Положение Банка России от 10.10.2025 № 873-П

(ред. от 26.03.2026)

«О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета»

(Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2025 № 84204)

Зарегистрировано в Минюсте России 18 ноября 2025 г. № 84204

ПОЛОЖЕНИЕ

от 10 октября 2025 г. № 873-П

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МИКРОКРЕДИТНЫМИ КОМПАНИЯМИ, ЛОМБАРДАМИ, СТРАХОВЫМИ

Глава 1. Общие положения

1.3 В целях настоящего Положения применяются следующие понятия:

«активный рынок», «наблюдаемые исходные данные», «приведенная стоимость», «справедливая стоимость» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» <1> (далее — МСФО (IFRS) 13);

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный № 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года № 111н (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный № 43044) (далее — приказ Минфина России № 111н), приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года № 127н (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный № 80431) (далее — приказ Минфина России № 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный № 42869) (далее — приказ Минфина России № 98н), приказом Минфина России № 111н.

«ассоциированная организация», «значительное влияние», «совместное предприятие», «совместный контроль» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» <3>;

<3> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России от 20 июля 2017 года № 117н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 августа 2017 года, регистрационный № 47669), приказом Минфина России № 56н, приказом Минфина России № 125н.

«валютный риск», «кредитный риск», «процентный риск», «прочий ценовой риск» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» <4>;

<4> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 55н, приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 23н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года № 229н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности „Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 „Представление финансовой отчетности“ и Практическим рекомендациям № 2 по применению МСФО „Формирование суждений о существенности“)» и «Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный № 67141)» (далее — приказ Минфина России № 229н), приказом Минфина России от 4 июня 2024 года № 77н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности „Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)“, „Международная налоговая реформа — модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)“, „Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный № 78758) (далее — приказ Минфина России № 77н).

«дата операции», «операция в иностранной валюте», «чистая инвестиция в иностранное подразделение» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» <5>;

<5> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 77н.

«долговой компонент», «долевой компонент», «долевой инструмент», «собственный капитал», «финансовый актив», «финансовый инструмент», «финансовое обязательство» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» <6> (далее — МСФО (IAS) 32);

<6> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 304н.

«дочерняя организация», «контроль над объектом инвестиций» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» <7>;

<7> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н.

«затраты по заимствованиям», «квалифицируемый актив» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» <8> (далее — МСФО (IAS) 23);

<8> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 56н.

«значительный компонент финансирования» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» <9>;

<9> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России от 14 сентября 2016 года № 156н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2016 года, регистрационный № 43921), приказом Минфина России № 125н.

«краткосрочные обязательства», «оборотные активы», «прочий совокупный доход», «собственники» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» <10> (далее — МСФО (IAS) 1);

<10> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный № 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года № 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный № 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года № 142н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный № 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года № 283н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности „Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)“ и „Поправка к МСФО (IAS) 1 „Представление финансовой отчетности“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный № 61873), приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 229н, приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года № 198н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный № 76917).

«убыток от обесценения» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» <11>.

<11> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 304н.

1.4. Отдельная организация должна отражать отдельные объекты бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

1.5. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета отдельные объекты бухгалтерского учета, последовательно оценивая их с применением самостоятельно разработанного ею метода оценки, в случае если разница между оценкой отдельного объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием самостоятельно разработанного отдельной организацией метода оценки, и оценкой, указанной в главе 2 настоящего Положения, не признается отдельной организацией существенной на протяжении периода с момента первоначального признания отдельного объекта бухгалтерского учета до прекращения его признания и решение о применении самостоятельно разработанного отдельной организацией метода оценки утверждено в ее учетной политике.

Глава 2. Общие положения о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых инструментов

2.1. Отдельная организация должна отразить отдельный объект бухгалтерского учета, являющийся финансовым активом или финансовым обязательством (далее соответственно — финансовый актив, финансовое обязательство), при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 (за исключением случая, указанного в пункте B3.2.15 МСФО (IFRS) 9).

2.2. При первоначальном признании финансовых активов отдельная организация должна классифицировать финансовые активы для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с пунктами 2.4 - 2.8 настоящего Положения:

финансовые активы, являющиеся долговыми инструментами (далее — долговые финансовые активы), оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;

долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

финансовые активы, являющиеся долевыми инструментами другой организации (далее — долевые финансовые активы), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения.

2.3. При первоначальном признании финансовых обязательств отдельная организация должна классифицировать финансовые обязательства для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с пунктами 2.4, 2.9 и 2.10 настоящего Положения:

финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

финансовые обязательства, оцениваемые по недисконтированной стоимости;

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2.4. Отдельная организация должна классифицировать долговой финансовый актив или финансовое обязательство для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемые по амортизированной стоимости, в случае если выполняются следующие условия:

плата за пользование должником предоставленным ему кредитором финансированием, предусмотренная финансовым инструментом, оценивается в валюте, в которой данный финансовый инструмент номинирован, и определена либо фиксированной величиной, либо фиксированной в течение срока действия финансового инструмента ставкой процента, либо переменной ставкой процента, равной в течение срока действия финансового инструмента наблюдаемой на рынке ставке процента, либо с применением одновременно фиксированной и переменной ставок процента при условии, что такие ставки являются положительными;

плата за пользование должником предоставленным ему кредитором финансированием, предусмотренная финансовым инструментом, определена фиксированной или переменной ставкой процента и рассчитывается путем умножения указанной ставки процента на непогашенную основную сумму долга;

предусмотренное финансовым инструментом право на получение выплат по нему является безусловным и не зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств;

предусмотренное финансовым инструментом право на его досрочное погашение не зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств (за исключением увеличения кредитного риска должника или финансового инструмента или смены лица, контролирующего должника);

финансовый инструмент не предусматривает другие права, которые зависят от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств, кроме указанных в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта.

2.5. Отдельная организация должна классифицировать денежные средства, а также долговой финансовый актив, являющийся денежным требованием по договору купли-продажи и оборотным активом, для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемые по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (за исключением случая, когда указанный договор содержит значительный компонент финансирования или ставка процента за пользование предоставленным финансированием отличается от ставки процента, превалирующей на рынке для аналогичных договоров).

2.6. Отдельная организация должна классифицировать долговой финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случаев, когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения как долговой финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости, или когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения как долговой финансовый актив, оцениваемый по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения).

2.7. Отдельная организация должна классифицировать долевой финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемый по себестоимости за вычетом обесценения, если выполняется одно из следующих условий:

долевой финансовый актив является неконвертируемыми привилегированными акциями или обыкновенными или привилегированными акциями без права заявить требование об их выкупе эмитентом, которые не обращаются публично и для оценки справедливой стоимости которых отсутствует доступная без чрезмерных затрат или усилий информация;

долевой финансовый актив является инвестицией в дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию, и в учетной политике отдельной организации утверждено решение учитывать указанный долевой финансовый актив по себестоимости за вычетом обесценения.

2.8. Отдельная организация должна классифицировать долевой финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.7 настоящего Положения как долевой финансовый актив, оцениваемый по себестоимости за вычетом обесценения).

2.9. Отдельная организация должна классифицировать краткосрочное финансовое обязательство, которое является денежным обязательством по договору купли-продажи, для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемое по недисконтированной стоимости (за исключением случая, когда указанный договор содержит значительный компонент финансирования или ставка процента за пользование предоставленным финансированием отличается от ставки процента, превалирующей на рынке для аналогичных договоров).

2.10. Отдельная организация должна классифицировать финансовое обязательство для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случаев, когда оно классифицировано в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости, или когда оно классифицировано в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения как финансовое обязательство, оцениваемое по недисконтированной стоимости).

2.11. Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их амортизированную стоимость в соответствии с разделом 5.4 МСФО (IFRS) 9 с использованием метода эффективной процентной ставки (далее — ЭПС) или без использования метода ЭПС в случаях, указанных в пункте 2.13 и пункте 2.16 настоящего Положения.

Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна осуществлять корректировку валовой балансовой стоимости указанных долговых финансовых активов на величину резерва под обесценение по ним, оцененного в соответствии с пунктом 2.26 настоящего Положения, и не должна применять требования раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9.

(в ред. Указания Банка России от 26.03.2026 № 7316-У)

Амортизированная стоимость долговых финансовых активов изменяется на сумму процентной выручки по ним, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Амортизированная стоимость финансовых обязательств изменяется на сумму связанных с ними процентных расходов, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

2.12. Отдельная организация должна отразить процентную выручку по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 2.13 настоящего Положения).

2.13. Отдельная организация должна отразить процентную выручку по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной политике отдельной организации и выполнения одного из следующих условий:

долговой финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

договор банковского вклада заключен на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования);

разница между амортизированной стоимостью долгового финансового актива, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью долгового финансового актива, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается отдельной организацией существенной на протяжении периода с момента его первоначального признания до прекращения его признания.

2.14. При отражении процентной выручки по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС отдельная организация должна отразить:

амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости;

амортизацию равными частями вознаграждения, являющегося неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости;

амортизацию равными частями премии или дисконта по долговому финансовому активу.

2.15. Отдельная организация должна отразить процентные расходы, связанные с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 2.16 настоящего Положения).

2.16. Отдельная организация должна отразить процентные расходы, связанные с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной политике отдельной организации и выполнения одного из следующих условий:

финансовое обязательство оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

разница между амортизированной стоимостью финансового обязательства, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового обязательства, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается отдельной организацией существенной на протяжении срока действия финансового обязательства.

2.17. При отражении процентных расходов, связанных с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС отдельная организация должна отразить:

амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с финансовым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости;

амортизацию равными частями премии или дисконта по финансовому обязательству.

2.18. Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и финансовых обязательств, оцениваемых по недисконтированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их недисконтированную стоимость в размере денежного обязательства по договору, требования (обязательства) по которому являются указанным долговым финансовым активом (финансовым обязательством).

2.19. Для целей отражения долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их себестоимость в размере затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных долевых финансовых активов, понесенных отдельной организацией до их первоначального признания.

2.20. Отдельная организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случаев, указанных в абзаце третьем пункта 3.2 и абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения):

по справедливой стоимости, увеличенной на сумму затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости;

по цене сделки, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;

по себестоимости, в случае если долевой финансовый актив оценивается после первоначального признания по себестоимости за вычетом обесценения;

по справедливой стоимости, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток и в случае если долевой финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2.21. Отдельная организация должна при первоначальном признании финансового обязательства отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случая, указанного в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения):

по справедливой стоимости, уменьшенной на сумму затрат по сделке, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости;

по цене сделки, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по недисконтированной стоимости;

по справедливой стоимости, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2.22. Для целей отражения финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать справедливую стоимость финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости финансовых инструментов и утвердить их в своей учетной политике.

2.23. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по долговым финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам при наличии признаков их обесценения, являющихся событиями, указанными в Приложении A МСФО (IFRS) 9, при которых долговой финансовый актив считается кредитно-обесцененным финансовым активом.

2.24. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по долевым финансовым активам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам при наличии следующих признаков их обесценения:

событий, указанных в Приложении A МСФО (IFRS) 9, при которых финансовый актив считается кредитно-обесцененным финансовым активом;

событий, в результате наступления которых отдельная организация не сможет возместить себестоимость долевого финансового актива;

событий, в результате наступления которых справедливая стоимость долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости за вычетом обесценения, станет ниже его себестоимости.

2.25. При наличии признаков обесценения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по указанным финансовым активам или его корректировку, если величина убытка от обесценения изменяется, в составе прибыли или убытка и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам (далее — резерв под обесценение) или его корректировку, если величина резерва под обесценение изменяется, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;

на дату прекращения признания долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, или долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости за вычетом обесценения.

Отдельная организация не должна отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение при отсутствии признаков обесценения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения.

2.26. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговому финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между его валовой балансовой стоимостью и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков по нему (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированных по первоначальной ЭПС.

2.27. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговому финансовому активу, оцениваемому по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между размером денежного обязательства по договору, требования по которому являются указанным долговым финансовым активом, и недисконтированной стоимостью расчетных будущих денежных потоков по нему (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены).

2.28. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долевому финансовому активу, оцениваемому по себестоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между себестоимостью указанного долевого финансового актива и суммой, которая была бы получена при его продаже на дату оценки резерва под обесценение.

2.29. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета в составе прибыли или убытка в качестве прибыли или убытка от обесценения сумму убытков (или их восстановления), необходимую для корректировки резерва под обесценение по состоянию на дату его оценки до размера, указанного в пунктах 2.26 - 2.28 настоящего Положения.

2.30. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового актива или его части при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.2.3 и 5.4.4 МСФО (IFRS) 9.

2.31. В случае если в результате передачи финансового актива его признание прекращено, но вследствие этой передачи отдельная организация получает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета признание этого нового финансового актива или этого нового финансового обязательства по справедливой стоимости.

2.32. При прекращении признания финансового актива отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между его балансовой стоимостью, оцененной на дату прекращения признания, и суммой полученного возмещения, включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства, в составе прибыли или убытка.

2.33. При прекращении признания части финансового актива в результате ее передачи отдельной организацией она должна отразить на счетах бухгалтерского учета распределение балансовой стоимости указанного финансового актива, оцененной на дату прекращения признания его переданной части, между той частью, которая признается, и частью, признание которой прекращается, исходя из относительных величин справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между балансовой стоимостью, оцененной на дату прекращения признания, распределенной на часть, признание которой прекращено, и суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства), относящейся к части, признание которой прекращено, в составе прибыли или убытка.

2.34. Отдельная организация должна продолжить отражать на счетах бухгалтерского учета финансовый актив и должна отразить на счетах бухгалтерского учета признание финансового обязательства в отношении полученного возмещения, в случае если передача финансового актива не приводит к прекращению его признания вследствие того, что отдельная организация сохранила все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный финансовый актив. После указанной передачи отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета все доходы от переданного финансового актива и все расходы, возникающие по признанному финансовому обязательству.

2.35. При наступлении обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, в отношении долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости (части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости), или долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (части долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения), отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание за счет сформированного в отношении него резерва под обесценение:

валовой балансовой стоимости долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости (части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости);

недисконтированной стоимости долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (части долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения).

2.36. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового обязательства или его части при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

2.37. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (части финансового обязательства) и суммой выплаченного возмещения (включая переданные активы, не являющиеся денежными средствами, или принятые на себя обязательства) в составе прибыли или убытка.

2.38. Требования настоящей главы не распространяются на финансовые инструменты, которые не относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9 (за исключением долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместных предприятиях, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения).

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов, которые признаются в результате предоставления отдельной организацией денежных средств по договорам займа и размещения отдельной организацией денежных средств по договорам банковского вклада, при первоначальном признании

3.1. Отдельная организация должна отразить на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов NN 206, 485 — 495:

долговые финансовые активы, возникающие в результате предоставления денежных средств по договорам займа (далее — долговой финансовый актив по договору займа) или размещения денежных средств по договорам банковского вклада (далее при совместном упоминании — долговой финансовый актив по займу (вкладу), оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы по займам (вкладам), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

3.2. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового финансового актива по займу (вкладу) при первоначальном признании и предоставленной по договору займа суммой денежных средств (далее — сумма займа) или размещенной по договору банковского вклада суммой денежных средств (далее соответственно — сумма вклада, разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) отдельная организация должна отразить указанный долговой финансовый актив по займу (вкладу) на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

3.3. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов или расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) подлежит признанию в качестве актива, не являющегося долговым финансовым активом по займу (вкладу), случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового финансового актива по займу (вкладу) отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).

3.4. Отдельная организация должна отразить предоставление суммы займа заемщику или указанному им лицу бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», или счета № 48601 «Займы, выданные физическим лицам», или счета № 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», или счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», или счета № 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49501 «Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее при совместном упоминании — счет по учету сумм выданных займов) в зависимости от заемщика и вида займа

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.5 Отдельная организация должна отразить внесение (поступление) суммы вклада на счет по вкладу бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях» или счета № 20602 «Депозиты в банках-нерезидентах» (далее при совместном упоминании — счет по учету сумм размещенных депозитов) в зависимости от кредитной организации

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.6. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.7. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (далее — счет № 71502)

Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (далее — счет № 47422) или счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (далее — счет № 47423) в случае наличия дебиторской задолженности.

Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 или счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.8. Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по амортизированной стоимости (далее — вознаграждение по договору займа), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным.

3.9. Отдельная организация должна отразить вознаграждение, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанное с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по договору займа бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 или счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (далее — счет № 71501).

Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 47422 или счета № 47423 в случае наличия дебиторской задолженности.

3.10. В случае, указанном в абзаце втором пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:

3.10.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета № 71501.

3.10.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета № 71502

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

3.11. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:

3.11.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу).

3.11.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по долговым финансовым активам по займам (вкладам)

4.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов за пользование займом и на сумму вклада, амортизацию вознаграждения по договору займа, амортизацию затрат по сделке, связанных с долговыми финансовыми активами по займам (вкладам), оцениваемыми по амортизированной стоимости, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов, определенную договором займа, договором банковского вклада;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу);

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу).

4.2. Отдельная организация должна отразить начисление процентов за пользование займом или на сумму вклада бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (далее — счет № 71001).

4.3. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (далее — счет № 71003)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71006)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).

4.4. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан указанный долговой финансовый актив по займу (вкладу), не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.3 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;

решение об отражении затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике отдельной организации.

4.5. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.3 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора

или

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 4.3 настоящего Положения

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

4.6. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным

Кредит счета № 71002 «Комиссионные доходы».

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71005).

4.7. Отдельная организация должна отразить вознаграждение по договору займа единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан долговой финансовый актив по договору займа, не осуществляя амортизацию указанного вознаграждения по договору займа и не включая его в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.6 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

вознаграждение по договору займа не признается отдельной организацией существенным;

решение об отражении вознаграждения по договору займа, которое не признается отдельной организацией существенным, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике отдельной организации.

4.8. Отдельная организация должна отразить списание полученного вознаграждения по договору займа в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.6 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным

или

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 4.6 настоящего Положения.

4.9. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), увеличивающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, увеличивающая процентную выручку по займу (вкладу), и корректировку стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), уменьшающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, уменьшающая процентную выручку по займу (вкладу), в случае если она отражает процентную выручку по долговому финансовому активу по займу (вкладу) на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу);

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу).

4.10. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку по займу (вкладу), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета № 71005.

4.11. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентную выручку по займу (вкладу), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).

4.12. При погашении всех требований по договору займа или по договору банковского вклада в предусмотренный договором срок отдельная организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива по займу (вкладу) бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.10 или пункте 4.11 настоящего Положения в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов по займам (вкладам), оцениваемых по амортизированной стоимости, после первоначального признания

5.1. Отдельная организация должна после первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку его стоимости, отраженной на счетах второго порядка счетов NN 206, 485 — 495 (за исключением счета по учету резервов под обесценение по займам выданным и счета по учету резервов под обесценение по депозитам), до его валовой балансовой стоимости в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу), бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 4.10, 4.11 и 5.2 настоящего Положения, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости.

5.2. В случае если денежные потоки, предусмотренные долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, изменяются, в том числе по соглашению сторон (за исключением изменений, приводящих к прекращению признания указанного долгового финансового актива по займу (вкладу), или отдельная организация пересматривает расчетные денежные потоки по долговому финансовому активу по займу (вкладу) (за исключением пересмотра оценки убытков от обесценения), отдельная организация должна отразить корректировку его валовой балансовой стоимости в соответствии с пунктами 5.4.3 и B5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:

5.2.1 Корректировку, увеличивающую валовую балансовую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета № 71501.

5.2.2 Корректировку, уменьшающую валовую балансовую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета № 71502

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).

5.3. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости.

5.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, после его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

5.4.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета № 71501.

5.4.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета № 71502

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу).

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов по займам (вкладам), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после первоначального признания

6.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку до справедливой стоимости (далее — переоценка) долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу), не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

6.2. Отдельная организация должна отразить переоценку, увеличивающую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета № 71501.

6.3. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

6.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату, когда справедливая стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, была оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

6.5. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 5.4.1 и 5.4.2 пункта 5.4 настоящего Положения.

Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговым финансовым активам по займам (вкладам), оцениваемым по амортизированной стоимости

7.1. Отдельная организация должна отразить признание резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, и корректировку, увеличивающую указанный резерв под обесценение, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (далее — счет № 71202)

Кредит счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора.

7.2. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую резерв под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (далее — счет № 71201).

Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания долговых финансовых активов по займам (вкладам)

8.1. Отдельная организация должна отразить возврат ей суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) в предусмотренный договором займа или договором банковского вклада срок либо по истечении указанного срока бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.2. Отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью (за исключением случаев, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта и подпункте 8.4.1 пункта 8.4 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора.

В случае если проценты получены отдельной организацией не ранее срока их уплаты, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада, и решение об использовании счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в бухгалтерской записи при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.3. Отдельная организация должна отразить списание суммы начисленных и полученных процентов за пользование займом или суммы начисленных и полученных процентов на сумму вклада, отраженных в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 8.2 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.4. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в результате возврата отдельной организации суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) до срока, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада (далее — досрочный возврат займа или вклада), а также в результате уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или договору банковского вклада другому лицу отдельная организация должна отразить:

8.4.1. Досрочный возврат займа или вклада, получение отдельной организацией денежных средств от цессионария в оплату уступленных требований (либо признание задолженности цессионария по их оплате), а также получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада, в случае если решение об использовании счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» (далее — счет № 61217) при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада в день досрочного возврата займа или вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 61217.

8.4.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету сумм выданных займов или по счету по учету сумм размещенных депозитов — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.4.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным или депозитам, в случае если получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада отражено отдельной организацией бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.1 настоящего пункта, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.4.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа (части долгового финансового актива по договору займа) в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета № 61217.

8.4.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или по счету по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета № 61217.

8.4.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в части резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу) — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета № 61217.

8.4.9. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.10. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета № 61217.

8.4.11. Финансовый результат от досрочного возврата займа или вклада, а также от уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217

Кредит счета № 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета № 71502

Кредит счета № 61217, если признается убыток.

8.5. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить:

8.5.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5 - 8.4.10 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.5.2. Признание долгового финансового актива по займу (вкладу) с измененными условиями по его справедливой стоимости — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора

Кредит счета № 61217.

8.5.3. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.11 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.6. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 8.7 настоящего Положения):

8.6.1. Списание валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5 - 8.4.7 пункта 8.4 настоящего Положения, в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу).

8.6.2. Списание резерва под обесценение (части резерва под обесценение) по долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемому (оцениваемого) по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.8 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.7. В случае если при прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) отражена только на счетах по учету сумм выданных займов, на счетах по учету начисленных процентов по займам выданным или только на счетах по учету сумм размещенных депозитов, на счетах по учету начисленных процентов по депозитам, отдельная организация должна отразить уменьшение (списание) указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

8.7.1 Списание суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада):

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.7.2 Списание процентов, начисленных за пользование займом, или процентов, начисленных на сумму вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.8. При прекращении признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) отдельная организация должна отразить:

8.8.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету сумм выданных займов — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков» (далее — счет № 61215)

Кредит счета по учету сумм выданных займов.

8.8.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным.

8.8.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета № 61215.

8.8.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов.

8.8.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным.

8.8.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным

Кредит счета № 61215.

8.8.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных.

8.8.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных

Кредит счета № 61215.

8.8.9 Получение отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, или счета по учету производных инструментов, или счета по учету средств и имущества в зависимости от имущества

Кредит счета № 61215.

8.8.10. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61215

Кредит счета № 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета № 71502

Кредит счета № 61215, если признается убыток.

Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета имущества, независимых гарантий и поручительств, которыми обеспечивается исполнение обязательств по договорам займа

9.1. Отдельная организация должна отразить имущество, обеспечивающее исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (далее — счет № 99998)

Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение» (далее — счет № 91311), или счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» (далее — счет № 91312), или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение» (далее — счет № 91313) в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств.

9.2. Отдельная организация должна отразить увеличение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств.

9.3. Отдельная организация должна отразить уменьшение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств

Кредит счета № 99998.

9.4. Отдельная организация должна отразить возврат ею имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, а также списание стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, при его реализации или утрате бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств

Кредит счета № 99998.

9.5. Отдельная организация должна отразить имущественное право требования к гаранту (поручителю), возникшее по независимой гарантии (поручительству), предоставленной (предоставленному) в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства» (далее — счет № 91414)

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (далее — счет № 99999).

9.6. Отдельная организация должна отразить списание неиспользованного имущественного права требования к гаранту (поручителю), возникшего по независимой гарантии (поручительству), предоставленной (предоставленному) в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору займа, при их погашении заемщиком бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91414.

9.7. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств в счет погашения обязательств заемщика по договору займа при реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, а также при погашении обязательств заемщика по договору займа гарантом (поручителем), бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 8.1 и 8.2 настоящего Положения.

9.8. Отдельная организация должна отразить денежные средства, полученные от реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, причитающиеся к выплате залогодателю, в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации имущества, и суммой требования, обеспеченного указанным имуществом, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (далее — счет № 60322).

9.9. Отдельная организация должна отразить расходы на страхование предмета залога, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа (далее — предмет залога), от рисков утраты и повреждения бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (далее — счет № 71802)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (далее — счет № 60311).

9.10. Отдельная организация должна отразить уплату страховой премии при страховании предмета залога от рисков утраты и повреждения бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

9.11. Отдельная организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо не установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо не установлено, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802

Кредит счета № 60322.

9.12. Отдельная организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога за счет виновного лица, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо установлено, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (далее — счет № 60308) или счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (далее — счет № 60323) в зависимости от виновного лица

Кредит счета № 60322.

9.13. Отдельная организация должна отразить внесение денежных средств виновным лицом в счет погашения причиненного ущерба бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60308 или счета № 60323 в зависимости от виновного лица.

9.14. Отдельная организация должна отразить уплату залогодателю возмещения за утрату или повреждение предмета залога бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

9.15. Отдельная организация должна отразить получение от страховой организации страховой выплаты при страховании риска утраты или повреждения предмета залога бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности».

Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых обязательств, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям, при первоначальном признании

10.1. Отдельная организация должна при первоначальном признании и после первоначального признания отразить на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов NN 423 — 440, 520 и 523:

финансовые обязательства, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям (далее соответственно — долговое обязательство по договору займа или кредитному договору, долговое обязательство по выпущенным облигациям или выданному векселю) (далее при совместном упоминании — долговые обязательства), оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

10.2. Отдельная организация должна определить следующие компоненты стоимости долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям для целей их отражения на счете № 52008 «Выпущенные облигации» (далее — счет № 52008) и счете № 52308 «Выпущенные векселя» (далее — счет № 52308):

номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя;

начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю;

премию по выпущенным облигациям или выданному векселю в размере положительной разницы между ценой размещения облигаций, уменьшенной на стоимость долевого компонента облигаций, конвертируемых в акции (далее — конвертируемые облигации), или ценой векселя при его выдаче и номинальной стоимостью выпущенных облигаций (выданного векселя) (далее — премия по выпущенным облигациям или выданному векселю);

дисконт по выпущенным облигациям или выданному векселю.

10.3. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям отдельная организация должна отразить:

номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя при наличии премии по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

премию по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.4. Отдельная организация должна отразить долговой компонент и долевой компонент конвертируемых облигаций при их первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 28 - 32 МСФО (IAS) 32.

10.5. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового обязательства при первоначальном признании и суммой привлеченных по нему денежных средств (далее — разница при первоначальной оценке долгового обязательства) отдельная организация должна отразить указанное долговое обязательство на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

10.6. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства подлежит признанию в качестве актива, случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового обязательства отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового обязательства на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, и счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или выданных векселей (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).

10.7. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств, привлеченных по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 42316 «Привлеченные средства физических лиц», или счета № 42616 «Привлеченные средства физических лиц — нерезидентов», или счета № 42708 «Привлеченные средства Федерального казначейства», или счета № 42808 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 42908 «Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», или счета № 43008 «Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 43108 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43208 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43308 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43408 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43508 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43608 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43708 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций», или счета № 43808 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций», или счета № 43908 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций», или счета № 44008 «Привлеченные средства юридических лиц — нерезидентов» (далее при совместном упоминании — счет по учету привлеченных средств) в зависимости от первоначального кредитора отдельной организации по долговому обязательству.

10.8. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств в оплату облигаций или векселя при их размещении (выдаче) следующими бухгалтерскими записями:

10.8.1. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.8.2. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене выше их номинальной стоимости (с премией):

в сумме номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданного векселя:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

в сумме премии по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.8.3. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):

в сумме, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008;

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 53001 «Компоненты выпущенных облигаций, классифицированные как долевой инструмент» (далее — счет № 53001).

10.8.4. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене выше их номинальной стоимости (с премией):

в сумме номинальной стоимости, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций);

в сумме премии, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 52008 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям);

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 53001.

10.9. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов;

по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

10.10. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания долгового обязательства (за исключением случаев, указанных в пунктах 10.11 и 10.12 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71508)

Кредит счета № 47422 или счета № 47423 в случае наличия дебиторской задолженности.

Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности или счета № 47423

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

10.11. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным, изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возврата владельцам этих облигаций денежных средств, полученных отдельной организацией, являющейся эмитентом облигаций, в счет их оплаты, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить возврат указанных денежных средств бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

В случае, указанном в абзаце первом настоящего пункта, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (далее — счет № 71702) или счета № 71802 в зависимости от расходов

Кредит счета № 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций» (далее — счет № 52019).

10.12. В случае если отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, отказывается от размещения облигаций после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их размещения, она должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке,

связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 или счета № 71802 в зависимости от расходов

Кредит счета № 52019.

10.13. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.13.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

10.13.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71507).

10.14. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.14.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

10.14.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 71507.

10.15. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по договору займа или кредитному договору на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.15.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

10.15.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

10.16. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.16.1 Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

10.16.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

10.17. Отдельная организация должна отразить новацию долга в заемное обязательство, которое является долговым обязательством по договору займа или кредитному договору с условиями, существенно отличающимися от первоначального долга в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, следующими бухгалтерскими записями:

10.17.1 Списание суммы долга:

Дебет счета по учету расчетов

Кредит счета № 61216 «Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)» (далее — счет № 61216).

10.17.2 Признание заемного обязательства по его справедливой стоимости на дату новации:

Дебет счета № 61216

Кредит счета по учету привлеченных средств.

10.17.3 Финансовый результат от новации долга:

Дебет счета № 71508

Кредит счета № 61216, если признается убыток от новации долга,

или

Дебет счета № 61216

Кредит счета № 71507, если признается прибыль от новации долга.

10.18. Отдельная организация должна отразить передачу имущества в обеспечение исполнения долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение» (далее — счет № 91411), или счета № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» (далее — счет № 91412), или счета № 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение» (далее — счет № 91413) в зависимости от вида имущества

Кредит счета № 99999.

Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат по заимствованиям, связанных с долговыми обязательствами

11.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов (купона) по долговым обязательствам, амортизацию премии или дисконта по выпущенным облигациям и выданным векселям, амортизацию связанных с долговыми обязательствами затрат по сделке не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона) в соответствии с условиями долгового обязательства;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

11.2. Отдельная организация должна отразить начисление процентов по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы» (далее — счет № 71101)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

11.3. Отдельная организация должна отразить начисление процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.4. Отдельная организация должна отразить амортизацию дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.5. Отдельная организация должна отразить амортизацию премии по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета № 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71104).

11.6. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (далее — счет № 71102)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71103)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.7. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета № 71102

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета № 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.8. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, единовременно в составе процентных расходов не позднее последнего календарного дня месяца, в котором было признано указанное долговое обязательство, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 11.6 и 11.7 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;

решение об отражении затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в составе процентных расходов утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.9. Отдельная организация в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 должна отразить капитализацию затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, единовременно в период действия долгового обязательства, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 11.19.2 пункта 11.19 и подпункте 11.20.4 пункта 11.20 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;

решение об отражении капитализации затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 11.19.2 пункта 11.19 и подпункте 11.20.4 пункта 11.20 настоящего Положения, утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.10. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.6 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 11.6 настоящего Положения

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

11.11. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.7 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей,

или

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 11.7 настоящего Положения

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

11.12. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долгового обязательства, увеличивающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, увеличивающая процентные расходы по долговому обязательству), и корректировку стоимости долгового обязательства, уменьшающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, уменьшающая процентные расходы по долговому обязательству), в случае если она отражает процентные расходы по долговому обязательству на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

11.13. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы по долговому обязательству по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.14. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы по долговому обязательству по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета № 71104.

11.15. При полном погашении долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в предусмотренный договором срок отдельная организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.13 или пункте 11.14 настоящего Положения.

11.16. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы по долговому обязательству по выпущенным облигациям или выданному векселю, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.17. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы по долговому обязательству по выпущенным облигациям или выданному векселю, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета № 71104.

11.18. При полном погашении долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в предусмотренный ими срок отдельная организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.16 или пункте 11.17 настоящего Положения.

11.19. Отдельная организация должна отразить капитализацию затрат по заимствованиям по договору займа или кредитному договору в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

11.19.1 Капитализацию суммы начисленных процентов по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (далее — счет № 60415), или счета № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (далее — счет № 60906), или счета № 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционной недвижимости» (далее — счет № 61911) в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

11.19.2. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета № 60415, или счета № 60906, или счета № 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.20. Отдельная организация должна отразить капитализацию затрат по заимствованиям по выпущенным облигациям или выданному векселю в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

11.20.1 Капитализацию суммы начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета № 60415, или счета № 60906, или счета № 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.20.2 Капитализацию суммы амортизации дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета № 60415, или счета № 60906, или счета № 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.20.3 Капитализацию суммы амортизации премии по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета № 60415, или счета № 60906, или счета № 61911 в зависимости от квалифицируемого актива.

11.20.4. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета № 60415, или счета № 60906, или счета № 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, утверждено в учетной политике отдельной организации.

Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, после первоначального признания

12.1. Отдельная организация должна после первоначального признания долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости, отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку его стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, до его амортизированной стоимости в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по заимствованиям, связанных с указанным долговым обязательством, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 11.13, 11.14, 11.16, 11.17, 12.2 и 12.3 настоящего Положения, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости.

12.2. В случае если отдельная организация пересматривает расчетные суммы выплат по долговому обязательству по договору займа или кредитному договору, оцениваемому по амортизированной стоимости, она должна отразить корректировку его стоимости в соответствии с пунктом B5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:

12.2.1 Корректировку, увеличивающую стоимость долгового обязательства до его амортизированной стоимости:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

12.2.2 Корректировку, уменьшающую стоимость долгового обязательства до его амортизированной стоимости:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета № 71507.

12.3. В случае если отдельная организация пересматривает расчетные суммы выплат по долговому обязательству по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемому по амортизированной стоимости, она должна отразить корректировку его стоимости в соответствии с пунктом B5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:

12.3.1 Корректировку, увеличивающую стоимость долгового обязательства до его амортизированной стоимости:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

12.3.2 Корректировку, уменьшающую стоимость долгового обязательства до его амортизированной стоимости:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета № 71507.

12.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долгового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости.

12.5. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, связанной с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

12.5.1 Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

12.5.2 Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета № 71507.

12.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, связанной с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

12.6.1 Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

12.6.2 Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета № 71507.

Глава 13. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после первоначального признания

13.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по заимствованиям, связанных с долговым обязательством, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

13.2. Отдельная организация должна отразить переоценку, увеличивающую стоимость долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

13.3. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета № 71507.

13.4. Отдельная организация должна отразить переоценку, увеличивающую стоимость долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

13.5. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета № 71507.

13.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, связанной с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату, когда справедливая стоимость долгового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

13.7. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, связанной с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 12.5.1 и 12.5.2 пункта 12.5 настоящего Положения.

13.8. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового обязательства, связанной с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 12.6.1 и 12.6.2 пункта 12.6 настоящего Положения.

Глава 14. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания долговых обязательств

14.1. Отдельная организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа в предусмотренный договором срок бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.2. Отдельная организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате произведенного ею платежа в предусмотренный выпущенными облигациями или выданным векселем срок бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.3. Отдельная организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.4. Отдельная организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.5. В случае изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, которое признается существенным в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального долгового обязательства и признание долгового обязательства с измененными условиями.

14.6. При прекращении признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате существенного изменения его условий отдельная организация должна отразить:

14.6.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части непогашенной основной суммы долга, отраженной на счете по учету привлеченных средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» (далее — счет № 61603).

14.6.2. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка невыплаченных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженных на счете по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета № 61603.

14.6.3. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

14.6.4. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 61603.

14.6.5. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

14.6.6. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета № 61603.

14.6.7. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

14.6.8. Признание долгового обязательства по договору займа или кредитному договору с измененными условиями по его справедливой стоимости — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету долгового обязательства с измененными условиями).

14.6.9. Оплату затрат, непосредственно связанных с изменением условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.6.10. Финансовый результат от существенного изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета № 71507, если признается прибыль от существенного изменения условий долгового обязательства,

или

Дебет счета № 71508

Кредит счета № 61603, если признается убыток от существенного изменения условий долгового обязательства.

14.7. При прекращении признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате его досрочного погашения отдельная организация должна отразить:

14.7.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцененной на дату его досрочного погашения, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 14.6.1 - 14.6.7 пункта 14.6 настоящего Положения.

14.7.2. Платеж, произведенный в счет погашения основной суммы долга и выплаты процентов по договору займа или кредитному договору, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.7.3. Финансовый результат от досрочного погашения долгового обязательства по договору займа или кредитному договору — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 14.6.10 пункта 14.6 настоящего Положения.

14.8. При прекращении признания долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате их досрочного погашения (приобретения) отдельной организацией, являющейся эмитентом облигаций (лицом, выдавшим вексель), отдельная организация должна отразить:

14.8.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части суммы номинальных стоимостей (суммы непогашенных остатков номинальных стоимостей) погашенных (приобретенных) облигаций или номинальной стоимости (непогашенного остатка номинальной стоимости) погашенного (приобретенного) векселя с учетом суммы начисленного дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета № 61603.

14.8.2. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части суммы невыплаченных процентов (купона), начисленных по погашаемым (приобретаемым) облигациям или векселю, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета № 61603.

14.8.3. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по лицевому счету по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям, открытому на счете № 52008 или счете № 52308, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета № 61603.

14.8.4. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

14.8.5. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета № 61603.

14.8.6. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

14.8.7. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета № 61603.

14.8.8. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

14.8.9. Оплату погашаемых (приобретаемых) облигаций или векселя (оплату долгового компонента конвертируемых облигаций) — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.8.10. Оплату затрат, связанных с погашением (приобретением) выпущенных облигаций или выданного векселя (затрат, отнесенных к долговому компоненту конвертируемых облигаций), — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.8.11. Финансовый результат от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61603

Кредит счета № 71507, если признается прибыль от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя,

или

Дебет счета № 71508

Кредит счета № 61603, если признается убыток от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя.

14.9. Реализация облигаций, приобретенных отдельной организацией, являющейся их эмитентом, отражается отдельной организацией бухгалтерскими записями, указанными в пункте 10.8 настоящего Положения.

14.10. В случае погашения (приобретения) выпущенных конвертируемых облигаций отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна применить пункты AG33 и AG34 МСФО (IAS) 32 и отразить оплату погашаемых (приобретаемых) конвертируемых облигаций, относящуюся к долевому компоненту указанных облигаций, и оплату затрат, относящихся к долевому компоненту указанных облигаций, одновременно с отражением отдельных объектов бухгалтерского учета, указанных в пункте 14.2, подпунктах 14.8.9 и 14.8.10 пункта 14.8 настоящего Положения, следующими бухгалтерскими записями:

14.10.1 Оплату конвертируемых облигаций, относящуюся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета № 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.10.2 Оплату затрат, относящихся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета № 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.11. В случае конвертации облигаций в акции отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить списание балансовой стоимости долгового обязательства по ним бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 14.8.1 - 14.8.8 пункта 14.8 настоящего Положения.

В случае конвертации облигаций в акции отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить увеличение своего уставного капитала в результате выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, одновременно следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61603

Кредит счета № 60322

и

Дебет счета № 60322

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, созданных в форме акционерного общества».

14.12. Отдельная организация должна отразить возврат ей имущества, переданного указанной отдельной организацией в обеспечение исполнения долгового обязательства, при прекращении соглашения об обеспечении исполнения долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91411, или счета № 91412, или счета № 91413 в зависимости от вида имущества.

Глава 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг при первоначальном признании

15.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, справедливая стоимость которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация должна осуществить пересчет их справедливой стоимости в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее — официальный курс), на дату оценки их справедливой стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долговыми инструментами (далее — долговые ценные бумаги), оцениваемых по амортизированной стоимости, номинальная стоимость (сумма обязательства) которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация должна произвести пересчет их амортизированной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу на дату оценки их амортизированной стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долевым инструментом другой организации (далее — долевые ценные бумаги), номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация после их первоначального признания не должна производить пересчет их первоначальной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в результате изменения официальных курсов.

15.2. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета операции по каждой сделке с ценными бумагами отдельно.

15.3. Для целей отражения долговых ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета № 50104 «Долговые ценные бумаги Российской Федерации», № 50105 «Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 50106 «Долговые ценные бумаги кредитных организаций», № 50107 «Долговые ценные бумаги прочих резидентов», № 50108 «Долговые ценные бумаги иностранных государств», № 50109 «Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов», № 50110 «Долговые ценные бумаги прочих нерезидентов», № 50118 «Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50411 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) Российской Федерации», № 50412 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 50413 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) кредитных организаций», № 50414 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) прочих резидентов», № 50415 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) иностранных государств», № 50416 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) банков-нерезидентов», № 50417 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей) прочих нерезидентов», № 50418 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания», № 51211 «Векселя федеральных органов исполнительной власти», № 51212 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 51213 «Векселя кредитных организаций», № 51214 «Векселя прочих резидентов», № 51215 «Векселя иностранных государств», № 51216 «Векселя банков-нерезидентов», № 51217 «Векселя прочих нерезидентов», № 51511 «Векселя федеральных органов исполнительной власти», № 51512 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», № 51513 «Векселя кредитных организаций», № 51514 «Векселя прочих резидентов», № 51515 «Векселя иностранных государств», № 51516 «Векселя банков-нерезидентов», № 51517 «Векселя прочих нерезидентов» (далее при совместном упоминании — счет по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги) отдельная организация должна определить следующие компоненты стоимости долговых ценных бумаг:

номинальную стоимость (сумму обязательства) долговых ценных бумаг;

начисленные к получению проценты (купон) по долговым ценным бумагам;

премию по долговым ценным бумагам в размере положительной разницы между ценой сделки, уменьшенной на сумму входящих в цену сделки процентов (купона) по долговым ценным бумагам, и номинальной стоимостью (суммой обязательства) долговых ценных бумаг (далее — премия по долговым ценным бумагам);

дисконт по долговым ценным бумагам в размере отрицательной разницы между ценой сделки, уменьшенной на сумму входящих в цену сделки процентов (купона) по долговым ценным бумагам, и номинальной стоимостью (суммой обязательства) долговых ценных бумаг (далее — дисконт по долговым ценным бумагам).

15.4 Для целей отражения долговых ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна отразить:

номинальную стоимость (сумму обязательства) долговых ценных бумаг при наличии премии по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете по учету ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, одной партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

начисленные к получению проценты (купон) по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

премию по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

дисконт по долговым ценным бумагам, начисленный при отражении на счетах бухгалтерского учета его амортизации, на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги.

15.5. Отдельная организация должна отразить входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную ею при приобретении долговых ценных бумаг, на лицевом счете по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги) или на лицевом счете по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам в зависимости от утвержденного в учетной политике отдельной организации решения об использовании одного из указанных лицевых счетов при отражении входящей в цену сделки суммы процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченной при приобретении долговых ценных бумаг.

15.6. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг (за исключением долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения) при первоначальном признании и ценой сделки (далее — разница при первоначальной оценке ценных бумаг) отдельная организация должна при первоначальном признании отразить ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

15.7. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке ценных бумаг подлежит признанию в качестве актива, не являющегося ценной бумагой, случая, когда разница при первоначальной оценке ценных бумаг обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долговых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке ценных бумаг на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долевых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке ценных бумаг на счете № 50670 «Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании» (далее — счет № 50670) или счете № 50671 «Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения» (далее — счет № 50671) в зависимости от категории ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

15.8. В случае если отдельная организация приобретает ценные бумаги за валюту, отличную от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна произвести пересчет цены сделки в валюту, в которой выражена номинальная стоимость (сумма обязательства) приобретаемых ценных бумаг, по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса — по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному отдельной организацией исходя из официальных курсов иностранных валют (как отношение курса одной иностранной валюты к курсу другой иностранной валюты) (далее — кросс-курс), на дату операции в иностранной валюте.

15.9. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с приобретаемыми ценными бумагами, понесенные до даты первоначального признания приобретаемых ценных бумаг (далее — предварительные затраты по сделке), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг» (далее — счет № 50905)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по сделке, связанных с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток), осуществленных в валюте, отличной от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), отдельная организация должна произвести пересчет указанных затрат по сделке в валюту номинальной стоимости (суммы обязательства) ценных бумаг по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса — по кросс-курсу на дату осуществления затрат по сделке, связанных с ценными бумагами.

15.10. В случае если после осуществления предварительных затрат по сделке отдельная организация приняла решение не приобретать ценные бумаги, она должна отразить списание предварительных затрат по сделке в состав прибыли или убытка на дату принятия такого решения бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702

Кредит счета № 50905.

15.11 Отдельная организация должна отразить цену сделки на наиболее раннюю из следующих дат:

на дату получения приобретаемых ценных бумаг;

на дату оплаты приобретаемых ценных бумаг.

15.12 Отдельная организация должна отразить цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47408)

Кредит счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47407).

15.13. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 50905.

15.14. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71504) или счета № 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» (далее — счет № 71506) в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 50905.

15.15. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, понесенные на дату первоначального признания указанных ценных бумаг, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.16. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, понесенные на дату их первоначального признания, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.17. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в качестве расходов, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, в случае если такое решение утверждено в учетной политике отдельной организации.

15.18. При первоначальном признании приобретенных ценных бумаг отдельная организация должна отразить цену сделки, увеличенную на затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, увеличенную (уменьшенную) на справедливую стоимость производного инструмента, являющегося активом (обязательством), в случае если указанные ценные бумаги являются базисным (базовым) активом, приобретенным в результате исполнения производного инструмента, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50605 «Долевые ценные бумаги кредитных организаций», или счета № 50606 «Долевые ценные бумаги прочих резидентов», или счета № 50607 «Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов», или счета № 50608 «Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов», или счета № 50640 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах — акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций», или счета № 50641 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах — акции дочерних и ассоциированных организаций», или счета № 50642 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах — акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов», или счета № 50643 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах — акции дочерних и ассоциированных организаций — нерезидентов», или счета № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», или счета № 60101 «Акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций», или счета № 60102 «Акции дочерних и ассоциированных организаций», или счета № 60103 «Акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов», или счета № 60104 «Акции дочерних и ассоциированных организаций — нерезидентов», или счета № 60106 «Паи паевых инвестиционных фондов» (далее — счет № 60106) в зависимости от эмитента долевых ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, являющимся акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом (далее — объект инвестиций), совместного контроля над ним или значительного влияния на него (далее при совместном упоминании — счет по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги) или счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета № 47408.

При первоначальном признании ценных бумаг отдельная организация должна отразить их стоимость на счетах по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги и счетах по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в валюте их номинальной стоимости (суммы обязательства).

15.19 Отдельная организация должна отразить оплату приобретаемых ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.20. В случае, указанном в абзаце втором пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.20.1 Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (далее — счет № 501), или счета № 504 «Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости» (далее — счет № 504), или счета № 512 «Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (далее — счет № 512), или счета № 515 «Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости» (далее — счет № 515) в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета № 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71503).

15.20.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501, или счета № 504, или счета № 512, или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

15.21. В случае, указанном в абзаце втором пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.21.1 Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг — положительные разницы счета № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (далее — счет № 506)

Кредит счета № 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» (далее — счет № 71505).

15.21.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 71506

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506.

15.22. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.22.1. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

15.22.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг.

15.22.3. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг — положительные разницы счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

15.22.4. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг.

15.23. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.23.1 Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг — положительные разницы счета № 506

Кредит счета № 50671.

15.23.2 Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 50670

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506.

15.24. В случае если отдельная организация осуществляет покупку на стандартных условиях ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для целей отражения указанных ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета при их первоначальном признании отдельная организация должна после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг отразить на счетах по учету переоценки ценных бумаг изменение справедливой стоимости указанных ценных бумаг, которое возникает после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг, если указанное изменение признается отдельной организацией существенным, на последний календарный день каждого квартала.

Глава 16. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по долговым ценным бумагам

16.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов (купона) по долговым ценным бумагам, амортизацию премии по долговым ценным бумагам или дисконта по долговым ценным бумагам, амортизацию затрат по сделке, связанных с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона), предусмотренную долговыми ценными бумагами;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

16.2. Отдельная организация должна отразить начисление процентов (купона) по долговым ценным бумагам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам)

Кредит счета № 71001.

16.3. Отдельная организация должна отразить сумму дисконта по долговым ценным бумагам, начисленную при его амортизации, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленного дисконта по долговым ценным бумагам)

Кредит счета № 71001.

16.4 Отдельная организация должна отразить сумму амортизации премии по долговым ценным бумагам бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71004 «Премии, уменьшающие процентные доходы»

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету премии по долговым ценным бумагам).

16.5. В случае если отдельная организация отражает на счетах бухгалтерского учета процентную выручку по долговым ценным бумагам без использования метода ЭПС, она должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг.

16.6. В случае если отдельная организация отражает процентную выручку по долговым ценным бумагам на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, она должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долговых ценных бумаг, увеличивающую процентную выручку до величины процентной выручки, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее — корректировка, увеличивающая процентную выручку по долговым ценным бумагам), и корректировку стоимости долговых ценных бумаг, уменьшающую процентную выручку до величины процентной выручки, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее — корректировка, уменьшающая процентную выручку по долговым ценным бумагам), не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона), предусмотренную долговыми ценными бумагами;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

16.7. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку по долговым ценным бумагам, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501, или счета № 504, или счета № 512, или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета № 71005.

16.8. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентную выручку по долговым ценным бумагам, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501, или счета № 504, или счета № 512, или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

Глава 17. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, после первоначального признания

17.1. Отдельная организация должна после первоначального признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку их стоимости, отраженной на счетах по учету ценных бумаг (за исключением счетов второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг (кроме векселей) и счетов второго порядка по учету резервов под обесценение по векселям (далее при совместном упоминании — счет второго порядка по учету резервов под обесценение), до валовой балансовой стоимости в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанным долговым ценным бумагам, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 16.7, 16.8 и 17.2 настоящего Положения, не реже чем на каждую из следующих дат:

(в ред. Указания Банка России от 26.03.2026 № 7316-У)

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

17.2. В случае если денежные потоки, предусмотренные долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, изменяются, в том числе по соглашению сторон (за исключением изменений, приводящих к прекращению признания указанных долговых ценных бумаг), или отдельная организация пересматривает расчетные денежные потоки по указанным долговым ценным бумагам (за исключением пересмотра оценки резерва под обесценение по указанным долговым ценным бумагам), отдельная организация должна отразить корректировку их валовой балансовой стоимости в соответствии с пунктами 5.4.3 и B5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:

17.2.1 Корректировку, увеличивающую валовую балансовую стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 71503.

17.2.2 Корректировку, уменьшающую валовую балансовую стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета № 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг.

17.3. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, после их первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

17.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

17.4.1 Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета № 71503.

17.4.2 Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

Глава 18. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после первоначального признания

18.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания в сумме, которая применительно к долговым ценным бумагам определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по ним, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

18.2. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в рублях по регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг (государственным регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг) или международным кодам (номерам) идентификации ценных бумаг. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге в зависимости от учетной политики отдельной организации).

18.3. В случае если отдельная организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами, имеющими один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющих этот регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или этот международный код (номер) идентификации ценных бумаг.

В случае если отдельная организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами одного эмитента, не относящимися к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющими международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех ценных бумаг этого эмитента, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

18.4. Отдельная организация должна отразить переоценку ценных бумаг, увеличивающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями:

18.4.1 Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 71503 или счета № 71505 в зависимости от ценных бумаг.

18.4.2 Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 71503 или счета № 71505 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512,

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 71503 или счета № 71505 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512.

18.5. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями:

18.5.1 Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг.

18.5.2 Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512,

или

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512.

18.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату, когда справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, была оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

18.7. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

18.7.1 Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета № 71503.

18.7.2 Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501 или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

18.8. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

18.8.1 Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 50671

Кредит счета № 71505.

18.8.2 Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета № 71506

Кредит счета № 50670.

Глава 19. Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и долевым ценным бумагам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения

19.1. Отдельная организация должна отразить признание резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и корректировку указанного резерва под обесценение следующими бухгалтерскими записями:

19.1.1 Признание резерва под обесценение и корректировку, увеличивающую резерв под обесценение:

Дебет счета № 71202

Кредит счета второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг.

19.1.2 Корректировку, уменьшающую резерв под обесценение:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 71201.

19.2. Отдельная организация должна отразить признание резерва под обесценение по долевым ценным бумагам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, и корректировку указанного резерва под обесценение следующими бухгалтерскими записями:

19.2.1 Признание резерва под обесценение и корректировку, увеличивающую резерв под обесценение:

Дебет счета № 71506

Кредит счета второго порядка по учету резервов под обесценение долевых ценных бумаг счета № 507 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (далее — счет № 507) или счета № 601 «Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» (далее — счет № 601) в зависимости от наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

19.2.2 Корректировку, уменьшающую резерв под обесценение:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение долевых ценных бумаг счета № 507 или счета № 601 в зависимости от наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета № 71505.

Глава 20. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания ценных бумаг

20.1. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание стоимости ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг), один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, при прекращении их признания одним из следующих способов списания стоимости указанных ценных бумаг:

по средней стоимости ценных бумаг;

по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета списания стоимости ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, при прекращении их признания стоимость указанных ценных бумаг, подлежащая списанию, определяется отдельной организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

20.2. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате их продажи отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета цену сделки на наиболее раннюю из следующих дат:

на дату поставки ценных бумаг;

на дату оплаты ценных бумаг.

20.3. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате их продажи отдельная организация должна отразить цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408

Кредит счета № 47407.

20.4. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате отчуждения ценных бумаг или погашения долговых ценных бумаг отдельная организация должна отразить:

20.4.1. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги, включая начисленные и неполученные проценты (купон), премию по долговым ценным бумагам и начисленный дисконт по долговым ценным бумагам, или по счету по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» (далее — счет № 61210)

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг.

20.4.2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг.

20.4.3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 501, или счета № 506, или счета № 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 61210.

20.4.4. Списание балансовой стоимости долговых ценных бумаг в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501, или счета № 504, или счета № 512, или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

20.4.5. Списание балансовой стоимости долговых ценных бумаг в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета № 501, или счета № 504, или счета № 512, или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета № 61210.

20.4.6. Списание резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или долевым ценным бумагам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, при их отчуждении — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг счета № 504 или счета № 515 либо счета второго порядка по учету резервов под обесценение долевых ценных бумаг счета № 507 или счета № 601 в зависимости от ценных бумаг и наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета № 61210.

20.4.7. Списание справедливой стоимости производного инструмента, в результате исполнения которого происходит передача отдельной организацией ценных бумаг, — бухгалтерской записью в корреспонденции со счетом № 61210.

20.4.8. Затраты отдельной организации, связанные с отчуждением ценных бумаг или погашением долговых ценных бумаг, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету денежных средств, или счета по учету расчетов, или счета № 50905 в зависимости от способа расчетов и даты осуществления затрат.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с отчуждением (погашением) ценных бумаг, осуществленных в валюте, отличной от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), отдельная организация должна произвести пересчет затрат в валюту номинальной стоимости (суммы обязательства) ценных бумаг по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса — по кросс-курсу на дату осуществления затрат.

20.4.9. Оплату ценных бумаг и прекращение обязательства по их поставке в случае, указанном в пункте 20.3 настоящего Положения, — следующими бухгалтерскими записями:

оплату ценных бумаг:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 47408;

прекращение обязательства по поставке ценных бумаг:

Дебет счета № 47407

Кредит счета № 61210.

20.4.10. Получение денежных средств или иного имущества по его справедливой стоимости в счет оплаты ценных бумаг — бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в пункте 20.3 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств, или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов, или счета по учету имущества (кроме денежных средств) в случае получения имущества (кроме денежных средств) в счет оплаты ценных бумаг

Кредит счета № 61210.

20.4.11. Финансовый результат от прекращения признания ценных бумаг в результате отчуждения ценных бумаг или погашения долговых ценных бумаг — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета № 71503 или счета № 71505 в зависимости от ценных бумаг, если признается прибыль,

или

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 61210, если признается убыток.

20.5. Отдельная организация должна отразить выплату ей процентов (купона) по долговым ценным бумагам бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в пункте 20.6 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам).

20.6. В случае если в учетной политике отдельной организации утверждено решение отражать входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную ею при приобретении долговых ценных бумаг, на лицевом счете по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги), отдельная организация должна отразить выплату ей процентов (купона) по долговым ценным бумагам следующими бухгалтерскими записями:

на входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную при приобретении долговых ценных бумаг:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги);

на сумму начисленных процентов (купона) по долговым ценным бумагам, отраженных в соответствии с пунктом 16.2 настоящего Положения:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам).

20.7. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета частичное погашение долговых ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями:

в части начисленного дисконта по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленного дисконта по долговым ценным бумагам);

в части входящей в цену сделки суммы, уплаченной при приобретении долговых ценных бумаг (кроме суммы процентов (купона) по долговым ценным бумагам):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги).

20.8. При прекращении признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить списание валовой балансовой стоимости указанных ценных бумаг за счет резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 20.9 настоящего Положения):

20.8.1. Списание валовой балансовой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 20.4.1, 20.4.4 и 20.4.5 пункта 20.4 настоящего Положения.

20.8.2. Списание резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.6 пункта 20.4 настоящего Положения.

20.9. В случае если при прекращении признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанных ценных бумаг отражена только на счетах по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета № 504 или счета № 515, отдельная организация должна отразить списание указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета № 504 или счета № 515 в зависимости от ценных бумаг.

Глава 21. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров репо

21.1. Отдельная организация, являющаяся покупателем по договору репо (далее — отдельная организация — покупатель по договору репо), должна отразить требование по уплате денежных средств по второй части договора репо на счетах по учету прочих предоставленных средств отдельно по каждому договору репо.

Отдельная организация, являющаяся продавцом по договору репо (далее — отдельная организация — продавец по договору репо), должна отразить обязательство по уплате денежных средств по второй части договора репо на счетах по учету привлеченных средств отдельно по каждому договору репо.

21.2. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета процентных доходов и процентных расходов отдельная организация — покупатель по договору репо должна определить:

доходы по договору репо в сумме положительной разницы между суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по второй части договора репо, и суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по первой части договора репо;

расходы по договору репо в сумме отрицательной разницы между суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по второй части договора репо, и суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по первой части договора репо.

В случае если в соответствии с договором репо цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается (увеличивается) с учетом сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, и (или) выплат, осуществляемых в соответствии с договором репо одной или каждой из его сторон, отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить на счетах бухгалтерского учета доходы (расходы) по договору репо в сумме, которая определяется отдельной организацией — покупателем по договору репо с учетом таких выплат.

21.3. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета процентных доходов и процентных расходов отдельная организация — продавец по договору репо должна определить:

доходы по договору репо в сумме отрицательной разницы между суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по второй части договора репо, и суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по первой части договора репо;

расходы по договору репо в сумме положительной разницы между суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по второй части договора репо, и суммой денежных средств, подлежащей уплате за ценные бумаги, передаваемые по первой части договора репо.

В случае если в соответствии с договором репо цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается (увеличивается) с учетом сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, и (или) выплат, осуществляемых в соответствии с договором репо одной или каждой из его сторон, отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить на счетах бухгалтерского учета доходы (расходы) по договору репо в сумме, которая определяется отдельной организацией — продавцом по договору репо с учетом таких выплат.

21.4. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление доходов (расходов) по договору репо, начисление затрат по сделке, связанных с договором репо (за исключением случая, когда требование по получению (обязательство по уплате) денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату изменения в соответствии с договором репо цены ценных бумаг, подлежащих передаче по второй части договора репо, и (или) изменения их количества;

на дату исполнения второй части договора репо.

21.5. При исполнении обязательств по первой части договора репо отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить:

21.5.1 Перенос стоимости ценных бумаг при их передаче покупателю по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (далее при совместном упоминании — счет по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

21.5.2 Получение денежных средств от покупателя по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

21.6 Отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

процентную выручку по переданным по первой части договора репо долговым ценным бумагам в соответствии с главой 16 настоящего Положения;

изменение стоимости переданных по первой части договора репо ценных бумаг в соответствии с главами 17 - 19 настоящего Положения.

21.7. Отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить начисленные доходы по договору репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета № 71001.

21.8. В случае если отдельная организация — продавец по договору репо отражает на счетах бухгалтерского учета начисленные доходы по договору репо, она должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с договором репо (за исключением случая, когда обязательство по уплате денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

21.9. Отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить начисленные расходы по договору репо бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

21.10. В случае если отдельная организация — продавец по договору репо отражает на счетах бухгалтерского учета начисленные расходы по договору репо, она должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с договором репо (за исключением случая, когда обязательство по уплате денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

21.11. Отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с договором репо (за исключением случая, когда обязательство по уплате денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.12. Отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с договором репо, в сумме их начислений, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 21.8 или пункте 21.10 настоящего Положения в зависимости от отражения доходов или расходов по договору репо, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

21.13. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить передачу ей покупателем по договору репо указанных сумм денежных средств следующими бухгалтерскими записями:

21.13.1 Передачу покупателем по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета № 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долговых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи покупателем по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам, не совпадают.

21.13.2 Передачу покупателем по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям» (далее — счет № 60347) или счета № 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долевых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи покупателем по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам, не совпадают.

21.14. В случае если договором репо предусмотрено, что цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается с учетом сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить такое уменьшение цены ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета № 60347 в зависимости от выплат по ценным бумагам.

21.15. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, остаются у покупателя по договору репо на условиях срочности, возвратности и платности, отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 45510 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам», или счета № 45709 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46010 «Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству», или счета № 46110 «Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46210 «Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46310 «Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46410 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46510 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46610 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46710 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46810 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46910 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47010 «Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям», или счета № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47210 «Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (далее при совместном упоминании — счет по учету сумм прочих предоставленных средств) в зависимости от лица, которому предоставлены средства

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета № 60347 в зависимости от выплат по ценным бумагам.

21.16. В случае если договором репо предусмотрена обязанность стороны (сторон) в случае изменения цены ценных бумаг, переданных по договору репо, или в иных случаях, предусмотренных договором репо, уплачивать другой стороне суммы денежных средств и (или) передавать ценные бумаги в соответствии с пунктом 14 статьи 51.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»), отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить:

21.16.1 Уплату суммы денежных средств покупателю по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.16.2. Перенос стоимости ценных бумаг, переданных покупателем по договору репо, при их получении — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

21.16.3 Получение денежных средств, уплаченных покупателем по договору репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

21.16.4 Перенос стоимости ценных бумаг при их передаче покупателю по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

21.17. При исполнении обязательств по второй части договора репо отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить:

21.17.1. Перенос стоимости ценных бумаг при их получении от покупателя по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

21.17.2. Уплату денежных средств по второй части договора репо, в случае если по договору репо были отражены начисленные доходы, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленных доходов по договору репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам;

на сумму оплаты за ценные бумаги, полученные по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.17.3. Уплату денежных средств по второй части договора репо, в случае если по договору репо были отражены начисленные расходы, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленных расходов по договору репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

или

Кредит счета по учету привлеченных средств, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету привлеченных средств утверждено в учетной политике отдельной организации — продавца по договору репо;

на сумму обязательства по уплате денежных средств по второй части договора репо, учтенного на счете по учету привлеченных средств:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.18. В случае если договором репо или иным соглашением в соответствии с подпунктом 3 пункта 16 статьи 51.3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» предусмотрено урегулирование требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, при исполнении указанного договора репо или иного соглашения отдельная организация — продавец по договору репо должна отразить:

21.18.1. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 20.4.1 - 20.4.6 пункта 20.4 настоящего Положения.

21.18.2. Прекращение обязательства по уплате денежных средств по второй части договора репо — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму денежных средств, полученных по первой части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета № 61210;

на сумму начисленных доходов по договору репо:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам;

на сумму начисленных расходов по договору репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета № 61210;

на сумму оплаченных затрат по сделке, связанных с договором репо (за исключением случая, когда обязательство по уплате денежных средств оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), которая не была списана бухгалтерской записью, указанной в пункте 21.12 настоящего Положения:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

21.18.3. Признание требования по получению или обязательства по уплате денежных средств в случае наличия разницы в размере прекращаемых требований и обязательств по договору репо — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму требования по получению денежных средств:

Дебет счета по учету расчетов

Кредит счета № 61210;

на сумму обязательства по уплате денежных средств:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету расчетов.

21.18.4. Финансовый результат от урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.11 пункта 20.4 настоящего Положения (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта).

Финансовый результат от урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо — бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации — продавца по договору репо:

Дебет счета № 61210

Кредит счета № 71501 или счета № 71507 в зависимости от экономического содержания операции, если признается прибыль,

или

Дебет счета № 71502 или счета № 71508 в зависимости от экономического содержания операции

Кредит счета № 61210, если признается убыток.

21.19. При исполнении обязательств по первой части договора репо отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить:

21.19.1 Получение ценных бумаг по первой части договора репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (далее — счет № 91314).

21.19.2 Уплату денежных средств продавцу по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.20. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить начисленные доходы по договору репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 71001.

21.21. В случае если отдельная организация — покупатель по договору репо отражает на счетах бухгалтерского учета начисленные доходы по договору репо, она должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с договором репо (за исключением случая, когда требование по получению денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением прочих средств.

21.22. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить начисленные расходы по договору репо бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

21.23. В случае если отдельная организация — покупатель по договору репо отражает на счетах бухгалтерского учета начисленные расходы по договору репо, она должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с договором репо (за исключением случая, когда требование по получению денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением прочих средств.

21.24. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с договором репо (за исключением случая, когда требование по получению денежных средств по второй части договора репо оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением прочих средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.25. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с договором репо, в сумме их начислений, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 21.21 или пункте 21.23 настоящего Положения в зависимости от отражения доходов или расходов по договору репо, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением прочих средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением прочих средств.

21.26. В случае заключения отдельной организацией — покупателем по действующему договору репо последующего договора репо, по первой части которого она передает ценные бумаги, полученные ею по первой части действующего договора репо (далее — последующий договор репо), такая отдельная организация должна при исполнении обязательств по первой части последующего договора репо отразить:

21.26.1. Передачу по первой части последующего договора репо ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных отдельной организацией — продавцом по последующему договору репо по первой части действующего договора репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (далее — счет № 91419)

Кредит счета № 99999.

21.26.2. Получение денежных средств от покупателя по последующему договору репо — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 21.5.2 пункта 21.5 настоящего Положения.

21.27. Отдельная организация — покупатель по договору репо (отдельная организация — продавец по последующему договору репо) должна отразить обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо на счете № 91314 и требования по передаче ценных бумаг по второй части последующего договора репо на счете № 91419 по справедливой стоимости.

21.28. Отдельная организация — покупатель по договору репо (отдельная организация — продавец по последующему договору репо) должна отражать переоценку обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо и требований по передаче ценных бумаг по второй части последующего договора репо, учтенных на внебалансовых счетах, не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

21.28.1 Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

21.28.2 Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

21.28.3 Переоценку, увеличивающую стоимость требования:

Дебет счета № 91419

Кредит счета № 99999.

21.28.4 Переоценку, уменьшающую стоимость требования:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

21.29. В случае если отдельная организация — покупатель по договору репо продает ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, она должна отразить:

21.29.1. Списание обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо с внебалансового счета — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

21.29.2. Получение оплаты за проданные ценные бумаги — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.10 пункта 20.4 настоящего Положения.

21.29.3. Признание обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету привлеченных средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо).

21.30. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить обязательство по передаче ценных бумаг по второй части договора репо на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо) по справедливой стоимости.

21.31. Отдельная организация — покупатель по договору репо должна отражать переоценку обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо), не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

21.31.1 Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 71504 или № 71506 в зависимости от ценных бумаг

или

Дебет счета № 71702, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета № 71702 утверждено в учетной политике отдельной организации — покупателя по договору репо

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо).

21.31.2 Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо)

Кредит счета № 71503 или № 71505 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (далее — счет № 71701), в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета № 71701 утверждено в учетной политике отдельной организации — покупателя по договору репо.

21.32. В случае если отдельная организация — покупатель по договору репо продала ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, и впоследствии приобретает ценные бумаги в целях исполнения обязательств по второй части договора репо, на дату приобретения указанных ценных бумаг она должна отразить:

21.32.1. Приобретение ценных бумаг — бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 15.9 - 15.23 настоящего Положения.

21.32.2. Списание балансовой стоимости приобретенных ценных бумаг — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 20.4.1 - 20.4.6 пункта 20.4 настоящего Положения.

21.32.3. Прекращение признания обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо), — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо)

Кредит счета № 61210.

21.32.4. Финансовый результат от приобретения ценных бумаг и прекращения признания обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо), — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.11 пункта 20.4 настоящего Положения.

21.32.5 Приобретение ценных бумаг на внебалансовом счете — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

21.33. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить:

21.33.1. Признание обязательства по передаче продавцу по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

21.33.2. Получение сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, в случае если обязательство по передаче указанных ценных бумаг по второй части договора репо учтено на счете № 91314, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

21.33.3. Списание требования по получению сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, в случае если отдельная организация — покупатель по договору репо продала ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, — следующими бухгалтерскими записями:

по долевым ценным бумагам:

Дебет счета № 71506

Кредит счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания);

по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо)

Кредит счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

21.33.4. Передачу продавцу по договору репо сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.34. В случае если договором репо предусмотрено, что цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается с учетом сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить такое уменьшение цены ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств.

21.35. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо, остаются у отдельной организации — покупателя по договору репо на условиях срочности, возвратности и платности, отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету привлеченных средств.

21.36. В случае если договором репо предусмотрена обязанность стороны (сторон) в случае изменения цены ценных бумаг, переданных по договору репо, или в иных случаях, предусмотренных договором репо, уплачивать другой стороне суммы денежных средств и (или) передавать ценные бумаги в соответствии с пунктом 14 статьи 51.3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг», отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить:

21.36.1 Уплату денежных средств продавцу по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

21.36.2 Получение ценных бумаг, переданных продавцом по договору репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

21.36.3 Получение денежных средств, уплаченных продавцом по договору репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств.

21.36.4 Передачу ценных бумаг продавцу по договору репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

21.37. При исполнении обязательств по второй части договора репо отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить:

21.37.1 Передачу ценных бумаг по второй части договора репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

21.37.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо, были переданы по первой части последующего договора репо, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо, перенос стоимости идентичных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах, после исполнения отдельной организацией — покупателем по договору репо обязательств по второй части договора репо, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

21.37.3. Списание требования по передаче ценных бумаг по второй части последующего договора репо в случае, указанном в подпункте 21.37.2 настоящего пункта, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

21.37.4. Уплату продавцом по договору репо денежных средств по второй части договора репо, в случае если по договору репо были отражены начисленные доходы, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленных доходов по договору репо:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

или

Дебет счета по учету сумм прочих предоставленных средств, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету сумм прочих предоставленных средств утверждено в учетной политике отдельной организации — покупателя по договору репо

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму требования по получению денежных средств по второй части договора репо, учтенного на счете по учету сумм прочих предоставленных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств.

21.37.5. Уплату продавцом по договору репо денежных средств по второй части договора репо, в случае если по договору репо были отражены начисленные расходы, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленных расходов по договору репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств;

на сумму оплаты за ценные бумаги, переданные по второй части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств.

21.38. При исполнении обязательств по второй части последующего договора репо отдельная организация — продавец по последующему договору репо должна отразить:

21.38.1. Уплату денежных средств по второй части последующего договора репо — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 21.17.2 и 21.17.3 пункта 21.17 настоящего Положения.

21.38.2 Получение ценных бумаг по второй части последующего договора репо — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

21.38.3. Перенос стоимости полученных по второй части последующего договора репо ценных бумаг (части ценных бумаг), в случае если стоимость указанных ценных бумаг (части ценных бумаг) учтена на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, в соответствии с подпунктом 21.37.2 пункта 21.37 настоящего Положения, — бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

21.39. В случае если договором репо или иным соглашением в соответствии с подпунктом 3 пункта 16 статьи 51.3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» предусмотрено урегулирование требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, при исполнении указанного договора репо или иного соглашения отдельная организация — покупатель по договору репо должна отразить:

21.39.1. Прекращение требования по получению денежных средств по второй части договора репо и признание ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленных доходов по договору репо:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных расходов по договору репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств;

на сумму требования по получению денежных средств по второй части договора репо, учтенного на счете по учету сумм прочих предоставленных средств:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств;

на сумму требования по получению денежных средств в случае наличия разницы в размере прекращаемых требований и обязательств по договору репо:

Дебет счета по учету расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг;

на сумму обязательства по уплате денежных средств в случае наличия разницы в размере прекращаемых требований и обязательств по договору репо:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету расчетов.

21.39.2. Прекращение обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, учтенного на счете № 91314, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

21.39.3. Перенос стоимости ценных бумаг, переданных по первой части последующего договора репо, учтенных на балансовых счетах, при прекращении требования по получению денежных средств и обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 21.37.2 пункта 21.37 настоящего Положения.

21.39.4. Прекращение требования по получению денежных средств по второй части договора репо и прекращение обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо), в случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были проданы отдельной организацией — покупателем по договору репо, — следующими бухгалтерскими записями:

на сумму денежных средств, уплаченных по первой части договора репо:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету сумм прочих предоставленных средств;

на сумму начисленных доходов по договору репо:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных расходов по договору репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 61210;

на сумму обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо)

Кредит счета № 61210.

21.39.5 Финансовый результат от урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо:

бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.11 пункта 20.4 настоящего Положения (за исключением случая, указанного в абзаце третьем настоящего подпункта);

бухгалтерскими записями, указанными в абзацах третьем - седьмом подпункта 21.18.4 пункта 21.18 настоящего Положения, в случае если такое решение утверждено в учетной политике отдельной организации — покупателя по договору репо.

21.40. Требования настоящей главы не распространяются на договоры репо, при исполнении первой части которых передача ценных бумаг соответствует требованиям для прекращения их признания продавцом по договору репо, указанным в подпункте (a) и абзаце (i) подпункта (c) пункта 3.2.6 МСФО (IFRS) 9.

Глава 22. Отражение на счетах бухгалтерского учета займов ценных бумаг

22.1. При передаче ценных бумаг в заем отдельная организация, являющаяся займодавцем (далее — отдельная организация — займодавец), должна отразить перенос стоимости переданных в заем ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

22.2 Отдельная организация — займодавец должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

процентную выручку по переданным в заем долговым ценным бумагам в соответствии с главой 16 настоящего Положения;

изменение стоимости переданных в заем ценных бумаг в соответствии с главами 17 - 19 настоящего Положения.

22.3. Отдельная организация — займодавец должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50906 «Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг» (далее — счет № 50906)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

22.4. Отдельная организация — займодавец должна отразить начисленные затраты по сделке, связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003

Кредит счета № 50907 «Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг» (далее — счет № 50907).

22.5. Отдельная организация — займодавец должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в сумме их начислений, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 22.4 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50907

Кредит счета № 50906.

22.6. Отдельная организация — займодавец должна отразить начисленные проценты по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета № 71001.

22.7. Отдельная организация — займодавец должна отразить исполнение заемщиком обязанности по выплате начисленных процентов по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

22.8. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, переданным в заем, отдельная организация — займодавец должна отразить передачу ей заемщиком указанных сумм денежных средств следующими бухгалтерскими записями:

22.8.1 Передачу заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета № 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долговых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долговым ценным бумагам, не совпадают.

22.8.2 Передачу заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 60347 или счета № 47423, в случае если дата осуществления эмитентом долевых ценных бумаг выплаты по ним и дата передачи заемщиком сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по долевым ценным бумагам, не совпадают.

22.9. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, переданным в заем, подлежащие передаче отдельной организации — займодавцу, остаются у заемщика на условиях срочности, возвратности и платности, отдельная организация — займодавец должна отразить требование к заемщику по их возврату бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, или счета № 60347 в зависимости от выплат по ценным бумагам.

22.10. При возврате заемщиком переданных ему в заем ценных бумаг отдельная организация — займодавец должна отразить перенос стоимости возвращенных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

22.11. Отдельная организация, являющаяся заемщиком по договору займа ценных бумаг (далее — отдельная организация — заемщик), должна отразить получение ценных бумаг в заем бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

22.12. Отдельная организация — заемщик должна отразить начисленные проценты по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

22.13. Отдельная организация — заемщик должна отразить исполнение обязанности по выплате начисленных процентов по договору займа ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

22.14. Отдельная организация — заемщик должна отразить передачу ценных бумаг, полученных в заем, третьему лицу по первой части договора репо или в заем бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91419

Кредит счета № 99999.

22.15. Отдельная организация — заемщик должна отразить обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на счете № 91314 и требования по возврату ценных бумаг, полученных в заем и переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, на счете № 91419 по справедливой стоимости.

22.16. Отдельная организация — заемщик должна отражать переоценку обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем, и требований по возврату ценных бумаг, полученных в заем и переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, учтенных на внебалансовых счетах, не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

22.16.1 Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

22.16.2 Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

22.16.3 Переоценку, увеличивающую стоимость требования:

Дебет счета № 91419

Кредит счета № 99999.

22.16.4 Переоценку, уменьшающую стоимость требования:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

22.17. Отдельная организация — заемщик должна отразить возврат ценных бумаг, полученных в заем и переданных ею третьему лицу по первой части договора репо или в заем, требование по возврату которых учтено на счете № 91419, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

22.18. В случае если отдельная организация — заемщик продает ценные бумаги, полученные в заем, она должна отразить:

22.18.1. Списание обязательства по возврату ценных бумаг, которые проданы, учтенного на счете № 91314, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

22.18.2. Получение оплаты за проданные ценные бумаги — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.10 пункта 20.4 настоящего Положения.

22.18.3. Признание обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету привлеченных средств, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем).

22.19. Отдельная организация — заемщик должна отразить обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем) по справедливой стоимости.

22.20. Отдельная организация — заемщик должна отражать переоценку стоимости обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), не реже чем на последний календарный день каждого месяца следующими бухгалтерскими записями:

22.20.1 Переоценку, увеличивающую стоимость обязательства:

Дебет счета № 71504 или № 71506 в зависимости от ценных бумаг

или

Дебет счета № 71702, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета № 71702 утверждено в учетной политике отдельной организации — заемщика

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем).

22.20.2 Переоценку, уменьшающую стоимость обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета № 71503 или № 71505 в зависимости от ценных бумаг

или

Кредит счета № 71701, в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета № 71701 утверждено в учетной политике отдельной организации — заемщика.

22.21. В случае если отдельная организация — заемщик продала ценные бумаги, полученные в заем, и впоследствии приобретает ценные бумаги в целях их возврата займодавцу, на дату приобретения указанных ценных бумаг она должна отразить:

22.21.1. Приобретение ценных бумаг в целях их возврата займодавцу — бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 15.9 - 15.23 настоящего Положения.

22.21.2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, приобретенных в целях их возврата займодавцу, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 20.4.1 - 20.4.6 пункта 20.4 настоящего Положения.

22.21.3. Прекращение признания обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета № 61210.

22.21.4. Финансовый результат от приобретения ценных бумаг в целях их возврата займодавцу и прекращения признания обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем), — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.11 пункта 20.4 настоящего Положения.

22.21.5 Приобретение ценных бумаг на внебалансовом счете — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998

Кредит счета № 91314.

22.22 При возврате ценных бумаг, полученных в заем, отдельная организация — заемщик должна отразить:

22.22.1 Возврат ценных бумаг, полученных в заем, займодавцу — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

22.22.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные в заем, были переданы отдельной организацией — заемщиком третьему лицу по первой части договора репо или в заем по договору займа, срок действия которых не истек, перенос стоимости идентичных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах, после возврата отдельной организацией — заемщиком ценных бумаг, полученных в заем, займодавцу — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета второго порядка счета № 501, или счета № 504, или счета № 506, или счета № 507, или счета № 601 (кроме счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания) в зависимости от ценных бумаг, категории ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него.

22.22.3. Списание требования по возврату ценных бумаг, переданных третьему лицу по первой части договора репо или в заем, в случае, указанном в подпункте 22.22.2 настоящего пункта, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999

Кредит счета № 91419.

22.23. В случае выплаты эмитентом сумм денежных средств по ценным бумагам, полученным в заем, отдельная организация — заемщик должна отразить:

22.23.1. Признание обязательства по передаче займодавцу сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

22.23.2. Получение сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете № 91314, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

22.23.3. Списание требования по получению сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, в случае если отдельная организация — заемщик продала ценные бумаги, полученные в заем, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 47423 (лицевой счет по учету требований по получению выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания).

22.23.4. Передачу займодавцу сумм денежных средств, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

22.24. В случае если по соглашению сторон денежные средства, выплаченные эмитентом по ценным бумагам, полученным в заем, подлежащие передаче займодавцу, остаются у отдельной организации — заемщика на условиях срочности, возвратности и платности, отдельная организация — заемщик должна отразить обязательство по их возврату бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 (лицевой счет по учету обязательств по передаче выплат по ценным бумагам, полученным без первоначального признания)

Кредит счета по учету привлеченных средств.

22.25. В случае если обязательства по договору займа ценных бумаг прекращаются в результате передачи заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа ценных бумаг, или уплаты им денежных средств:

отдельная организация — займодавец должна отразить прекращение признания ценных бумаг, переданных в заем, учтенных на балансовых счетах, и получение ценных бумаг или денежных средств от заемщика бухгалтерскими записями, указанными в пункте 20.4 настоящего Положения;

отдельная организация — заемщик должна отразить прекращение признания переданных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах, бухгалтерскими записями, указанными в пункте 20.4 настоящего Положения.

22.26. В случае если займодавцем и отдельной организацией — заемщиком заключено соглашение о прекращении обязательств по договору займа ценных бумаг посредством уплаты займодавцу денежных средств, отдельная организация — заемщик должна отразить:

22.26.1. Признание ценных бумаг, полученных в заем, в качестве своего актива — бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 15.9 - 15.23 настоящего Положения.

22.26.2. Списание обязательства по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтенного на счете № 91314, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91314

Кредит счета № 99998.

22.26.3. Уплату денежных средств в погашение обязательств по договору займа ценных бумаг, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае продажи ценных бумаг, полученных в заем), — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

22.26.4. Прекращение обязательств по договору займа ценных бумаг, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае продажи ценных бумаг, полученных в заем), — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету обязательств по возврату ценных бумаг, полученных в заем)

Кредит счета № 61210.

22.26.5. Финансовый результат от прекращения обязательств по договору займа ценных бумаг посредством уплаты займодавцу денежных средств, в случае если обязательство по возврату ценных бумаг, полученных в заем, учтено на счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг, полученных в заем), — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210

Кредит счета № 71503 или счета № 71505 в зависимости от ценных бумаг, если признается прибыль,

или

Дебет счета № 71504 или счета № 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета № 61210, если признается убыток.

Глава 23. Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций, совместных предприятий

23.1. Отдельная организация должна отразить долевые ценные бумаги дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, на счетах второго порядка счета № 601.

23.2. Отдельная организация должна отразить долевые ценные бумаги дочерних организаций или ассоциированных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций счета № 506 или на счете № 60106 в зависимости от ценных бумаг.

23.3. В случае если отдельная организация классифицировала долевые ценные бумаги дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, она должна на дату получения контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него (далее — дата получения контроля или значительного влияния) отразить на счетах бухгалтерского учета перенос стоимости указанных долевых ценных бумаг со счетов второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506 или счета № 507 в зависимости от категории ценных бумаг на счета второго порядка счета № 601.

23.4. В случае если отдельная организация классифицировала долевые ценные бумаги дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату получения контроля или значительного влияния отразить на счетах бухгалтерского учета перенос стоимости указанных долевых ценных бумаг со счетов второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506 на счета второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций счета № 506 или на счет № 60106 в зависимости от ценных бумаг.

23.5. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета перенос стоимости долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий, которые до даты получения контроля или значительного влияния классифицировались как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счета второго порядка счета № 601 одним из следующих способов:

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ отражения на счетах бухгалтерского учета переноса стоимости долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий на счета второго порядка счета № 601 отдельная организация должна утвердить в своей учетной политике.

23.6. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение по долевым ценным бумагам дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, учитываемым на счете второго порядка счета № 601, в сумме убытка от обесценения в случае их обесценения.

23.7. Отдельная организация должна отразить перенос стоимости долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения, со счетов второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506 на счета второго порядка счета № 601 следующими бухгалтерскими записями:

23.7.1 В случае утверждения в учетной политике отдельной организации способа переноса по себестоимости приобретения:

перенос стоимости долевых ценных бумаг в части остатка по счету по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 506:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 601

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 506;

списание стоимости долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 506:

Дебет счета № 71505 или счета № 71506 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 506;

списание стоимости долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506

Кредит счета № 71505 или счета № 71506 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

23.7.2. В случае утверждения в учетной политике отдельной организации способа переноса по справедливой стоимости на дату переноса:

перенос стоимости долевых ценных бумаг в части остатка по счету по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 506:

Дебет счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 601

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги счета № 506;

перенос стоимости долевых ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 506:

Дебет счета второго порядка счета № 601

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы счета № 506;

перенос стоимости долевых ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы счета № 506

Кредит счета второго порядка счета № 601.

23.8. Отдельная организация должна отразить перенос стоимости долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, со счетов второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506 на счета второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций счета № 506 бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций счета № 506

Кредит счета второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506.

23.9. Отдельная организация должна на дату утраты контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него отразить на счетах бухгалтерского учета перенос стоимости долевых ценных бумаг дочерних организаций, ассоциированных организаций или совместных предприятий со счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций счета № 506 или со счетов второго порядка счета № 601 на счета второго порядка (кроме счетов второго порядка по учету акций дочерних и ассоциированных организаций) счета № 506 или счета № 507.

Глава 24. Общие положения о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета хеджирования

24.1. Отдельная организация должна отражать хеджирование на счетах бухгалтерского учета при одновременном выполнении следующих условий:

отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования определены в соответствии с пунктами 6.2.1, 6.2.3, 6.3.1 - 6.3.3, 6.3.5 МСФО (IFRS) 9;

отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования отвечают критериям применения учета хеджирования, предусмотренным пунктом 6.4.1 МСФО (IFRS) 9.

24.2 Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета хеджирование только следующих рисков:

процентного риска, связанного с финансовым инструментом, оцениваемым по амортизированной стоимости;

валютного риска или процентного риска, связанного с твердым договорным обязательством или прогнозируемой операцией;

прочего ценового риска, связанного с твердым договорным обязательством или прогнозируемой операцией по покупке или продаже товара;

валютного риска, связанного с чистой инвестицией в иностранное подразделение.

24.3. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета хеджирования отдельная организация должна определить в качестве инструмента хеджирования инструмент, который соответствует следующим условиям:

инструмент хеджирования представляет собой своп-договор, базисным активом которого является процентная ставка или иностранная валюта, фьючерсный договор, базисным активом которого является иностранная валюта или товар, или форвардный договор на иностранную валюту или товар;

номинальная сумма инструмента хеджирования равна основной сумме долга или номинальной сумме объекта хеджирования;

дата погашения инструмента хеджирования наступает не позднее даты погашения хеджируемого финансового инструмента, даты предполагаемого исполнения хеджируемого договора купли-продажи товара или даты наступления хеджируемой прогнозируемой операции с иностранной валютой или товаром;

инструмент хеджирования не предусматривает предоплату, досрочное исполнение или продление.

24.4. Отдельная организация должна прекратить отражение хеджирования на счетах бухгалтерского учета, в случае если отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным пунктом 6.4.1 МСФО (IFRS) 9.

Глава 25. Отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования риска, связанного с финансовым инструментом с фиксированной ставкой процента, или риска, связанного с изменением цен на товары

25.1. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой хеджирование следующих рисков:

риска изменения справедливой стоимости долгового финансового инструмента с фиксированной ставкой процента, оцениваемого по амортизированной стоимости, стороной которого является отдельная организация;

риска изменения справедливой стоимости товаров, принадлежащих отдельной организации.

25.2. При отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования рисков, указанных в пункте 25.1 настоящего Положения, отдельная организация должна:

отразить признание связанного с объектом хеджирования инструмента хеджирования и изменение его справедливой стоимости в составе прибыли или убытка; и

одновременно отразить изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, в составе прибыли или убытка и в качестве корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования.

25.3. Отдельная организация должна отразить связанное с хеджируемым риском увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося долговым финансовым активом с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости, или товаром, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 71509 «Доходы от производных инструментов» (далее — счет № 71509) или счета № 71510 «Расходы по производным инструментам» (далее — счет № 71510) в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

25.4. Отдельная организация должна отразить связанное с хеджируемым риском уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося долговым финансовым активом с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости, или товаром, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

25.5. Отдельная организация должна отразить связанное с хеджируемым риском увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося долговым финансовым обязательством с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

25.6. Отдельная организация должна отразить связанное с хеджируемым риском уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося долговым финансовым обязательством с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

25.7. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, отдельная организация должна амортизировать в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9 накопленную корректировку его балансовой стоимости, отраженную бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 25.3 - 25.6 настоящего Положения, и отразить полученную сумму амортизации в составе прибыли или убытка бухгалтерскими записями в зависимости от объекта хеджирования в корреспонденции со счетом второго порядка счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (далее — счет № 715), или со счетом второго порядка счета № 710 «Процентные доходы» (далее — счет № 710) (в случае корректировки процентных доходов), или со счетом второго порядка счета № 711 «Процентные расходы» (далее — счет № 711) (в случае корректировки процентных расходов).

Глава 26. Отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования риска, связанного с финансовым инструментом с переменной ставкой процента, и риска, связанного с изменением курса иностранной валюты или с изменением цен на товары по твердому договорному обязательству, прогнозируемой операции или с чистой инвестицией в иностранное подразделение

26.1. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой хеджирование следующих рисков:

риска изменения ставки процента по долговому финансовому инструменту с переменной ставкой процента, оцениваемому по амортизированной стоимости;

валютного риска, связанного с твердым договорным обязательством или прогнозируемой операцией;

прочего ценового риска, связанного с твердым договорным обязательством или прогнозируемой операцией по покупке или продаже товара;

валютного риска, связанного с чистой инвестицией в иностранное подразделение.

26.2. При отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования рисков, указанных в пункте 26.1 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить:

часть прибыли или убытка от переоценки стоимости инструмента хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование в соответствии с подпунктом (b) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, в составе прочего совокупного дохода на счетах по учету переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств;

часть прибыли или убытка от переоценки стоимости инструмента хеджирования, которая представляет собой неэффективность хеджирования в соответствии с подпунктом (c) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, в составе прибыли или убытка на счетах по учету доходов и расходов (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами.

26.3. При отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования рисков, указанных в абзацах втором - четвертом пункта 26.1 настоящего Положения, в целях выполнения требований пункта 26.2 настоящего Положения отдельная организация должна отразить:

26.3.1. Переоценку инструмента хеджирования, если признается доход от переоценки инструмента хеджирования, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету инструмента хеджирования в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — положительные разницы» (далее — счет № 10619) или счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств — отрицательные разницы» (далее — счет № 10620) в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

26.3.2. Переоценку инструмента хеджирования, если признается расход от переоценки инструмента хеджирования, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10620 или счета № 10619 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета по учету инструмента хеджирования в зависимости от инструмента хеджирования.

26.3.3. Положительную разницу между остатком, сформировавшимся на счете № 10619 или счете № 10620 после отражения бухгалтерской записи, указанной в подпунктах 26.3.1 и 26.3.2 настоящего пункта, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10619

Кредит счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

или

Дебет счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета № 10620.

26.4. Отрицательная разница между остатком, сформировавшимся на счете № 10619 или счете № 10620 после отражения бухгалтерской записи, указанной в подпунктах 26.3.1 и 26.3.2 пункта 26.3 настоящего Положения, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, не должна отражаться отдельной организацией на счетах бухгалтерского учета.

26.5. В случае если хеджируемые риски реализуются и оказывают влияние на прибыль или убыток, а также если выполнение прогнозируемой операции не ожидается или прекращено признание хеджируемого долгового финансового инструмента с переменной ставкой процента, оцениваемого по амортизированной стоимости, отдельная организация должна отразить реклассификацию накопленной в составе собственного капитала суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной бухгалтерскими записями, указанными в пункте 26.3 настоящего Положения, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка следующими бухгалтерскими записями:

26.5.1 Реклассификацию накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования:

Дебет счета № 10619

Кредит счета второго порядка счета № 710, или счета № 711, или счета № 715 в зависимости от доходов или расходов.

26.5.2 Реклассификацию накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования:

Дебет счета второго порядка счета № 710, или счета № 711, или счета № 715 в зависимости от доходов или расходов

Кредит счета № 10620.

26.6. При отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования риска, указанного в абзаце пятом пункта 26.1 настоящего Положения, в целях выполнения требований пункта 26.2 настоящего Положения отдельная организация должна отразить:

26.6.1. Переоценку инструмента хеджирования, если признается доход от переоценки инструмента хеджирования, — бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету инструмента хеджирования в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение — положительные разницы» (далее — счет № 10624) или счет № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение — отрицательные разницы» (далее — счет № 10625) в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

26.6.2. Переоценку инструмента хеджирования, если признается расход от переоценки инструмента хеджирования, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10625 или счета № 10624 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета по учету инструмента хеджирования в зависимости от инструмента хеджирования.

26.6.3. Положительную разницу между остатком, сформировавшимся на счете № 10624 или счете № 10625 после отражения бухгалтерской записи, указанной в подпунктах 26.6.1 и 26.6.2 настоящего пункта, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, — бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10624

Кредит счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

или

Дебет счета № 71509 или счета № 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета № 10625.

26.7. Отрицательная разница между остатком, сформировавшимся на счете № 10624 или счете № 10625 после отражения бухгалтерской записи, указанной в подпунктах 26.6.1 и 26.6.2 пункта 26.6 настоящего Положения, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, не должна отражаться отдельной организацией на счетах бухгалтерского учета.

26.8. В случае если хеджируемые риски реализуются и оказывают влияние на прибыль или убыток, а также в случае, указанном в пункте 6.5.14 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить реклассификацию накопленной в составе собственного капитала суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной бухгалтерскими записями, указанными в пункте 26.6 настоящего Положения, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка следующими бухгалтерскими записями:

26.8.1 Реклассификацию накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования:

Дебет счета № 10624

Кредит счета второго порядка счета № 710, или счета № 711, или счета № 715 в зависимости от доходов или расходов.

26.8.2 Реклассификацию накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования:

Дебет счета второго порядка счета № 710, или счета № 711, или счета № 715 в зависимости от доходов или расходов

Кредит счета № 10625.

Глава 27. Заключительные положения

27.1. Требования настоящего Положения не распространяются на квалифицированные бюро кредитных историй, а также на отдельные организации, которые обязаны раскрывать бухгалтерскую (финансовую) отчетность (информацию в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

27.2. Требования глав 15 - 23 настоящего Положения не распространяются на операции отдельной организации с коносаментами, складскими свидетельствами, цифровыми свидетельствами.

27.3. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 24 сентября 2025 года № ПСД-28) вступает в силу с 1 января 2026 года.

И.о. Председателя Центрального банка Российской Федерации Д. В. Тулин

Приложение 1 к Положению Банка России от 10 октября 2025 г. № 873-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета»

ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ МИКРОКРЕДИТНЫМИ КОМПАНИЯМИ, ЛОМБАРДАМИ, СТРАХОВЫМИ БРОКЕРАМИ, ИНВЕСТИЦИОННЫМИ СОВЕТНИКАМИ, БЮРО КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ, КРЕДИТНЫМИ РЕЙТИНГОВЫМИ АГЕНТСТВАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ НАСТОЯЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1. Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» <12>;

<12> Зарегистрировано Минюстом России 11 декабря 2017 года, регистрационный № 49202, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 14 февраля 2018 года № 4721-У (зарегистрировано Минюстом России 13 марта 2018 года, регистрационный № 50326), от 10 июня 2019 года № 5168-У (зарегистрировано Минюстом России 8 июля 2019 года, регистрационный № 55165), от 24 февраля 2021 года № 5742-У (зарегистрировано Минюстом России 29 марта 2021 года, регистрационный № 62913), от 9 сентября 2021 года № 5919-У (зарегистрировано Минюстом России 13 октября 2021 года, регистрационный № 65390), от 18 сентября 2023 года № 6527-У (зарегистрировано Минюстом России 23 октября 2023 года, регистрационный № 75697), от 2 октября 2024 года № 6887-У (зарегистрировано Минюстом России 8 ноября 2024 года, регистрационный № 80071).

2. Положение Банка России от 2 октября 2024 года № 843-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» <13>;

<13> Зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный № 80059.

3. Указание Банка России от 31 марта 2025 года № 7026-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами» <14>;

<14> Зарегистрировано Минюстом России 6 мая 2025 года, регистрационный № 82066.

4. Указание Банка России от 30 июня 2025 года № 7115-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с привлечением ими денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям» <15>;

<15> Зарегистрировано Минюстом России 8 августа 2025 года, регистрационный № 83160.

5. Указание Банка России от 10 октября 2025 года № 7208-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада» <16>;

<16> Зарегистрировано Минюстом России 19 ноября 2025 года, регистрационный № 84205.

6. Указание Банка России от 10 октября 2025 года № 7209-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с ценными бумагами» <17>;

<17> Зарегистрировано Минюстом России 18 ноября 2025 года, регистрационный № 84203.

Приложение 2 к Положению Банка России от 10 октября 2025 г. № 873-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета»

СИМВОЛЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЛЯ МИКРОКРЕДИТНЫХ КОМПАНИЙ, ЛОМБАРДОВ, СТРАХОВЫХ БРОКЕРОВ, ИНВЕСТИЦИОННЫХ СОВЕТНИКОВ, БЮРО КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ, КРЕДИТНЫХ РЕЙТИНГОВЫХ АГЕНТСТВ