Письмо Минфина СССР от 31.05.1965 № 200

«О порядке обложения налогами премий и выплат за работу в праздничные дни»

ПИСЬМО

В связи с поступающими запросами о порядке обложения налогами премий, не входящих в фонд заработной платы, и выплат за работу в праздничные дни Министерство финансов СССР сообщает следующее.

К числу премий, не входящих в фонд заработной платы, следует относить премии, указанные в инструкции ЦСУ СССР «О составе фонда заработной платы рабочих и служащих», издания 1964 года, и в последующих указаниях ЦСУ СССР по этому вопросу.

Указанные суммы премий и выплат у всех рабочих и служащих, общий заработок которых без учета этих премий и выплат не превышает 100 руб. в месяц, подлежат обложению подоходным налогом отдельно от заработной платы.

Исчисление налога производится в следующем порядке:

1. Для решения вопроса об отдельном обложении указанных выше премий и выплат принимается заработок рабочего или служащего за тот месяц, в котором выплачены премии или суммы за работу в праздничные дни.

Удержание подоходного налога с этих сумм производится при выплате заработной платы за первую половину месяца, следующего за их выплатой, но отдельно от удержания налогов с основной заработной платы и других видов выплат и премий.

Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, и с выплат за работу в праздничные дни должен исчисляться в порядке, предусмотренном параграфом 28 инструкции Министерства финансов СССР от 10 августа 1964 г. № 222 «О подоходном налоге с населения», т.е. по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.

2. Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает 60 руб. в месяц, подоходный налог не удерживается.

В случаях, когда заработок работника меньше 60 руб., но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает 60 руб., подоходный налог взимается только с премии и выплаты.

При этом, если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни составляет от 61 руб. до 70 руб. в месяц, подоходный налог исчисляется по пониженным ставкам, предусмотренным параграфом 17 инструкции Министерства финансов СССР «О подоходном налоге с населения».

3. В указанном выше порядке исчисляется также налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР.

В целях обеспечения правильного применения указаний, изложенных в настоящем письме, Министерство финансов СССР предлагает:

• районным и городским финансовым отделам подробно проинструктировать бухгалтеров, счетных работников, а также представителей фабрично-заводских и местных профсоюзных комитетов всех предприятий, учреждений и организаций об изложенном выше порядке обложения налогами премий, не входящих в фонд заработной платы, и выплат за работу в праздничные дни;
• министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым, областным и городским (городов, имеющих районное деление) финансовым отделам установить контроль за работой районных и городских финансовых отделов по обеспечению правильного выполнения на предприятиях, в учреждениях и организациях настоящих указаний.

С изданием настоящего письма утрачивает силу письмо Министерства финансов СССР от 30 декабря 1964 г. № 426 «О порядке обложения подоходным налогом премий и выплат за работу в праздничные дни».

Одновременно в инструкцию Министерства финансов СССР от 10 августа 1964 г. № 222 «О подоходном налоге с населения» вносятся изменения согласно приложению № 1 к настоящему письму.

В приложении № 2 к настоящему письму приводятся примеры исчисления налогов с премий, не входящих в фонд заработной платы, и выплат за работу в праздничные дни.

1. В первом абзаце § 18 слова «(за исключением премий, указанных в § 6, 13 и 19 инструкции)» заменяются словами «(за исключением премий, указанных в § 6, 13, 19 и в 9 — 12 абзацах § 23 инструкции)», а слова «а также выплаты, кроме указанных в ст. 7 Указа и в § 19 (третий абзац)», — словами «а также выплаты, кроме указанных в ст. 7 Указа, в § 19 (третий абзац), 9 — 12 абзацах § 23 и в §».

2. Параграф 23 дополняется 9 — 12 абзацами следующего содержания:

«Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, и с выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат, не превышает 100 рублей в месяц, должен исчисляться в порядке, предусмотренном § 28 настоящей инструкции, т.е. по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.»

Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает 60 рублей в месяц, подоходный налог не удерживается.

В случаях, когда заработок работника меньше 60 рублей, но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает 60 рублей, подоходный налог взимается только с премии и выплаты.

При этом, если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни составляет от 61 руб. до 70 руб. в месяц, подоходный налог исчисляется по пониженным ставкам, предусмотренным в § 17 настоящей инструкции».

1. Пятого июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 рублей каждому. Заработная плата работников за июнь составила: у первого работника — 45 рублей, у второго — 65 рублей, у третьего — 105 рублей. Каждый из работников имеет детей и поэтому налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с них не взимается.

С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.

Удержание налога должно быть произведено следующим образом:

• первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 60 рублей;
• у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 рублей) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (65 рублей) в сумме 2 руб. 25 коп.;
• у третьего работника, у которого общая сумма заработка превышает 100 рублей, налог должен быть удержан со всех 120 рублей в сумме 10 руб. 80 коп.

2. Заработная плата работника за март составила 50 рублей. Кроме того, 4 марта ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд зарплаты, и 20 марта — 8 руб. за работу в праздничные дни.

В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину апреля подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 8 рублей. С заработка за март и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается.

3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, получил заработную плату за май 100 руб. 90 коп. и 20 мая — 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 11 коп., а с заработной платы (100 руб.) — 5 руб. 74 коп. Общая сумма налога в данном примере составит 5 руб. 85 коп., которые удерживаются при выплате заработной платы за первую половину июня.

4. Премия, не входящая в фонд заработной платы, в сумме 10 руб. выплачена 25 апреля работнику, получившему за апрель заработную плату 50 руб. и за сверхурочную работу — 8 апреля 10 руб. Работник имеет детей.

В этом примере подоходный налог исчисляется только с 10 руб. премии в размере 15 коп., так как общая сумма заработка и премии за апрель превысила 60 руб.

5. Работник, имеющий детей, получил за январь, февраль и март заработную плату по 50 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработная плата за январь (50 руб.) не превысили необлагаемого минимума (60 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 60 руб. (50 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 60 руб.

6. Работник с окладом 120 руб. в месяц, не имеющий детей, получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания. 2 ноября ему выплачена премия 50 руб. В данном примере подоходный налог с суммы премии исчисляется по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице № 2), и составит 2 руб. 60 коп. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 3 руб., а всего 5 руб. 60 коп. При удержании налогов по совокупной сумме заработка и премии (по таблице № 1), т.е. с 62 руб., подоходный налог составляет 90 коп. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 82 коп., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 50 руб. премии налоги должны быть удержаны не в сумме 5 руб. 60 коп., а только 1 руб. 72 коп.

7. Работник, имеющий ребенка, получил заработную плату за ноябрь 41 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии. В данном случае подоходный налог составит по таблице № 2 с 20 руб. премии 50 коп., но, поскольку сумма налога по таблице № 1 с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 61 руб., составляет 45 коп., налог с премии должен быть удержан в сумме 45 коп.

---