах 2 и 3 акта и последующие пункты (кроме п. 5) акта не заполняются.

Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится работниками по государственным доходам в предприятиях и организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности, с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.

Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в налоговом отчете: перечень товаров, которые вырабатываются и реализуются предприятием; общий оборот по каждому виду товара; облагаемый и необлагаемый обороты в разрезе товарных групп или по видам товаров; ставки налога с оборота; суммы налога с оборота.

У предприятий, уплачивающих налог с оборота по разнице в ценах, проверяются суммы показанных оборотов в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, и оптовых ценах (без налога с оборота), а также суммы сбытовой скидки и др. показатели.

У предприятий, уплачивающих налог с оборота по ставкам, установленным в рублях с единицы товара, наряду с оборотами в суммарном выражении проверяется также количество проданных товаров в течение отчетного месяца (квартала).

Проверка отчетов по налогу с оборота производится в следующем, примерно, порядке.

1. Проверка перечня товаров, реализованных предприятием и показанных в первой графе отчета, имеет своей целью установить, по всем ли вырабатываемым товарам имеются обороты в налоговом отчете и не указаны ли в отчете такие товары, которые плательщиком не вырабатываются; если такие товары имеются, то необходимо выяснить, когда они приобретены и должны ли быть привлечены к обложению налогом с оборота. Это касается, главным образом, товаров, которые облагаются при реализации их на широкий рынок и не облагаются в случаях отпуска для промышленного потребления.

2. Для проверки общего оборота, показанного плательщиком в налоговом отчете, используются: выписки из расчетного счета предприятия (организации) в учреждении Госбанка, выписки из лицевого счета по зачету взаимных требований, осуществляемому в децентрализованном порядке, банковские и кассовые документы, ведомость (журнал) по разработке банковских и кассовых документов, ведомость (журнал) реализации товаров, карточки аналитического учета, счета-фактуры, оплаченные покупателями, главная книга и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в отчете суммы оборота данным бухгалтерского учета. Для этого указанная сумма оборота сличается с суммой, записанной по кредиту счета «Реализация». Сумма оборота, показанная в отчете, проверяется также по ведомости (журналу) реализации товаров.

3. Имея в виду, что через учреждения Госбанка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров, очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам, и не являются ли эти суммы выручкой от продажи товаров. Для этого используется ведомость по разработке банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет предприятия в учреждении Госбанка. Те же данные используются и в отношении кассовых документов.

4. Вопросу рассмотрения данных разработочной ведомости должно быть уделено особое внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручки от продажи товаров снижаются суммы оборота, а следовательно и суммы налога с оборота. Путем детального рассмотрения разработочной ведомости представляется возможным, выявить, в частности, такие случаи, когда суммы, поступившие по предъявленным счетам за товары, не вывезенные со склада поставщика, или суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся предприятиями не на счет «Реализация», а на счета расчетов с покупателями.

5. На расчетный счет предприятия поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций (например, от транспортных организаций за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути их следования). Инспектор госдоходов должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены по ведомости (журналу) реализации товаров.

6. При расчетах, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке, часть выручки от реализации (путем зачета) товаров направляется на оплату встречных требований. В связи с этим на расчетный счет предприятия-поставщика поступает выручка в уменьшенных суммах, а иногда и вовсе не поступает. Независимо от этого в ведомости реализации товаров и других бухгалтерских документах должна быть отражена полная сумма оборота на основании выписок из лицевого счета по децзачету и приложенных к ним документов. Если при проверке будет обнаружено, что предприятие отразило по счету «Реализация» сумму, фактически поступившую с лицевого счета по децзачету, а не сумму по оплаченным (путем децзачета) счетам, соответствующая сумма оборота должна быть допричислена.

7. Проверяя правильность показанного в отчете оборота, инспектор госдоходов обязан внимательно рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации товаров с целью предотвращения неправильного снижения оборотов, например, в связи с возвратом товаров покупателями после оплаты счетов. При этом надо иметь в виду, что исключение из оборота сумм по возвращенным товарам допускается лишь после того, как будут возвращены деньги покупателям.

8. Проверка полноты оборота (в том числе облагаемого) должна производиться не только по счетам бухгалтерского учета, связанным с реализацией готовой продукции, вырабатываемой данным предприятием, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей. Например, сырье и материалы, как правило, направляются в производство, однако, некоторое количество их может быть использовано для иных целей; проверяющий должен проследить, с какими счетами корреспондирует счет «Сырье и материалы» и выяснить направление материальных ценностей.

Инспектор госдоходов обязан проверить также счета-фактуры, оплаченные покупателями, используя для этого соответствующие прейскуранты.

По указанным документам проверяется правильность применения плательщиком розничных цен, оптовых цен промышленности (с налогом с оборота) и оптовых цен предприятий (без налога с оборота), правильность применения надбавок к этим ценам и скидок с цен (скидки за пониженное качество товаров, торговые и дополнительные скидки, сбытовые скидки и др.). Неправильное применение цен, надбавок к ценам и скидок с цен часто оказывает существенное влияние на суммы оборота и платежей налога с оборота. Поэтому, проверке счетов-фактур должно быть уделено большое внимание. Если невозможно осуществить сплошную проверку счетов-фактур, то допускается проверка счетов выборочно, в количестве, определяемом руководителем финоргана. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов ставит свою подпись и указывает дату проверки.

9. Действующие ставки налога с оборота дифференцированы по группам и видам товаров. В налоговых отчетах обороты показываются раздельно по установленным ставкам. Проверяющий обязан уделить особое внимание проверке правильности расчленения предприятием оборота соответственно ставкам, имея при этом в виду, что неправильное увеличение оборотов, облагаемых по пониженным ставкам, за счет уменьшения оборотов, облагаемых по более высоким ставкам, вызовет недопоступление в бюджет налога с оборота.

Проверка правильности расчленения оборотов производится с использованием ведомости (журнала) реализации товаров и счетов-фактур, оплаченных покупателями.

10. Проверяя необлагаемые обороты, необходимо иметь в виду, что освобождение от обложения оборотов по реализации товаров допускается лишь в случаях, когда об этом имеются соответствующие указания Министерства финансов СССР или если по каким-либо товарам не установлено обложения налогом. Поэтому каждая сумма необлагаемого оборота должна быть проверена не только с точки зрения ее размера, но и с точки зрения обоснованности. В этой связи необходимо учитывать, что с изданием настоящей инструкции изменилось понятие внутрисистемных оборотов, не облагаемых налогом с оборота. Согласно п. 19 инструкции обороты, совершаемые между предприятиями, в том числе между предприятиями одной системы, подлежат обложению налогом с оборота, если не имеется указаний Министерства финансов СССР об освобождении их от обложения. По ряду же товаров, перечисленных в приложении № 5 к настоящей инструкции, налог с оборота взимается не только при отпуске их другим предприятиям, но и в случаях передачи из одного цеха в другой цех того же предприятия.

11. Большое внимание должно быть уделено проверке правильности освобождения от уплаты налога с оборота вновь организованных предприятий местной промышленности, других предприятий, пользующихся этой льготой. Проверяющий обязан установить, действительно ли предприятие является вновь организованным и использует ли в производстве местное сырье, утиль и отходы, а также соблюдает ли норму использования полноценного (фондового) сырья при выработке товаров из смешанного сырья и материалов (п. п. 45 - 47 инструкции).

12. Правильность расчленения необлагаемого оборота по группам и видам товаров соответственно ставкам налога с оборота имеет большое значение, поскольку это связано с определением сумм облагаемого оборота. Для проверки налогового отчета в этой части необходимо иметь подробную расшифровку необлагаемых оборотов в разрезе товарных групп и отдельных товаров.

13. Если общий оборот и необлагаемый оборот хорошо проверены, то облагаемый оборот определяется путем вычитания необлагаемого оборота из общей суммы оборота.

14. Проверка налогового отчета в части правильности применения ставок обложения осуществляется с использованием паспорта, имеющегося в деле по обложению налогом с оборота, а также соответствующих указаний Министерства финансов СССР о ставках налога с оборота.

Если для проверяемого предприятия установлены скидки со ставок налога, то необходимо проверить правильность применения этих скидок и конечных ставок, определившихся с учетом этих скидок.

В налоговом отчете отдельной строкой показываются обороты, представляющие собой суммы, поступившие в порядке частичной оплаты счетов, а также суммы по частично акцептованным счетам.

Как правило, налог с этих оборотов, до полной оплаты счетов, исчисляется по средним расчетным ставкам, определяемым по последнему месячному отчету, как отношение суммы налога к сумме облагаемого оборота. Проверка средних расчетных ставок производится счетным порядком по данным отчета за предыдущий месяц (квартал).

Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты обороты и суммы налога, показанные в строке отчета с записью: «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период», если эти суммы собраны по ряду счетов за несколько месяцев, имея при этом в виду, что за отдельные месяцы средние расчетные ставки были различны. В этом случае проверка должна производиться по налоговым отчетам и актам проверки за истекший период с использованием соответствующих счетов-фактур.

15. Суммы налога с оборота, показанные в налоговом отчете, проверяются путем умножения облагаемого оборота на ставку налога и деления полученного произведения на 100.

16. У предприятий, уплачивающих налог с оборота по ставкам в абсолютных суммах с единицы товара, при проверке налоговых отчетов необходимо выявить количество проданных товаров. Данные отчета о количестве реализованных товаров могут быть проверены по ведомости реализации и путем деления суммы оборота (в розничных ценах или в оптовых ценах с налогом с оборота) по отдельно взятому товару на цену этого товара. Если выявленное таким путем количество товаров не совпадает с количеством, показанным в налоговом отчете, то необходимо выяснить причины расхождения.

Проверка заявленного в отчете количества товаров не исключает необходимости выявления фактической суммы оборота в денежном выражении, так как в случае довыявления облагаемого оборота увеличивается и количество реализованных товаров в натуральном выражении.

Проверка оборотов в денежном выражении может быть осуществлена методом, изложенным в п. п. 2 - 13, а ставки налога с оборота в порядке, указанном в п. 14 настоящего приложения.

17. У предприятий, уплачивающих налог с оборота по разнице между розничными ценами (или оптовыми ценами с налогом) и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота), налоговые отчеты проверяются как по оборотам в розничных ценах, за вычетом торговых скидок (оптовых ценах с налогом), так и по оборотам в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота). Обороты в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, и обороты в оптовых ценах с налогом с оборота проверяются, примерно, в том же порядке, как это указано выше в отношении предприятий, уплачивающих налог по товарным ставкам.

Вопросу проверки оборотов по оптовым ценам (без налога с оборота) должно быть уделено особое внимание, так как применение этих цен покупателями не контролируется и в случаях их завышения причитающиеся бюджету суммы соответственно уменьшаются.

Проверка правильности применения оптовых цен должна производиться по оплаченным покупателями счетам с использованием накопительных ведомостей (журналов) реализации товаров.

18. Имея в виду, что при уплате налога с оборота по разнице в ценах на суммы торговой и сбытовой скидок уменьшаются платежи в бюджет, проверка общего и облагаемого оборотов должна быть расширена за счет проверки правильности применения скидок. В этом случае широко используются счета-фактуры, оплаченные покупателями.

19. При проверке правильности показанной в отчете суммы сбытовых скидок необходимо проследить, не имеется ли случаев начисления по одногородным оборотам сбытовых скидок в повышенных размерах, установленных для иногородних оборотов.

Кроме того, необходимо убедиться, что показанная в отчете сумма сбытовой скидки исчислена с облагаемого оборота и что в этой сумме не содержится сумм сбытовой скидки, начисленной по необлагаемому обороту.

Проверка производится по ведомости реализации товаров и счетам-фактурам, оплаченным покупателями.

20. Сумма налога проверяется путем вычитания из облагаемого оборота в розничных ценах (за вычетом торговой и сбытовой скидок) или в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота) суммы оборота в оптовых ценах (без налога с оборота).

21. Изложенная выше примерная схема документальной проверки месячных и квартальных отчетов по налогу с оборота применима и в отношении пятидневных справок и декадных налоговых расчетов, если они проверяются отдельно от месячного налогового отчета.

Холодильники

Швейные машины

Стиральные машины

Посудомоечные машины

Стиральные приборы

Электрические сушильные машины для белья

Электрические гладильные машины и утюги

Электропылесосы

Электрополотеры

Электрические кухонные машины и приборы

Электрические плиты

Электротепловентиляторы

Электрические отопительные приборы (камины, радиаторы)

Бритвы и машинки для стрижки волос (электрические и заводные)

Комнатные кондиционеры воздуха

Радиоприемники и радиолы

Телевизоры

Магнитофоны, электропроигрыватели и радиограммофоны

Стабилизаторы напряжения и автотрансформаторы

Фотоаппараты

Киносъемочные любительские камеры

Кинопроекторы любительские

Пианино и рояли

Мотовелосипеды и мопеды

Мотоциклы, мотороллеры и мотоколяски

Велосипеды

Моторы велосипедные

Моторы лодочные подвесные

Пишущие машинки портативные