Инструкция Минфина СССР № 279, Минсельхоза СССР N 47-у от 27.07.1965

«О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с колхозов»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Подоходный налог с колхозов уплачивают сельскохозяйственные артели, а также рыболовецкие артели, имеющие доходы от сельского хозяйства, подсобных предприятий и от оказания услуг.

Доходы рыболовецких и сельскохозяйственных артелей от сдачи продукции улова государственным и кооперативным заготовительным организациям подоходным налогом с колхозов не облагаются, а подлежат обложению единым рыболовным сбором в порядке, установленном письмом Министерства финансов СССР от 22 сентября 1955 г. № 729 «О порядке взимания единого рыболовного сбора с доходов от рыболовства и билетного сбора на право лова рыбы».

Доходы, полученные сельскохозяйственными артелями от продажи улова рыбы в порядке колхозной торговли (продажа на рынке, колхозникам, кооперации и другим организациям), а также часть улова рыбы, распределенная среди членов этих артелей, учитываются при обложении колхозов подоходным налогом.

2. Плательщиками подоходного налога являются колхозы, уровень рентабельности хозяйства которых выше 15 процентов, а также колхозы, у которых, независимо от сложившегося уровня рентабельности, размер фонда оплаты труда колхозников превышает необлагаемый минимум, исчисленный исходя из установленного Советом Министров СССР среднемесячного заработка в расчете на одного работающего колхозника.

3. Обложению подоходным налогом подлежат:

а) чистый доход колхоза, полученный от сельскохозяйственного производства, оказания услуг и от подсобных предприятий и промыслов, определяемый в порядке, установленном в пункте 8 настоящей инструкции, за вычетом из него суммы доходов, соответствующей рентабельности хозяйства в 15 процентов, а также платежей в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников, исчисленных на данный год <*>;

---

<*> В том случае, если платежи в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников включены в издержки производства при исчислении себестоимости, сумма этих платежей при определении облагаемого дохода из чистого дохода не исключается.

б) часть фонда оплаты труда колхозников, превышающая необлагаемый минимум, исчисленный исходя из среднемесячного заработка в расчете на одного работающего в хозяйстве колхозника в размере 60 руб., установленного постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. № 286 (пример определения облагаемой части фонда оплаты труда колхозников приведен в приложении № 1 под № 4).

4. Определение облагаемого чистого дохода, а также облагаемой части фонда оплаты труда колхозников производится по данным годовых бухгалтерских отчетов и балансов колхозов.

5. Уплата в бюджет подоходного налога производится ежеквартально из доходов текущего года с последующим перерасчетом суммы налога исходя из облагаемого дохода за год.

Размер ежеквартальных платежей определяется в порядке, предусмотренном в п. 17 настоящей инструкции.

6. Колхозы, вновь организованные в текущем году, а также колхозы, которые в предшествовавшем году не имели облагаемого дохода и, следовательно, не являлись плательщиками подоходного налога, в текущем году квартальных платежей в бюджет не производят. Эти колхозы уплачивают подоходный налог, исчисленный с облагаемых доходов за год, по данным годовых отчетов к 1 марта следующего за отчетным года.

II. Порядок исчисления облагаемого дохода

7. Подоходный налог исчисляется самими плательщиками — колхозами с облагаемого чистого дохода, а также с облагаемой части фонда оплаты труда колхозников, определяемым по данным годового отчета и книжным записям счетоводства колхоза.

8. Для исчисления подоходного налога чистый доход определяется как разность между суммой выручки от реализации продукции, оказания услуг, а также стоимости продукции (по государственным розничным ценам), определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозникам и лицам, привлеченным для работы в колхозе со стороны, и себестоимостью этой продукции и оказанных услуг (пример приведен в приложении № 1 под № 1).

9. В выручку от реализации продукции и оказания услуг включаются:

а) суммы, полученные колхозом от продажи в отчетном году сельскохозяйственной продукции и промышленной продукции своих подсобных предприятий производства отчетного года и прошлых лет (продажа государству, кооперации, на колхозном рынке, колхозникам в счет денежной оплаты труда и др.).

Продукция производства отчетного года, выделенная для реализации в следующем году, в доходах отчетного года не учитывается.

Суммы, полученные колхозом от продажи скота основного стада, не переведенного на откорм и нагул, подлежащие зачислению в неделимый фонд колхоза, в выручку от реализации продукции и услуг при исчислении чистого дохода не включаются;

б) суммы, полученные колхозом за выполненные в отчетном году работы и оказанные услуги колхозникам и на сторону (ремонтными мастерскими, автотранспортом, живым тяглом и т.д.).

В выручку от реализации продукции и оказания услуг включаются как суммы, поступившие в кассу и на текущий счет колхоза, так и суммы, числящиеся за дебиторами за реализованную продукцию и выполненные работы в отчетном году;

в) стоимость продукции, определенной к выдаче по основной и дополнительной оплате труда колхозникам (включая продукты, выданные в оплату отпусков) и начисленной к выдаче лицам, привлеченным на сельскохозяйственные работы со стороны, отнесенной на затраты производства в отчетном году (в оценке по государственным розничным ценам);

г) суммы дооценки до государственных розничных цен продукции, проданной колхозникам в счет денежной оплаты труда в пределах количества, определенного общим собранием членов колхоза.

10. Общая сумма выручки от реализации продукции и оказания услуг, определенная в порядке, установленном в пункте 9 настоящей инструкции, при исчислении чистого дохода увеличивается или уменьшается на сумму сальдо прочих доходов и убытков, полученных колхозом за отчетный год.

В прочие доходные поступления включаются: проценты по текущему счету в Госбанке; доходы от сдачи в аренду колхозных помещений; страховое возмещение за погибших молодняк скота, животных на откорме, птицы и посевов, не отнесенное на уменьшение себестоимости произведенной продукции; суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; доходы от предоставления тягла колхозникам и другие.

На убытки относятся: суммы стоимости погибших от стихийных бедствий молодняка скота, животных на откорме, птицы и посевов в размерах, не возмещенных органами Госстраха; штрафы и пени уплаченные; суммы недостач, во взыскании которых отказано судом; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная дебиторская задолженность и другие потери, не относящиеся к деятельности, осуществляемой за счет средств на капитальные вложения и капитальный ремонт.

11. При оценке натуральной продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозникам и лицам, привлеченным для работы в колхозе со стороны, а также при определении сумм дооценки продукции, проданной колхозникам в счет денежной оплаты труда, применяются действовавшие в отчетном году государственные розничные цены, утвержденные в установленном порядке. Оценка продукции, на которую установлены государственные розничные цены по видам, группам и сортам, а также продукции, на которую не установлено государственных розничных цен, производится в порядке, установленном Министерством сельского хозяйства СССР и ЦСУ СССР.

12. Себестоимость продукции и оказанных услуг, перечисленных в пункте 9 настоящей инструкции, определяется в порядке, установленном Министерством сельского хозяйства СССР и ЦСУ СССР, исходя из фактических затрат на производство и реализацию этой продукции и оказание услуг (затраты семян, кормов, минеральных удобрений, общепроизводственные и другие расходы, затраты на оплату труда, суммы амортизации основных средств за отчетный год, суммы страховых платежей по обязательному окладному и добровольному страхованию, расходы по реализации продукции и другие расходы).

13. Уровень рентабельности хозяйства определяется в проценте как отношение суммы чистого дохода, исчисленной в порядке, установленном в пункте 8 настоящей инструкции, к сумме себестоимости реализованной продукции, оказанных услуг и продукции, определенной к выдаче колхозникам и привлеченным лицам в порядке оплаты труда (пример определения уровня рентабельности приведен в приложении № 1 под № 2).

14. Сумма чистого дохода, соответствующая рентабельности хозяйства до 15 процентов включительно, во всех колхозах подоходным налогом не облагается.

Это означает, что в колхозах, уровень рентабельности хозяйства которых не превышает 15 процентов, вся сумма полученного ими чистого дохода освобождается от обложения подоходным налогом.

В колхозах с более высоким уровнем рентабельности подоходным налогом облагается часть чистого дохода, определяемая как разность между общей суммой чистого дохода, полученного колхозом, и суммой, составляющей 15 процентов от себестоимости продукции, работ и услуг, перечисленных в пункте 9 настоящей инструкции. (Пример приведен в приложении № 1 под № 3).

Если при исчислении себестоимости продукции, работ и услуг в издержки производства не были включены платежи в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников, облагаемая часть чистого дохода уменьшается на сумму этих платежей.

15. Облагаемая часть фонда оплаты труда колхозников, независимо от сложившегося в колхозе уровня рентабельности хозяйства, определяется как разность между суммой, выделенной для оплаты труда колхозников, включая стоимость натуральной продукции в оценке по государственным розничным ценам, и необлагаемой суммой фонда оплаты труда, исчисляемой исходя из установленного Советом Министров СССР среднемесячного заработка в размере 60 рублей на одного работающего в хозяйстве колхозника. Необлагаемая часть фонда оплаты труда в целом по колхозу определяется в расчете на среднегодовое число колхозников, работавших в общественном хозяйстве, путем умножения этого числа на 60 (среднемесячный заработок одного колхозника) и на 12 (число месяцев в году). (Пример приведен в приложении № 1 под № 4).

В колхозах, у которых фактически сложившийся среднемесячный заработок в расчете на одного колхозника, исходя из среднегодового числа колхозников, работавших в общественном хозяйстве, не превышает 60 руб., весь фонд оплаты труда колхозников подоходным налогом не облагается.

Сумма подоходного налога, исчисленная с облагаемой части фонда оплаты труда колхозников, из заработков колхозников, полученных в колхозе, не удерживается.

III. Ставки налога и сроки уплаты

16. Исчисление подоходного налога производится:

• с облагаемого чистого дохода — в размере 12 процентов;
• с облагаемой части фонда оплаты труда колхозников — в размере 8 процентов, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. № 286.

17. Подоходный налог уплачивается колхозами из доходов текущего года ежеквартально с последующим перерасчетом суммы налога по данным годовых отчетов исходя из облагаемого чистого дохода и облагаемой части фонда оплаты труда колхозников за год.

Суммы платежей за I, II и III кварталы исчисляются на основе данных квартальных финансовых отчетов колхозов от валовых денежных поступлений за соответствующий квартал в проценте, определяемом как отношение суммы подоходного налога, исчисленной на предшествовавший год, к сумме валовых денежных поступлений за этот же год (пример приведен в приложении № 1 под № 5).

Сумма платежа за IV квартал определяется на основе следующих дифференцированных по союзным республикам процентов от суммы налога, исчисленной от валовых денежных поступлений за III квартал:

по колхозам Казахской ССР — 50 процентов;

по колхозам РСФСР, Грузинской ССР и Азербайджанской ССР — 60 процентов;

по колхозам Белорусской ССР, Литовской ССР, Латвийской ССР и Эстонской ССР — 80 процентов;

по колхозам Украинской ССР, Узбекской ССР, Молдавской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Армянской ССР и Туркменской ССР — 100 процентов.

Советам Министров союзных республик предоставлено право увеличивать или уменьшать процент для исчисления подоходного налога за IV квартал в зависимости от изменения удельного веса доходов за этот квартал в общей сумме доходов за год.

18. Колхозы уплачивают подоходный налог в следующие предельные сроки:

к 25 апреля	-	в сумме, исчисленной с валовых денежных поступлений за I квартал;
к 25 июля	-	в сумме, исчисленной с валовых денежных поступлений за II квартал;
к 25 октября	-	в сумме, исчисленной с валовых денежных поступлений за III квартал;
к 1 декабря	-	в сумме, исчисленной по установленному проценту от суммы подоходного налога с денежных поступлений за III квартал (подоходный налог на IV квартал);
к 1 марта следующего за отчетным года	-	в сумме, исчисленной исходя из облагаемого дохода за год, с зачетом платежей за I, II, III и IV кварталы.

Советам Министров союзных республик предоставлено право отдалять в пределах до одного месяца сроки уплаты налога в зависимости от экономических особенностей колхозов.

19. По колхозам, образовавшимся путем слияния двух или нескольких колхозов, процент для исчисления платежей подоходного налога за I, II и III кварталы определяется как отношение общей суммы подоходного налога, исчисленной на предшествовавший год по объединившимся колхозам, к сумме валовых денежных поступлений этих колхозов за тот же год. Квартальные платежи подоходного налога, внесенные в бюджет в отчетном году колхозами до их объединения, засчитываются в платежи объединенного колхоза при годовом перерасчете.

20. По колхозам, образовавшимся в результате разукрупнения, процент для исчисления платежей подоходного налога за I, II и III кварталы определяется как отношение суммы подоходного налога, исчисленной на предшествовавший год по колхозу, который разукрупнился, к сумме его валовых денежных поступлений за тот же год. Суммы платежей подоходного налога за текущий год, внесенные колхозом до разукрупнения, распределяются между колхозами, образовавшимися в результате разукрупнения, пропорционально годовому плану денежных поступлений.

IV. Льготы по налогу

21. Колхозам, организованным из хозяйств переселенцев, а также колхозам, принявшим переселенцев в свой состав, предоставляются льготы по подоходному налогу на основании специальных решений Совета Министров СССР.

22. Совету Министров СССР предоставлено право освобождать от уплаты подоходного налога колхозы, а также в необходимых случаях устанавливать льготы по налогу колхозам в целях стимулирования развития отдельных отраслей сельского хозяйства.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 марта 1957 г. Совету Министров РСФСР предоставлено право освобождать колхозы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных местностях от уплаты подоходного налога.

23. Советы Министров союзных республик могут предоставлять отдельным колхозам отсрочки платежей по подоходному налогу и производить в необходимых случаях списание с колхозов недоимок по налогу за счет бюджета республики.

Советы Министров союзных республик, не имеющих областного деления, Советы Министров автономных республик, исполнительные комитеты краевых и областных Советов депутатов трудящихся по ходатайствам районных и городских Советов депутатов трудящихся могут предоставлять отдельным колхозам, пострадавшим от стихийных бедствий, отсрочки платежей по подоходному налогу, а также в необходимых случаях полностью или частично освобождать эти колхозы от уплаты налога за счет соответствующих бюджетов.

24. Колхозам, пострадавшим от стихийных бедствий (гибель посевов сельскохозяйственных культур, многолетних плодовых насаждений или основного имущества вследствие градобития, наводнения, урагана, ливня, пожара, землетрясения, обвала, оползня и гибель скота), по решениям исполнительных комитетов районных и городских Советов депутатов трудящихся могут предоставляться в пределах текущего года отсрочки уплаты налога.

25. Колхозы, состоящие из народностей, перечисленных в постановлении ЦИК и СНК СССР от 28 марта 1928 г. «О налоговых льготах племенам, населяющим северные окраины Союза ССР» (СЗ СССР, 1928, № 21 ст. 186), полностью освобождаются от уплаты налога.

Колхозы, занимающиеся пушным звероводством, освобождаются от уплаты налога по доходам от реализации продукции звероводства (постановление СНК СССР от 3 октября 1936 г. № 1793 «О развитии пушного звероводства», ст. 5).

V. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога

26. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату подоходного налога несет правление колхоза.

Правление колхоза обязано представлять в соответствующий районный или городской финансовый отдел расчеты:

а) подоходного налога с валовых денежных поступлений за I, II и III кварталы текущего года в сроки, установленные для представления квартальных финансовых отчетов. Одновременно с расчетом суммы подоходного налога с денежных поступлений за III квартал колхоз обязан представлять расчет суммы подоходного налога за IV квартал;

б) облагаемого чистого дохода за отчетный год, части фонда оплаты труда колхозников, подлежащей обложению, и суммы, подоходного налога за год в двух экземплярах в срок, установленный для представления годового бухгалтерского отчета и баланса. Один экземпляр расчета облагаемого дохода и суммы подоходного налога за год после его проверки районным или городским финансовым отделом, на основе данных годового отчета и книжных записей счетоводства колхоза, возвращается колхозу.

Указанные расчеты представляются по формам, согласно приложениям № 2, 3 и 4 к настоящей инструкции.

27. Подоходный налог колхозы уплачивают в первоочередном порядке. В случае неуплаты налога в установленные сроки неуплаченные суммы списываются с текущих счетов колхозов в порядке, установленном для государственных и кооперативных предприятий и организаций по платежам в бюджет. Взыскание сумм подоходного налога с особых текущих счетов колхозов запрещается.

В тех случаях, когда не внесенные колхозами платежи подоходного налога взыскиваются с дебиторов колхозов, из взысканных сумм направляется на особые текущие счета колхозов для оплаты труда колхозников:

• 25 процентов — из сумм дебиторской задолженности в пользу колхозов, не являющихся экономически слабыми, в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 6 марта 1956 г. № 311;
• 40 — 45 процентов, по требованию колхоза — из сумм дебиторской задолженности в пользу экономически слабых колхозов, в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 марта 1964 г. № 221 (письмо Министерства финансов СССР от 11 апреля 1964 г. № 95).

За просрочку платежа взимается пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки.

28. Жалобы на действия финорганов в связи с контролем за правильным исчислением и своевременной уплатой подоходного налога подаются колхозами в соответствующий районный или городской финансовый отдел.

Заведующий районным или городским финансовым отделом обязан в 10-дневный срок со дня получения жалобы рассмотреть эту жалобу и о решении сообщить в письменной форме колхозу.

В случае несогласия колхоза с решением районного (городского) финансового отдела, жалоба подается в краевой (областной) финансовый отдел, в министерство финансов АССР или министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, через районный (городской) финансовый отдел, который со своим решением и материалами обложения представляет жалобу колхоза финансовому органу, которому она адресована.

Министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, министерство финансов АССР, краевой (областной) финансовый отдел обязаны не позднее месячного срока со дня получения жалобы колхоза рассмотреть ее и о своем решении сообщить в письменной форме колхозу и соответствующему районному (городскому) финансовому отделу.

Подача заявлений и жалоб не приостанавливает взыскания налога. В тех случаях, когда вынесено решение в пользу колхоза, неправильно поступившие суммы возвращаются колхозу не позднее 10 дней с момента вынесения решения.

VI. Контроль финорганов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога

29. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет подоходного налога с колхозов.

30. Министерства финансов союзных и автономных республик, краевые и областные финансовые отделы обязаны:

• осуществлять планирование подоходного налога в территориальном разрезе, а также составлять и представлять в вышестоящий финорган установленную отчетность о начисленных и поступивших суммах подоходного налога с колхозов;
• осуществлять контроль за работой районных и городских финансовых отделов по планированию налога, своевременности проверки расчетов, представляемых колхозами, взысканию и учету подоходного налога и принимать меры к устранению выявленных недочетов;
• на основе результатов проверки финансовыми органами квартальных финансовых отчетов колхозов и их годовых бухгалтерских отчетов и балансов, а также расчетов по подоходному налогу докладывать, в необходимых случаях, Советам Министров союзных и автономных республик, краевым и областным исполкомам Советов депутатов трудящихся о выявленных недочетах в финансово-хозяйственной деятельности колхозов и нарушениях Устава сельскохозяйственной артели;
• проводить инструктивные совещания — семинары со старшими инспекторами и инспекторами по государственным доходам по изучению законодательного и инструктивного материала по подоходному налогу.

31. Районные и городские финансовые отделы обязаны:

• проводить с участием районных производственных управлений сельского хозяйства инструктивные совещания с бухгалтерами (счетоводами) колхозов по изучению законодательного и инструктивного материала по подоходному налогу с колхозов и по составлению расчетов квартальных платежей подоходного налога, а также облагаемого дохода и суммы налога за год;
• осуществлять контроль за своевременным представлением правлениями колхозов районным (городским) финансовым отделам расчетов платежей подоходного налога за I, II, III и IV кварталы текущего года, а также расчетов облагаемого дохода и суммы налога за год;
• контролировать полноту и своевременность перечисления колхозами в доход бюджета сумм подоходного налога. В случае неуплаты взыскивать причитающиеся суммы в бюджет в установленном порядке;
• проверять по данным квартальных финансовых отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов, а также по соответствующим документам и книжным записям счетоводства колхозов составленные правлениями колхозов квартальные и годовые расчеты подоходного налога.

Проверка на месте расчетов подоходного налога с валовых денежных доходов за I, II и III кварталы производится финансовыми органами в месячный срок со дня их представления, а расчетов облагаемого дохода и суммы налога за год — до 1 июня;

• при проверке на месте представленных колхозами расчетов облагаемого дохода и суммы налога за год обращать особое внимание: на полноту учета и правильность отражения в годовом отчете сумм, полученных колхозом от реализации продукции и услуг, правильность оценки продукции, определенной к выдаче колхозникам и лицам, привлеченным на работу в колхоз со стороны, в порядке оплаты труда, правильность учета и распределения затрат на производство продукции и определения себестоимости продукции и оказанных услуг и т.д.;
• при проверке расчетов квартальных платежей подоходного налога устанавливать полноту учета и правильность отражения в квартальных финансовых отчетах валовых денежных поступлений от реализации продукции и выполненных услуг и работ;
• выявленные документальной проверкой неправильности и ошибки в исчислении квартальных платежей подоходного налога, а также чистого дохода, процента рентабельности, облагаемого чистого дохода и облагаемой части фонда оплаты труда колхозников и суммы налога за год отражать в актах о результатах проверки.

Если при документальной проверке расчетов квартальных платежей подоходного налога нарушений не установлено, акт о результатах проверки не составляется. В этих случаях на проверяемых расчетах колхозов производится запись о том, какие документы были использованы при проверке и что проверкой нарушений не установлено.

Акт проверки расчетов квартальных платежей подоходного налога составляется по произвольной форме. Примерная схема акта проверки расчета суммы подоходного налога за год приведена в приложении № 5 к настоящей инструкции.

Акт проверки составляется в двух экземплярах, подписывается инспектором по государственным доходам, председателем колхоза и бухгалтером (счетоводом) колхоза. Один экземпляр акта остается в колхозе. Второй экземпляр рассматривается и утверждается заведующим районным (городским) финансовым отделом.

На основании утвержденных актов проверки вносятся соответствующие уточнения в представленные колхозом квартальные и годовой расчеты подоходного налога.

Излишне уплаченные суммы подоходного налога возвращаются колхозу не позднее 10 дней со дня получения заявления.

О случаях бесхозяйственности, недостатках в учете и др. районный (городской) финансовый отдел должен сообщить районному производственному управлению сельского хозяйства, а в необходимых случаях исполкому районного или городского Совета депутатов трудящихся, а также вышестоящему финансовому органу;

• вести учет начисленных и поступивших в бюджет сумм подоходного налога с колхозов в карточках лицевых счетов по форме № 10;
• представлять в вышестоящий финансовый орган по этим платежам установленную отчетность.

32. Настоящая инструкция вводится в действие, начиная с обложения доходов колхозов за 1966 год.

Для определения размера квартальных платежей подоходного налога в 1966 году необходимо исчислить сумму подоходного налога по доходам за 1965 год, исходя из нового порядка обложения.

Процентное отношение исчисленной суммы налога к валовым денежным поступлениям за 1965 год принимается для исчисления платежей подоходного налога за I, II и III кварталы 1966 года.

33. Считать утратившими силу с 1 января 1966 года:

а) инструкцию Министерства финансов СССР от 12 января 1959 г. № 8 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с колхозов»;

б) письмо Министерства финансов СССР от 3 февраля 1960 г. № 20 «О порядке определения облагаемых доходов колхозов при исчислении суммы подоходного налога на 1960 год»;

в) пункт 2 второй части письма Министерства финансов СССР от 7 июля 1961 г. № 243 «О внесении изменений в инструкции Министерства финансов СССР от 27 декабря 1951 г. № 2070 и от 12 января 1959 г. № 8»;

г) пункт 16 первой части и абзац 3 пункта 2 второй части письма Министерства финансов СССР от 11 апреля 1964 г. № 95 «О мерах подъема экономики отстающих колхозов»;

д) письмо Министерства финансов СССР от 26 декабря 1964 г. № 420 «О порядке исчисления подоходного налога с колхозов на 1965 год».

Пример № 1 — Исчисление чистого дохода колхоза

Колхоз реализовал в отчетном году сельскохозяйственной продукции и продукции подсобных предприятий производства отчетного года и прошлых лет на сумму 1040 тыс. руб., оказал услуг и выполнил работ на сторону на 300 тыс. руб., определил к выдаче колхозникам и лицам, привлеченным на работу в колхоз со стороны, продуктов на сумму 35 тыс. руб. (в оценке по государственным розничным ценам), прочие доходные поступления превысили прочие убытки на сумму 25 тыс. руб. Общая сумма доходов составила 1400 тыс. руб. (1040 + 300 + 351 + 25).

Себестоимость этой продукции и оказанных услуг (затраты на производство и реализацию, включая платежи в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников по колхозу, у которого эти платежи учитываются в составе себестоимости) составила 1000 тыс. руб.

Исходя из этих данных, чистый доход колхоза определяется в сумме 400 тыс. руб. (1400 — 1000).

Пример № 2 — Исчисление уровня рентабельности хозяйства

По колхозу, чистый доход которого исчислен в сумме 400 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг и продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда, составила 1000 тыс. руб., уровень рентабельности хозяйства, определяемый как отношение суммы чистого дохода к сумме себестоимости реализованной продукции, оказанных услуг и продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда, составит 40\% \frac{400 \times 100}{1000} .

Пример № 3 — Определение облагаемого чистого дохода

По колхозу, общая сумма чистого дохода которого исчислена в сумме 400 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции и услуг и продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда, составила 1000 тыс. руб., чистый доход, соответствующий рентабельности в 15 процентов, определяется в размере 15 процентов от суммы себестоимости продукции и услуг, т.е. 15 процентов от 1000 тыс. руб., что составляет 150 тыс. руб.

Отсюда облагаемый чистый доход составит 250 тыс. руб. (400 — 150), а сумма налога по ставке 12 процентов — 30 тыс. руб.

Пример № 4 — Определение облагаемой части фонда оплаты труда

Для оплаты труда колхозников за отчетный год колхоз выделил денег 130 тыс. руб. и продуктов (в оценке по государственным розничным ценам) на сумму 35 тыс. руб. Всего фонд оплаты труда колхозников определен в сумме 165 тыс. руб. Среднегодовое число колхозников, работавших в общественном хозяйстве за отчетный год, составило по данным годового отчета колхоза 175 человек.

При этих условиях необлагаемая часть фонда оплаты труда, исходя из установленного Советом Министров СССР среднемесячного заработка в размере 60 рублей на одного работающего колхозника, составит 126 тыс. руб. (175 x 60 x 12).

Отсюда облагаемая часть фонда оплаты труда будет равна 39 тыс. руб. (165 — 126), а сумма налога при ставке 8% составит 3,12 тыс. руб. Если с облагаемого чистого дохода налог исчислен в сумме 30 тыс. руб., то общая сумма подоходного налога за год. по этому колхозу составит 33,12 тыс. руб. (30 + 3,12).

Пример № 5 — Определение процента для исчисления платежей подоходного налога за I, II и III кварталы текущего года и размера этих платежей

Валовые денежные поступления за предшествовавший год в колхозе составили 1000 тыс. руб., а подоходный налог исчислен на этот же год в сумме 20 тыс. руб.

При этих условиях процент для исчисления платежей подоходного налога за I, II и III кварталы текущего года будет равен 2\% \frac{20 \times 100}{1000} .

Если валовые денежные поступления за I, II и III кварталы текущего года составили соответственно 300 тыс. руб., 400 тыс. руб. и 500 тыс. руб., то платежи подоходного налога составят:

за I квартал по сроку уплаты к 25 апреля — 6,0 тыс. руб. (2% от 300 тыс. руб.);

за II квартал по сроку уплаты к 25 июля — 8 тыс. руб. (2% от 400 тыс. руб.);

за III квартал по сроку уплаты к 25 октября — 10 тыс. руб. (2% от 500 тыс. руб.).

Сумма платежа налога за IV квартал определяется по установленному для данной союзной республики дифференцированному проценту от суммы налога за III квартал.

В данном примере сумма платежа налога за IV квартал по колхозу, расположенному на территории РСФСР, составит 6 тыс. руб. (60% от 10 тыс. руб.).

Таким образом, общая сумма квартальных платежей подоходного налога составляет 30 тыс. руб. (6 + 8 + 10 + 6).

Если по годовому расчету подоходный налог по данному колхозу исчислен в сумме 33,12 тыс. руб., то сумма доплаты по сроку к 1 марта следующего за отчетным года составит 3,12 тыс. руб. (33,12 — 30).

РАСЧЕТ подоходного налога с валовых денежных поступлений за _________________________ квартал 196_ года колхоза (I, II или III квартал) __________________________________________________________________ (наименование колхоза)

		Исчислено
		правлением колхоза	финорганом в результате документальном проверки расчета колхоза
1.	Сумма валовых денежных поступлений за предшествовавший 196_ год
2.	Сумма подоходного налога, исчисленная на предшествовавший 196_ год
3	Процент изъятия стр. 2 x 100 ---------------- стр. 1
4.	Сумма валовых денежных поступлений за _____ квартал текущего года
5.	Сумма подоходного налога от валовых денежных поступлений за _____ квартал текущего года по проценту, сложившемуся в предшествовавшем году, подлежащая уплате в бюджет по сроку к 25 ___________ 196_ года стр. 4 x стр. 3 ------------------- 100

        Председатель правления колхоза               (подпись)

        Бухгалтер (счетовод) колхоза                 (подпись)

«__» _____________ 196_ г.

РАСЧЕТ суммы платежа подоходного налога за IV квартал текущего 196_ года по колхозу ______________________________________________________ (наименование колхоза)

		Исчислено
		правлением колхоза	финорганом в результате проверки расчета колхоза
1.	Сумма подоходного налога, исчисленная с валовых денежных поступлений за III квартал текущего года
2.	Процент для исчисления подоходного налога за IV квартал, установленный для колхозов данной союзной республики
3.	Сумма подоходного налога за IV квартал, подлежащая уплате в бюджет по сроку к 1 декабря текущего года стр. 1 x стр. 2 ------------------- 100

        Председатель правления колхоза               (подпись)

        Бухгалтер (счетовод) колхоза                 (подпись)

«__» _____________ 196_ г.

РАСЧЕТ облагаемого дохода и суммы подоходного налога по годовому отчету за 196_ год колхоза __________________________________ (наименование колхоза)

		Исчислено в руб.
		правлением колхоза	финорганом в результате документальной проверки расчета колхоза
1.	Выручка от реализации продукции, оказания услуг и прочие доходные поступления, а также стоимость продукции (по государственным розничным ценам), определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозникам и лицам, привлеченным для работы в колхозе со стороны
2.	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, а также продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозникам и привлеченным лицам
3.	Чистый доход (стр. 1 минус стр. 2)
4.	Уровень рентабельности хозяйства (стр. 3 x 100) ----------------- стр. 2
5.	Чистый доход, соответствующий рентабельности хозяйства в 15 процентов (15 процентов от суммы по строке 2)
6.	Отчисления в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников <*>
7.	Облагаемый чистый доход (стр. 3 минус стр. 5 и стр. 6)
8.	Сумма налога по ставке 12%
9.	Определено к выдаче колхозникам денег и продуктов (по государственным розничным ценам) в порядке основной и дополнительной оплаты труда
10.	Среднегодовое число колхозников, работавших в общественном хозяйстве
11.	Необлагаемая часть фонда оплаты труда колхозников (данные стр. 10 x 60 (среднемесячный заработок одного колхозника) x 12 (число месяцев в году)
12.	Облагаемая часть фонда оплаты труда колхозников (стр. 9 минус стр. 11)
13.	Сумма налога по ставке 8%
14.	Итого подоходного налога (стр. 8 + стр. 13)
15.	Исчислено платежей в течение года по квартальным финансовым отчетам колхоза
16.	Подлежит доплате по годовому расчету по сроку к 1 марта следующего за отчетным года (стр. 14 минус стр. 15)

---

<*> Колхозы, у которых отчисления в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников включаются в издержки производства продукции, строку 6 расчета не заполняют.

Председатель правления колхоза		Заведующий рай(гор)финотделом
(подпись)		(подпись)
Бухгалтер (счетовод) колхоза		Старший инспектор
(подпись)		(подпись)
«__» __________ 196_ г.		«__» __________ 196_ г.

АКТ

"__" __________ 196_ г. мною, инспектором госдоходов __________________

---

 (наименование рай(гор)фо, с указанием области, края, республики)

_____________________________________________________________ в присутствии (фамилия, имя, отчество) председателя колхоза ______________________________________________________ (полное наименование колхоза) тов. _____________________________________________ и бухгалтера (счетовода) (фамилия, имя, отчество) колхоза тов. ___________________________________ произведена документальная (фамилия, имя, отчество) проверка расчета колхоза по подоходному налогу за 196_ год.

I. Общие данные о колхозе

1. Общее количество членов колхоза _______ человек, из них трудоспособных, работавших в общественном хозяйстве _______ человек. Среднегодовое число колхозников, работавших в общественном хозяйстве _______ человек.

2. Закреплено за колхозом земли всего _______ га, в том числе сельскохозяйственного пользования _______ га, из них пашни _______ га.

3. Сельскохозяйственное направление колхоза (зерновое, животноводческое, овощеводческое и др.).

II. Правильность составления колхозом годового отчета и расчета облагаемого дохода и суммы налога

4. <a id="p100247"></a>Состояние бухгалтерского учета и отчетности в колхозе ______________

---

---

5. Дата составления годового отчета _______________, дата его утверждения общим собранием колхозников ____________________________.

6. Дата представления рай(гор)финотделу расчета облагаемого дохода и суммы подоходного налога.

7. Полнота отражения в годовом отчете доходов от реализации продукции производства отчетного года и прошлых лет, от оказания услуг и прочих доходных поступлений.

8. Полнота и правильность определения стоимости натуральной продукции, выделенной для оплаты труда колхозников и лиц, привлеченных на работы в колхозе со стороны.

9. Правильность учета затрат и исчисления себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

10. Правильность исчисления чистого дохода колхоза, уровня рентабельности хозяйства и облагаемого чистого дохода.

11. Правильность исчисления облагаемой части фонда оплаты труда колхозников.

12. Результаты проверки правильности исчисления колхозом облагаемого дохода и суммы налога.

		Исчислено		Отклонение (+, -)
		правлением колхоза	инспектором рай(гор)финотдела при документальной проверке
1.	Облагаемая сумма чистого дохода.
2.	Сумма налога по ставке 12%
3.	Облагаемая часть фонда оплаты труда колхозников
4.	Сумма налога по ставке 8%
5.	Итого подоходного налога (стр. 2 + стр. 4)
6.	Исчислено квартальных платежей в течение года
7.	Доначислено (уменьшено) по годовому расчету (стр. 5 минус стр. 6)

13. Выполнение колхозом обязательств перед бюджетом.

14. Предложения по устранению недостатков в исчислении облагаемого дохода и суммы подоходного налога.

           Инспектор рай(гор)финотдела       (подпись)

           Председатель колхоза              (подпись)

           Бухгалтер (счетовод) колхоза      (подпись)

---

Акт составляется в двух экземплярах: 1 — колхозу 2 — рай(гор)финотделу.

---