Положение Банка России от 04.09.2015 № 490-П

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями»

(Зарегистрировано в Минюсте России 21.09.2015 № 38942)

Зарегистрировано в Минюсте России 21 сентября 2015 г. № 38942

4 сентября 2015 г. № 490-П

ПОЛОЖЕНИЕ

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль), подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (далее — отложенный налог на прибыль).

1.2. Временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного некредитной финансовой организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;

вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, в том числе предшествующих отчетных периодов, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.

Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не возникают и признание отложенного налога на прибыль не происходит.

1.3. В целях настоящего Положения при определении временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.

перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

1.6. Изменение требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов, может являться причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

1.7. Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете № 61701 «Отложенное налоговое обязательство», отложенные налоговые активы — на активных балансовых счетах № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам».

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» и являются корректировками суммы налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.

Порядок ведения аналитического учета по счетам № 71902 и № 71903 определяется некредитной финансовой организацией.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

Порядок ведения аналитического учета по счетам № 10609 и № 10610 определяется некредитной финансовой организацией. При этом некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

1.8. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не подлежат дисконтированию.

1.9. Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов приведен в приложениях 1 — 9 к настоящему Положению.

Глава 2. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств

2.1. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных разниц с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

Некредитная финансовая организация признает отложенное налоговое обязательство в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые общества или с договором о совместной деятельности, только в той части, в которой она не контролирует сроки восстановления временной разницы и существует вероятность того, что в будущих периодах временная разница будет восстановлена.

2.2. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.

2.3. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.

Дебет счета № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»;

определенное на конец отчетного года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

2.6. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

или в случае наличия остатка на счете № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

2.7. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.8. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся (относящуюся) к выбывающему активу, с отражением следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.9. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

2.10. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» Кредит счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство».

Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов

3.1. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности получения некредитной финансовой организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах некредитная финансовая организация руководствуется положениями Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) <1>.

<1> С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года № 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года № 36н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года № 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 7 мая 2013 года № 50н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года № 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года) и от 21 января 2015 года № 9н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года № 35970 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года).

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, некредитная финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:

имеются ли у некредитной финансовой организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, приводящие к получению налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы;

прогнозирует ли некредитная финансовая организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором некредитная финансовая организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на вычитаемые временные разницы.

В той мере, в которой некредитная финансовая организация не ожидает получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей использовать выгоду от части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся сумма рассчитанного отложенного налогового актива не подлежит признанию.

Некредитная финансовая организация признает отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые общества или с договором о совместной деятельности, только в той части, в отношении которой существует вероятность того, что временная разница в будущих периодах будет восстановлена и возникнет налогооблагаемая прибыль, за счет которой можно будет использовать временную разницу.

3.2. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете, если некредитная финансовая организация ожидает получение налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, некредитная финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:

имеются ли у некредитной финансовой организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

3.14. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (увеличивается) на остаток или часть остатка на счете увеличения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу.

3.15. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль»

Кредит счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

3.16. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и счета № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам»

Кредит счета № 72903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счета № 72902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль»;

в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

Дебет счета № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» Кредит счета № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

Глава 4. Периодичность отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

4.1. В целях настоящего Положения под отчетным периодом понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Начиная с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенные на конец года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае создания в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитной финансовой организацией обособленных подразделений (филиалов, представительств) бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется на балансе головного офиса некредитной финансовой организации.

4.2. Некредитная финансовая организация на конец каждого отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Форма ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов утверждается некредитной финансовой организацией во внутренних документах. При этом в указанной ведомости за соответствующий период должна содержаться следующая информация:

остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец отчетного периода;

Глава 5. Заключительные положения

Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.

С учетом проведенной на конец отчетного года организацией переоценки стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 840 000 000 рублей. Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете увеличения стоимости основного средства и доначисления амортизации в результате переоценки в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X1 год: увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки:

60 000 000-00 <2>

0

<1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составляет 600 000 000 руб. : 40 лет : 12 мес. = 1 250 000 руб., накопленная амортизация составляет 1 250 000 руб. x 10 лет x 12 мес. = 150 000 000 руб.

<3> Расчет: 60 000 000 руб. x 20% = 12 000 000 руб.

<4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

<5> Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. - 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб. <7> Расчет: 180 000 000 руб. x 20% = 36 000 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

<1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.

<2> Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 61 500 000 руб. x 20% = 12 300 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года, в размере (1 750 000 руб. x 3 мес. - 1 250 000 руб. x 3 мес.) x 20% = 300 000 руб., относится на счета по учету финансового результата; отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств, в размере (840 000 000 руб. : 40 лет x 10 лет - 600 000 000 руб. : 40 лет x 10 лет) x 20% = 12 000 000 руб., относится на счета по учету добавочного капитала.

<4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

<5> Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. - 153 750 000 руб. = 446 250 000 руб. <7> Расчет: 178 500 000 руб. x 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (240 000 000 руб. - 60 000 000 руб.) x 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 240 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 60 000 000 руб. - разница между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года в размере (1 500 000 руб. x 20%) = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

71802 10 500 000-00

71903 300 000-00

<1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

0

<1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.

<2> Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 63 000 000 руб. x 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

<4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

<5> Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. - 157 500 000 руб. = 442 500 000 руб. <7> Расчет: 177 000 000 руб. x 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. x 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 3 000 000 руб. x 20% = 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал):

5 250 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:

Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.

Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 575 000 рублей <1>.

<1> Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.) : 29 лет : 12 мес. = 1 575 000 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:

<1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.

<2> Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб. = 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. x 12 мес. = 21 000 000 руб.

Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. - 171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. - 23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.

<3> Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<4> 6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб., где вычитаемая временная разница между начисленной амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете за 12 месяцев 20X2 года составляет: 21 000 000 руб. - 1 250 000 руб. x 12 мес. = 6 000 000 руб.; вычитаемая временная разница, представляющая сумму амортизации, отнесенную на счета по учету добавочного капитала, составляет 36 900 000 руб.

<5> Расчет: 42 900 000 руб. x 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. x 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. x 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

<6> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

<7> Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.

<8> Расчет: 600 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.

<9> Расчет: 113 100 000 руб. x 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (156 000 000 руб. - 36 900 000 руб.) x 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 156 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 36 900 000 руб. - сумма амортизации, отнесенная на счета по учету добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года, в размере 6 000 000 руб. x 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 12 180 000 рублей <1> и изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <2>.

<1> Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = -12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала. <2> Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год: в добавочном капитале:

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

4 725 000-00 <1>

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:

<3> Расчет: 43 875 000 руб. x 20% = 8 775 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года и первый квартал 20X3 года в размере (6 000 000 руб. + 1 575 000 руб. x 3 мес. - 1 250 000 руб. x 3 мес.) x 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей, представляющей сумму амортизации, отнесенную на счета добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств, в размере 36 900 000 руб. x 20% = 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата.

<4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 = 23 820 000 руб.

<5> Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб. <7> Расчет: 112 125 000 руб. x 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 x 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 6 975 000 руб. x 20% = 1 395 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, приведен ранее.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

0

<1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.

<2> Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 45 825 000 руб. x 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

<4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

<5> Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб. <7> Расчет: 110 175 000 руб. x 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. x 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 8 925 000 руб. x 20% = 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:

| | | | | --- | --- | --- | | оборот по счету (руб.) | Дебет счета N | 60414 | | 225 225 000-00 | Кредит счета N | 61209 <1> |

перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

10601

61701 22 035 000-00

71903 585 000-00

<1> Счет № 10801 «Нераспределенная прибыль».

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в связи с выбытием основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

Остатки по счетам № 718 «Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности» и № 719 «Налог на прибыль» перенесены на счета № 728 «Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года» и № 729 «Налог на прибыль прошлого года» соответственно.

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями»

ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ЕГО ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИЕЙ С ПОЛУЧЕНИЕМ УБЫТКА

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20X1» — текущему году, «20X2» — году, следующему за годом 20X1, и так далее.

В настоящем порядке используются данные порядка, приведенного в приложении 1 к настоящему Положению, в отношении операций за период с 31.12.20X1 по 30.09.20X3.

Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.

30 июня 20X4 года организация продала основное средство по цене реализации в размере 395 000 000 рублей. Стоимость основного средства за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 июня 20X4 года составила 398 750 000 рублей <1>. Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до реализации составила 27 лет 6 месяцев (40 лет минус 12 лет 6 месяцев), или 330 месяцев.

<1> Расчет: 580 000 000 руб. — 181 250 000 руб. = 398 750 000 руб.

По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса). Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 30 сентября 20X3 года:

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

4 725 000-00 <1>

<1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.

С учетом переоценки, проведенной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 580 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X3 год: уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:

<1> Расчет: 176 000 000 руб. — 171 900 000 руб. = 4 100 000 руб., где 756 000 000 руб. — 580 000 000 руб. = 176 000 000 руб. <2> В том числе за 20X3 год расход, связанный с амортизацией, составляет 18 900 000 руб., расход, связанный с уценкой объекта основных средств, — 4 100 000 руб.

Остатки по счетам № 718 «Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности» и № 719 «Налог на прибыль» перенесены на счета № 728 «Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года» и № 729 «Налог на прибыль прошлого года» соответственно.

Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 рубля <1>.

<1> Расчет: (580 000 000 руб. — 174 000 000 руб.): 28 лет: 12 мес. = 1 208 333 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

<1> Расчет: 0 руб. — 23 820 000 руб. = -23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала. <2> Расчет: 2 800 000 руб. — 1 785 000 руб. = 1 015 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год: в добавочном капитале:

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X4 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

<1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года:

<1> Расчет: 20 000 000 руб. x 20% = 4 000 000 руб.

<2> Расчет: 180 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 183 750 000 руб.; амортизация за три месяца — 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 6 125 000 руб. x 20% = 1 225 000 руб.

<4> Расчет: 4 000 000 руб. — 1 225 000 руб. = 2 775 000 руб.

<5> Расчет: 580 000 000 руб. — 177 625 000 руб. = 402 375 000 руб.

<6> Расчет: 600 000 000 руб. — 183 750 000 руб. = 416 250 000 руб. <7> Расчет: 13 875 000 руб. x 20% = 2 775 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 2 775 000 руб. — 2 800 000 руб. = -25 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X4 года:

3 625 000-00 <1>

<1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.

| оборот по счету (руб.) | Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов | | | --- | --- | --- | | 395 000 000-00 | Кредит счета N | 61209 |

| 395 000 000-00 |  | отражение финансового результата от реализации основного средства: |


|  |  |  |

| --- | --- | --- | | оборот по счету (руб.) | Дебет счета N | 71802 | | 3 750 000-00 | Кредит счета N | 61209 |

3 750 000-00

<1> В том числе за 20X4 год расход, связанный с амортизацией, составляет 7 250 000 руб., расход, связанный с реализацией объекта основных средств, — 3 750 000-00 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года:

Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 725 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 3 500 000 руб. — 2 775 000 руб. = 725 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года:

Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 31 818 рублей <1>.

<1> Расчет: 3 468 182 руб. — 3 500 000 руб. = -31 818 руб. отностится на счета по учету финансового результата.

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных»

В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20X1» — текущему году, «20X2» — году, следующему за годом 20X1, и так далее.

По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения 8 000 000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20X1 года составила 8 050 000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20X2 года — 7 900 000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса). Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:

0

<1> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.

<3> Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб. <4> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 10 000 руб. — 0 руб. = 10 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20X2 года (в данном порядке переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

| | | | | --- | --- | --- | | оборот по счету (руб.) | Дебет счета N | 10605 <1> | | 100 000-00 | Кредит счета N | 50722 <2> |

100 000-00

<1> Счет № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». <2> Счет № 50722 «Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций — отрицательные разницы».

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используются счета № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» в связи с наличием на них остатка):

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации.

Отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года: изменения отложенного налогового обязательства:

| | | | | --- | --- | --- | | оборот по счету (руб.) | Дебет счета N | 61210 <1> | | 8 000 000-00 | Кредит счета N | 50705 |

8 000 000-00

<1> Счет № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

26 000 <1>

<1> Расчет: 130 000 руб. x 20% = 26 000 руб.

Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 рублей <2>.

<1> Расчет: 0 руб. — 20 000 руб. = -20 000 руб. <2> Расчет: 26 000 руб. — 0 руб. = 26 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:

В 20X3 году организацией была получена достаточная налогооблагаемая прибыль, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20X2 году.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

Остаток по счету № 729 «Налог на прибыль прошлого года» представлен до его переноса на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

финансовыми организациями»

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20X1» — текущему году, «20X2» — году, следующему за годом 20X1, и так далее.

Организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20X2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%. В конце 20X2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20X3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.

<1> Расчет: 40 000 руб. — 10 000 руб. = 30 000 руб.

В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 рублей <1> и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 рублей <2>.

<1> Расчет: 200 000 руб. x 18% : 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. — 180 000 руб. = 20 000 руб. <2> Расчет: 10 000 руб. x 18% : 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. — 9 000 руб. = 1 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год: отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:

16 000-00

<1> Расчет: 160 000 руб. — (160 000 руб. x 18 : 20) = 16 000 руб.

отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:

финансовыми организациями»

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20X1» — текущему году, «20X2» — году, следующему за годом 20X1, и так далее.

18 августа 20X1 года организация «А» приобрела вексель организации «Б» по цене 35 000 000 рублей. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 рублей, таким образом, дисконт составляет 7 000 000 рублей и начисляется ежемесячно до наступления срока платежа.

Вексель выдан сроком на определенный день (пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, № 52, ст. 221) (далее — Положение о переводном и простом векселе) со сроком платежа 29 декабря 20X1 года.

Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва под обесценение долговых обязательств определяется в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, а в целях налогообложения расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).

По состоянию на 30 сентября 20X1 года организация «А» получила объективную информацию о наличии значительных финансовых затруднений у организации «Б», в частности о неплатежах по векселям, выпущенным организацией «Б», срок платежа по которым — до 1 сентября 20X1 года, и об обращении одного из кредиторов с иском в арбитражный суд о признании организации «Б» банкротом.

30 сентября 20X1 года организацией «А» был сформирован резерв под обесценение долговых обязательств в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 12 000 000 рублей.

29 декабря 20X1 года вексель был предъявлен к оплате организации «Б», которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.

31 декабря 20X1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе).

Сформированный организацией «А» резерв под обесценение долговых обязательств по векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, на 31.12.20X1 года составил 33 000 000 рублей, на 31.03.20X2 года — 42 000 000 рублей.

Отражение в бухгалтерском учете в отношении приобретенного векселя по состоянию за 30 сентября 20X1 года: начисленного дисконта:

883 495-00 <3>

<1> Счет № 51414 «Векселя прочих резидентов».

<2> Счет № 71001 «Процентные доходы». <3> Расчет: 7 000 000 руб. x 13 дней : 103 дня = 883 495 руб.

резерва под обесценение долговых обязательств:

51414 35 883 495-00

51421 12 000 000-00

0

<1> Расчет: 12 000 000 руб. x 20% = 2 400 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 35 883 495 руб. — 12 000 000 руб. = 23 883 495 руб. <3> Расчет: 12 000 000 руб. x 20% = 2 400 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 400 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 2 400 000 руб. — 0 руб. = 2 400 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:

<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 31 день : 103 дня = 2 106 796 руб.

Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию на 30 ноября 20X1 года:

2 038 835-00 <1>

<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 30 дней : 103 дня = 2 038 835 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 29 декабря 20X1 года начисленного дисконта:

1 970 874-00 <1>

<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 29 дней : 103 дня = 1 970 874 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20X1 года резерва под обесценение долговых обязательств, сформированного в отношении векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:

71001 7 000 000-00

71202 33 000 000-00

0

<1> Расчет: 33 000 000 руб. x 20% = 6 600 000 руб.

<2> Расчет: 42 000 000 руб. — 33 000 000 руб. = 9 000 000 руб. <3> Расчет: 33 000 000 руб. x 20% = 6 600 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 4 200 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 6 600 000 руб. — 2 400 000 руб. = 4 200 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

9 000 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

0

<1> Расчет: 42 000 000 руб. x 20% = 8 400 000 руб.

<2> Расчет: 42 000 000 руб. — 42 000 000 руб. = 0 руб. <3> Расчет: 42 000 000 руб. x 20% = 8 400 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 1 квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 800 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 8 400 000 руб. — 6 600 000 руб. = 1 800 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

42 000 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 8 400 000 рублей <1>.

<1> Расчет: 0 руб. — 8 400 000 руб. = -8 400 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 года (используется счет № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» в связи с наличием на нем остатка):

Приложение 6 к Положению Банка России от 4 сентября 2015 года № 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского»

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20X1» — текущему году, «20X2» — году, следующему за годом 20X1, и так далее.

25 ноября 20X1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13 000 000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Номинальная стоимость облигаций — 13 000 000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.

В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса). Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20X1 года начисленного процентного дохода:

19 233-00

<1> Счет № 50308 «Долговые ценные бумаги прочих резидентов». <2> Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года — (13 000 000 руб. x 9%) x 6 дней : 365 дней = 19 233 руб.

В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20X1 года начисленного процентного дохода:

0

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:

99 370-00

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день : 365 дней = 99 370 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 25 февраля 20X2 года начисленного процентного дохода:

76 931-00

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 24 дня : 365 дней = 76 931 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 марта 20X2 года резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:

50323 13 294 904-00

71001 176 301-00

0

<1> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 13 294 904 руб. — 13 294 904 руб. = 0 руб.

<3> Расчет: 13 294 904 руб. — 0 руб. = 13 294 904 руб. <4> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль <1>.

<1> Расчет: 2 658 981 руб. — 0 руб. = 2 658 981 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

| | | | | --- | --- | --- | | оборот по счету (руб.) | Дебет счета N | 20501 <1> | | 13 294 904-00 | Кредит счета N | 50308 |

61702 2 658 981-00

71001 176 301-00