Письмо ФНС России от 09.01.2025 № СД-4-21/45@

«О формировании (актуализации) сведений в АИС „Налог-3“ о транспортных средствах, объектах недвижимого имущества, земельных участках, не признаваемых объектами налогообложения для налогового периода 2024 года»

(вместе с «Методическими рекомендациями по актуализации сведений о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации», «Методическими рекомендациями по актуализации сведений об объектах недвижимого имущества, не признаваемых объектами налогообложения согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации», «Методическими рекомендациями по актуализации сведений о земельных участках, не признаваемых объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации»)

ПИСЬМО

ДЛЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА 2024 ГОДА

В целях обеспечения исполнения пункта 2 статьи 358, пункта 4 статьи 374, пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.11 Плана-графика основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов за налоговый период 2024 года, утвержденного распоряжением ФНС России от 11.12.2024 № 554@, пункта 3.3 Плана-графика основных контрольных событий по подготовке территориальных налоговых органов к массовому направлению налоговых уведомлений в 2025 году, утвержденного распоряжением ФНС России от 11.12.2024 № 556@, а также реализации в АИС «Налог-3» ФНС России техпроцессов 103.19.00.00.0010 «Расчет транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога по налогоплательщикам — организациям», 103.05.02.00.0010 «Расчет налогов ФЛ, исчисляемых налоговым органом (имущество, земля, транспорт)» УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:

1. обеспечить в АИС «Налог-3» (Налоговое администрирование\Юридические лица, имущественные налоги\1.02. Доопределение данных об объектах; Налоговое администрирование\Физические лица\1.03. Учет льгот ФЛ) формирование (актуализацию) сведений в журналах по транспортным средствам, объектам недвижимого имущества, земельным участкам, не являющимся объектами налогообложения для налогового периода 2024 года;

2. в срок не позднее 07.02.2025 о результатах исполнения представить информацию по прилагаемой форме в Управление налогообложения имущества ФНС России по СЭД (на имя Тушкановой З.Ю).

Актуализацию сведений осуществлять на основании документированных данных, подтверждающих отнесение транспортных средств, объектов недвижимого имущества, земельных участков к необъектам налогообложения, полученных в соответствии с законодательством Российской Федерации, разъяснениями Минфина России, направленными в рамках подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях выявления сведений о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения, рекомендуется изучение следующих основных документов / разъяснений:

1. для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке»:

• Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»;
• приказ ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-05-06-04/4853 о критериях отнесения автомобилей к специально оборудованным для использования инвалидами;
• письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-05-06-04/77632 о применении освобождения от уплаты налога для автомобилей, предназначенных для использования инвалидами;
• письмо ФНС России от 24.03.2020 № БС-4-21/4991@ о налогообложении автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, независимо от их принадлежности определенному лицу.

2. для реализации подпункта 3 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда»:

• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• приказ Минтранса России от 07.06.2023 № 205 «Об утверждении Правил государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов»;
• приказ ФНС России от 27.06.2018 № ММВ-7-21/419@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о морском, речном судне, в том числе смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов), и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и признании утратившим силу пункта 1.8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• письмо ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-21/2663@ о налогообложении промысловых морских и речных судов.

3. для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок»:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
• Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ
• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ;
• приказ Минтранса России от 05.05.2012 № 140 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и их багажа на внутреннем водном транспорте»;
• письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-05-04-04/10 о понятии «грузовое судно» и «пассажирское судно» для целей их налогообложения;
• письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18317 об определении судов, в отношении которых применяется льгота по налогу;
• письмо ФНС России от 24.04.2015 № БС-4-11/7093@ о налоге в отношении пассажирских и грузовых судов;
• письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03-05-05-04/56771 о налогообложении круизных и прогулочных судов;
• письмо ФНС России от 07.10.2019 № БС-4-21/20472 об условиях освобождения транспортных средств от уплаты налога;
• письмо ФНС России от 30.01.2023 № БС-4-21/977@ «Об обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за IV квартал 2022 г.)».

4. для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны, самоходные машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции»:

• Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»;
• Федеральный закон от 02.07.2021 № 297-ФЗ «О самоходных машинах и других видах техники»;
• Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.09.2015 № 122 «Об утверждении Порядка функционирования систем электронных паспортов транспортных средств (электронных паспортов шасси транспортных средств) и электронных паспортов самоходных машин и других видов техники»;
• распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.01.2017 № 79-р об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители;
• постановление Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1507 «Об утверждении Правил государственной регистрации самоходных машин и других видов техники»;
• приказ МВД России от 23.04.2019 № 267 «Об утверждении форм документов, идентифицирующих транспортное средство, и требований к ним»;
• приказ ФНС России от 20.05.2022 № ЕД-7-21/420@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления сведений о транспортных средствах и об их владельцах, регистрируемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными на осуществление регионального государственного контроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники, в электронной форме»;
• письмо Минфина России от 01.04.2005 № 03-06-04-04/1 об отнесении «специальных автомашин», зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей, к категории «грузовые автомобили»;
• письмо Минфина России от 05.06.2006 № 03-06-04-04/22 о понятии «используемые при сельскохозяйственных работах» в случае использования транспортного средства в налоговый период для иных целей;
• письмо Минфина России от 19.05.2009 № 03-05-05-04/05 об определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях освобождения от налогообложения транспортных средств, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• письмо Минфина России от 17.04.2018 № 03-05-05-04/25539 о понятии «сельскохозяйственный производитель» в целях освобождения от налогообложения зарегистрированных на них транспортных средств;
• письмо Минфина России от 17.09.2018 № 03-05-05-01/66286 о понятии «сельскохозяйственный производитель» в целях освобождения от налогообложения зарегистрированных на них транспортных средств;
• письмо ФНС России от 18.09.2018 № БС-4-21/18247 «О налогообложении транспортным налогом»;
• письмо ФНС России № ПА-26-21/14@, Минсельхоза России № АР-19-27/17438 от 19.08.2022 «О соглашениях, определяющих порядок представления сведений, предусмотренных приказом ФНС России от 20.05.2022 № ЕД-7-21/420@»;
• письмо ФНС России от 16.01.2023 № БС-4-21/282@ «Об определении понятия „специальные автомашины“ в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации».

5. для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба»:

• Федеральный закон от 17.01.1992 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;
• Закон Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы»;
• Федеральный закон от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»;
• Федеральный закон от 03.04.1995 № 40-ФЗ «О федеральной службе безопасности»;
• Федеральный закон от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»;
• Федеральный закон от 10.01.1996 № 5-ФЗ «О внешней разведке»;
• Федеральный закон от 27.05.1996 № 57-ФЗ «О государственной охране»;
• Федеральный закон от 21.07.1997 № 118-ФЗ «Об органах принудительного исполнения Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»;
• Федеральный закон от 28.12.2010 № 403-ФЗ «О Следственном комитете Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции»;
• Федеральный закон от 03.07.2016 № 226-ФЗ «О войсках национальной гвардии Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 01.10.2019 № 328-ФЗ «О службе в органах принудительного исполнения Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
• приказ ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-06-01-02/09 о налогообложении транспортных средств организаций, подведомственных Минобороны России;
• письмо ФНС России от 21.10.2020 № БС-4-21/17256@ «О применении пп. 6 п. 2 ст. 358 и пп. 2 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении федеральных учреждений, подведомственных ФСИН России и МВД России».

6. для реализации подпункта 8 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы»:

• Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ;
• приказ ФНС России от 18.12.2012 № ММВ-7-11/973@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о воздушных судах и об их владельцах, порядка заполнения формы, а также о внесении изменений в приложение 8 к приказу Федеральной налоговой службы от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• приказ Росавиации от 06.02.2024 № 124-П «Об утверждении Административного регламента Федерального агентства воздушного транспорта по предоставлению государственной услуги „Государственная регистрация гражданских воздушных судов“;»
• письмо ФНС России от 26.07.2016 № БС-4-11/13539@ о налоге в отношении вертолетов, используемых в медико-санитарных целях;
• письмо ФНС России от 18.09.2019 № БС-4-21/18845@ о налоге в отношении воздушных судов, используемых в медико-санитарных целях;
• письмо ФНС России от 18.10.2019 № БС-4-21/21431@ о налоге в отношении самолета санитарной авиации.

7. для реализации подпункта 9 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов»:

• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.04.2006 № 583-р о перечне морских портов, капитаны которых осуществляют регистрацию судов в Российском международном реестре судов;
• приказ ФНС России от 27.06.2018 № ММВ-7-21/419@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о морском, речном судне, в том числе смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов), и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и признании утратившим силу пункта 1.8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• приказ Минтранса России от 07.06.2023 № 205 «Об утверждении Правил государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов»;
• письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-05-05-01/23 о ежегодном подтверждении регистрации судна в РМРС как условии его освобождения от налогообложения;
• письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/1/319 о документах, подтверждающих освобождение от налогообложения судна, зарегистрированного в РМРС.

8. для реализации подпункта 10 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда»:

• Федеральный закон от 30.11.1995 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 31.07.1998 № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»;
• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• Федеральный закон от 09.02.2007 № 16-ФЗ «О транспортной безопасности»;
• распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.04.2006 № 583-р о перечне морских портов, капитаны которых осуществляют регистрацию судов в Российском международном реестре судов;
• приказ ФНС России от 27.06.2018 № ММВ-7-21/419@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о морском, речном судне, в том числе смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов), и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и признании утратившим силу пункта 1.8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• приказ Минтранса России от 07.06.2023 № 205 «Об утверждении Правил государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов»;
• письмо Минфина России от 22.09.2022 № 03-05-05-04/91800 о признании стартовой платформы «Одиссей» объектом налогообложения по транспортному налогу.

9. для реализации подпункта 11 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 291-ФЗ „О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края“:»

• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
• приказ Минтранса России от 19.05.2017 № 191 «Об утверждении Правил государственной регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов»;
• приказ ФНС России от 27.06.2018 № ММВ-7-21/419@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о морском, речном судне, в том числе смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов), и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и признании утратившим силу пункта 1.8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;

10. для реализации подпункта 12 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ „О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края“:»

• Федеральный закон от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
• приказ ФНС России от 18.12.2012 № ММВ-7-11/973@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о воздушных судах и об их владельцах, порядка заполнения формы, а также о внесении изменений в приложение 8 к приказу Федеральной налоговой службы от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• приказ Минтранса России от 05.12.2013 № 457 «Об утверждении Административного регламента Федерального агентства воздушного транспорта предоставления государственной услуги по государственной регистрации гражданских воздушных судов и ведению Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации».

11. для реализации подпункта 13 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации — «не являются объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23 апреля 2012 года № 36-ФЗ „О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения понятия маломерного судна“:»

• Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ;
• приказ ФНС России от 12.11.2014 № ММВ-7-11/578@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о маломерных судах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменений в приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@»;
• приказ МЧС России от 27.07.2023 № 777 «Об утверждении Правил государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, и формы судового билета»;
• письмо МЧС России от 09.11.2022 № М-29-842 о порядке государственной регистрации маломерных судов.

от «__» ______ 2025 г. N ______

В целях выявления сведений об объектах недвижимого имущества организаций, не признаваемых объектами налогообложения согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, рекомендуется изучение следующих основных документов / разъяснений:

• Федеральный закон от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»;
• приказ Минкультуры России от 03.10.2011 № 954 «Об утверждении Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации»;
• приказ Росреестра от 08.04.2021 № П/0149 «Об установлении Порядка предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и Порядка уведомления заявителей о ходе оказания услуги по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости»;
• приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества»;
• Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации размещен на официальном сайте Минкультуры России (http://okn-mk.mkrf.ru/);
• письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-05-05-01/29904 «О налоге на имущество организаций в отношении помещения, расположенного в здании, являющемся объектом культурного наследия федерального значения»;
• письмо Минфина России от 09.11.2020 № 03-05-05-01/97157 «О налоге на имущество организаций и земельном налоге в отношении недвижимости и земельных участков, закрепленных за особо ценным объектом культурного наследия народов РФ»;
• письмо Минфина России от 03.02.2021 № 03-05-05-01/6891 «Об основаниях признания объектов недвижимого имущества объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в целях налога на имущество организаций»;
• письмо ФНС России от 27.05.2020 № БС-4-21/8736@ «О получении сведений об объектах недвижимости, указанных в подпункте 3 пункта 4 статьи 374 и подпункте 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации»;
• письмо ФНС России от 22.03.2021 № БС-4-21/3710@ «О налоге на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учитываемых на балансе в составе основных средств, а также объектов культурного наследия»;
• письмо ФНС России от 09.09.2024 № БС-5-21/1542@ «Об основаниях отнесения объекта недвижимости к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ федерального значения в целях налога на имущество организаций».

от «__» ______ 2025 г. N ______

В целях выявления сведений о земельных участках, не признаваемых объектами налогообложения, рекомендуется изучение следующих основных документов / разъяснений:

• Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ;
• Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»;
• постановление Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества»;
• приказ Минфина России от 30.07.2024 № 110н «Об установлении объема сведений об объектах учета в реестре федерального имущества, размещаемых на сайте Федерального агентства по управлению государственным имуществом в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“, а также на едином портале бюджетной системы Российской Федерации»;
• приказ Минфина России от 09.09.2024 № 124н «Об утверждении формы выписки из реестра федерального имущества»;
• приказ Росреестра от 08.04.2021 № П/0149 «Об установлении Порядка предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и Порядка уведомления заявителей о ходе оказания услуги по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости»;
• приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества»,

а также:

1. для реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации — «не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации»:

• Федеральный закон от 14.03.1995 № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях»;
• постановление Правительства РСФСР от 18.12.1991 № 48 «Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации»;
• постановление Правительства Российской Федерации от 10.08.1993 № 769 «Об утверждении Положения о национальных природных парках Российской Федерации»;
• приказ Минприроды России от 19.03.2012 № 69 «Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий»;
• приказ ФНС России от 23.03.2021 № ЕД-7-21/215@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным органам исполнительной власти, федеральным государственным органам, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области таможенного дела, и находящимся в их ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд»;
• приказ ФНС России от 20.12.2021 № ЕД-7-21/1121@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему управление государственным резервом, и находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности;»
• приказ ФНС России от 21.08.2023 № ЕД-7-21/564@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, и находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности»;
• письмо Минфина России от 25.09.2015 № 03-05-04-02/54977 о налогообложении земельного участка, расположенного на территории государственного заповедника;
• письмо Минфина России от 19.09.2019 № 03-05-05-02/72027 о налогообложении земельных участков, занятых национальным парком;
• письмо ФНС России от 06.04.2021 № БС-4-21/4573@ «О применении пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Банка России»;
• письмо ФНС России от 18.10.2022 № БС-4-21/13913@ «О налогообложении земельного участка национального парка, переданного в аренду».

2. для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации — «не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками»:

• Федеральный закон от 26.05.1996 № 54-ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»;
• приказ Минкультуры России от 03.10.2011 № 954 «Об утверждении Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации»;
• письмо Минфина России от 18.06.2013 № 03-05-04-01/22663 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия;
• письмо Минфина России от 25.06.2015 № 03-05-05-02/36790 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков университета, относящегося к объектам культурного наследия;
• письмо Минфина России от 13.01.2017 № 03-05-05-02/723 о налогообложении земельных участков музея-заповедника;
• письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03-05-05-02/57723 о выявлении земельных участков, занятых объектами культурного наследия, с использованием паспортов таких объектов;
• письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03-05-05-02/517 о налогообложении земельного участка учреждения, включенного в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия, и используемого для иных целей;
• письмо Минфина России от 25.04.2019 № 03-05-06-02/30622 о налогообложении земельного участка в частной собственности, занятого объектом культурного наследия;
• письмо Минфина России от 11.07.2019 № 03-05-05-02/51569 о налогообложении земельных участков объекта культурного наследия «Московский Кремль»;
• письмо Минфина России от 19.02.2020 № 03-05-05-02/11628 о налогообложении земельного участка, занятого объектом культурного наследия, и использовании единого государственного реестра объектов культурного наследия;
• письмо Минфина России от 29.12.2022 № 03-05-05-02/129701 о земельном налоге в отношении земельных участков, входящих в территорию особо ценного объекта культурного наследия, включенного в Государственный свод;
• письмо Минфина России от 23.01.2024 № 03-05-05-02/4941 о признании объектом налогообложения по земельному налогу участка, занятого объектом культурного наследия;
• Единый государственный реестр объектов культурного наследия размещен на официальном сайте Минкультуры России (http://okn-mk.mkrf.ru/);
• письмо ФНС России от 27.05.2020 № БС-4-21/8736@ «О получении сведений об объектах недвижимости, указанных в подпункте 3 пункта 4 статьи 374 и подпункте 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации»;
• письмо ФНС России от 09.01.2024 № СД-4-21/37@ «О применении подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации для определения налоговыми органами земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения».

3. для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации — «не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда»:

• Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 № 200-ФЗ;
• приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества»;
• письмо Минфина России от 22.04.2005 № 03-06-02-02/26 об основаниях освобождения от налогообложения земельных участков лесного фонда;
• письмо ФНС России от 04.05.2008 № ШС-6-3/330 о принципах выявления земельных участков, относящихся к землям лесного фонда;
• письмо Минфина России от 01.03.2010 № 03-05-05-02/10 о налогообложении лесных участков, используемых организациями.

4. для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации — «не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда»:

• Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 № 253 «О порядке ведения государственного водного реестра»;
• приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества»;
• письмо Минфина России от 10.11.2008 № 03-05-05-02/79 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых водными объектами;
• письмо Минфина России от 14.12.2017 № 03-05-05-02/83795 о налогообложении земельных участков, занятых гидротехническими сооружениями;
• письмо ФНС России от 28.12.2021 № БС-4-21/18339@ о земельном налоге в отношении земельных участков, ограниченных в обороте и занятых находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

5. для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации — «не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома»:

• Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ;
• Федеральный закон от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»;
• приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества»;
• письмо ФНС России от 25.10.2017 № БС-4-21/21551 об общих условиях определения земельных участков, занимаемых многоквартирным домом;
• письмо ФНС России от 29.11.2018 № БС-4-21/23169@ об отнесении к земельным участкам в составе общего имущества многоквартирного дома участков, предназначенных для размещения блокированных жилых домов;
• письма Минфина России от 17.12.2018 № 03-05-06-02/91643, от 11.04.2019 № 03-05-06-02/25856 о моменте возникновения права долевой собственности на земельный участок в составе общего имущества многоквартирного дома для целей налогообложения;
• письмо ФНС России от 03.09.2019 № БС-4-21/17604@ об основаниях прекращения налогового администрирования в отношении земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома;
• письмо Минфина России от 02.10.2019 № 03-05-06-02/75636 о налогообложении земельных участков, занятых зданиями общежитий.
• письмо ФНС России от 03.11.2021 № БС-4-21/15521@ «О налогообложении земельного участка, занятого многоквартирным домом, все помещения в котором принадлежат одному лицу»;
• письмо ФНС России от 12.09.2023 № БС-4-21/11619@ о земельном налоге в отношении земельного участка, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома.

Код УФНС	Наименование УФНС	Количество транспортных средств, не признаваемых объектами налогообложения, актуализированных в АИС «Налог-3»	Количество объектов недвижимого имущества, не признаваемых объектами налогообложения, актуализированных в АИС «Налог-3»	Количество земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения, актуализированных в АИС «Налог-3»
01	02	03	04	05

---