Письмо ФНС России от 04.04.2012 № 11-2-04/0074@

«Об исчислении транспортного налога в отношении буксирных судов»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.03.2012 № 03-05-04-04/10, <Письмом> Минтранса России от 06.03.2012 № 05-10-713)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 4 апреля 2012 г. № 11-2-04/0074@

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ БУКСИРНЫХ СУДОВ

Управление имущественных налогов Федеральной налоговой службы направляет разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2012 № 03-05-04-04/10 по вопросу непризнания объектами налогообложения транспортным налогом пассажирских и грузовых морских, речных судов всех типов (включая буксиры), находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Н. П. Филамофитская

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 марта 2012 г. № 03-05-04-04/10

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в отношении буксирных судов (буксиров) и с учетом мнения Министерства транспорта Российской Федерации (письмо от 06.03.2012 № 05-10-713 прилагается) сообщает.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не являются объектом налогообложения по транспортному налогу пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Указанная налоговая преференция предоставляется организации и индивидуальному предпринимателю в отношении предназначенных для перевозки соответственно пассажиров и грузов пассажирских и грузовых морских, речных судов всех типов (включая буксиры), находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), если пассажирские и грузовые перевозки являются основным видом деятельности организации.

Аналогичный порядок применения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Кодекса определен пунктом 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359, к водным транспортным средствам согласно подразделу «Средства транспортные» относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, — подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.).

Согласно пункту 8 «Технического регламента о безопасности объектов морского транспорта», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2010 г. № 620, понятие «грузовое судно» — означает любое судно, не являющееся пассажирским судном.

Аналогичные понятия грузового и пассажирского судов содержатся в Главе I Правила 2 приложения к Международной конвенции об охране человеческой жизни на море 1974 года, участницей которой является Российская Федерация.

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

Департамент государственной политики в области морского и речного транспорта Минтранса России рассмотрел в пределах своей компетенции письмо по вопросу отнесения буксирных судов (буксиров) к грузовым судам, а также приложенное к нему письмо ФНС России в отношении применения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в соответствии с которым не являются объектом налогообложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, — к буксирным судам (буксирам), и сообщает следующее.

Необходимо отметить, что в статье 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признаются объекты, соответствующие двум критериям: объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим характеристикам (статья 38 НК РФ), и объект зарегистрирован в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Учитывая, что перечень водных транспортных средств является открытым, а понятие «грузовое судно» в НК РФ не содержится, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, при применении льготы по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, следует исходить из терминов и понятий, данных в других отраслях законодательства Российской Федерации.

В частности, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359, к водным транспортным средствам согласно подразделу «Средства транспортные» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, — подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.).

Согласно пункту 8 «Технического регламента о безопасности объектов морского транспорта», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2010 г. № 620, понятие «грузовое судно» означает любое судно, не являющееся пассажирским, соответственно «пассажирское судно» означает судно, предназначенное для перевозки и перевозящее более 12 пассажиров.

Аналогичные понятия грузового и пассажирского судов содержатся в Главе I Правила 2 приложения к Международной конвенции об охране человеческой жизни на море 1974 года, участницей которой является Российская Федерация.

Также считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 17.2 «Методических рекомендаций по применению главы 28 „Транспортный налог“ части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года № БГ-3-21/177 (действующим в настоящее время без изменений), необходимыми и достаточными документами, подтверждающими, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются: положения учредительных документов, предусматривающих перевозку в качестве цели создания организации, а также наличие действующих лицензий на осуществление таких перевозок.

С учетом вышеизложенного полагаем, что конструкция подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ предусматривает для транспортных организаций морского и внутреннего водного транспорта применение льготы по транспортному налогу в отношении принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) пассажирских и грузовых морских, речных судов всех типов, включая буксиры, которые не являются объектом обложения транспортным налогом безотносительно привязки к конкретному типу судна, при условии наличия в учредительных документах организации положения о том, что основным видом ее деятельности является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, а также соответствующих действующих лицензий на право заниматься такой деятельностью.

Данный вывод поддержан Федеральным Арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 24 июля 2006 года по делу № А05-9115/2005-33, а также вытекает из постановления Федерального Арбитражного суда Московского округа от 11 июня 2009 г. № КА-А40/5271-09.

При этом обращаем внимание, что Министерство транспорта Российской Федерации (далее — Министерство) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свою деятельность в соответствии с положением о Министерстве транспорта Российской Федерации (далее — положение), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. № 395.

Согласно данному положению Министерство не наделено полномочиями по разъяснению законодательства Российской Федерации.

В связи с этим данное письмо не является официальным разъяснением положений законодательства Российской Федерации.

---