Инструкция Минфина СССР от 17.12.1956 № 455

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота»

ИНСТРУКЦИЯ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Государственные предприятия и организации, предприятия кооперативных (кроме колхозов) и других общественных организаций, действующие на началах хозяйственного расчета, имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении, уплачивают налог с оборота по продаже товаров собственного производства или собственных заготовок и закупок.

2. Налог с оборота уплачивается по нормам, устанавливаемым Советом Министров СССР, а в отдельных случаях Министерством финансов СССР по согласованию с заинтересованными министерствами (ведомствами): в процентах к сумме оборота, в твердых суммах с единицы товара или в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и сбытовых скидок (а в соответствующих случаях оптовыми ценами с налогом с оборота), и оптовыми ценами без налога с оборота.

3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота в бюджет предусмотрены в пунктах 30 - 41 настоящей инструкции.

4. Плательщики налога с оборота несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога в бюджет. Они обязаны представлять финансовым органам установленную налоговую отчетность, составляемую на основе бухгалтерских данных, и предъявлять, по требованию финансовых органов, документы, необходимые для проверки правильности исчисления налога и своевременности его уплаты.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие подписей руководителя или главного (старшего) бухгалтера, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

5. За непредставление или несвоевременное представление плательщиком налога в финансовые органы месячных или квартальных отчетов по налогу с оборота, а также дополнительных данных к ним, затребованных финансовыми органами, руководители предприятий (организаций), а также лица, на которых возложена обязанность составлять и представлять эти отчеты и дополнительные данные, помимо дисциплинарной ответственности, могут быть подвергнуты штрафу в размере не свыше 100 рублей за каждое нарушение. Уплата этих штрафов производится на основании решения руководителя соответствующего финансового органа.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление месячных (квартальных) отчетов по налогу с оборота или дополнительных данных, затребованных финансовым органом, штраф может быть наложен также на предприятие (организацию) в размере до 500 рублей.

В тех случаях, когда нарушение сроков представления налоговых отчетов, а также представление неправильно составленных налоговых отчетов носит характер систематических или злостных нарушений, финансовые органы ставят перед соответствующими организациями вопрос о привлечении лиц, виновных в этих нарушениях, к ответственности согласно Постановлению ЦИК и Совнаркома СССР от 27 ноября 1933 года № 82/2530 «Об ответственности за представление неправильных учетных сведений и отчетных данных, а также за нарушение форм и сроков представления учетно-отчетных материалов» (С.З. СССР, 1933, № 70, ст. 417).

6. Суммы налога с оборота, не внесенные в установленные сроки, уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со дня после наступления срока платежа по день уплаты включительно.

7. Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота, зачет и возврат неправильно поступивших сумм налога с оборота, а также штрафов, предусмотренных в пункте 5 настоящей инструкции, производится финансовыми органами в соответствии с инструктивными указаниями Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

8. Предприятия и организации имеют право обжалования неправильных действий и распоряжений должностных лиц, допущенных ими при взыскании платежей налога с оборота. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позже пятидневного срока со дня поступления жалобы. Решения эти могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания платежей в бюджет.

9. Финансовые органы осуществляют контроль за выполнением плана поступлений в бюджет налога с оборота, правильным исчислением и своевременной уплатой предприятиями и организациями причитающихся с них сумм налога с оборота, своевременным представлением финансовым органам установленной налоговой отчетности.

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА С ОБОРОТА

10. Плательщиками налога с оборота являются государственные и кооперативные (кроме колхозов) хозрасчетные предприятия и организации (фабрики, заводы, конторы, оптово-сбытовые организации, артели промкооперации, сельпо и др.), а также предприятия общественных организаций, имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении.

В тех случаях, когда предприятие или организация не имеет расчетного счета в кредитном учреждении, уплата налога с оборота производится вышестоящей организацией, в ведении которой находится данное предприятие или организация.

11. Как правило, предприятия и организации ведут расчеты с бюджетом по налогу с оборота в децентрализованном порядке. Ходатайства предприятий и организаций, уплачивающих налог в децентрализованном порядке, об установлении централизованного порядка уплаты налога через вышестоящую организацию (правление, трест и т.п.) разрешаются:

а) Министерством финансов СССР — по предприятиям союзного подчинения, а также по тем организациям республиканского и местного подчинения, предприятия которых находятся в разных союзных республиках;

б) министерствами финансов союзных республик — по предприятиям республиканского подчинения, а также по тем организациям местного подчинения, предприятия которых находятся в разных областях (краях) или автономных республиках данной союзной республики;

в) министерствами финансов автономных республик, краевыми, областными и окружными финансовыми отделами — по предприятиям местного подчинения;

г) городскими финансовыми отделами (в городах с районным делением) — по предприятиям городского подчинения.

Вопрос о децентрализации уплаты налога с оборота для организаций, уплачивающих налог в централизованном порядке, разрешается теми финансовыми органами, которые имеют право устанавливать для данной организации централизованный порядок обложения.

Предприятия, находящиеся на самостоятельном балансе и имеющие расчетный счет в кредитном учреждении, за которые налог с оборота уплачивает вышестоящая хозяйственная организация, ежегодно не позднее января месяца представляют финансовому органу по месту своего нахождения справку вышестоящей организации (в порядке, предусмотренном в указаниях Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в госбюджет) о том, что обороты данного предприятия учитываются в составе оборота этой вышестоящей организации <*>.

<*> Справки представляются в тех случаях, когда предприятие расположено отдельно от основной (вышестоящей) организации, т.е. находится в другом городе или районе (в том числе городском).

Впредь до представления указанных справок эти предприятия обязаны уплачивать налог с оборота по месту своего нахождения. По представлении справок уплаченные ими суммы налога с оборота засчитываются в счет платежей тех хозяйственных организаций, которые уплачивают налог по оборотам этих предприятий.

А. Плательщики налога по товарам, реализуемым государственными промышленными предприятиями и оптово-сбытовыми организациями промышленности

12. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров производства предприятий государственной промышленности являются:

• промышленные предприятия — по товарам, отпуск которых в соответствии с установленным порядком производится ими всем покупателям (включая оптово-сбытовые организации Министерства торговли СССР) по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях и сбытовых скидок, или по оптовым ценам с налогом с оборота;
• оптово-сбытовые организации промышленности — по товарам, получаемым ими в соответствии с установленным порядком от промышленных предприятий по оптовым ценам без налога с оборота и реализуемым по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях — по оптовым ценам с налогом с оборота. Оптово-сбытовые организации промышленности уплачивают налог с оборота также по товарам, отгружаемым промышленными предприятиями транзитом с выпиской счетов от имени этих организаций.

Б. Плательщики налога по товарам, реализуемым оптово-сбытовыми организациями Министерства торговли СССР и другими торговыми организациями

13. Оптово-сбытовые организации Министерства торговли СССР уплачивают налог с оборота по товарам, получаемым ими в соответствии с установленным порядком от промышленных предприятий по оптовым ценам без налога с оборота и реализуемым по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях — по оптовым ценам с налогом с оборота. Указанные оптовые организации уплачивают налог с оборота также по товарам, отгружаемым промышленными предприятиями транзитом с выпиской счетов от имени этих оптовых организаций.

Розничные торговые организации (местные торги, ОРСы и др.) уплачивают налог с оборота по товарам собственного производства, заготовок и закупок.

В. Плательщики налога по товарам, реализуемым государственными заготовительными организациями

14. Государственные заготовительные организации системы Министерства хлебопродуктов СССР, Министерства промышленности мясных и молочных продуктов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР уплачивают налог с оборота по реализации ими сельскохозяйственных продуктов (как своей заготовки и закупки, так и заготовки и закупки других организаций) непосредственно торгующим организациям, предприятиям общественного питания и другим покупателям по розничным ценам, по оптовым ценам с налогом с оборота или по льготным ценам, превышающим оптовые цены без налога с оборота.

Г. Плательщики налога по товарам, реализуемым кооперативными и общественными организациями

15. Кооперативные промысловые артели, в том числе артели инвалидов, являются плательщиками налога с оборота по реализации (отпуску) товаров собственного производства и сельскохозяйственных продуктов, закупленных в установленном порядке у колхозов, колхозников и других лиц <*>:

<*> В последующем изложении текста инструкции (кроме пунктов 48 - 50) кооперативные промысловые артели, в том числе артели инвалидов, будут именоваться «артели промкооперации».

• за пределы системы промысловой кооперации (в том числе для снабжения членов артелей);
• в свою розничную торговую сеть и своим предприятиям общественного питания;
• другим артелям и союзам, если эти товары отпущены не в качестве сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов или топлива для производства.

16. Предприятия и организации потребительской кооперации являются плательщиками налога с оборота:

• по реализации товаров собственного производства;
• по реализации товаров, заготовленных или закупленных у колхозов, колхозников и других лиц, за исключением сельскохозяйственных продуктов, передаваемых в соответствии с действующими положениями государственным заготовительным организациям, указанным в пункте 14 настоящей инструкции, и оптовым организациям Министерства торговли СССР по ценам без налога с оборота.

17. Предприятия общественных организаций являются плательщиками налога с оборота по реализации товаров собственного производства, заготовок и закупок.

III. ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ

18. Облагаемым является оборот по продаже на сторону товаров собственного производства или собственной заготовки, и закупки <**>.

<**> Нетоварные обороты (выручка от изготовления изделий из материалов заказчика, ремонта вещей и оказания других услуг) налогом с оборота не облагаются. Эти обороты привлекаются к обложению налогом с нетоварных операций. Валовой сбор от продажи билетов зрелищными предприятиями и киноустановками облагается налогом со зрелищ.

К товарам собственного производства относятся:

• товары, выработанные из сырья собственного производства и из покупного сырья как в своих производственных предприятиях, так и по заказам на стороне, если сырье и материалы для выработки этих товаров передавались заказчику без оплаты (на давальческих началах);
• товары, добытые на своих промыслах и разработках.

К товарам собственных заготовок и закупок относятся:

• сельскохозяйственные продукты, принятые от совхозов и подсобных сельских хозяйств в счет плана сдачи продуктов государству, от колхозов — в виде натуральной оплаты за работы МТС, от колхозов, колхозников и других лиц — в счет обязательных поставок, а также закупленные по закупочным или предельно-закупочным ценам у совхозов, подсобных сельских хозяйств, у колхозов, колхозников и других лиц;
• товары, полученные по ценам без налога с оборота для дальнейшей реализации.

19. Оборотом по продаже товаров на сторону считается:

а) у государственных промышленных предприятий — обороты по продаже товаров, кроме оборотов по отпуску товаров для промышленной переработки в качестве сырья, материалов и полуфабрикатов или для дальнейшей реализации, совершаемых между предприятиями (оперативными единицами) одной и той же хозяйственной организации (треста, комбината, завода, фабрики и т.п.), между предприятиями, подчиненными одному и тому же Главному управлению Министерства, Главному управлению или Комитету при Совете Министров СССР, и оборотов по отпуску товаров оптово-сбытовым организациям Министерства торговли СССР, являющимся плательщиками налога, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) у оптово-сбытовых организаций промышленности и оптово-сбытовых организаций Министерства торговли СССР — обороты по продаже товаров, полученных от промышленных предприятий, в соответствии с действующим порядком отпуска, по оптовым ценам без налога с оборота и реализованных торгующим организациям, предприятиям общественного питания и другим покупателям по розничным ценам или по оптовым ценам с налогом с оборота;

в) у государственных заготовительных организаций — обороты по продаже товаров за пределы своей системы;

г) у государственных розничных торгующих организаций — обороты по продаже товаров собственного производства, своей заготовки и закупки всем покупателям, а также по отпуску указанных товаров в свою торговую сеть и в свои предприятия общественного питания;

д) у предприятий общественного питания и подсобных предприятий при них — обороты по отпуску кухонной и буфетной продукции, кроме отпуска в свою торговую сеть или в предприятия общественного питания (свои и чужие), а также обороты по реализации алкогольных напитков собственного производства, независимо от того, кому производится отпуск этих напитков <*>;

<*> Своей торговой сетью предприятий общественного питания считаются торговые предприятия (магазины, палатки, ларьки и т.п.) как находящиеся в непосредственном подчинении у предприятий общественного питания, так и подчиненные главресторанам, торгам, орсам и трестам столовых, в состав которых входят эти предприятия общественного питания.

К подсобным предприятиям относятся производственные предприятия, подчиненные непосредственно столовой, фабрике-кухне, ресторану либо конторе или тресту столовых и ресторанов, отделу общественного питания торга и т.п.

е) у артелей промкооперации — всякая продажа товаров за пределы системы промкооперации, отпуск товаров в свою розничную торговую сеть и в свои предприятия общественного питания, а также продажа товаров другим артелям и союзам своей системы, кроме отпуска им товаров, идущих для производственных целей в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и топлива (си. пункт 28 настоящей инструкции);

ж) у производственных предприятий потребительской кооперации — обороты по продаже промышленных и продовольственных товаров своего производства, независимо от того, кому эти товары реализованы;

у организаций потребительской кооперации — обороты по продаже товаров своей заготовки и закупки, кроме оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов (без переработки) вышестоящим и равнозначащим организациям своей системы <*>, оборотов по продаже товаров государственным заготовительным организациям, указанным в пункте 14 настоящей инструкции, и оптовым организациям Министерства торговли СССР по ценам без налога с оборота;

<*> При определении оборотов организаций потребительской кооперации по продаже ими товаров на сторону следует иметь в виду, что:

• главные управления Центросоюза по заготовкам, переработке и сбыту сельскохозяйственных продуктов (их конторы и базы, независимо от местонахождения) являются равнозначащими по отношению одного к другому и вышестоящими по отношению ко всем прочим организациям потребительской кооперации;
• потребсоюзы автономных республик, а также краевые и областные потребсоюзы являются равнозначащими между собой;
• в Алтайском, Краснодарском, Красноярском, Ставропольском и Хабаровском краях облпотребсоюзы автономных областей являются нижестоящими как по отношению к крайпотребсоюзам своего края, так и по отношению к другим областным и краевым потребсоюзам;
• республиканские потребсоюзы союзных республик являются равнозначащими между собой и вышестоящими по отношению к краевым и областным потребсоюзам.

з) у предприятий общественных организаций (кроме кооперативных) — обороты по продаже продукции собственного производства торгующим организациям и другим покупателям по розничным ценам или по оптовым ценам с налогом с оборота.

20. В случаях, когда товары, поступившие от поставщиков по ценам без налога с оборота для промышленного потребления или промышленной переработки, реализуются на широкий рынок, предприятия и организации, изменившие направление товаров, обязаны применять по этим товарам розничные (а в соответствующих случаях оптовые с налогом с оборота) цены и уплачивать налог в порядке и размерах, установленных для обложения налогом этих товаров у поставщиков.

Этот порядок применяется и в случаях, когда полученные по ценам без налога с оборота товары реализуются (после их расфасовки) по розничным ценам.

В тех случаях, когда товары, полученные для промышленной переработки или промышленного потребления по розничным ценам I пояса, за вычетом торговых скидок (в том числе товары, полученные в этом порядке торгующими организациями для своих нехозрасчетных производственных предприятий), направляются для продажи по рыночному фонду по более высокой розничной цене, сумма разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок), действующими в месте реализации, и розничными ценами (за вычетом торговых скидок), установленными для I пояса, уплачивается в бюджет.

В случаях, если товары, полученные для продажи по льготным ценам сдатчикам сельскохозяйственного сырья, передаются в установленном порядке для реализации по рыночному фонду, сумма разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок) и льготными ценами (за вычетом торговых скидок) вносится в бюджет.

21. В тех случаях, когда торгующие организации (в том числе оптово-сбытовые организации Министерства торговли СССР) переотправляют товары, полученные ими по розничным ценам соответствующего пояса, в местности, где действуют иные (поясные) розничные цены, а также в случаях, когда товары, полученные с одной торговой скидкой, реализуются покупателям с предоставлением иной торговой скидки, расчеты с бюджетом производятся в порядке, предусмотренном в инструкции Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР о порядке предоставления торговых скидок.

22. Днем совершения оборота, как правило, считается день поступления денег за проданный товар на расчетный счет поставщика или в кассу поставщика наличными, а также день отпуска (передачи) товаров в случаях, предусмотренных в пунктах 24 и 29 настоящей инструкции.

23. Облагаемый оборот по реализации товаров исчисляется исходя из цен, установленных на данный товар (розничных или оптовых с налогом с оборота) с учетом условий применения действующих ставок налога с оборота в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР (пункт 70 настоящей инструкции).

24. Обороты по продаже товаров предприятиями — плательщиками налога через свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания подлежат обложению налогом по мере отпуска этих товаров в розничную торговую сеть и предприятия общественного питания.

Днем совершения оборота в этом случае считается:

а) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания, имеющие расчетные счета в кредитных учреждениях, — день зачисления стоимости товаров на расчетный счет поставщика или день поступления денег в кассу поставщика наличными;

б) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и в свои предприятия общественного питания, не имеющие расчетного счета в кредитном учреждении, — день отпуска товаров.

25. В облагаемый оборот всех предприятий и организаций включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота), поступающие:

а) на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

б) в порядке частичной оплаты счетов;

в) от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за потери, недостачи и порчу товаров при перевозках.

Организации железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта несут ответственность за утерянные или испорченные при перевозках товары в ценах с налогом с оборота.

Указанные транспортные организации обязаны возмещать грузоотправителям или грузополучателям стоимость утерянных или испорченных товаров на основании счета грузоотправителя, а в тех случаях, когда расчет за товары между грузоотправителем и грузополучателем через Госбанк не производится, — на основании другого документа, заменяющего счет. Когда грузоотправитель или грузополучатель обязан по утерянным или испорченным товарам уплатить налог с оборота, а в счет грузоотправителя этот налог не включен, то к сумме счета заявителем претензии добавляется соответствующая сумма налога с оборота, подтвержденная справкой обл(край)финотдела или министерства финансов союзной или автономной республики о размере налога с оборота, причитающегося по данному товару. По просьбе грузоотправителя или грузополучателя финансовые органы обязаны выдавать указанные справки.

При этом транспортные организации несут ответственность за утерянные или испорченные товары как в случаях, когда налог с оборота по данной конкретной партии товаров уплачивает грузоотправитель, так и в случае, когда в соответствии с действующими положениями налог уплачивает грузополучатель после реализации товаров.

26. В облагаемый оборот по реализации товаров включаются также суммы надбавок к розничным ценам (к оптовым ценам с налогом с оборота), предусмотренных соответствующими прейскурантами, за дополнительную обработку или качественные улучшения товаров. Этот порядок не распространяется на трикотажные изделия и текстильную галантерею, вырабатываемые всеми промышленными предприятиями, за исключением предприятий системы Министерства легкой промышленности СССР.

Суммы дополнительных скидок, предоставляемых поставщиками (сверх установленных торговых скидок) оптовым базам розничных торговых организаций на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям, относятся за счет поставщиков и из облагаемого оборота не исключаются.

27. По товарам, реализованным по ценам ниже установленных, облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах за исключением случаев понижения цены в соответствии с понижением сорта (качества) товара.

В случаях продажи товаров, подлежащих обложению налогом с оборота, по ценам выше установленных, облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах, а разница от превышения цен должна быть отнесена поставщиками на расчеты с покупателями.

По истечении срока исковой давности разница в ценах, не возмещенная покупателям, подлежит взносу в доход союзного бюджета в соответствии со ст. 53 «Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» (Постановление Совета Министров СССР от 12 сентября 1951 года № 3447 и распоряжение Совета Министров СССР от 21 февраля 1955 года № 1182-р), а по расчетам между кооперативными и общественными предприятиями и организациями — зачисляется в прибыль кооперативных и общественных предприятий и организаций в соответствии со ст. 54 указанного Положения.

28. Не подлежат обложению налогом:

а) обороты по реализации товаров, в отношении которых не установлено обложения налогом с оборота (в том числе товаров, на которые установлены только оптовые цены без налога с оборота);

б) обороты по отпуску товаров на экспорт, в том числе по продаже товаров местным организациям, ведущим заготовку этих товаров для экспорта, организациям Главного управления государственных материальных резервов при Совете Министров СССР (по ценам без налога с оборота) и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога с оборота или по льготным ценам, не превышающим оптовых цен без налога с оборота <*>;

<*> В тех случаях, когда часть приобретенных для экспорта товаров реализуется на территории СССР по розничным (или оптовым с налогом с оборота) ценам, обороты по этой реализации подлежат обложению налогом на общих основаниях.

в) обороты по реализации товаров, по которым розничные цены, за вычетом соответствующих скидок, не превышают оптовых цен без налога с оборота;

г) обороты по продаже товаров своего производства и своей заготовки или закупки для промышленной переработки или для дальнейшей реализации, совершаемые:

• между предприятиями (оперативными единицами) одной и той же хозяйственной организации (треста, комбината, торга, сельпо);
• между государственными предприятиями, подчиненными одному и тому же Главному управлению министерства, Главному управлению или Комитету при Совете Министров СССР;

д) обороты артелей промкооперации по продаже товаров собственного производства или закупки другим организациям промкооперации в качестве сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов или топлива для производства при условии, если организация, приобретающая товар, в своих требованиях (заказах, нарядах) и организация, продающая товар, в счетах-фактурах указывают, что товар приобретается и продается для производственных целей;

е) обороты по продаже товаров, получаемых от поставщиков по ценам с налогом с оборота и реализованных после приведения их в ликвидное состояние (расфасовки, упаковки и т.п.) по установленным розничным ценам или по оптовым ценам с налогом с оборота;

ж) обороты по реализации отходов, получаемых при переработке товаров, обложенных налогом с оборота;

з) суммы авансов, полученных от покупателей без выписки поставщиками товарных счетов;

и) суммы, выделяемые поставщиками в счетах отдельной строкой, не относящиеся к стоимости товаров (стоимость тары и др.);

к) суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров.

29. По отдельным товарам налог с оборота должен уплачиваться не только при отпуске их одним предприятием другому предприятию, но и при передаче этих товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия для промышленного потребления или промышленной переработки. Перечень этих товаров приведен в приложении № 6 к настоящей инструкции.

Днем совершения оборота в случаях передачи товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия считается день передачи товаров.

IV. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ОБОРОТА

30. Налог с оборота исчисляется по реализации каждого товара (или группы товаров) по товарным ставкам или в виде разницы в ценах в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР (пункт 70 настоящей инструкции).

31. В пользу оптовых организаций Министерства торговли СССР, на которые возложен оптовый сбыт товаров, вырабатываемых предприятиями некоторых отраслей промышленности, установлены сбытовые скидки в процентах с розничных цен или в рублях на единицу товара.

Сбытовые скидки относятся либо за счет уменьшения платежей налога с оборота, либо за счет промышленных предприятий-поставщиков.

За счет уменьшения платежей налога с оборота сбытовые скидки относятся по товарам, на которые оптовые цены без налога с оборота не включают расходов по оптовому сбыту.

На суммы сбытовых скидок уменьшаются платежи по налогу с оборота также и у промышленных предприятий, когда эти предприятия являются плательщиками налога с оборота (по реализации данных товаров) в виде разницы в ценах <*>.

<*> В тех случаях, когда стоимость товаров по оптовым ценам без налога с оборота превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также сбытовых скидок, отпуск товаров промышленными предприятиями оптовым организациям Министерства торговли СССР производится по розничным ценам, действующим в месте нахождения этих оптовых организаций, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также и сбытовых скидок.

32. В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров по оптовым ценам без налога с оборота превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых (а в соответствующих случаях и сбытовых) скидок, разница за счет бюджета плательщику налога с оборота не возмещается, если возмещение этой разницы не предусмотрено особым указанием Министерства финансов СССР.

33. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по нескольким товарным ставкам или в виде разницы в ценах, предоставлено право исчислять в течение месяца платежи налога с оборота (ежедневные и декадные) по средним расчетным ставкам, сложившимся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя расчетная ставка налога определяется как отношение суммы налога с оборота по последнему месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету <*>.

<*> Этот порядок исчисления платежей налога с оборота не распространяется на оптово-сбытовые организации Министерства торговли СССР, уплачивающие налог с оборота по средним процентам (ставкам) с применением системы расчетов по налоговой разнице.

34. Уплата налога с оборота производится предприятиями и организациями-поставщиками после полной или частичной оплаты товаров покупателями по предъявленным им счетам-фактурам, независимо от времени фактической отгрузки товаров.

35. Налог с оборота по суммам, получаемым в порядке частичной оплаты счетов за товары, подлежащие обложению налогом по различным ставкам или в виде разницы в ценах, впредь до полной оплаты счета, исчисляется исходя из фактически полученной суммы и средней расчетной ставки налога (пункт 33 настоящей инструкции).

В том же порядке исчисляется налог с оборота по суммам, полученным в оплату частично акцептованных счетов, если при акцепте не указано, к каким именно товарам относится акцептованная сумма.

36. В случаях возврата товаров покупателями после оплаты счетов налог с оборота по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателям сумм за товары. При этом сумма налога, подлежащая возврату поставщику, исчисляется в размерах, действующих в момент возврата товаров покупателями.

При последующей реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общеустановленном порядке.

37. В случаях, когда между поставщиками и покупателями возникают перерасчеты за товары после оплаты их покупателями (например, в случаях уценки товаров в связи с получением от поставщика товаров пониженной сортности, в случаях недогруза товаров, выявленного после оплаты счета), сумма разницы в налоге с оборота возвращается поставщику из бюджета или засчитывается ему в очередные платежи налога лишь после возврата покупателю причитающихся сумм при условии, если заявление о возврате сумм налога подано финансовому органу до истечения годичного срока со дня поступления их в бюджет.

38. В тех случаях, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих и не подлежащих у нее обложению налогом, обложение производится по поступлению товаров на ее склады, а при поступлении товаров непосредственно в магазины — по поступлению товаров в магазины. Никакие поправки на разрыв между суммой налога, исчисленной по поступлению товаров и по реализации товаров, не допускаются.

Этот порядок применяется и в том случае, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих обложению по различным ставкам.

V. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА С ОБОРОТА

39. Налог с оборота уплачивается:

а) по каждому оплаченному счету путем перечисления учреждениями Госбанка ежедневно в доход бюджета сумм налога, выделяемых в счетах поставщиков отдельной строкой; в этом порядке налог уплачивается организациями Заготзерно, предприятиями спиртовой и ликеро-водочной промышленности, сахарными заводами системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР — по сахару, отпускаемому по льготной цене сдатчикам свеклы, и по кормовой патоке;

б) ежедневно, на третий день по совершении оборота, а именно: с оборота за 1-е число — 3-го числа, с оборота за 2-е число — 4-го числа и т.д.; в эти сроки налог уплачивается по реализации оптово-сбытовыми организациями Министерства торговли СССР товаров сахарной (кроме указанных в литере «а») и табачно-махорочной промышленности, оптовыми базами Главтекстильторга, Главобувьторга и Главторгодежды — по всем реализуемым ими товарам, заводами Министерства химической промышленности — по реализации резиновой обуви, а также предприятиями треста «Узбеквино» (кроме Московского винодельческого завода);

в) с фактического оборота каждой истекшей декады в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — с оборота за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — с оборота за вторую декаду;

3-го числа следующего месяца — с оборота за остальные дни отчетного месяца.

Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — с оборота за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — с оборота за вторую декаду;

29-го числа текущего месяца — с оборота за семь дней третьей декады;

3-го числа следующего месяца — с оборота за остальные дни отчетного месяца.

В эти сроки налог с оборота уплачивается всеми предприятиями и организациями, кроме предусмотренных в литерах «а», «б», «г» и «д» настоящего пункта;

г) с фактического оборота каждого истекшего месяца не позднее 23-го числа следующего месяца — предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более одной тысячи рублей, но не превышали 10000 рублей;

д) с фактического оборота каждого истекшего квартала не позднее 23-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 1000 рублей.

40. Общевыходные и праздничные дни при исчислении срока уплаты налога с оборота в расчет не принимаются. Например:

• предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота ежедневно (на третий день по совершении оборота), за 1-е число, если 2-го числа был выходной (праздничный) день, налог уплачивают не 3-го, а 4-го числа;
• если срок декадного, месячного или квартального платежа приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Если срок декадного платежа приходится на первый день недели или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, то срок платежа переносится на следующий рабочий день.

41. В случаях изменения размеров среднемесячного платежа налога с оборота, определившегося за истекший год по предприятиям и организациям, указанным в литерах «г» и «д» пункта 39 настоящей инструкции, перевод их на новый порядок уплаты налога с оборота производится районными (городскими) финансовыми отделами с начала следующего года. В отдельных случаях, с разрешения министерств финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерств финансов автономных республик, краевых и областных финансовых отделов, указанный перевод предприятий и организаций на новый порядок уплаты налога может быть произведен в течение данного года.

При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы налога, исчисленные по оборотам за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленной пени в расчет не принимаются.

Вновь возникшие предприятия уплачивают налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца. Перевод этих предприятий на иные сроки уплаты налога с оборота может быть произведен районными (городскими) финансовыми отделами по истечении трехмесячного срока со дня возникновения предприятия, в зависимости от размера среднемесячного платежа по налогу с оборота, определившегося в течение указанного срока.

VI. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА

А. Льготы для отдельных отраслей народного хозяйства, отдельных предприятий и организаций

42. Освобождены от уплаты налога с оборота:

а) колхозы — по продаже ими продуктов собственного сельскохозяйственного производства через ларьки, палатки и лавки, а также по продаже товаров, вырабатываемых их подсобными промышленными предприятиями (распоряжение Совнаркома СССР от 5 мая 1941 года № 354-64);

б) совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия государственных, кооперативных и общественных организаций — по реализации ими сельскохозяйственных продуктов, в том числе хлебопродуктов и маслосемян, своего производства (постановления Совета Министров СССР от 22 декабря 1951 года № 5304 и от 25 марта 1953 года № 880) <*>;

<*> Действие лит. «б» не распространяется на специализированные винодельческие совхозы системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР, учебные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских организаций и учебных заведений в случаях реализации выработанного ими вина непосредственно торгующим организациям и другим покупателям.

в) подсобные сельские хозяйства и мастерские домов инвалидов, интернатов и профшкол-интернатов для инвалидов Отечественной войны министерств социального обеспечения РСФСР, Украинской ССР, Армянской ССР и Эстонской ССР — по реализации продукции своего производства (распоряжения Совета Министров СССР от 19 июня 1954 года № 6662-р и от 27 июня 1966 года № 3811-р);

г) райпищекомбинаты — по реализации в непереработанном виде зерновой и незерновой сельскохозяйственной продукции своих сырьевых баз, а также по использованию этой продукции (как в переработанном, так и в непереработанном виде) в своем производстве (Постановление Совета Министров СССР от 25 марта 1953 года № 880);

д) предприятия общественного питания и подсобные предприятия при них — по отпуску кухонной и буфетной продукции в предприятия общественного питания (в свои и чужие) или в свою торговую сеть (постановления Совета Министров СССР от 24 марта 1947 года № 682 и от 17 мая 1948 года № 1644);

е) предприятия Министерства обороны СССР по всей реализуемой ими продукции (Постановление Совнаркома СССР от 9 февраля 1943 года № 139), кроме продукции Военного издательства Министерства обороны СССР, реализуемой в торговую сеть (распоряжение Совета Министров СССР от 10 марта 1948 года № 2660-р), и продукции Главного управления торговли Министерства обороны СССР;

ж) предприятия и организации:

• Архитектурного фонда СССР (Постановление Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 года № 267);
• Литературного фонда СССР (Постановление Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 года № 269);
• Музыкального фонда СССР (Постановление Совнаркома СССР от 20 сентября 1939 года № 1511);
• Художественного фонда СССР (Постановление Совнаркома СССР от 3 июня 1944 года № 659).

43. На основании ст. 20 Положения о налоге с оборота предприятий обобществленного сектора, утвержденного ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 года № 43/365-а, Министерством финансов СССР освобождены от уплаты налога с оборота следующие предприятия и организации:

а) предприятия системы Министерства путей сообщения СССР, Министерства связи СССР, Министерства внутренних дел СССР и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР по продаже ими товаров собственного производства другим предприятиям, входящим в систему данного министерства (комитета) <*>;

<*> Действие лит «а» не распространяется на предприятия ОРСов Министерства путей сообщения СССР и Министерства связи СССР.

б) предприятия и организации главных аптечных управлений министерств здравоохранения союзных республик, предприятия и организации системы зооветеринарного снабжения Министерства сельского хозяйства СССР и министерств сельского хозяйства союзных республик, а также предприятия и организации Управления «Трансмедснабторг» Министерства путей сообщения, — по реализации этилового (винного) спирта (сырца и ректификата), денатурированного спирта, питьевой соды, нафталина, ДУСТов ДДТ и «Гексахлоран», медного купороса и других товаров, получаемых от поставщиков в нерасфасованном виде по оптовым ценам без налога с оборота и реализуемых по розничным ценам;

в) организации потребительской кооперации по продаже сельскохозяйственных продуктов, принятых на комиссию от колхозов и колхозников;

г) организации государственной торговли и потребительской кооперации — по реализации вещей, принятых от финансовых органов, судебных исполнителей, органов уголовного розыска, милиции, касс социального страхования и таможен;

д) подсобные хозрасчетные предприятия при бюджетных учреждениях — по реализации товаров своего производства бюджетным учреждениям, в ведении которых находятся эти предприятия;

е) специальные зоомагазины, открываемые зоопарками, по реализации декоративной рыбы и специального корма для нее, певчих птиц, пресмыкающихся (ящерицы, черепахи и др.), зверьков и животных, а также разных энтомологических товаров.

Б. Льготы для вновь организованных предприятий, вырабатывающих товары из местного сырья и отходов

44. В соответствии с Постановлением Совнаркома СССР и ЦК ВКП(б) от 7 января 1941 года № 54 «О мероприятиях по увеличению производства товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья» (СП СССР, 1941, № 3, ст. 40) вновь организованные предприятия местной районной и городской государственной промышленности и промысловой кооперации, вырабатывающие товары широкого потребления из местного сырья, утиля и отходов, освобождаются от уплаты налога с оборота в течение двух лет со дня ввода их в действие. Эта льгота применяется также по продовольственным товарам, изготовляемым из продовольственного сырья, закупленного в установленном порядке по закупочным или предельно-закупочным ценам, а также полученного от подсобных сельских хозяйств (как своих, так и чужих) и от подсобных отраслей совхозов не в счет централизованного (фондового) снабжения.

Указанные льготы предоставляются также и вновь организованным предприятиям (цехам, мастерским) при действующих комбинатах (предприятиях) районной и городской государственной промышленности или артелях промкооперации, при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации продукции.

Указанные льготы не распространяются на вновь организованные предприятия, вырабатывающие водку, водочные изделия, пиво, алкогольную брагу, табак (кроме изготовляемого из отходов табачной промышленности, а также из табачной пыли) и парфюмерно-косметические товары с содержанием спирта.

Для освобождения от обложения налогом оборотов вновь организованных предприятий необходимо, чтобы в счетах поставщиков, от которых получены промышленное сырье и материалы, имелось указание о том, что это сырье и материалы являются утилем или отходами, а по продовольственному сырью — что оно закуплено по закупочным или предельно-закупочным ценам. При отсутствии в счетах поставщиков таких указаний предприятия уплачивают по вырабатываемым ими товарам налог с оборота на общем основании. Другие документы (кроме счетов поставщиков) не могут служить подтверждением неполноценности сырья и материалов.

45. Льготы, указанные в пункте 44 настоящей инструкции, распространяются на вновь организуемые предприятия:

а) районной и городской (кроме городской в городах республиканского подчинения) государственной промышленности всех отраслей;

б) областной, краевой, республиканской АССР и городской в городах республиканского подчинения государственной промышленности, входящие в систему республиканских и союзно-республиканских министерств;

в) промысловой кооперации и потребительской кооперации;

г) ОРСов всех министерств и ведомств;

д) обществ глухонемых РСФСР, Украинской ССР и Армянской ССР;

е) подсобные предприятия системы Министерства торговли СССР.

46. На основании Постановления Совета Народных Комиссаров СССР от 22 августа 1945 года № 2139 «О мероприятиях по увеличению производства товаров широкого потребления и продовольственных товаров предприятиями местной промышленности, промысловой кооперации и кооперации инвалидов», (С.П. СССР, 1945, № 8, ст. 98) льготы по налогу с оборота, предусмотренные в пункте 44 настоящей инструкции, предоставляются предприятиям местной промышленности и промысловой кооперации также по промышленным и продовольственным товарам, для выработки которых использовано полноценное сырье и материалы, если стоимость этого сырья и материалов не превышает 25% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара.

Указанная льгота применяется и по товарам, изготовляемым с применением сельскохозяйственного сырья, приобретенного по закупочным или предельно-закупочным ценам, если стоимость этого сырья составляет не менее 75% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара.

Для определения доли участия этого сырья и материалов в общей стоимости сырья и материалов, пошедших на изготовление товаров, вновь организованные предприятия (цехи, мастерские) обязаны вести раздельный учет сырья и материалов, поступающих к ним из различных источников по примерной форме, предусмотренной в приложении № 7 к настоящей инструкции.

В зависимости от соотношения поступающих в предприятия утиля, отходов, местного сырья (гр. 2 примерной формы) и остального сырья и материалов (гр. 3 примерной формы), с учетом переходящих остатков, разрешается вопрос о предоставлении данному предприятию льгот по налогу с оборота. Если в общей стоимости сырья и материалов, поступивших за месяц, с учетом остатков на начало того же месяца, по графе 3 значится сырья и материалов не более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие освобождается от уплаты налога с оборота. Если же по графе 3 сырья и материалов, поступивших в течение месяца, с учетом остатков на начало того же месяца, окажется более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие обязано уплачивать налог с оборота по установленным ставкам.

Указанный в настоящем пункте порядок предоставления льготы по товарам, изготовляемым из смешанного сырья и материалов, применяется при обложении налогом оборотов предприятий, перечисленных в пункте 45 настоящей инструкции, за исключением предприятий областной, краевой, республиканской АССР и городской в городах республиканского подчинения государственной промышленности, входящих в систему союзно-республиканских министерств (министерств легкой промышленности, министерств текстильной промышленности, министерств промышленности продовольственных товаров и др.), а также предприятий ОРСов, входящих в систему союзно-республиканских министерств, которым эта льгота предоставляется лишь при условии, если товары вырабатываются ими только из местного сырья, отходов и утиля без применения иного сырья и материалов.

47. В соответствии с Постановлением СНК СССР от 27 января 1936 года «О расширении производства предметов широкого потребления промысловой кооперацией и кооперацией инвалидов» (С.З. СССР, 1936, № 7, ст. 63), предприятия промысловой кооперации (в том числе артели инвалидов) освобождаются на 2 года от уплаты налога с оборота по реализации продукции, вырабатываемой из новых видов сырья.

В. Льготы для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой

48. Для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой, установлены следующие льготы по налогу с оборота:

а) детские учреждения, находящиеся в ведении министерств просвещения, здравоохранения, социального обеспечения союзных республик, детские трудовые колонии, трудовые воспитательные колонии и приемники-распределители Министерства внутренних дел СССР, мастерские учебных заведений Главного управления трудовых резервов при Совете Министров СССР, а также лечебно-производственные мастерские психоневрологических больниц, психиатрических колоний и диспансеров освобождены от обложения налогом с оборота, независимо от применения в них полноценной рабочей силы;

б) учебно-производственные предприятия обществ слепых, а также учебно-производственные предприятия для слепых, находящиеся в ведении органов социального обеспечения, освобождаются от обложения налогом с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не более 50% общего числа лиц, работающих в этих предприятиях;

в) учебно-производственные предприятия профессиональных союзов, учебных и воспитательных заведений (кроме указанных в лит. «а»), органов социального обеспечения (кроме указанных в лит. «б») и обществ глухонемых, лечебно-трудовые производственные предприятия и профилактории органов здравоохранения и лечебных заведений (кроме указанных в лит. «а»), кооперативные артели инвалидов и производственные предприятия при местах заключения пользуются льготами по налогу с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не выше норм, установленных законодательством соответствующей союзной республики, но во всяком случае не более 25% общего числа обслуживающих данное предприятие работников.

Кооперативным артелям слепых льготы по налогу с оборота предоставляются при условии привлечения ими полноценной рабочей силы в количестве не более 50% общего числа членов артели. В тех случаях, когда членами этих артелей состоят также инвалиды других категорий, льготы, установленные для артелей слепых, применяются при условии, если количество слепых составляет более 50% общего числа членов данной артели.

В кооперативных артелях инвалидов, имеющих сельскохозяйственные предприятия, лесозаготовки и другие сезонные заготовки сырья, допускается привлечение полноценной рабочей силы на период сезонных работ в увеличенном количестве, предусмотренном уставами артелей инвалидов.

Указанным в настоящей литере («в») предприятиям предоставляются следующие льготы:

• по продовольственным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на три единицы ниже соответствующих ставок, применяемых при обложении налогом оборотов промысловой кооперации; при этом артелям инвалидов указанная льгота по налогу с оборота должна быть предоставлена и в тех случаях, когда они реализуют сельскохозяйственные продукты, закупленные в установленном порядке по закупочным или предельно-закупочным ценам, а также выработанные из них изделия;
• по промышленным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на пять единиц ниже ставок, применяемых при обложении налогом оборотов промысловой кооперации.

49. Льгота по налогу с оборота, указанная в литере «в» пункта 48, не распространяется на следующие товары: крепкие напитки, пиво, табак и табачные изделия (в том числе жевательный табак), махорку, гильзы, спички, парфюмерно-косметические изделия, нефтепродукты, олифу, краски всякие, чернила, свечи, мази всякие (в том числе гуталин), дрожжи, сахар, соль, чай натуральный, крахмало-паточные товары, колбасные изделия, копчености, мясо, сало и все зерновые продукты (в том числе крупу, рис и бобовые), а также муку и макаронные изделия.

50. Порядок определения права предприятий на льготы по налогу с оборота, указанные в литере «в» пункта 48, предусмотрен в приложении № 8 к настоящей инструкции.

VII. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

51. Плательщики налога с оборота представляют финансовым органам следующую отчетность о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет <*>:

<*> Предприятия и организации системы Министерства обороны СССР (кроме предприятий и организаций Главного управления торговли Министерства обороны СССР), Министерства внутренних дел СССР и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР освобождены от представления финансовым органам отчетов по налогу с оборота.

а) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету (лит. «а» пункта 39), представляют только месячные отчеты по налогу с оборота (по форме согласно приложению № 2, а в соответствующих случаях — по форме согласно приложению № 3 в настоящей инструкции) в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов;

б) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота ежедневно, представляют в последний день пятидневки (5, 10, 15, 20, 25-го числа и в последний день месяца) справки о суммах налога, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки по форме согласно приложению № 1 в настоящей инструкции;

в) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду по ставкам в процентах к обороту, представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты о суммах налога, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме месячного налогового отчета согласно приложению № 2 в настоящей инструкции.

Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах, за вычетом установленных скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота (или в виде разницы между суммой оборота в оптовых ценах с налогом с оборота и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота), представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты о суммах налога, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме месячного налогового отчета согласно приложению № 3 в настоящей инструкции.

Плательщики, которые в соответствии с пунктом 33 настоящей инструкции исчисляют декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты, предусмотренные в пункте 10 приложения № 2 и в пункте 11 приложения № 3.

Кроме пятидневных справок о ежедневных платежах и расчетов о декадных платежах, предприятия и организации, указанные в литерах «б» и «в» настоящего пункта, представляют месячные отчеты по налогу с оборота (по форме согласно приложению № 2, а в соответствующих случаях — по форме согласно приложению № 3) в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов;

г) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца (а в соответствующих случаях — каждого истекшего квартала), представляют месячные (или квартальные) отчеты по налогу с оборота по формам согласно приложениям № 2 или № 3 и следующие сроки: месячные — 23-го числа следующего за отчетным месяца <*>, квартальные — 23-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

<*> В этот же срок месячные налоговые отчеты должны представляться и теми предприятиями (организациями), являющимися плательщиками налога с оборота, которые освобождены от представления месячных бухгалтерских отчетов и балансов.

52. Налоговые отчеты по оборотам за декабрь месяц (а в соответствующих случаях за IV квартал) должны представляться плательщиками не позднее срока, установленного вышестоящей организацией для представления годового бухгалтерского отчета и баланса.

В случаях, когда для предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца или каждого истекшего квартала, срок представления годового бухгалтерского отчета и баланса установлен позднее 23 января, то налог с оборота, причитающийся к уплате 23 января, уплачивается в размерах, исчисленных по оборотам за ноябрь (а в соответствующих случаях за III квартал), с последующим перерасчетом исчисленных сумм по налоговым отчетам за декабрь (за IV квартал).

53. Если срок представления пятидневной справки, декадного расчета, месячного или квартального налогового отчета приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

В случаях, когда срок представления декадного расчета по налогу с оборота приходится на первый день недели или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, этот срок переносится на следующий рабочий день.

При представлении плательщиками налоговых отчетов (расчетов) по почте датой представления следует считать дату сдачи отчета на почту.

54. В тех случаях, когда вышестоящими организациями устанавливаются для подчиненных им предприятий различные сроки представления месячных и квартальных бухгалтерских отчетов и балансов, налоговые отчеты за третий месяц квартала должны представляться в сроки, установленные для представления квартальных бухгалтерских отчетов и балансов.

55. В случае, когда ведомствами предоставляются отсрочки представления бухгалтерских отчетов и балансов, то эти отсрочки для представления налоговых отчетов имеют силу лишь в пределах крайних сроков, предусмотренных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, и если решение об отсрочке вынесено ведомством до истечения предельного срока представления бухгалтерского отчета и баланса.

56. Если за истекший период (декаду, месяц, квартал) у предприятия (организации)-плательщика не было оборотов, подлежащих обложению налогом, то за этот период предприятие-плательщик представляет финансовому органу (в сроки, установленные для уплаты налога с оборота) справку за подписями руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера об отсутствии в данном периоде оборотов, подлежащих обложению налогом.

Предприятия и организации, у которых облагаемые обороты носят случайный характер, представляют финорганам установленную налоговую отчетность лишь за период, в течение которого у них были облагаемые обороты. За время, когда предприятия и организации не имеют облагаемых оборотов, они ежеквартально представляют финоргану справку об отсутствии таких оборотов.

Предприятия и организации, у которых облагаемые обороты имеют сезонный характер, представляют финорганам налоговую отчетность лишь за период, в течение которого у них были облагаемые обороты. По окончании сезонной реализации товаров предприятия и организации сообщают об этом финоргану с указанием, когда именно сезонная реализация будет возобновлена. Справки об отсутствии облагаемых оборотов за период отсутствия сезонной реализации товаров финоргану не представляются.

57. Предприятия и организации, не представившие финансовым органам к установленному сроку декадного расчета или месячного (квартального) отчета о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате за истекшую декаду (месяц, квартал), или справки об отсутствии оборотов, подлежащих обложению налогом (предусмотренной в первом абзаце пункта 56 настоящей инструкции), впредь до представления расчета (отчета) или указанной справки, уплачивают налог с оборота в сумме, равной 110% суммы налога, исчисленной за предыдущую декаду (месяц, квартал). По представлении плательщиком соответствующего расчета (отчета) или справки об отсутствии оборотов, подлежащих обложению налогом, с ним производится перерасчет.

58. Если исчисленная по месячному налоговому отчету сумма налога с оборота превысит сумму налога, исчисленную к уплате ежедневными (начиная с 3-го числа отчетного месяца по 2-е число следующего за отчетным месяца включительно) и декадными платежами, а также по каждому оплаченному счету, соответствующая сумма разницы вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного налогового отчета.

В случаях же, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету, окажется меньше суммы налога, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается плательщику в очередные платежи или возвращается по его письменному заявлению.

VIII. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГА С ОБОРОТА

59. Финансовые органы осуществляют контроль за правильным исчислением и своевременной уплатой государственными и кооперативными предприятиями и организациями и предприятиями общественных организаций сумм налога с оборота, причитающихся бюджету, а также за выполнением ими плана поступлений налога с оборота.

Непосредственный систематический контроль за правильным и своевременным выполнением плательщиками налога с оборота обязательств перед бюджетом осуществляется работниками аппарата по государственным доходам районных и городских финансовых отделов по месту нахождения плательщиков.

Работники аппарата по государственным доходам министерств финансов союзных (не имеющих областного деления) и автономных республик, краевых, областных, окружных и городских (в городах, имеющих районное деление) финансовых отделов должны, как правило, осуществлять непосредственный систематический контроль за правильным и своевременным выполнением обязательств перед бюджетом теми плательщиками, которые по своему удельному весу являются решающими в отношении выполнения плана по налогу с оборота.

60. Для осуществления указанных функций по контролю финансовые органы обязаны:

а) в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в государственный бюджет, вести учет всех находящихся в районе (городе) предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота; контролировать законность возникновения предприятий и организаций и соответствие фактической их деятельности тем функциям, которые предусмотрены их уставами или положениями;

б) требовать от предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота, представления плановых расчетов поступления налога в бюджет в порядке и по формам, предусмотренным в указаниях Министерства финансов СССР по планированию поступлений государственных доходов; составлять проекты планов поступления налога с оборота; изучать экономику предприятий, условия производства и сбыта товаров и проявлять инициативу по выявлению дополнительных возможностей к увеличению поступлений в бюджет налога с оборота;

в) вести таблицы (паспорта) ставок, по которым исчисляется налог с оборота каждым контролируемым предприятием или организацией. Примерная форма таблицы (паспорта) ставок налога с оборота приведена в приложении № 4 в настоящей инструкции;

г) вести лицевые счета плательщиков, отражающие начисления и уплату налога с оборота, в порядке, предусмотренном указаниями Министерства финансов СССР о ведении в финансовых органах оперативно-бухгалтерского учета государственных доходов;

д) получать от плательщиков установленную налоговую отчетность в порядке и сроки, предусмотренные в разделе VII настоящей инструкции, и проверять соответствие этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам, а также правильность исчисления налога с оборота и своевременность его уплаты.

61. В целях осуществления контроля за выполнением предприятиями и организациями плана поступлений в бюджет налога с оборота финансовые органы обязаны систематически проверять выполнение ими планов производства, отгрузки и реализации товаров в установленном объеме и ассортименте, своевременность оформления расчетных и платежных документов на реализованные товары и проведение расчетов с поставщиками и покупателями.

Финансовые органы по месту нахождения промышленных предприятий должны иметь в виду, что, осуществляя контроль за финансово-хозяйственной деятельностью этих предприятий, они способствуют выполнению плана налога с оборота. Особое внимание должно быть обращено на проверку выполнения поставок промышленными предприятиями товаров оптово-сбытовым организациям Министерства торговли СССР (а в соответствующих случаях оптово-сбытовым организациям промышленности) и, в частности: своевременность заключения договоров на поставку им товаров, своевременность получения разнарядок на отгрузку товаров, соблюдение договорных условий по отгрузке, обеспечивающих своевременную оплату счетов покупателями.

В оптово-сбытовых организациях Министерства торговли СССР (а в соответствующих случаях в оптово-сбытовых организациях промышленности) финансовые органы систематически проверяют выполнение этими организациями плана завоза товаров на свои склады или транзитом покупателям, а также выполнение плана реализации товаров и плана поступлений налога с оборота. При проверке следует установить: какие предприятия и организации не выбирают товаров по выделенным им фондам, соблюдение установленного срока выписки счетов покупателям на реализованные товары, своевременность сдачи счетов в учреждения Госбанка на инкассо, состояние дебиторской задолженности за реализованные товары, каковы остатки нереализованных товаров по состоянию на начало и конец отчетного месяца в сопоставлении с установленным нормативом и какие конкретные меры принимаются плательщиками к ликвидации имеющихся недочетов в их финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам проверки финансовые органы принимают на месте меры к устранению выявленных недочетов, а в необходимых случаях вопросы об устранении недочетов финансовые органы ставят перед вышестоящими хозяйственными организациями.

62. Правильность исчисления налога с оборота контролируется финансовыми органами путем проверки отчетов плательщиков по налогу с оборота и соответствия этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам.

63. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика. По окончании предварительной проверки налоговые отчеты (расчеты) передаются в бухгалтерию по государственным доходам для отражения в лицевых счетах плательщиков.

При предварительной проверке налоговых отчетов (расчетов) инспектор устанавливает, соблюдается ли установленная форма отчета (расчета), правильность показанных ставок налога с оборота, проверяет арифметическое исчисление сумм налога по отчету (расчету), обоснованность освобождения от обложения налогом отдельных оборотов, а также правильность отражения плательщиком результатов по перерасчетам налога с оборота за отчетный месяц.

Одновременно инспектор обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете (расчете).

Если при предварительной проверке налоговой отчетности, представленной плательщиком, окажется, что за данный период плательщик исчислил меньшую или большую сумму налога, чем с него причитается, то финансовый орган извещает об этом плательщика. Исчисленная финансовым органом разница либо вносится плательщиком в бюджет в пятидневный срок по получении извещения, либо засчитывается плательщику в очередной платеж. Сумма переплаты, не покрываемая очередным платежом, возвращается плательщику по его заявлению.

64. Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится по данным бухгалтерского учета и первичным документам в следующие сроки:

а) месячных отчетов:

• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года превышали: у городских — 50000 рублей и у сельских — 25000 рублей — в течение месяца со дня поступления отчета;
• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года составили более 5000 рублей, но не превышали: у городских — 50000 рублей и у сельских — 25000 рублей — один раз в квартал в течение 45 дней со дня поступления отчета за последний месяц квартала;
• у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года, составили более 1000 рублей, но не превышали 5000 рублей, — один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за декабрь;

б) квартальных отчетов (у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года не превышали 1000 рублей) — один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за IV квартал.

65. Одновременно с документальной проверкой месячных налоговых отчетов производится также документальная проверка пятидневных справок о ежедневных платежах и декадных расчетов по налогу с оборота.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным справкам или декадным расчетам инспектор должен в последующем проводить выборочные проверки указанных справок (расчетов), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий и организаций за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях и организациях.

66. Министерствам финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерствам финансов автономных республик, краевым, областным, городским и районным финансовым отделам предоставлено право устанавливать перечень предприятий (из числа уплачивающих налог с фактического оборота каждой истекшей декады), по которым документальная проверка месячных отчетов может производиться один раз в квартал.

67. О результатах проверки налоговых отчетов составляется акт. Примерная форма акта проверки отчета по налогу с оборота хозяйственных организаций приведена в приложении № 5 к настоящей инструкции. Акт проверки отчета по налогу с оборота составляется в двух экземплярах, подписывается инспектором государственных доходов, руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта немедленно по составлении передается инспектором плательщику. Второй экземпляр акта представляется инспектором руководителю финансового органа или старшему инспектору государственных доходов для рассмотрения и передачи акта в бухгалтерию для внесения соответствующих записей в лицевой счет плательщика.

По всем нарушениям, выявленным при проверке налогового отчета, руководитель предприятия и главный (старший) бухгалтер обязаны дать исчерпывающие объяснения.

Указанные объяснения (или возражения) могут быть изложены в акте проверки или письменно сообщены финансовому органу.

При проверке налогового отчета инспектором должно быть проверено осуществление предложенных финансовым органом мероприятий по ранее произведенным проверкам.

Доначисленные по акту суммы налога с оборота подлежат внесению плательщиком в бюджет в пятидневный срок со дня вручения ему акта проверки.

68. На старшего инспектора государственных доходов возложена обязанность контролировать качество проверки налоговых отчетов инспекторами государственных доходов. Для этого старший инспектор должен в трехдневный срок рассмотреть материалы проверки, дать инспектору указания об устранении имеющихся недочетов, а в случае надобности — о повторной проверке отчетов.

Кроме того, старший инспектор государственных доходов совместно с инспектором периодически производит непосредственно в предприятиях документальную проверку налоговых отчетов, ранее проверенных инспектором.

Старший инспектор госдоходов систематически проверяет правильность ведения инспектором таблиц (паспортов) ставок налога с оборота, установленных по товарам каждого контролируемого предприятия или организации.

69. Финансовые органы осуществляют систематический контроль за своевременным внесением предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет по налогу с оборота и применяют меры бесспорного взыскания сумм, не внесенных в установленные сроки, с начислением пени за просрочку платежей.

Финансовые органы проверяют в учреждениях Госбанка и других кредитных учреждениях своевременность выполнения последними поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение кредитными учреждениями поручений финансовых органов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.

IX. О ПРИМЕНЕНИИ НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ

70. Настоящая инструкция предусматривает общие вопросы обложения налогом оборотов по реализации товаров предприятий социалистического хозяйства.

При обложении налогом оборотов по реализации товаров, вырабатываемых предприятиями отдельных отраслей промышленности, необходимо руководствоваться инструкциями и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР:

• о порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров легкой, нефтяной, сахарной, табачно-махорочной, чайной, кондитерской, соляной, консервной, парфюмерно-косметической, маргариновой, рыбной, мясной и молочной, хлебопекарной, маслобойной, спиртовой и ликеро-водочной, винодельческой, пивоваренной и безалкогольной, витаминной, крахмало-паточной промышленности, хлебопродуктов, зернофуража, маслосемян и комбикормов, яиц, сельскохозяйственных продуктов, закупаемых по закупочным и предельно-закупочным ценам, товаров, отпускаемых для продажи сдатчикам сельскохозяйственных продуктов и сельскохозяйственного сырья, а также товаров, реализуемых оптовыми организациями Главбакалеи Министерства торговли СССР;
• о ставках налога с оборота по реализации отдельных товаров;
• об оптовых ценах без налога с оборота на товары отдельных отраслей промышленности (сроки введения и порядок применения этих цен);
• о порядке предоставления торговых скидок;
• о порядке применения сбытовых скидок;
• о контроле финансовых органов за возмещением сумм разницы в ценах.

Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1957 года.

Приложения:

№ 1 форма справки о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ежедневными платежами в течение отчетной пятидневки.

№ 2 — форма месячного отчета по налогу с оборота — для предприятий и организаций, уплачивающих налог по ставкам в процентах к обороту.

№ 3 — форма месячного отчета по налогу с оборота — для предприятий и организаций, уплачивающих налог в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

№ 4 — форма таблицы (паспорта) ставок налога с оборота.

№ 5 — примерная форма акта проверки отчета по налогу с оборота.

№ 6 - перечень товаров (к пункту 29 инструкции).

№ 7 — примерная форма раздельного учета сырья и материалов (к пункту 46 инструкции).

№ 8 - порядок определения права предприятий на льготы по налогу с оборота (к пункту 50 инструкции).

В ____________ финансовый отдел                 Составляется плательщиком и
Полное наименование предприятия                 представляется  финансовому
_______________________________                 органу 5, 10, 15, 20, 25-го
_______________________________                 числа  и  в последний  день
Адрес предприятия _____________                 месяца.

СПРАВКА о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ежедневными платежами в течение ___________ пятидневки _____________ месяца 195_ года

               Руководитель предприятия           (подпись)

               Главный (старший) бухгалтер        (подпись)

Приложение № 2 к инструкции Министерства финансов СССР от 17 декабря 1956 г. № 455

Фамилия ответственного лица (исполнителя) _________________ Тел. N __________

II. ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА

1. Сумма платежей, исчисленная за отчетный месяц по пятидневным справкам или декадным расчетам _____________________________________________________

2. Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 6 отчета минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета налога) __________________________

3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета налога, минус сумма налога по графе 6 отчета) _____________________________

4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец отчетного месяца: недоимка --------- _________________________ переплата

               Руководитель предприятия           (подпись)

               Главный (старший) бухгалтер        (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата высылки отчета)

Примечания:

1. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемых оборотов (гр. 3 отчета) по товарам, на которые установлены ставки налога.

2. По этой форме представляются также декадные расчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду, а также квартальные отчеты предприятиями, уплачивающими налог за каждый истекший квартал.

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В   результате   предварительной  проверки  настоящего  отчета  внесены

следующие исправления _____________________________________________________

           Инспектор госдоходов                            (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

Справка бухгалтерии по госдоходам

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:

           Бухгалтер госдоходов                            (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата проводки)

ПОРЯДОК составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому по товарным ставкам

Месячные отчеты по налогу с оборота по форме согласно приложению № 2 к настоящей инструкции представляются финансовым органам плательщиками, исчисляющими налог с оборота по товарным ставкам. По этой же форме представляются декадные расчеты плательщиками, вносящими налог с оборота за каждую истекшую декаду, а также квартальные отчеты — плательщиками, уплачивающими налог за каждый истекший квартал.

Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете «Реализация товаров».

Накопительные ведомости по реализации товаров, подлежащих обложению налогом с оборота, ведутся плательщиками по группам товаров, для которых установлены отдельные ставки налога. Реализация товаров, не подлежащих обложению налогом с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:

1. В графе 1 отчета указываются наименования товарных групп и товаров, на которые установлены различные ставки налога с оборота:

а) предприятиями и организациями, кроме указанных в литерах «б» и «в», — товары, на которые установлены розничные цены или оптовые цены с налогом с оборота;

б) предприятиями и организациями, входящими в систему Министерства промышленности продовольственных товаров СССР, Министерства промышленности мясных и молочных продуктов СССР, Министерства рыбной промышленности СССР, Министерства электростанций, Министерства торговли СССР, государственной местной промышленности, промысловой кооперации, потребительской кооперации и находящимися в ведении общественных организаций — все реализованные ими товары;

в) розничными торговыми предприятиями всех систем — товары собственного производства, а также товары своей заготовки и закупки, кроме товаров, приобретенных у промышленных предприятий и оптово-сбытовых организаций по установленным розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или по оптовым ценам с налогом с оборота.

После наименований товарных групп и товаров, на которые установлены различные ставки налога с оборота, в этой графе делается запись: «Товары собственного производства, своей заготовки и закупки, на которые ставок налога с оборота не установлено».

Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары, подлежащие обложению налогом по различным ставкам, а также при частичной оплате счетов, выписанных за товары, подлежащие и не подлежащие обложению налогом (когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в графе 1 отчета делается следующая запись: «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц».

В связи с тем, что часть счетов из числа ранее оплаченных частично, в отчетном месяце могут быть оплачены полностью, обороты и суммы налога по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборотов и налога, указанные в предыдущих налоговых отчетах, по частично оплаченным счетам, отражаются в следующей дополнительной строке отчета: «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период».

2. В графе 2 отчета показываются полные суммы оборотов (облагаемых и необлагаемых) по реализации товаров, указанных в графе 1 отчета. В графе 3 показываются суммы необлагаемых, а в графе 4 - суммы облагаемых оборотов. При этом суммы облагаемых оборотов указываются по каждому отдельному товару или группам товаров в тех ценах, к которым применяются ставки налога, т.е. в полных розничных ценах, или в розничных ценах за вычетом торговых скидок, либо в оптовых ценах с налогом с оборота.

Суммы, поступившие по частично оплаченным счетам за реализованные товары, показываются в графах 2 и 4 отчета в размерах фактического поступления.

3. В графе 5 отчета указываются ставки налога с оборота, установленные на отдельные товары или группы товаров.

В строке «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц» указывается средняя ставка налога, сложившаяся по последнему месячному налоговому отчету.

В строке «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период» указывается средняя ставка налога, ранее примененная при исчислении налога по частично оплаченным счетам за эти товары.

4. В графе 6 отчета указываются суммы налога с оборота, исчисленные по оборотам, указанным в графе 4 отчета, с применением ставок налога, предусмотренных в графе 5.

5. За итогом налога с оборота, указанного в графе 6 отчета, показывается сумма торговых или других скидок в тех случаях, когда эти скидки возмещаются плательщику за счет налога с оборота.

6. После исчисления суммы налога с оборота, причитающегося за отчетный месяц (итог графы 6), определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей, путем сопоставления сумм по отчету с суммами налога, исчисленными по пятидневным справкам или по декадным расчетам за отчетный месяц.

Общая сумма налога, исчисленная по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в пункте 1 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету (графа 6), превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в пункте 2 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

Если же сумма, исчисленная по месячному налоговому отчету (графа 6), окажется меньше, то сумма разницы показывается в пункте 3 того же раздела.

7. В пункте 4 раздела II отчета показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.

8. К месячному отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемых оборотов, показанных в графе 3 отчета по тем товарам, на которые установлены ставки налога. В расшифровке указывается основание (по каждому товару или группе товаров) для отнесения этих оборотов к необлагаемым.

Необлагаемый оборот по тем товарам, на которые ставок налога не установлено (показанный в отчете общей суммой в отдельной строке) не расшифровывается.

9. Декадные расчеты о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате по фактическим оборотам за истекшую декаду, и исчисляемых по установленным товарным ставкам, составляются по форме, согласно приложению № 2 в настоящей инструкции с заполнением только раздела I отчета. При этом графы 2 и 3 отчета не заполняются.

10. Плательщики, которые, в соответствии с пунктом 33 настоящей инструкции, исчисляют декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах налога, подлежащих уплате по обороту за истекшую декаду, в которых указываются:

• сумма облагаемого оборота за истекшую декаду;
• средняя ставка налога с оборота, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
• сумма налога с оборота, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки налога.

(исполнителя) _________________ Тел. N __________

ОТЧЕТ по налогу с оборота за _____________ месяц 195_ года

I

II. ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА

1. Сумма платежей, исчисленная за отчетный месяц по пятидневным справкам или декадным расчетам ________________________

2. Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 7 отчета минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета налога) ________________________

3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета налога, минус сумма налога по графе 7 отчета) ________________________

4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на недоимка конец отчетного месяца --------- ________________________ переплата

               Руководитель предприятия           (подпись)

               Главный (старший) бухгалтер        (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата высылки отчета)

Примечания:

1. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемых оборотов (гр. 2 - гр. 3) с указанием оснований для отнесения этих оборотов к необлагаемым.

2. По этой же форме представляются декадные расчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду.

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В   результате   предварительной  проверки  настоящего  отчета  внесены

следующие исправления _____________________________________________________

           Инспектор госдоходов                            (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

Справка бухгалтерии по госдоходам

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено: ___________

           Бухгалтер госдоходов                            (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата проводки)

ПОРЯДОК составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому в виде разницы в ценах

Месячные отчеты по налогу с оборота по форме согласно приложению № 3 к настоящей инструкции представляются финансовым органам плательщиками, исчисляющими налог с оборота в виде разницы между оборотом в розничных ценах, за вычетом установленных торговых (а в соответствующих случаях также сбытовых) скидок, и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота. По этой же форме представляются декадные расчеты плательщиками, вносящими налог с оборота за каждую истекшую декаду.

Формы месячного отчета по налогу с оборота, предусмотренные в инструкциях Министерства финансов СССР о порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров отдельных отраслей промышленности (в виде разницы в ценах), имеют некоторые отклонения от формы отчета по налогу с оборота, приведенной в приложении № 3 к настоящей инструкции, в связи с особенностями расчетов по товарам этих отраслей промышленности.

Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете «Реализация товаров».

В накопительных ведомостях по реализации товаров должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные о количестве реализованных товаров отдельно по каждому наименованию, приведенному в счете-фактуре, розничные и оптовые цены, а также суммы торговых и сбытовых скидок отдельно по каждому наименованию товара. Количественные данные приводятся в ведомостях реализации на основе счетов-фактур.

Стоимость товаров в оптовых и розничных ценах по каждому наименованию исчисляется путем умножения количественных итогов за тот или иной отчетный период на соответствующие цены. Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, установленные для уплаты налога с оборота.

В тех случаях, когда на данные товары установлены поясные розничные цены или применяются различные размеры торговых скидок для отдельных категорий покупателей, ведомости реализации ведутся по каждой соответствующей группе покупателей отдельно.

Накопительные ведомости по реализации товаров ведутся раздельно по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота, и по товарам, не подлежащим обложению налогом с оборота. При этом в накопительную ведомость по реализации товаров, не подлежащих обложению налогом с оборота, должны включаться также товары, на которые оптовые цены без налога с оборота превышают розничные цены, за вычетом торговых и сбытовых скидок.

Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:

1. В графе 1 отчета указываются наименования товарных групп, объединяющих все товары, реализованные в отчетном месяце.

Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары (когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в графе 1 отчета делается следующая запись: «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц».

В связи с тем, что часть счетов из числа ранее оплаченных частично, в отчетном месяце могут быть оплачены полностью, обороты и суммы налога по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборотов и налога, указанные в предыдущих налоговых отчетах, по частично оплаченным счетам, отражаются в следующей дополнительной строке отчета: «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период».

2. В графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и не облагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями.

3. В графе 3 записывается сумма облагаемого оборота по реализации товаров в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях, в оптовых ценах с налогом с оборота. В этой графе показываются также суммы, поступившие за отчетный месяц по частично оплаченным счетам.

4. В графе 4 показывается стоимость в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым указаны в графе 3 отчета. Суммы, относящиеся к частично оплаченным счетам, в этой графе не показываются.

5. В графе 5 указывается сумма сбытовых скидок, предоставляемых плательщику за счет налога с оборота.

6. Графа 6 отчета предусматривает сумму превышения стоимости отдельных товаров в оптовых ценах над стоимостью этих товаров в розничных ценах, за вычетом установленных торговых и сбытовых скидок.

7. В графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисляемая в виде разницы между оборотом, показанным в графе 3, за вычетом сбытовых скидок (графа 5), и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота (графа 4) с добавлением суммы, показанной в графе 6 отчета.

В этой графе показываются также суммы налога с оборота:

• причитающаяся по счетам, частично оплаченным в отчетном месяце; эта сумма исчисляется по средней ставке, определившейся по последнему месячному налоговому отчету;
• ранее уплаченная по счетам, частично оплаченным за период до отчетного месяца, и подлежащая исключению из суммы налога с оборота, исчисленной за отчетный месяц.

8. Сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей, определяется путем сопоставления суммы налога, исчисленной по отчету, с суммами налога, исчисленными по пятидневным справкам или по декадным расчетам за отчетный месяц.

Общая сумма налога с оборота, исчисленная по пятидневным справкам и декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в пункте 1 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету (графа 7), превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам или декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в пункте 2 того же раздела отчета.

Если сумма, исчисленная по месячному налоговому отчету (графа 7), окажется меньше, то сумма разницы показывается в пункте 3 того же раздела.

9. В пункте 4 раздела II отчета показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.

10. К отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемых оборотов (гр. 2 - гр. 3), в которой указывается основание (по каждой группе товаров) для отнесения этих оборотов к необлагаемым.

11. Декадные расчеты о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате по фактическим оборотам за истекшую декаду, составляются по форме, согласно приложению № 3 к настоящей инструкции, с заполнением только раздела I отчета. При этом графа 2 отчета не заполняется.

Плательщики, которые в соответствии с п. 33 настоящей инструкции исчисляют декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах налога, подлежащих уплате по обороту за истекшую декаду, в которых указываются:

• сумма облагаемого оборота за истекшую декаду;
• средняя ставка налога с оборота, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
• сумма налога с оборота, исчисленная исходя из суммы облагаемого оборота и средней ставки налога.

ТАБЛИЦА (паспорт) ставок налога с оборота по реализации товаров по __________________________

                 (полное наименование предприятия)

(вышестоящая организация, которой непосредственно подчинено предприятие)

        (ведомство, в систему которого входит предприятие)

«__» _______________________ 195_ г. (дата составления таблицы)

          Инспектор госдоходов             (подпись)

Отметка старшего инспектора госдоходов о проверке таблицы (паспорта) ставок налога с оборота.

АКТ проверки отчета по налогу с оборота за __________ месяц (квартал) 195_ г. (подробно указать наименование предприятия, отчет которого проверяется, его подчиненность)

                                              "__" ____________ 195_ г.

Документальная   проверка   отчета  по  налогу  с  оборота  произведена

инспектором госдоходов _________________________________ финансового отдела (указать фамилию, имя, отчество) ________________________________________________ в присутствии руководителя (указать наименование финоргана) предприятия и главного (старшего) бухгалтера ______________________________ (указать фамилии, имена и отчества)

1.  <a id="p100488"></a>При  проверке отчета использованы данные балансовых счетов (указать

№ этих счетов) ____________________________________________________________

2.  <a id="p100489"></a>Выявлены следующие расхождения между суммами, показанными в отчете,

и суммами, установленными при проверке:

3. Проверкой пятидневных справок о ежедневных платежах и декадных расчетов выявлены следующие расхождения между данными о суммах налога с оборота, заявленными плательщиком, и данными, установленными финорганом:

4. <a id="p100504"></a>Причины расхождений в суммах оборотов и налога с оборота:

5. <a id="p100505"></a>В выборочном порядке проверено _____________ счетов на реализованные

товары в отношении правильности применения цен и торговых скидок.

6. Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме ______ руб.

подлежит уплате в бюджет не позднее ______________ 195_ г. с зачислением на раздел I § ______ статью ___________ бюджетной классификации.

                Инспектор госдоходов            (подпись)

                Руководитель предприятия        (подпись)

                Главный (старший) бухгалтер     (подпись)

7. <a id="p100506"></a>Объяснения руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера

                                            (подписи)
Один экземпляр акта получил:

            Главный (старший) бухгалтер     (подпись)

8. <a id="p100507"></a>Замечания старшего инспектора госдоходов по акту ___________________

9. <a id="p100508"></a>В соответствии с актом в лицевом счете плательщика:
- исчислено к уплате ____________________________ руб.
- уменьшены платежи на __________________________ руб.

            Бухгалтер госдоходов            (подпись)

«__» ______________ 195_ г. (дата проводки)

Примечание. В тех случаях, когда между данными, показанными в отчете, и данными, установленными при проверке, расхождений не выявлено, об этом делается соответствующая запись в пунктах 2 и 3 акта и последующие пункты акта не заполняются.

• растительное масло, передаваемое на выработку олифы и лакокрасочной продукции;
• мясо (кроме конского), пищевые сырые животные жиры (свиные, в том числе сало-шпиг, говяжьи и бараньи), отпускаемые на производство колбасных изделий из конского мяса;
• патока кукурузная;
• патока кормовая (меласса), передаваемая на изготовление спирта и глицерина;
• соевая мука, вырабатываемая предприятиями и организациями всех систем, кроме предприятий и организаций консервной и маслобойно-жировой промышленности системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР, используемая в своем производстве;
• винно-водочные изделия, используемые на производство безалкогольных напитков;
• ткани (кроме шелковых тканей, используемых для изготовления швейной галантереи), вата (одежная и мебельная), ватин, ватилин, нитки, клеенка и калька, а также дерматин, гранитоль и другие переплетные материалы, передаваемые для промышленной переработки (кроме переплетных материалов, отпускаемых издательствам);
• плетельно-басонные и ленто-ткацкие изделия, кроме метражных изделий с резиновой нитью, отпускаемых для выработки штучных изделий, и кроме шнура, отпускаемого для выработки штучных ботиночных шнурков; шнурки с наконечниками для обуви, застежка «молния»;
• выделанная кожа, изготовляемая предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР — при передаче в раскройные, штамповочные и другие предприятия или цехи, а также дубовый экстракт;
• меховые выделанные и крашеные шкурки, идущие на изготовление готовых меховых изделий;
• фотобумага, идущая на изготовление фотоснимков;
• товары, отпускаемые предприятиям бытового обслуживания населения (нетоварным), например, если промкооперативная артель, вырабатывающая одеколон, отпускает эти товары артели парикмахеров, или артель, вырабатывающая сапожные гвозди, отпускает их артели, занимающейся ремонтом обуви.

Товары (кроме олифы), которые по действующему порядку облагаются налогом с оборота при отпуске их внерыночным потребителям, подлежат обложению налогом и в случаях отпуска их предприятиями и организациями своему капитальному строительству.

Документами, на основании которых предприятия заполняют ведомость с показателями о движении сырья и материалов, являются счета поставщиков (пункт 44 настоящей инструкции).

При определении права предприятий на льготы по налогу с оборота необходимо руководствоваться следующим:

а) норма участия полноценной рабочей силы принимается в расчет в целом по артели или предприятию, которое является плательщиком налога, независимо от соотношения полноценной и неполноценной рабочей силы в отдельных цехах, не являющихся самостоятельными плательщиками налога.

Норму участия полноценной рабочей силы в артелях следует исчислять исходя из штатного (списочного) состава лиц, работавших в артели на первое число месяца, следующего за отчетным;

б) члены артелей, временно командированные для обучения на курсах, при определении нормы участия полноценной рабочей силы не исключаются из числа членов артели, а также из общего числа работающих в артели лиц;

в) инвалиды, находящиеся на социальном обеспечении по социальному страхованию, лица, состоящие на пенсионном обеспечении по старости, а также достигшие возраста, дающего право на пенсионное обеспечение по старости, но не состоящие членами артели, учитываются в составе лиц, работающих по трудовым договорам.

Если указанные работники артели подали заявления о приеме в члены артели, но еще не утверждены общим собранием артели, то, при определении права артели на льготы по налогам, они не должны учитываться до очередного общего собрания ни в общем числе работающих, ни в числе лиц, работающих по трудовым договорам.

В случаях, когда в уставе артели предусмотрено, что норма участия полноценной рабочей силы определяется по отношению к общему количеству инвалидов, пенсионеров по старости и лиц, достигших возраста, дающего право на пенсионное обеспечение по старости, как состоящих, так и не состоящих членами артели, — указанные работники артели учитываются в общем числе инвалидов, работающих в артели;

г) в составе неполноценной рабочей силы учитываются также члены артели:

• трудоспособные вдовы военнослужащих, погибших или пропавших без вести при защите СССР;
• вдовы инвалидов войны и труда;
• жены военнослужащих;
• трудоспособные лица, избранные общим собранием членов артели в правление артели или ревизионную комиссию;

трудоспособные граждане, на попечении которых находятся инвалиды, не могущие обходиться без постороннего ухода <*>;

<*> К лицам, полностью утратившим трудоспособность и нуждающимся в постороннем уходе, относятся инвалиды I группы (Постановление союзного Совета социального страхования НКТ СССР от 29 февраля 1933 года № 47).

д) не учитываются ни в общем числе работающих, ни в числе лиц, работающих по трудовым договорам, следующие лица (не состоящие членами артелей), направленные исполнительными комитетами местных Советов депутатов трудящихся (или отделами социального обеспечения исполнительных комитетов) на работу в артели инвалидов: члены семей лиц, призванных в Советскую Армию, Военно-Морской флот, войска Министерства внутренних дел СССР и войска Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, а также члены семей погибших военнослужащих.

Если эти лица поступили на работу в артели инвалидов без соответствующих направлений исполнительных комитетов местных Советов депутатов трудящихся (или отделов социального обеспечения исполнительных комитетов), они учитываются как полноценная рабочая сила.

Не учитываются также ни в общем числе работающих, ни в числе полноценной рабочей силы работники нештатного (несписочного) состава;

е) члены артелей инвалидов, временно отстраненные от работы решением правления артели, до рассмотрения вопроса о них общим собранием членов артели, не должны учитываться ни в общем числе работающих в артели, ни в числе членов артели;

ж) в случае нарушения предприятиями предусмотренной для них нормы участия полноценной рабочей силы, обложение налогом с оборота производится на общих основаниях без применения льгот за тот отчетный период, в котором допущено нарушение.

В случае, если установленная норма привлечения полноценной рабочей силы нарушена артелью вследствие выбытия из артели нескольких работавших в ней инвалидов, непредъявления финансовому органу при проверке артели справок об инвалидности отдельных членов артели в связи с прохождением ими переосвидетельствования или нарушения инвалидами сроков для переосвидетельствования, артелям должен быть предоставлен срок (не более двух месяцев) для устранения допущенных нарушений установленной нормы привлечения полноценной рабочей силы. Если в течение этого срока нарушения нормы привлечения полноценной рабочей силы не будут устранены, артель обязана уплачивать налог с оборота без применения льгот, начиная с того отчетного периода, в котором было допущено нарушение.

Примеры исчисления норм участия полноценной рабочей силы в артелях инвалидов системы промысловой кооперации:

1. В Киевской кооперативной артели инвалидов числится 75 членов артели, 24 наемных рабочих и служащих, в том числе 6 членов семей лиц, призванных в Советскую Армию, и 3 члена семей погибших военнослужащих, направленные исполкомом местного Совета депутатов трудящихся или отделом социального обеспечения исполкома.

В соответствии с «Положением о кооперации инвалидов Украинской ССР» артели инвалидов имеют право нанимать для выполнения работ, требующих специальных знаний или непосильных для инвалидов, рабочих и служащих в количестве не более 25% общего числа лиц, работающих в артели.

В связи с этим соотношение полноценной рабочей силы к общему числу работающих в артели составит:

\frac{[24 - (6 + 3)] \times 100}{(75 + 15)} = 16,6\%.

2. В Тбилисской кооперативной артели инвалидов числится 75 членов артели, 24 наемных рабочих и служащих, в том числе 6 членов семей лиц, призванных в Советскую Армию, и 3 члена семей погибших военнослужащих, направленные исполкомом местного Совета депутатов трудящихся или отделом социального обеспечения исполкома.

В соответствии с «Положением о кооперации инвалидов Грузинской ССР» для выполнения работ, требующих специальных знаний или непосильных для инвалидов, артели имеют право нанимать рабочих и служащих в количестве не более 20% общего числа членов артели.

В связи с этим соотношение полноценной рабочей силы к общему числу членов артели составит:

\frac{[24 - (6 + 3)] \times 100}{75} = 20\%.

3. В Московской кооперативной артели инвалидов работает 100 человек инвалидов, пенсионеров по старости и лиц, достигших возраста, дающего право на пенсионное обеспечение по старости, в том числе 5 человек на день проверки еще не оформили своего вступления в члены артели.

В соответствии с «Положением о кооперации инвалидов РСФСР» для выполнения работ, требующих специальных знаний или непосильных для инвалидов, артели имеют право нанимать рабочих и служащих в количестве до 20% работающих в артели инвалидов, пенсионеров по старости и лиц, достигших возраста, дающего право на пенсионное обеспечение то старости.

Льгота указанной артели предоставляется, если полноценная рабочая сила не превышает 20 человек, т.е. 20% к числу инвалидов и приравненных к ним лиц.

Таким образом, все указанные в приведенных выше примерах артели имеют право на льготу по налогу с оборота.