Инструкция Минфина СССР от 26.11.1975 № 109
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 26.11.1975 N 109. 109. 26.11.1975. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-109-1975
«О подоходном налоге с населения»
1. Подоходный налог взимается на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими дополнениями и изменениями.
Плательщиками налога являются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, лица, занимающиеся частной практикой или кустарно-ремесленными промыслами, лица, имеющие в городской местности сельское хозяйство, другие советские и иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
2. Лица, имеющие источники дохода на территории СССР, облагаются налогом независимо от места постоянного жительства или пребывания — на территории СССР или за границей.
Граждане СССР, имеющие источники дохода за пределами территории СССР, к обложению налогом не привлекаются, если иное не предусмотрено действующим законодательством либо двусторонними или многосторонними соглашениями между СССР и другими государствами.
3. Иностранные граждане и лица без гражданства, получающие заработки от советских предприятий, учреждений и организаций либо имеющие на территории СССР другие источники дохода, облагаются налогом по суммам полученных доходов на одинаковых основаниях с гражданами СССР.
Иностранные граждане, командированные на работу в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их иностранных организаций, налогом не облагаются.
На условиях взаимности не облагаются налогом лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
На условиях взаимности, вытекающих из двусторонних или многосторонних соглашений между СССР и другими государствами, может быть прекращено либо ограничено обложение налогом в СССР и других иностранных граждан.
4. Льготы по подоходному налогу установлены Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» и специальными постановлениями и распоряжениями Совета Министров СССР. Министерству финансов СССР и министерствам финансов союзных республик предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков. Министерствам финансов автономных республик, краевым, областным, районным и городским финансовым отделам предоставлено право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
Льготы по подоходному налогу для отдельных граждан устанавливаются финансовыми органами, исходя из их материально-имущественного положения, по заявлениям граждан.
В случаях, когда при проведении налогового учета на очередной год устанавливается отсутствие изменения в материальном и имущественном положении граждан, полностью или частично освобожденных в истекшем году от уплаты подоходного налога, а также при выявлении других граждан, нуждающихся в освобождении от уплаты налога, вопрос о сохранении или предоставлении этим гражданам льготы должен быть рассмотрен до начисления им налога без подачи заявлений. Для решения вопроса о льготах в таких случаях обязательно должны быть составлены акты обследования материального и имущественного положения граждан.
5. От уплаты подоходного налога освобождаются <1>:
<1> В настоящем пункте приведен перечень льгот, установленных Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими изменениями и дополнениями, специальными постановлениями и распоряжениями Совета Министров СССР и Министерством финансов СССР.
а) рабочие и служащие, получающие по месту основной работы заработную плату не свыше установленного законодательством СССР необлагаемого минимума <2>. Эта льгота применяется также к военнослужащим, учащимся и другим гражданам, получающим заработную плату (денежное довольствие, вознаграждение, стипендию) по месту основной работы;
<2> В настоящее время в СССР действует не облагаемый подоходным налогом минимум заработной платы в размере 70 руб. в месяц.
б) солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы — со всех видов денежного довольствия, премий и наград, получаемых этими военнослужащими в своей воинской части (учреждении, заведении, предприятии и организации), а также премий и заработков, получаемых от предприятий и организаций по месту работы в соответствии с установленным порядком;
солдаты, матросы, сержанты, старшины запаса, прапорщики и мичманы, призванные в Советскую Армию и Военно-Морской Флот на учебные или поверочные сборы, — по денежному довольствию, получаемому во время прохождения, сбора, а генералы, адмиралы и офицеры запаса — с суточных денег, получаемых за все время прохождения ими учебных или поверочных сборов;
военные строители военно-строительных отрядов — по заработку, получаемому в этих отрядах;
в) все граждане — по сумме получаемой ими пенсии.
Когда гражданин, достигший пенсионного возраста, продолжает работать на предприятии, в учреждении, организации, получая одновременно с зарплатой пенсию, он облагается налогом по получаемой заработной плате, если она, без учета пенсии, превышает не облагаемый налогом минимум (см. п. 5 лит. «а»);
г) члены колхозов (в том числе рыболовецких) — по доходам, получаемым от своего колхоза, независимо от вида оплаты труда, и доходам от других колхозов за работы, выполненные по поручению своего колхоза с последующей оплатой в этих колхозах, членами которых они состоят.
Примечание. Заработки колхозников и других граждан, полученные от межколхозных организаций (объединений) за работу в этих организациях, от обложения налогом не освобождаются. Если расчеты за выполненные колхозниками работы производятся непосредственно между межколхозными организациями (объединениями) и колхозами, членами которых эти лица являются, то в этом случае подоходный налог с этих колхозников не взимается. Также не облагаются налогом пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые председателям колхозов, а также колхозным специалистам, главным (старшим) бухгалтерам и механизаторам колхозов, являющимся членами колхозов, за счет средств государственного социального страхования;
д) работники судоремонтно-технических станций и рыбзаводов (рыбокомбинатов), а также работники плавсостава, работающие в рыболовецких колхозах, — по заработкам, получаемым от рыболовецких колхозов в период лова рыбы и морского зверя. Эта льгота не применяется к заработной плате, получаемой указанными работниками от судоремонтно-технических станций, рыбзаводов (рыбокомбинатов) и рыболовецких колхозов во время запрета лова рыбы, либо когда не производится лов рыбы (в ряде мест в зимний период и т.п.), а также во время планового ремонта судов;
е) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР и премий Ленинского комсомола — по суммам этих премий;
ж) инвалиды I и II групп по зрению — по всем заработкам, получаемым ими от предприятий, учреждений и организаций;
з) инвалиды войны I и II групп инвалидности, а также и другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I или II группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, — по всем получаемым ими доходам, включая и заработную плату, независимо от размера дохода. Указанная льгота распространяется также на инвалидов I и II групп из числа начальствующего и рядового состава системы Министерства внутренних дел СССР, получивших инвалидность при исполнении служебных обязанностей;
и) авторы открытий, получившие дипломы на открытия, авторы изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и авторы рационализаторских предложений, на которые выданы удостоверения, получающие вознаграждения в соответствии с Положением об открытиях, изобретениях и рационализаторских предложениях, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 21 августа 1973 г. № 584, инструкциями «О порядке выплаты вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения» и «По определению размера вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, не создающие экономии», утвержденными Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам изобретений и открытий 15 января 1974 г., в размере не более 1000 руб. — по этому вознаграждению <1>.
<1> Суммы вознаграждений, превышающие 1000 руб., подлежат обложению налогом в порядке, указанном в п. 32 настоящей инструкции.
В таком же порядке пользуются льготой авторы промышленных образцов (на которые выданы свидетельства), получающие вознаграждения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за промышленные образцы», утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по науке и технике от 28 декабря 1965 г. № 23 на основании постановления Совета Министров СССР от 9 июля 1965 г. № 535 <1>.
<1> Инструкция приложена к письму Министерства финансов СССР от 25 января 1966 г. № 38.
Действие указанной льготы не распространяется на лиц, получающих не авторские вознаграждения, а премии за предложения по улучшению организации работы и управления хозяйством, как-то: предложения по упорядочению штатов и структуры, упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п., на лиц, получающих премии за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений и использованию их на других заинтересованных предприятиях в порядке обмена опытом и т.п. Эти премии облагаются налогом на общих основаниях;
к) граждане — по суммам, выплачиваемым в возмещение причиненного им вреда;
л) штатные охотники-промысловики — по всем заработкам, выплачиваемым им предприятиями и организациями, в штате которых они состоят (включая суммы заработка за время нахождения в отпуске), штатные охотники-ловцы предприятий «Зообъединения» — по суммам, выплачиваемым за сдачу отловленных ими диких животных, птиц, а также земноводных и других представителей фауны;
м) граждане, привлекаемые временно к добыче пушнины по договорам, — с сумм, выплачиваемых им за сдаваемую пушнину; колхозники — за сданное меховое сырье разводимых ими пушных зверей; все граждане — по суммам, получаемым за сдачу кроликов предприятиям, учреждениям и организациям;
н) граждане — с сумм, выплачиваемых за сданные ими меховое сырье своего хозяйства (опоек склизок, жеребок, голяк, жеребок склизок, мерлушка русская, лямка (шленка), козлик, трясок, каракуль, смушка, кроличьи шкурки и др.), шкурки крота, а также суслика, хомяка и других грызунов — вредителей сельскохозяйственных культур;
о) рабочие, служащие и учащиеся, направляемые в разрешенных случаях (в соответствии с решением правительства) на уборочные и другие сельскохозяйственные работы, — по заработкам, получаемым за эти работы;
п) учащиеся профессионально-технических училищ — по заработкам, получаемым в установленном порядке в этих училищах, независимо от размера заработка.
В случаях, когда предприятия по договоренности с администрацией училищ сами выплачивают учащимся часть заработка, которая подлежала выплате учащимся непосредственно училищами, этот заработок также не облагается налогом. Учащиеся профессионально-технических училищ по получаемой от предприятий и организаций заработной плате независимо от обложения налогом стипендии, если размер стипендии превышает необлагаемый минимум, подлежат обложению подоходным налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими;
р) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова, старатели-слюдяники — по заработкам на старательских работах;
с) граждане — по суммам, получаемым за сдачу ими крови и грудного молока, а также работники медицинских учреждений — по заработку за сбор крови;
т) граждане — по премиям, получаемым за открытие ими месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов;
у) пайщики потребительских обществ — по выплачиваемым им суммам начислений на паевые взносы;
ф) граждане — по суммам, выплачиваемым им за доставку и распространение лотерейных билетов;
х) граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, — по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно проживают на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей;
ц) граждане — с сумм, выплачиваемых им за сдачу заготовительным и другим организациям лекарственных трав, семян, дикорастущих плодов, ягод, орехов и т.п., а также грибов. Доходы, получаемые отдельными гражданами от продажи этой продукции предприятиям и организациям по ценам выше закупочных, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, установленным для обложения заработной платы;
ч) граждане в возрасте — мужчины 60 лет и старше, женщины — 55 лет и старше — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий (независимо от размера доходов) по месту нахождения своего сельского хозяйства в сельских местностях (в данном районе), если хозяйства этих граждан освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога. Эта льгота предоставляется также в случаях, когда сельское хозяйство колхозников находится в городских местностях.
При утрате в течение года права на льготу по сельскохозяйственному налогу указанные лица привлекаются к уплате подоходного налога по ненаступившим срокам уплаты.
При возникновении права на льготу в течение года часть годовой суммы налога слагается по ненаступившим срокам уплаты;
ш) граждане — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 720 руб. в год;
щ) граждане, имеющие доходы от сдачи внаем строений, квартир и комнат до 300 руб. в год включительно.
Примечание. Если гражданин имеет доход от занятий кустарно-ремесленным промыслом в размере до 720 руб. в год и одновременно доход от сдачи внаем помещения до 300 руб. в год, этот гражданин по указанным источникам доходов налогом не облагается;
э) инвалиды I и II групп инвалидности, персональные пенсионеры, лица, получающие пенсию по старости, за выслугу лет и по случаю потери кормильца, граждане, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсию по другим основаниям, а также нетрудоспособные граждане, получающие ежемесячные пособия из средств местного бюджета, — по доходу, не превышающему 300 руб. в год. Указанная льгота не предоставляется по суммам заработной платы от предприятий, учреждений и организаций.
Остальные граждане освобождаются от уплаты налога по всем видам дохода, кроме заработной платы в предприятиях, учреждениях и организациях, если их доход не превышает 60 руб. в год.
Граждане, подлежащие освобождению от налога по необлагаемому минимуму в 300 руб., имеющие сельское хозяйство в городских поселениях или наряду с сельским хозяйством другие источники дохода (кроме доходов от кустарно-ремесленных промыслов и доходов от сдачи внаем строений), освобождаются от уплаты налога по необлагаемому минимуму, если сумма налога, исчисленная по земельному участку и другим источникам дохода, облагаемым финансовыми органами, не превышает 22 р. 20 к. в год <1>. Граждане, подлежащие освобождению от налога по необлагаемому минимуму в 60 руб. в год, освобождаются в этих случаях от уплаты налога, если сумма налога, исчисленная по указанным выше источникам, не превышает 2 р. 40 к. в год <2>.
<1> 22 р. 20 к. соответствует налогу с годового дохода в 300 руб.
<2> Сумма налога с годового дохода в 60 руб.
Пример. Служащий имеет земельный участок 0,15 га (в том числе под строением 0,03 га) и доход от сдачи внаем имущества (кроме строений) 50 руб. в год. Сумма налога составит 14 руб. в год (налог за земельный участок составил для данного плательщика 12 руб. и с дохода от сдачи внаем имущества — 2 руб.). Поэтому служащий облагается налогом, однако к уплате ему предъявляется только 2 руб., так как по доходу от сельского хозяйства он освобождается от уплаты налога по льготе.
Необлагаемый минимум, исходя из суммы дохода в 300 руб. либо из суммы налога в 22 р. 20 к., применяется, начиная со срока уплаты, следующего за переводом граждан на инвалидность I и II групп или за назначением пенсии либо пособия из средств местного бюджета.
Пример. Плательщик, уплачивающий налог с дохода в 240 руб. в год, переведен на инвалидность II группы с 2 июля. Такой плательщик подлежит освобождению от уплаты налога по срокам 15 августа и 15 ноября. В случаях, когда инвалиды I и II групп в течение года переводятся в III группу, право на льготу по необлагаемому минимуму, исходя из суммы дохода в 300 руб., сохраняется за ними до конца года.
Льгота предоставляется на основании пенсионных удостоверений или справок врачебно-трудовых экспертных комиссий, а в отношении лиц, получающих пособия, — удостоверения получателя ежемесячного пособия, выдаваемого органами соцобеспечения.
Граждане, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсии по другим основаниям, для получения указанной льготы, кроме предъявления пенсионного удостоверения, должны представить справку органа социального обеспечения о том, что они имеют право на пенсию по старости;
ю) все граждане — по суммам, полученным ими от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота, а также по суммам, полученным от продажи сельскохозяйственных продуктов.
Кроме перечисленных выше доходов граждан, освобождаемых от уплаты налога, в облагаемый доход всех без исключения граждан не включаются и не облагаются налогом:
выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным правительством;
проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
государственные пособия многодетным и одиноким матерям, а также малообеспеченным семьям, имеющим детей;
суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
суммы, полученные в виде алиментов;
суммы, полученные в виде материальной помощи.
Примечание. Суммы пособий по беременности и родам, выдаваемые в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР и Министерства обороны СССР № 99 от 30 апреля 1974 г. женщинам-военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, уволенным из Вооруженных Сил СССР в связи с беременностью, облагаются подоходным налогом на общих основаниях. В связи с этим при выдаче пособия бухгалтерия отдела социального обеспечения обязана определить суммы выдаваемого пособия за каждый месяц и удержать из этих сумм причитающийся налог.
6. Жалобы на обложение налогом, производимое финансовыми органами, подаются заведующему рай(гор)финотделом в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения. Жалобы на решения заведующего рай(гор)финотделом подаются в месячный срок в министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в министерство финансов автономной республики или в край(обл)финотдел.
Жалобы рабочих и служащих о неправильном удержании налогов из сумм, выплачиваемых предприятиями, учреждениями и организациями, подаются по месту работы или в соответствующий финансовый отдел. Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
7. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы должны быть возвращены в 10-дневный срок, а в соответствующих случаях зачтены в другие платежи.
II. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ЗАРАБОТКОВ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ ПО МЕСТУ ИХ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ
В настоящем разделе инструкции излагается порядок уплаты подоходного налога рабочими и служащими государственных, кооперативных и общественных предприятий, учреждений и организаций, в которых работа этих лиц является основным их занятием. Местом основной работы считается организация, в которой ведется трудовая книжка рабочего или служащего.
При временном переводе работников с одного предприятия на другое налог исчисляется по заработку, полученному за проработанное время в каждом предприятии отдельно, с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев в каждом предприятии.
8. С рабочих и служащих, в том числе временных и сезонных, состоящих в штате или списочном составе по месту их основной работы, если заработная плата выдается два раза в месяц, налог исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций, исходя из заработка за прошлый месяц, в размерах, указанных в таблице № 1, приведенной в приложении № 3 к настоящей инструкции, и удерживается при выдаче заработной платы за первую половину месяца.
Примечание. К сезонным относятся работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев. Перечни таких работ утверждаются Госкомтрудом СССР совместно с ВЦСПС по представлению министерств (ведомств) СССР и Советов Министров союзных республик. Временными признаются рабочие и служащие, принятые на срок до двух месяцев, а для замещения временно отсутствующих работников, за которыми сохраняется их место работы (должность), — до четырех месяцев (например, на время болезни, учебного отпуска, при приеме пенсионеров и др.).
9. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц. При этом, если сумма заработка за месяц затем изменяется в связи с болезнью работника или по другим причинам, подоходный налог должен исчисляться исходя из суммы, фактически выплачиваемой в данном месяце, и удерживается при ее выдаче.
Пример. Заработная плата работника составляет 100 руб. в месяц. В данном учреждении заработная плата выдается ежемесячно 20 числа. В январе, феврале и марте работник получил следующие суммы заработка: 20 января — 100 руб., 20 февраля — 98 руб. (с учетом дней болезни с 25 по 30 января), 20 марта — 113 руб. (в том числе 100 руб. заработная плата за март и 13 руб. за дополнительные работы в конце февраля). В приведенном случае подоходный налог должен быть удержан в следующем порядке: 20 января — со 100 руб. в сумме 8 р. 20 к., 20 февраля — с 98 руб. в сумме 7 р. 96 к., 20 марта — со 113 руб. в сумме 9 р. 89 к.
10. Сумма облагаемого заработка рабочих и служащих определяется в полных рублях (копейки отбрасываются). Например, заработная плата в сумме 70 р. 90 к. в месяц не подлежит обложению налогом, так как в полных рублях (без копеек) она не превышает необлагаемого минимума.
Сумма налога при исчислении округляется до целых копеек: сумма менее 0,5 коп. из расчета исключается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.
11. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются следующие выплаченные в течение месяца суммы:
заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (включая персональные), основным расценкам или по среднему заработку, суммы, начисляемые по районному коэффициенту и т.п.;
выплаты за сверхурочные работы, а также за работу в праздничные и выходные дни;
все виды доплат и надбавок к заработной плате, кроме указанных в п. 12 настоящей инструкции;
выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности;
компенсация за неиспользованный отпуск;
доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников;
заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней;
единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждение по итогам работы за год (13-я зарплата), а также надбавка рабочим и служащим за стаж работы по специальности;
единовременные выплаты за безаварийную работу в течение года;
выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов;
выплаты штатным сотрудникам издательств, редакций газет и журналов, теле-радио-киностудий за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским и иным договорам, а также в ином установленном порядке, дающем основание начислять суммы авторского вознаграждения);
заработная плата по совместительству, выплаченная по месту основной работы;
всякого рода премии и другие выплаты, кроме освобождаемых от налога либо облагаемых отдельно от основной заработной платы;
стоимость продуктов, полученных работниками натурой в качестве оплаты труда. При этом стоимость этих продуктов определяется по государственным закупочным ценам, действующим в период выдачи продуктов.
12. В состав облагаемого налогом заработка не включаются (не облагаются налогом):
суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности (суточные, полевое довольствие, суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность);
доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном порядке взамен суточных во время нахождения в командировке;
доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, не учитываемые в составе среднего заработка этих работников;
суммы в размере 50% должностного оклада, выплачиваемые работникам плавсостава, портово-пристанским работникам и работникам пути при возвращении их на работу к открытию навигации;
суммы, выплачиваемые в установленном порядке медицинским, ветеринарным, зоотехническим работникам и работникам просвещения, а также другим рабочим и служащим взамен предоставления им бесплатных квартир и коммунальных услуг в натуре;
суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машинки и т.д.);
стоимость всякого рода натурального довольствия (питание, обмундирование), выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий (подарков);
суммы доплат к заработной плате, производимых в соответствии с решениями Правительства СССР при изменении условий оплаты труда с целью сохранения заработка работника, если уменьшение заработка по сравнению с прежним его размером связано с отменой отдельных выплат, не облагаемых налогом.
Пример. До введения новых условий оплаты труда работник ежемесячно с учетом льгот по налогам получал на руки 105 руб. Новый оклад работника составляет 110 руб. в месяц. Сумма подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, подлежащая удержанию из этой заработной платы, составляет 16 р. 10 к. В связи с этим сумма заработной платы, подлежащая выдаче на руки работнику после удержания налогов, составляет 93 р. 90 к. С учетом этого сумма доплаты (разницы) до получаемого ранее заработка должна быть исчислена в размере 11 р. 10 к. (105 руб. — 93 р. 90 к.), которая налогом не облагается. Таким образом, этот работник должен получить на руки 93 р. 90 к. основной заработной платы и 11 р. 10 к. доплаты.
13. В ряде случаев из заработной платы работников производится удержание сумм по распоряжению самого работника либо по решениям суда или других органов.
К таким случаям, в частности, относятся:
удержания в пользу предприятия или организации в возмещение причиненного работником ущерба (порча, уничтожение или утрата орудий производства, сырья, материалов и т.п.);
удержания на основании приговора суда с лиц, отбывающих исправительные работы;
удержания по распоряжению самого работника либо по судебному решению или по решению других органов, имеющих право производить взыскание в пользу других физических и юридических лиц.
Во всех таких случаях налог исчисляется с полной суммы заработка без учета перечисленных выше удержаний.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю. Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производится в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
14. Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, в том числе и с премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения, и с выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых по месту основной работы рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат, без учета этих сумм не превышает 100 руб. в месяц, должен исчисляться отдельно от заработной платы по ставкам, предусмотренным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев. В том случае, если в течение месяца выплачивается несколько премий или премия и выплата за работу в праздничные дни, исчисление налога с этих сумм должно производиться отдельно от заработной платы, но по общей сумме таких выплат, если сумма этих премий и выплат вместе с заработной платой и другими выплатами превышает необлагаемый минимум.
Пример. Работнику, получающему заработную плату 90 руб. в месяц, в ноябре были выплачены две премии по 15 руб. каждая, не входящие в фонд заработной платы. В этом случае налог с общей суммы премий, т.е. с 30 руб., должен быть удержан в размере 1 р. 10 к.
Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает в месяц необлагаемый минимум, налог не удерживается. В тех случаях, когда заработок работника меньше необлагаемого минимума, но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает этот минимум, налог взимается только с премий и выплат. При этом если заработок работника вместе с премиями, не входящими в фонд заработной платы, и выплатами за работу в праздничные дни составляет сумму, для которой установлены пониженные ставки налога, то сумма налога, исчисленная с премий и выплат, не должна быть больше той суммы налога, которая была бы исчислена при совокупном обложении заработка премии и выплаты
Примеры: 1. 5 июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 руб. каждому. Заработок работников за июнь составил: у первого работника — 55 руб., у второго — 75 руб., у третьего — 105 руб. Каждый из работников имеет детей и поэтому налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с них не взимается. С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.
Вопрос о подоходном налоге должен быть решен следующим образом:
первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 70 руб.;
у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 руб.) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (75 руб.) в сумме 1 р. 65 к.;
у третьего работника, у которого сумма заработка превышает 100 руб., налог должен быть исчислен со всех 120 руб. в сумме 10 р. 80 к.
2. Заработок работника, имеющего ребенка, за май составил 60 руб. Кроме того, 10 мая ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд заработной платы, и 16 мая — 12 руб. за работу в праздничные дни. В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину июня подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 12 руб. С заработка за май и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается. Если бы заработок указанного работника за май составил, допустим, 75 руб., то налог удерживается с этой суммы в размере 1 р. 65 к. и отдельно с общей суммы премии и за работу в праздничные дни, т.е. с 22 руб. (10 руб. + 12 руб.) в размере 62 коп.
3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, получил заработную плату за май 100 р. 90 к. и 20 мая — 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 11 коп., а с заработной платы (100 руб.) — 5 р. 74 к. Общая сумма налога в данном примере составит 5 р. 85 к., которая удерживается при выплате заработной платы за первую половину июня.
4. При сумме заработка за март 60 р. 50 к. и премии, не входящей в фонд заработной платы, выданной в марте в размере 10 руб., налог не удерживается с обоих выплат, так как общая сумма заработка за март (без копеек) и премии, полученной в этом месяце, не превышает 70 руб.
5. Работник, имеющий детей, получил заработок за ноябрь в сумме 55 руб., 5 ноября ему была выплачена премия 15 руб., не входящая в фонд заработной платы, и 20 ноября — 10 руб. за работу в праздничные дни. В этом случае для решения вопроса о том, какая сумма подлежит освобождению от обложения и должна облагаться отдельно, принимается сначала первая выплата, произведенная в истекшем месяце (премия 15 руб.), и сумма заработка за этот месяц (55 руб.), затем — вторая выплата (10 руб.) с учетом суммы первой выплаты (15 руб.) и заработной платы за истекший месяц (55 руб.). Таким образом, в данном примере с 15 руб. премии налог не удерживается, поскольку сумма премии, выплаченная 5 ноября, и сумма заработка за ноябрь не превышают 70 руб. (15 руб. + 55 руб.). С 10 руб. за работу в праздничные дни подоходный налог удерживается в сумме 15 коп., так как общая сумма заработка и выплат превышает 70 руб. (15 руб. + 10 руб. + 55 руб.).
6. Работник, имеющий детей, получил в январе, феврале и марте заработную плату по 60 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработной платы за январь (60 руб.) не превысила необлагаемого минимума (70 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 70 руб. (60 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 70 руб.
7. Работник с окладом 120 руб. в месяц, не имеющий детей, получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания. 2 ноября ему выплачена премия 60 руб., не входящая в фонд заработной платы. В данном примере налоги исчисляются только с суммы премии по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице № 2), и составляют: подоходный налог 3 р. 60 к. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 3 р. 60 к., а всего 7 р. 20 к. При удержании налогов по совокупной сумме заработка и премии (по таблице № 1), т.е. с 72 руб., подоходный налог составил бы 59 коп., налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР — 47 коп., а всего 1 р. 06 к., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 60 руб. премии налоги должны быть удержаны не в сумме 7 р. 20 к., а только 1 р. 06 к.
8. Работник, имеющий ребенка, получил заработную плату за ноябрь 51 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии, не входящей в фонд заработной платы. В данном случае подоходный налог составит (по таблице № 2) с 20 руб. премии 50 коп., но, поскольку сумма налога (по таблице № 1) с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 71 руб., составляет 25 коп., налог с премии должен быть удержан только в сумме 25 коп.
15. У рабочих совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (включая и сельскохозяйственные предприятия системы потребительской кооперации) разница между заработной платой, начисленной за продукцию, полученную в течение года (или периода), и заработной платой, выплаченной им в качестве аванса по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, подлежит обложению подоходным налогом не с общей суммы разницы, а отдельно за каждый месяц, за который она выдается, и без включения в состав основной заработной платы. Налог исчисляется по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.
Что касается премий и других дополнительных выплат этим рабочим и другим работникам сельскохозяйственных предприятий, то они подлежат обложению налогом на общих основаниях.
16. Отдельно от основной заработной платы по ставкам, установленным для исчисления налогов с заработков не по месту основной работы, производится удержание налога с сумм вознаграждения, выплачиваемых работникам бухгалтерии за оформление безналичных расчетов по операциям личного страхования. Однако эти суммы учитываются в составе заработка при решении вопроса об обложении премий.
Пример. Бухгалтеру с окладом 90 руб. в месяц в июле выдана премия из фонда материального поощрения 20 руб. и выплата за оформление безналичных расчетов по операциям личного страхования 15 руб. В данном случае подоходный налог с премии исчисляется по совокупности с основной заработной платой, поскольку заработок рабочего вместе с выплатой превышает 100 руб. в месяц.
17. Налог с вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы (по таблице № 2). При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.
Пример. Вознаграждение по итогам работы за 1975 г. выплачивается 23 февраля 1976 г. в сумме 200 руб. работнику с окладом заработной платы в 170 руб. В этом случае при выплате 23 февраля 200 руб. налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче 20 марта 1976 г. заработной платы за первую половину марта налог взимается исходя из общей суммы февральской заработной платы и вознаграждения, т.е. с 370 руб. (200 + 170) в размере 43 р. 30 к. За вычетом удержанных сумм налога с работника при выдаче ему в феврале вознаграждения (21 р. 20 к.) 20 марта с него удерживается 22 р. 10 к. (43 р. 30 к. — 21 р. 20 к.).
В таком же порядке производится удержание налога с суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет и с надбавок за стаж работы по специальности.
18. Суммы любых премий, присужденных рабочим, служащим или коллективам решениями вышестоящих организаций либо организаций других ведомств, подлежат обложению налогом по месту выплаты таких сумм отдельно от основного заработка без применения необлагаемого минимума, пониженных ставок налога и льготы на иждивенцев. Этот порядок применяется независимо от источника средств на выплату таких премий.
В таком же порядке облагаются налогом:
денежные премии, выплачиваемые по постановлению Выставки достижений народного хозяйства СССР рабочим, служащим и колхозникам за достигнутые успехи в разработке и внедрении новой техники и за достигнутые показатели в сельском хозяйстве;
премии, выдаваемые членам колхозов хлебоприемными пунктами за увеличение продажи семян подсолнечника, сахарными заводами — за увеличение продажи сахарной свеклы, премии, выдаваемые по итогам социалистического соревнования не за счет средств колхозов, а также другие премии, выдаваемые за счет государства;
премии и вознаграждения (денежные награды), выдаваемые артистам, другим работникам искусств, спортсменам и иным гражданам за призовые места на конкурсах, соревнованиях и смотрах.
19. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, суммы, доплачиваемые за прошлые месяцы в связи с перерасчетом работникам заработной платы (разница в окладах), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.
Примеры: 1. Работнику, получавшему заработную плату 80 руб. в месяц, в июле при выдаче заработка за первую половину месяца выплачена разница в окладе за май и июнь по 30 руб. за каждый месяц. В этом примере налог исчисляется по заработку за май со 110 руб. (80 + 30) в размере 9 р. 50 к. и в такой же сумме (9 р. 50 к.) по июньскому заработку, а всего налог исчисляется в сумме 19 руб., поскольку ранее при заработной плате в 80 руб. налог по заработку за май был исчислен в сумме 3 р. 41 к., при выплате разницы налог удерживается в сумме 15 р. 59 к., т.е. 6 р. 09 к. по заработку за май (9 р. 50 к. — 3 р. 41 к.) плюс 9 р. 50 к. по заработку за июнь.
2. Работнику выплачивается в сентябре по листку нетрудоспособности 8 руб. за дни болезни в августе и 16 руб. за дни болезни в сентябре. В этом случае 8 руб. включаются в состав облагаемого налогом заработка за август, а 16 руб. — в состав сентябрьского заработка.
20. При уходе рабочего или служащего в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:
отдельно удерживается налог за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);
отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.
С сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.
Примеры: 1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый — с 3 июня, второй — с 17 июня, третий — с 26 июня, четвертый — с 1 июля. Дни выдачи заработной платы на предприятии — 1 и 16-го числа.
Удержание налога должно производиться в следующем порядке:
а) при уходе в отпуск с 3 июня — по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;
б) при уходе в отпуск с 17 июня — с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь.
По возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля, и заработной платы за июль;
в) при уходе в отпуск с 26 июня — так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня (лит. «б»);
г) при уходе в отпуск с 1 июля — с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается.
По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за дни работы в июле).
2. Работник уходит в отпуск на 15 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 27 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20-го числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май. По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).
3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.
4. Учитель уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16-го числа. При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и с отпускных за июль. По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе).
5. Учитель сельской школы уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20-го числа. В этом случае при уходе в отпуск с учителя удерживается налог с заработной платы и отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается. После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.
Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных рабочих и служащих, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они должны быть зачтены в счет последующих заработков).
Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено 100 руб., с которых подоходный налог удержан в сумме 8 р. 20 к. С 16 февраля работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок составил за февраль 120 руб. В этом примере подоходный налог по заработку за февраль составит 10 р. 80 к., в связи с чем при выплате работнику заработной платы за первую половину марта дополнительно удерживается 2 р. 60 к. (10 р. 80 к. — 8 р. 20 к.).
21. С рабочих и служащих, принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
При увольнении рабочих и служащих налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения, если этот заработок превышает необлагаемый минимум. Если при увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года. Если же компенсация выплачивается за более раннее время, то эта компенсация облагается отдельно от заработной платы.
Пример. Работнику, получающему заработную плату 100 руб. в месяц, при увольнении с 1 октября 1976 г. вместе с выдачей заработной платы за вторую половину сентября 1976 г. выплачена компенсация за отпуск, не использованный в 1974 — 1975 рабочем году (с 15 августа 1974 г. по 15 августа 1975 г.) — 95 руб. и в 1975 — 1976 гг. — 95 руб. В данном примере налог с компенсации за 1974 — 1975 гг. исчисляется в сумме 7 р. 60 к. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1975 — 1976 гг. облагается по совокупности с заработной платой за сентябрь, т.е. налог исчисляется со 195 руб. (100 + 95) в сумме 20 р. 55 к.
В тех случаях, когда премия и другие выплаты рабочим и служащим по месту прежней работы выплачиваются после увольнения, эта премия и выплаты подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, т.е. по таблице № 2, приведенной в приложении № 4 к настоящей инструкции.
22. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%. Указанная льгота предоставляется на основании справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления или исполнительного комитета сельского (поселкового) Совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно по форме, приведенной в приложении № 1 к настоящей инструкции, и действительны с момента представления до конца года.
23. При предоставлении рабочим и служащим льготы на иждивенцев к числу иждивенцев относятся все лица, которые проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве. К числу иждивенцев относятся, в частности:
лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по судебному решению;
дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия;
дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога;
дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживаются суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей;
женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка;
женщины, получающие государственное пособие на содержание детей, если они не имеют других самостоятельных источников доходов.
В число иждивенцев не включаются:
лица, получающие стипендии и пенсии (в том числе и лица, на содержание которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии), и другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
24. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении четырех и более лиц, являются рабочими и служащими, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.
25. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы. Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января. При поступлении на работу или при увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину месяца документы представляются в 20-дневный срок. В этом случае производится перерасчет налога по заработку за прошлый месяц.
Примеры: 1. Служащий, уплачивающий ежемесячно налог в сумме 8 р. 20 к. с заработной платы в 100 руб., 15 апреля представил в учреждение по месту работы справку о том, что с 8 апреля текущего года на его иждивении находятся четыре человека. Удержание налога в этом учреждении производится 16-го числа каждого месяца. В данном примере при выдаче заработной платы 16 апреля налог с указанного служащего удерживается в сумме 5 р. 74 к. (со скидкой на иждивенцев), несмотря на то, что налог уплачивается по заработку истекшего (марта) месяца.
2. Работник предприятия, где заработная плата выдается 1 и 16-го числа, представил 20 апреля справку о наличии у него с 5 апреля текущего года четырех иждивенцев. Поскольку справка представлена в пределах установленного 20-дневного срока, а при выдаче зарплаты 16 апреля налог был удержан без скидки, необходимо произвести перерасчет налога по заработку за март с применением скидки на иждивенцев.
26. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами — владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных комитетов.
27. На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих, служащих и других лиц делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов. В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется, начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.
В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам (командировка, длительная болезнь) переисчисление налога может быть произведено по распоряжению руководителя соответствующего предприятия, учреждения или организации, начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на льготу по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа о праве на льготу. Распоряжение оформляется резолюцией руководителя на докладной записке бухгалтерии либо на заявлении работника.
При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться финансовыми органами в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
При наличии на предприятиях, в учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления льготы, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенцев, с соблюдением требований, предусмотренных п. 59 настоящей инструкции.
При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.
III. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ЗАРАБОТКОВ ГРАЖДАН, ПОЛНОСТЬЮ ОБЛАГАЕМЫХ НА ОДИНАКОВЫХ ОСНОВАНИЯХ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ
28. На одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими, т.е. с применением тех же ставок налога, не облагаемого налогом минимума заработной платы, пониженных ставок, льготы на иждивенцев, уплачивают налог следующие граждане:
а) военнослужащие — генералы, адмиралы, офицеры Советской Армии и Военно-Морского Флота, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы — по денежному довольствию;
б) учащиеся, студенты, аспиранты, в том числе студенты заводов-втузов, а также другие лица, направляемые в учебные заведения для повышения квалификации и усовершенствования знаний, — по получаемым стипендиям и заработкам, при этом налог со стипендии, превышающей необлагаемый минимум (см. п. 5 лит. «а»), взимается отдельно от других заработков.
Пример. Студент завода-втуза получил в апреле стипендию в сумме 60 руб. и заработную плату за работу на заводе 70 руб. В этом случае налог не взимается ни с суммы стипендии, ни с заработной платы;
в) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях;
г) граждане, занимающиеся пастьбой скота, охраной садов и огородов граждан, — по заработку за эту работу, если эта работа является единственным занятием;
д) рабочие государственных, кооперативных и общественных предприятий — по заработку от изготовления изделий народного творчества и сувениров на дому, независимо от применения своего материала и спецоборудования;
е) граждане, работающие в жилищно-строительных кооперативах, обществах садоводов, если эта работа является единственным занятием.
IV. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ГРАЖДАН ПО ЗАРАБОТКАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ
29. Для некоторых категорий граждан, имеющих заработки не по месту основной работы, применяется порядок обложения подоходным налогом, действующий для обложения заработков рабочих и служащих, но без применения необлагаемого минимума заработной платы, пониженных ставок налога и льготы на иждивенцев (таблица ставок № 2, приведенная в приложении № 4 к настоящей инструкции).
В таком порядке облагаются налогом следующие лица:
а) граждане, получающие заработки за совместительство и за выполнение разовых и случайных работ. В случаях, когда заработки за работу в нескольких самостоятельных организациях выплачиваются в одной организации, налог должен удерживаться отдельно по заработку в каждой организации;
б) сборщики и агенты, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку за работу по сбору и заготовке кожевенного сырья, шерсти, пушнины, птицы, яиц и т.п., получаемому от заготовительных организаций;
в) руководители кружков в клубах и организациях — по заработку, получаемому непосредственно от бухгалтерии клуба (организации) в соответствии с условиями заключенных с администрацией договоров;
г) граждане, привлекаемые к работе по вывозке леса на своих лошадях, — по заработку, получаемому за эту работу;
д) сборщики вторичного сырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи этого сырья и металлолома заготовителям;
е) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п. — по заработку за эти работы;
ж) граждане — по заработкам в предприятиях, учреждениях и организациях, от выполнения временных работ исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций;
з) внештатные страховые агенты — по вознаграждению, получаемому от страховых органов;
и) уполномоченные по распространению театральных билетов — по заработку, получаемому за эту работу;
к) граждане, сдающие изделия кустарного производства государственным и кооперативным предприятиям, учреждениям и организациям по специально заключенным договорам;
л) граждане — по получаемому вознаграждению за свои открытия, изобретения, рационализаторские предложения и промышленные образцы (в размере более 1000 руб. за каждое открытие, изобретение, предложение, промышленный образец);
м) граждане, привлекаемые киностудиями и телестудиями в качестве консультантов, — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
н) граждане (кроме освобожденных по льготам) — по заработку от сдачи заготовительным и другим организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, корья, дичи и других продуктов охоты, а также от сдачи указанным организациям по ценам выше закупочных лекарственных трав, дикорастущих плодов, ягод, орехов и грибов;
о) граждане, занимающиеся разведением животных, — по заработку от сдачи этих животных (кроме кроликов) предприятиям, учреждениям и организациям;
п) граждане, не являющиеся рабочими и служащими, — по заработкам от государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций за работы по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому, независимо от применения этими гражданами в работе собственных материалов и специального оборудования;
р) машинистки и счетные работники — по заработкам за выполнение на дому работ для предприятий и организаций на своих пишущих и счетных машинах;
с) граждане (за исключением лиц, которые облагаются но ставкам, установленным для обложения сумм авторского вознаграждения) — по заработкам, получаемым от предприятий, учреждений и организаций за производство плакатных, скульптурных и других изобразительных работ (картины, лозунги, скульптуры и др.), чертежей архитектуры и других проектов, фотолабораторных, копийных и других исполнительских работ.
Граждане, указанные в лит. «б», «в», «г», «д», «е», «ж», «з», «и» настоящего пункта, — по получаемым заработкам должны облагаться налогом на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, если это занятие является основным местом работы.
30. С граждан, указанных в п. 29 инструкции (кроме граждан, получающих вознаграждение в размере более 1000 руб. за свои открытия, изобретения и т.п.), налог исчисляется бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций по полной сумме получаемого гражданами заработка; суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работы, в облагаемый заработок не включаются.
31. С заработков, выплачиваемых гражданам за сдачу заготовительным организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, корья, а также дичи и других продуктов охоты (п. 29 инструкции), налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате. С заработков, выплачиваемых остальным гражданам, указанным в п. 29, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.
32. С граждан, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения, промышленные образцы или предложения в размере более 1000 руб. (п. 29), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому открытию, изобретению, промышленному образцу или предложению, независимо от количества авторов; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
В тех случаях, когда вознаграждение за открытие, изобретение, промышленный образец или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 1000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.
33. При выплате гражданам вознаграждения за выполнение определенной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником. При выплате в течение месяца вознаграждений по двум или нескольким договорам налог исчисляется по общей сумме выплат.
34. Заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 3 руб., налогом не облагаются. При этом сумма заработка принимается в полных рублях.
Пример. С заработка 3 р. 99 к. налог не взимается. При заработке 4 р. 60 к. налог исчисляется с четырех рублей.
35. С сумм, выплачиваемых за сбор пищевых отходов, налог по месту основной работы удерживается при их выплате отдельно от других заработков. Однако, если заработная плата этих работников вместе с суммой, выплаченной за сбор пищевых отходов, не превышает необлагаемый минимум, налог не взимается.
V. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ СУММ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, А ТАКЖЕ ДРУГИХ ЗАРАБОТКОВ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЛИТЕРАТОРОВ И РАБОТНИКОВ ИСКУССТВ
36. В порядке, излагаемом в настоящем разделе инструкции, подоходным налогом облагаются:
а) суммы авторского вознаграждения, подлежащие выплате за издание, публичное исполнение, публичный показ, передачу по радио или телевидению либо иное использование произведений науки, литературы и искусства.
Примечание. К произведениям науки, литературы и искусства относятся:
устные произведения (речи, лекции, доклады, выступления и т.п.);
письменные произведения (литературные, научные и др.);
произведения драматические и музыкально-драматические, а также музыкальные с текстом или без текста;
кинофильмы, телевизионные фильмы, радио- и телевизионные передачи;
хореографические произведения и пантомимы, в отношении постановки которых имеются указания, изложенные письменно или иным способом; произведения живописи, скульптуры, архитектуры, графического и декоративно-прикладного искусства, иллюстрации, рисунки, чертежи, плакаты; планы, эскизы, пластические произведения, относящиеся к науке, технике или к постановке на сцене драматического или музыкально-драматического произведения;
географические, геологические и тому подобные карты;
фотографические произведения (негативы и позитивы) и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
граммофонные пластинки и прочие виды технической записи произведений; другие произведения;
б) суммы прочих заработков, подлежащие выплате за литературную работу (например, за научное, техническое, литературное и музыкальное редактирование или неопубликованные рецензии произведений науки, литературы и искусства).
Примечание. В случаях, когда редактирование осуществляется штатными работниками, в круг обязанностей которых входит эта работа, подоходный налог должен быть удержан в порядке и по ставкам, предусмотренным для обложения налогом заработной платы рабочих и служащих;
в) суммы, подлежащие выплате помимо заработной платы и премиального вознаграждения за постановку кино- и телепроизведений работникам съемочной группы (режиссерам, операторам, художникам, звукооператорам, директорам картин и др.);
г) суммы заработков артистов за выступления на территории СССР вне постоянного места их работы (например, заработки артиста драматического театра, получаемые им за выступление в концерте вне своего театра, за участие в съемках кинофильма и т.п.).
37. С сумм заработков, перечисленных в п. 36 настоящей инструкции, подоходный налог (без применения необлагаемого минимума и без предоставления льготы на иждивенцев) исчисляется в следующих размерах:
а) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам за использование их произведений на территории СССР (кроме выплат наследникам этих авторов), с сумм, поступающих из-за границы советским авторам (кроме наследников авторов) за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР, с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых иностранным авторам и их правопреемникам (кроме наследников и правопреемников наследников) за использование их произведений на территории СССР, а также с сумм, указанных в лит. «б», «в», «г» п. 36 (см. табл. ниже).
По этим же ставкам облагаются налогом:
доходы художников, включая плакатистов и скульпторов, а также народных мастеров от реализации своих произведений на экспорт или внутри страны с участием художественно-экспертных советов из представителей системы Министерства культуры СССР и Союза художников СССР;
доходы художников от реализации художественных произведений музеям и художественным галереям.
Не подлежат обложению налогом суммы, выплачиваемые гражданам музеями или художественными галереями за купленные художественные произведения, авторами которых эти граждане не являются;
б) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР (кроме наследников авторов), за использование их произведений за границей:
Правила настоящего подпункта не применяются при выплате сумм авторского вознаграждения, поступивших из-за границы (в том числе авторам перевода) за произведения, специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР (см. лит. «а» п. 37);
в) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов (либо правопреемникам наследников иностранных авторов) за использование произведений художественной литературы, музыки и изобразительного искусства:
г) с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов (либо правопреемникам наследников иностранных авторов) за использование других произведений (научной, технической, учебной литературы и т.п.), налог исчисляется по ставкам, приведенным в лит. «в» настоящего пункта, но с увеличением исчисленной суммы налога на 20%.
Примечание. Если в стране получателя авторского вознаграждения с выплачиваемого советским авторам или их наследникам вознаграждения налог удерживается по более высокой или более низкой ставке, эта более высокая или более низкая ставка налога применяется и к авторскому вознаграждению, выплачиваемому иностранному получателю за использование произведения на территории СССР. В связи с этим Всесоюзное агентство по авторским правам концентрирует у себя сведения о размерах действующих за границей ставок подоходного налога с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам и их наследникам, периодически уточняет эти сведения и сообщает об этом Управлению государственных доходов Министерства финансов СССР.
38. С сумм авторского вознаграждения, поступающих из-за границы, с сумм, подлежащих переводу за границу, с сумм, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов, а также с других сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых через Всесоюзное агентство по авторским правам (ВААП), налог исчисляется и удерживается непосредственно ВААП или его отделениями. Что же касается других сумм, указанных в п. 36 настоящей инструкции, то налог с таких сумм исчисляется и удерживается непосредственно по каждому месту выплаты.
Подоходный налог исчисляется отдельно с суммы, причитающейся к выплате каждому лицу (автору, наследнику, артисту и т.п.), без вычета каких-либо сумм расходов, связанных с созданием произведения.
Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых через ВААП, исчисляется и удерживается после вычета из вознаграждения установленных комиссионных отчислений. При этом вознаграждение, начисленное в иностранной валюте, подлежит предварительно пересчету на рубли по действующему на день исчисления налога официальному курсу Госбанка СССР.
При выплате художникам (скульпторам, живописцам, графикам и т.п.) сумм в возмещение производственных затрат (предусмотренных п. 3 временного Положения «О порядке заключения договоров с художниками на издание произведений изобразительного искусства», утвержденного Министерством культуры СССР и Оргкомитетом Союза художников СССР 31 января 1957 г.) налог с этих сумм не удерживается.
39. При каждой последующей выплате сумм вознаграждения (заработка) производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Исчисление подоходного налога с сумм авторского вознаграждения, причитающегося за использование произведений на территории СССР и за произведения, специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР, производится совокупно, но отдельно от остальных сумм авторского гонорара, поступивших из-за границы.
Суммы, не превышающие в каждом отдельном случае на момент выплаты 3 руб., налогом не облагаются.
40. Довзыскание сумм налога с лиц, указанных в настоящем разделе инструкции, должно производиться в текущем году по суммам, выплаченным в этом же году. Если по каким-либо причинам факт недоудержания налога будет установлен в следующем году, в таких случаях налог может быть взыскан в следующем году, но не позднее 1 апреля.
41. В случае возврата автором или взыскания с него выплаченного в прошлые годы авторского вознаграждения удержанные суммы подоходного налога подлежат возврату, если с момента удержания прошло не более года.
VI. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ДОХОДОВ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
42. В приведенном ниже порядке привлекаются к уплате налога следующие частнопрактикующие лица:
б) зубные техники и протезисты;
в) медицинские сестры и массажисты;
г) руководители (преподаватели) всякого рода кружков;
д) лица, занимающиеся педагогической деятельностью по дисциплинам, входящим в программу учебных заведений СССР;
е) архитекторы, инженеры и техники;
з) художники, плакатисты и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы без участия экспертного совета из представителей Министерства культуры СССР и Союза художников СССР или непосредственно гражданам.
43. С заработков от частной практики граждан налог взимается в следующих размерах:
44. Заработки от частной практики граждан облагаются налогом непосредственно финансовыми органами отдельно от других доходов этих граждан.
Вопросы организации работы рай(гор)финотделов по определению облагаемого дохода указанных в настоящем разделе лиц и исчислению им сумм налога, порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.
VII. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ДОХОДОВ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫМИ ПРОМЫСЛАМИ
45. В порядке, установленном для обложения налогом доходов от кустарно-ремесленных занятий, к обложению налогом привлекаются следующие лица:
а) граждане, занимающиеся кустарно-ремесленными промыслами, а также лица, занимающиеся извозным промыслом;
б) рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
в) рабочие и служащие, применяющие в работе для предприятий собственный материал или использующие в своей работе собственное специальное оборудование (кроме получающих заработки за работу по изготовлению изделий народного творчества и сувениров на дому), — по доходам от работы на предприятие и на отдельных граждан. Этот порядок обложения рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании. К специальному оборудованию относятся станки и приспособления с механическим или электрическим двигателем, оборудованные павильоны для фотосъемок, а также всякого рода машины, кроме швейных, пишущих и счетных;
г) фотоработники, выполняющие на своем материале для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), а также фотоработники, выполняющие фотоработы для отдельных граждан.
46. С доходов от кустарно-ремесленных промыслов налог взимается в следующих размерах:
Исчисление налога с дохода до 3000 руб. в год производится в следующем порядке:
определяется количество календарных дней, в течение которых существовал промысел;
путем деления количества календарных дней на 30 устанавливается число месяцев (с точностью до 1/10), в течение которых существовал промысел (месяц принимается за 30 календарных дней);
облагаемая сумма дохода кустаря за время существования промысла делится на число месяцев работы в данном году и тем самым определяется среднемесячный доход;
по таблице ставок налога, указанных в приложении № 5 к настоящей инструкции, определяется сумма налога со среднемесячного заработка кустаря;
указанная сумма налога умножается на число месяцев работы кустаря в данном году.
Примеры: 1. Кустарь работает полный год. Сумма его годового дохода определена в размере 2400 руб.
Налог исчисляется следующим образом:
по таблице ставок налога (приложение № 5 к настоящей инструкции) налог с 200 руб. составляет в месяц 21 р. 20 к.;
21 р. 20 к. x 12 = 254 р. 40 к.
2. Кустарь работает 8 месяцев в году. Сумма его годового дохода определена в размере 1280 руб. Налог исчисляется следующим образом:
по таблице ставок налога (приложение № 5 к настоящей инструкции) налог со 160 руб. составляет в месяц 16 руб.;
3. Кустарь начал заниматься промыслом 21 января. По материалам обследования облагаемый доход за месяц составил 150 руб. Предположительный доход до конца года составил 1700 руб. (50 руб. в январе + (150 руб. x 11 месяцев). С начала возникновения промысла до конца года будет 340 календарных дней (10 + (30 x 11)), что составляет 11,3 месяца. Среднемесячный доход составляет 150 руб. (1700 руб. : 340 x 30), с которого подоходный налог исчисляется в сумме 14 р. 70 к. Сумма налога на год составит 166 р. 11 к. (14 р. 70 к. x 11,3).
При исчислении налога льгота на иждивенцев не предоставляется.
47. К обложению налогом по доходам от кустарно-ремесленных занятий привлекаются только те граждане, деятельность которых не запрещена действующими Правилами регистрации некооперированных кустарей и ремесленников или законодательством союзных республик.
При выявлении лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать административным комиссиям при исполкомах районных (городских) Советов депутатов трудящихся, а в соответствующих случаях — органам прокуратуры для привлечения виновных к установленной ответственности, в связи с чем доходы, полученные указанными лицами от занятия запрещенными промыслами, налогом не облагаются.
Вопросы организации работы рай(гор)финотделов по определению облагаемого дохода указанных в настоящем разделе лиц и исчислению им сумм налога, порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.
VIII. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ЛИЦ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ В ГОРОДСКОЙ МЕСТНОСТИ
48. Рабочие и служащие, в хозяйстве которых размер приусадебного земельного участка либо служебного земельного надела превышает 0,15 га, уплачивают за эти участки подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах, исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади, занятой постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами, балками.
В таком же порядке облагаются налогом:
граждане, перечисленные в п. п. 28, 36 настоящей инструкции;
жены рабочих и служащих, а также матери, проживающие с рабочими и служащими, не имеющие самостоятельных источников доходов, кроме дохода от строений и сельского хозяйства;
граждане, в семье которых нет трудоспособных (кроме домашней хозяйки) или трудоспособные члены семьи работают, находятся в Советской Армии или Военно-Морском Флоте либо являются учащимися, если этим гражданам в текущем году исполнится: мужчинам 60 лет и больше; женщинам — 55 лет и больше и если они не имеют других доходов, облагаемых налогом финансовыми органами, кроме доходов от строений и сельского хозяйства;
вдовы, у которых мужья погибли и без вести пропали при защите СССР, и вдовы умерших рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению подоходным налогом с доходов от сельского хозяйства граждан, если они не имеют самостоятельных источников дохода (не считая доходов от сельского хозяйства и строений), а трудоспособные члены семьи (кроме учащихся) работают.
49. Всем остальным гражданам, кроме перечисленных в п. 48, имеющим в городских поселениях указанные выше земельные участки независимо от их размеров, подоходный налог исчисляется по ставкам сельхозналога, установленным для обложения хозяйств колхозников в смежном районе, с увеличением суммы налога на 100%. При поступлении этих граждан на работу обложение их налогом производится на одинаковых основаниях с рабочими и служащими по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу, а прекратившие работу — по срокам уплаты, истекшим к моменту прекращения работы. Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе не свыше одного месяца, перерасчет налога по ставкам, установленным для не работающих граждан, не производится.
При наличии в смежных с городом районах различных ставок сельскохозяйственного налога для данного города применяется высшая ставка сельскохозяйственного налога.
50. При исчислении подоходного налога не учитываются и не облагаются налогом земельные участки, выделенные вне усадьбы под укос трав для скота. Земельные участки при коммунальных и ведомственных домах, используемые гражданами, проживающими в этих домах, также не учитываются, кроме случаев, когда эти земли выделены в порядке, установленном для наделения приусадебными участками рабочих и служащих (земельные участки при домах, арендованных у местных органов коммунального хозяйства, учитываются на общих основаниях с приусадебными участками).
51. Площадь приусадебного земельного участка определяется в кв. метрах.
У членов семьи, проживающих совместно и ведущих общее хозяйство, учитывается общая площадь земельного участка. Для уплаты налога в этих случаях платежное извещение вручается ответственному по домовладению.
52. Платежи налога с граждан, имеющих земельные участки в городских поселениях, определяются по площади земельного участка, находящегося в пользовании плательщика на 1 января текущего года. Граждане, которым земельные участки отведены под приусадебные участки или служебные земельные наделы после 1 января, привлекаются в соответствующих случаях к уплате налога за весь год и по вновь отведенным земельным участкам, если с этих участков указанными гражданами мог быть снят урожай в данном году. В случаях изъятия земельного участка или части его до снятия гражданами урожая с этого участка производится соответствующий перерасчет налога по ненаступившим срокам, т.е. сумма налога, приходящаяся на изъятую площадь приусадебного участка, слагается по тем срокам, которые не наступили ко времени уменьшения площади участка. За время до изъятия участка налог не переисчисляется.
53. От обложения налогом освобождаются:
а) граждане, которым в текущем году исполнится: мужчинам — 60 лет и более, женщинам — 55 лет и более, имеющие в пользовании земельные участки (независимо от их размера), если с ними не проживают трудоспособные члены семьи, включая и учащихся;
б) рабочие и служащие за пользование земельными участками, отведенными им предприятиями, учреждениями и организациями под коллективные и индивидуальные огороды и сады;
в) рабочие и служащие за пользование земельными участками в городских поселениях, если в хозяйстве размер земельного участка не превышает 0,15 га, включая площадь, занятую постройками <1>.
<1> Льгота предоставляется и в том случае, если площадь участка не превышает 1550 кв. м.
Эта льгота при соблюдении указанных выше условий предоставляется также лицам, перечисленным в п. 48 настоящей инструкции;
г) рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной промышленности системы Министерства угольной промышленности и угольных шахтах других министерств и ведомств, на строительстве угольных шахт для системы Министерства угольной промышленности, в предприятиях марганцевой промышленности системы Министерства цветной металлургии, а также члены их семей — независимо от размера земельного участка.
Льгота предоставляется по срокам уплаты налога, не наступившим к моменту поступления или перевода рабочих и служащих на подземную работу.
Рабочим и служащим, уволенным с подземной работы либо переведенным с подземной работы на другую, льгота сохраняется до конца текущего года.
Льгота сохраняется за рабочими и служащими (и членами их семей) и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы, а также за гражданами, получающими пенсию за погибших или умерших членов семьи, состоявших до этого на подземной работе в указанных выше предприятиях.
Для получения льготы рабочие и служащие, занятые на подземной работе, обязаны ежегодно представлять в рай(гор)финотдел по месту нахождения их земельного участка справки с места работы по специальной форме, приложенной к инструкции Министерства финансов СССР о сельскохозяйственном налоге.
54. Налог исчисляется финансовыми органами по данным о размерах земельных участков у граждан, получаемым в местных органах коммунального хозяйства (Бюро технической инвентаризации). В тех случаях, когда исполкомы местных Советов депутатов трудящихся по подведомственным им населенным пунктам ведут похозяйственные книги, исчисление налога должно производиться по данным этих книг.
Порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.
IX. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ДРУГИХ ДОХОДОВ ГРАЖДАН
55. Помимо перечисленных в настоящей инструкции плательщиков, к уплате налога привлекаются также и все остальные граждане, имеющие другие виды доходов.
В частности, к уплате налога привлекаются:
а) граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений, квартир, комнат и т.д.;
б) граждане, получающие доходы от сдачи в аренду, на прокат и т.п. принадлежащего им имущества;
в) граждане, получающие доходы от продажи на рынке дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, зоокормов, аквариумных рыб, зверей (шкурок и мяса зверей) клеточного содержания и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства;
г) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений и промышленных образцов, на которые выданы патенты;
д) все другие граждане, получающие доходы, кроме перечисленных в настоящей инструкции.
56. С указанных в п. 55 доходов налог взимается в следующих размерах:
Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, указанных в настоящем разделе.
Если доходы от сдачи внаем строений не превышают 300 руб. в год, при исчислении налога они не учитываются.
Вопросы организации работы рай(гор)финотделов по определению облагаемого дохода указанных в настоящем разделе лиц и исчислению сумм налога, порядок и сроки уплаты налога изложены в разделе XII настоящей инструкции.
X. ОБЯЗАННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
57. Предприятия, учреждения и организации обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога с заработной платы рабочих и служащих и с заработков, выплачиваемых другим гражданам, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.
В этих целях руководители и главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций должны:
ежегодно перед началом года, а также при зачислении на работу принять меры к оповещению каждого рабочего и служащего о порядке и сроке представления документов, дающих право на льготу, и предупредить о последствиях несвоевременного их представления. При этом необходимо установить систематический контроль за представлением документов, особенно в случаях, когда документы своевременно не могут быть представлены рабочими и служащими в связи с болезнью, нахождением в командировке либо по другим уважительным причинам;
обеспечить тщательное изучение счетными работниками, исчисляющими налоги с заработной платы, законодательства и инструкций по этим налогам, а также своевременное посещение ими инструктивных совещаний, организуемых рай(гор)финотделами;
установить строгий контроль за правильным исчислением, своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов с заработной платы.
58. Суммы налога, неправильно удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
Возврат этих сумм допускается в таких случаях не более как за один год до обнаружения неправильного удержания.
59. В случае неудержания налога с рабочего и служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере по месту основной работы или по совместительству, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца (за три истекших срока удержания налога), должны быть удержаны с этого рабочего и служащего равными долями в течение следующих трех месяцев (трех сроков, в которые производится удержание налога).
Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
Примеры: 1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за три последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб., при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.
2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., апреле 2 руб. и мае 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.
60. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налогов. При этом подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР могут быть перечислены в одном платежном поручении.
В таком же порядке перечисляются в бюджет налоги, удержанные колхозами с рабочих и служащих и других граждан — не членов колхоза.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
Для обеспечения постоянного контроля за полным и своевременным перечислением в государственный бюджет налогов, подлежащих удержанию из заработной платы рабочих и служащих, на лицевой стороне платежных поручений в графе «За что» предприятия, учреждения и организации должны делать следующую запись:
«Подоходный налог _____ руб., налог на холостяков _____ руб. Налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет полностью».
В тех случаях, когда на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в государственный бюджет сумм удержанных налогов, предприятия, учреждения и организации должны представлять учреждениям банка чеки на получение средств для выплаты заработной платы и платежные поручения по указанным перечислениям в государственный бюджет в суммах, исчисленных пропорционально соотношению между остатком средств на счете и суммой начисленной заработной платы.
В этих случаях в платежных поручениях делается следующая запись:
«Подоходный налог ____ руб., налог на холостяков ____ руб. Налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете».
Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить налоги 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по соотношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налогов — на 40 руб. Остальная сумма налогов (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).
При отсутствии указанных выше надписей платежные поручения о перечислении в бюджет налогов вместе с чеками на заработную плату возвращаются учреждениями банка для пересоставления предприятиям, учреждениям и организациям. Пересоставленные поручения вместе с чеками на заработную плату принимаются учреждениями банка в течение того же операционного дня.
Учреждениям банка запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налогов, а также в случаях отсутствия указанных выше надписей на платежных поручениях.
Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налогов не распространяется на учреждения и организации Министерства обороны СССР, Министерства внутренних дел СССР, Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, которым разрешено не указывать целевое назначение перечисляемых средств.
61. Перечисление удержанных сумм налогов должно производиться в доход бюджета по месту нахождения предприятия, учреждения, организации. При этом удержанные суммы перечисляются в целых рублях, а в полных суммах (с копейками) они перечисляются один раз в год в декабре. Суммы налога до 10 руб. не перечисляются. Соответствующие отметки делаются на оборотной стороне чека на получение денег для выплаты заработной платы.
Перечисление таких мелких сумм должно производиться при последующих удержаниях, если общая сумма будет 10 руб. и более.
В тех случаях, когда предприятие имеет филиал или отдельные цехи, расположенные в другом районе (городе, области, крае, республике), удержанные суммы налогов перечисляются в доход бюджета по месту хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
62. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы. Перечисление этих и других сумм, удержанных во второй половине декабря, производится в конце декабря.
XI. ОБЯЗАННОСТИ ФИНАНСОВЫХ И ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПРАВИЛЬНЫМ ВЗИМАНИЕМ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕМ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
63. В соответствии с планом, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, работники госдоходов проводят не реже одного раза в год проверку в предприятиях, учреждениях, организациях правильности удержания налога с рабочих и служащих, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по заработку за последние три месяца, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. При установлении массовых фактов удержания налога с рабочих и служащих в большем, чем следует, размере лицевые счета этих рабочих и служащих проверяются за истекшие ко дню проверки 12 месяцев.
Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налогов (неправильное исчисление налога с премий, выплат за работу в праздничные дни, сумм, начисленных за отпуск, и с выплат из средств соцстраха по временной нетрудоспособности), подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки. Список предприятий, учреждений и организаций, подлежащих повторной проверке, составляется инспекцией госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
Заведующим рай(гор)финотделами в зависимости от состояния работы по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих разрешается не включать в перечень подлежащих проверке предприятия, учреждения и организации, в которых предыдущими проверками не выявлялось нарушений налогового законодательства и хорошо организован контроль со стороны профсоюзных организаций. При этом должна быть обеспечена такая организация работы, чтобы было проверено большее количество лицевых счетов рабочих и служащих на других предприятиях.
Перечень предприятий, учреждений и организаций, подлежащих проверке, с указанием конкретных сроков проверки по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего и служащего отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм премий, а также сумм за случайные и временные работы. В обязательном порядке должны быть проверены все случаи возврата рабочим и служащим излишне удержанных сумм. При установлении фактов незаконного возврата налогов рабочим и служащим финансовые органы обязаны произвести взыскание этих сумм в бюджет в установленном порядке.
Проверка по имеющимся в рай(гор)финотделе карточкам учета поступлений налогов с рабочих и служащих ф. № 15 полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм налогов с заработной платы должна осуществляться ежемесячно лично начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов.
В случаях, когда суммы налога, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями в данном месяце, значительно меньше сумм, перечисленных в прошлом месяце, либо, когда налог в текущем месяце не перечислен в обычные сроки, необходимо немедленно выяснить в этих предприятиях, учреждениях и организациях причины уменьшения или неперечисления сумм налога и принять необходимые меры.
64. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники финансовых органов обязаны:
сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленной по этим ведомостям заработной платы с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредиторов (по выплатам за случайные и временные работы);
сверять имеющиеся в рай(гор)финотделе данные о поступивших в бюджет суммах налога (по карточкам учета поступлений ф. № 15) с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога, значащихся в карточке ф. № 15, с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах необходимо немедленно произвести проверку по подлинным платежным поручениям на перечисление налога, находящимся в учреждении Госбанка;
подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога с указанием в акте проверки, за какой период и по каким цехам предприятия, управления или отдела проведена проверка правильности итоговых сумм;
проверить все случаи возврата рабочим и служащим излишне удержанных сумм налога.
Для контроля за правильным удержанием, полным и своевременным перечислением в бюджет налогов с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению налогом граждан работники госдоходов могут привлекать общественных инспекторов из числа опытных бухгалтеров, пенсионеров — бывших инспекторов госдоходов и др., которые должны быть проинструктированы о порядке удержания и перечисления налогов с рабочих и служащих.
65. О результатах проверки составляется акт. Порядок составления акта и его форма приведены в инструкции Министерства финансов СССР о порядке учета плательщиков государственных и местных налогов и сборов с населения. Оставшиеся неперечисленными суммы с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
66. ВЦСПС и Министерство финансов СССР в письме от 6 мая 1972 г. № 92 рекомендовали министерствам и ведомствам СССР и союзных республик дать указания подведомственным предприятиям, учреждениям и организациям о том, чтобы лица, в обязанности которых входит исчисление налогов из заработной платы рабочих и служащих, допускались к этой работе только после прохождения соответствующего инструктажа в местных финансовых органах и в дальнейшем не реже одного раза в два года проходили повторное инструктирование.
О прохождении инструктажа финансовые органы должны вручать таким лицам соответствующее удостоверение по форме, указанной в приложении № 2 к настоящей инструкции. Выдаче удостоверений должно обязательно предшествовать индивидуальное собеседование со счетным работником. В дальнейшем, при прохождении счетными работниками повторного инструктирования на обороте ранее выданных им удостоверений должна быть сделана соответствующая отметка районного (городского) финансового отдела, заверенная подписью заведующего финансовым отделом и печатью.
Счетным работникам, показавшим слабое знание действующего порядка исчисления налогов с заработной платы, удостоверения не выдаются. С такими работниками должны быть проведены дополнительные индивидуальные занятия и одновременно оказана им необходимая помощь.
67. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом.
68. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 мая 1959 г. № 479 и постановлением Президиума ВЦСПС от 10 июля 1959 г. контроль за правильностью взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих должен осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях фабрично-заводскими и местными комитетами профсоюзов независимо от проверок, проводимых финансовыми органами по этому вопросу.
В связи с этим фабрично-заводские и местные комитеты профсоюзов должны:
выделить из состава комиссий по заработной плате группу работников для осуществления систематического контроля за правильным исчислением налогов с заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Укрепить количественно и качественно составы этих групп там, где они уже организованы. С помощью финансовых органов обеспечить изучение этими работниками действующего налогового законодательства. По просьбе финансовых органов выделять им в помощь общественных инспекторов;
широко знакомить рабочих и служащих с материалами проверок правильности удержания налогов из заработной платы, практиковать отчеты по этому вопросу руководителей и главных (старших) бухгалтеров на совещаниях и собраниях коллективов предприятий, учреждений и организаций;
при выявлении нарушений в исчислении налогов с заработной платы добиваться принятия мер к немедленному их устранению и привлечению в соответствующих случаях к дисциплинарной ответственности работников, допустивших эти нарушения.
Комитеты профсоюзов контролируют своевременность оповещения рабочих и служащих о действующих льготах и сроках представления документов для получения льгот, а также оказывают соответствующую помощь рабочим и служащим в случаях, когда они по тем или иным причинам не могут представить документы к установленному сроку.
Проверку правильности взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих целесообразно проводить в небольших учреждениях и организациях по возможности два раз в год, а на крупных предприятиях, в учреждениях и организациях — раз в квартал. Проверка производится в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. По тем лицевым счетам рабочих и служащих, в которых выявлены ошибки при исчислении налогов, необходимо поставить вопрос о проверке правильности исчисления налогов за последние 12 месяцев, так как за этот период должны быть возвращены излишне удержанные суммы.
Финансовые органы обязаны оказывать фабзавместкомам необходимую помощь в части организации работы по осуществлению указанного контроля, тщательно инструктировать представителей общественности, выделенных фабзавместкомами, о порядке исчисления и удержания налогов с заработной платы рабочих и служащих, снабжать этих представителей инструктивными материалами и таблицами по исчислению налогов, а также бланками актов проверки правильности удержания налогов. Акты проверки могут составляться представителями общественности по произвольной форме. При составлении актов на бланках ф. № 16 (приложение № 16 к инструкции Министерства финансов СССР от 15 мая 1973 г. № 103 «О порядке учета плательщиков государственных и местных налогов и сборов с населения») показатели, касающиеся сведений о предприятии, учреждении, организации и счетных работниках, занятых исчислением и перечислением налогов, указываются при первичной проверке, произведенной в данном году; при повторных проверках эти сведения (если они не изменились) могут не указываться в актах.
Составленные акты проверки передаются фабзавместкому и местному финансовому органу для принятия необходимых мер к устранению выявленных нарушений.
XII. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ИСЧИСЛЕНИЮ СУММ НАЛОГА
69. Облагаемым доходом у всех граждан, перечисленных в разделах VI - IX настоящей инструкции, считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
70. Доход кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, определяется исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
Примеры: 1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно 307 дней (365 — 58).
Валовой доход за день 5 руб., а за год — 1535 руб. (5 руб. x 307). Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год — 153 руб. 50 коп. (50 коп. x 307). Отсюда облагаемый доход — 1381 руб. 50 коп., а с округлением — 1381 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день — 5 руб., за месяц — 100 руб. (5 руб. x 20), а за год 1200 руб. Расходы по промыслу — 50 коп. в день, в месяц — 10 руб. (50 коп. x 20), а за год — 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 1080 руб.
3. Кустарный промысел существовал два месяца. За время существования промысла кустарь работал 20 дней в месяц, а остальные дни был занят реализацией изделий и использовал их как выходные. Валовой доход за день — 10 руб., за месяц — 200 руб. (10 руб. x 20), а за время существования промысла — 400 руб. (200 руб. x 2).
Расходы по промыслу 10 руб. в месяц, а за время существования промысла — 20 руб. (10 руб. x 2). Доход за время существования промысла составит 380 руб. и не облагается налогом, поскольку не превышает необлагаемый минимум.
71. Для определения валового дохода учитываются: у лиц, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги; у лиц, занимающихся частной практикой, — количество пациентов и обучающихся, виды услуг, продолжительность и плата за них; у лиц, сдающих внаем помещения, — размер платы за сданные внаем помещения, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.п.). Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных внаем помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом от сдачи внаем помещений, так как она подлежит обложению налогом по ставкам, предусмотренным для обложения заработков от выполнения временных работ.
72. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
73. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются рай(гор)финотделом по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого работниками госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше государственных розничных цен.
74. У домовладельцев и других лиц, сдающих внаем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем обособленного помещения.
75. При определении облагаемого дохода частнопрактикующих врачей из их валового дохода исключаются расходы на медикаменты и содержание специального врачебного кабинета.
76. Не исключаются из валового дохода у всех плательщиков следующие расходы:
а) на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) на приобретение, содержание и ремонт строений, а также на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) на уплату налогов и сборов, взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.
77. Обложение налогом производится рай(гор)финотделами по месту жительства плательщика, а если кустарно-ремесленный промысел, занятие частной практикой или иное занятие производятся в другом районе, — по месту производства промысла и занятий.
Если граждане получают доход от кустарно-ремесленных промыслов, занятия частной практикой и иных занятий не в том районе, где они проживают, материалы обложения налогом на этих граждан рай(гор)финотделами должны обязательно пересылаться в рай(гор)финотдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения промысла или другого занятия. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщика за текущий год.
78. Обследование кустарно-ремесленных промыслов, доходов от частной практики и других источников (кроме доходов от строений) инспектора госдоходов обязаны производить не реже 1 раза в квартал (при необходимости заведующий рай(гор)финотделом имеет право установить иную периодичность обследования этих доходов, но не менее двух раз в год); обследование источников дохода от сдачи внаем помещений — не реже одного раза в год.
79. При обследовании кустарных и ремесленных промыслов инспектора госдоходов выясняют квалификацию кустаря или ремесленника, условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размер платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу и т.д.
Инспектор госдоходов должен сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.
При обследовании кустарей и ремесленников надо также использовать:
сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат сырья и материалов на изделия и услуги;
сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия, стоимости работы и т.п.;
материалы предшествующих обследований;
данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных кустарю за выполненные работы и за изделия.
Количество вырабатываемых изделий, выполняемых работ должно устанавливаться по каждому виду изделий (работ) в единицу времени: по мелким изделиям — в день, по крупным — в 2 — 3 дня, неделю, месяц. Вместе с тем при обследовании устанавливается затрата времени на одно изделие или на услугу и эти данные сопоставляются с показаниями о выработке изделий (выполнении работ). В промыслах, где вырабатываются различные изделия (выполняются разные работы), при обследовании устанавливается удельный вес каждого вида изделий (работ) в общей выработке плательщика за определенный период. Эти данные устанавливаются также путем проведения дежурств в течение рабочего дня и периодического снятия наличия готовых изделий и заказов.
Заявление плательщика о продолжительности рабочего дня и неполной загрузке работой обязательно проверяется путем посещения кустаря периодически в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.
Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в промысле членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п.
При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должно учитываться, какие нормы расхода сырья, цены на сырье и готовые изделия существуют в предприятиях, выпускаемых аналогичную продукцию, а также материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц.
У плательщиков, проживающих в сельской местности, в качестве контрольных материалов, характеризующих размеры доходов плательщиков, используются данные, имеющиеся в сельском Совете, сведения, полученные от отдельных граждан данного селения, сведения предприятий, учреждений и организаций о произведенных выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.
80. При обследовании и обложении налогом доходов лиц, занимающихся частной практикой, необходимо руководствоваться следующим.
Лица, занимающиеся частной практикой, обязаны вести книгу учета пациентов или обучающихся и полученного вознаграждения (кассовую книгу) с указанием в ней фамилии, места жительства пациентов или обучающихся, даты приема и суммы, уплаченной каждым пациентом или обучающимся. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью местного рай(гор)финотдела. Частнопрактикующие врачи, кроме того, обязаны вести амбулаторную книгу, прошнурованную и опечатанную местным отделом здравоохранения.
Если будет установлено, что врачи не ведут указанных книг, рай(гор)финотделы, наряду с привлечением таких лиц к обложению налогом, обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к прекращению частной практики.
При обследовании доходов частнопрактикующих граждан необходимо установить, правильно ли ведется кассовая книга — записываются ли фамилия каждого пациента или обучающегося, их домашний адрес и сумма полученного вознаграждения, все ли листы в сохранности, нет ли пропуска записей за отдельные периоды и если есть, — чем они вызваны. В этих целях необходимо практиковать проведение специальных периодических проверок и дежурств как в приемные, так и в неприемные дни и часы до полного окончания приема (уроков), бесед с пациентами или обучающимися о размере вознаграждения и т.п. Для сопоставления полноты записи в кассовой книге врачей, по просьбе рай(гор)финотдела, может быть проверена амбулаторная книга представителем местного отдела здравоохранения.
Наряду с этим при обследовании частнопрактикующих лиц устанавливаются средние показатели за период обследования о посещаемости пациентами или обучающимися, времени, затрачиваемом на прием одного пациента или обучающегося, приемных днях и часах, количестве лиц, принимаемых в течение месяца, продолжительности лечения, обучения, размере вознаграждения — отдельно за первичный прием и курсовое лечение, посещаемости больных или обучающихся у них на дому и размере вознаграждения за одно посещение, а также данные о расходах на содержание специального помещения.
При установлении каких-либо неправильностей в ведении кассовой книги облагаемый доход частнопрактикующих лиц определяется на основании средних показателей по материалам обследования.
Для определения валового дохода у врачей, занимающихся частной практикой, учитывается количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения, а у преподавателей различного рода кружков и репетиторов — количество обучающихся, продолжительность обучения, размер платы за курс обучения или каждый урок. Врачи, занимающиеся частной практикой, в том числе и зубные техники, обязаны иметь на право занятия практикой разрешение соответствующих органов здравоохранения. При выявлении врачей, занимающихся частной практикой без разрешения органов здравоохранения, финансовые органы наряду с привлечением таких лиц к налоговому обложению обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к прекращению частной практики.
81. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится, исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.
В случаях, когда в заявлении (декларации) гражданина указывается, что существование источника дохода будет ограничено определенным периодом времени в течение календарного года, финорганы при расчете предположительного дохода плательщика должны исходить из указанной в заявлении продолжительности работы (деятельности).
82. В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога за данный год в соответствии с фактически выявленным доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).
Пример. Доход кустаря за 1975 г. установлен в сумме 1200 руб., что составляет в среднем в месяц 100 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на 1976 г. будут исчислены в сумме 98 р. 40 к. (со 100 руб. — 8 р. 20 к. x 12), или по 24 р. 60 к. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие 1976 г. установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за весь 1976 г. составит 2000 руб., а среднемесячный доход — 166 р. 67 к. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 201 р. 36 к (со 166 руб. — 16 р. 78 к. x 12). Дополнительно исчисленная сумма налога 102 р. 96 к. (201 р. 36 к. — 98 р. 40 к.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 51 р. 48 к. в квартал.
83. Исчисление платежей налога гражданам, сдающим внаем помещения на определенный период (курортный сезон, учебный год и т.п.), производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи внаем помещений в данном году с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.
84. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.
Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений. В случае отсутствия плательщика в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.
85. В случае возникновения у плательщиков (кроме указанных в п. 83) в течение года источников дохода налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма дохода за время с начала получения дохода до конца года;
б) исходя из предположительной суммы дохода исчисляется сумма налога, которая предъявляется гражданину к уплате;
в) по истечении года или прекращении источника дохода производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника дохода в истекшем году.
Если источник дохода сохраняется и на начало следующего года, то исчисление налога на этот год должно быть произведено исходя из суммы дохода, полученного плательщиком за неполный истекший год, в расчете на полный год.
В случае возобновления источника дохода в течение этого же года, налог должен быть исчислен в порядке, предусмотренном настоящим пунктом инструкции, но с учетом ранее полученного в текущем году дохода.
Пример. Кустарь занимался промыслом с 1 марта по 1 июня, затем прекратил его и возобновил вновь с 1 сентября до конца года. Фактический доход кустаря за время с 1 марта по 1 июня составил 300 руб., а с 1 сентября до конца года — 600 руб.
Налог должен быть исчислен в следующем порядке:
а) в апреле устанавливается доход кустаря за март (условно 100 руб.). Исходя из этого, определяется предположительный доход кустаря до конца года. Этот доход составит 1000 руб. (100 x 10). С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 82 р. 00 к. (со 100 руб. — 8 р. 20 к. x 10);
б) в июне должен быть сделан перерасчет налога, исходя из фактически проработанного времени и полученного дохода (300 руб.). Доход в размере 300 руб. не облагается налогом, поскольку не превышает необлагаемого минимума. Таким образом, первоначально исчисленная сумма налога должна быть сложена полностью;
в) в октябре установлен доход кустаря за сентябрь (условно 150 руб.) Исходя из этого, определяется предположительный доход кустаря до конца года: 150 руб. x 4 = 600 руб. плюс доход, полученный в марте — мае 300 руб., итого 900 руб. В этом случае налог, исчисленный с дохода 900 руб. в сумме 82 р. 88 к. (11 р. 84 к. со среднемесячного дохода за время работы кустаря в сумме 128 руб. x 7), должен быть предъявлен к уплате по сроку 15 ноября;
г) в январе следующего года должна быть определена окончательная сумма дохода кустаря за прошлый год. В данном примере это составит те же 900 руб. (300 руб. за время с 1 марта по 31 мая и 600 руб. за время с 1 сентября по 31 декабря включительно). Поскольку сумма дохода осталась неизменной, размер налога не пересматривается. Если источник дохода сохраняется на следующий год, то предположительный доход на этот год определяется в размере 1543 руб. (900 руб. : 7 x 12).
86. При выявлении фактов занятия промыслом в текущем году в период после сдачи регистрационного удостоверения налог исчисляется независимо от ранее поданного заявления плательщика о прекращении занятия промыслом, т.е. восстанавливается расчет дохода и налога, составленный до сдачи регистрационного удостоверения.
В таком же порядке переисчисляется налог при выявлении фактов занятия гражданами частной практикой в текущем году в период после подачи заявления о прекращении занятия этой практикой.
87. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:
а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами оценивается по государственным закупочным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;
б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;
в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона; сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.
88. О результатах обследования, дежурства, контрольной проверки составляется на месте соответствующий акт.
Акт заполняется шариковой ручкой или чернилами. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями инспектора госдоходов и плательщика. Сведения о количестве услуг (изделий), затрате времени, цене услуг (изделий), расходе сырья, материалов и их стоимости обязательно указываются в акте цифрами и прописью.
По окончании обследования инспектор госдоходов должен на основе акта обследования составить не позднее следующего дня расчет облагаемого дохода плательщика за период обследования. В случае отказа плательщика от подписи акта обследования, произведенного инспектором госдоходов, разрешается облагаемый доход таких лиц определять на основании материалов изучения промысла (занятия) с учетом уровня обложения налогом лиц, занимающихся аналогичными занятиями.
89. Исчисленные плательщикам суммы подоходного налога уплачиваются в следующем порядке:
а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, — по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными суммами в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.
90. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля. При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода — не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).
Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.
91. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы. Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.
92. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
93. Сумма дохода при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимается в полных рублях (сумма менее рубля отбрасывается). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 коп. отбрасывается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.
94. По доходам от источника, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.
95. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, облагаются налогом не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
96. При пересмотре обложения возврат сумм налога допускается не более как за текущий и два предшествующих года.
97. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
98. В случаях неуплаты налога в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки;
б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика и дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок.
99. Взыскание не уплаченных в установленные сроки сумм налога производится рай(гор)финотделами в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
100. При обложении налогом служителей религиозных культов и других лиц, работающих в религиозных организациях, а также монастырей, помимо общих положений, необходимо руководствоваться также письмом Министерства финансов СССР от 1 июля 1974 г. № 153 «О порядке обложения налогами граждан, получающих доходы от религиозных организаций, а также предприятий, производящих предметы религиозного культа».
Выдана гр-ну ______________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) в том, что он проживает по ________________________________________________ (название улицы, № дома, № квартиры)
и на его иждивении находятся следующие лица, не имеющие никаких источников доходов (в том числе не получающие стипендий и пенсий):
| № п/п | Фамилия, имя, отчество и год рождения иждивенца | Степень родства | № п/п | Фамилия, имя, отчество и год рождения иждивенца | Степень родства |
|---|---|---|---|---|---|
Справка выдана для представления в ____________________________________
(название организации)
на предмет получения скидки на иждивенцев при обложении подоходным налогом.
Примечание. Справка может быть выдана только одному из супругов по их выбору. Выдача справок о наличии иждивенцев обоим супругам запрещается.
В число иждивенцев не включаются:
лица, получающие стипендии и пенсии (в том числе и лица, на содержание
которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии), и
другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным
государственным обеспечением.
Управляющий домом (подпись)
Делопроизводитель (подпись)
Печать Печать
Приложение № 2
к п. 66 инструкции
Министерства финансов СССР
от 26 ноября 1975 г. № 109
Приложение
к письму ВЦСПС
и Министерства финансов СССР
от 6 мая 1972 г. № 92
ФОРМА УДОСТОВЕРЕНИЯ,
ВЫДАВАЕМОГО ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ СЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКИМ
РАБОТНИКАМ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ ИНСТРУКТАЖА ПО ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ
С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
ТАБЛИЦА № 1
ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ
РАБОТЫ РАБОЧИХ, СЛУЖАЩИХ И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ПО ОБЛОЖЕНИЮ
ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ГРАЖДАН
| от 91 до 100 руб. включительно | - | 7 р. 12 к. + 12% с суммы заработка, превышающей 91 руб. |
|---|---|---|
| от 101 руб. и выше | - | 8 р. 20 к. + 13% с суммы заработка, превышающей 100 руб. |
ТАБЛИЦА № 2
ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ С ЗАРАБОТКОВ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ (НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ)
И ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАЗОВЫХ, СЛУЧАЙНЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАБОТ
НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ
С суммы заработка, превышающей 90 руб., налог исчисляется по таблице № 1 без скидки на иждивенцев.
Суммы, выплачиваемые не по месту основной работы в размере менее 4 руб. в месяц, не подлежат обложению налогом.
Сумма налога за время существования промысла определяется путем умножения суммы налога со среднемесячного дохода на число месяцев, в течение которых существовал промысел. Сумма налога со среднемесячного дохода исчисляется по нижеприведенным ставкам:
Примечание. В тех случаях, когда промысел существовал неполный год и среднемесячный доход составил более 250 руб., сумма налога с этого дохода исчисляется также по ставкам ст. 5 Указа.
Б. С доходов от 3000 руб. и выше
| от 3001 руб. до 5000 руб. | - | 332 р. 40 к. + 60% с суммы, превышающей 3000 руб. |
|---|---|---|
| от 5001 руб. и выше | - | 1532 р. 40 к. + 65% с суммы, превышающей 5000 руб. |