Письмо Минфина СССР от 01.07.1974 № 153

«О порядке обложения налогами граждан, получающих доходы от религиозных организаций, а также предприятий, производящих предметы религиозного культа»

Министерство финансов СССР сообщает, что при обложении налогами граждан, получающих доходы от религиозных организаций, а также предприятий этих организаций следует руководствоваться следующими указаниями.

I. Обложение налогами граждан, имеющих доходы от религиозных организаций и их предприятий

1. Под религиозными организациями следует понимать: патриархию русской православной церкви и религиозные центры других вероисповеданий; церковные, епархиальные и духовные управления; духовные учебные заведения; монастыри; религиозные общества и группы верующих.

2. Доходы служителей религиозных культов всех вероисповеданий, полученные от совершения религиозных обрядов, от преподавательской деятельности в духовных учебных заведениях, от работы в религиозных центрах и других религиозных организациях, от литературной деятельности в религиозных издательствах, а также от сдачи внаем помещений и от других неземледельческих занятий, подлежат обложению подоходным налогом в порядке и по ставкам, предусмотренным статьей 19 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. об этом налоге <*>.

---

<*> Размеры ставок подоходного налога с населения, предусмотренные названными в настоящем письме статьями Указа Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» приведены в инструкции Министерства финансов СССР от 16 января 1973 г. № 11 «О подоходном налоге с населения».

Примечание. К служителям религиозных культов относятся:

а) в православной церкви — патриарх, митрополиты, архиепископы, епископы, протопресвитеры, протоиереи, иереи (священники), архимандриты, архидиаконы, протодиаконы, диаконы, иподиаконы, псаломщики;

б) в старообрядческом культе поповцев — те же категории церковнослужителей, что и в православной церкви;

в) в старообрядческом культе беспоповцев — наставники и начетники;

г) в грузинской церкви — те же категории служителей религиозных культов, что и в православной церкви;

д) в армянском культе — католикос, архиепископы, епископы, архимандриты, священники, диаконы;

е) в католическом культе — архиепископы, епископы, пробсты, ксендзы;

ж) в лютеранском культе — евангелисты, пасторы, пробсты, архиепископы, епископы;

з) в методистской церкви — суперинтенданты, пресвитеры, диаконы;

и) в иудейском культе — раввины, канторы;

к) в мусульманском культе — щейх-уль-исламы, муфтии, казии, имам-хатыбы, имамы, муллы, муэдзины;

л) в буддийском культе — хамболамы, ламы;

м) в религиозных сектах — старшие пресвитеры, пресвитеры, диаконы.

3. Граждане, не являющиеся служителями религиозных культов, но имеющие доходы от выполнения религиозных обрядов, либо другие доходы от религиозных организаций (кроме облагаемых по статьям 5, 18 и 19а Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения»), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных статьей 19 упомянутого Указа. При этом обложение налогом производится по совокупности с другими доходами, облагаемыми в порядке и размерах, предусмотренных этой статьей Указа.

4. На рабочих и служащих, работающих в религиозных организациях, распространяется действие законодательства о труде, если трудовой договор с ними заключен при участии профсоюзных органов.

В связи с этим указанные граждане облагаются подоходным налогом в порядке и по ставкам, предусмотренным статьей 5 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения», т.е. на одинаковых основаниях с рабочими и служащими.

Если указанные лица являются членами исполнительных органов религиозных обществ либо уполномоченными групп верующих или участвуют в выполнении религиозных обрядов, то ко всем полученным этими лицами от религиозной организации доходам применяются порядок и размеры подоходного налога, предусмотренные статьей 19 Указа об этом налоге. Одновременно о всех таких случаях финансовые органы должны сообщать профсоюзным органам для снятия этих лиц с профобслуживания.

По ставкам статьи 5 Указа без применения необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев подлежат обложению подоходным налогом суммы, получаемые монахами от монастырей, а также стипендии и другие заработки слушателей духовных учебных заведений, получаемые от этих заведений.

5. Преподаватели духовных учебных заведений, если они не являются служителями религиозных культов, подлежат обложению подоходным налогом по заработкам от преподавательской деятельности в этих заведениях на одинаковых основаниях с гражданами, занимающимися частной практикой, то есть по статье 18 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения».

6. Граждане, получающие заработки от реставрации церковной живописи, скульптуры и церковной утвари, а также граждане, которые по договорам с религиозными организациями занимаются созданием новых произведений живописи (в том числе икон, фресок и т.п.) и скульпторы, а также архитекторы, инженеры и техники по доходам, получаемым от религиозных организаций за составление проектов и технической документации, лица, выполняющие для религиозных организаций машинописные работы, облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных статьей 18 Указа об этом налоге.

7. Заработки граждан от выполнения для религиозных организаций работ, не перечисленных выше, облагаются, подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных статьей 19а Указа о подоходном налоге с населения (кустарно-ремесленные занятия) или статьей 19 этого Указа (пилка и колка дров, погрузка и разгрузка, расчистка снега, уборка территории и другие занятия).

8. За пользование земельными участками как в городской, так и в сельской местности служители религиозных культов (независимо от того, получают ли они доходы от религиозных органов или нет) уплачивают подоходный налог по высшим ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежных сельских районах (если участок выделен в городе) или действующим в данной местности (если участок выделен в сельской местности), с увеличением исчисленной суммы налога на 100%. При этом налог уплачивается исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади под постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами, балками.

Подоходный налог с хозяйств служителей религиозных культов за выделенные земельные участки в сельской местности взимается только в том случае, если служитель культа является главой семьи.

Те же хозяйства, в составе которых служителями религиозных культов являются отдельные члены семьи (не глава семьи), по выделенным в сельской местности земельным участкам уплачивают сельскохозяйственный налог в соответствии с действующим по этому налогу законодательством.

Хозяйства колхозников, рабочих и служащих, в которых отдельные члены семьи или глава семьи выполняют обязанности пресвитеров сельских общин евангельских христиан баптистов, но не получают от этого доходов, облагаются по выделенным земельным участкам в сельской местности сельскохозяйственным налогом на общих основаниях с указанными категориями хозяйств.

Рабочие и служащие, являющиеся одновременно служителями религиозных культов, освобождаются от уплаты подоходного налога по земельным участкам, находящимся в их пользовании, если размер земельного участка не превышает 0,15 га. За земельные участки, превышающие 0,15 га, эти лица уплачивают подоходный налог по ставкам сельхозналога, установленным для обложения хозяйств колхозников в смежном районе, без увеличения суммы налога.

От уплаты подоходного налога за пользование земельными участками освобождаются граждане, которым в текущем году исполнится: мужчинам — 60 лет и более, женщинам — 55 лет и более, если с этими гражданами не проживают трудоспособные члены семьи, включая учащихся.

9. Лица, у которых общий доход от религиозных организаций (кроме облагаемых в порядке, установленном для обложения налогом рабочих и служащих) и из других источников не от работы по найму не превышает установленного законодательством необлагаемого минимума (для граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, — 720 руб. в год; для инвалидов I и II групп и лиц, получающих государственную пенсию по старости, за выслугу лет и по случаю потери кормильца — 300 руб. в год, для остальных граждан — 60 руб. в год), к обложению подоходным налогом не привлекаются. Доходы от сдачи внаем строений до 300 руб. в год при определении необлагаемого минимума не учитываются.

В сельской местности не облагаются также подоходным налогом не являющиеся служителями религиозных культов мужчины 60 лет и старше, женщины — 55 лет и старше по доходам, полученным от религиозных организаций в пределах того района, где они проживают (независимо от размера дохода), если хозяйства таких граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога.

Освобождаются от обложения подоходным налогом по всем получаемым от религиозных, организаций доходам инвалиды войны I и II групп инвалидности, включая и инвалидов I и II групп из числа военнослужащих, ставших инвалидами I или II группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалиды I и II групп из числа начальствующего и рядового состава Министерства внутренних дел СССР, получившие инвалидность при исполнении служебных обязанностей.

Освобождаются также от уплаты подоходного налога и те лица, которые получают от религиозных организаций суммы в возмещение причиненного им вреда по этим суммам.

10. При обложении подоходным налогам для определения облагаемого дохода учитываются все суммы, полученные за выполнение религиозных обрядов, независимо от того, получены доходы от религиозных организаций или непосредственно от верующих.

В состав облагаемого дохода включаются также всякого рода пособия и пенсии из касс религиозных организаций, наградные суммы, суммы на оплату коммунальных услуг и жилой площади или стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг и жилой площади, стоимость вещевых подарков, питания, содержания личного обслуживающего персонала, бесплатно предоставляемого служителю культа и т.п.

В облагаемый налогом доход служителей религиозных культов, указанных в примечании к п. 2 раздела I и зарегистрированных в установленном порядке, не включается пособие на лечение, выдаваемое религиозными организациями, в сумме, не превышающей месячного дохода, а для лиц старше 60 лет — двухмесячного дохода, определяемого на день выдачи пособия по основному месту службы. При этом необходимо иметь в виду, что если пособия выдаются несколько раз в течение года, то от налога освобождается только пособие, выданное первый раз в данном году, а остальные суммы пособий подлежат включению в состав общего облагаемого дохода служителя культа.

Если сумма пособия, выданного служителю культа, превышает указанные выше размеры, то разница подлежит обложению налогом на общих основаниях.

Примечание. В тех случаях, когда служители религиозного культа не имеют твердого месячного содержания, размер месячного дохода для освобождения от обложения налогом выплаченного этому служителю религиозного культа пособия определяется путем нахождения среднемесячного дохода в данном году.

11. Выдаваемые религиозными организациями подотчетные суммы (на расходы по служебным разъездам и командировкам, по переезду на новое место службы или к месту учебы в духовных учебных заведениях и обратно, канцелярские, почтово-телеграфные и тому подобные служебные расходы), не подлежат обложению подоходным налогом, если лицо, получившее эти суммы, отчиталось перед религиозной организацией в израсходовании полученных сумм по назначению, а соответственно религиозная организация утвердила указанные расходы.

В случаях, когда финансовые органы устанавливают факты, при которых граждане, получив от религиозных организаций суммы под отчет, не отчитались о расходовании этих сумм по назначению, они должны наряду с обложением этих сумм налогом сообщить о таких фактах уполномоченному Совета по делам религий при Совете Министров СССР.

Примечание. Суммы суточных расходов при командировках исключаются из облагаемого дохода в размере не более 2 р. 60 к. в день, а другие командировочные расходы — на основании счетов или иных оправдательных документов.

12. Пенсии, выплачиваемые религиозными организациями служителям религиозных культов, не имеющим никаких других доходов от религиозных организаций, и нетрудоспособным членам семьи служителей культов по случаю смерти кормильца, подоходным налогом не облагаются.

Если помимо пенсии служители культов имеют и другие доходы от религиозных организаций или непосредственно от верующих, то сумма пенсии облагается налогом по совокупности с другими доходами, за время получения этих доходов.

13. У служителей религиозных культов, получающих от религиозных организаций постоянное ежемесячное содержание по занимаемой должности, облагаемый доход определяется в размере годовой суммы этого заработка.

Если помимо этих сумм служители религиозных культов получают еще и натуральную либо денежную оплату непосредственно от граждан, то облагаемый доход определяется из фактически полученного натурального приношения, а если это определить невозможно, то исходя из существующей в данном приходе (религиозной организации) средней денежной платы за выполнение обрядов.

Примечание. Случайные приношения верующих продуктами, не являющиеся платой за выполнение обрядов, при определении облагаемого дохода не учитываются и налогом не облагаются.

При предоставлении служителям культов бесплатных квартир, а также при оплате за них религиозными организациями коммунальных услуг в облагаемый доход должна включаться стоимость квартирной платы и коммунальных услуг, определяемая исходя из существующих в данной местности ставок, установленных исполкомами местных Советов депутатов трудящихся. Стоимость содержания бесплатно предоставляемого обслуживающего персонала определяется исходя из суммы заработной платы, выплачиваемой этому персоналу религиозными организациями.

14. Служители религиозных культов и все другие граждане, получающие доходы от религиозных организаций (либо и другие доходы не от работы по найму), обязаны ежегодно подавать финансовым органам заявления (декларации) об этих доходах. Эти заявления проверяются финансовыми органами, по данным записей в книгах, которые ведут причты и исполнительные органы религиозных организаций о количестве совершенных обрядов и о размерах полученного вознаграждения.

Для проверки доходов служителей религиозных культов и других граждан от религиозных организаций следует использовать также другие сведения членов исполнительных органов религиозных обществ и групп, а также других граждан. В случаях расхождения этих сведений с данными служителей культа необходимо выяснить причины расхождения с самим служителем культа путем составления соответствующего акта.

Финансовым органам категорически запрещается в какой бы то ни было форме выяснять сведения о получаемых служителями культов или другими гражданами доходах во время молитвенных собраний, исполнения религиозных обрядов, а также производить проверку денежной наличности в братских кружках и ящиках по сбору пожертвований.

15. Проверка приходо-расходных книг и других документов в религиозных организациях с целью выяснения сведений, нужных для правильного определения облагаемых подоходным налогом доходов служителей религиозного культа и других граждан, может производиться инспекторами государственных доходов финорганов только с разрешения заведующего районным (городским) финансовым отделом.

16. Все граждане, которые получают доходы от религиозных органов (мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и женщины в возрасте от 20 до 45 лет), подлежат обложению налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР в порядке и размерах, предусмотренных законодательством об этом налоге и соответствующей инструкцией Министерства финансов СССР.

От уплаты этого налога освобождаются лица, перечисленные в соответствующей инструкции Министерства финансов СССР, а также монахи, монахини и служители культов всех вероисповеданий, обязанные обетом безбрачия.

17. Служители религиозных культов, проживающие как в городской, так и в сельской местности, за принадлежащие им домовладения уплачивают налог со строений, а за земельные участки при них (помимо подоходного налога) — земельную ренту в порядке и размерах, предусмотренных законодательством о местных налогах и сборах и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР по этому вопросу.

18. В сельской местности и дачных поселках служители религиозных культов привлекаются к участию в самообложении сельского населения в размере 15 руб. в год в порядке, предусмотренном законодательством по этому вопросу и соответствующими указаниями Министерства финансов СССР.

19. В городской местности служители религиозных культов, имеющие в своей собственности соответствующие транспортные средства, привлекаются к уплате сбора с владельцев транспортных средств в порядке и размерах, предусмотренных законодательством о местных налогах и сборах и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР по этому вопросу.

II. Обложение налогами предприятий религиозных организаций

20. Доходы свечных, церковной утвари и всякого рода других предприятий, созданных в соответствии с имеющимися разрешениями религиозными организациями, подлежат обложению подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных статьей 19 Указа об этом налоге.

Не подлежат обложению подоходным налогом доходы религиозных организаций от выпечки (продажи) просфор и мацы, а также от продажи верующим свечей и других предметов религиозного культа.

Не облагаются налогом также доходы религиозных организаций от продажи верующим полученных от мастерских либо от епархиальных управлений или предприятий других религиозных организаций свечей и других предметов религиозного культа. Суммы, выплачиваемые религиозными организациями отдельным лицам, за работы, связанные с выпечкой просфор и мацы, подлежат обложению подоходным налогом в порядке статьи 19 Указа.

21. В случаях, когда религиозные организации, получив от свечных и церковной утвари предприятий свечи или другое культовое имущество, затем продают их обществам верующих по ценам выше тех, по которым эти предметы культа были приобретены от предприятий, вся сумма превышения цен, за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов, подлежит обложению подоходным налогом по ставкам статьи 19 Указа об этом налоге.

22. Валовой доход свечных, церковной утвари и других предприятий при религиозных организациях определяется по данным бухгалтерского учета этих предприятий о количестве реализованной продукции и ценах, по которым эти изделия реализованы. При этом при определении доходов свечных предприятий отпускная цена одного килограмма свечей принимается в размере 20 рублей.

В случаях, когда предприятия находятся в непосредственном ведении исполнительных органов религиозных обществ и монастырей, валовой доход определяется исходя из цен, по которым осуществляется продажа изделий верующим.

23. Для исчисления суммы подоходного налога из валового дохода предприятий исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт оборудования и инвентаря, а также другие производственные затраты (зарплата рабочим и обслуживающему персоналу, транспортные расходы и т.п.). На себестоимость продукции принимается и стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случаях, когда для изготовления свечей используются свечные огарки, стоимость одного килограмма этих огарков при включении в производственные расходы не должна превышать стоимости одного килограмма сырья, применяемого при изготовлении свечей.

24. Не подлежат исключению из валового дохода следующие расходы предприятий:

• на выплату премий, наград и пособий, выдаваемых личному составу предприятий;
• на выплату зарплаты, выдаваемой предприятием работникам, в обязанности которых входит одновременно выполнение работ, не связанных с деятельностью предприятий.

Примеры:

1. Машинистка свечного предприятия работает одновременно в епархиальном управлении. Зарплата за оба места работы выплачивается только свечным предприятием.

В этом случае из облагаемого дохода свечного предприятия указанная сумма зарплаты не исключается.

2. Та же машинистка получает зарплату в двух местах — в епархиальном управлении и свечном предприятии.

В этом случае зарплата, выплачиваемая свечным предприятием, из состава облагаемого дохода исключается;

• на приобретение и капитальный ремонт строений, оборудования и инвентаря;
• на приобретение спецодежды, кроме выдаваемой рабочим, подлежащим профобслуживанию;
• на уплату налоговых и страховых платежей и штрафов;
• на другие цели, не связанные с производственной деятельностью.

25. Все перечисленные выше суммы затрат, понесенных предприятием в ходе изготовления продукции, определяются на основании предъявляемых предприятиями финансовым органам документов, оформляемых в установленном порядке. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше действовавших в отчетном году государственных розничных цен, а по тому сырью и материалам, на которые розничных цен не имеется, не выше государственных закупочных цен.

26. Каждое предприятие религиозной организации должно перед началом своей деятельности, а затем ежегодно перед началом года получать в районном (городском) финансовом отделе регистрационное удостоверение на имя лица, специально уполномоченного на это соответствующей религиозной организацией с уплатой пошлины в размере 5 рублей.

Выдача регистрационных удостоверений производится только при наличии разрешения местного уполномоченного Совета по делам религий при Совете Министров СССР.

27. За переданные в пользование религиозных организаций строения взимается налог со строений, а за обслуживающие эти строения земельные участки — земельная рента в порядке и размерах, предусмотренных законодательством о местных налогах и сборах и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР по этому вопросу.

Взимание этих платежей с религиозных организаций, которые по спискам местных уполномоченных Совета по делам религий при Совете Министров СССР не отнесены к числу действующих, запрещается.

За земельные участки, находящиеся в пользовании монастырей, взимается подоходный налог по специальным ставкам сельскохозяйственного налога, установленным постановлением Совета Министров союзной республики.

В целях обеспечения правильности обложения налогами религиозных организаций, их предприятий, а также лиц, получающих доходы от этих организаций, Министерство финансов СССР предлагает:

1. Заведующим районными (городскими) финансовыми отделами:

• возложить работу по исчислению и взиманию налогов и сборов с указанных в настоящем письме плательщиков на работников, которые достаточно хорошо подготовлены для этой работы;
• обеспечить строгое соблюдение налогового законодательства и указаний, изложенных в настоящем письме, при исчислении и взимании налогов и сборов со служителей религиозных культов и других лиц, а также религиозных организаций и их предприятий.

2. Министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым, областным, окружным и городским (городов — столиц союзных республик) финансовым отделам:

• осуществлять систематический контроль за правильностью и полнотой учета доходов, полученных гражданами в религиозных организациях и подлежащих обложению подоходным налогом, а также за полнотой и правильностью учета других объектов обложения налогами и сборами в соответствии с настоящим письмом; периодически проводить семинары и обмен опытом работы с инспекторами госдоходов рай(гор)финотделов, исчисляющими налоги с религиозных организаций и их предприятий, а также с лиц, имеющих доходы от этих организаций и предприятий.
• поддерживать постоянную связь с местными уполномоченными Совета по делам религий при Совете Министров СССР, систематически получать у них необходимые для исчисления налогов сведения о доходах служителей культов и сообщать эти сведения рай(гор)финотделам для проверки и привлечения соответствующих лиц к обложению налогами.

В связи с изданием настоящего письма утрачивают силу:

• письмо Министерства финансов СССР от 26 февраля 1966 г. № 81 «О порядке обложения налогами граждан, получающих доходы от религиозных органов, а также предприятий этих органов»;
• все указания Министерства финансов СССР и его Управления государственных доходов по вопросам взимания налогов с религиозных организаций и их предприятий, а также с лиц, имеющих доходы от этих организаций и предприятий, за исключением указаний в отдельные адреса о порядке обложения подоходным налогом конкретных лиц.

---