Инструкция Минфина СССР от 21.10.1960 № 375
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 21.10.1960 N 375. 375. 21.10.1960. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-375
«О подоходном налоге с населения»
Внимание
Документ утратил силу в связи с изданием Инструкции Минфина СССР от 10.08.1964 № 222. В соответствии с § 119 данный документ вступил в силу с 01.01.1961.
<*> Жирным шрифтом напечатаны статьи указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения», при этом в ст. ст. 2, 5, 8, 15, 16, 18, 19, 32, 33 и 34 указа шкалы ставок и другие цифры показаны после пересчета их на новый масштаб цен в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 4 мая 1960 г. № 470 «Об изменении масштаба цен и замене ныне обращающихся денег новыми деньгами».
Подоходный налог взимается на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими дополнениями и изменениями.
Законом СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» установлены порядок и сроки отмены подоходного налога с заработной платы рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению налогом граждан и с заработков литераторов и работников искусств. Частично отмена налога с низкооплачиваемых рабочих и служащих начата с 1 октября 1960 года, а полностью взимание налога с указанных заработков будет прекращено с 1 октября 1965 года.
Статья 1 указа. Подоходным налогом облагаются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, владельцы строений, граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
§ 1 инструкции. Граждане, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, облагаются налогом независимо от того, где они проживают, — на территории СССР или за границей.
§ 2 инструкции. Граждане СССР, находящиеся за границей, по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются.
С сумм, выплачиваемых этим гражданам на территории СССР, налог взимается на общих основаниях.
§ 3 инструкции. Иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на одинаковых основаниях с гражданами СССР.
§ 4 инструкции. Иностранные граждане, командированные временно в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их организаций, налогом не облагаются.
При условии взаимности также не облагаются налогом лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
Статья 2 указа. Освобождаются от обложения налогом:
а) рабочие и служащие, получающие заработную плату не свыше ________ руб. в месяц <*>;
<*> См. § 5 настоящей инструкции.
б) военнослужащие и военнообязанные, кроме генералов, адмиралов, офицеров и военнослужащих сверхсрочной службы, — по денежному довольствию в войсковых частях, учреждениях и военно-учебных заведениях Министерства обороны СССР и Министерства внутренних дел СССР, получаемому по занимаемой штатной должности или за время пребывания на учебных и практических сборах (в редакции указа Президиума Верховного Совета СССР от 16 апреля 1953 г. «О частичном изменении Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
(пункт «в» утратил силу на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
г) лауреаты Сталинских премий — по этим премиям;
д) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере не более 1000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или усовершенствование превышает 1000 руб., налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому изобретению или усовершенствованию;
е) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова — по заработку на старательских работах и по доходу от сельского хозяйства в городских поселениях;
(пункт «ж» утратил силу на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 сентября 1955 г. «О признании утратившим силу пункта „ж“ ст. 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
з) учащиеся, получающие стипендию не свыше _____ руб. в месяц, — по этой стипендии <*>;
<*> См. § 5 настоящей инструкции.
и) некооперированные кустари и ремесленники, владельцы строений и другие граждане, доход которых не превышает 60 руб. в год.
Инвалиды I и II групп инвалидности и лица, получающие пенсию по старости, доход которых от кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и других источников не превышает 300 руб. в год (в редакции указа Президиума Верховного Совета СССР от 23 августа 1947 г. «О предоставлении льгот по подоходному налогу инвалидам и лицам, получающим пенсии по старости»);
к) пенсионеры — по получаемой ими пенсии.
§ 5 инструкции. В соответствии со ст. 1 Закона СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» от уплаты налога освобождаются рабочие и служащие, получающие по месту основной работы заработную плату:
Действие настоящего параграфа распространяется также на военнослужащих, учащихся, аспирантов, адвокатов и других граждан, получающих по месту основной работы заработки (вознаграждение, денежное довольствие, стипендии), облагаемые подоходным налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих, либо по ставкам, установленным для рабочих и служащих.
§ 6 инструкции. Солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы освобождаются от уплаты налога со всех видов денежного довольствия, премий и наград, получаемых этими военнослужащими в своей воинской части (учреждении, заведении, предприятии и организации), а также премий и заработков, получаемых от предприятий и организаций по месту работы в соответствии с постановлениями СНК СССР от 1 сентября 1943 г. № 937 и Совета Министров СССР от 7 мая 1949 г. № 1843.
Военнослужащие, имеющие другие доходы, облагаются налогом по этим доходам на одинаковых основаниях с остальными гражданами.
В случае отсутствия военнослужащего в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
§ 7 инструкции. Военнообязанные рядового, сержантского и старшинского состава, призванные в Советскую Армию и Военно-Морской флот на учебные, практические или поверочные сборы, освобождаются от налога по денежному довольствию, получаемому в армии и флоте во время прохождения сбора, а по заработку, получаемому по месту своей работы, облагаются налогом на общих основаниях.
§ 8 инструкции. Льгота, установленная пунктом «д» ст. 2 указа, распространяется на авторов открытий, получивших дипломы на открытия, на авторов изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и на авторов рационализаторских предложений, на которые выданы удостоверения, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения и предложения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за открытия, изобретения и рационализаторские предложения», утвержденной постановлением Совета Министров СССР от 24 апреля 1959 г. № 435.
Льгота предоставляется по каждому отдельному открытию, изобретению или предложению, независимо от количества авторов этого открытия, изобретения или предложения.
Пример. Двум авторам изобретения должно быть выплачено вознаграждение в размере 2000 руб., или по 1000 руб. каждому. Для исчисления налога из общей суммы вознаграждения (2000 руб.) исключается 1000, а остальная сумма (1000 руб.) делится поровну между авторами и с каждого автора налог исчисляется с вознаграждения в 500 руб.
Изобретатели, которые имеют на одни изобретения авторские свидетельства, а на другие — патенты, этой льготой не пользуются.
Действие указанной льготы не распространяется на лиц, получающих премии за предложения по улучшению организации работы и управления хозяйством, как-то: предложения по упорядочению штатов и структуры, упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п. и на лиц, получающих премии за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений и использованию их на других заинтересованных предприятиях в порядке обмена опытом и т.д. Эти премии облагаются налогом на общих основаниях.
§ 9 инструкции. Учащиеся ремесленных училищ, железнодорожных училищ, школ фабрично-заводского обучения, профтехшкол и других учебных заведений системы профтехобразования, а также школ фабрично-заводского ученичества освобождаются от налога по заработку, получаемому в установленном порядке в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.
§ 10 инструкции. Граждане, у которых источник дохода существовал неполный год, освобождаются от налога по необлагаемому минимуму, если их фактический доход в течение года (без приведения к годовому размеру) не превышает 60 руб., а у инвалидов I и II групп инвалидности и лиц, получающих пенсии по старости, — 300 руб.
Льгота предоставляется на основании пенсионных удостоверений или справок врачебно-трудовых экспертных комиссий.
Необлагаемый минимум в размере 300 руб. применяется также к доходам персональных пенсионеров и граждан, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы по найму имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсию по другим основаниям (например, за погибшего сына и т.д.). В этих случаях указанные граждане (кроме персональных пенсионеров) должны предъявить в районный (городской) финансовый отдел пенсионное удостоверение и, кроме того, представить справку органа социального обеспечения о том, что они имеют право на пенсию по старости.
§ 11 инструкции. Инвалиды I и II групп инвалидности, персональные пенсионеры и лица, получающие пенсии по старости, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях или наряду с сельским хозяйством — другие источники дохода, освобождаются от уплаты налога по необлагаемому минимуму, если сумма налога (до увеличения ее в соответствующих случаях на 100%), исчисленная по земельному участку и другим источникам дохода, облагаемым финансовыми органами, не превышает 22 руб. 20 коп. в год, а поголовье имеющегося в хозяйстве скота не превышает у установленного количества (п. «в» § 13 инструкции).
Остальные граждане освобождаются в этих случаях от уплаты налога, если сумма налога (до увеличения на 100%), исчисленная по указанным выше источникам, не превышает 2 руб. 40 коп. в год, а поголовье имеющегося в хозяйстве скота не превышает установленного количества (п. «в» § 13 инструкции).
Необлагаемый минимум, исходя из суммы дохода в 300 руб., либо из суммы налога в 22 руб. 20 коп., применяется к доходам инвалидов I и II групп инвалидности (как получающих, так и не получающих пенсии), персональных пенсионеров и лиц, получающих пенсии по старости, начиная со срока уплаты, следующего за переводом их на инвалидность I и II групп или за назначением пенсии.
Пример. Плательщик, уплачивающий налог с дохода в 140 руб. в год, переведен на инвалидность II группы с 1 июля. Такой плательщик подлежит освобождению от уплаты налога по срокам 15 августа и 15 ноября.
В случаях, когда инвалиды I и II групп в течение года переводятся в III группу, исчисление налога производится по ненаступившим срокам уплаты.
При определении необлагаемого минимума дохода для граждан, проживающих в сельских местностях, учитываются только доходы от кустарных и ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий.
§ 12 инструкции. Пенсионеры, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом по получаемой заработной плате, если она превышает в соответствующем году размеры, указанные в § 5 инструкции. Получаемая ими пенсия при обложении налогом в расчет не принимается.
§ 13 инструкции. От обложения налогом освобождаются также:
а) лауреаты Ленинских премий — по этим премиям;
б) инвалиды I и II групп по зрению — по заработку, получаемому ими за работу в предприятиях, учреждениях и организациях;
в) рабочие и служащие — по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, если в хозяйстве:
нет рабочего скота (п. «г» § 13) и имеется не более одной коровы, одной головы молодняка крупного рогатого скота, не считая молодняка отела текущего года, одной свиньи старше шести месяцев и трех овец и коз старше года с приплодом, а при отсутствии коровы или свиньи — не более пяти голов овец и коз старше года с приплодом;
размер земельного участка не превышает 0,15 гектара, включая площадь, занятую постройками.
Эта льгота при соблюдении указанных выше условий предоставляется также:
военнослужащим, пенсионерам, инвалидам I и II групп инвалидности, гражданам, облагаемым подоходным налогом по статьям 13, 14 и 15 указа (кроме указанных в пункте «а» § 48, пунктах «б» статьи 15 указа, «а», «д», «е», «з», «и» § 53 инструкции, сборщиков и агентов, работающих со своими лошадьми), литераторам и работникам искусств;
женам рабочих и служащих, не имеющим самостоятельных источников дохода, кроме дохода от строений и сельского хозяйства;
гражданам, в семье которых нет трудоспособных (кроме домашней хозяйки) или трудоспособные члены семьи работают по найму, находятся в Советской Армии или Военно-Морском флоте, либо являются учащимися, если этим гражданам в текущем году исполнится — мужчинам 60 лет и больше, женщинам — 55 лет и больше и, если они не имеют других доходов, облагаемых налогом финансовыми органами, кроме доходов от строений и сельского хозяйства;
вдовам, у которых мужья погибли или без вести пропали на фронтах при защите СССР, и вдовам умерших рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению подоходным налогом с доходов от сельского хозяйства граждан, если они не имеют самостоятельных источников дохода (не считая доходов от сельского хозяйства и строений), а трудоспособные члены семьи (кроме учащихся) работают по найму.
Гражданам, поступившим на работу по найму, льгота предоставляется по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу. Льгота сохраняется также за рабочими и служащими, имеющими перерыв в работе по найму не свыше одного месяца;
г) рабочие и служащие и приравненные к ним по обложению налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане — по доходам от использования земельных участков, предоставленных им предприятиями, учреждениями и организациями под индивидуальные огороды и сады:
при отсутствии приусадебного участка, если площадь участка, предоставленного под огород или сад, не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего скота (быков, волов и оленей в возрасте от 2,5 лет, лошадей, верблюдов, буйволов и мулов в возрасте от 3 лет, а также лошадей, не достигших трехлетнего возраста, если они используются для работы);
при наличии приусадебного участка, если общая площадь под приусадебным участком и огородом (включая площадь, занятую постройками) не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего скота указанного возраста.
В тех случаях, когда действующим законодательством установлены более высокие размеры земельных участков, отводимых под индивидуальные огороды, для предоставления льготы принимается площадь участка, установленная этим законодательством.
Доходы от земельных участков, отведенных рабочим и служащим под коллективные огороды и сады, налогом не облагаются.
По доходам от приусадебных участков земли рабочие, служащие и другие граждане привлекаются к уплате налога на общих основаниях;
д) рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной и марганцевой промышленности, а также члены их семей, — по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, независимо от размера хозяйства.
Льгота предоставляется по срокам уплаты налога, не наступившим к моменту поступления или перевода рабочих и служащих на подземную работу.
Рабочим и служащим, уволенным с подземной работы либо переведенным с подземной работы на другую, льгота сохраняется до конца текущего года.
Указанная льгота предоставляется рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим (и членам их семей), согласно перечню подземных профессий работников предприятий угольной промышленности, приложенному к инструкции Министерства финансов СССР о сельскохозяйственном налоге.
Льгота сохраняется за указанными рабочими и служащими (и членами их семей) и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы по найму, а также за гражданами, получающими пенсию за погибших или умерших членов семьи, состоявших до этого на подземной работе в предприятиях угольной и марганцевой промышленности.
Для получения льготы рабочие и служащие, занятые на подземных работах, обязаны ежегодно представлять в районный (городской) финансовый отдел по месту нахождения их сельского хозяйства справки с места работы по форме, приложенной к инструкции Министерства финансов СССР о сельскохозяйственном налоге.
Льгота, установленная для рабочих и служащих, занятых на подземной работе в угольной и марганцевой промышленности, не распространяется на рабочих и служащих угольных шахт предприятий других отраслей промышленности;
е) колхозники, единоличники и другие граждане — мужчины 60 лет и старше, женщины — 55 лет и старше — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий по месту нахождения своего сельского хозяйства в сельских местностях, если хозяйства этих граждан освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога;
ж) граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, — по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей;
з) все граждане — по премиям, полученным за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов;
и) все граждане — по суммам, выплачиваемым в возмещение причиненного им вреда;
к) старатели-слюдяники — по заработку на старательских работах;
л) пайщики потребительских обществ — по выплачиваемым им суммам начислений на паевые взносы.
Статья 3 указа. Подоходным налогом не облагаются доходы, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогом.
§ 14 инструкции. Не облагаются подоходным налогом также:
а) доходы колхозников, получаемые от своего колхоза как по трудодням, так и другим видам оплаты труда, доходы, получаемые колхозниками от других колхозов за работу, выполненную по поручению правления своего колхоза.
Примечание. Заработки колхозников и других граждан, полученные от межколхозных организаций за работу в этих организациях, от обложения налогом не освобождаются;
б) доходы членов рыболовецких артелей, получаемые от артелей по паям (долям), трудодням или в твердой ставке;
в) заработки работников судоремонтно-технических станций и рыбзаводов (рыбокомбинатов), получаемые ими от колхозов в период лова рыбы и морского зверя.
Эта льгота не применяется к заработной плате, получаемой указанными работниками от судоремонтно-технических станций и рыбзаводов (рыбокомбинатов) в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов.
§ 15 инструкции. Колхозники и проживающие в сельских местностях единоличники и другие граждане — не члены колхозов, имеющие доходы от кустарно-ремесленных промыслов, от строений и других неземледельческих занятий, облагаются в соответствующих случаях не сельскохозяйственным, а подоходным налогом с населения.
Также облагаются в соответствующих случаях подоходным налогом с населения рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению налогом граждане, не состоящие членами колхозов и постоянно проживающие в городах и рабочих поселках, если они имеют в сельской местности земельные участки под индивидуальными огородами и садами, выделенными предприятиями, учреждениями и организациями, где они работают.
Статья 4 указа. Народному комиссариату финансов СССР и народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
Народным комиссариатам финансов автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
§ 16 инструкции. Предусмотренное ст. 4 указа право устанавливать льготы для отдельных плательщиков предоставляется также городским финансовым отделам городов республиканского подчинения.
Порядок обложения заработной платы рабочих и служащих
Статья 5 указа. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за прошлый месяц в следующих размерах:
§ 17 инструкции. С заработков рабочих и служащих по месту основной работы налог взимается в тех случаях, когда сумма заработка за прошлый месяц превышает в соответствующем году размеры, указанные в § 5 инструкции. При этом с 1 января 1961 г. до 1 октября 1961 г. налог с заработков по месту основной работы от 51 до 60 руб. в месяц взимается в следующих размерах:
По этим ставкам первое удержание налога производится при выдаче заработной платы за первую половину января 1961 г. по заработку за декабрь 1960 г. (пересчитанному для взимания налога в соответствии с новым масштабом цен по соотношению 10 к 1), а последнее удержание — при выдаче заработной платы за первую половину октября 1961 г. по заработку за сентябрь 1961 г.
С заработков, превышающих 60 руб. в месяц, налог исчисляется до 1 октября 1961 г. по ставкам, установленным ст. 5 указа.
Пониженные ставки налога на период с 1 октября 1961 г. до 1 октября 1965 г., т.е. до полной отмены налога с заработной платы, будут установлены в соответствии с Законом СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
Сумма заработной платы рабочих и служащих и заработка других граждан для освобождения от налога и для исчисления налога определяется в полных рублях (копейки отбрасываются). Например, заработная плата за январь 1961 г. в сумме 50 руб. 90 коп. в месяц не подлежит обложению налогом, так как в полных рублях (без копеек) она не превышает 50 руб.
Сумма налога при исчислении округляется до целых копеек: сумма менее 0,5 копейки из расчета исключается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.
Статья 6 указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, всякого рода премии, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. (в редакции указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 18 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности: выплаты за выслугу лет; доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников; единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года; выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов; выплаты штатным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским договорам - п. «а» § 68 инструкции); премии за выполнение и перевыполнение плана по снижению себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности за улучшение качества продукции, премии, выплачиваемые из фонда предприятия и по результатам социалистического соревнования, всякого рода другие премии (за исключением премий, указанных в § 6, 13 и 19 инструкции), а также выплаты, кроме указанных в ст. 7 указа и в § 19 (третий абзац), 24 - 26 инструкции.
При временной утрате трудоспособности в состав облагаемого налогом заработка включаются суммы, фактически выплачиваемые рабочим и служащим.
§ 19 инструкции. Натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами за работы, выполненные для колхозов гражданами — не членами колхоза, подлежит обложению налогом на общих основаниях.
Натуральная оплата при исчислении налога оценивается по государственным закупочным ценам.
Стоимость всякого рода натурального довольствия (питание, обмундирование), выдаваемого на основании соответствующих решений правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий при определении состава облагаемого налогом заработка не учитываются.
§ 20 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями производятся на основании законодательства о труде удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.
§ 21 инструкции. С лиц, отбывающих исправительно-трудовые работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых исправительно-трудовыми органами, налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.
§ 22 инструкции. В тех случаях, когда по судебному решению либо по распоряжению самого рабочего и служащего производятся удержания из заработной платы, налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается по судебному решению или распоряжению рабочего или служащего.
§ 23 инструкции. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, а также суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.
Компенсация за неиспользованный отпуск, премии из фонда предприятия, единовременное вознаграждение за выслугу лет и тому подобные единовременные премии и выплаты, а также всякого рода дополнительные вознаграждения за работы, выполненные в прошлые месяцы, облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.
В тех случаях, когда выплату компенсации за неиспользованный отпуск разрешается производить одновременно за несколько лет, в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, не использованный в ближайший ко дню выдачи рабочий год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.
Если же при увольнении рабочих и служащих с работы компенсация выплачивается за полный истекший рабочий год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года.
Статья 7 указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:
(пункт «а» утратил силу на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;
в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;
д) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.
§ 24 инструкции. На основании пункта «б» ст. 7 указа не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих суточные, единовременное пособие и суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность, а также доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном постановлениями и распоряжениями правительства СССР порядке взамен суточных во время нахождения в командировке, доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, не учитываемые в составе среднего заработка этих работников.
Заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней, облагается налогом на общих основаниях.
§ 25 инструкции. Суммы, выплачиваемые в установленном порядке медицинским, ветеринарным, зоотехническим работникам и работникам просвещения, а также другим рабочим и служащим взамен предоставления им бесплатных квартир и коммунальных услуг в натуре, не включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.
§ 26 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины и т.д.).
Статья 8 указа. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (ст. 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 15 руб. в месяц налог исчисляется в размере 1,5% от суммы месячного заработка.
§ 27 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы, если эти предприятия, учреждения, организации состоят на самостоятельных сметах или балансах.
§ 28 инструкции. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется: с заработков до 15 руб. в месяц — в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработков свыше 15 руб. в месяц — по ставкам, установленным ст. 5 указа.
Статья 9 указа. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.
Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского Совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно и действительны с момента представления до конца года.
§ 29 инструкции. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами — владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных комитетов.
§ 30 инструкции. При предоставлении рабочим и служащим льготы, установленной ст. 9 указа, к числу иждивенцев относятся все лица, которые фактически проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.
К числу иждивенцев во всех случаях относятся также лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по суду, дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия, а также дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога.
Лица, получающие стипендии и пенсии, и другие лица, находящиеся на государственном содержании, в число иждивенцев не включаются.
§ 31 инструкции. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении более трех лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.
§ 32 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.
При обложении заработной платы, получаемой по совместительству, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников льгота на иждивенцев не предоставляется.
§ 33 инструкции. Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января, а при поступлении на работу или увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину января — в 20-дневный срок.
На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих, служащих и других лиц делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.
§ 34 инструкции. В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется, начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.
В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам переисчисление налога может быть произведено по решению заведующего районным (городским) финансовым отделом, начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на скидку по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа.
При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться через судебные органы в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
§ 35 инструкции. При наличии в предприятиях, учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления скидки, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенцев, с соблюдением требований, предусмотренных § 41 инструкции.
При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.
Статья 10 указа. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за первую половину месяца.
§ 36 инструкции. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц.
§ 37 инструкции. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).
В таком же порядке (т.е. в окончательный расчет) удерживается налог с рабочих и служащих при уходе в отпуск.
Если при уходе в отпуск налог был удержан из заработка за неполный месяц или вовсе не был удержан (если этот заработок не превышал необлагаемого минимума), то при выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за возвращением из отпуска, производится перерасчет налога по общей сумме заработка за прошлый месяц с учетом сумм, полученных рабочим или служащим за время, проработанное им в этом месяце по возвращении из отпуска.
§ 38 инструкции. Налог с единовременного вознаграждения за выслугу лет удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы. При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога, исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.
§ 39 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.
Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производятся в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
§ 40 инструкции. Суммы налога, излишне удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за один год до обнаружения неправильного удержания налога.
§ 41 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца (за три истекших срока удержания налога), должны быть удержаны с этого рабочего или служащего равными долями в течение следующих трех месяцев (трех сроков, в которые производится удержание налога).
Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки, или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
За неудержание или неправильное удержание налога с рабочих и служащих главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений, организаций, а где их нет, — работники, ответственные за правильное удержание налога, подвергаются штрафу в порядке статей 32 и 35 указа.
Статья 11 указа. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
§ 42 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налогов.
Для обеспечения постоянного контроля за полным и своевременным перечислением в государственный бюджет налогов, подлежащих удержанию из заработной платы рабочих и служащих, на лицевой стороне платежных поручений в графе «За что» предприятия, учреждения и организации должны делать следующую надпись:
«Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет полностью».
В тех случаях, когда на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в государственный бюджет сумм удержанных налогов, предприятия, учреждения и организации должны представлять учреждениям банков чеки на получение средств для выплаты заработной платы и платежные поручения по указанным перечислениям в государственный бюджет в суммах, исчисленных пропорционально соотношению между остатком средств на счете и суммой начисленной заработной платы.
В этих случаях на платежных поручениях делается следующая надпись:
«Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете».
Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить налоги 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по соотношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налогов — 40 руб. Остальная сумма налогов (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).
При отсутствии указанных выше надписей платежные поручения о перечислении в бюджет налогов вместе с чеками на заработную плату возвращаются учреждениями банков для пересоставления предприятиям, учреждениям и организациям. Пересоставленные поручения вместе с чеками на заработную плату принимаются учреждениями банков в течение того же операционного дня.
Учреждениям банков запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налогов, а также в случаях отсутствия указанных выше надписей на платежных поручениях.
Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налогов не распространяется на учреждения и организации Министерства обороны СССР, министерств внутренних дел союзных республик, комитетов государственной безопасности при Совете Министров СССР и Советах Министров союзных республик и другие организации, которым разрешено не указывать целевое назначение перечисляемых средств.
§ 43 инструкции. Перечисление удержанных сумм налогов должно производиться в доход бюджета по месту нахождения предприятия, учреждения, организации. При этом удержанные суммы перечисляются в целых рублях, а в полных суммах (с копейками) они перечисляются один раз в год в декабре.
В тех случаях, когда предприятие имеет филиал или отдельные цеха, расположенные в другом районе (городе, области, крае, республике), удержанные суммы налогов перечисляются в доход бюджета по месту хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
§ 44 инструкции. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы. Перечисление этих сумм, удержанных во второй половине декабря, производится в конце декабря.
Суммы налога, удержанные колхозами с рабочих, служащих и других граждан, перечисляются в бюджет ежемесячно к 1-му числу.
Статья 12 указа (утратила силу на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 14 июня 1954 г. «О признании утратившей силу ст. 12 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
Статья 13 указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются налогом:
а) учащиеся, получающие стипендию свыше __________ руб. в месяц, и аспиранты — по получаемой стипендии <*>;
<*> См. § 5 настоящей инструкции.
б) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.
§ 45 инструкции. Учащиеся и аспиранты облагаются в соответствующих случаях налогом по получаемым ими стипендиям отдельно от других заработков.
§ 46 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются также сезонные и временные работники (в том числе строительные и ремонтные рабочие), состоящие в штате или списочном составе предприятий, учреждений, организаций и выполняющие работу исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций.
§ 47 инструкции. При обложении налогом заработков сезонных и временных работников (§ 46 инструкции), вознаграждения адвокатов за работу в юридических консультациях, а также стипендий учащихся и аспирантов необлагаемый минимум, пониженные ставки налога (§ 5, 17 инструкции) и льгота на иждивенцев применяются на общих основаниях.
Статья 14 указа <**>. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются налогом:
<**> В связи с передачей предприятий промысловой кооперации в ведение государственных органов, в этой статье указа не приведены пункты «а» и «в», а из текста пункта «б» исключены слова «кооперированные кустари и ремесленники, а также», «артелей и».
б) __________ рабочие и служащие — по заработкам, получаемым от __________ предприятий за работу у себя на дому, если они не применяют в промысле собственного материала и не используют в своей работе специального оборудования (машин, кроме швейных, станков и т.д.);
§ 48 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10% облагаются также:
а) машинистки и счетные работники, выполняющие у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций на своих пишущих и счетных машинах;
б) рабочие и служащие, выполняющие во внеурочное время у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций, в которых они не состоят на работе по найму, если эти рабочие и служащие отвечают условиям ст. 14 указа.
§ 49 инструкции. При обложении в порядке ст. 14 указа заработков граждан, указанных в пунктах «а» и «б» § 48, льгота на иждивенцев не применяется, а исчисление налога производится независимо от размера заработка.
§ 50 инструкции. В случаях выявления фактов, когда рабочие, работающие в общих мастерских предприятий или в обособленных помещениях, имеют доходы непосредственно от граждан, применяют при работе собственные материалы, или при выявлении фактов нарушения прейскурантных цен, приема заказов без оформления квитанциями и других нарушений — материалы на лиц, допустивших нарушения, а равно на руководителей соответствующих предприятий передаются органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности.
Доходы, незаконно полученные указанными лицами от работы под вывеской организаций, к обложению налогом не привлекаются.
§ 51 инструкции. Рабочие и служащие, работающие у себя на дому для предприятий на специальном оборудовании, принадлежащем предприятиям, если они отвечают остальным условиям ст. 14 указа, облагаются налогом в порядке этой статьи указа.
§ 52 инструкции. К специальному оборудованию, указанному в ст. 14 указа, не относятся ручные и ножные швейные машины, в том числе и с электромотором.
К специальному оборудованию не относятся также фотоаппараты, всевозможные ручные инструменты (рубанки, пилы, ручные тиски и т.п.), а также примитивные приспособления для работы: столярные и бондарные верстаки, скамейки, гончарные круги и печи, деревотокарные станки без механического двигателя, переплетные станки, перемоточные станки, ручные и ножные точильные станки, ручные ткацкие станки (в том числе кулеткацкие станки, ковроткацкие станки для ручной вязки ковров).
Оборудованные павильоны для фотосъемок относятся к специальному оборудованию.
Статья 15 указа. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются налогом:
а) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере более 1000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению (ст. 2, п. «д»);
б) граждане, сдающие заготовителям пушное и меховое сырье, — по заработку от сдачи сырья заготовителям;
в) сборщики утильсырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи утильсырья и металлолома заготовителям;
г) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., — по заработку за эти работы.
§ 53 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются также:
а) граждане, имеющие заработки в предприятиях, учреждениях и организациях от выполнения разовых и случайных работ исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций, в том числе граждане, занимающиеся натиркой и мытьем полов, стиркой белья, хотя бы и со своим материалом (мастика, мыло);
б) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
в) уполномоченные по распространению театральных билетов — по заработку, получаемому за эту работу;
г) внештатные сборщики и агенты, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку за работу по сбору и заготовке кожевенного сырья, шерсти, пушнины, птицы, яиц и т.п., получаемому от заготовителей;
д) внештатные руководители кружков в клубах и организациях — по заработку, получаемому непосредственно от бухгалтерии клуба (организации) в соответствии с условиями заключенных договоров с администрацией;
е) граждане, привлекаемые к работам по вывозке леса в порядке гужевой повинности либо в порядке вербовки, — по заработку, получаемому за эту работу;
ж) граждане, занимающиеся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, — по заработку за эту работу;
з) все граждане — по заработку от сдачи заготовительным и другим организациям пушного и мехового сырья, лекарственных трав, семян, корья, дикорастущих плодов, ягод, орехов и т.п., а также грибов, дичи и других продуктов охоты.
Примечание. С сумм, выплачиваемых гражданам за сданное ими меховое сырье своего хозяйства (опоек склизок, жеребок, голяк, жеребок склизок, мерлушка русская, лямка (шленка), козлик, трясок, каракуль, смушка, кроличьи шкурки и др.), шкурок крота, а также суслика, хомяка и др. грызунов — вредителей сельскохозяйственных культур, налог не удерживается. Кроме того, не удерживается налог с сумм, выплачиваемых колхозникам, занимающимся пушным звероводством, за сданное меховое сырье разводимых ими зверей;
и) граждане, занимающиеся разведением животных, — по заработку от сдачи этих животных предприятиям, учреждениям и организациям.
§ 54 инструкции. С граждан, облагаемых в порядке ст. 15 указа и § 53 инструкции (кроме указанных в § 55), налог исчисляется по полной сумме получаемого ими заработка; суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работы, в облагаемый заработок не включаются. (Удержание налога с граждан, имеющих заработки от работы по договорам в качестве проводников вагонов с винными изделиями, производится по общей сумме заработка за вычетом фактической стоимости проезда).
С заработков, выплачиваемых гражданам, указанным в п. «б» ст. 15 указа и в п. «з» § 53 инструкции, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате.
С заработков, выплачиваемых остальным гражданам, указанным в настоящем параграфе, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.
§ 55 инструкции. С граждан, получающих вознаграждение за свои открытия, изобретения или предложения в размере более 1000 руб. (§ 8), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому открытию, изобретению или предложению; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 1000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.
§ 56 инструкции. При выплате гражданам, указанным в п. «а» § 53 инструкции, вознаграждения за выполнение определенной аккордной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за аккордную работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником.
§ 57 инструкции. Случайные заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 3 руб., налогом не облагаются.
§ 58 инструкции. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:
а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами оценивается по государственным закупочным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;
б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;
в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона; сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.
§ 59 инструкции. При обложении перечисленных в ст. 15 указа и в § 53 инструкции заработков, получаемых гражданами по месту основной работы, льгота на иждивенцев, предусмотренная ст. 9 указа, пониженные ставки налога применяются на общих основаниях, а налог исчисляется в соответствующем году только с суммы заработка, превышающей размеры, указанные в § 5 инструкции. При обложении этих заработков, получаемых не по месту основной работы, необлагаемый минимум и льгота на иждивенцев не применяются.
В случаях, когда указанные заработки выплачиваются не по месту основной работы инвалидам I и II групп инвалидности, персональным пенсионерам и лицам, получающим пенсию по старости, необлагаемый минимум, установленный для доходов этих граждан в размере 300 руб. в год, применяется также при обложении перечисленных заработков. При этом, если заработки выплачиваются ежемесячно, то необлагаемый минимум применяется в размере 25 руб. в месяц (300 : 12).
Если у инвалидов I и II групп инвалидности, персональных пенсионеров и у лиц, получающих пенсию по старости, имеются также доходы от других источников, облагаемых непосредственно финансовыми органами, то определение годового облагаемого дохода производится по совокупному доходу, причем граждане, у которых общая сумма дохода превысит 300 руб. в год, привлекаются к обложению налогом по доходам от этих источников независимо от размера дохода.
§ 60 инструкции. С сумм, выплачиваемых работникам домоуправлений за сбор пищевых отходов, налог удерживается при их выплате отдельно от основной заработной платы в порядке, предусмотренном § 28 инструкции для обложения заработной от выполнения временных работ. Однако, если основная заработная плата этих работников вместе с суммой, выплаченной за сбор пищевых отходов, не превышает размеры, указанные в § 5 инструкции, налог не взимается.
§ 61 инструкции. В целях обеспечения правильного удержания налога из заработной платы рабочих и служащих, своевременного и полного перечисления в бюджет удержанных сумм рай(гор)финотделы обязаны систематически инструктировать счетных работников предприятий, учреждений, организаций на специально проводимых для этого совещаниях.
§ 62 инструкции. В соответствии с планом, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, инспектора госдоходов проводят не реже одного раза в год проверку в каждом (предприятии, учреждении, организации правильности удержания налога с рабочих и служащих, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по заработку за последние три месяца и по имеющимся в бухгалтерии документам, подтверждающим правильность предоставления льгот. При установлении массовых фактов удержания налога с рабочих и служащих в большем, чем следует, размере лицевые счета этих рабочих и служащих проверяются за истекшие ко дню проверки 12 месяцев. Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.
При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего и служащего отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм за случайные и временные работы.
В случаях, когда суммы налога, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями в данном месяце, значительно меньше сумм, перечисленных в прошлом месяце, либо, когда налог в текущем месяце не перечислен в обычные сроки, инспектора госдоходов должны немедленно выяснить в этих предприятиях, учреждениях и организациях причины уменьшения или неперечисления сумм налога и принять необходимые меры.
§ 63 инструкции. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога инспектора госдоходов обязаны:
сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленной по этим ведомостям заработной платы с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредиторов (по выплатам за случайные и временные работы);
сверять имеющиеся в районном (городском) финансовом отделе данные о поступивших в бюджет суммах налога (по карточкам учета поступлений формы № 5) с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога, значащихся в карточке формы № 5, с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах, необходимо немедленно произвести проверку по подлинным платежным поручениям на перечисление налога, находящимся в учреждении Госбанка;
подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога.
§ 64 инструкции. О результатах проверки составляется акт. В случаях обнаружения инспекторами госдоходов нарушений указа или настоящей инструкции при взимании налога с рабочих и служащих начальники инспекций (старшие инспектора) госдоходов составляют проекты решений заведующих рай(гор)финотделами о наложении на основании ст. 32 указа штрафа на главных (старших) бухгалтеров, а где их нет, — на лиц, ответственных за удержание налога.
Оставшиеся неперечисленными суммы с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренной инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей. При установлении фактов умышленного уменьшения в платежных поручениях сумм удержанного налога главные (старшие) бухгалтера предприятий, учреждений и организаций и другие виновные в этом лица привлекаются к ответственности в порядке ст. 33 указа.
§ 65 инструкции. В целях обеспечения своевременного и правильного предоставления рабочим и служащим льготы на иждивенцев, а также других льгот по налогу, главные (старшие) бухгалтера предприятий, учреждений и организаций обязаны ежегодно перед началом года, а также при зачислении на работу, принять меры к оповещению каждого рабочего и служащего о порядке и сроке представления документов, дающих право на льготу, и предупредить о последствиях несвоевременного их представления.
§ 66 инструкции. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 мая 1959 г. № 479 и постановлением Президиума ВЦСПС от 10 июля 1959 г. контроль за правильностью взимания налога с заработной платы рабочих и служащих должен осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях фабрично-заводскими и местными комитетами профсоюзов независимо от контроля, осуществляемого инспекторами госдоходов.
Инспектора госдоходов обязаны оказывать фабзавместкомам необходимую помощь в части организации работы по осуществлению указанного контроля, тщательно инструктировать представителей общественности, выделенных фабзавместкомами, о порядке исчисления и удержания налога с заработной платы рабочих и служащих, снабжать этих представителей инструктивными материалами и таблицами по исчислению налога, а также бланками актов проверки правильности удержания налога.
Установленные законом меры взыскания (§ 64 инструкции) могут применяться также по результатам проверок, произведенных представителями общественности, если вопрос об этом будет поставлен фабзавместкомом.
Для контроля за правильным удержанием и своевременным перечислением в бюджет налога с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению граждан инспектора госдоходов могут привлекать общественных инспекторов, которые должны быть проинструктированы о порядке удержания и перечисления налога с рабочих и служащих.
§ 67 инструкции. Инспектора госдоходов рай(гор)финотделов несут ответственность за правильную организацию работы по взиманию налога с рабочих и служащих.
Порядок обложения заработков литераторов и работников искусств
Статья 16 указа. С заработков литераторов и работников искусств (в том числе и артистов по заработку вне постоянного места работы) налог взимается по каждому месту выплаты заработка в следующих размерах: <*>
<*> В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1947 г. № 2533 «О порядке обложения подоходным налогом литераторов и работников искусств» при исчислении налога с заработков литераторов и работников искусств ставки налога, установленные ст. 16 указа для обложения заработков в 1800 руб. и выше, не применяются, в связи с чем эти ставки не приводятся.
§ 68 инструкции. По ставкам, установленным ст. 16 указа, налог взимается в частности:
а) с заработков от литературной работы (по договорам и без договоров), а также с заработков штатных работников газет и журналов, получаемых по издательским договорам;
б) с заработков внештатных корреспондентов газет и журналов за рисунки, фотоснимки и т.п.;
в) с заработков от работы по переводу научных и литературных произведений и других материалов с языков народов СССР и иностранных языков, за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензии и отзывы об этих произведениях;
г) с заработков художников, плакатистов, скульпторов и архитекторов за работы, выполняемые для предприятий, учреждений и организаций, в которых они не работают по найму;
д) с заработков художников, плакатистов, скульпторов от продажи их произведений музеям, выставкам (или через постоянные выставки);
е) с заработков членов организаций работников изобразительного искусства, получаемых за их произведения от этих организаций;
ж) с заработков фотоработников — членов профсоюза работников культуры, выполняющих для предприятий, учреждений, организаций фотохудожественные, фотожурнальные и фоторепортерские работы по издательским и иным договорам;
з) с вознаграждения, выплачиваемого кинорежиссерам, кинооператорам, художникам, звукооператорам и директорам кинокартин, помимо заработной платы, за постановку кинокартин;
и) с заработков артистов (по договорам и без договоров) за выступления вне постоянного места работы по найму;
к) с вознаграждения, выплачиваемого литераторам и работникам искусств за публичное исполнение и распространение их произведений.
Статья 17 указа. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями при выплате им заработка. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Установленный ст. 2 необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется.
§ 69 инструкции. Налог с литераторов и работников искусств, как правило, исчисляется по полной сумме получаемого ими вознаграждения без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы.
Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном § 44 настоящей инструкции.
При выплате художникам, помимо вознаграждения за создание новых произведений изобразительного искусства, по представлении счетов сумм в возмещение производственных затрат, предусмотренных п. 3 временного положения «О порядке заключения договоров с художниками на издание произведений изобразительного искусства», утвержденного Министерством культуры СССР и Оргкомитетом Союза советских художников СССР 31 января 1957 г., налог с этих сумм не удерживается.
Суммы налога, удержанные художниками с сумм, выплаченных ими отдельным гражданам по указанным счетам, перечисляются в бюджет организацией, заключившей договоры с художниками.
§ 70 инструкции. В тех случаях, когда предприятием, учреждением или организацией производится в течение года несколько выплат одному и тому же лицу, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в течение года.
Выплаты случайным корреспондентам, не превышающие в каждом отдельном случае 3 руб., налогом не облагаются.
Порядок обложения доходов от кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и других доходов от работы не по найму
Статья 18 указа. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 71 инструкции. По ставкам, установленным ст. 18 указа, облагаются налогом по заработкам от частной практики также:
б) зубные врачи и зубные техники;
в) медицинские сестры и массажисты;
г) преподаватели кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п.;
д) преподаватели музыки и танцев;
з) художники и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.
§ 72 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в ст. 18 указа и в § 71 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.
Статья 19 указа. С доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и с других доходов, кроме облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18, налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 73 инструкции. По ставкам, установленным ст. 19 указа, в частности, облагаются налогом:
б) извозчики, в том числе обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;
в) рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
г) колхозники, единоличники и другие граждане, проживающие в сельских местностях, — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий (в том числе по месту нахождения своего сельского хозяйства), кроме заработков, облагаемых налогом по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 указа;
д) рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для предприятий собственный материал или использующие в своей работе собственное специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.), — по доходам от работы на предприятие и на отдельных граждан;
е) фотоработники — члены профсоюза работников культуры, выполняющие на своем материале для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), фотографы, не состоящие членами указанного профсоюза, — по заработкам от работы на своем материале для предприятий, учреждений, организаций, а также для отдельных граждан;
ж) граждане, получающие доходы от сдачи в наем строений, квартир, комнат и т.д.;
з) граждане, получающие доходы от сдачи в аренду принадлежащего им имущества;
и) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений, на которые выданы патенты;
к) прочие граждане, получающие доходы от работы не по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 указа.
Статья 20 указа <*> _____________ рабочие и служащие (ст. 14), работающие, помимо ____________ предприятий, на отдельных граждан, по доходу, получаемому от работы на отдельных граждан, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
<*> В связи с передачей предприятий промысловой кооперации в ведение государственных органов, из текста этой статьи указа исключены слова «кооперированные кустари и ремесленники, а также», «артелей и».
В таком же порядке облагаются налогом _______________ рабочие и служащие по доходам, получаемым от ___________________ предприятий за работу у себя на дому, если они применяют в промысле собственный материал или используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.).
§ 74 инструкции. Рабочие и служащие, работающие для предприятий у себя на дому и наряду с этим выполняющие помимо предприятий работы для отдельных граждан, если они отвечают условиям ст. 14 указа, облагаются налогом по заработкам, получаемым от предприятий, на одинаковых основаниях с рабочими и служащими с увеличением размера налога на 10%, а по доходу от работы на отдельных граждан — на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.
§ 75 инструкции. В тех случаях, когда указанные в § 74 рабочие и служащие в своей работе на дому для предприятий применяют собственный материал либо используют собственное специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.), обложение их налогом производится по совокупному доходу от работы на предприятие и от работы на отдельных граждан (при наличии дохода от работы на сторону) на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.
Этот порядок обложения рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.
§ 76 инструкции. При выявлении лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать органам прокуратуры, а в соответствующих случаях — административным комиссиям районных (городских) Советов депутатов трудящихся, для привлечения виновных к установленной ответственности, в связи с чем доходы, полученные указанными лицами от занятия запрещенными промыслами, к обложению налогом не привлекаются.
Статья 21 указа. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов, облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18.
Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
§ 77 инструкции. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.
Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений.
В случае отсутствия плательщика в месте обложения, платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.
§ 78 инструкции. Доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется, исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
Примеры: 1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно, 307 дней (365 — 58).
Валовой доход за день 5 руб., а за год — 1535 руб. (5 x 307). Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год — 153 руб. 50 коп. (50 x 307). Отсюда облагаемый доход 1381 руб. 50 коп., а с округлением — 1381 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 5 руб., за месяц — 100 руб. (5 x 20), а за год — 1200 руб.
Расходы по промыслу 50 коп. в день, в месяц — 10 руб, (50 x 20), а за год — 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход 1080 руб.
3. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 300 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.
Валовой доход в день 8 руб., а за год — 2400 руб. (8 x 300).
Расходы на содержание лошади по 1 руб. в день, а за год — 365 руб. (1 руб. x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 12 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 2023 руб.
§ 79 инструкции. Для определения валового дохода учитываются:
а) у кустарей и ремесленников — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги по каждому виду изделий и услуг;
б) у извозчиков — количество перевозок и размер платы;
в) у врачей, занимающихся частной практикой, — количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения:
г) у домовладельцев и у других лиц, сдающих в наем помещения, — размер платы за сданные в наем помещения, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.п.). Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных в аренду помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом по ст. 19 указа, так как она подлежит обложению налогом по ставкам, предусмотренным § 28 инструкции для обложения заработков от выполнения временных работ.
§ 80 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, работающих не по найму, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
У извозчиков из валового дохода исключаются расходы на содержание рабочего скота, ремонт инвентаря, наем и содержание конюшни.
Из валового дохода врачей исключаются расходы на медикаменты и содержание врачебного кабинета.
У домовладельцев и других лиц, сдающих в наем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого в наем обособленного помещения.
§ 81 инструкции. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на фураж в извозном промысле, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются инспекторами госдоходов рай(гор)финотделов по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого инспекторами госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не свыше государственных розничных цен.
§ 82 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:
а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений, земельной ренты и разового сбора), взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.
Статья 22 указа. (Утратила силу на основании указа Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1953 г. «О признании утратившими силу статьи 22 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“ и статьи 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 3 сентября 1951 г. „Об изменении статьи 11 Закона о сельскохозяйственном налоге от 1 сентября 1939 г. и статьи 19 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 83 инструкции. Граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах, исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади, занятой постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками. При этом:
а) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане, в хозяйстве которых размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) превышает 0,15 гектара, но не выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе;
б) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. «в» § 13) граждане, в хозяйстве которых имеется рабочий скот (в том числе лошади, не достигшие трехлетнего возраста, используемые для работы) или поголовье другого скота превышает норму, предусмотренную п. «в» § 13 инструкции, либо размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, а также граждане, не работающие по найму, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе, с увеличением суммы налога на 100%.
Граждане, поступившие на работу по найму, привлекаются к уплате налога на одинаковых основаниях с рабочими и служащими по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу, а прекратившие работу по найму — по срокам уплаты, истекшим к моменту прекращения работы. Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе по найму не свыше одного месяца, перерасчет налога по ставкам, установленным для граждан, не работающих по найму, не производится.
Генералы, адмиралы и старшие офицеры, а также рабочие и служащие, у которых размер земельного участка не превышает норм, предусмотренных для них специальными постановлениями правительства СССР, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе (без увеличения суммы налога на 100%), хотя бы размер земельного участка в хозяйстве был выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе.
При исчислении подоходного налога не учитываются и не облагаются налогом земельные участки, выделенные вне усадьбы под укос трав для скота.
§ 84 инструкции. При решении вопроса об освобождении граждан, указанных в п. «в» § 13 инструкции, от уплаты налога по доходам от сельского хозяйства на приусадебных участках или о порядке обложения этих доходов по признаку наличия в хозяйстве земли и скота необходимо руководствоваться следующим:
земельные участки при коммунальных и ведомственных домах, используемые гражданами, проживающими в этих домах, не учитываются, кроме случаев, когда эти земли выделены в порядке, установленном для наделения приусадебными участками рабочих и служащих (земельные участки при домах, арендованных у местных органов коммунального хозяйства, учитываются на общих основаниях с приусадебными участками);
площадь, выделенная рабочим и служащим под индивидуальные огороды, не учитывается. (Для решения вопроса о налоге с дохода от индивидуальных огородов учитывается в соответствии с п. «г» § 13 инструкции вся площадь земельных участков, имеющихся в пользовании хозяйства. При этом налог с дохода от индивидуального огорода исчисляется в соответствующих случаях по установленным ставкам, но без увеличения исчисленной суммы на 100%).
1. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный земельный участок площадью 0,07 га и индивидуальный огород — 0,08 га. Этот рабочий полностью освобождается от уплаты налога по доходу от сельского хозяйства.
2. В хозяйстве рабочего площадь приусадебного участка составляет 0,10 га и индивидуального огорода — 0,08 га. В этом примере налог исчисляется только по площади индивидуального огорода, т.е. с 0,08 га.
3. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный участок площадью 0,16 га (в том числе под строением — 0,02 га) и индивидуальный огород — 0,04 га. В данном примере налог исчисляется по площади в 0,18 га;
площадь приусадебного земельного участка определяется в квадратных метрах;
у членов семьи, проживающих совместно и ведущих общее хозяйство, учитывается общая площадь земельного участка и поголовье скота в хозяйстве. Для уплаты налога в этих случаях платежное извещение вручается ответственному по домовладению;
при наличии в смежных с городом районах различных норм землепользования для хозяйств колхозников или при установлении для таких районов различных ставок сельскохозяйственного налога, для данного города применяются наименьшая норма землепользования и высшая ставка сельскохозяйственного налога; если в смежном районе уставами сельскохозяйственных артелей предусмотрены различные нормы землепользования для хозяйств колхозников, вопрос о том, какую норму землепользования применять в данном городе для взимания подоходного налога без увеличения исчисленной суммы на 100% рай(гор)финотделам следует поставить на рассмотрение исполкома местного Совета депутатов трудящихся;
при изменении после 1 января численности поголовья скота в хозяйстве производится по ненаступившим срокам уплаты соответствующий перерасчет налога. За время до изменения поголовья скота налог не переисчисляется.
§ 85 инструкции. Платежи налога с граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, определяются по площади земельного участка, находящегося в пользовании плательщика на 1 января текущего года.
Граждане, которым земельные участки отведены под приусадебные участки, индивидуальные огороды и сады после 1 января, привлекаются в соответствующих случаях к уплате налога за весь год и по вновь отведенным земельным участкам, если с этих участков указанными гражданами мог быть снят урожай в данном году.
В случаях изъятия земельного участка или части его в середине года до снятия гражданами урожая с этого участка производится соответствующий перерасчет налога по ненаступившим срокам, т.е. сумма налога, приходящаяся на изъятую площадь приусадебного участка, слагается по тем срокам, которые не наступили ко времени уменьшения площади участка. За время до изъятия участка налог не переисчисляется.
Статья 23 указа. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:
а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным правительством;
б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
г) государственное пособие многодетным матерям;
д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;
§ 86 инструкции. В соответствии со ст. 23 указа не включаются в облагаемый доход граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, и не облагаются налогом суммы, полученные от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота, а также суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов.
Доходы, получаемые гражданами от использования в других хозяйствах быков-производителей и производителей других видов скота, включаются в состав облагаемого налогом дохода этих граждан.
Статья 24 указа. Обложение налогом в порядке статей 18 и 19 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если занятие или промысел производятся в другом районе, — по месту производства занятий или промысла.
§ 87 инструкции. Материалы на граждан, освобожденных от уплаты налога по необлагаемому минимуму райфинотделами по месту занятия промыслом в другом районе, пересылаются в районный (городской) финансовый отдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения занятия промыслом. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщиков за текущий год.
Статья 25 указа. Плательщики, облагаемые по статьям 18 и 19, уплачивают налог в следующем порядке:
а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.
В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года районные (городские) финансовые отделы имеют право переисчислять платежи налога по ненаступившим срокам соответственно фактическому доходу плательщика, но не более одного раза в течение года;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.
§ 88 инструкции. Сумма дохода при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимаются — в полных рублях (суммы менее рубля отбрасываются). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 копейки отбрасывается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.
§ 89 инструкции. С плательщиков, облагаемых налогом по доходам от строений, по заработкам от частной практики (ст. 18 указа), по доходам от сезонных источников (например, от перевозного промысла, от сбора ягод и грибов), а также с граждан, входящих в состав хозяйств, подлежащих обложению сельскохозяйственным налогом, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий в сельских местностях в месте нахождения своего сельского хозяйства, годовой оклад налога во всех случаях определяется по фактически полученному в течение года доходу (без приведения к годовому размеру).
Если в предыдущем году доходы от строений и заработки от частной практики возникли не с начала года, то исчисление платежей на текущий год при сохранении источников дохода производится, исходя из дохода за полный год.
Исчисление платежей налога гражданам, сдающим в наем помещения на курортный или дачный сезон, либо сдающим в наем помещения предприятиям и организациям по договорам на определенный период, производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи в наем помещений в данном году, с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.
§ 90 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 89, налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц наличия источника дохода определяется предположительная сумма годового дохода;
б) по предположительной сумме годового дохода определяется годовой оклад налога, который затем уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года.
По истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время наличия источника в истекшем году, приведенному к годовому размеру.
Исчисленный по этому доходу годовой оклад налога для исчисления платежей на текущий год принимается без изменений, а для окончательного расчета за истекший год уменьшается соответственно времени, в течение которого плательщик имел доход в истекшем году.
§ 91 инструкции. При прекращении у плательщика в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 89, налог исчисляется в порядке, предусмотренном в § 78 инструкции, исходя из фактического дохода (за время наличия источника), приведенного к годовому размеру, и уменьшается соответственно времени, в течение которого плательщик имел доход в текущем году.
В случае возобновления источника дохода в течение этого же года налог по доходу от этого источника исчисляется в порядке, предусмотренном в § 90 инструкции.
При выявлении фактов занятия промыслом в текущем году в период после сдачи регистрационного удостоверения налог исчисляется без учета заявления плательщика о прекращении занятия промыслом, т.е. восстанавливается расчет дохода и налога, составленный до сдачи регистрационного удостоверения.
§ 92 инструкции. При приведении фактического дохода к годовому размеру и исчислении в этих случаях оклада налога год считается равным 360 дням, а месяц — 30 дням.
Пример. Кустарь занимался промыслом с 1 января по 20 июля, т.е. 200 календарных дней (30 x 6 + 20). Фактический доход за это время, определенный в соответствии с § 78 инструкции, составил 2000 руб.
Приведение этого дохода к годовому размеру и исчисление налога производятся следующим образом: путем деления дохода на число календарных дней определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 2000 : 200 = 10); эта сумма дохода (10 руб.) умножается на 360; с полученной таким образом суммы годового дохода (3600 руб.) исчисляется годовой оклад налога (1569 руб. 60 коп.).
По этому годовому окладу налога путем деления его на 360 определяется сумма налога, падающая на один день (в данном примере 1569 руб. 60 коп. : 360 = 4 руб. 36 коп.), путем умножения этой суммы налога на число календарных дней, в течение которых кустарь занимался промыслом, получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данном примере 4 руб. 36 коп. x 200 = 872 руб.).
§ 93 инструкции. Если источник дохода имелся весь год, но в течение года были перерывы в работе (например, вследствие болезни плательщика), налог исчисляется по фактически полученному в течение года доходу.
В случае, если такие перерывы в работе были у плательщика, прекратившего занятие промыслом (или у плательщика, который начал заниматься промыслом) в течение года, исчисление налога производится в порядке, предусмотренном в § 91 инструкции, причем доведение фактического дохода до годового размера производится: за время занятия промыслом — исходя из количества календарных дней за вычетом дней болезни, а за остальное время — исходя из количества календарных дней, остающихся в текущем году, не считая периода занятия промыслом.
Пример. Кустарь работал с 1 января по 31 марта ежедневно, кроме праздничных и воскресных дней. С 1 февраля по 10 марта кустарь болел. Фактический доход за время работы составил 500 руб.
Приведение дохода к годовому размеру производится, исходя из 320 календарных дней, т.е. за время работы (за минусом дней болезни) — исходя из 50 календарных дней (90 — 40), а за остальное время — из 270 дней (30 x 9).
Путем деления фактического дохода на число календарных дней, в течение которых получен доход, определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 500 : 50= 10); эта сумма (10 руб.) умножается на 320; с полученной суммы годового дохода (3200 руб.) исчисляется годовой оклад налога (1319 руб. 60 коп.), а затем на один день (1319 руб. 60 коп. : 320 = 4 руб. 12,4 коп.). Путем умножения этой суммы налога на число календарных дней, в течение которых кустарь работал (за вычетом дней болезни), получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данном примере 4 руб. 12,4 коп. x 50 = 206 руб. 20 коп.).
§ 94 инструкции. При возникновении и прекращении в течение года кустарно-ремесленного или извозного промысла в тех случаях, когда у плательщика имеются одновременно доходы от строений, исчисление налога производится по доходу за время до возникновения или после прекращения промысла, исходя из количества календарных дней за этот период (считая год равным 360 дням, а месяц — 30 дням), а за время со дня возникновения или до прекращения промысла — исходя из остающегося количества календарных дней.
1. Плательщик сдает в наем квартиры в принадлежащем ему доме. В начале года налог был исчислен, исходя из дохода в 200 руб. С 13 апреля плательщик стал заниматься извозным промыслом. Предположительный доход от извозного промысла до конца года — 1300 руб., а с приведением к годовому размеру — 1814 руб.
За время с начала года до возникновения промысла налог исчисляется, исходя из дохода в 200 руб. Годовой оклад налога с этого дохода составляет 9 руб. 20 коп., а за время с 1 января по 12 апреля, т.е. за 102 дня — 2 руб. 60,7 коп.
\frac{(9\text{руб}.20\text{коп}.\text{Ч }102)}{360}
За время со дня возникновения промысла до конца года налог исчисляется с дохода в 2014 руб. (200 + 1814). Годовой оклад налога с этого дохода составит 665 руб. 60 коп., а за время, оставшееся до конца года, т.е. за 258 календарных дней — 477 руб. 01,4 коп.
\frac{(665\text{руб}.60\text{коп}.\text{Ч }258)}{360}
Общая сумма налога составит с округлением 479 руб. 62 коп. (2 руб. 60,7 коп. + 477 руб. 01,4 коп.).
По истечении года производится перерасчет налога. Допустим, фактический доход от сдачи в наем квартир составил за год 120 руб. и доход от извозного промысла за время существования промысла — 1400 руб., а с приведением к годовому размеру — 1954 руб.
В окончательный расчет налог исчисляется за время с 1 января по 12 апреля, исходя из годового дохода в 120 руб., а за остальное время — исходя из годового дохода в 2074 руб. (120 + 1954).
Годовая сумма налога по доходу в 120 руб. составляет 4 руб. 80 коп., а за время до 13 апреля — 1 руб. 36 коп.
\frac{(4\text{руб}.80\text{коп}.\text{Ч }102)}{360}
Годовая сумма налога по доходу в 2074 руб. составляет 695 руб. 60 коп., а за время с 13 апреля до конца года — 498 руб. 51,5 коп.
\frac{(695\text{руб}.60\text{коп}.\text{Ч }258)}{360}
Всего с данного плательщика за истекший год причитается с округлением 499 руб. 88 коп. (1 руб. 36 коп. + 498 руб. 51,5 коп.).
2. Кустарь, имеющий доход от строений, с 13 апреля прекратил кустарный промысел и поступил на работу по найму.
Фактический доход от кустарного промысла за время с начала года до поступления на работу по найму, т.е. по 12 апреля, составил, например, 250 руб., а с приведением к годовому размеру — 882 руб.; доход от строений — 200 руб.
Налог исчисляется с дохода в 1082 руб. (882 + 200). Сумма налога с этого дохода — 250 руб. 35 коп.
Эта сумма налога понижается в соответствии с временем занятия кустарным промыслом и составит за время с начала года до поступления на работу по найму 70 руб. 93,3 коп.
\frac{(250\text{руб}.35\text{коп}.\text{Ч}102)}{360}
За время с 13 апреля до конца года налог исчисляется по доходу от строений (200 руб.), т.е. в размере 9 руб. 20 коп. и уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года. Сумма налога за это время в данном примере составит 6 руб. 59,3 коп.
\frac{(9\text{руб}.20\text{коп}.\text{Ч }258)}{360}
Годовая сумма налога в данном примере составит с округлением 77 руб. 53 коп. (70 руб. 93,3 коп. + 6 руб. 59,3 коп.).
§ 95 инструкции. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится, исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.
В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога за данный год в соответствии с фактическим доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).
Пример. Доход плательщика за предыдущий год установлен в сумме 1200 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на текущий год были исчислены в сумме 294 руб. 60 коп. или по 73 руб. 65 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие текущего года установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за год 2000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 658 руб. 60 коп. Дополнительно начисленная сумма налога — 364 руб. (658 руб. 60 коп. — 294 руб. 60 коп.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 182 руб. в квартал.
Перерасчет платежей налога допускается только при наличии обоснованных данных о фактическом доходе плательщика, но не более одного раза в течение года.
§ 96 инструкции. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.
При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода — не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).
Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.
§ 97 инструкции. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.
Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.
§ 98 инструкции. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
Статья 26 указа. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.
Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.
§ 99 инструкции. В порядке ст. 26 указа налог удерживается при выплате заработка извозчикам как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.
§ 100 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел.
Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями не позднее 5, 15 и 25-го числа каждого месяца.
§ 101 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет налога из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, по следующей форме:
При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).
Перечисление в бюджет по одному платежному поручению сумм, удержанных из заработка извозчиков, и сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, запрещается.
Статья 27 указа. Для уплаты налога устанавливаются следующие четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
§ 102 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.
Статья 28 указа. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.
§ 103 инструкции. При пересмотре обложения в порядке ст. 28 указа возврат сумм налога допускается не более как за текущий и два предшествующих года.
Статья 29указа. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке ст. 28, уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
Порядок учета плательщиков и их доходов
Статья 30 указа. Учет плательщиков и определение их доходов производятся на основании:
а) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января. При возникновении источника дохода в течение года декларация о доходах за первый месяц подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении источника дохода в течение года — в пятидневный срок со дня прекращения источника дохода;
б) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, а также управляющими домами и владельцами строений в порядке и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР;
в) материалов обследования промыслов и занятий и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
§ 104 инструкции. Заявления (декларации) о доходах, полученных в истекшем году, подаются плательщиками в рай(гор)финотдел по месту обложения.
Освобождаются от подачи заявлений о доходах граждане, не имеющие других доходов, кроме заработков по месту работы на предприятиях, в учреждениях и организациях (статьи 5, 13, 14, 15 и 16 указа), доходов от сельского хозяйства, а также граждане, проживающие в сельских местностях и имеющие доходы от кустарно-ремесленных промыслов, от строений и других неземледельческих занятий, полученные по месту нахождения своего сельского хозяйства, подлежащего обложению сельскохозяйственным налогом.
Освобождаются от подачи заявлений о доходах также граждане, доход которых за истекший год не превысил необлагаемого минимума (у инвалидов I и II групп инвалидности, персональных пенсионеров и лиц, получающих пенсию по старости — 300 руб., у остальных граждан — 60 руб.). Инспектора госдоходов рай(гор)финотделов имеют право требовать в отдельных случаях подачи заявлений о доходах и от этих граждан.
§ 105 инструкции. Заявления о доходах пишутся на бланках установленной формы и должны быть подписаны плательщиком. Плательщики могут посылать свои заявления о доходах по почте; в этом случае дата подачи заявлений определяется временем наложения штемпеля учреждения связи, принявшего пакет.
§ 106 инструкции. Инспектора госдоходов обязаны следить за своевременной подачей гражданами заявлений о доходах и тщательно проверять их на основании имеющихся в рай(гор)финотделе материалов и специально собираемых для этого сведений, а также путем обследования доходов плательщиков и проверки их показаний на месте. В необходимых случаях инспектора госдоходов имеют право требовать от плательщиков представления дополнительных сведений.
§ 107 инструкции. По истечении срока подачи заявлений о доходах составляется список граждан, не подавших в срок этих заявлений, который с заключением начальника инспекции (старшего инспектора) госдоходов передается заведующему рай(гор)финотделом для наложения на указанных граждан штрафа на основании ст. 34 указа.
§ 108 инструкции. Предприятия, учреждения и организации сообщают рай(гор)финотделам не позднее 15-го числа каждого месяца необходимые для обложения налогом сведения за предыдущий месяц о выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы с применением собственного материала, оказанные услуги и т.п. Сведения о суммах, подлежащих выплате гражданам за помещения, сданные ими в аренду по договорам, предприятия, учреждения и организации сообщают финорганам в 15-дневный срок после заключения договора.
В сведениях указываются фамилия, имя, отчество и местожительство гражданина, которому произведена выплата, номер его паспорта и кем выдан, сумма выплаты, за что и за какой период выплачена эта сумма, а также на чьем материале выполнялась работа.
Не представляются сведения о всякого рода выплатах, подлежащих обложению налогом на одинаковых основаниях или по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, о заработках литераторов и работников искусств, а также о заработках рабочих и служащих, работающих для предприятий у себя на дому (§ 109 инструкции).
§ 109 инструкции. Ежегодно, не позднее 10 января, предприятия представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о заработках рабочих и служащих, работающих для предприятий у себя на дому (надомники), с указанием, чей материал применяют они в своей работе на дому для предприятий, используют ли в своей работе и какое именно специальное оборудование и кому принадлежит это оборудование. Не представляются сведения о заработках надомников, выполняющих для предприятий работы по клейке пакетов, конвертов и коробок, нашивке пуговиц и кнопок, сборке булавок и тому подобные работы без использования собственных материалов и специального оборудования.
О заработках надомников — рабочих и служащих, вновь принятых на работу, сведения представляются через месяц после принятия на работу, а уволенных с работы — в 15-дневный срок по увольнении с работы.
§ 110 инструкции. Инспектора госдоходов обязаны следить за своевременным представлением сведений, указанных в § 108 и 109 настоящей инструкции, и проверять полноту представления сведений и правильность их составления.
По результатам проверок своевременности и полноты представления сведений, указанных в § 108 инструкции, а также по истечении срока представления сведений, указанных в § 109 инструкции, начальник инспекции (старший инспектор) госдоходов представляет заведующему рай(гор)финотделом проекты решений о наложении штрафа в порядке ст. 33 указа на лиц, ответственных за несвоевременное или неполное представление сведений.
§ 111 инструкции. В городских и сельских местностях инспектора госдоходов ежегодно, с привлечением управляющих домами и домовладельцев, проводят налоговый учет плательщиков и источников дохода в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
§ 112 инструкции. Инспектора госдоходов рай(гор)финотделов обязаны тщательно изучать и проверять на месте источники доходов всех граждан, привлекаемых к обложению налогом, используя для этой цели сведения, получаемые от предприятий, учреждений, организаций и домоуправлений.
§ 113 инструкции. В городских местностях обследование кустарных, ремесленных и других промыслов, на занятие которыми выбираются регистрационные удостоверения, инспектора госдоходов обязаны производить не реже одного раза в квартал, обследование источника дохода от сдачи в наем помещений — не реже одного раза в год, а других источников дохода — не реже двух раз в год.
При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должны быть использованы сведения соответствующих предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п., материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц, а также ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов, устанавливаемые ежегодно перед началом года министерствами финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерствами финансов автономных республик, краевыми и областными финансовыми отделами, городскими финансовыми отделами городов республиканского подчинения.
§ 114 инструкции. При обследовании кустарных промыслов инспектора госдоходов выясняют квалификацию кустаря, условия заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу и т.д.
При обследовании извозного промысла инспектора госдоходов выясняют, кого обслуживает извозчик (предприятия, учреждения, организации или отдельных граждан), какие предприятия он обслуживает, насколько он загружен работой на предприятиях, количество перевозок в день, характер перевозок (пассажиров, товаров, топлива и т.п.), плату за одну поездку и т.п.
При обследовании врачей, занимающихся частной практикой, инспектора госдоходов выясняют дни и часы приема больных и их количество, размер вознаграждения и т.п.
Инспектор госдоходов должен сличить показания плательщика с контрольными данными и, в случае значительных расхождений, выяснить причины этих расхождений.
О результатах обследования составляется на месте акт, который должен содержать в себе исчерпывающие данные для определения облагаемого дохода. Акт заполняется чернилами. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями инспектора госдоходов и плательщика. Сведения о количестве изделий (оказываемых услуг), времени, затрачиваемом на их изготовление, себестоимости и продажной цене изделий, расходе сырья, материалов и их стоимости обязательно указываются в акте цифрами и прописью.
По окончании обследования инспектор госдоходов должен на основе акта обследования не позднее следующего дня составить расчет облагаемого дохода плательщика за период обследования.
В случае отказа кустарей и ремесленников от подписи акта обследования промысла, произведенного инспектором госдоходов, разрешается облагаемый доход таких кустарей и ремесленников определять на основании материалов изучения промыслов с учетом данных соответствующих предприятий и уровня обложения налогом кустарей, занимающихся аналогичными промыслами.
В сельских местностях обследование промыслов и занятий граждан, подлежащих обложению подоходным налогом, производится не реже двух раз в год, а источника дохода от сдачи в наем помещений — не реже одного раза в год, путем опроса плательщиков. В качестве контрольных материалов, характеризующих размеры доходов плательщиков, используются данные, имеющиеся в сельском Совете, сведения, полученные от отдельных граждан данного селения, сведения предприятий, учреждений и организаций о произведенных выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы, оказанные услуги и т.п., справочные материалы о существующих ценах на изделия кустарно-ремесленных промыслов, о плате за разного рода услуги и т.д. Акт опроса составляется на соответствующих бланках, в которых не позднее следующего дня производится расчет облагаемого дохода за период обследования.
§ 115 инструкции. Ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов устанавливаются на основе обследований наиболее типичных промыслов и материалов соответствующих предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п.
Нормы доходности должны быть возможно шире детализированы по видам промыслов с дифференциацией их по месту производства промыслов и в зависимости от экономических различий отдельных районов.
В целях устранения необоснованных разрывов в размерах норм доходности по отдельным краям и областям министерства финансов союзных республик обязаны проверять расчеты норм доходности и в случае надобности вносить в них необходимые поправки.
§ 116 инструкции. Ориентировочные нормы доходности являются контрольным материалом при определении фактических доходов кустарей и ремесленников и механическое применение норм, без тщательного изучения отдельных промыслов, запрещается.
В случаях значительного отклонения фактического дохода кустаря или ремесленника от установленной нормы, инспектора госдоходов обязаны подробно обосновывать расчет облагаемого дохода с указанием причин, вызывающих необходимость повышения или понижения дохода по сравнению с нормой.
Статья 31 указа. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом (ст. 30);
в) беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
Взыскания за нарушения указа и ответственность плательщиков налога
Статья 32 указа. За неудержание либо неправильное удержание налога с рабочих, служащих, литераторов, работников искусств, за неудержание или неправильное удержание авансовых платежей с граждан, занимающихся извозом, а также за несвоевременную сдачу в учреждения банка удержанных сумм главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций подвергаются штрафу не свыше 10 руб.
Статья 33 указа. За несвоевременное представление финансовым органам отчета об удержании налога с рабочих и служащих, а также за несвоевременное или неполное представление сведений, необходимых для обложения налогом граждан, лица, ответственные за представление сведений и отчетов, подвергаются штрафу не свыше 10 руб.
Представление заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 34 указа. За неподачу в срок деклараций плательщики подвергаются штрафу не свыше 20 руб. Показание в декларации заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 35 указа. Наложение штрафов и возбуждение дел о привлечении к уголовной ответственности за нарушение настоящего Указа возлагаются на заведующих районными (городскими) финансовыми отделами.
Статья 36 указа. Штрафы, налагаемые заведующими районными (городскими) финансовыми отделами в порядке статей 32 - 35 настоящего Указа, уплачиваются в 15-дневный срок по вручении платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Статья 37 указа. В случаях неуплаты налога или штрафа в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки; пеня на штраф не начисляется;
б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика и дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок;
в) при наличии неоднократных случаев неплатежа налога или штрафа недоимщики привлекаются к уголовной ответственности.
§ 117 инструкции. Взыскание недоимок налога и взыскание штрафов производится рай(гор)финотделами в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 38 указа. Жалобы на обложение налогом и наложение штрафов подаются заведующим районными (городскими) финансовыми отделами в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Жалобы на решения заведующих районными (городскими) финансовыми отделами подаются в месячный срок в Народный комиссариат финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в Народный комиссариат финансов автономной республики или в краевой (областной) финансовый отдел.
§ 118 инструкции. Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом и наложение штрафов производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 39 указа. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возвращены в 10-дневный срок.
В случае невозможности возвратить имущество вследствие его продажи должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически вырученных от реализации.
Статья 40 указа. Инструкция по применению настоящего Указа издается Народным комиссариатом финансов СССР.
Статья 41 указа. Настоящий Указ вводится в действие с 1 января 1943 г.
Первое удержание налога с рабочих и служащих (и приравненных к ним плательщиков) на основании этого Указа производится из заработной платы за первую половину июля 1943 г.
Статья 42 указа. С введением в действие настоящего Указа считать утратившими силу:
Закон о подоходном налоге с населения и Закон о сборе на нужды жилищного и культурно-бытового строительства с населения, облагаемого подоходным налогом, принятые 4 апреля 1940 г. VI сессией Верховного Совета СССР 1 созыва.
§ 119 инструкции. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1961 г.
С введением в действие этой инструкции считать утратившими силу:
а) инструкцию Министерства финансов СССР от 16 января 1956 г. № 20 «О подоходном налоге с населения»;
б) письма Министерства финансов СССР:
- от 23 мая 1951 г. № 876 «Об исключении надбавок к заработной плате разъездных работников Министерства связи из облагаемого подоходным налогом заработка»;
- от 3 февраля 1956 г. № 41 «О порядке взимания налогов при наличии лошадей в хозяйствах граждан»;
- от 29 февраля 1956 г. № 81 «Об освобождении от обложения подоходным налогом сумм, выплачиваемых за сданные шкурки крота и грызунов-вредителей сельскохозяйственных культур»;
- от 23 ноября 1956 г. № 428 «О налогах с сумм заработной платы, зачисляемых в фонд помощи Египту»;
- от 12 января 1957 г. № 12 «О подоходном налоге с доходов от сельского хозяйства отдельных граждан»;
- от 14 июня 1957 г. № 193 «Об изменении § 19 инструкции Министерства финансов СССР от 16 января 1956 года № 20 „О подоходном налоге с населения“;»
- от 25 декабря 1957 г. № 388 «О порядке обложения налогами сумм, выплачиваемых работникам домоуправлений за сбор пищевых отходов»;
- от 7 мая 1959 г. № 123 «О подоходном налоге с надомников предприятий и артелей»;
- от 10 августа 1959 г. № 238 «Об исключении средств на транспортные расходы, выплачиваемых работникам, из облагаемого подоходным налогом заработка»;
- от 12 августа 1959 г. № 240 «О контроле за взиманием и перечислением в бюджет налогов с заработной платы рабочих и служащих»;
- от 14 декабря 1959 г. № 353 «Об усилении контроля за организацией работы по взиманию налогов с заработной платы рабочих и служащих и сбора с владельцев транспортных средств за автомобили и мотоциклы» в части взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих;
- от 30 декабря 1959 г. № 381 «О недостатках в работе финорганов по выявлению и обложению налогами некооперированных кустарей и ремесленников и граждан, сдающих помещения в наем»;
- от 15 апреля 1960 г. № 112 «О недостатках в работе финорганов по обложению налогами некооперированных кустарей и ремесленников»;
в) все другие указания Министерства финансов СССР и его Управления госдоходов по подоходному налогу с населения, за исключением:
- указаний о предоставлении льгот в отдельных местностях, установленных специальными решениями правительства СССР или на основании ст. 4 указа;
- указаний о порядке обложения подоходным налогом монастырей и предприятий при епархиальных управлениях и приходских общинах;
- письма Министерства финансов СССР от 13 декабря 1946 г. № 870 «О порядке обложения налогами служителей религиозных культов»;
- письма Министерства финансов СССР от 4 мая 1953 г. № 595 «Об усилении контроля за правильным предоставлением льгот по налогам, взимаемым с заработной платы рабочих и служащих»;
- письма Министерства финансов СССР от 21 июня 1955 г. № 429 «О налоговых льготах рабочим военно-строительных отрядов Министерства обороны СССР и членам их семей».