Приказ Минпроса СССР от 29.12.1970 № 100

«Об утверждении Инструкции о порядке проведения документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения, состоящих на государственном бюджете СССР»

МИНИСТЕРСТВО ПРОСВЕЩЕНИЯ СССР

ПРИКАЗ

от 29 декабря 1970 г. № 100

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ ПРОСВЕЩЕНИЯ, СОСТОЯЩИХ НА ГОСУДАРСТВЕННОМ БЮДЖЕТЕ СССР

В целях улучшения организации и постановки внутриведомственного финансового контроля и повышения качества и эффективности проводимых документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений системы Министерства просвещения СССР приказываю:

1. Утвердить и ввести в действие с 1 января 1971 года согласованную с Министерством финансов СССР Инструкцию о порядке проведения документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения, состоящих на государственном бюджете СССР.

2. Министерствам просвещения (народного образования) союзных республик, Академии педагогических наук СССР:

а) провести в 1971 году семинары ревизоров и главных (старших) бухгалтеров по изучению Инструкции;

б) обеспечить проведение документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений в строгом соответствии с утвержденной Инструкцией.

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ ПРОСВЕЩЕНИЯ, СОСТОЯЩИХ НА ГОСУДАРСТВЕННОМ БЮДЖЕТЕ СССР

I. Общие положения

1. Документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности являются одной из основных форм финансового контроля и осуществляются с целью оказания эффективной помощи учреждениям по устранению недостатков, улучшению финансовой деятельности, предупреждению растрат и хищений, укреплению государственной дисциплины и соблюдению строгого режима экономии в расходовании денежных средств и материальных ценностей.

2. Министерство просвещения СССР, министерства просвещения (народного образования) союзных республик, министерства просвещения АССР, краевые, областные, окружные, городские и районные отделы народного образования организуют контрольно-ревизионную работу, обеспечивают в соответствии с действующим законодательством о ведомственном контроле и настоящей Инструкцией регулярное проведение ревизий, всесторонний анализ состояния экономики, проверку сохранности денежных средств и материальных ценностей, соблюдение строгого режима экономии; осуществляют контроль за правильным ведением и достоверностью учета и отчетности, а также проводят мероприятия по охране государственного имущества и возмещению причиненного материального ущерба.

3. Документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждений народного образования, состоящих на государственном бюджете СССР, производятся бухгалтерами-ревизорами органов народного образования, которым непосредственно подчинены учреждения, и назначаются в каждом отдельном случае приказом руководителя этого органа.

Ревизии осуществляются:

Министерством просвещения СССР — в учреждениях и организациях, непосредственно подчиненных Министерству;

Академией педагогических наук СССР — в учреждениях, непосредственно подчиненных Академии;

министерствами просвещения (народного образования) союзных республик — в учреждениях и организациях народного образования, состоящих на республиканских бюджетах союзных республик;

министерствами просвещения АССР, краевыми, областными, окружными, городскими и районными отделами народного образования — в непосредственно подчиненных учреждениях и организациях.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждений народного образования, состоящих на местных бюджетах, производятся в порядке, установленном Советом Министров союзной республики и Министерством финансов СССР.

В тех случаях, когда должности бухгалтеров-ревизоров предусмотрены в штатах централизованных бухгалтерий, обслуживающих учреждения народного образования, в их обязанности, кроме ревизий финансируемых учреждений, ведущих бухгалтерский учет самостоятельно, входит систематическое проведение проверок правильности и достоверности представляемой отчетной документации и сохранности имущественно-материальных ценностей и денежных средств в обслуживаемых учреждениях и др.

Бухгалтеры-ревизоры органов народного образования в необходимых случаях могут привлекаться для совместного с работниками финансовых органов проведения документальной ревизии централизованных бухгалтерий, обслуживающих учреждения народного образования.

4. Документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждений народного образования, состоящих на государственном бюджете СССР, производятся не реже одного раза в два года.

5. Документальные ревизии проводятся по типовым программам, разработанным для отдельных видов учреждений (общеобразовательная школа, школа-интернат, детский сад и др.).

6. Порядок проведения ревизий и методы проверки отдельных вопросов деятельности учреждений излагаются в методических указаниях, которые составляются к разработанным типовым программам документальных ревизий.

Типовые программы и методические указания о порядке проведения документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений народного образования составляются министерствами просвещения (народного образования) союзных республик и согласовываются с министерствами финансов союзных республик и Министерством просвещения СССР.

7. Проведение документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений народного образования осуществляется на основании годовых, с поквартальной разбивкой, планов ревизионной работы. План контрольно-ревизионной работы составляется главным бухгалтером (руководителем контрольно-ревизионного отдела) и утверждается руководителем соответствующего органа народного образования.

С целью устранения параллелизма и дублирования при проведении плановых ревизий, проверок и обследований органы народного образования заблаговременно сообщают финансовым и другим контролирующим органам по месту нахождения учреждения, организации предусмотренные утвержденным планом сроки проведения ревизий, проверок и обследований.

8. В необходимых случаях, при поступлении сигналов о злоупотреблениях и недостатках в работе отдельных учреждений или по требованию следственных органов могут проводиться внеплановые документальные ревизии.

9. В зависимости от полноты охватываемых вопросов документальные ревизии подразделяются на полные, комплексные и частичные.

Полная документальная ревизия предполагает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Частичная документальная ревизия предполагает проверку отдельных сторон или участков деятельности учреждения или отдельных видов затрат: расходов на заработную плату, питание, правильность использования фонда всеобуча или других специальных средств, проверка сохранности материальных ценностей и др.

В необходимых случаях руководитель органа народного образования может назначить проведение комплексной ревизии с одновременной проверкой всех сторон деятельности учреждения: постановка и состояние учебно-воспитательной научной работы, финансово-хозяйственная деятельность, методическая и другие виды работы учреждения.

10. Ревизии могут проводиться выборочным, сплошным или комбинированным порядком.

При выборочном порядке проведения ревизии проверяется часть документов и бухгалтерских записей за определенный период времени.

При сплошном порядке проведения ревизии проверяются все документы и бухгалтерские записи за ревизуемый период.

При комбинированном порядке проведения ревизии проверку документов по одним видам операций производят сплошным методом, по другим видам операции — выборочным методом.

11. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения проводятся путем:

документальной проверки плановых, отчетных и бухгалтерских документов с точки зрения их законности, целесообразности произведенных операций, арифметической правильности приведенных в них расчетов, их соответствия установленным формам;

фактической проверки действительности совершения операций, отраженных в документах и связанных с получением или выдачей имущественно-материальных ценностей и денежных средств. Фактическая проверка включает в себя ревизию денежной наличности в кассе, проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей, находящихся у материально ответственных и подотчетных лиц. Эта проверка в соответствии с рабочим планом ревизии проводится, как правило, выборочным порядком, при этом в номенклатуру подлежащих проверке ценностей в обязательном порядке включаются дорогостоящие и дефицитные предметы;

экономического анализа состояния финансово-хозяйственной деятельности учреждения, выполнения утвержденных планов по сети, штатам и контингентам. Анализ осуществляется путем сопоставления фактических итогов работы с плановыми заданиями и сметными ассигнованиями и включает в себя тщательную проверку годовой и периодической отчетности;

встречных проверок соответствия записей, документов и данных ревизуемой организации с записями, документами и данными тех организаций, от которых получены или которым выданы товарно-материальные ценности и денежные средства, сличения, в необходимых случаях, имеющихся в ревизуемой организации выписок Госбанка по текущим, бюджетным счетам с подлинными записями и приложенными к ним документами по этим счетам в Госбанке.

12. Для проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности назначается ревизор или ревизионная группа, состав которой утверждается руководителем органа народного образования.

В состав ревизионной группы наряду с ревизорами могут включаться наиболее опытные бухгалтеры, экономисты и другие специалисты. К ревизиям и проверкам, как правило, должны привлекаться представители общественности.

Ревизионная группа возглавляется бригадиром, который назначается руководителем органа народного образования.

13. Проведению документальной ревизии должна предшествовать тщательная подготовка, в процессе которой ревизор (ревизионная группа) должен изучить:

имеющиеся в финансовых органах, учреждениях Госбанка СССР и других организациях плановые, отчетные, статистические данные и другие материалы, характеризующие деятельность ревизуемого учреждения;

постановления Совета министров СССР и Совета Министров союзной (автономной) республики, решения краевого, областного, окружного, городского, районного исполкома Совета депутатов трудящихся по финансовым вопросам, относящимся к району (городу), где находится ревизуемое учреждение;

акт предыдущей ревизии, решение по ее результатам и материалы по проверке исполнения этого решения;

дополнительные материалы и переписку с министерством и другими вышестоящими организациями.

14. На основе изучения материалов, перечисленных в пункте 13 и утвержденной типовой программы, разрабатывается рабочий план проведения ревизии, который включает: основные вопросы, подлежащие проверке, период времени, за который проверяются документы и деятельность учреждения, планы проведения ревизии кассы и инвентаризации материальных ценностей, конкретные исполнители из числа ревизоров и представителей общественности, сроки исполнения по объектам и участкам работы и другие вопросы.

В необходимых случаях рабочий план ревизии уточняется на месте.

15. Руководитель органа народного образования совместно с главным бухгалтером инструктируют ревизора или проводят инструктивное совещание работников, включенных в состав ревизионной группы, назначенной для проведения документальной ревизии. На совещании характеризуются задачи и цели ревизии и проверяется подготовленность ревизора и каждого работника ревизионной группы к ее проведению.

16. Руководитель органа народного образования, назначивший проведение ревизии, выдает ревизору (бригадиру ревизионной группы) удостоверение или выписку из приказа о назначении ревизии и командировочное удостоверение.

17. Организация и своевременное проведение документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений возлагается на руководителей органов народного образования.

18. Сроки проведения документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения устанавливаются руководителями органов народного образования и не должны быть более 30 календарных дней. В необходимых случаях руководитель органа народного образования может продлить срок ревизии, но не более чем на 15 календарных дней.

II. Основные задачи ревизии

19. Основными задачами документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения являются:

проверка выполнения установленных для учреждений оперативных и производственных планов;

проверка обоснованности и правильности расчетов сметных назначений;

проверка исполнения утвержденных смет расходов, обеспечения законности расходования бюджетных средств и соблюдения государственной финансовой дисциплины;

проверка соблюдения обязательных норм расходов, штатов, ставок и фондов заработной платы;

проверка обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств;

проверка законности образования и использования внебюджетных (специальных) средств и средств фонда всеобуча;

проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

изучение деятельности ревизуемых учреждений, с целью выявления возможностей совершенствования форм и методов работы и разработки на этой основе предложений о пересмотре устаревших норм и внесение в необходимых случаях изменений в действующие правила и инструкции;

борьба с расхищением социалистической собственности, выявление случаев недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также случаев незаконного их расходования.

III. Обязанности и права должностных лиц при проведении ревизии

20. При проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности ревизор обязан строго руководствоваться действующим законодательством, приказами, инструкциями и другими указаниями Министерства финансов СССР, Министерства Просвещения СССР, министерства финансов и министерства просвещения (народного образования) союзной республики; неуклонно соблюдать интересы государства; принимать меры к устранению нарушений государственной дисциплины, незаконного и непроизводительного расходования государственных средств, бесхозяйственности, расточительства и хищения денежных средств и материальных ценностей и представления недостоверной отчетности.

21. При обнаружении злоупотреблений уголовного характера (хищение, растрата и т.п.) ревизор обязан немедленно сообщить об этом следственным органам и довести до сведения руководителя органа, назначившего проведение ревизии.

Одновременно ревизор ставит вопрос перед руководителем ревизуемого учреждения о немедленном отстранении виновных лиц от исполнения служебных обязанностей.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать заявление (письмо) о совершенных преступлениях, акт ревизии, подписанный соответствующими лицами (вместе с выводами и сообщением о результатах рассмотрения акта); подлинные документы, подтверждающие факты выявленных преступлений, заключение ревизионной группы (ревизора) по этим объяснениям. Вместо изъятых документов ревизор должен оставить в делах ревизуемой организации копии, заверенные должностными лицами.

22. Если работники ревизуемой организации чинят препятствия ревизору в выполнении возложенных на него функций, то он обязан письменно известить об этом руководителя ревизуемой организации.

В случае непринятия мер к устранению препятствий, мешающих работе ревизора, он извещает руководителя организации, назначившей ревизию.

23. По мере выявления в ходе ревизии нарушений государственной дисциплины и недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого учреждения, ревизор должен информировать о них руководителя ревизуемой организации, который обязан безотлагательно принять необходимые меры к устранению выявленных нарушений и их предотвращению.

24. При проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений просвещения ревизор имеет право:

а) требовать предъявления денежных документов, бухгалтерских регистров, отчетов, планов, смет и других документов, наличных денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, приказов, хозяйственных и трудовых договоров, личных дел, переписки по вопросам снабжения и сбыта, представления письменных объяснений работников ревизуемых учреждений и других необходимых документов и справок по вопросам, возникающим в процессе проведения ревизии;

б) проводить встречные проверки: сличать имеющиеся в ревизуемой организации записи, документы и данные с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых они получены или которым они выданы;

в) сличать имеющиеся в ревизуемой организации выписки Госбанка по бюджетным, текущим и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в Госбанке, а также знакомиться с документами, послужившими основанием для производства указанных записей;

г) сличать копии платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с подлинными документами, хранящимися в учреждениях Госбанка и Стройбанка СССР;

д) запрашивать от учреждений Госбанка и Стройбанка СССР и от других учреждений и организаций, независимо от их подчиненности, необходимые сведения, справки и копии документов, связанных с операциями ревизуемых учреждений и организаций, а также получать сведения о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых кредитов и по другим вопросам;

е) проверять в учреждениях и организациях других систем, с согласия вышестоящей организации, которой они подчинены, правильность отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемой организации, а также запрашивать справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемой организацией;

ж) назначать и проводить инвентаризации материальных ценностей;

з) осматривать территорию, производственные помещения, склады, оборудование и т.д., а также в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, материальные и вещевые склады, кладовые, архивы и другие помещения;

и) по мере выявления нарушений государственной дисциплины и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого учреждения, организации следует информировать об этом руководителя ревизуемой организации для принятия в ходе ревизии необходимых мер к устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечению сохранности государственных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению причиненного материального ущерба.

25. Ревизор несет ответственность за неправильное, неполное и необъективное отражение в акте ревизии действительного состояния дел в обревизированном учреждении, за сокрытие обнаруженных им нарушений, злоупотреблений и за нарушение установленного порядка производства ревизий, за невыполнение ревизионного задания, за несоблюдение и нарушение настоящей инструкции.

26. Лица, служебная деятельность которых проверяется, имеют право и обязаны:

а) давать объяснения ревизорам как в устной, так и в письменной форме по вопросам, относящимся к ревизии;

б) присутствовать при инвентаризации вверенных им материальных ценностей, осмотре складских и других помещений, а также при других аналогичных действиях, проводимых ревизором;

в) знакомиться с актами ревизии и со всеми документами, послужившими основанием для составления акта.

IV. Ревизия исполнения сметы расходов

27. При ревизии исполнения сметы расходов ревизор должен установить:

наличие утвержденных вышестоящей организацией смет расходов, законность внесенных в них изменений и реальность расчетов к ним;

правильность составления сметы расходов, и нет ли случаев завышения ассигнований по отдельным сметным назначениям;

фактическое выполнение учреждениями основных показателей оперативных планов;

соответствие бюджетного финансирования и расходов выполнению основных показателей оперативных планов;

соответствие произведенных расходов целевому назначению бюджетного финансирования и выявить допущенные бескредитные и внесметные расходы;

законность и целесообразность расходов, соблюдается ли учреждениями строгий режим экономии в расходовании государственных средств;

правильность определения расходов на освещение, отопление и водоснабжение, нет ли случаев завышения ассигнований по смете на канцелярские и хозяйственные расходы путем увеличения установленных норм расходов;

ведется ли учет расхода топлива и как осуществляется контроль за его использованием, как производится списание топлива, производится ли обмер остатков топлива, как организовано его хранение и соответствует ли расход топлива установленным нормам;

соответствует ли сумма расходов по освещению показателям электрического счетчика и осуществляется ли контроль за расходованием электроэнергии;

целесообразность использования средств на приобретение периодической печати, нет ли случаев приобретения для служебного пользования газет и журналов, не относящихся к основной деятельности учреждения;

не допускаются ли излишества при оплате телеграфных и телефонных расходов, особое внимание должно быть обращено на оплату междугородных телефонных разговоров;

обеспечен ли надлежащий контроль за расходованием почтовых марок, нет ли случаев, когда на покупку почтовых марок выдаются наличные деньги тому лицу, которое непосредственно и отчитывается за расход почтовых марок;

нет ли излишних расходов на приобретение бухгалтерских книг, книг для ведения делопроизводства, бланков, ведомостей, расходов на публикацию различного рода объявлений и излишеств в расходах на приобретение хозяйственного инвентаря и канцелярских принадлежностей;

передаются ли работы по текущему ремонту помещений и инвентаря государственным организациям или они производятся частными лицами. Не допускаются ли излишества и переплаты в расходовании средств на текущий ремонт помещений и инвентаря. Наличие дефектных актов и утвержденных смет, правильность отнесения расходов на текущий ремонт, нет ли случаев расходования средств на ремонт квартир работников учреждения;

имеются ли предварительные заявки на ремонт инвентаря;

как производится оплата работ за ремонт, какие расценки применяются, как организуется приемка работ, как часто производится ремонт одних и тех же предметов;

нет ли случаев приобретения строительных материалов для текущего ремонта у частных лиц, правильно ли производится оплата за стройматериалы и полностью ли они оприходованы.

Для проверки правильности оплаты и оприходования строительных материалов используются встречные проверки в организациях, отпустивших строительные материалы.

V. Ревизия выполнения плана по сети, штатам и контингентам

28. При проверке выполнения плана по сети, штатам и контингентам ревизор должен установить:

правильность планирования показателей по сети, штатам и контингентам по учреждениям народного образования;

соблюдаются ли установленные нормы наполняемости классов и групп, нет ли случаев открытия дополнительных классов и групп, а также отдельных учреждений при отсутствии решений соответствующих инстанций;

соответствие штатов административного, учебно-вспомогательного и обслуживающего персонала типовым штатам или утвержденным в установленном порядке индивидуальным штатам; не допускается ли содержание административного и обслуживающего персонала, не предусмотренного штатным расписанием, а также использование этого персонала не по назначению;

нет ли случаев досрочного комплектования штатов вновь открываемых учреждений. При наличии досрочного комплектования штатов установить, за какое время до открытия учреждения укомплектованы штаты, численность их и сумма выплаченной заработной платы;

соблюдаются ли установленные правила приема в отдельные виды учреждений и как организуется контроль за их соблюдением;

правильность отражения в отчетах фактического развертывания сети контингентов и проверить причины отклонений;

анализируются ли причины отсева и второгодничества учащихся и какие меры принимаются к их ликвидации;

какая проводится работа по увеличению наполняемости классов и групп и как осуществляется контроль за посещаемостью учреждений учащимися, воспитанниками, детьми.

29. При ревизиях высших и средних педагогических учебных заведений ревизор, кроме того, должен установить:

выполнен ли план приема на I курс стационара, вечернего и заочного отделений, а также на старшие курсы заочных отделений;

выполнен ли план по выпуску студентов, учащихся, и как осуществляется контроль за прибытием молодых специалистов на место работы;

как осуществляется комплектование штатов, не нарушается ли конкурсный порядок комплектования штатов преподавателей в вузах.

VI. Ревизия кассы и кассовых операций

30. Ревизия кассы производится немедленно по прибытии ревизора в ревизуемое учреждение в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

31. При наличии в ревизуемом учреждении нескольких касс, ревизор опечатывает их с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности, хранящейся в других кассах.

32. Перед снятием остатка кассы у кассира ревизуемого учреждения берется расписка в том, что им предъявлена вся денежная наличность и все денежные документы.

33. При ревизии кассы проверяется сохранность денежной наличности, законность кассовых операций, соответствие денежной наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, остаткам, числящимся по кассовой книге и бухгалтерскому учету, правильность оформления документов учета денежных операций. Соблюдение Положения о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 15 января 1949 г. № 153 (с учетом изменений, внесенных распоряжением Совета Министров СССР).

34. При проведении ревизии кассы и кассовых операций ревизор должен установить:

оформляются ли кассовые операции приходными и расходными ордерами, своевременно и правильно ли они составляются, указываются ли даты и основания для приема их и выдачи денег, имеются ли соответствующие подписи на расходных документах;

производится ли своевременное гашение кассовых документов штемпелем или надписью с указанием даты погашения;

не совмещает ли обязанности кассира бухгалтер или другой счетный работник, имеющий право подписи банковских документов или связанный с расчетами по заработной плате;

имеют ли место случаи выписки платежных документов непосредственно кассиром, во всех ли случаях имеется подпись кассира на корешках чековых книжек и соблюдается ли порядок их хранения;

полностью и своевременно ли приходуются по кассе деньги, полученные по чекам из банка, и своевременно ли сдаются в банк депонентские суммы;

соблюдается ли установленный банком лимит ежедневного остатка наличных денег в кассе и как обеспечивается их сохранность;

своевременно ли сдаются в бухгалтерию кассовые документы и как обеспечивается контроль со стороны бухгалтерии за полным прохождением через кассу всех приходных и расходных документов;

имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности по установленной форме в соответствии с Положением о ведении кассовых операций;

правильность подсчета (выборочно) итогов в расчетных и платежных ведомостях и правильность выплаты заработной платы и стипендий по индивидуальным кассовым ордерам;

как обеспечена сохранность находящихся в кассе денежных документов, трудовых книжек, бланков строгой отчетности и др.

В высших и средних педагогических учебных заведениях ревизор также должен проверить, как осуществляется сбор денег за проживание в общежитии, за курсы по подготовке в институт, от продажи продукции агробиостанций и квартирной платы.

35. По результатам ревизии кассы и кассовых операций составляется отдельный промежуточный акт.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная расходными кассовыми ордерами или расписками получателей в плановой ведомости, при определении остатка в кассе не учитывается и считается недостачей у кассира, подлежащей к взысканию.

Излишки денежных средств и других ценностей, выявленные при ревизии кассы, должны быть оприходованы и зачислены в доход бюджета.

36. При обнаружении значительных недостач ревизор должен поставить перед руководителем ревизуемого учреждения вопрос об отстранении кассира или лица, его заменяющего, от работы и передать материалы ревизии следственным органам.

37. При ревизии кассы и кассовых операций централизованных бухгалтерий ревизор, кроме того, обязан установить: наличие приказов на раздатчиков заработной платы работникам обслуживаемых учреждений, отобрано ли у них обязательство о материальной ответственности. Особое внимание обращается на подлинность лиц, указанных в ведомостях на выдачу заработной платы.

VII. Ревизия операций по бюджетным (текущим) счетам

38. При ревизии операций по бюджетным (текущим) счетам ревизор должен установить:

сколько бюджетных (текущих) счетов имеет данное учреждение (организация), в каких учреждениях Госбанка и Стройбанка СССР и законность их открытия;

соответствие документов, приложенных к выписке банка, записям оборотов, указанных в этой выписке.

Сверить книжные остатки с выписками банка по каждому счету, проверить, все ли суммы, полученные в банке, оприходованы по кассе, и все ли суммы, списанные по кассе и внесенные в банк, оприходованы по выпискам банка.

При установлении случаев расхождений выписок банка с бухгалтерскими записями, отсутствия оправдательных документов и наличия в выписках банка подчисток или исправлений, ревизор должен тщательно проверить их в соответствующем отделении Госбанка и подробно описать в акте ревизии все расхождения, исправления и подчистки;

не производились ли операции, не соответствующие целевому назначению средств, правильно ли относятся перечисленные суммы на те статьи, по которым производятся расходы, и не было ли случаев перечисления денежных средств по бестоварным счетам хозяйственных организаций;

нет ли случаев получения денежных сумм главными (старшими) бухгалтерами или другими счетными работниками, ведущими учет банковских или кассовых операций;

нет ли случаев составления необоснованных платежных поручений и не используются ли записи в банковских выписках с целью проведения бездокументных операций;

не допускаются ли злоупотребления при использовании лимитированных чековых книжек и своевременно ли поступают от ответственных лиц отчеты об использован лимитированных чеков.

Ревизор должен также проверить прочие денежные средства, аккредитивы, лимитированные чековые книжки, суммы по поручениям и др.

VIII. Ревизия расчетных операций

39. При ревизии расчетных операций ревизор должен установить:

законность возникновения расчетов с учреждениями и организациями и нет ли случаев незаконного авансирования поставщиков;

как часто производится сверка расчетов с дебиторами и кредиторами и имеются ли подтверждения по суммам задолженности;

какие меры принимаются к ликвидации дебиторской задолженности, нет ли случаев пропуска сроков исковой давности и необоснованного списания задолженности, не допускается ли в отчетности сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности;

нет ли случаев сокрытия на счетах расчетов недостач, растрат и хищений, а также сокрытия дебиторской задолженности на других балансовых счетах;

своевременность и полноту отражения в учете сумм удержанных налогов с рабочих, служащих и стипендиатов, поступлений платы родителей за содержание детей в школах-интернатах, неистребованных сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, сумм по выявленным недостачам и хищениям, а также своевременность перечисления всех этих сумм в доход бюджета;

правильность, полноту и своевременность начисления с родителей платы за содержание детей в детских учреждениях;

своевременность внесения платы родителей, а также сдачи поступивших средств на бюджетный (текущий) счет детского учреждения, централизованной бухгалтерии, а по школам-интернатам — в доход государственного бюджета;

какие меры принимаются к снижению задолженности по плате родителей за содержание детей в детских учреждениях;

своевременность и полноту отражения в учете сумм начисления заработной платы рабочим и служащим и стипендий учащихся, не полученных в течение установленного срока, а также сумм удержаний с рабочих и служащих по исполнительным листам и другим нотариальным документам и своевременность производства по ним расчетов;

относятся ли выявленные суммы недостач, растрат и хищений на счета материально ответственных лиц;

своевременно ли производятся взыскания с лиц, допустивших недостачи, растраты и хищения, причитающихся сумм, а также передача следственным органам дел на лиц, виновных в недостачах, растратах и хищениях;

ведется ли забалансовый учет списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов с целью ее взыскания в случае изменения материального положения должника;

полноту начисления страховых взносов со всех сумм заработной платы рабочих и служащих штатного (списочного) и нештатного (несписочного) состава, своевременность производства расчетов с профсоюзом, а также отнесение на расчеты с профсоюзом выплат рабочим и служащим по временной нетрудоспособности, пенсий и других видов пособий;

правильность расчетов с рабочими и служащими по больничным листкам и пенсиям (в соответствии с пенсионными извещениями).

IX. Ревизия расходования фонда заработной платы и стипендиального фонда

40. При проверке расходов на заработную плату следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления заработной платы работников просвещения, утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС (с учетом последующих дополнений и изменений) <*>, и особое внимание обратить на следующие вопросы:

<*> В дальнейшем в п. п. № 40 — 44 принимается сокращенное наименование «Инструкция».

Соответствуют ли должностные оклады и ставки заработной платы работников ревизуемых учреждений окладам и ставкам, установленным Постановлениями и Решениями Правительства, а также Решениями Госкомтруда для соответствующих категорий работников.

Имеются ли в учреждениях утвержденные в установленном порядке тарификационные списки и штатные расписания, составленные с учетом действующих условий оплаты труда.

Правильно ли определены ставки заработной платы педагогических работников учреждений просвещения в зависимости от образования, имея в виду, что:

по ставкам заработной платы, установленным для работников со средним специальным образованием, оплачиваются работники, окончившие любое среднее специальное учебное заведение (педучилище, техникум и т.д.)

лица, работающие концертмейстерами в учебных заведениях, должны обязательно иметь музыкальное образование;

лица, не имеющие среднего общего образования, на педагогическую работу в школы не принимаются, за исключением учителей по труду и производственному обучению;

по ставкам заработной платы, установленным для старших преподавателей в средних специальных учебных заведениях, могут оплачиваться только лица, имеющие высшее образование, при условии, если объем и характер их работы соответствует условиям, предусмотренным Положением о старшем преподавателе, утвержденным Министерством высшего образования СССР 18 декабря 1956 г. и согласованным с Министерством финансов СССР;

по ставкам старших лаборантов высших учебных заведений оплачиваются только лица, имеющие высшее образование.

Правильно ли установлены должностные оклады руководящим работникам учреждений просвещения в зависимости от контингента учащихся, воспитанников, детей, имея при этом в виду, что:

по школам, школам-интернатам всех типов, высшим и средним специальным учебным заведениям принимается списочный состав учащихся, воспитанников, студентов на начало учебного года;

по детским домам, детским приемникам-распределителям, трудовым колониям для несовершеннолетних, институтам трудового воспитания и детским дошкольным учреждениям принимается списочный состав воспитанников, детей на 1 января.

Правильно ли производится повышение ставок заработной платы (должностных окладов) работникам, которые владеют иностранным языком и применяют его в практической работе, а также работникам, которые непосредственно общаются с учащимися или воспитанниками учреждений с особым режимом. При этом надо иметь в виду, что указанное повышение производится:

только к ставке заработной платы (должностному окладу), т.е. без учета доплат: за классное руководство, проверку тетрадей, заведование кабинетами и т.д.;

только в учреждениях и по должностям, перечисленным в приложении № 6 к Инструкции.

В соответствии ли с пунктом 44 Инструкции определены нормы педагогической (преподавательской) работы персонала, имея в виду, что для тех категорий работников, которые не перечислены в этом пункте, продолжительность рабочего дня установлена в 7 часов (41 час в неделю), за исключением работников, для которых в связи с вредными условиями труда установлен 6-часовой рабочий день.

Соблюдаются ли условия пункта 46 Инструкции, которым установлено, что работники предприятий, организаций и учреждений, привлекаемые к педагогической работе, оплачиваются по часовым ставкам.

Нет ли случаев выплаты гарантированной части ставки в размере 35 руб. в месяц работникам, которые не имеют на это права: директора, зам. директоров и другие работники из числа административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала, работники предприятий, организаций и учреждений, преподаватели и учителя, работающие в нескольких учебных заведениях; но имеющие по всем местам работы учебную нагрузку в объеме не менее установленной нормы. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда преподаватели и учителя работают в нескольких местах и не имеют полной учебной нагрузки, гарантированная часть ставки выплачивается им только по месту основной работы. Следует также учитывать, что гарантированная часть ставки выплачивается независимо от причины наличия неполной учебной нагрузки.

Не производится ли оплата директорам, зам. директоров и другим работникам из числа административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала за часы педагогической работы, данные сверх нормы, установленной пунктом 63 Инструкции.

Правильно ли определена и выплачивается разница в заработной плате работникам, ставки заработной платы которым существующими условиями труда установлены ниже ранее действовавших ставок.

41. При проверке школ, школ-интернатов следует установить:

не имеется ли случаев, когда в I — III (IV) классах общеобразовательных школ оплата за проверку тетрадей производится не только основным учителям русского или родного языка, имеющим полную нагрузку, но и другим учителям (иностранного языка и т.д.);

имеются ли случаи, когда оплата за заведование кабинетами производится при отсутствии в них необходимого оборудования, а также самостоятельных помещений;

производится ли оплата учителям за заведование учебно-опытными участками и какие имеются для этого основания.

42. При проверке школ-интернатов и специальных школ необходимо иметь в виду следующее:

к специальным школам относятся школы для трудновоспитуемых детей;

при определении должностных окладов руководящим работникам школ и школ-интернатов санаторного типа коэффициент 2,0 к контингенту учащихся не применяется;

заместители директоров школ-интернатов по воспитательной работе, производственному обучению и иностранному языку оплачиваются по должностными окладам, установленным для соответствующих работников общеобразовательных школ.

43. При проверке детских дошкольных и внешкольных учреждений следует иметь в виду, что:

должностные оклады всем заведующим детскими садами и яслями-садами повышаются на 3 руб. в месяц только за каждое последующее увеличение контингента детей дошкольного учреждения не менее чем на 25 человек сверх 75, т.е. при наличии не менее 100, 125, 150 детей и т.д.;

методисты по дошкольному воспитанию, работающие в объединенных методических кабинетах, оплачиваются по окладам, предусмотренным для методистов дошкольных методических кабинетов.

44. При проверке средних специальных учебных заведений следует установить:

за какие кабинеты (лаборатории) и в каком размере производится дополнительная оплата. Нет ли случаев, когда эта оплата производится административно-управленческому персоналу и мастерам производственного обучения;

не имеет ли место содержание за счет смет учебных заведений учебно-методических кабинетов;

установить, какое количество часов работает мастер производственного обучения с учащимися и какие виды работ возлагаются на него в остальное время в пределах семичасового рабочего дня;

производится ли в соответствии с пунктом 56 Инструкции почасовая оплата мастеров производственного обучения, удельный вес этих мастеров к общему количеству мастеров.

При проверке средних специальных учебных заведений следует иметь в виду, что:

оплата за классное руководство на вечерних и заочных отделениях, а также оплата за проверку письменных работ на этих отделениях (кроме педучилищ) не производится;

если имеется должность заведующего лабораторией, сохраненная по специальному решению Госкомтруда, то дополнительная оплата за заведование лабораторией не производится;

оплачиваемые должности заведующего отделением по специальности устанавливаются только на дневных отделениях;

в учебных заведениях (филиалах), в которых нет дневных отделений, при определении должностных окладов руководящим работникам применяется коэффициент 1,0;

при установлении должностных вкладов руководящим работникам средних специальных учебных заведений учитывается контингент учащихся их филиалов, заочных отделений и учебно-консультационных пунктов с коэффициентом 0,4.

45. При проверке высших педагогических учебных заведений ревизор должен установить:

правильность установления повышенных должностных окладов проректорам вузов по административно-хозяйственной работе и главным бухгалтерам, имея в виду что выплата повышенных окладов производится в том случае, если в вузе имеются одновременно как научные учреждения, так и производственные организации;

правильность определения должностных окладов для заведующих учебными кабинетами кафедр истории КПСС и марксистско-ленинской философии, основ научного коммунизма и политической экономии, которые в соответствии с примечанием 3 п. 31 Инструкции должны оплачиваться по окладам ассистентов, не имеющих ученой степени;

правильность и своевременность зачисления на работу лиц из числа профессорско-преподавательского состава, и нет ли случаев преждевременного зачисления преподавателей на работу в институт;

правильность использования педагогических ставок, и нет ли случаев использования вакансий на непедагогическую работу;

правильность проведения тарификации профессорско-преподавательского состава, все случаи неправильной тарификации с выведением суммы переплат и недоплат отразить в акте ревизии;

соответствует ли число лиц, получающих заработную плату за заведование кафедрой и за деканатство, утвержденному штату, все ли заведующие кафедрами и деканы утверждены ученым советом института, а заведующие кафедрами общественных дисциплин, педагогики и психологии соответствующим министерством просвещения (народного образования) союзной республики;

нет ли случаев содержания сверхштатных заместителей деканов, правильность оплаты отпусков заместителям деканов и выполнение учебной нагрузки деканами и заместителями деканов;

правильность сохранения заработной платы за преподавателями, прикомандированными к одногодичной аспирантуре;

правильность почасовой оплаты в зависимости от ученого звания, по специальным и неспециальным дисциплинам, за факультативные дисциплины, в том числе за работу на факультете общественных профессий, за обучение езде на автомобиле, натурщикам художественно-графического факультета;

нет ли случаев выплат из почасового фонда заработной платы штатным преподавателям, получающим полный оклад, за работу в период, когда они не находятся в отпуске, а также выплат из почасового фонда заработной платы за педагогическую работу;

соблюдаются ли установленные нормы часов при оплате почасовиков, работающих в данном институте по совместительству, и штатных работников учебно-вспомогательного и административного персонала, имеющих высшее образование;

соблюдаются ли установленные нормы времени при оплате почасовиков за прием экзаменов, зачетов и рецензирование контрольных работ;

осуществляется ли предварительное планирование почасового фонда заработной платы по кафедрам, как организуется контроль за использованием почасового фонда и не допускается ли перерасход;

оформляется ли определение учебной нагрузки преподавателям-почасовикам приказами по институту, как оформляется документация при оплате из почасового фонда.

При проверке расходов на заработную плату по учреждениям народного образования, обслуживаемым централизованными бухгалтериями, ревизор должен дополнительно проверить:

достоверность представляемых обслуживаемыми учреждениями данных для исчисления и выплаты заработной платы;

соблюдение установленного инструкцией «О порядке начисления, выплаты и учета заработной платы, пособий по государственному социальному страхованию и стипендий в учреждениях системы Министерства просвещения СССР», утвержденной приказом по Министерству просвещения СССР от 29 сентября 1969 г. № 64, порядка выдачи раздатчикам наличных денег для выдачи заработной платы работникам обслуживаемых учреждений;

наличие подписей директора обслуживаемого учреждения и старшего бухгалтера расчетной группы централизованной бухгалтерии и подписей руководителя органа народного образования и главного бухгалтера на платежной (расчетно-платежной) ведомости на выдачу заработной платы.

47. При проверке расходов на заработную плату ревизор должен установить:

нет ли случаев увеличения заработной платы за счет незаконных выплат надбавок и доплат;

соответствие выплачиваемой заработной платы размеру заработка, установленному при тарификации, числа оплаченных часов преподавательской работы числу часов, предусмотренных по учебному плану и при тарификации, а также сумм заработной платы, начисленных по ведомостям, фонду заработной платы, установленному для педагогических и других работников;

правильность исчисления заработной платы за каникулярный и отпускной периоды. При этом следует иметь в виду, что в период осенних, зимних, весенних и летних каникул за время, не совпадающее с очередным отпуском, оплата работников учреждений просвещения производится из расчета заработной платы, установленной при тарификации. Вместе с тем лицами, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты, заработная плата за время каникул не выплачивается;

все ли лица, включенные в ведомость на выплату заработной платы, оформлены приказом по учреждению, правильность выведения в платежных ведомостях итогов начисленных сумм заработной платы, подлинность расписок в платежных ведомостях. Нет ли случаев использования ранее оплаченных ведомостей для повторной выписки чеков, фактов выписки сумм заработной платы по двум и более ведомостям за одно и то же время работы, выплаты пособий по временной нетрудоспособности и одновременно за этот же период — заработной платы.

48. При проверке правильности расходования средств фонда заработной платы нештатного (несписочного) состава ревизор должен установить:

соблюдается ли при расходовании фонда заработной платы нештатного (несписочного) состава инструкция Министерства финансов СССР, Госбанка СССР и ЦСУ СССР от 10 октября 1962 г. № 289/49/10-80 «О порядке расходования и учета фонда заработной платы нештатного состава»;

не производятся ли за счет фонда заработной платы работников нештатного (несписочного) состава:

работы, оплата которых предусмотрена в фонде заработной платы штатного состава;

содержание постоянных работников сверхутвержденного штата;

доплата штатным работникам за работы, входящие в круг их прямых обязанностей;

оплата работ по рассмотрению и оформлению дел в ведомственных арбитражах;

оплата работ за составление проектов смет по всем видам капитального строительства отдельным лицам, не состоящим в штате учреждения, если нет специального разрешения Правительства СССР и кроме случаев выполнения работ в порядке конкурса или непосредственно изобретателем;

оплата работ, выполнение которых требует использования производственного или лабораторного оборудования;

содержание работников, принятых на штатные должности или по совместительству.

49. При проверке расходов на заработную плату, выплачиваемую лицам, работающим по совместительству, необходимо выяснить, имеются ли письменные разрешения руководителей обоих заинтересованных учреждений на совмещение должностей, а также соблюдены ли порядок и условия оплаты труда при совместительстве.

50. При проверке правильности выплаты стипендий ревизор должен установить:

как используется, по состоянию на проверяемую дату, утвержденный на год стипендиальный фонд, процент охвата учащихся и студентов стипендиями и правильность исчисления среднего числа стипендиатов (все эти данные сравнить со сметными назначениями на год). К акту следует приложить справку института о числе стипендиатов, получающих стипендию за счет средств бюджета и за счет предприятий, организаций и колхозов;

как оформляется документация о назначении стипендий, протоколы стипендиальных комиссий, заявления учащихся и студентов, справки о материальной обеспеченности студентов, назначенных на стипендию, при каком максимальном заработке на одного человека семьи назначается стипендия (стипендия отличникам также назначается с учетом материального положения);

нет ли случаев назначения на стипендию лиц, имеющих неудовлетворительные оценки и академическую задолженность, сроки погашения которой не оформлены в соответствующем порядке;

нет ли случаев оказания материальной помощи учащимся и студентам под видом назначения стипендии на один — два месяца (проверить по приказам);

правильно ли назначается повышенная стипендия учащимся и студентам-отличникам и принимаются ли во внимание при назначении такой стипендии оценки по педагогической практике студентов III — IV курсов (с четырехлетним сроком обучения) и IV — V курсов (с пятилетним сроком обучения) и зачетам с дифференцированными оценками;

не было ли случаев зачисления на стипендию за прошедшее время и не назначается ли повышенная стипендия после пересдачи экзаменов с хорошей оценки на отличную;

нет ли нарушения установленного порядка выплаты стипендии выпускникам (за 1,5 месяца или 1 месяц). При этом следует иметь в виду, что стипендия за летний период выдается выпускникам, направленным на работу после окончания вуза или училища, имеющим путевки и получавшим стипендию до госэкзаменов;

не выплачивается ли стипендия студентам, направленным на педагогическую практику на рабочие места с выплатой заработной платы;

правильность назначения стипендий аспирантам, и нет ли случаев выплаты стипендий аспирантам за время, превышающее 3 года (не считая месячной отпускной стипендии);

правильность выведения в платежных ведомостях итогов сумм начисленных стипендий, подлинность расписок учащихся и студентов в платежных ведомостях.

X. Ревизия операций по подотчетным суммам

51. При ревизии подотчетных сумм ревизор должен установить:

определен ли руководителем учреждения круг лиц, имеющих право получать деньги в подотчет и соблюдается ли при выдаче подотчетных сумму порядок, установленный Положением о ведении кассовых операций;

нет ли случаев выдачи подотчетным лицам авансов сверх установленных размеров или авансов лицам, не отчитавшимся в ранее полученных авансах;

нет ли случаев получения авансов на командировочные расходы из средств подведомственных учреждений, а также случаев скрытого авансирования рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы;

своевременно ли представляются подотчетными лицами отчеты по израсходованным авансам, не допускается ли расходование средств не по назначению и своевременно ли вносятся остатки неизрасходованных авансов, не имеется ли просроченной задолженности по авансовым подотчетным суммам и какие меры принимаются к ее ликвидации;

не допускаются ли случаи оплаты через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены из кассы учреждения или организации, утверждаются ли распорядителем кредитов произведенные расходы;

нет ли случаев приобретения через подотчетных лиц за наличный расчет инвентаря и оборудования и соблюдается ли установленный лимит выдачи денежных сумм в подотчет;

своевременно ли отражаются в учете расходы, произведенные из подотчетных сумм.

52. При оплате через подотчетных лиц погрузочно-разгрузочных, ремонтно-строительных и других работ или услуг ревизор должен проверить все документы, подтверждающие факт и объем выполненных работ, правильность выплаченных сумм и наличие в документах всех необходимых реквизитов (адрес получателя, номер и дата выдачи паспорта, кем выдан и т.д).

По всем выявленным нарушениям в расходовании подотчетных сумм ревизором составляется подробный перечень с указанием общей суммы переплат и незаконных выплат, который прилагается к акту ревизии.

53. При проверке расходов на командировки ревизор должен установить:

наличие приказов руководителя учреждения о командировании сотрудников с указанием цели командировки, сроков пребывания и основания для назначения командировки;

нет ли фактов незаконного использования командировочных средств: не оплачивались ли расходы по командировкам в г. Москву без вызова Министра просвещения СССР, Министра просвещения РСФСР или их первых заместителей, не было ли нарушения сроков пребывания в командировке, не производилась ли оплата расходов по командировкам лиц, посылаемых на заводы и сбытовые базы по вопросам отгрузки товарно-материальных ценностей, и другие;

правильность расчетов с командированными по оплате суточных, квартирных и проезда;

нет ли случаев оплаты командировочных расходов без предъявления оправдательных документов (билетов, квитанций за проживание в гостинице и др.);

не принимаются ли к оплате расходы, произведенные командированными по внутригородскому транспорту, прописке и коммунальным услугам.

Все факты незаконного использования командировочных средств ревизор должен записывать в акте с обязательным указанием виновных в нарушениях и переплатах.

54. При проверке расходов на оплату служебных разъездов по городу ревизор должен проверить, кому выдаются проездные билеты, установить, нет ли фактов выдачи проездных билетов лицам, служебная деятельность которых не связана с разъездами по городу.

Если оплата служебных разъездов производится по разовым заявлениям, то проверить, подтверждаются ли разъезды наличием маршрутного листа, заверенного ответственным лицом, на основе книги регистрации местных командировок.

55. При проверке расходов, связанных с оплатой подъемных работникам при перемещении, ревизор должен проверить: наличие денежных средств на эти цели, оправдательных документов, на основании которых производится выплата подъемных (билетов, копии багажных квитанций и др.), правильность выплаты единовременного пособия работнику и членам его семьи, справки домоуправления о наличии иждивенцев, проживающих имеете с ним.

Все незаконные выплаты подъемных в связи неправильными расчетами ревизор должен отразить в акте с указанием виновных лиц.

XI. Ревизия операций по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, продуктам питания и другим имущественно-материальным ценностям

56. При проверке операций по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, продуктам питания и другим имущественно-материальным ценностям ревизор должен установить:

наличие в учреждении приказов о назначении материально ответственных лиц;

как организовано складское хозяйство, отвечают ли складские помещения требованиям сохранности имущественно-материальных ценностей и какими документами оформляется выдача материальных ценностей со склада;

как организуется хранение имущественно-материальных ценностей у материально ответственных лиц и ведутся ли материально ответственными лицами карточки складского учета материалов, опись инвентаря, ф. № 400 и ведомость оперативного (количественного) учета малоценного инвентаря, находящегося в эксплуатации, ф. 412;

своевременность и полноту оприходования поступивших имущественно-материальных ценностей, соблюдаются ли установленные нормы запасов материалов и не допускаются ли излишества в приобретении имущественно-материальных ценностей;

на основании каких документов и на какие цели расходуются материальные ценности, соблюдаются ли при этом установленные нормы расходов и сроки носки и установлен ли определенный перечень должностных лиц, которым предоставлено право затребования материальных ценностей со склада или из кладовой;

соблюдение установленного порядка маркировки мягкого инвентаря, а также наличие инвентарных номеров на отдельных видах инвентаря и оборудования;

правильность списания выбывшего по ветхости и износу оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества; достоверность документов, определяющих сроки эксплуатации отдельных предметов и полноту оприходования материалов от ликвидации основных средств, соблюдение инструкции о порядке списания пришедших в негодность оборудования, инвентаря и другого имущества, числящихся в составе основных фондов (средств) в учреждениях, организациях и предприятиях системы Министерства просвещения СССР, утвержденной Министерством просвещения СССР 18 марта 1969 г. № 38-М;

правильность и полноту отражения в учете безвозмездно полученных материальных ценностей, а также законность безвозмездных передач основных средств и материальных ценностей другим организациям внутри системы Министерства просвещения СССР;

соблюдаются ли основные положения и сроки проведения инвентаризации имущественно-материальных ценностей;

был ли составлен подробный план проведения инвентаризации материальных ценностей с указанием исполнителей, сроков проведения инвентаризации и была ли возложена персональная ответственность на каждого исполнителя за сроки и качество проведения инвентаризации;

полностью ли охвачены инвентаризацией имеющиеся материальные ценности, правильно ли составлены сличительные ведомости и определены результаты инвентаризации;

правильность зачета выявленных при инвентаризации излишков и недостач материальных ценностей;

правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;

правильность исчисления нанесенного материального ущерба учреждению в результате злоупотреблений, неосторожного или умышленного повреждения материальных ценностей;

какие принимаются меры к наказанию виновных лиц и взысканию с виновных причиненного ущерба.

57. При проверке расходов на питание ревизор должен установить:

соблюдаются ли утвержденные нормы питания как в целом на проверяемый период, так и в разрезе отдельных месяцев;

соответствует ли число довольствующихся данным о посещаемости детей и как часто сверяются эти данные;

соответствует ли сумма расходов на питание, показанная в книге учета расходов и в отчете, сумме расходов на питание, полученной путем подсчета стоимости продуктов, фактически списанных на питание детей по накопительной ведомости расхода;

представляются ли при приобретении продуктов питания торговые скидки и уменьшаются ли на сумму торговых скидок фактические расходы по соответствующей статье;

соблюдаются ли нормы списания продуктов питания в сыром виде на приготовление одной порции;

нет ли случаев списания в расход продуктов питания, не числящихся по данным учета в остатке на соответствующую дату, а также случаев завышения цен на продукты с различной стоимостью;

полноту оприходования продуктов питания, для чего сверить накладные поставщиков с накопительными ведомостями по приходу продуктов и с книгой учета продуктов питания;

нет ли случаев питания сотрудников за счет учащихся, воспитанников, детей, имеется ли приказ по учреждению о зачислении сотрудников на питание и полностью ли выписываются продукты питания на сотрудников согласно меню-раскладке;

полностью и своевременно ли взыскивается с сотрудников плата за питание;

производится ли специальной комиссией ежемесячное снятие остатков продуктов питания, находящихся в кладовой, с оформлением актов и отражением результатов проверки в учете.

Кроме того, ревизор должен произвести внезапную проверку наличия продуктов в кладовой и на кухне, а также должен проконтролировать закладку продуктов в котел и готовую пищу на калорийность.

58. При проверке расходов на приобретение инвентаря и оборудования ревизор должен установить:

нет ли случаев приобретения инвентаря и оборудования, не предусмотренного сметой, соблюдаются ли при приобретении инвентаря и оборудования установленные нормы;

нет ли случаев приобретения излишнего инвентаря, а также дорогостоящего инвентаря, не предусмотренного утвержденным Перечнем;

не было ли случаев порчи инвентаря и оборудования вследствие бесхозяйственного хранения, и какие меры принимаются в отношении виновных лиц;

нет ли случаев передачи отдельных видов инвентаря и оборудования в личное пользование сотрудникам учреждения.

59. При проверке расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования ревизор должен также установить:

полностью ли освоены ассигнования на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования и полностью ли обеспечены дети, учащиеся и воспитанники мягким инвентарем и обмундированием, какие принимались меры для его приобретения и перед какими организациями ставились вопросы о неудовлетворительном снабжении;

полноту оприходования мягкого инвентаря и обмундирования при поступлении его в учреждение;

обеспечивается ли раздельный счет и хранение нового и находящегося в эксплуатации мягкого инвентаря и обмундирования, закреплен ли мягкий инвентарь за материально ответственными лицами;

по школам-интернатам правильность выдачи обмундирования воспитанникам при выбытии их из школы-интерната;

правильность и обоснованность списания мягкого инвентаря и обмундирования, сдаются ли пришедшие в негодность инвентарь и обмундирование организациям вторичного сырья.

Произвести внезапную выборочную проверку наличия мягкого инвентаря и обмундирования на складах, в кладовых, в группах у воспитателей и воспитанников и результаты сверить с данными бухгалтерского учета.

60. Ревизор должен также установить:

соблюдается ли установленный порядок приобретения, учета и списания наглядных пособий и материалов для учебных и других специальных целей;

учитывается ли бланки дипломов, аттестатов, свидетельств, методическая литература и периодическая печать, как организовано их хранение;

как оформляется приобретение книг для библиотек, приобретаются ли в установленном порядке подписные издания;

В каком порядке обеспечиваются учащиеся (студенты) заочники методической и учебной литературой, нет ли случаев продажи учащимся-заочникам (студентам) методической литературы;

как поставлен в кабинетах, отделениях и лабораториях учет и контроль за сохранностью наглядных пособий и расходованием материалов на учебные цели.

XII. Проверка расходов на капитальный ремонт

61. При проверке расходов на капитальный ремонт ревизор должен установить:

наличие утвержденных смет расходов по объектам, где должен производиться капитальный ремонт, правильность определения ассигнований на капитальный ремонт и правильно ли они распределены между ремонтируемыми объектами;

как ведется бухгалтерский учет расходов по капитальному ремонту;

правильно ли распределяются затраты по отдельным объектам, и нет ли случаев списания затрат на одни объекты за счет других с целью сокрытия перерасходов по сметам;

соответствуют ли фактические затраты на капитальный ремонт за отчетный период данным аналитического учета;

не было ли нового строительства за счет средств капитального ремонта, и оприходованы ли на балансе построенные за эти средства объекты. Следует учесть, что за счет средств на капитальный ремонт вузы имеют право возводить следующие здания и сооружения: сараи для дров, домовые прачечные, котельные, уборные, ограждения и асфальтирование; а школы, кроме того, и пристройки классных комнат;

правильно ли определяется объем выполненных работ, и нет ли случаев завышения объемов выполненных работ, соответствует ли фактический объем работы актам-процентовкам, оплаченным нарядам, сметным и проектным данным; оформляется ли прием законченных работ по капитальному ремонту зданий и сооружений актами комиссий назначенных руководителями учреждений;

как производятся расчеты за ремонтные работы, соблюдаются ли установленные нормы и расценки.

При производстве работ подрядным способом проверить наличие договора, и не превышает ли сумма договора выделенную по сметам сумму;

в какой сумме перечисляется аванс за работы, не превышает ли сумма перечисленного аванса установленные нормы, как засчитывается аванс, и нет ли невозмещенного аванса, отнесенного на расходы;

не допускается ли незаконное финансирование подрядчика путем преждевременной оплаты счетов за невыполненные работы, указать суммы таких оплат и виновных в этом лиц;

на каких условиях производится обеспечение ремонтных работ необходимыми материалами. Если ремонтные работы производятся из материалов заказчика, то как осуществляются расчеты за эти материалы. Если стоимость полученных новых материалов засчитывается подрядчиком при оплате счета за выполненные работы; следует установить, соответствует ли зачтенная сумма фактическому отпуску материалов со склада, и все расхождения отметить;

как производится списание строительных материалов на работы, проводимые хозяйственным способом, имеются ли технические расчеты расхода материалов на фактически выполненный объем работ, и есть ли объяснения по перерасходу (экономии) материалов;

нет ли случаев продажи фондируемых материалов и оборудования, и обеспечен ли надлежащий учет и хранение материалов;

не допускаются ли непроизводительные расходы (штрафы, пени, неустойки), и как организуется контроль за ходом капитального ремонта.

XIII. Ревизия исполнения сметы расходов по специальным средствам

62. При ревизии исполнения смет расходов по специальным средствам ревизор должен установить:

правильность образования и расходования специальных средств, наличие утвержденных приходно-расходных смет по каждому виду специальных средств, и нет ли незаконных источников образования специальных средств;

нет ли случаев зачисления на текущий счет по специальным средствам сумм, подлежащих перечислению в доходы бюджета;

соблюдается ли установленный порядок расходования средств фонда всеобуча.

63. При ревизии жилищного хозяйства ревизор должен установить:

правильность использования жилой площади и нежилых помещений;

правильность, полноту и своевременность начисления квартирной платы и платы за пользование общежитием;

ведутся ли лицевые счета на жильцов, нет ли задолженности по квартплате и плате за пользование общежитием, и какие меры, принимаются для взыскания имеющейся задолженности;

законность и целесообразность затрат по ремонту жилых домов и подсобных помещений.

При превышении расходов по эксплуатации жилищного хозяйства над полученными доходами установить законность источника покрытия этих расходов.

64. При ревизии подсобного сельского хозяйства ревизор должен установить:

правильность определения фактических доходов по каждой отрасли хозяйства и полноту оприходования урожая сельскохозяйственных культур и продукции животноводства;

как организованы учет и реализация сельскохозяйственных продуктов и продукции животноводства;

правильно ли определяется себестоимость продукции растениеводства и животноводства, нет ли случаев ее завышения;

выполнение плана по основным производственным показателям работы (урожайность сельхозкультур, продуктивность молочного скота и др.);

использование сельскохозяйственной техники и ее сохранность.

65. При ревизии учебно-производственных мастерских ревизор должен установить:

выполнение плана выпуска и реализации основных видов изделий;

выполнение основных показателей плана по труду и себестоимости;

как организуется учет готовой продукции, состояние остатков готовой продукции и незавершенного производства;

правильность начисления заработной платы производственным рабочим, какие применяются расценки.

66. При ревизии работы научно-исследовательского сектора в педагогическом институте ревизор должен установить:

наличие утвержденного тематического плана научно-исследовательских работ, выполняемых по договорам, как осуществляется контроль за его выполнением;

правильность планирования и учета стоимости произведенных работ в целом и по отдельным темам, нет ли случаев необоснованного списания затрат с одной темы на другую и случаев отнесения перерасходов по сметам специальных средств на научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджета;

не привлекаются ли к выполнению научно-исследовательских работ по договорам сотрудники хозяйственных организаций, являющиеся заказчиками этих работ;

не привлекаются ли к научно-исследовательской работе, выполняемой по договорам, лица из числа профессорско-преподавательского состава, не выполнившие установленного объема учебной, научной и методической работы;

соблюдается ли установленный порядок оплаты труда лиц, привлекаемых к работе по договорам, соответствует ли фактический штат работников фонду заработной платы, предусмотренному сметой;

нет ли случаев значительного и необоснованного привлечения к выполнению научно-исследовательских работ по договорам нештатных работников и правильность оплаты работ по трудовым соглашениям.

XIV. Ревизия состояния бухгалтерского учета

67. При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо установить:

соответствует ли организация бухгалтерского учета действующим инструкциям и указаниям Министерства финансов СССР, Министерства просвещения СССР, министерства финансов и министерства просвещения (народного образования) союзных республик;

соблюдается ли Положение о бухгалтерских отчетах и балансах учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР;

как выполняется Положение о главных (старших) бухгалтерах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, учреждений и организаций, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 6 ноября 1964 г. № 923;

обеспечены ли бухгалтерии книгами и формами бухгалтерской документации и нормативными документами по учету;

имеется ли утвержденное распределение обязанностей (должностные инструкции) для счетных работников бухгалтерии и обеспечивает ли существующая организация и постановка учета своевременное и правильное отражение всех хозяйственных операций, а также контроль за соблюдением государственной финансовой дисциплины;

состояние механизации учета, и какие меры принимаются по дальнейшему развитию механизации учета, как используется имеющаяся вычислительная техника;

правильность составления отчетности, достоверность составляемой отчетности и своевременность не представления в вышестоящей организации;

правильность даваемых подведомственным учреждениям разъяснений и указаний по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности;

своевременность и правильность финансирования учреждений, ведущих учет самостоятельно;

осуществляется ли контроль за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в подведомственных учреждениях, наличие планов проверок и их соблюдение, оказывалась ли помощь бухгалтериям подведомственных учреждений по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

правильность составления сводных отчетов и своевременность представления их финансовым органам;

правильно ли организована работа по составлению и представлению в бухгалтерию отчетности материально ответственных лиц и соблюдение графиков представления отчетов;

своевременно ли осуществляется бухгалтерией проверка отчетов материально ответственных лиц;

соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентаризации основных средств и материальных ценностей, составляются ли акты инвентаризации по установленным формам;

правильность ведения учета открытых кредитов (ассигнований) кассовых и фактических расходов, правильность выведения остатков неиспользованных средств, и нет ли случаев превышения кассовых расходов против открытых кредитов (ассигнований по статьям расходов).

68. При проверке состояния бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии следует установить:

распределены ли обязанности между работниками централизованной бухгалтерии по функциональному признаку;

сохранены ли за руководителями учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, права распорядителей кредитов, не производятся ли расходы без ведома руководителя соответствующего учреждения, утверждаются ли руководителем учреждения авансовые отчеты подотчетных лиц, а также акты на списание инвентаря, пришедшего в негодность;

правильность ведения книг, предусмотренных методическими указаниями Министерства финансов СССР по организации бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях;

соблюдается ли установленный порядок ведения бухгалтерского учета смет расходов обслуживаемых учреждений, состояние контроля со стороны централизованной бухгалтерии за сохранностью материальных ценностей непосредственно в обслуживаемых учреждениях;

как осуществляется централизованной бухгалтерией проведение ревизий исполнения смет расходов учреждений, ведущих бухгалтерский учет самостоятельно, и какие принимаются меры к устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

XV. Проверка состояния контрольно-ревизионной работы

69. При проверке состояния контрольно-ревизионной работы необходимо установить:

как осуществляется планирование контрольно-ревизионной работы;

соблюдается ли установленная периодичность проведения ревизий;

обеспечивается ли правильная организация и проведение ревизий, не подменяются ли ревизионно-поверхностными проверками без тщательного изучения деятельности проверяемого учреждения, привлекается ли общественность к проведению ревизий;

укомплектованность штата ревизоров, не допускаются ли факты отвлечения работников контрольно-ревизионного аппарата на работы, не связанные с проведением ревизии;

как составляется акты ревизии, их обоснованность, полнота освещения в них выявленных нарушений недостатков, данных о должностных лицах, виновных в неправильном расходовании государственных средств и других нарушениях финансовой дисциплины, размерах нанесенного государству ущерба и других последствиях;

какие принимаются меры к устранению выявленных недостатков и нарушений, устранялись ли нарушения и недостатки в ходе самой ревизии, как осуществляется контроль за устранением выявленных нарушений и недостатков, своевременно ли передаются материалы об установленных злоупотреблениях следственным органам. Какие принимаются меры по предотвращению нарушений, устранению недостатков и улучшению работы учреждения, организации;

соблюдаются ли сроки принятия решения по материалам ревизий.

XVI. Оформление акта ревизии и принятие мер по устранению выявленных нарушений

70. Результаты документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждения оформляются специальным актом за подписями ревизора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера ревизуемого учреждения.

71. Акт ревизии является исключительно важным документом, призванным отразить работу обревизованного учреждения (организации) в целом и отдельных его частей, а также дать оценку качества работы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и других руководящих работников, послужить основанием для выводов и разработки мероприятий, направленных на скорейшую ликвидацию выявленных ревизией недостатков и нарушений в работе.

72. При составлении акта ревизор должен соблюдать следующие обязательные требования: включать в акт только конкретные, всесторонне проверенные, документально обоснованные и неопровержимые факты выявленных нарушений, злоупотреблений, незаконных действий с указанием лиц, допустивших нарушения, а также лиц, по распоряжению которых они допущены, с указанием размера материального ущерба;

приводить даты и номера постановлений Правительства СССР, союзной республики, приказов или инструкций Министерства финансов СССР, Министерства просвещения СССР, министерства финансов и министерства просвещения (народного образования) союзной республики, положения которых нарушены;

придерживаться строгой объективности, ясности и точности в описании выявленных фактов нарушений. Акт ревизии не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, а также мелкими второстепенными фактами и перечислением повторяющихся однородных нарушений. Все эти данные, как правило, приводятся в приложениях к акту ревизии.

73. В необходимых случаях в процессе ревизии ревизор может составлять промежуточные акты (при ревизии кассы и инвентаризации материальных ценностей и др.). Факты, изложенные в промежуточных актах, в кратких чертах включаются в общий акт ревизии. По существу фактов, изложенных в промежуточных актах, ревизор должен получить от должностных лиц подробные объяснения.

Промежуточные акты подписываются ревизором и соответствующими должностными лицами ревизуемой организации.

74. Акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждения со всеми приложениями и документами составляется в течение одного дня после окончания ревизии.

75 Акт документальной ревизии составляется в двух экземплярах, а при необходимости передачи материалов следственным органам в трех экземплярах.

Первый экземпляр акта документальной ревизии передается под расписку руководителю ревизуемого учреждения, второй — руководителю органа народного образования, назначившему проведение ревизии.

76. При наличии возражений или замечаний по акту документальной ревизии руководитель или главный (старший) бухгалтер ревизуемого учреждения обязаны одновременно с подписанием акта представить в письменном виде свои возражения. Получив возражения, ревизор должен на месте проверить их обоснованность если помимо возражений руководители ревизуемого учреждения сочтут необходимым дать объяснения, то эти объяснения должны быть высланы организации, назначившей ревизию.

77. Результаты документальной ревизии предаются гласности, а в необходимых случаях выносятся на обсуждение служебных и производственных совещаний работников или общих собраний рабочих и служащих. Результаты ревизии доводятся до сведения партийной и общественных организаций обревизованного учреждения.

78. Руководитель организации, назначивший проведение документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности, обязан в 15-дневный срок со дня получения акта ревизии принять необходимые решения (приказ, письмо) по ее результатам с выводами и конкретными предложениями по устранению выявленных ревизией недостатков и нарушений. Приказы издается в тех случаях, когда результаты ревизии требуют применения наказаний и взысканий в отношении виновных лиц или направления материалов в судебно-следственные органы.

В остальных случаях руководителю обревизованного учреждения направляется письмо.

79. Если ревизор, проводивший ревизию считает меры, принятые руководителем ревизуемого учреждения недостаточными, он должен сообщить об этом руководителю вышестоящей организации, указав конкретно, что он считает неправильным.

80. Контроль за осуществлением мероприятий, намеченных по результатам ревизии, осуществляется путем получения письменных отчетов о выполнении предложений, письменного запроса о ходе их выполнения, выезда ревизора на место и путем следующей плановой документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

АКТ г. _______________________________ «__» _________________ 197_ г.

Ревизором (ревизионной группой) ______________________________ и членов
                                  (наименование организации)

                       (фамилия и инициалы)

действующего на основании приказа (распоряжения) __________________________

 (наименование организации, номер и дата приказа или распоряжения)

в присутствии директора (заведующего) _____________________________________ (наименование учреждения)

и главного (старшего) бухгалтера __________________________________________ (фамилия и инициалы)

произведена (комплексная) документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ______________________________________________________________ (наименование учреждения)

за период с «» ________________ 197_ г. по «» _________________ 197_ г. Ревизия начата «» _________ 197_ г. и закончена «» ________ 197_ г. Ответственными за учебно-воспитательную (методическую) и финансово-хозяйственную деятельность являлись:

1. <a id="p100433"></a>Руководитель _______________________________________________________

2. <a id="p100434"></a>Главный (старший) бухгалтер ________________________________________
При ревизии сплошной проверке подвергались ____________________________

     (указывается какие именно документы и по каким операциям)

Выборочной проверкой охвачены _________________________________________
                                (указывается какие документы за какие

                месяцы и годы и по каким операциям)

Предыдущая   документальная   ревизия    проведена    за    период    с

«» ________________ 197_ г. по «» _________________ 197_ г. и оформлена актом от «__» _________________ 197_ г.

           Ревизией установлено:

           1. <a id="p100435"></a>Общая часть;

                                                  УТВЕРЖДАЮ:
                                           (руководитель учреждения)
                                         "__" _________________ 197_ г.

ПЛАН проведения документальных ревизий, тематических проверок и обследований на 197_ год

   по __________________________________________________________
                      (наименование организации)

"__" _________________ 197_ г. Главный бухгалтер _________ подпись

ЖУРНАЛ регистрации актов документальных ревизий и контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизий, тематических проверок и обследований, проведенных _____________________________________ в 197_ году (наименование организации)