Положение Банка России от 25.10.2017 № 612-П

(ред. от 02.10.2024)

«О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями»

(Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2017 № 49203)

Зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2017 г. № 49203

---

ПОЛОЖЕНИЕ

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357; № 41, ст. 5639; № 48, ст. 6699; 2016, № 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; № 26, ст. 3891; № 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, № 1, ст. 46; № 14, ст. 1997; № 18, ст. 2661, ст. 2669; № 27, ст. 3950; № 30, ст. 4456), пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631, № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154; 2016, № 22, ст. 3097; 2017, № 30, ст. 4440) (далее — Федеральный закон „О бухгалтерском учете“) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 октября 2017 года № 27) Банк России устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, расположенными на территории Российской Федерации.»

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение распространяется на следующие некредитные финансовые организации, которые не обязаны раскрывать бухгалтерскую (финансовую) отчетность (информацию в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности) в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — отдельные некредитные финансовые организации):

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

микрокредитные компании;

кредитные потребительские кооперативы, за исключением кредитных потребительских кооперативов, общее число членов которых превышает три тысячи физических и (или) юридических лиц, и кредитных потребительских кооперативов второго уровня;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, общее число членов и ассоциированных членов которых превышает три тысячи физических лиц и (или) юридических лиц, и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов последующего уровня;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

жилищные накопительные кооперативы;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

ломбарды;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

кредитные рейтинговые агентства;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

бюро кредитных историй, за исключением квалифицированных бюро кредитных историй;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

страховых брокеров;

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

инвестиционных советников.

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

Отдельными некредитными финансовыми организациями, применяющими настоящее Положение, не применяются нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению, за исключением отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета, указанных в абзацах тринадцатом - девятнадцатом настоящего пункта.

(в ред. Указаний Банка России от 19.06.2023 № 6450-У, от 02.10.2024 № 6893-У)

Отдельные некредитные финансовые организации отражают на счетах бухгалтерского учета:

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

основные средства, нематериальные активы, инвестиционное имущество, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, запасы, средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 года № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный № 39335, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 28 ноября 2016 года № 4218-У (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный № 44851), от 22 мая 2019 года № 5148-У (зарегистрировано Минюстом России 17 июня 2019 года, регистрационный № 54944), от 22 сентября 2020 года № 5557-У (зарегистрировано Минюстом России 21 октября 2020 года, регистрационный № 60497), от 19 августа 2021 года № 5893-У (зарегистрировано Минюстом России 23 сентября 2021 года, регистрационный № 65119), от 19 июня 2023 года № 6449-У (зарегистрировано Минюстом России 24 июля 2023 года, регистрационный № 74385);

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

вознаграждения работникам в соответствии с Положением Банка России от 4 сентября 2015 года № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (зарегистрировано Минюстом России 27 октября 2015 года, регистрационный № 39499, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 28 ноября 2016 года № 4223-У (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный № 44850), от 6 июня 2023 года № 6437-У (зарегистрировано Минюстом России 7 июля 2023 года, регистрационный № 74167);

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

договоры аренды в соответствии с Положением Банка России от 22 марта 2018 года № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (зарегистрировано Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный № 50781, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 17 августа 2020 года № 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный № 60303), от 14 сентября 2020 года № 5544-У (зарегистрировано Минюстом России 14 октября 2020 года, регистрационный № 60389), от 16 августа 2022 года № 6219-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный № 70157), от 14 сентября 2022 года № 6235-У (зарегистрировано Минюстом России 19 октября 2022 года, регистрационный № 70621).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

абзац утратил силу с 1 января 2024 года. - Указание Банка России от 19.06.2023 № 6450-У.

исправление ошибок в соответствии с Указанием Банка России от 2 октября 2024 года № 6891-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправлений ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80055);

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

резервы — оценочные обязательства и условные обязательства в соответствии с Указанием Банка России от 2 октября 2024 года № 6889-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80057);

(абзац введен Указанием Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

события после окончания отчетного года в соответствии с Указанием Банка России от 2 октября 2024 года № 6890-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80056).

(абзац введен Указанием Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

Необходимость применения настоящего Положения определяется отдельной некредитной финансовой организацией самостоятельно.

(абзац введен Указанием Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

В случае если отдельная некредитная финансовая организация не применяет настоящее Положение, она применяет нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению.

(абзац введен Указанием Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

1.2. Понятия «финансовый инструмент», «финансовое обязательство» и «финансовый актив» применяются в настоящем Положении в значениях, установленных пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года № 40940, 1 августа 2016 года № 43044 (далее — приказ Минфина России № 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года № 42869 (далее — приказ Минфина России № 98н) и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года № 43044 (далее — приказ Минфина России № 111н).

1.3. Отдельными некредитными финансовыми организациями не осуществляется взаимозачет активов и обязательств или доходов и расходов, за исключением случаев, когда настоящим Положением такой взаимозачет требуется или допускается.

1.4. Отчетным периодом для отдельных некредитных финансовых организаций является год.

1.5. Отчетной датой для отдельных некредитных финансовых организаций является последний день отчетного периода.

1.6. Необходимость утверждения и последовательного применения метода оценки объекта бухгалтерского учета, в случае если разница между стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, установленного настоящим Положением, и стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, утвержденного отдельной некредитной финансовой организацией, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н и приказом Минфина России № 111н.

Критерии существенности и применяемые методы оценки объектов бухгалтерского учета утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2025 года. - Указание Банка России от 02.10.2024 № 6893-У.

Глава 3. Общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

3.1. При первоначальном признании финансовый актив и финансовое обязательство (далее для целей глав 3 - 8 настоящего Положения — договор) оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по цене сделки (включая затраты по сделке, кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

3.2. На дату первоначального признания цена сделки соответствует справедливой стоимости финансового актива и обязательства, если договор не содержит условий по отсрочке платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных договоров, и совершается по рыночной процентной ставке.

В случае если договор совершается с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных сделок, или совершается по нерыночной процентной ставке, отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать долговые финансовые активы и обязательства по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке в качестве эффективной процентной ставки (далее — ЭСП).

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Понятие «эффективная процентная ставка» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н и приказом Минфина России № 111н (далее — МСФО (IAS) 39).

3.3 Финансовые активы при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости;

долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения.

К долговым финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа, договоры банковского вклада, долговые ценные бумаги (включая векселя), дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам, условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

К финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения, которые обращаются на активном рынке или справедливая стоимость которых может быть оценена, а также производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода). Понятие «активный рынок» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н и приказом Минфина России № 111н (далее — МСФО (IFRS) 13).

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

К долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся денежные средства, удерживаемые беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) сроком погашения до 1 года. К долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, не относится дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3.4. Финансовые обязательства при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по недисконтированной стоимости.

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа и кредитные договоры, выпущенные облигации и векселя, кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам, условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

К финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода).

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся выпущенные беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) сроком погашения до 1 года. К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией не относится кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3.5. Понятие «амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

3.6. Отдельной некредитной финансовой организацией финансовые активы и финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости при выполнении всех перечисленных ниже условий:

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, оцениваются в валюте, в который финансовый инструмент номинирован;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, определены фиксированной суммой, либо платеж рассчитывается в течение срока действия инструмента с применением фиксированной или переменной ставки процента или комбинаций фиксированных и переменных ставок при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом с фиксированной или переменной процентной ставкой, определяются путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период;

финансовый инструмент не содержит условий, приводящих к потере основной суммы долга и процентов, начисленных за текущий или предыдущий периоды;

в случае если финансовый инструмент содержит условие о досрочном погашении, зависящее от наступления будущих событий, такие условия должны обеспечить защиту кредитора от ухудшения платежеспособности должника;

финансовый инструмент не содержит условных положений в отношении платежей кредитору или погашения, за исключением договорных условий о переменной ставке доходности и условий о досрочном погашении.

Платежи кредитору определяются как сумма процентных доходов и прочих доходов, подлежащих уплате должником в соответствии с условиями финансового инструмента.

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

3.7. Долговые финансовые активы, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения, не должны классифицироваться отдельной некредитной финансовой организацией как долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, и подлежат учету как долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

3.8. Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

В случае если оценка справедливой стоимости финансового актива становится невозможной, такой финансовый актив отражается отдельной некредитной финансовой организацией по себестоимости за вычетом убытков от обесценения. Под себестоимостью понимается справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании.

Методы оценки справедливой стоимости утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

3.9. При наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по себестоимости, по недисконтированной стоимости или по амортизированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна не реже чем на последний календарный день каждого квартала отразить убыток от обесценения указанных финансовых активов на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов и отразить резерв под обесценение указанных финансовых активов на балансовых счетах бухгалтерского учета.

Признаками обесценения финансового актива отдельная некредитная финансовая организация должна признавать события, которые оказывают отрицательное влияние на расчетные будущие денежные потоки по финансовому активу, предусмотренные в приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года, введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года № 56н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года № 50779 (далее — приказ Минфина России № 56н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года № 146н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Редакционные исправления в МСФО“ в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года № 56187 (далее — приказ Минфина России № 146н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2020 года № 55н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)“ в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2020 года № 58832 (далее — МСФО (IFRS) 9), в качестве подтверждения кредитного обесценения финансового актива, а также следующие события:

событие, в результате наступления которого отдельная некредитная финансовая организация не сможет возместить стоимость вложения в долевой финансовый актив, определенную при первоначальном признании;

событие, в результате наступления которого справедливая стоимость вложения в долевой финансовый актив станет ниже ее стоимости при первоначальном признании.

(п. 3.9 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3.10. Резерв под обесценение долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП.

Резерв под обесценение долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между суммой долга по указанному долговому финансовому активу, оцениваемому по недисконтированной стоимости, и оценкой денежных потоков, которые отдельная некредитная финансовая организация получит за указанный актив при его погашении.

Резерв под обесценение долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости, и оценкой денежных потоков, которые отдельная некредитная финансовая организация получит за указанный актив при его продаже.

В случае если величина ранее отраженного по финансовому активу убытка от обесценения сокращается и это сокращение связано с событием, произошедшим после признания обесценения указанного финансового актива, отдельная некредитная организация должна не реже чем на последний календарный день каждого квартала отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) ранее отраженного на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение указанного финансового актива путем корректировки счета учета резерва под обесценение в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета доходов.

(п. 3.10 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3.11. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового актива, когда права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме или отдельная некредитная финансовая организация передает финансовый актив другой стороне и выполняются требования для прекращения признания, установленные пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Балансовая стоимость переданного финансового актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями пропорционально справедливой стоимости на дату передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями финансовых активов, признание которых было прекращено, включается отдельной некредитной финансовой организацией в состав доходов или расходов в дату передачи.

В случае если передача не приводит к прекращению признания, отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать переданный финансовый актив в полном объеме и должна признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный финансовый актив и финансовое обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного финансового актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

Отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать финансовый актив после даты окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости финансового актива в полном объеме или в части.

Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, за счет сформированного резерва под его обесценение и долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости, за счет сформированного резерва под его обесценение в полном объеме либо в части, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости указанных долговых финансовых активов в полном объеме либо в части.

(абзац введен Указанием Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3.12. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового обязательства (или части финансового обязательства) только тогда, когда оно погашено или срок действия финансового обязательства истек.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с различающимися условиями должен учитываться отдельной некредитной финансовой организацией как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана в составе доходов или расходов.

Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями

4.1. Выдачей отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и клиентом отдельной некредитной финансовой организации (далее — заемщик) договору займа в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410; 2017, № 14, ст. 1998), а также, в случае выдачи потребительского займа, — в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 года № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, № 51, ст. 6673; 2014, № 30, ст. 4230; 2016, № 27, ст. 4164). Размещением отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

4.2. Абзац утратил силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией по договору банковского вклада осуществляется на дату поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый отдельной некредитной финансовой организации в кредитной организации.

Абзац утратил силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

Отражение в бухгалтерском учете возврата суммы депозита осуществляется на дату зачисления (возврата) кредитной организацией денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада.

4.3. Отражение в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада осуществляется на дату передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

4.4. В бухгалтерском учете операции по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов, документов, подтверждающих передачу отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств со своего банковского счета или из кассы, либо при выполнении условий, определяющих порядок предоставления займа или внесения на счет по депозиту.

4.5. Операции по возврату займа, депозита отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или в кассу, либо при выполнении условий, определяющих порядок возврата займа, депозита.

Уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу требования цессионарию.

4.6 Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией:

абзац утратил силу с 1 января 2020 года. - Указание Банка России от 22.05.2019 № 5149-У;

к договорам займа и договорам банковского вклада, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной;

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

к договорам банковского вклада, имеющим срок погашения «до востребования».

Понятие «метод эффективной процентной ставки» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

4.7. Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента, купона или дисконта, предусмотренного условиями договора займа или договора банковского вклада или условиями выпуска долговых ценных бумаг (далее — процентные доходы) (за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

4.8. При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной договором займа или договором банковского вклада.

4.9. Прочими доходами по договору займа в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов) отдельной некредитной финансовой организации, непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются частью ЭСП.

В случае если договором займа, заключенным между кредитным потребительским кооперативом и членом кооператива, предусмотрена уплата членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то указанный членский взнос также признается прочим доходом по договору займа.

4.10. Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств по указанным договорам. Такие дополнительные расходы (затраты) являются частью ЭСП.

4.11. В аналитическом учете отражаются операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. При наличии в договоре займа или договоре банковского вклада условия о выдаче (размещении) денежных средств частями отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной части денежных средств.

Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

4.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) по договору займа или договору банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

4.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором займа или договором банковского вклада.

Ожидаемые кредитные убытки по договору займа и договору банковского вклада не включаются отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП.

4.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие получению (уплате) отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада.

4.15. Отдельная некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или банковского вклада должна оценить указанные денежные средства по справедливой стоимости, увеличенной на сумму прочих расходов (затрат по сделке).

При первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить, является ли процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада ставкой, соответствующей рыночным условиям.

4.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее — рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается расход, если рыночная ставка выше ставки по договору займа или договору банковского вклада, или признается доход, если рыночная ставка ниже ставки по договору займа или договору банковского вклада.

Разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) по указанному договору суммой отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость выданного (размещенного) займа или депозита при первоначальном признании существенно отличается от выданной (размещенной) суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) суммой является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

4.17. В случае применения метода ЭСП отдельная некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.

Необходимость амортизации сумм, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода, если договором займа или договором банковского вклада установлена процентная ставка, размер которой не фиксируется и подлежит периодическому пересмотру (далее — плавающая процентная ставка), и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки. В расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада по методу ЭСП включаются все денежные потоки по указанным договорам.

Необходимость включения в расчет ЭСП и амортизации прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если в учетной политике отдельной некредитной финансовой организации предусмотрено, что прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, не включаются в расчет ЭСП и не амортизируются в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада:

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

прочие доходы относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение процентных доходов единовременно в дату возникновения прочих доходов;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе комиссионных расходов единовременно в дату возникновения прочих расходов.

4.18. По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

4.19. Отдельная некредитная финансовая организация должна пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного (размещенного) займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных указанным договором, с использованием первоначальной ЭСП.

В указанном случае отдельная некредитная финансовая организация должна признать корректировку стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в составе доходов или расходов от операций с размещенными депозитами и выданными займами на дату пересмотра ожидаемых потоков денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада. Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить в бухгалтерском учете корректировку стоимости выданного (размещенного) займа или депозита, если корректировка является существенной.

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

4.20. Корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов, от процентной ставки, установленной договором займа или договором банковского вклада.

ЭСП применяется отдельной некредитной финансовой организацией к амортизированной стоимости выданного займа или депозита на начало квартала при признании процентного дохода методом ЭСП.

4.21. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договорам займа и по договорам банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы займов и депозитов, фактически перечисленные (переданные) по указанным договорам.

Выдача (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях», № 20602 «Депозиты в банках — нерезидентах», № 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», № 48601 «Займы, выданные физическим лицам», № 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», № 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», № 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», № 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», № 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», № 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», № 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям» или № 49501 «Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету размещенных денежных средств)

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка № 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» или № 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах», или счета № 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (далее — счет по учету денежных средств).

4.22. Перечисление денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20607 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях», № 20608 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах», № 48506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам», № 48606 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам», № 48706 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», № 48806 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48906 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», № 49006 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», № 49106 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», № 49206 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», № 49306 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», № 49406 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или № 49506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств.

4.23. В случае если для определения справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, то справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

Понятия «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в Приложении A к МСФО (IFRS) 13.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, и выданной (размещенной) суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.23.1 и 4.23.2 настоящего пункта.

4.23.1. По договору займа или договору банковского вклада признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР), установленному приложением 2 к настоящему Положению (далее — символ ОФР), подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»)

Кредит счета № 20611 «Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях», № 20612 «Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах», № 48508 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам», № 48608 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам», № 48708 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48808 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48908 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49008 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49108 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49208 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49308 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49408 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49508 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств).

4.23.2. По договору займа или договору банковского вклада признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20609 «Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях», № 20610 «Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах», № 48507 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам», № 48607 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам», № 48707 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48807 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48907 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49007 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49107 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49207 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49307 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49407 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49507 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств)

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»).

4.24. В случае если при первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по займам и банковским вкладам с идентичными условиями и первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

В указанном случае рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.24.1 и 4.24.2 настоящего пункта.

4.24.1. Положительная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.24.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

4.24.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада и выданной (размещенной) по договору суммой, отраженной на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах учета доходов или расходов в течение срока действия договора в размере, определенном отдельной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»).

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.25. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Процентные доходы по договору займа или договору банковского вклада, начисленные по ставке, определенной указанным договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях», № 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банках — нерезидентах», № 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», № 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам», № 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48902 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49002 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49102 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49202 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49302 «Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49402 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49502 «Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

4.26. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 20613 «Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях», № 20614 «Расчеты по процентам по депозитам в банках-нерезидентах», № 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам», № 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам», № 48709 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48909 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49009 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49109 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49209 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49309 «Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49409 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49509 «Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам).

4.27. Суммы начисленного в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу, списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

4.28. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью (на полную сумму полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам — на аванс полученный):

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 48504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам», № 48604 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам», № 48704 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48904 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49004 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49104 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49204 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49304 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49404 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).

4.29. Начисление прочих доходов по договору займа производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам», № 48603 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам», № 48703 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48803 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48903 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49003 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49103 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49203 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49303 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49403 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам)

Кредит счета № 71002 «Комиссионные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные доходы»).

4.30. Списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам).

4.31. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета № 20605 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях», № 20606 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах», № 48505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам», № 48605 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам», № 48705 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», № 48805 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48905 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», № 49005 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», № 49105 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», № 49205 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», № 49305 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», № 49405 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или № 49505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).

4.32. Списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.33. Частичный или полный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в даты, определенные условиями договора, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

4.34. Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»);

уменьшение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По размещенным депозитам», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

Отдельной некредитной финансовой организацией производится пересчет резерва под обесценение. Изменение величины резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

4.35. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.35.1 и 4.35.2 настоящего пункта.

4.35.1. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, увеличивающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»).

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.35.2. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, уменьшающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

4.36. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или по договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату отражения в учете уступки требования включительно.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу отдельная некредитная финансовая организация должна проверить наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и произвести корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки кредитором другому лицу требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.36.1 - 4.36.11 настоящего пункта.

4.36.1. Отражение процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада с даты последнего начисления процентного дохода в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения по дату возврата займа или депозита или по дату отражения в учете уступки требования включительно осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

4.36.2. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.26 настоящего Положения.

Списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору займа или по договору банковского вклада при возврате займа, депозита отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.27 настоящего Положения.

4.36.3. Возврат суммы займа, депозита в дату, установленную условиями договора займа или договора банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.33 настоящего Положения.

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

Абзацы второй — третий утратили силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

Списание основной суммы займа или банковского вклада при досрочном погашении (возврате), а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада, а также при досрочном расторжении договора банковского вклада списание суммы непогашенных процентов по договору займа или по договору банковского вклада со счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным денежным средствам.

Поступление денежных средств или признание дебиторской задолженности при досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.36.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение при погашении (возврате) или уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.45 настоящего Положения.

4.36.5. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.36.6. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.36.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.29 настоящего Положения.

4.36.8. Списание прочих доходов по договору займа, начисленных и уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.30 настоящего Положения.

При досрочном погашении выданного займа, при уступке требования по договору займа списание остатка на счете по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам), сумма которого не подлежит возврату контрагенту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.36.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения.

4.36.10. Списание оплаченных (понесенных) отдельной некредитной финансовой организацией прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.32 настоящего Положения.

При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств, сумма которого не подлежит возврату контрагентом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.36.11. Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного (размещенного) займа или депозита или от уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам») или

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По размещенным депозитам», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.37. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.46 настоящего Положения.

4.38. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерскими записями:

на сумму основного долга по договору займа:

Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

на сумму процентов:

Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств:

Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

на сумму ранее начисленных в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке):

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»;

на сумму полученного имущества:

Дебет счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами, производными инструментами, цифровыми финансовыми активами» или раздела 6 «Средства и имущество», предусмотренных главой А приложения 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения» (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный № 70158) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года № 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный № 77223), от 21 мая 2024 года № 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный № 78625) (далее — План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях).

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

Кредит счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков».

Дебетовый остаток по счету № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»).

Кредитовый остаток по счету № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»).

Списание (восстановление) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.39. Принятые отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

4.40. Поступление денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, отражается в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения. Одновременно отдельной некредитной финансовой организацией отражается частичное или полное списание стоимости ценностей или имущества, учитываемых на счетах № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в соответствии с пунктом 4.39 настоящего Положения.

Поступление при реализации ценностей или имущества, принятых отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, денежных средств, причитающихся к выплате залогодателю в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом, отражается бухгалтерской записью:

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

Дебет счета по учету денежных средств

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

4.41. Полученные в обеспечение выданных (размещенных) средств независимые гарантии и поручительства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Списание сумм неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата выданных (размещенных) средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Поступление денежных средств от гаранта или поручителя в погашение задолженности отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.42. Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на счетах второго порядка: № 20615 «Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях», № 20616 «Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах», № 48510 «Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам», № 48610 «Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам», № 48710 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48910 «Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49010 «Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49110 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», № 49210 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», № 49310 «Резервы под обесценение по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49410 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49510 «Резервы под обесценение по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам).

4.43. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, отдельными некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение.

4.44. По состоянию на последний календарный день каждого квартала формирование резерва под обесценение, увеличение ранее начисленного резерва под обесценение отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По депозитам размещенным»)

Кредит счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам.

4.45. Списание, восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По депозитам размещенным»).

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание начисленного резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.46. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

списание основной суммы займа или депозита:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

списание начисленных процентных доходов по договору займа или договору банковского вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

В случае если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита амортизированная стоимость займа или депозита до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа (депозита), увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Основная сумма займа или депозита списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Начисленный процентный доход по договору займа или по договору банковского вклада списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Остаток прочих расходов (затрат по сделке) по выданному (размещенному) займу или депозиту списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов по выданному займу списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Отнесение сформированного резерва на счет № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.47. Утратил силу с 1 января 2020 года. - Указание Банка России от 22.05.2019 № 5149-У.

4.48 — 4.55. Утратили силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

4.56. Утрата вещи, принятой в залог или на хранение, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.56.1 - 4.56.3 настоящего пункта.

4.56.1. Признание в составе расходов затрат по уплате страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой отдельной некредитной финансовой организацией в залог или на хранение, отражается бухгалтерской записью:

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР «расходы на страхование»)

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» (далее — счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками).

Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.2. В случае если виновник в наступлении страхового случая не установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации отражаются бухгалтерскими записями.

Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР «расходы по списанию недостач имущества»)

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.3. В случае если виновник в наступлении страхового случая установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации за счет виновного лица отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Начисление компенсации за причиненный ущерб отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счета по учету денежных средств.

Получение от страховой компании страховой выплаты отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу ОФР «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»).

Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами отдельными некредитными финансовыми организациями

5.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 17, ст. 1918; 2001, № 33, ст. 3424; 2002, № 52, ст. 5141; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3225; 2005, № 11, ст. 900; № 25, ст. 2426; 2006, № 1, ст. 5; № 2, ст. 172; № 17, ст. 1780; № 31, ст. 3437; № 43, ст. 4412; 2007, № 1, ст. 45; № 18, ст. 2117; № 22, ст. 2563; № 41, ст. 4845; № 50, ст. 6247; 2008, № 52, ст. 6221; 2009, № 1, ст. 28; № 18, ст. 2154; № 23, ст. 2770; № 29, ст. 3642; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6428; 2010, № 17, ст. 1988; № 31, ст. 4193; № 41, ст. 5193; 2011, № 7, ст. 905; № 23, ст. 3262; № 29, ст. 4291; № 48, ст. 6728; № 49, ст. 7040; № 50, ст. 7357; 2012, № 25, ст. 3269; № 31, ст. 4334; № 53, ст. 7607; 2013, № 26, ст. 3207; № 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; № 51, ст. 6699; № 52, ст. 6985; 2014, № 30, ст. 4219; 2015, № 1, ст. 13; № 14, ст. 2022; № 27, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, № 1, ст. 50, ст. 81, № 27, ст. 4225; 2017, № 25, ст. 3592; № 27, ст. 3925; № 30, ст. 4444) (далее — Федеральный закон «О рынке ценных бумаг») либо в соответствии с договором, если это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, либо дата выполнения условий признания или прекращения признания в соответствии с главой 3 МСФО (IFRS) 9.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов либо документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу.

5.2. Отражение ценной бумаги на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее — первоначальное признание ценной бумаги) производится в связи с приобретением на нее права собственности.

5.3. При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании, за исключением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток, определяется отдельными некредитными финансовыми организациями с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от классификации ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

5.4. Амортизированная стоимость рассчитывается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием линейного метода признания процентного дохода или метода ЭСП.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты и купон по ставке, определенной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет № 710 «Процентные доходы» равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией в отношении:

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по амортизированной стоимости, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентные доходы начисляются отдельной некредитной финансовой организацией по ЭСП (ставке дисконтирования).

Отражение амортизированной стоимости, изменений амортизированной стоимости осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала.

Ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

Корректировки, уменьшающие и увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг, учитываются на счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 504 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения», № 512 «Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 515 «Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения» (далее — счет по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, или счет по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг) Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

5.5. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения.

5.6. Используемые методы расчета амортизированной стоимости и оценки справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

5.7. Списание отдельной некредитной финансовой организацией ценной бумаги с учета на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее — прекращение признания ценной бумаги) производится в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные пунктом 3.11 настоящего Положения условия прекращения признания финансовых активов.

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее — эмитент), своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

5.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее — операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, в случае если для передающей стороны выполняются условия прекращения признания ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

5.9. В бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа совершения. Сальдирование отдельной некредитной финансовой организацией финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

5.10. Аналитический учет ценных бумаг ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

В случае если ценные бумаги приобретаются отдельной некредитной финансовой организацией за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то стоимость ценных бумаг определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее — официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют, на дату приобретения.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством (далее — идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, и ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.11. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» (далее — лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемых на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговой ценной бумаги с использованием выбранного метода амортизации, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

5.12. В случае если отдельная некредитная финансовая организация имеет возможность определять решения, принимаемые акционерным обществом (далее — осуществляет контроль), или имеет возможность участвовать в принятии решений акционерным обществом (далее — оказывает значительное влияние) (или осуществляет совместный контроль), то акции таких акционерных обществ учитываются на счете второго порядка счета № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» и не должны переоцениваться после первоначального признания.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или осуществляет совместный контроль) на деятельность паевых инвестиционных фондов, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие отдельной некредитной финансовой организации, учитываются на счете № 60106 «Паи паевых инвестиционных фондов» в соответствии с настоящей главой для бухгалтерского учета акций.

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на счете № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Отдельная некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В этом случае отдельная некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Способ учета вложений в акции (паи) дочерних или ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Понятия «совместный контроль», «значительное влияние», «ассоциированная организация» в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года № 117н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года № 47669 (далее — приказ Минфина России № 117н).

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

Понятие «дочерняя организация» в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н.

5.13. Отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, стоимость акций (паев) таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов, ранее классифицированных как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

5.14. Отдельной некредитной финансовой организацией стоимость долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» способами:

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ переноса долевых ценных бумаг со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 5.38 настоящего Положения.

Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение.

5.15. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи, учитываемые на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. Разница между балансовой стоимостью указанных акций и паев и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на счет № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами». В ОФР доходы или расходы отражаются по символам ОФР подраздела «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или подраздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5.16 К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Перечисленные в настоящем пункте затраты представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы отдельная некредитная финансовая организация не приобретала ценную бумагу.

5.17. Затраты, указанные в пункте 5.16 настоящего Положения, принятые отдельной некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее при совместном упоминании — счета по учету денежных средств или расчетов). Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату осуществления.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы»)

Кредит счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг».

В случае несущественности принятых к оплате предварительных затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения, отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость установить порядок учета таких предварительных затрат, при котором понесенные предварительные затраты в день осуществления относятся на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы»)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.18. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам), предметом которых является приобретение или выбытие (реализация) ценных бумаг, сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47408)

Кредит счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47407).

5.19. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счет № 47408 (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости в соответствии с пунктами 5.77 - 5.85 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг»;

или в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета № 47408

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

В случае если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала по официальному курсу на дату осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.20. Затраты отдельной некредитной финансовой организации, связанные с приобретением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в стоимость ценных бумаг не включаются, а относятся на расходы с отражением на счете № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток») или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток») бухгалтерской записью:

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг»;

в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в дату приобретения ценных бумаг:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.21. Списание справедливой стоимости договоров, учитываемых в соответствии с главой 7 настоящего Положения, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 47408 отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» или

Дебет счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод»

Кредит счета № 47408.

5.22. Стоимость приобретенной ценной бумаги с учетом затрат, связанных с приобретением (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости), и справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета № 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги стоимость ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой приобретения (далее — премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном лицевом счете «Премия по приобретенным долговым ценным бумагам», открываемом на балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше номинальной стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

5.23. По мере осуществления расчетов отдельной некредитной финансовой организацией отражается погашение обязательства, отраженного на счете № 47407, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47407

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.24. В случае если при первоначальном признании разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и стоимостью приобретения ценных бумаг является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.25. В случае если справедливая стоимость долговой ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовался метод оценки, основанный исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги, признанная отдельной некредитной финансовой организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктами 5.25.1 и 5.25.2 настоящего пункта.

5.25.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Расходы по разнице между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.25.2. Положительная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5.26. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.26.1 - 5.26.5 настоящего пункта.

5.26.1. В соответствии с пунктом 5.4 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до выбытия ценных бумаг, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

5.26.2. Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.3. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения по мере признания причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 5.4 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Дисконт начисленный», открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.4. Процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска долговой ценной бумаги, относятся на доходы.

При выплате эмитентом доходов по долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленного процентного дохода за период осуществляется исходя из амортизированной стоимости долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение на начало периода.

5.26.5. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71004 «Премии, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Премии, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит лицевого счета «Премия по приобретенным долговым ценным бумагам» балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

5.27. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный процентный доход по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

5.28. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный дисконт по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «Дисконт начисленный» балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

5.29. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.29.1 - 5.29.2 настоящего пункта.

5.29.1. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов — на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета по учету начисленных процентов к получению — на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 5.27 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в цену приобретения.

5.29.2. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

5.30. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов — на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета «Дисконт начисленный» — на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 5.28 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в цену приобретения.

5.31. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.31.1 и 5.31.2 настоящего пункта.

5.31.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги с учетом премии, уменьшающей процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»).

5.31.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.32. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не переклассифицируются и не переносятся на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев:

переноса на счет № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»;

переноса на счет № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости» в случае невозможности оценки долевой ценной бумаги по справедливой стоимости. В указанном случае долевые ценные бумаги, ранее учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости» в соответствии с пунктами 5.39 и 5.40 настоящего Положения.

Отдельной некредитной финансовой организацией резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором отражению подлежат проценты (купон), начисленные по условиям выпуска, а дисконт (премия) отражается в составе доходов (расходов) равномерно в течение срока обращения долговых ценных бумаг, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.33. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. Далее счета переоценки ценных бумаг именуются как «счета учета положительной переоценки ценных бумаг» и «счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг».

5.34. Положительная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над справедливой стоимостью на дату переоценки.

Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.35. На последний календарный день каждого месяца и по решению отдельной некредитной финансовой организации дополнительно на иной день каждого месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Необходимость утвердить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами определенного выпуска (эмитента) на дату совершения операций отдельной некредитной финансовой организацией переоцениваются все ценные бумаги этого выпуска (эмитента), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

5.36. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.33 - 5.35 настоящего Положения отдельной некредитной финансовой организацией переоценивается остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.37. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.37.1 и 5.37.2 настоящего пункта.

5.37.1 При приобретении первых ценных бумаг определенного выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

положительная переоценка:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или подраздела «Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»);

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

отрицательная переоценка:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или подраздела «Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.37.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или расходов от переоценки ценных бумаг № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»;

сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.37.1 настоящего пункта.

5.38. В случае получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток») или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток») или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» по справедливой стоимости на дату переноса справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» бухгалтерскими записями:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит счета второго порядка, открытого к счету № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит счета второго порядка, открытого к счету № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»

Кредит счета второго порядка, открытого к счету № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

5.39. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, при первоначальном признании либо с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости».

Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг.

5.40. По ценным бумагам, учитываемым на счете № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.40.1 Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета № 50736 «Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости».

5.40.2 Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50736 «Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости»

Кредит счета № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5.41. В случае если отдельная некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

Акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит счета № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости».

На сумму сформированного резерва под обесценение:

Дебет счета № 50736 «Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости»

Кредит счета № 60111 «Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных кредитных организаций», № 60112 «Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций», № 60113 «Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных банков — нерезидентов» либо № 60114 «Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций — нерезидентов».

5.42. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

5.43. В учетной политике отдельной некредитной финансовой организацией утверждается один из способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется отдельной некредитной финансовой организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.44 К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

5.45. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату осуществления затрат или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.46. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408.

5.47. Выбытие ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

5.47.1. Начисленный процентный доход по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.47.2. Начисленный дисконт по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26, 5.28 настоящего Положения.

5.47.3 По дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 5.26 - 5.28 настоящего Положения),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов, № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору),

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг — положительные разницы, открытого на счете № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Кредит счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив).

5.47.4 По кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счета № 47407 (на справедливую стоимость получаемого возмещения либо на стоимость по цене реализации, определенной договором),

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг — отрицательные разницы, открытого на счете № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Дебет счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство)

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

5.47.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями.

Положительный финансовый результат:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости») или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Отрицательный финансовый результат:

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости») или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

5.48. Операции мены ценных бумаг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

5.48.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 5.47.3 пункта 5.47 настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги не может быть определена, стоимость получаемой ценной бумаги принимается равной стоимости выбывающей ценной бумаги.

5.48.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается отдельной некредитной финансовой организацией по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям.

5.49. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах по учету привлеченных (предоставленных) средств в соответствии с главой 4 и главой 6 настоящего Положения с учетом положений настоящей главы.

5.50. Аналитический учет на счетах учета привлеченных (предоставленных) средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

5.51. Доходы (расходы) по договору репо отдельной некредитной финансовой организацией определяются как разница между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом указанных выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

5.52. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами:

№ 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» в случае, если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников;

№ 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» и № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям», в случае если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются отдельными некредитными финансовыми организациями — участниками клиринга.

5.53. В случае изменения цены ценных бумаг или в случаях, предусмотренных договором репо, отдельная некредитная финансовая организация осуществляет уплату денежных средств или передачу ценных бумаг (далее — компенсационные взносы), приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

5.54. Договоры репо подразделяются отдельной некредитной финансовой организацией на договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг (далее — договор репо 1) и договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1 (далее — договор репо 2).

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки отдельной некредитной финансовой организацией отражаются в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затраты по сделке) по договору репо в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.55. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на счетах второго порядка: № 42316 «Привлеченные средства физических лиц», № 42616 «Привлеченные средства физических лиц — нерезидентов, № 42708 „Привлеченные средства Федерального казначейства“, № 42808 „Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления“, № 42908 „Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации“, № 43008 „Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления“, № 43108 „Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности“, № 43208 „Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности“, № 43308 „Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности“, № 43408 „Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности“, № 43508 „Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности“, № 43608 „Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности“, № 43708 „Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций“, № 43808 „Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций“, № 43908 „Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций“, № 44008 „Привлеченные средства юридических лиц — нерезидентов“ (далее — счета по учету привлеченных средств).»

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка № 42317 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц», № 42617 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц — нерезидентов», № 42709 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам Федерального казначейства», № 42809 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42909 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43009 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43109 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43209 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43309 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43409 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43509 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43609 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43709 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций», № 43809 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций», № 43909 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций», № 44009 «Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на счетах второго порядка: счета № 42318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц», № 42618 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц — нерезидентов», № 42718 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства», № 42818 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42918 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43018 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43118 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43218 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43418 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43518 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43618 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43718 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций», № 43818 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций», № 43918 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций», № 44018 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств).

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на счетах второго порядка: № 42319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц», № 42619 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц — нерезидентов», № 42719 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства», № 42819 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42919 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43019 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43119 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43219 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43419 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43519 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43619 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43719 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций», № 43819 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций», № 43919 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций», № 44019 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: № 42322 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц», № 42622 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц — нерезидентов», № 42722 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам Федерального казначейства», № 42822 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42922 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43022 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43122 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43222 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43322 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43422 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43522 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43622 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43722 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций», № 43822 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций», № 43922 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций», № 44022 «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.55.1 - 5.55.6 настоящего пункта.

5.55.1 Передача ценных бумаг:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.55.2 Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.55.3. Отражение начисленных процентных расходов по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.4. Отражение начисленного процентного дохода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.55.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.55.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.55.3 и 5.55.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

5.56. Исполнение второй части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.56.1 - 5.56.3 настоящего пункта.

5.56.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату расчетов по второй части договора репо осуществляется начисление процентных расходов в соответствии с подпунктом 5.55.3 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.56.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, величина отраженного на счетах бухгалтерского учета обязательства по возврату денежных средств по договору репо будет меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на счетах по учету привлеченных средств, на сумму отраженных на счетах начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) отражаются начисленные процентные доходы в соответствии с подпунктом 5.55.4 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам.

5.56.3 Получение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в соответствии с подпунктами 5.57.1 - 5.57.4 настоящего пункта.

5.57.1 Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.57.2 Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57.3 Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.57.4 Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.58. В зависимости от условий договора репо исполнение первоначальным покупателем обязательств по передаче первоначальному продавцу денежных средств по выплатам, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.58.1 - 5.58.4 настоящего пункта.

5.58.1 При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.2 При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

5.58.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.59. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с балансовых счетов по учету привлеченных средств и отражается по кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с балансовых счетов по учету процентов («Начисленные проценты (к уплате)» или «Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам») и отражаются по дебету или кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо списываются с балансовых счетов расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, и отражаются по дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», переносится на счет № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости», «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (далее — символ доходов от операций с приобретенными ценными бумагами), или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости», «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (далее — символ расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Необходимость относить остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования») и № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц») или на счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным») и № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц») определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.60. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и возврату денежных средств по договорам репо осуществляется на счетах второго порядка: № 45510 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам», № 45709 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам», № 46010 «Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству», № 46110 «Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46210 «Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», № 46310 «Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46410 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46510 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46610 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46710 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46810 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46910 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 47010 «Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям», № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям», № 47210 «Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям», № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету прочих предоставленных средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: № 45511 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам», № 45711 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам», № 46011 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству», № 46111 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46211 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», № 46311 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46411 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46511 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46611 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46711 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46811 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46911 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 47011 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям», № 47111 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям», № 47211 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям», № 47311 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: № 45518 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам», № 45718 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам — нерезидентам», № 46018 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству», № 46118 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46218 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», № 46318 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46418 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46518 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46618 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46718 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46818 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46918 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 47018 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям», № 47118 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям», № 47218 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям», № 47318 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств).

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: № 45519 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам», № 45719 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам — нерезидентам», № 46019 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству», № 46119 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46219 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», № 46319 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46419 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46519 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46619 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46719 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46819 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46919 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 47019 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям», № 47119 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям», № 47219 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям», № 47319 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка: № 45522 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам», № 45722 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам», № 46022 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству», № 46122 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46222 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», № 46322 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 46422 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46522 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46622 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», № 46722 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 46822 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным», № 46922 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 47022 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям», № 47122 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям», № 47222 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям», № 47322 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.60.1 - 5.60.6 настоящего пункта.

5.60.1 Получение ценных бумаг:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.61.2 пункта 5.61 настоящего Положения).

5.60.2 Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.3 Начисленный процентный доход по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.4 Начисленные процентные расходы по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.60.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.60.3 или 5.60.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств.

5.61. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется в соответствии с подпунктами 5.61.1 - 5.61.3 настоящего пункта.

5.61.1 Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Получение денежных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2»).

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения).

5.61.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

Дебет счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», а обязательство по обратной поставке ценных бумаг — по дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счетов № 47407, № 47408

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму уменьшения обязательств:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами»;

на сумму увеличения обязательств:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счет № 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг») или № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг»), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям»;

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

5.61.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25, 5.77 - 5.80 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Прекращение отражения обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»), подлежит отнесению на счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.62. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

5.63. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

5.64. Исполнение второй части договора репо 1 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.64.1 - 5.64.3 настоящего пункта.

5.64.1 Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

5.64.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

5.64.3 Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, и начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленного процентного дохода),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

5.65. Исполнение второй части договора репо 2 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.65.1 - 5.65.3 настоящего пункта.

5.65.1 Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2,

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

5.65.2 Получение ценных бумаг:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

5.65.3. В случае если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.66. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.66.1 - 5.66.4 настоящего пункта.

5.66.1 Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.66.2 Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

5.66.3 Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.66.4 Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

5.67. Выплаты эмитента по ценным бумагам, причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

5.68. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 5.67 настоящего Положения, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.68.1 - 5.68.3 настоящего пункта.

5.68.1 При переводе денежных средств:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.68.2 При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.68.3 При возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.69. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 5.67 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.69.1 и 5.69.2 настоящего пункта.

5.69.1. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

5.69.2. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» бухгалтерскими записями.

По долевым ценным бумагам:

Дебет счета № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

По долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

5.70. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с согласованными с контрагентом условиями урегулирования расчетов по указанной разнице.

5.71. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.71.1 и 5.71.2 настоящего пункта.

В случае наличия разницы между справедливой стоимостью приобретаемой ценной бумаги и суммой требования по возврату денежных средств учет разницы осуществляется в соответствии с пунктом 5.25 настоящего Положения.

5.71.1 Как приобретение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета «Начисленные проценты (к получению) по предоставленным средствам» (на сумму начисленных процентных доходов),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», списываются в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения.

5.71.2 В случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

на сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», переносится на счет № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами», или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость переносить остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования») и № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц») или на счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным») и № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц») определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.72. Операции, связанные с передачей ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.72.1 - 5.72.7 настоящего пункта.

5.72.1. Ценные бумаги (кроме векселей), переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета № 50118 «Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50418 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания». Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, паи переносятся с балансовых счетов второго порядка счета № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» на счет № 60118 «Акции, паи, переданные без прекращения признания».

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

5.72.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с пунктами 5.32 - 5.41 настоящего Положения.

5.72.3. Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.72.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 15 настоящего Положения.

В зависимости от согласованных с заемщиком условий, исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся отдельной некредитной финансовой организации — кредитору, отражается бухгалтерскими записями.

При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по размещенным средствам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.72.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50906 «Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг»

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.72.6. Начисленные в соответствии с выбранным методом начисления прочие расходы (затраты по сделке), связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета № 50907 «Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг».

5.72.7 Списание прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50907 «Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг»

Кредит счета № 50906 «Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг».

5.73. Операции, связанные с получением ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с настоящим пунктом.

5.73.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»:

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

5.73.2. При передаче отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и учитывается на нем до возврата указанных ценных бумаг или прекращения требований по возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»:

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

5.73.3. При реализации отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»).

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами» или «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»);

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами» или «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг») или № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг»), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям»

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»);

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям».

5.73.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Прекращение отражения обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»), подлежит отнесению на счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами», или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами».

5.73.5. Исполнение отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком обязательств по договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

5.73.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у отдельной некредитной финансовой организации — заемщика и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

5.73.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации — заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

5.73.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком обязательств по указанным в подпункте 5.73.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.73.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком в соответствии с подпунктом 5.73.7 настоящего пункта, отражаются бухгалтерскими записями.

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям», подлежит списанию на счет № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком расчетов по указанной разнице.

5.74. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации — кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 5.48 настоящего Положения.

5.75. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.75.1 и 5.75.2 настоящего пункта.

5.75.1. В балансе отдельной некредитной финансовой организации — кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». По дебету счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами», или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.75.2. В балансе отдельной некредитной финансовой организации — заемщика указанная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг — по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» или № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами», или № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.76. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.76.1 и 5.76.2 настоящего пункта.

5.76.1. Начисленные и уплаченные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией — заемщиком на счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисленные процентные расходы по договору займа ценных бумаг отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.76.2. Начисленные и полученные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией — кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные процентные доходы по договору займа ценными бумагами отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

5.77. Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долговые ценные бумаги (включая векселя) по амортизированной стоимости, в случае если выполняются условия пункта 3.6 настоящего Положения.

5.78. Ценные бумаги, удовлетворяющие условиям, указанным в пункте 3.6 настоящего Положения, учитываются на счетах: № 504 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения» или № 515 «Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения» (далее — счета по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости).

5.79. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

5.80. На основании профессионального суждения процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, в случае если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией при отражении в бухгалтерском учете долговой ценной бумаги, учитываемой по амортизированной стоимости, к ней применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

5.80.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается расход, если рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Расходы по разнице между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.80.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается доход, если рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5.81. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по символам ОФР:

при выплате эмитентом — на дату исполнения эмитентом обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг — на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения;

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг — на дату прекращения признания;

в последний день месяца — отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

5.82. Долговые ценные бумаги, учитываемые отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости, не переоцениваются.

5.83. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.84. По долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.84.1. Формирование резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным»)

Кредит счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.

5.84.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости

Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным»).

5.85. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Глава 6. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей отдельными некредитными финансовыми организациями

6.1. Обязательства отдельной некредитной финансовой организации по договорам займа, кредитным договорам, по выпущенным облигациям и векселям (далее при совместном упоминании — финансовые обязательства), номинированные как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой.

6.2. Понятия «договор займа», «кредитный договор», «облигации» и «векселя» в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

6.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа осуществляется на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу отдельной некредитной финансовой организации, дату изменения условий договора займа либо дату замены существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством.

Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по кредитному договору осуществляется на дату поступления денежной суммы на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или на дату, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), либо на дату изменения условий кредитного договора.

6.4. Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов осуществляется на дату передачи отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо на дату возврата имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) кредита и уплаты процентов осуществляется на дату списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо на дату поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности отдельной некредитной финансовой организации по кредитному договору в банк-кредитор.

Погашение (возврат) денежных средств и уплата процентов по кредитному договору производятся отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с заключенным кредитным договором посредством перевода денежных средств платежным поручением банку-кредитору либо списания денежных средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

6.5. Финансовые обязательства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов.

6.6. Финансовые обязательства, соответствующие условиям пункта 3.6 настоящего Положения, после первоначального признания учитываются отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости.

6.7 Отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость применения метода ЭСП в отношении:

абзац утратил силу с 1 января 2020 года. - Указание Банка России от 22.05.2019 № 5149-У;

финансовых обязательств, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных расходов, не является существенной.

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентных расходов начисленные проценты по финансовому обязательству отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.8. Процентными расходами в целях настоящего Положения признаются расходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента (купона) и (или) дисконта по финансовым обязательствам.

6.9. Прочими расходами (затратами по сделке) по финансовым обязательствам в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), кроме процентных расходов, уплаченные или подлежащие уплате отдельной некредитной финансовой организацией (сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, государственные пошлины, расходы на информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и услуги, оказываемые третьими лицами), непосредственно связанные с операциями по привлечению денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением облигаций и векселей.

6.10. Не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражаются процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Необходимость отражать начисленные процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.11. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств определяется отдельной некредитной финансовой организацией. Отдельной некредитной финансовой организацией в аналитическом учете отражаются операции по каждому объекту финансовых обязательств: по каждому договору займа, кредитному договору, векселю или выпуску облигаций.

Детализация аналитического учета финансовых обязательств должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

6.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

6.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству.

6.15. При первоначальном признании финансового обязательства отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить, является ли процентная ставка по кредитному договору, договору займа, условиям выпуска облигаций или условиям по векселю ставкой, соответствующей рыночным условиям.

6.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по финансовому обязательству признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за диапазон значений рыночных процентных ставок. В этом случае при отражении финансового обязательства в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному (выпущенному) по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, если рыночная ставка выше процентной ставки по финансовому обязательству, или расход, если рыночная ставка ниже процентной ставки по финансовому обязательству.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании признается доходом или расходом, за исключением случаев, когда такое представление не обеспечивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по приводящей к возникновению такой разницы причине отличия условий договора от рыночных.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании существенно отличается от привлеченной по договору суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки по договору является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.17. В случае применения метода ЭСП процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, амортизируются отдельной некредитной финансовой организацией в течение ожидаемого срока действия финансового обязательства.

В случае если условиями финансового обязательства установлена плавающая процентная ставка, необходимость амортизировать процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) в течение более короткого периода времени определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.

Необходимость включения в расчет ЭСП прочих расходов (затрат по сделке), которые не являются существенными, определяется некредитной финансовой организацией.

6.18. По финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

6.19. Отдельной некредитной финансовой организацией пересматриваются ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить в бухгалтерском учете корректировку стоимости финансового обязательства в результате изменения расчетных оценок платежей и поступлений, если корректировка является существенной.

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

6.20. Корректировка стоимости финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости финансовых обязательств, от процентной ставки, установленной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.21. Метод начисления (списания) процентных расходов и прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.22. Бухгалтерский учет операций по получению и погашению основной суммы долга по договору займа и кредитному договору ведется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету привлеченных средств.

6.23 Отдельно на каждом балансовом счете первого порядка выделяются счета второго порядка для учета:

начисленных процентов — счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам;

начисленных расходов, связанных с привлечением средств, — счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств;

расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, — счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств;

корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, — счета № 42320 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц», № 42620 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц — нерезидентов», № 42720 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства», № 42820 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42920 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43020 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43120 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43220 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43320 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43420 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43520 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43620 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43720 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций», № 43820 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций», № 43920 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций», № 44020 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств);

корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, — счета № 42321 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц», № 42621 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц — нерезидентов», № 42721 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства», № 42821 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 42921 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», № 43021 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 43121 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43221 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43321 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», № 43421 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43521 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43621 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 43721 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций», № 43821 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций», № 43921 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций», № 44021 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств юридических лиц — нерезидентов» (далее — счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств).

6.24. При первоначальном признании финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы, фактически полученные по указанным договорам. Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету привлеченных средств.

6.25. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства по договору займа или кредитному договору в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и полученной суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.25.1 и 6.25.2 настоящего пункта.

6.25.1. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с полученными кредитами», «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц»).

6.25.2. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По кредитам, полученным от», «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

6.26. В случае если при первоначальном признании финансового обязательства отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по финансовым обязательствам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному договору отличается от рыночной ЭСП, к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.26.1 - 6.26.3 настоящего пункта.

6.26.1. Положительная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.26.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

6.26.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.26.1 или 6.26.2 настоящего пункта, списывается в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, на доходы или расходы не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания).

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По кредитам, полученным от», «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с полученными кредитами», «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц»).

6.27. Начисленные процентные расходы по договору займа или кредитному договору по ставке, определенной договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

6.28. Перечисление процентов по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств.

6.29. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.30. Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору отражаются отдельной некредитной финансовой организацией равномерно, исходя из срока действия указанных договоров, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы»)

Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Необходимость утверждения в учетной политике порядка, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 6.32 настоящего Положения.

6.31. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.32. После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения, бухгалтерскими записями.

Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»).

При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или кредитным договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, списываются на счет № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» или № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования».

6.33. Полное или частичное погашение финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.34. В случае если изменение условий договора займа или кредитного договора учитывается отдельной некредитной финансовой организацией как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и признание нового финансового обязательства, для отражения в бухгалтерском учете указанной операции используется вспомогательный балансовый счет № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.34.1. На дату изменения условий договора займа или кредитного договора отдельной некредитной финансовой организацией отражается начисление процентного расхода в соответствии с пунктом 6.27 настоящего Положения, начисление прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.30 настоящего Положения и списание оплаты в соответствии с пунктом 6.31 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости.

6.34.2. Списание суммы непогашенной задолженности по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.34.3. Списание суммы непогашенных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженной на счете по учету начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учет начисленных процентов

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.34.4. Сумма остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, которая не подлежит возврату контрагентом, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.34.5. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.34.6. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

6.34.7. Новое финансовое обязательство по справедливой стоимости при изменении условий договора займа или кредитного договора отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету привлеченных средств (открывается новый счет для учета нового финансового обязательства).

6.34.8. Затраты, непосредственно связанные с изменением условий договора займа или кредитного договора, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.34.9. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с полученными кредитами», «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц»);

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По кредитам, полученным от», «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц»)

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.35. Замена существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством, совершенная в форме, предусмотренной для заключения договора займа, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Прекращаемое в результате новации обязательство списывается в кредит счета № 61216 «Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)».

Новое заемное обязательство отражается по справедливой стоимости исходя из пересмотренных условий обязательства на дату новации:

Дебет счета № 61216 «Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)»

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Дебетовый остаток на счете № 61216 «Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)», образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «По кредитам, полученным от», «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», «По привлеченным средствам физических лиц»).

Кредитовый остаток на счете № 61216 «Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)», образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с полученными кредитами», «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц»).

6.36. Переданные в обеспечение по привлеченным средствам ценности и имущество отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», или № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или № 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Возврат отдельной некредитной финансовой организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», или № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или № 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам».

6.37. Досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» в соответствии с пунктом 6.34 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Перечисление денежных средств по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету денежных средств.

6.38. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на счетах второго порядка: № 52008 «Выпущенные облигации» и № 52308 «Выпущенные векселя» (далее — счет по учету выпущенных облигаций или векселей).

Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете «Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям» или «Обязательства по процентам по выпущенным векселям», открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее — лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).

В случае если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете «Премия по выпущенным облигациям» (далее — лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям) или «Премия по выпущенным векселям», открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании — лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям). В указанном случае номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей.

На балансовом счете первого порядка № 520 «Выпущенные облигации» и № 523 «Выпущенные векселя» определены счета второго порядка:

счета № 52018 «Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций» и № 52318 «Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);

счета № 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций» и № 52319 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);

счета № 52020 «Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций» и № 52320 «Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей» (далее — счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);

счета № 52021 «Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций» и № 52321 «Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей» (далее — счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).

Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.38.1 - 6.38.4 настоящего пункта.

6.38.1. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.38.2. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму номинальной стоимости:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

На сумму премии:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

6.38.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.38.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» или раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

Кредит счета № 52008 «Выпущенные облигации».

6.39. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная ЭСП для определения справедливой стоимости при первоначальном признании.

6.39.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

6.39.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.40. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость выпущенных облигаций или векселя с применением метода ЭСП. Рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

В случае если разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.40.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.40.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

6.40.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.40.1 или 6.40.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, с учетом следующего.

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

6.41. Отдельная некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю бухгалтерскими записями.

6.41.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, определенной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.

6.41.2 Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.41.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям

Кредит счета № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Премии, уменьшающие процентные расходы»).

6.41.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 6.43.1 или 6.43.2 пункта 6.43 настоящего Положения.

6.42. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

6.43. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка стоимости выпущенных облигаций или векселя до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения.

6.43.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.43.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»).

6.43.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» или № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования».

6.44. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем перечисления (выдачи) денежных средств или имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.44.1 - 6.44.3 настоящего пункта.

6.44.1 Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.2 Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» бухгалтерскими записями.

На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 6.41 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 6.42 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости.

Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

Списание сумм остатков на счетах корректировок отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» или

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам»).

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами»)

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».

6.45. Возвращение владельцам облигаций денежных средств или имущества, полученного эмитентом облигаций при размещении облигаций, в случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным и изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска), отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.45.1 - 6.45.3 настоящего пункта.

6.45.1 Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 «Выпущенные облигации»

Кредит счета по учету денежных средств.

6.45.2 Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 «Выпущенные облигации»

Кредит счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» или раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

6.45.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы») или № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР подраздела «Организационные и управленческие расходы»)

Кредит счета № 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций».

6.46. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации облигаций, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.

Конвертация облигаций в акции отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — расчеты с акционерами;

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — расчеты с акционерами

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».

6.47. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.47.1 и 6.47.2 настоящего пункта.

6.47.1. Приобретение отражается в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения.

6.47.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в соответствии с пунктом 6.38 настоящего Положения.

В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.

6.48. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала размещения, в случае если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию отдельной некредитной финансовой организацией на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы») или № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР подраздела «Организационные и управленческие расходы»)

Кредит счета № 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций».

Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

7.1. Понятие «производные финансовые инструменты» применяется в настоящем Положении в значении, установленном Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

Договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением A к МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

Договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена судебная защита, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

7.2. Датой первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом.

7.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, определяемой отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в валюте Российской Федерации.

Методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике, применяются последовательно и не реже одного раза в год проверяются отдельной некредитной финансовой организацией на необходимость уточнения.

7.4. Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если стоимостная оценка требований к контрагенту превышает стоимостную оценку обязательств перед контрагентом и отдельная некредитная финансовая организация ожидает увеличения будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если стоимостная оценка обязательств отдельной некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает стоимостную оценку требований к контрагенту и отдельная некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счете № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод», производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на счете № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» (далее при совместном упоминании — счета по учету производных финансовых инструментов).

7.5. Признание в бухгалтерском учете производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается при прекращении требований и обязательств по производному финансовому инструменту, при исполнении договора, являющегося производным финансовым инструментом, расторжении указанного договора по соглашению сторон или при передаче производного финансового инструмента, представляющего собой актив, другому лицу в случае, если передача удовлетворяет требованиям прекращения признания, установленным пунктами 3.2.4 - 3.2.7 МСФО (IFRS) 9, при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете также прекращается при истечении срока исполнения обязательств.

Признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается, когда обязательство по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, исполнено, указанный договор расторгнут или срок действия производного финансового инструмента истек, а также при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, учитывается как прекращение признания производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.

7.6. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, бухгалтерские записи на эту дату отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются.

7.7. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), производный финансовый инструмент в указанную дату отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.7.1 и 7.7.2 настоящего пункта.

7.7.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или

Дебет счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

7.7.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов».

В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

После первоначального признания производного финансового инструмента сумма, учтенная на счетах № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов» и № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов», относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока производного финансового инструмента, следующим образом.

Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов».

В дату, когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов» и № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов», переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» и № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

7.8. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, указанная денежная сумма (премия) отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.8.1 и 7.8.2 настоящего пункта.

7.8.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете № 47408 бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47407

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

По мере осуществления расчетов полученная сумма отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 47408.

7.8.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете № 47407 бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 47408.

По мере осуществления расчетов уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47407

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.9. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах № 47407 и № 47408 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах № 52601 и № 52602 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.9.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»;

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»;

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

7.9.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне на дату первоначального признания, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»;

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»;

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод»

Кредит счета № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов».

После первоначального признания производного финансового инструмента отдельная некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов» и № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов», на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия производного финансового инструмента. Признание указанной разницы (или части разницы) в качестве доходов или расходов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов».

Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах № 52603 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов» и № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов», переносится на счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» и № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

7.10. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:

комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;

вознаграждение за оказание услуг, связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;

затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.

Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями производного финансового инструмента другой стороне), признаются отдельной некредитной финансовой организацией операционными расходами (символ ОФР «прочие расходы»).

В случае если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета осуществляется пересчет затрат в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату отражения затрат в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации.

7.11. Аналитический учет ведется отдельной некредитной финансовой организацией по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или документами организатора торгов.

Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.

Аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов и расходов по производным финансовым инструментам должен обеспечить получение информации отдельной некредитной финансовой организацией по каждому производному финансовому инструменту.

7.12. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

7.13. После первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента.

Оценка отдельной некредитной финансовой организацией справедливой стоимости производного финансового инструмента и отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости производного финансового инструмента (изменений справедливой стоимости) осуществляются в последний рабочий день месяца, на дату прекращения признания производного финансового инструмента, а также на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате промежуточных платежей по производному финансовому инструменту.

Периодичность определения справедливой стоимости производного финансового инструмента утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

7.14. Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод».

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или счета № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

7.15. В случае если производится покупка базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

В случае если производится покупка базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах № 47407, № 47408 в иностранных валютах.

7.15.1. По сделкам на покупку иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 47408.

Разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета № 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела «Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме», расходы — по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме»).

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов № 47408, № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.2. По сделкам на приобретение ценных бумаг справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции с балансовым счетом № 47408.

7.15.3. По сделкам на приобретение драгоценных металлов справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 47408.

Разница между стоимостью приобретения драгоценных металлов по курсу сделки, увеличенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и стоимостью драгоценных металлов по учетной цене, действующей на дату исполнения производного финансового инструмента, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета № 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела «Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов», расходы — по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов»).

Учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету драгоценных металлов в корреспонденции со счетом № 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.4. По сделкам на приобретение прочих базисных (базовых) активов отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 47408.

Стоимость базисного (базового) актива отражается на счете по учету базисного (базового) актива в корреспонденции со счетом № 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16. В случае если производится продажа базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

В случае если производится продажа базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах № 47407, № 47408 в иностранных валютах.

7.16.1. По сделкам на продажу иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 47407.

Разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения производного финансового инструмента или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения производного финансового инструмента, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета № 47407 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела «Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме», расходы — по символу ОФР подраздела «Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме»).

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов № 47408, № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16.2. По сделкам, связанным с реализацией ценных бумаг, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

7.16.3. По сделкам, связанным с реализацией драгоценных металлов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

Одновременно по дебету счета № 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» списывается учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов, по кредиту счета № 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» отдельной некредитной финансовой организацией отражается стоимость драгоценных металлов по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)».

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета № 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операции, связанной с реализацией драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами на дату реализации.

7.16.4. По сделкам, связанным с реализацией прочих базисных (базовых) активов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производного финансового инструмента в корреспонденции со счетом № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Одновременно по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отдельной некредитной финансовой организацией списывается балансовая стоимость базисного (базового) актива, по кредиту счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается стоимость базисного (базового) актива по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом № 47407.

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета № 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией активов, указанных в настоящем подпункте, определенный на счете по учету выбытия (реализации) имущества, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов по другим операциям (символ ОФР «прочие доходы» или символ ОФР «прочие расходы») на дату реализации.

7.17. При прекращении признания производного финансового инструмента, по которому не производится поставка базисного (базового) актива, включая производный финансовый инструмент, условия которого не предусматривают поставку базисного (базового) актива, производный финансовый инструмент, предусматривающий либо обязанность одной стороны передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (путем зачета), либо уступку всех требований и обязательств по производному финансовому инструменту (продажу производного финансового инструмента до наступления срока исполнения договора), а также при истечении срока исполнения обязательств по производному финансовому инструменту справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам».

Одновременно по дебету счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на вспомогательном счете, при прекращении признания производных финансовых инструментов в случаях, указанных в настоящем пункте, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами», расходы — по символу ОФР раздела «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами») на дату прекращения признания производных финансовых инструментов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов № 47408, № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.18. При прекращении признания производных финансовых инструментов остаток сумм, учтенный на счетах № 52603, № 52604 «Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов», списывается отдельной некредитной финансовой организацией на счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» и № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

7.19. Для обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту осуществляются возвратные первоначальный платеж и (или) периодический платеж.

Промежуточными платежами, осуществляемыми во исполнение обязательств в течение срока действия производного финансового инструмента, отдельными некредитными финансовыми организациями признаются:

периодический безвозвратный платеж, совершаемый одной стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, другой стороне в связи с изменением суммы денежных обязательств по производному финансовому инструменту в связи с изменением цен на базисный (базовый) актив (изменением значения базисного (базового) актива) (далее — вариационная маржа);

прочий безвозвратный платеж, совершаемый по производному финансовому инструменту, предусматривающий перечисление одной стороной другой стороне (получение одной стороной от другой стороны) в течение срока действия производного финансового инструмента денежных сумм, которые не являются вариационной маржой и размер которых определяется на основании базисных (базовых) активов (далее — прочий промежуточный платеж).

7.20. Перечисление (внесение) отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме перечисленного (внесенного) отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

Поступление денежных средств от контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме полученного отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств.

7.21. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств.

Возврат контрагенту денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) им в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.22. Вариационная маржа отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате суммы вариационной маржи отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 7.14 настоящего Положения.

Одновременно по дебету счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате вариационной маржи, по кредиту счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма требований на получение вариационной маржи.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, в сумме причитающейся к получению (уплате) вариационной маржи списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам».

По мере осуществления расчетов требования или обязательства на получение (уплату) вариационной маржи списываются со счета № 47408 или № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.23. Прочие промежуточные платежи по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей переоценки по дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате прочих промежуточных платежей отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счете № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» в корреспонденции со счетом по учету производного финансового инструмента.

Одновременно по дебету счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам» отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на счете № 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам», относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами», расходы — по символу ОФР раздела «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»).

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счета № 47408 и счета № 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.24. По договору, являющемуся производным финансовым инструментом, условиями которого предусматривается проведение промежуточных расчетов, бухгалтерский учет прекращения признания производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 7.15 - 7.18 настоящего Положения.

7.25. При первоначальном признании справедливая стоимость опционного договора, предусматривающего уплату денежных средств (премии) при заключении такого договора, равна сумме премии, уплаченной (причитающейся к уплате) или полученной (причитающейся к получению) по опциону.

7.25.1. Отдельной некредитной финансовой организацией — продавцом опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.2. Отдельной некредитной финансовой организацией — покупателем опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.3. В случае если справедливая стоимость опциона отличается от суммы премии, причитающейся к получению или уплате, бухгалтерские записи по отражению разницы между суммой премии и справедливой стоимостью опциона осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.9 настоящего Положения.

7.25.4. Затраты, связанные с заключением опционного договора, при первоначальном признании опциона отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.10 настоящего Положения.

7.26. Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией — покупателем опциона не отражается.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией — продавцом опциона не отражается.

7.27. Суммы требований и обязательств по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона право, но не обязанность, купить базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а также по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования отдельными некредитными финансовыми организациями

8.1. Понятия «инструмент хеджирования», «объект хеджирования» в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в главе 6 МСФО (IFRS) 9.

Хеджирование отражается на счетах бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организацией с даты установления отношений хеджирования. Отношения хеджирования определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 МСФО (IFRS) 9.

Решение одновременно отражать в составе прибыли или убытка доходы или расходы по инструменту хеджирования и объекту хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией.

8.2 Инструмент хеджирования должен соответствовать следующим условиям:

инструмент хеджирования представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный договор или форвардный товарный договор;

стороной по процентному свопу, валютному свопу, форвардному валютному договору или форвардному товарному договору является сторона, внешняя по отношению к отдельной некредитной финансовой организации;

дата погашения инструмента хеджирования не должна превышать дату погашения объекта хеджирования, дату предполагаемого исполнения договора купли-продажи товара, дату наступления прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;

инструмент хеджирования не должен содержать условий о предоплате, досрочном погашении или продлении.

8.3. Инструмент хеджирования применяется для учета хеджирования без выделения отдельных частей инструмента.

8.4. Отдельной некредитной финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах соглашений, (далее — твердое договорное обязательство), прогнозируемых операций, долей участия отдельной некредитной финансовой организации в чистых активах иностранного подразделения (далее — чистая инвестиция в иностранное подразделение) в соответствии с подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 МСФО (IFRS) 9.

Понятие «твердое договорное обязательство», «прогнозируемая операция» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к МСФО (IFRS) 9. Понятие «чистые инвестиции в иностранное подразделение» в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н.

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

8.5 Учет хеджирования ведется отдельной некредитной финансовой организацией для следующих рисков:

процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости;

валютный или процентный риск по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

ценовой риск по товару, по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

валютный риск по чистой инвестиции в иностранное подразделение.

8.6. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9.

8.7. Отдельной некредитной финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования с той даты, с которой отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, с учетом подпункта 6.5.6 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

8.8. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией применяется подпункт 8.11.2 пункта 8.11 настоящего Положения.

8.9. В случае если хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риску изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, отдельная некредитная финансовая организация должна:

признать и отражать в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящего Положения производный финансовый инструмент, являющийся инструментом хеджирования и представляющий собой актив или обязательство, признавать в составе доходов или расходов изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, и производить корректировки стоимости объекта хеджирования.

8.10. Бухгалтерский учет хеджирования риска фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риска изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется следующим образом.

8.10.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

8.10.2. В случае если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости такого объекта хеджирования, связанная с хеджируемым риском, амортизируется отдельной некредитной финансовой организацией с использованием метода ЭСП на протяжении оставшегося срока действия инструмента хеджирования.

Амортизация осуществляется в соответствии с подпунктом 6.5.10 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9.

8.11. В случае если хеджируемый риск является риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, валютным риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции, ценовым риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции или валютным риском по чистой инвестиции в иностранное подразделение, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать часть изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, определяемую как эффективное хеджирование, в составе прочего совокупного дохода при компенсировании изменения в справедливой стоимости или при компенсировании изменения в движении денежных средств по объекту хеджирования следующим образом.

8.11.1. Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование в соответствии с подпунктом (c) подпункта 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода.

Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в доходах или расходах в соответствии с пунктом 8.9 настоящего Положения.

8.11.2. Для выполнения требований подпункта 8.11.1 настоящего пункта отдельная некредитная финансовая организация должна:

отражать сумму переоценки инструмента хеджирования на счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — отрицательные разницы»;

определять наименьшее значение из следующих сумм: суммы переоценки инструмента хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования, или суммы изменения справедливой стоимости ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования;

рассчитывать разницу между остатком на счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — отрицательные разницы» с учетом бухгалтерской записи, указанной в абзаце втором настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с абзацем третьим настоящего подпункта.

В случае если полученная разница является положительной, на сумму этой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — положительные разницы»

Кредит счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» или

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора», № 71510 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — отрицательные разницы».

В случае если полученная разница является отрицательной, на сумму этой разницы бухгалтерская запись не осуществляется.

8.12. Накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда объект хеджирования оказывает влияние на доходы или расходы.

В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — положительные разницы»

Кредит счета № 710 «Процентные доходы», № 711 «Процентные расходы», № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 710 «Процентные доходы», № 711 «Процентные расходы», № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — отрицательные разницы».

8.13. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 8.1 - 8.12 настоящего Положения.

При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 8.11.2 пункта 8.11 и пунктом 8.12 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются счета № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение — положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение — отрицательные разницы».

8.14. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала (за исключением накопленной суммы курсовых разниц, которые относятся к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение), переносится в доходы или расходы при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. В указанном случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 8.12 настоящего Положения, с учетом пункта 8.13 настоящего Положения.

Глава 9. Бухгалтерский учет запасов отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2021 года. - Указание Банка России от 14.09.2020 № 5545-У.

Главы 10 — 11. Утратили силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2024 года. - Указание Банка России от 19.06.2023 № 6450-У.

Глава 13. Бухгалтерский учет договоров аренды отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 14.09.2020 № 5545-У.

Глава 14. Бухгалтерский учет резервов — оценочных обязательств и условных обязательств отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2025 года. - Указание Банка России от 02.10.2024 № 6893-У.

Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода отдельными некредитными финансовыми организациями

15.1. Отдельной некредитной финансовой организацией доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала), за исключением поступлений, указанных в пункте 15.16 настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов (включая безвозмездное получение имущества);

увеличения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов под обесценение или уменьшения резервов — оценочных обязательств;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием активов.

15.2. Отдельной некредитной финансовой организацией признается расходами уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала), за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов;

уменьшения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала);

создания или увеличения резервов под обесценение, создания или увеличения резервов — оценочных обязательств;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанных с получением (образованием) активов.

15.3. Отдельной некредитной финансовой организацией прочим совокупным доходом признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) отдельной некредитной финансовой организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 15.1 и 15.2 настоящего Положения.

15.4. Процентные доходы и процентные расходы по предоставленным и привлеченным средствам отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в размере, предусмотренном договором займа, договором банковского вклада, кредитным договором, условиями выпуска долговых ценных бумаг, условиями по векселю или решением о выпуске цифровых финансовых активов, на остаток задолженности. При отражении в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов и процентных расходов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или предоставлены средства. За базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 дней, если другая база не предусмотрена соглашением сторон.

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Процентные доходы от предоставленных денежных средств, приобретенных долговых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам отражаются в ОФР с применением метода ЭСП в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных доходов и расходов, является существенной.

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Для расчета амортизированной стоимости методом ЭСП исходя из ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств отдельной некредитной финансовой организацией используется ставка ЭСП, рассчитанная при первоначальном признании.

Необходимость применения метода ЭСП к финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, к финансовым активам и финансовым обязательствам, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода дисконтирования, и амортизированной стоимостью, рассчитанной без использования метода дисконтирования признания процентного дохода, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются комиссионные доходы и (или) комиссионные расходы, прочие доходы и прочие расходы, вознаграждения, затраты по сделке, составляющие части ЭСП.

При оценке финансовых активов и финансовых обязательств по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП происходит распределение комиссионных доходов и (или) комиссионных расходов, прочих доходов и прочих расходов, вознаграждения, премий и скидок, включенных отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП в течение ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств.

Необходимость распределения комиссионных доходов и комиссионных расходов, вознаграждений, затрат по сделке, премий и скидок, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода в случае, если финансовый актив или финансовое обязательство имеет переменную (плавающую) процентную ставку и если распределяемые суммы относятся к периоду до даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае надлежащим периодом дисконтирования для отдельной некредитной финансовой организации является период до даты пересмотра процентной ставки. По финансовым активам и финансовым обязательствам с переменной (плавающей) процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП.

На дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются пересчет ЭСП и пересмотр ожидаемых денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и оценки ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства с применением метода ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

15.5. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом иностранной валюты на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций, от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Датой совершения указанных операций (сделок) отдельной некредитной финансовой организацией является наиболее ранняя из дат:

дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.

15.6. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки), с учетом требований пунктов 15.14 и 15.18 настоящего Положения для доходов и расходов.

При приобретении драгоценных металлов разница между ценой приобретения и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов.

15.7. При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс иностранной валюты.

Переоценка средств в иностранной валюте производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.8. При определении доходов и расходов от переоценки драгоценных металлов пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения массы драгоценного металла (чистой — для золота, лигатурной — для серебра, платины и палладия) на учетную цену аффинированного драгоценного металла, устанавливаемую в соответствии с Указанием Банка России от 28 мая 2003 года № 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 июня 2003 года № 4759, 22 апреля 2008 года № 11567, 17 января 2012 года № 22926.

Переоценка драгоценных металлов производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.9. Доходы и расходы отдельной некредитной финансовой организации в зависимости от характера и видов операций подразделяются на следующие виды:

выручка от оказания услуг;

доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

другие доходы и расходы.

15.10. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

процентные доходы;

доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

доходы от операций с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

доходы от операций с производными финансовыми инструментами;

доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

Расходы отдельной некредитной финансовой организации по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

процентные расходы;

расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

расходы по операциям с производными финансовыми инструментами;

расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке;

расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

15.11 Другие доходы и другие расходы отдельной некредитной финансовой организации включают:

комиссионные и аналогичные доходы;

доходы от других операций;

расходы по другим операциям;

доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности;

расходы, связанные с обеспечением деятельности.

К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности отдельной некредитной финансовой организации, относятся доходы и расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением отдельной некредитной финансовой организацией своей деятельности, и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

платежи в возмещение причиненных убытков, поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков;

доходы от оприходования излишков имущества, расходы по списанию недостач имущества;

другие доходы и другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

15.12. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов счетов первого порядка № 710 - 719 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Символы ОФР для отражения доходов и расходов отдельных некредитных финансовых организаций приведены в приложении 2 к настоящему Положению.

15.13. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на счетах № № 710 - 719, а относящиеся к отчетному году — на счетах № № 721 - 729 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

15.14. Доход (выручка) признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2016 года № 156н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 октября 2016 года № 43921 (далее — МСФО (IFRS) 15).

Доходы в виде дивидендов признаются отдельной некредитной финансовой организацией тогда, когда установлено безусловное право акционеров на получение выплаты.

Выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с принципом начисления.

15.15. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 31 - 38 МСФО (IFRS) 15.

15.16 Не признаются доходами отдельной некредитной финансовой организации поступления:

от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, собственников отдельной некредитной финансовой организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и имущества в счет формирования уставного фонда и поступлений от указанных лиц;

от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и балансовой стоимостью собственных акций или долей.

15.17. Признание начисленного процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам совершается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.4 настоящего Положения.

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Разницы, возникающие между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями финансового инструмента, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам корректировок до амортизированной стоимости.

15.18. Расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий:

расход производится (возникает) в соответствии с соглашением сторон;

сумма расхода определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

15.19. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является отдельная некредитная финансовая организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия результатов работы, оказания услуги.

15.20. Расход по операциям поставки (реализации) активов признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения.

Расход по операциям поставки (реализации) активов (абзац пятый пункта 15.2 настоящего Положения) определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения покупателем контроля над активом.

Получение покупателем контроля над активом определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 34 и 38 МСФО (IFRS) 15.

15.21. В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией признается актив, а не расход.

Затраты, возмещение которых не ожидается, признаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расхода.

15.22. Отдельной некредитной финансовой организацией расходы признаются в ОФР исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов. Соотнесение доходов и расходов подразумевает одновременное или совместное признание выручки и расходов, которые напрямую и взаимосвязано возникают в результате одних и тех же операций или событий (различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются одновременно с доходами от продажи товаров).

15.23. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме».

15.24. В случае если доходы возникают в иностранной валюте, на счетах по учету доходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.25. Доходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.15 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.26 Доходы от переоценки средств в иностранной валюте определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов».

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

15.27. Доходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.6 настоящего Положения и отражаются по символам ОФР подраздела «Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов».

В случае если в отношении доходов первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.28. Доходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.29. Доходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Доходы от переоценки драгоценных металлов».

15.30. Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме».

15.31. В случае если расходы осуществляются в иностранной валюте, на счетах по учету расходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.32. Расходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.20 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.33. Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, осуществленной в соответствии с пунктом 15.7 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов».

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

15.34. Расходы по операциям, связанным с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов».

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.35. Расходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.36. Расходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Расходы по переоценке драгоценных металлов».

15.37. Величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, использования активов оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

Отдельной некредитной финансовой организацией в выручку не включаются суммы, полученные в пользу третьих лиц, НДС. Отдельной некредитной финансовой организацией, выступающей в качестве агента, в выручку включается только сумма комиссионного вознаграждения.

(в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

15.37.1. В случае если договор купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусматривает невозмещаемый первоначальный платеж, такой невозмещаемый первоначальный платеж признается отдельной некредитной финансовой организацией как выручка по мере передачи товаров (оказания услуг) в течение срока действия договора купли-продажи и отражается по символам ОФР раздела «Комиссионные и аналогичные доходы».

15.37.2. По договору возмездного оказания услуг выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в пределах суммы расходов, которая является возмещаемой, если затраты, требующиеся для завершения оказания услуг, не могут быть определены.

Выручка в пределах суммы возмещаемых расходов отражается отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела «Комиссионные и аналогичные доходы».

15.37.3. В случае если отдельная некредитная финансовая организация ожидает, что сумма затрат превысит сумму выручки, сумма неизбежных затрат включается в состав расходов по символу ОФР «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

15.37.4. В случае если условиями продажи товаров предусмотрены ценовые уступки (скидки), предоставляемые продавцом покупателю товаров, услуг, величина выручки уменьшается отдельной некредитной финансовой организацией на сумму скидки на дату признания выручки.

В случае если покупатели не воспользовались ценовыми уступками (скидками), на сумму разницы между сниженной суммой выручки и полной суммой выручки отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, который отражается по символу ОФР «прочие доходы».

15.38. В случае обмена товаров (услуг) на товары (услуги), не являющиеся равноценными, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Справедливая стоимость полученных товаров или услуг оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13. В случае если справедливая стоимость ни полученных, ни переданных товаров или услуг не может быть оценена, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по балансовой стоимости переданных товаров или услуг.

Выручка, полученная отдельной некредитной финансовой организацией в результате обмена товаров (услуг), отражается по символу ОФР «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

15.39. Доходы от выбытия (реализации) имущества, кроме инвестиционного имущества, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела «Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами».

Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР «доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества».

15.40. Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подразделов «Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами», «Доходы от операций с инвестиционным имуществом».

Увеличение стоимости при переоценке основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, сверх сумм, восстановленных по таким объектам убытков от обесценения, расходов от уценки, ранее отраженных по символам ОФР разделов «Расходы по другим операциям» и «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», признается отдельной некредитной финансовой организацией в прочем совокупном доходе по символу ОФР «увеличение прироста стоимости основных средств».

15.41. Утратил силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 14.09.2020 № 5545-У.

15.42. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от восстановления (уменьшения) резервов под обесценение по активам (требованиям) и прочим операциям, которые не приносят процентный доход, относятся к другим доходам.

15.43. Доходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженным в ОФР. К указанным доходам относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности, а также доходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату выявления. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу ОФР «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

15.44. Переоценка, приводящая к уменьшению обязательств или увеличению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.45. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части «Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами», доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении — по символам ОФР части «Другие доходы и расходы».

15.46. Доходы от переоценки требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела «Доходы от других операций» части «Другие доходы и расходы».

Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части «Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами», доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении — по символам ОФР части «Другие доходы и расходы».

15.47. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания должником.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР «неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям».

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

15.48. Перечисленные в настоящем пункте доходы отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР в фактических суммах на дату выявления (получения):

от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности — по символу ОФР «доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности»;

от оприходования излишков — по символам ОФР подраздела «Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации».

15.49. Доходы отдельной некредитной финансовой организации, носящие разовый, случайный характер (доходы от государственных субсидий), отражаются по символу ОФР «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

15.50. Переоценка, приводящая к увеличению обязательств и уменьшению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.51. Расходы от переоценки обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела «Расходы по другим операциям».

Отдельной некредитной финансовой организацией расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.33 настоящего Положения, отражаются по символам ОФР части «Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами», расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к уменьшению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении, — по символам ОФР части «Другие доходы и расходы».

15.52. Расходы от обесценения основных средств, инвестиционного имущества и нематериальных активов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Расходы от обесценения, расходы от уценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» части «Другие доходы и расходы» в суммах, превышающих ранее признанный в прочем совокупном доходе прирост стоимости при переоценке таких объектов.

15.53. Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами».

15.54. Комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями по символу ОФР «комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг».

15.55. Затраты, понесенные в связи с выполнением договора купли-продажи с покупателем, а также дополнительные затраты на заключение договора купли-продажи с покупателем отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расходов по символу ОФР «расходы по списанию стоимости запасов».

15.56. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате по договору купли-продажи, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается отдельной некредитной финансовой организацией процентным расходом (по символам ОФР подраздела «Процентные расходы») на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой процентный расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

15.57. Амортизация основных средств (кроме земли), нематериальных активов, недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, недвижимости (кроме земли), переданной в аренду, отражается отдельной некредитной финансовой организацией ежемесячно не позднее последнего дня каждого месяца по символам раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

15.58. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на расходы в суммах, присужденных судом или признанных отдельной некредитной финансовой организацией, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР «расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям».

15.59. Судебные и арбитражные издержки отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в суммах, присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или вступления решения суда в законную силу по символу ОФР «судебные и арбитражные издержки».

15.60. Платежи в возмещение причиненных убытков (кроме операций прямого возмещения убытков) отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 15.58 настоящего Положения. Расходы от указанных платежей отражаются по символу ОФР «платежи в возмещение причиненных убытков».

15.61. Расходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженных в ОФР, возникающие в результате обнаружения несущественных ошибок, допущенных в предшествующие годы. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в фактических суммах на дату выявления. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по символам ОФР исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

15.62. Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях отдельной некредитной финансовой организации, отражаются по символу ОФР «расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации».

15.63. К другим расходам, носящим разовый, случайный характер, относятся расходы по государственным субсидиям при возврате государственных субсидий, которые отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

15.64. Расходы по текущему налогу на прибыль и корректировки текущего налога на прибыль на изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата или оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР части «Налог на прибыль».

15.65. Отражение отдельной некредитной финансовой организацией изменений отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, осуществляется в соответствии с главой 18 настоящего Положения.

15.66. Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала счета первого порядка № 106 «Добавочный капитал» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного отдельной некредитной финансовой организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, с отражением по символам ОФР части «Прочий совокупный доход».

В части «Совокупный финансовый результат» ОФР отдельной некредитной финансовой организацией используется один символ, показывающий совокупный финансовый результат деятельности отдельной некредитной финансовой организации, — символ «Прибыль после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода» (символ ОФР «прибыль после налогообложения» плюс символ ОФР «положительный прочий совокупный доход», либо символ ОФР «прибыль после налогообложения» минус символ ОФР «отрицательный прочий совокупный доход», либо символ ОФР «положительный прочий совокупный доход» минус символ ОФР «убыток после налогообложения») либо символ ОФР «Убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода» (символ ОФР «убыток после налогообложения» плюс символ ОФР «отрицательный прочий совокупный доход», либо символ ОФР «убыток после налогообложения» минус символ ОФР «положительный прочий совокупный доход», либо символ ОФР «отрицательный прочий совокупный доход» минус символ ОФР «прибыль после налогообложения»)».

15.67. Отдельной некредитной финансовой организацией увеличение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

увеличения в результате прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке;

уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

уменьшения отложенных налоговых обязательств и (или) увеличения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.

15.68. Отдельной некредитной финансовой организацией уменьшение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

снижения в результате уменьшения прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке;

увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

увеличения отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.

Глава 16. Бухгалтерский учет обесценения активов отдельными некредитными финансовыми организациями

16.1. В настоящей главе понятия «балансовая стоимость», «справедливая стоимость», «возмещаемая стоимость актива», «ценность использования», «затраты на выбытие» применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н (далее — МСФО (IAS) 36).

Настоящая глава применяется отдельными некредитными финансовыми организациями при учете обесценения всех активов, за исключением:

отложенных налоговых активов;

активов, возникающих в результате вознаграждений работникам;

финансовых активов;

инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости.

Актив признается обесцененным, когда балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость актива.

16.2. В случае если возмещаемая стоимость актива меньше чем балансовая стоимость, отдельная некредитная финансовая организация должна уменьшить балансовую стоимость актива до возмещаемой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения и признается в составе расходов отдельной некредитной финансовой организации, за исключением основных средств, сумма переоценки которых отнесена на счет № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке».

16.3. Отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать наличие признаков, указывающих на обесценение актива на конец отчетного года. В случае существования признака обесценения актива отдельная некредитная финансовая организация должна произвести оценку возмещаемой стоимости актива.

При проверке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива, отдельная некредитная финансовая организация руководствуется пунктами 12 - 14 МСФО (IAS) 36.

16.4. В случае если невозможно провести оценку возмещаемой стоимости актива, отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться пунктом 66 МСФО (IAS) 36.

16.5. Актив не является обесцененным, если любая из величин — справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие актива или ценность использования актива — больше балансовой стоимости актива.

При расчете ценности использования актива отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями пунктов 30 и 31 МСФО (IAS) 36.

16.6. При признании и оценке убытка от обесценения актива отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями пунктов 58 - 108 МСФО (IAS) 36.

16.7. В случае если убыток от обесценения актива, кроме деловой репутации, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется полное или частичное восстановление убытка в пределах балансовой стоимости актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения.

Признанный в отношении деловой репутации убыток от обесценения в последующем периоде не восстанавливается.

16.8 — 16.9. Утратили силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 19.08.2021 № 5894-У.

Глава 17. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2024 года. - Указание Банка России от 19.06.2023 № 6450-У.

Глава 18. Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов отдельными некредитными финансовыми организациями

18.1. Настоящая глава предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль), подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах (далее — отложенный налог на прибыль).

Настоящая глава не применяется отдельными некредитными финансовыми организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

18.2. Временные разницы определяются отдельными некредитными финансовыми организациями как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 18.3 настоящего Положения, с учетом ведения аналитического учета, определенного отдельной некредитной финансовой организацией, и налоговой стоимостью активов или обязательств.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Понятие «налоговая стоимость актива или обязательства» в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 56н, приказом Минфина России № 146н (далее — МСФО (IAS) 12).

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Временные разницы подразделяются на:

налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах;

вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли результатов операций или событий.

18.3. При определении отдельными некредитными финансовыми организациями временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.

18.4. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате некредитной финансовой организацией в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

18.5. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым активом признается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению некредитной финансовой организацией в будущих кварталах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

18.6. Изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов является причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

18.7. Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете № 61701 «Отложенное налоговое обязательство», отложенные налоговые активы — на активных балансовых счетах № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам».

Отдельная некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. В отношении отложенного налогового актива отдельная некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» и являются корректировками суммы налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.8. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не подлежат дисконтированию.

18.9. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных разниц с периодичностью и в сроки, указанными в пункте 18.34 настоящего Положения, за исключением случаев, указанных в пункте 15 МСФО (IAS) 12.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

18.10. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, действующую на конец периода, указанного в пункте 18.34 настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.

18.11. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль величина отложенного налогового обязательства пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.

18.12. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, изменение величины которого учитывается на счетах по учету финансового результата и оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

в случае наличия остатка на счете № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

18.13. Уменьшение отложенного налогового обязательства, изменение величины которого учитывается на счетах по учету финансового результата и оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

18.14. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, изменение величины которого учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

в случае наличия остатка на счете № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

18.15. Уменьшение отложенного налогового обязательства, изменение величины которого учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.16. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах добавочного капитала и подлежит направлению на счет нераспределенной прибыли, остаток на счете добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся (относящуюся) к выбывающему активу, и отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.17. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается отдельными некредитными финансовыми организациями бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.18. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается отдельными некредитными финансовыми организациями бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство».

18.19. Отдельная некредитная финансовая организация должна признавать отложенные налоговые активы в бухгалтерском учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности получения отдельной некредитной финансовой организацией налогооблагаемой прибыли в будущих кварталах с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 18.34 настоящего Положения, за исключением случаев, указанных в пункте 15 МСФО (IAS) 12.

Отдельная некредитная финансовая организация должна оценить вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую отдельная некредитная финансовая организация уменьшит в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, с учетом требований, указанных в пункте 36 МСФО (IAS) 12.

Отдельная некредитная финансовая организация должна признавать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые общества, в соответствии с пунктом 44 МСФО (IAS) 12.

18.20. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете с учетом требований пунктов 34 и 36 МСФО (IAS) 12.

18.21. Величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц или перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, на налоговую ставку по налогу на прибыль, действующую на конец периода, указанного в пункте 18.34 настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам учитывается отдельными некредитными финансовыми организациями в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.

18.22. Отдельная некредитная финансовая организация должна пересматривать балансовую стоимость признанного отложенного налогового актива с периодичностью, указанной в пункте 18.34 настоящего Положения, с учетом требований пункта 37 МСФО (IAS) 12.

18.23. Отдельная некредитная финансовая организация должна пересматривать не признанный в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив с периодичностью, указанной в пункте 18.34, с учетом требований пункта 37 МСФО (IAS) 12.

18.24. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание отложенных налоговых активов в отношении перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль при полном использовании и в связи с истечением срока переноса таких убытков на будущие периоды, и отразить прекращение признания отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете с периодичностью, указанной в пункте 18.34 настоящего Положения.

18.25. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в случае наличия остатка на счете № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

18.26. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

18.27. Образование или увеличение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»

Кредит счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

18.28. Уменьшение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам».

18.29. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»;

в случае наличия остатка на счете № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.30. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

18.31. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах добавочного капитала и подлежит направлению на счет нераспределенной прибыли, остаток на счете добавочного капитала корректируется (увеличивается) на остаток или часть остатка на счете увеличения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся (относящегося) к выбывающему активу.

18.32. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

18.33. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»

Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

18.34. Начиная с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 30 календарных дней со дня окончания квартала, а определенные на конец года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае создания отдельной некредитной финансовой организацией обособленных подразделений (филиалов, представительств) бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется на балансе головного офиса отдельной некредитной финансовой организации.

18.35. Отдельная некредитная финансовая организация на конец каждого из периодов, указанных в пункте 18.34 настоящего Положения, формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 18.3 настоящего Положения, для сравнения с налоговой стоимостью активов или обязательств, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

Форма ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов утверждается отдельной некредитной финансовой организацией. В указанной ведомости за отчетный период должна содержаться следующая информация:

остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец периода;

налоговая стоимость активов и обязательств на конец периода;

(в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец периода;

вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец периода;

суммы отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец периода;

суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец периода;

суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее налоговым убыткам, рассчитанные на конец периода.

Глава 19. Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода отдельными некредитными финансовыми организациями

Утратила силу с 1 января 2025 года. - Указание Банка России от 02.10.2024 № 6893-У.

Глава 20. Заключительные положения

20.1. При применении настоящего Положения отдельные некредитные финансовые организации руководствуются частью 12 статьи 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

20.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию <1> и вступает в силу с 1 января 2018 года.

---

<1> Официально опубликовано на сайте Банка России 15.12.2017.

Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы и ломбарды применяют настоящее Положение с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации Э. С. Набиуллина

Приложение 1 к Положению Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями»

ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ ОТДЕЛЬНЫМИ НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ НАСТОЯЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1. Положение Банка России от 29 июня 2020 года № 726-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 23 июля 2020 года № 59055.

(п. 1 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

2. Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года № 39326, 15 декабря 2016 года № 44735, 7 сентября 2017 года № 48108.

3. Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2015 года № 39499, 21 декабря 2016 года № 44850.

4. Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 21 сентября 2015 года № 38942, 21 декабря 2016 года № 44852.

5. Положение Банка России от 22 сентября 2015 года № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года № 39335, 21 декабря 2016 года № 44851.

6. Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года № 39330, 20 декабря 2016 года № 44834, 5 сентября 2017 года № 48082, 7 сентября 2017 года № 48108.

7. Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 29 октября 2015 года № 39528, 20 декабря 2016 года № 44836, 5 сентября 2017 года № 48081, 7 сентября 2017 года № 48108.

8. Положение Банка России от 5 октября 2015 года № 496-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 30 октября 2015 года № 39570, 7 сентября 2017 года № 48108.

9. Положение Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 27 ноября 2015 года № 39881, 20 декабря 2016 года № 44835, 6 сентября 2017 года № 48090, 7 сентября 2017 года № 48108.

10. Положение Банка России от 18 ноября 2015 года № 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 9 декабря 2015 года № 40028, 21 декабря 2016 года № 44849.

11. Указание Банка России от 2 октября 2024 года № 6889-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80057).

(п. 11 в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

12. Указание Банка России от 2 октября 2024 года № 6890-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80056).

(п. 12 в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

13. Указание Банка России от 2 октября 2024 года № 6891-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправлений ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80055).

(п. 13 в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

14. Утратил силу с 1 января 2022 года. - Указание Банка России от 14.09.2020 № 5545-У.

15. Положение Банка России от 2 октября 2024 года № 843-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» (зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80059).

(п. 15 в ред. Указания Банка России от 02.10.2024 № 6893-У)

16. Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 11 декабря 2017 года № 49202, 13 марта 2018 года № 50326, 3 декабря 2018 года № 52844.

(п. 16 введен Указанием Банка России от 22.05.2019 № 5149-У)

17. Положение Банка России от 22 марта 2018 года № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями», зарегистрированное Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный № 50781, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 17 августа 2020 года № 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный № 60303), от 14 сентября 2020 года № 5544-У (зарегистрировано Минюстом России 14 октября 2020 года, регистрационный № 60389), от 16 августа 2022 года № 6219-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный № 70157), от 14 сентября 2022 года № 6235-У (зарегистрировано Минюстом России 19 октября 2022 года, регистрационный № 70621).

(п. 17 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2

3

4

Часть 1. Выручка от оказания услуг

Раздел 1. Выручка от оказания услуг кредитными рейтинговыми агентствами

1. Выручка от оказания услуг кредитными рейтинговыми агентствами

1

по рейтинговой деятельности

11101

71602

2

по составлению прогнозов конъюнктуры рынка

11102

71602

3

по оценке деятельности организаций: присвоение рейтингов, отличных от кредитных рейтингов

11103

71602

4

по оценке деятельности организаций: оценка экономических тенденций

11104

71602

5

по оценке деятельности организаций: анализ ценообразования и иной анализ

11105

71602

6

по распространению данных

11106

71602

Раздел 2. Выручка от оказания услуг бюро кредитных историй

1. Выручка от оказания услуг по предоставлению кредитных отчетов бюро кредитных историй

1

по предоставлению кредитных отчетов

Раздел 3. Выручка от оказания услуг страховыми брокерами

1. Выручка от оказания услуг страховыми брокерами

по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)

13101

71602

Раздел 4. Выручка от оказания услуг инвестиционными советниками

(введен Указанием Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

1. Выручка от оказания услуг инвестиционными советниками

Часть 3. Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами

Раздел 1. Процентные доходы

1. Процентные доходы

1

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

31107

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

31109

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

31110

71001

11

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

31111

71001

13

по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам

14

71001

31115

по прочим средствам, предоставленным физическим лицам

17

71001

31118

по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам

20

71001

31121

по займам, выданным индивидуальным предпринимателям

31122

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

31123

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

29

71001

31130

по депозитам, размещенным в кредитных организациях

32

71001

31133

по депозитным счетам в драгоценных металлах в банках-нерезидентах

35

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

36

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

37

по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей), кредитных организаций

38

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

39

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

40

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

41

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

42

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

43

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

44

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

45

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

46

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

47

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

48

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

49

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

50

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

51

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

52

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

53

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

54

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

55

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

56

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

57

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

58

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

59

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

60

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

61

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

62

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

63

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 63 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

31164

2. Комиссионные доходы

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

31206

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

11

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

12

71002

31213

по прочим средствам, предоставленным кредитным организациям

15

71002

31216

по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам

18

71002

31219

по займам, выданным юридическим лицам

21

71002

31222

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

31225

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

29

71002

31230

по депозитным счетам в драгоценных металлах в кредитных организациях

31231

по депозитным счетам в драгоценных металлах в банках-нерезидентах

3. Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы

1

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

11

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

12

по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям

13

по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам

14

по прочим средствам, предоставленным кредитным организациям

15

по прочим средствам, предоставленным банкам-нерезидентам

16

по прочим средствам, предоставленным физическим лицам

17

по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам

18

по займам, выданным физическим лицам

19

по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам

20

по займам, выданным юридическим лицам

21

по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам

22

по займам, выданным индивидуальным предпринимателям

23

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

31325

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

29

71003

30

71003

31

71003

32

71003

33

71003

34

71003

35

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

36

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

37

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

38

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

39

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

40

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

41

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

42

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

43

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

44

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

45

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

46

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

47

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

48

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

31348

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 49 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

4. Премии, уменьшающие процентные доходы

1

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

31409

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

31410

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

31411

по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям

13

71004

14

71004

15

71004

16

71004

17

71004

18

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

19

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

20

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

21

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

22

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

23

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

24

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

71004

25

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

26

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

27

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

28

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

29

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

30

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

31

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

32

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

33

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

34

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

35

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

36

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

37

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

38

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

39

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

40

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

41

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

42

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

43

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

44

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

45

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

46

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 46 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

47

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 47 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5. Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования

1

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

31509

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

31510

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

31511

по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям

13

71005

31514

по прочим средствам, предоставленным банкам-нерезидентам

16

71005

31517

по займам, выданным физическим лицам

31518

по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам

31519

по займам, выданным юридическим лицам

31520

по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам

31521

по займам, выданным индивидуальным предпринимателям

31522

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

31523

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

29

по депозитам, размещенным в кредитных организациях

31529

по депозитам, размещенным в банках-нерезидентах

31530

71005

31531

71005

32

71005

33

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

34

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

35

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

36

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

37

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

38

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

39

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

40

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

41

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

42

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

43

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

44

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

45

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

46

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

47

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

48

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

49

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

50

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

51

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

52

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

53

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

54

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

55

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

56

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

57

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

58

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

59

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

60

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

31560

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

31561

71005

(п. 61 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

62

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 62 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

6. Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования

1

по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

3

по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

5

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

6

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям

11

по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям

12

по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям

13

71006

31614

по прочим средствам, предоставленным банкам-нерезидентам

16

71006

31617

по займам, выданным физическим лицам

19

71006

31620

по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам

22

71006

23

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

29

по депозитам, размещенным в кредитных организациях

31629

по депозитам, размещенным в банках-нерезидентах

31630

71006

31631

71006

32

71006

33

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

34

по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей), субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

35

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

36

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

37

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

38

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

71006

39

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

40

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

41

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

42

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

43

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

44

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

45

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

46

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

47

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

48

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

49

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

50

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

51

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

52

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

53

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

54

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

55

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

56

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

57

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

58

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

59

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

60

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

31660

71006

61

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 61 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

62

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

31662

71006

(п. 62 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 2. Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами

1. Доходы от операций с размещенными депозитами

32101

71501

2

71501

3

оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в кредитных организациях

4

оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в банках-нерезидентах

2. Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования

1

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71501

3

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71501

32205

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

негосударственным финансовым организациям

11

негосударственным коммерческим организациям

32211

негосударственным некоммерческим организациям

32212

71501

32213

71501

14

71501

15

банкам-нерезидентам

3. Доходы от операций с прочими предоставленными средствами

1

71501

2

физическим лицам — нерезидентам

4. Доходы от операций по выданным займам

1

71501

2

займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

3

71501

4

займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

5

займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

6

займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

7

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам

8

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

9

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам

10

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

11

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

12

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

13

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

14

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

15

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

16

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

17

займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

18

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

19

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

20

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

21

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

22

микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

5. Доходы от операций по переоценке выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

2

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

3

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

4

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

5

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

6

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

7

микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

8

микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

9

микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

10

микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

11

микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

6. Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой

1

по депозитам, оцениваемым по амортизированной стоимости, в кредитных организациях

2

по депозитам, оцениваемым по амортизированной стоимости, в банках-нерезидентах

3

по депозитам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в кредитных организациях

4

по депозитам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в банках-нерезидентах

5

71501

6

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

7

71501

8

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

9

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным индивидуальным предпринимателям

10

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

11

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным физическим лицам

12

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным физическим лицам — нерезидентам

13

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным юридическим лицам

14

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным юридическим лицам — нерезидентам

15

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, выданным индивидуальным предпринимателям

16

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

17

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

18

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

19

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным юридическим лицам — нерезидентам

20

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным индивидуальным предпринимателям

21

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

22

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным физическим лицам

23

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным физическим лицам — нерезидентам

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным юридическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным юридическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, выданным индивидуальным предпринимателям

7. Доходы от операций по переоценке размещенных депозитов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1

71501

32702

71501

Раздел 3. Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток), прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей), иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2. Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

3. Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

4. Доходы от разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

9

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

11

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

12

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

13

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

14

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

15

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

16

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

17

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

18

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

19

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

20

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

21

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

22

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

23

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

24

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

25

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

26

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

27

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

28

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

29

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 29 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

30

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 30 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 4. Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

кредитных организаций

34101

прочих резидентов

3

71505

34104

от операций с приобретенными цифровыми финансовыми активами

34105

71505

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2. Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

2

71505

34203

прочих нерезидентов

34204

71505

5

от операций по переоценке приобретенных цифровых финансовых активов

34205

3. Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по себестоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

2

71505

34303

71505

4

71505

34305

4. Дивиденды от вложений в акции

34401

71505

2

других организаций — резидентов

3

71505

4

других организаций — нерезидентов

5. Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

дивиденды от вложений в акции кредитных организаций

2

71505

34503

дивиденды от вложений в акции других организаций — нерезидентов

5

доходы от операций с долевыми ценными бумагами кредитных организаций

34505

71505

6

доходы от операций с долевыми ценными бумагами других организаций — резидентов

7

71505

8

доходы от операций с долевыми ценными бумагами других организаций — нерезидентов

9

доходы от операций с приобретенными цифровыми финансовыми активами

34509

6. Доходы от участия и доходы от операций с долями дочерних и ассоциированных хозяйственных обществ, кроме акционерных

34601

доходы от участия в других организациях — резидентах

34602

доходы от участия в банках-нерезидентах

34603

71505

34604

71505

5

доходы от операций с долями кредитных организаций

34605

71505

34606

71505

7

71505

8

доходы от операций с долями других организаций — нерезидентов

7. Доходы от участия и доходы от операций с долями хозяйственных обществ, кроме акционерных

34701

доходы от участия в других организациях — резидентах

3

доходы от участия в банках-нерезидентах

34703

доходы от участия в других организациях — нерезидентах

34704

71505

34705

71505

6

доходы от операций с долями других организаций — резидентов

34706

71505

7

доходы от операций с долями банков-нерезидентов

34707

71505

8

доходы от операций с долями других организаций — нерезидентов

8. Доходы от разницы между справедливой стоимостью долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

2

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

3

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

4

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

5

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, кредитных организаций

6

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, прочих резидентов

7

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, банков-нерезидентов

8

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, прочих нерезидентов

34808

71505

9

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 9 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

10

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости

34810

71505

(п. 10 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 5. Доходы от операций с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. Доходы от операций с полученными кредитами

1

71507

2

от банков-нерезидентов

2. Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц

1

финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71507

3

внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71507

35205

некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

7

финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71507

35211

негосударственных некоммерческих организаций

13

71507

14

71507

15

банков-нерезидентов

3. Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц

35301

71507

2

физических лиц — нерезидентов

35302

71507

3

физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

4. Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

по облигациям

35401

71507

35402

71507

3

71507

4

по выпущенным цифровым финансовым активам

35404

71507

(п. 4 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5. Доходы от переоценки полученных кредитов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, полученных от

35501

71507

2

71507

3

других кредиторов

6. Доходы от переоценки привлеченных средств (кроме кредитов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридических лиц

1

финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71507

3

внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71507

35605

некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

7

финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71507

35611

негосударственных некоммерческих организаций

13

71507

14

71507

15

банков-нерезидентов

7. Доходы от переоценки привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физических лиц

35701

71507

2

физических лиц — нерезидентов

35702

71507

3

физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

8. Доходы от переоценки выпущенных долговых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

облигаций

35801

71507

35802

71507

3

71507

4

выпущенных цифровых финансовых активов

35804

71507

(п. 4 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 6. Доходы от операций с производными финансовыми инструментами

1. Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, основанными на валютных договорах

36101

форварды

3

71509

36104

71509

5

прочие производные финансовые инструменты

2. Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, основанными на процентных договорах

36201

форварды

3

71509

4

71509

5

прочие производные финансовые инструменты

3. Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, основанными на долевых инструментах

36301

71509

2

71509

3

опционы

4

свопы

36304

71509

5

прочие производные финансовые инструменты

4. Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, основанными на прочих договорах

36401

71509

2

71509

3

опционы

4

свопы

36404

прочие производные финансовые инструменты

36405

71509

Раздел 7. Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке

1. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме

37101

евро

3

71511

37104

японские иены

37105

71511

6

другие валюты

2. Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

доллары США

2

71511

3

71511

4

швейцарские франки

5

японские иены

37205

71511

6

другие валюты

3. Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов

37301

71513

2

71513

3

платина

4

палладий

37304

другие драгоценные металлы

37305

71513

4. Доходы от переоценки драгоценных металлов

37401

серебро

37402

71513

37403

71513

4

71513

5

другие драгоценные металлы

Раздел 8. Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход

1. По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным

1

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71201

3

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71201

38105

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71201

38111

негосударственным некоммерческим организациям

13

71201

38114

банкам-нерезидентам

16

71201

38117

по займам, выданным физическим лицам

19

71201

38120

по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам

22

71201

23

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

38124

71201

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

38127

71201

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

2. По денежным средствам на счетах

38201

71201

2

в банках-нерезидентах

38202

71201

3. По депозитам, размещенным

38301

в банках-нерезидентах

4. По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Российской Федерации

2

71201

3

кредитных организаций

4

прочих резидентов

38404

иностранных государств

38405

71201

6

банков-нерезидентов

38406

71201

7

прочих нерезидентов

8

по вложениям в цифровые финансовые активы

38408

5. По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости

38501

органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

71201

4

прочих резидентов

5

иностранных государств

38505

71201

6

банков-нерезидентов

38506

71201

7

прочих нерезидентов

38507

71201

Раздел 9. Доходы от восстановления резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. По вложениям в долевые ценные бумаги и цифровые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

2

71505

39103

71505

4

71505

5

по вложениям в цифровые финансовые активы

39105

71505

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2. По вложениям в доли дочерних и ассоциированных хозяйственных обществ, кроме акционерных, оцениваемые по себестоимости

39201

прочих резидентов

3

банков-нерезидентов

39203

прочих нерезидентов

39204

71505

3. По вложениям в доли хозяйственных обществ, кроме акционерных, оцениваемые по себестоимости

39301

прочих резидентов

39302

банков-нерезидентов

39303

71505

Часть 4. Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами

Раздел 1. Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами

1. По размещенным депозитам

41101

71502

2

71502

3

оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в кредитных организациях

4

оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в банках-нерезидентах

2. По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным

1

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71502

3

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71502

41205

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

негосударственным финансовым организациям

11

негосударственным коммерческим организациям

41211

негосударственным некоммерческим организациям

41212

71502

41213

71502

14

71502

15

банкам-нерезидентам

3. По операциям с прочими предоставленными средствами

1

71502

2

физическим лицам — нерезидентам

4. По выданным займам

1

71502

2

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

3

71502

4

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

5

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

6

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

7

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам

8

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

9

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам

10

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

11

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

12

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

13

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

14

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

15

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

16

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

17

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

18

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

19

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

20

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

21

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

22

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

5. По переоценке выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

2

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

3

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

4

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

5

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

6

займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

7

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

8

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

9

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

10

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

11

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

6. Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой

1

по депозитам, оцениваемым по амортизированной стоимости, в кредитных организациях

2

по депозитам, оцениваемым по амортизированной стоимости, в банках-нерезидентах

3

по депозитам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в кредитных организациях

4

по депозитам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в банках-нерезидентах

5

71502

6

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

7

71502

8

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

9

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

10

по займам, оцениваемым по амортизированной стоимости, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

11

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам

12

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, физическим лицам — нерезидентам

13

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам

14

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, юридическим лицам — нерезидентам

15

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по амортизированной стоимости, индивидуальным предпринимателям

16

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

17

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

18

по выданным займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

19

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

20

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

21

по займам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитным потребительским кооперативам второго уровня

22

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам

23

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физическим лицам — нерезидентам

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, индивидуальным предпринимателям

7. По переоценке размещенных депозитов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1

71502

41702

71502

Раздел 2. Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2. По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

3. По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

8

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

9

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

11

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

12

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

13

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

14

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

15

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 15 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

4. Расходы по разнице между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, Российской Федерации

2

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

4

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

5

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

6

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

7

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

8

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, Российской Федерации

9

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

10

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

11

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

12

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

13

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

14

по вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

15

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, федеральных органов исполнительной власти

16

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

17

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

18

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

19

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, иностранных государств

20

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

21

по вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

22

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, федеральных органов исполнительной власти

23

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

24

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кредитных организаций

25

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих резидентов

26

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, иностранных государств

27

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, банков-нерезидентов

28

по вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, прочих нерезидентов

29

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 29 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

30

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

(п. 30 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 3. Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

кредитных организаций

43101

71506

2

прочих резидентов

43102

71506

3

71506

4

прочих нерезидентов

5

по операциям с приобретенными цифровыми финансовыми активами

43105

2. Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

2

прочих резидентов

43202

71506

3

71506

43204

по операциям по переоценке приобретенных цифровых финансовых активов

43205

3. Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по себестоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

43301

71506

2

прочих резидентов

3

71506

43304

по операциям с приобретенными цифровыми финансовыми активами

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

4. Расходы по разнице между справедливой стоимостью долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитных организаций

2

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих резидентов

3

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, банков-нерезидентов

4

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочих нерезидентов

5

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, кредитных организаций

6

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, прочих резидентов

7

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, банков-нерезидентов

8

по вложениям в долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости, прочих нерезидентов

9

по вложениям в цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(п. 9 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

10

71506

(п. 10 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5. Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1

71506

43502

банков-нерезидентов

4

71506

5

по операциям с приобретенными цифровыми финансовыми активами

43505

71506

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

6. Расходы по операциям с долями дочерних и ассоциированных хозяйственных обществ, кроме акционерных

43601

других организаций — резидентов

3

банков-нерезидентов

43603

других организаций — нерезидентов

43604

71506

7. Расходы по операциям с долями хозяйственных обществ, кроме акционерных

43701

других организаций — резидентов

3

банков-нерезидентов

43703

других организаций — нерезидентов

43704

71506

Раздел 4. Процентные расходы

1. Процентные расходы

44101

по кредитам, полученным от банков-нерезидентов

3

по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

5

по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

6

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности

7

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

8

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

9

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

11

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

12

71101

44113

по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций

15

71101

44116

по привлеченным средствам банков-нерезидентов

18

71101

44119

по выпущенным облигациям

21

по выпущенным векселям

44121

по выпущенным прочим долговым ценным бумагам

23

по привлеченным средствам физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

71101

44124

2. Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы

44201

по кредитам, полученным от банков-нерезидентов

3

по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

5

по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

6

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности

7

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

8

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

9

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

11

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

12

71102

44213

по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций

15

71102

44216

по привлеченным средствам (кроме кредитов) банков-нерезидентов

44217

71102

44218

по привлеченным средствам физических лиц — нерезидентов

20

71102

21

по выпущенным векселям

44221

71102

22

71102

23

по привлеченным средствам физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

24

по выпущенным цифровым финансовым активам

44224

3. Премии, уменьшающие процентные расходы

44301

71104

2

71104

3

по выпущенным прочим долговым ценным бумагам

4

по выпущенным цифровым финансовым активам

44304

4. Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования

44401

71103

2

71103

3

по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

5

по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

6

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности

7

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

8

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

9

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

44410

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

44411

71103

44412

71103

13

71103

14

по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций

15

по привлеченным средствам юридических лиц — нерезидентов

44415

по привлеченным средствам кредитных организаций

44416

71103

44417

71103

18

71103

19

по привлеченным средствам физических лиц — нерезидентов

20

по выпущенным облигациям

44420

71103

21

по выпущенным векселям

44421

71103

22

71103

23

по привлеченным средствам физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

24

по выпущенным цифровым финансовым активам

44424

5. Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования

44501

71104

2

71104

3

по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

5

по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

6

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности

7

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

8

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

9

по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

11

по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

12

71104

13

по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций

14

по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций

44514

по привлеченным средствам юридических лиц — нерезидентов

44515

71104

44516

71104

17

71104

18

по привлеченным средствам физических лиц

19

по привлеченным средствам физических лиц — нерезидентов

44519

по выпущенным облигациям

44520

71104

44521

71104

22

71104

23

по привлеченным средствам физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

24

по выпущенным цифровым финансовым активам

44524

71104

(п. 24 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 5. Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. По кредитам, полученным от

1

71508

2

банков-нерезидентов

2. По средствам (кроме кредитов), привлеченным от

1

финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71508

3

внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71508

45205

некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

7

финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71508

45211

негосударственных некоммерческих организаций

13

71508

14

71508

15

банков-нерезидентов

3. По привлеченным средствам физических лиц

45301

71508

2

физических лиц — нерезидентов

45302

71508

3

физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

4. По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

с облигациями

45401

71508

45402

71508

3

71508

4

с выпущенными цифровыми финансовыми активами

45404

71508

(п. 4 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

5. По переоценке полученных кредитов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, полученных от

45501

71508

2

71508

3

других кредиторов

6. По переоценке привлеченных средств (кроме кредитов), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, юридических лиц

1

финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

2

71508

3

внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

4

71508

45605

некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности

7

финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71508

45611

негосударственных некоммерческих организаций

13

71508

14

кредитных организаций

45614

71508

15

банков-нерезидентов

7. По переоценке привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, физических лиц

45701

физических лиц — нерезидентов

45702

71508

3

физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

45703

71508

8. По переоценке выпущенных долговых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

облигаций

2

векселей

45802

71508

4

выпущенных цифровых финансовых активов

45804

71508

(п. 4 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Раздел 6. Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами

1. С производными финансовыми инструментами, основанными на валютных договорах

46101

форварды

3

71510

46104

71510

5

прочие производные финансовые инструменты

2. С производными финансовыми инструментами, основанными на процентных договорах

46201

форварды

3

71510

4

71510

5

прочие производные финансовые инструменты

3. С производными финансовыми инструментами, основанными на долевых инструментах

46301

71510

2

71510

3

опционы

4

свопы

46304

71510

5

прочие производные финансовые инструменты

4. С производными финансовыми инструментами, основанными на прочих договорах

46401

71510

2

71510

3

опционы

4

свопы

46404

прочие производные финансовые инструменты

46405

71510

Раздел 7. Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке

1. Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме

47101

евро

3

71512

47104

японские иены

47105

71512

6

другие валюты

2. Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

доллары США

2

71512

3

71512

4

швейцарские франки

5

японские иены

47205

71512

6

другие валюты

3. Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов

47301

71514

2

71514

3

платина

4

палладий

47304

другие драгоценные металлы

47305

71514

4. Расходы по переоценке драгоценных металлов

47401

серебро

47402

71514

47403

71514

4

71514

5

другие драгоценные металлы

Раздел 8. Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход

1. По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным

1

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления

2

71202

3

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления

4

71202

48105

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

7

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

8

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

9

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

10

71202

48111

негосударственным некоммерческим организациям

13

71202

48114

банкам-нерезидентам

16

71202

48117

по займам, выданным физическим лицам

19

71202

48120

по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам

22

71202

23

по займам, выданным кредитным потребительским кооперативам второго уровня

24

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам

48124

71202

25

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам

26

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам

27

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам

48127

71202

28

по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям

2. По денежным средствам на счетах

48201

71202

2

в банках-нерезидентах

48202

71202

3. По депозитам, размещенным

48301

в банках-нерезидентах

4. По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей) и цифровые финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

Российской Федерации

2

71202

3

кредитных организаций

4

прочих резидентов

48404

иностранных государств

48405

71202

6

банков-нерезидентов

48406

71202

7

прочих нерезидентов

8

по вложениям в цифровые финансовые активы

48408

5. По вложениям в учтенные векселя, учитываемые по амортизированной стоимости

48501

органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

3

71202

4

прочих резидентов

5

иностранных государств

48505

71202

6

банков-нерезидентов

48506

71202

7

прочих нерезидентов

48507

71202

Раздел 9. Расходы по формированию резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

1. По вложениям в долевые ценные бумаги и цифровые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости

(в ред. Указания Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

кредитных организаций

2

71506

49103

71506

4

71506

5

по вложениям в цифровые финансовые активы

49105

71506

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

2. По вложениям в доли дочерних и ассоциированных хозяйственных обществ, кроме акционерных, оцениваемые по себестоимости

49201

прочих резидентов

3

банков-нерезидентов

49203

прочих нерезидентов

49204

71506

3. По вложениям в доли хозяйственных обществ, кроме акционерных, оцениваемые по себестоимости

49301

прочих резидентов

49302

банков-нерезидентов

49303

71506

Часть 5. Другие доходы и расходы

Раздел 1. Комиссионные и аналогичные доходы

1. От операций по выдаче поручительств

51101

с юридическими лицами, кроме кредитных организаций

3

с индивидуальными предпринимателями

51103

с физическими лицами

51104

71601

2. От операций по оказанию посреднических услуг

51201

юридическим лицам, кроме кредитных организаций

3

индивидуальным предпринимателям

51203

физическим лицам

51204

71601

3. От оказания консультационных и информационных услуг

51301

юридическим лицам, кроме кредитных организаций

3

индивидуальным предпринимателям

51303

физическим лицам

51304

71602

4. От других операций

51401

71601

51402

71601

3

71601

4

с физическими лицами

Раздел 2. Доходы от других операций

1. Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям

1

доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг

2

доходы от переоценки обязательств по выплате денежных средств, основанных на акциях

3

71701

52104

71701

2. Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение

52201

по условным обязательствам кредитного характера

3

по операциям финансовой аренды

52203

4

по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход

5

по утилитарным цифровым правам

52205

3. Доходы от аренды

1

доходы арендодателя от сдачи имущества в операционную аренду

(п. 1 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

2

доходы арендодателя от операций финансовой аренды

(п. 2 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

3

доходы арендатора от переоценки обязательств по аренде

(п. 3 введен Указанием Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

4

прочие доходы арендатора по договорам аренды

52304

71701

(п. 4 введен Указанием Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

4. Неустойки (штрафы, пени)

52401

по операциям предоставления (размещения) денежных средств

52402

71701

5. Доходы от операций с инвестиционным имуществом

52501

71701

2

71701

3

доходы от восстановления убытков от обесценения инвестиционного имущества

4

доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества

6. Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога

1

доходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

2

доходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

3

доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

4

доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

7. Прочие доходы

1

71701

52702

доходы по утилитарным цифровым правам

52703

71701

(п. 3 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

8. Выручка от оказания услуг отдельными некредитными финансовыми организациями, совмещающими свою деятельность с деятельностью операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и операторов обмена цифровых финансовых активов

(введен Указанием Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

от оказания услуг по выпуску цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права

2

от оказания услуг по обеспечению заключения сделок с цифровыми финансовыми активами, цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права

3

от оказания лицам, выпускающим цифровые финансовые активы, цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права, прочих услуг

52803

от оказания обладателям цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права, прочих услуг

52804

71602

Раздел 3. Расходы по другим операциям

1. Комиссионные и аналогичные расходы

53101

расходы по расчетному и кассовому обслуживанию

53102

расходы на услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем

53103

71702

53104

71702

5

71702

6

другие комиссионные расходы

2. Расходы по переоценке обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям

1

расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг

2

расходы по переоценке обязательств по выплате денежных средств, основанных на акциях

3

расходы по переоценке других обязательств по прочим операциям

3. Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение

1

расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по активам, переданным в доверительное управление

2

расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по условным обязательствам кредитного характера

3

расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по операциям финансовой аренды

(п. 3 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

4

расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход

5

расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по утилитарным цифровым правам

(п. 5 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

4. Неустойки (штрафы, пени)

1

71702

53402

71702

5. Расходы по операциям с инвестиционным имуществом

53501

расходы по обесценению инвестиционного имущества

53502

расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества

53503

71702

53504

71702

5

71702

6

амортизация по инвестиционному имуществу

6. Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога

1

расходы по выбытию (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

2

расходы по выбытию (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

3

расходы по последующему уменьшению справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

4

расходы по снижению стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

7. Прочие расходы

1

71702

53702

прочие расходы

4

расходы арендодателя по операциям финансовой аренды

(п. 4 введен Указанием Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

5

71702

(п. 5 введен Указанием Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

6

расходы по утилитарным цифровым правам

53806

71702

(п. 6 введен Указанием Банка России от 19.06.2023 № 6450-У)

9. Расходы по другим видам деятельности

(введен Указанием Банка России от 19.08.2021 № 5894-У)

расходы на технические услуги при совмещении деятельности с деятельностью оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и оператора обмена цифровых финансовых активов

2

расходы на рекламу при оказании услуг, связанных с совмещением деятельности с деятельностью оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и оператора обмена цифровых финансовых активов

3

расходы, связанные с оказанием услуг по выпуску цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и иные цифровые права

53903

прочие расходы, связанные с оказанием услуг при совмещении деятельности с деятельностью оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и оператора обмена цифровых финансовых активов

53904

71702

Раздел 4. Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности

1. Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами

54101

доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов

54102

доходы от выбытия (реализации) прочего имущества

54103

71801

54104

71801

5

71801

6

доходы от дооценки основных средств после их уценки

2. Доходы от изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов

1

по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

2

по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами

3

по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах, возникающие при их исполнении

4

процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами

5

по прочим выплатам вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

6

по выходным пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

7

по оплате страховых взносов с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

8

по оплате страховых взносов с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

3. Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера

1

71801

54302

по налоговым претензиям

54303

по судебным искам

54304

71801

4. Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации

54401

доходы от безвозмездно полученного имущества

54402

поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков

54403

71801

54404

71801

5

71801

6

доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности

7

другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер

Раздел 5. Расходы, связанные с обеспечением деятельности

1. Расходы на содержание персонала

1

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

2

расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

3

страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

4

расходы по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым ограничены фиксируемыми платежами

5

расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в отчетном периоде

6

расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в предшествующих периодах, возникающие при их исполнении

7

процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами

8

71802

9

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

10

расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

11

страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода

12

71802

13

другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала

2. Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами

1

71802

55202

расходы по выбытию (реализации) прочего имущества

4

71802

55205

расходы по уценке основных средств

7

расходы по ремонту основных средств и другого имущества, кроме инвестиционного имущества

8

расходы на содержание основных средств и другого имущества, включая коммунальные расходы, кроме инвестиционного имущества

3. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам

1

амортизация по основным средствам

2

амортизация по активам в форме права пользования

55302

71802

(п. 2 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

амортизация по нематериальным активам

55303

71802

4. Организационные и управленческие расходы

1

арендная плата по краткосрочной аренде и аренде активов, имеющих низкую стоимость

(п. 1 в ред. Указания Банка России от 14.09.2020 № 5545-У)

55402

плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности

4

71802

55405

расходы на охрану

7

расходы на рекламу

8

представительские расходы

55408

расходы на оплату услуг связи, телекоммуникационных и информационных систем

55409

71802

55410

71802

11

71802

12

расходы на страхование

13

расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации

55413

транспортные расходы

55414

71802

55415

71802

16

71802

17

членские, вступительные и дополнительные взносы в кредитный потребительский кооператив второго уровня

18

взносы в компенсационный фонд саморегулируемой организации

55418

расходы на оплату услуг бюро кредитных историй

55419

71802

5. Отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера

55501

по выплате вознаграждений управляющей компании

55502

71802

55503

71802

4

71802

5

корректировка на разницу между резервом, рассчитанным с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода

6. Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности некредитной финансовой организации

1

расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям

2

71802

55603

71802

4

71802

5

расходы по списанию недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам

6

расходы по списанию активов, в том числе невзысканной дебиторской задолженности

7

71802

8

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных подобных мероприятий

9

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

10

расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации

11

другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер

Часть 6. Налог на прибыль

Раздел 1. Налог на прибыль

1. Текущий налог на прибыль

1

текущий налог на прибыль

2. Отложенный налог на прибыль

1

71902

2

уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль

Часть 7. Финансовый результат

Раздел 1. Финансовый результат после налогообложения

1. Финансовый результат после налогообложения

1

прибыль после налогообложения

2

убыток после налогообложения

Часть 8. Прочий совокупный доход

Раздел 1. Увеличение статей прочего совокупного дохода по хеджированию, по основным средствам, по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, в связи с уменьшением отложенных налоговых обязательств и (или) увеличением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала

1. Увеличение стоимости инструментов хеджирования

1

эффективная часть переоценки инструмента хеджирования при хеджировании денежных потоков

2

эффективная часть переоценки инструмента хеджирования при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение

2. Перенос накопленного уменьшения стоимости инструментов хеджирования

1

от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы, в состав прибыли или убытка

2

от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения в состав прибыли или убытка

3. Увеличение прироста стоимости основных средств при переоценке

1

увеличение прироста стоимости основных средств

4. Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

1

уменьшение обязательств (увеличение требований), определенное на основе рентабельности (доходности) активов

2

уменьшение обязательств (увеличение требований), определенное на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических факторов

3

уменьшение обязательств (увеличение требований), определенное на основе опыта и прогнозных оценок в отношении финансовых факторов

4

перенос в составе капитала накопленного увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, при прекращении их признания

5. Увеличение статей прочего совокупного дохода в связи с уменьшением отложенных налоговых обязательств и (или) увеличением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала

1

10609

2

обязательства (требования) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

3

10609

4

прочие

Раздел 2. Уменьшение статей прочего совокупного дохода по хеджированию, по основным средствам, по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, в связи с уменьшением отложенных налоговых обязательств и (или) увеличением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала

1. Уменьшение стоимости инструментов хеджирования

1

эффективная часть переоценки инструмента хеджирования при хеджировании денежных потоков

2

эффективная часть переоценки инструмента хеджирования при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение

2. Перенос накопленного увеличения стоимости инструментов хеджирования

1

от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы, в состав прибыли или убытка

2

от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения в состав прибыли или убытка

3. Уменьшение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке

1

10601

2

уменьшение прироста стоимости основных средств в результате выбытия

4. Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

1

увеличение обязательств (уменьшение требований), определенное на основе рентабельности (доходности) активов

2

увеличение обязательств (уменьшение требований), определенное на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических факторов

3

увеличение обязательств (уменьшение требований), определенное на основе опыта и прогнозных оценок в отношении финансовых факторов

4

перенос в составе капитала накопленного уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, при прекращении их признания

5. Уменьшение статей прочего совокупного дохода в связи с увеличением отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала

1

10610

2

обязательства (требования) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

3

10610

Часть 9. Совокупный финансовый результат

Раздел 1. Прибыль (убыток) после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода

1

91101

2

отрицательный прочий совокупный доход

2. Совокупный финансовый результат

прибыль после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода

91201

2

убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода

91202

---

---