Инструкция Минфина СССР от 27.03.1947 № 194
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 27.03.1947 N 194. 194. 27.03.1947. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-194-1947
«О подоходном налоге с населения»
Внимание
Документ утратил силу с 01.01.1951 в связи с изданием Инструкции Минфина СССР от 21.03.1951 № 511. В соответствии с § 127 данный документ вступил в силу с 01.07.1947.
ИНСТРУКЦИЯ
от 27 марта 1947 г. № 194
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С НАСЕЛЕНИЯ
(Издана на основании ст. 40 Указа
Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г.
«О подоходном налоге с населения» — «Ведомости
Верховного Совета СССР» от 1 мая 1943 г. № 17/223)
I. Общие положения
Статья 1 Указа. Подоходным налогом облагаются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, владельцы строений, граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
§ 1 инструкции. Граждане, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, облагаются налогом независимо от того, где они проживают, — на территории СССР или за границей.
§ 2 инструкции. Граждане СССР, постоянно работающие за границей по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются.
С сумм, выплачиваемых этим гражданам на территории СССР, налог взимается на общих основаниях.
§ 3 инструкции. Иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на одинаковых основаниях с гражданами СССР.
§ 4 инструкции. Иностранные граждане, командированные временно в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их иностранных фирм, налогом не облагаются.
Статья 2 Указа. Освобождаются от обложения налогом:
а) рабочие и служащие, получающие заработную плату не свыше 260 руб. в месяц (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
б) военнослужащие и военнообязанные — по денежному довольствию в войсковых частях, учреждениях и военно-учебных заведениях Народного комиссариата обороны и Народного комиссариата Военно-Морского флота, а также в пограничных и внутренних войсках НКВД, получаемому по занимаемой штатной должности или за время пребывания на учебных и практических сборах;
в) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденами СССР или почетным революционным оружием, — по получаемой заработной плате.
По доходам от других источников эти граждане освобождаются от налога, если их доход по превышает 6000 руб. в год, а при доходе больше 6000 руб. в год из облагаемого дохода исключается 6000 руб.;
г) лауреаты Сталинских премий — по этим премиям;
д) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере не более 10000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование — по этому вознаграждению.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или усовершенствование превышает 10000 руб., налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 10000 руб. отдельно по каждому изобретению или усовершенствованию;
е) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова — по заработку на старательских работах и по доходу от сельского хозяйства в городских поселениях;
ж) работники, занятые поисками, разведкой и добычей алмазов, — по заработку, получаемому за эти работы;
з) учащиеся, получающие стипендию не свыше 260 руб. в месяц, — по этой стипендии (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
и) некооперированные кустари и ремесленники, владельцы строений и другие граждане, доход которых не превышает 600 руб. в год;
к) пенсионеры — по получаемой ими пенсии.
§ 5 инструкции. Льгота, установленная для военнослужащих пунктом «б» статьи 2 Указа, касается всех видов денежного довольствия, получаемого военнослужащими по занимаемой штатной должности в своей войсковой части, в военно-учебном заведении или в учреждении Министерства Вооруженных Сил СССР, а также в войсках Министерства Внутренних Дел СССР.
Военнослужащие, имеющие, кроме денежного довольствия, другие доходы, облагаются налогом по этим доходам на одинаковых основаниях с остальными гражданами.
В случае отсутствия военнослужащего в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
§ 6 инструкции. Генералы, адмиралы и офицеры, откомандированные для работы в гражданские учреждения с оставлением в кадрах вооруженных сил СССР или в действующем резерве Министерств Внутренних Дел и Государственной Безопасности, освобождаются от налога по получаемой в этих учреждениях заработной плате.
Солдаты, матросы, сержанты и старшины, привлекаемые для работ в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и на транспорте, освобождаются от налога как по денежному довольствию, получаемому в своей войсковой части, так и по премиям и заработку, получаемым от предприятий и организаций по месту работы, в соответствии с постановлением СНК СССР от 1 сентября 1943 г. № 937.
§ 7 инструкции. Военнообязанные, признанные в Советскую Армию на учебные, практические или проверочные сборы, освобождаются от налога по денежному довольствию, получаемому в армии на время прохождения сбора, а по заработку, получаемому по месту своей работы, облагаются налогом на общих основаниях.
§ 8 инструкции. Вольнонаемные работники войсковых частей и учреждений Министерств Вооруженных Сил, Внутренних Дел и Государственной Безопасности по получаемой ими заработной плате облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими.
§ 9 инструкции. В порядке пункта «б» статьи 2 Указа от обложения налогом освобождаются также:
а) сотрудники органов и учреждений Министерств Внутренних Дел и Государственной Безопасности, имеющие воинские звания, а также начальствующий состав милиции, имеющий специальные звания, — по заработку, получаемому по занимаемой штатной должности в органах и учреждениях указанных министерств;
б) работники железных дорог и других организаций, которые по постановлению Правительства переведены на положение военнослужащих с распространением на них всех льгот, установленных законом для военнослужащих Советской Армии, — по заработку, получаемому от этих железных дорог и организаций.
§ 10 инструкции. Члены семей генералов, адмиралов, офицеров, старшин и сержантов сверхсрочной службы, а также работников милиции, находящихся на службе в Чукотском национальном округе, Камчатской области, на Курильских островах, острове Сахалине и на островах Берингова моря, освобождаются от обложения налогом на все время пребывания главы семьи на службе в перечисленных отдаленных местностях. Эта льгота предоставляется жене (независимо от того, имеет ли она источники дохода или нет), а также другим членам семьи, состоящим на иждивении указанных лиц.
Основанием к освобождению от налога служат в этих случаях справки войсковых частей и учреждений, в которых состоят на службе военнослужащие и работники милиции. Справки выдаются на календарный год и представляются по месту работы, а в соответствующих случаях — рай(гор)финотделу по месту обложения членов семей указанных лиц.
§ 11 инструкции. Льгота, установленная п. «в» статьи 2 Указа, предоставляется:
а) Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда и гражданам, награжденным орденам СССР;
б) гражданам, которые были награждены почетным революционным оружием в порядке постановления Президиума ЦИК СССР от 12 декабря 1924 г. «О награждении лиц высшего командного состава Рабоче-Крестьянских Красных Армий и Флота почетным революционным оружием» (С.З. СССР, 1924, № 29, ст. 255);
в) гражданам, которым было присвоено звание Героя Труда в порядке постановления ЦИК и СНК СССР от 27 июля 1927 г. «О героях труда» (С.З. СССР, 1927, № 45, ст. 456).
§ 12 инструкции. Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденами или почетным революционным оружием, и Герои Труда полностью освобождаются от налога как по заработной плате, получаемой по месту основной работы и по месту работы в порядке совместительства, так и по заработкам от временных работ, облагаемым на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих.
По заработкам от литературной работы и занятий искусствами, подлежащим обложению налогом в порядке статьи 16 Указа, а также по доходам от частной врачебной практики, от сдачи в наем строений и других источников у этих граждан из облагаемого дохода исключается 6000 руб. в год.
Льгота по налогу предоставляется начиная с месяца, следующего за изданием Указа Президиума Верховного Совета СССР о присвоении почетного звания или награждения орденом.
§ 13 инструкции. Льгота, установленная п. «д» ст. 2 Указа для изобретателей и для лиц, предложивших технические усовершенствования, распространяется на авторов изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, на авторов технических усовершенствований, на которые выданы авторские удостоверения, и на авторов рационализаторских предложений производственно-технического характера, получающих вознаграждение за свои изобретения, и предложения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за изобретения, технические усовершенствования и рационализаторские предложения», утвержденной постановлением СНК СССР от 27 ноября 1942 г. (С.П. СССР, 1942, № 10, ст. 178).
Изобретатели, которые имеют на одни изобретения авторские свидетельства, а на другие — патенты, этой льготой не пользуются.
§ 14 инструкции. Льгота, установленная п. «е» статьи 2 Указа для старателей, распространяется на все заработки старателей, получаемые как непосредственно от старательских работ, так и от работ подсобного и вспомогательного характера, производимых в порядке выполнения плана работ старательской артели или по поручению артели либо соответствующего предприятия, с которым старательская артель или отдельный старатель находится в договорных отношениях.
Старатели освобождаются от налога также и по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях.
По доходам от сдачи в наем строений, от занятий кустарно-ремесленными промыслами и извозом в городских поселениях старатели и члены их семей облагаются налогом на общих основаниях.
Основанием для предоставления старателям льготы по налогам служат:
для членов договорных артелей и для старателей-одиночек — справка предприятия, удостоверяющая, что данное лицо работает на старательских работах по договору, допуску или разрешению предприятия;
для лиц, состоящих членами уставных старательских артелей, — справка артели о членстве данного лица и справка предприятия о том, что старательская артель находится с ним в договорных отношениях.
§ 15 инструкции. В порядке п. «ж» статьи 2 Указа освобождаются от обложения налогом рабочие, инженерно-технические работники и служащие алмазных экспедиций, а также старатели, занятые поисками, разведкой и добычей алмазов в их месторождениях, по заработку, получаемому за эти работы.
По доходам от сельского хозяйства в городских поселениях указанные работники (в том числе и старатели) привлекаются к обложению налогом на общих основаниях.
Эта льгота распространяется также на старателей-слюдяников — по заработку на старательских работах.
§ 16 инструкции. Учащиеся ремесленных училищ, железнодорожных училищ и школ фабрично-заводского обучения освобождаются от налога по заработку, получаемому в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.
Учащиеся высших и средних учебных заведений, не получающие стипендий, освобождаются от налога по заработку, получаемому от предприятий, учреждений, организаций за работу в свободное от занятий в учебных заведениях время, если заработок не превышает 260 руб. в месяц.
§ 17 инструкции. Граждане, у которых источник дохода существовал неполный год, освобождаются от налога по необлагаемому минимуму, если их фактический доход в течение года (без приведения к годовому размеру), а у граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, — доход, исчисленный в установленном порядке по соответствующим нормам доходности, не превышает 600 руб.
§ 18 инструкции. Пенсионеры, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом по получаемой заработной плате в том случае, если заработная плата превышает 260 руб. в месяц. Получаемая ими пенсия при обложении налогом в расчет не принимается.
§ 19 инструкции. Рабочие и служащие и приравненные к ним по обложению налогом граждане освобождаются от налога по доходам от использования земельных участков, предоставленных им предприятиями, учреждениями и организациями под индивидуальные огороды или для сенокошения, если у рабочего или служащего нет приусадебного участка, а площадь предоставленного под индивидуальный огород или для сенокошения участка не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего или крупного рогатого скота облагаемого возраста.
Доходы от земельных участков, отведенных рабочим и служащим под коллективные огороды, во всех случаях налогом не облагаются.
§ 20 инструкции. Рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной и марганцевой промышленности, освобождаются от налога по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях независимо от размера хозяйства.
Эта льгота сохраняется за указанными рабочими и служащими и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы по найму.
§ 21 инструкции. Облагаемый доход от пчеловодства рабочих, служащих и других граждан, имеющих приусадебные пасеки до 15 ульев (пчелосемей), определяется по нормам доходности, пониженным на 50%, а имеющих от 15 до 25 ульев (пчелосемей), — на 25% против норм, установленных для данного района.
§ 22 инструкции. Граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, освобождаются от налога по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к сказанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей.
§ 23 инструкции. Освобождаются от обложения налогом:
а) рабочие, служащие, работники искусств и другие граждане — по премиям, получаемым на конкурсах по составлению проектов зданий или памятников, на конкурсах на лучшее литературное или музыкальное произведение, на конкурсах музыкантов-исполнителей и т.д.;
б) авторы рационализаторских предложений, на которые не распространяется инструкция «О вознаграждении за изобретения, технические усовершенствования и рационализаторские предложения», утвержденная постановлением СНК СССР от 27 ноября 1942 г. (С.П. СССР, 1942, № 10, ст. 178), — по премиям, получаемым за предложения по улучшению организации и управления хозяйством (например, предложения по упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п.);
в) инженерно-технические работники и рабочие, а также руководители предприятий и цехов — по премиям, получаемым в порядке статьи 22 Положения об изобретениях и технических усовершенствованиях, утвержденного постановлением СНК СССР от 5 марта 1941 года (С.П. СССР, 1941, № 9, ст. 150), за успешную работу по ускорению конструкторской разработки и внедрению изобретений и технических усовершенствований, а также за содействие перенесению их на другие заинтересованные предприятия в порядке обмена опытом;
г) старатели и другие граждане — по премиям, получаемым за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов;
д) уполномоченные сельских советов депутатов трудящихся и налоговые агенты — по вознаграждению, получаемому за сбор средств по государственным займам;
е) все граждане — по вознаграждению, получаемому за причиненный им вред.
§ 24 инструкции. Освобождаются от налога при условии взаимности:
а) лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса;
б) иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
Статья 3 Указа. Подоходным налогом не облагаются доходы, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогом.
§ 25 инструкции. Подоходным налогом не облагаются также:
а) доходы колхозников, получаемые по трудодням как от своего колхоза, так и от других колхозов за работу по поручению правления своего колхоза, дополнительная оплата труда колхозников (натурой и деньгами), сверх установленной оплаты трудодней за перевыполнение плана по урожайности и продуктивности животноводства, а также денежная доплата, получаемая председателями колхозов;
б) доходы членов рыболовецких артелей, получаемые от артелей по паям (долям), по трудодням или в твердой ставке;
в) доходы колхозников — трактористов, бригадиров тракторных бригад и их помощников, получаемые по трудодням, в том числе и выплачиваемый им машинно-тракторными станциями (МТС) гарантийный минимум за трудодни, а также премии за экономию горючего и сбор отработанного масла и за хорошее качество работы;
г) заработки судоводителей и мотористов моторно-рыболовных станций (МРС), получаемые ими в период добычи рыбы (и морского зверя) по паям (долям) из общего заработка бригады или звена обслуживаемых ими рыбаков-колхозников, а также выплачиваемые им премии за хорошее и отличное техническое и санитарное состояние судна и механизмов, за экономию горючего и за сбор отработанного масла.
Эта льгота не распространяется на заработную плату, получаемую судоводителями и мотористами от моторно-рыболовных станций в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов.
§ 26 инструкции. Граждане, не состоящие членами колхозов, проживающие в сельских местностях, если они не имеют ни полевой, ни приусадебной земли, по доходам от скота облагаются не сельскохозяйственным, а подоходным налогом.
§ 27 инструкции. Нижеследующие заработки во всех случаях облагаются подоходным, а не сельскохозяйственным налогом:
а) заработная плата рабочих и служащих (статьи 5 и 8 Указа);
б) заработки граждан, подлежащие обложению налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих, или по ставкам, установленным для обложения заработной платы, без увеличения или с увеличением размера налога на 10% (статьи 13, 14 и 15 Указа);
в) заработки литераторов и работников искусств (статья 16 Указа и § 74 инструкции);
г) заработки от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц (статья 18 Указа и § 79 инструкции);
д) доходы, получаемые кооперированными кустарями и ремесленниками, а также рабочими и служащими от работы на артель или предприятие и от работы на отдельных граждан, если эти доходы подлежат обложению налогом в порядке статьи 19 Указа и § 81 настоящей инструкции;
е) доходы членов транспортных и других артелей, не обобществивших рабочий скот, получаемые от артелей (§ 64 инструкции);
ж) заработки колхозников и единоличников от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий в отходе, т.е. за пределами того района, в котором находится их сельское хозяйство.
Примечание. Заработки колхозников и единоличников, проживающих в месте нахождения, своего сельского хозяйства и занимающихся промыслами в близлежащем городе или селении, хотя бы и за пределами своего района, не считаются заработками в отходе и в соответствующих случаях облагаются сельскохозяйственным налогом.
Статья 4 Указа. Народному комиссариату финансов СССР и народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
Народным комиссариатам финансов автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
§ 28 инструкции. Предусмотренное статьей 4 Указа право устанавливать льготы для отдельных плательщиков предоставляется также городским финансовым отделам городов республиканского подчинения.
II. Порядок обложения заработной платы рабочих и служащих
Статья 5 Указа. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за прошлый месяц в следующих размерах:
§ 29 инструкции. С заработков рабочих и служащих по месту основной работы налог взимается в тех случаях, когда сумма заработка за прошлый месяц превышает 260 руб. В соответствии с п. «а» статьи 2 Указа заработки рабочих и служащих по месту основной работы до 260 руб. в месяц налогом не облагаются.
Суммы заработка рабочих и служащих для исчисления налога определяются в полных рублях, причем суммы менее рубля отбрасываются.
Этот порядок применяется и при определении необлагаемого минимума:
Примеры. а) Заработок рабочего или служащего за прошлые месяц составил 260 руб. 90 коп. Этот заработок не подлежит обложению налогом по необлагаемому минимуму, так как заработок после округления не превышает 260 руб.
б) Заработок рабочего или служащего за прошлый месяц составил 300 руб. 80 коп. С суммы заработка в 300 руб. (копейки отбрасываются) налог исчисляется по ставкам, установленным статьей 5 Указа, в размере 11 руб.
Статья 6 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, премии, выплачиваемые при премиально-поощрительной оплате труда, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
§ 30 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности, выплаты за выслугу лет, доплаты к заработной плате разъездным работникам железных дорог и единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года, выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов, выплаты штатным литературным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы, кроме указанных в п. «а» § 74, премии за экономию топлива на железных дорогах, премии шоферам за экономию резины и сохранность машин, премии за экономию электроэнергии, премии торговым работникам за перевыполнение плана и всякого рода другие премии и выплаты, кроме указанных в статье 7 Указа.
§ 31 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка комбайнеров, машинистов и весовщиков МТС и совхозов включаются денежная и натуральная оплата, а также премии-надбавки за уборку и обмолот зерна сверх установленной нормы.
Выплачиваемые совхозами и колхозами премии машинистам за обмолот без потерь, за хороший вымолот и хорошую чистку зерна налогом не облагаются.
§ 32 инструкции. Натуральная оплата, входящая в состав заработной платы рабочих и служащих, в том числе комбайнеров, машинистов и весовщиков МТС и совхозов, а также граждан, работающих в колхозах по найму (агрономы, инженеры, техники и т.п.), оценивается при исчислении налога по существующим государственным розничным ценам.
§ 33 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями производятся на основании законодательства о труде удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.
§ 34 инструкции. С лиц, отбывающих исправительно-трудовые работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых исправительно-трудовыми органами, налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.
§ 35 инструкции. В тех случаях, когда по судебному решению либо по распоряжению самого рабочего или служащего производятся удержания из заработной платы (по исполнительным листам, по подписке на государственные займы и т.д.), налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается по судебному решению или распоряжению рабочего или служащего.
Заработки рабочих и служащих за работы на воскресниках и за сверхурочные работы, суммы авторского гонорара и вознаграждения за другие сдельные работы, полностью передаваемые рабочими и служащими в специальные фонды, не включаются при исчислении налога в состав облагаемого налогом заработка и налогом не облагаются.
§ 36 инструкции. Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.
Компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные выплаты, а также всякого рода дополнительные вознаграждения за работы, выполненные в прошлые месяцы, облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.
В тех случаях, когда компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается одновременно за несколько лет, в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, не использованный в ближайший ко дню выдачи рабочий год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.
Если же при увольнении рабочих и служащих с работы компенсация выплачивается за полный истекший рабочий год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года.
Суммы заработной платы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются (с перерасчетом налога за соответствующие месяцы).
Статья 7 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:
а) единовременные индивидуальные премии и награды, выдача которых рабочим и служащим не предусмотрена заранее изданными специальными положениями, постановлениями, приказами о системе премирования и разрешается в каждой отдельном случае администрацией;
б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;
в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;
д) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.
§ 37 инструкции. В соответствии с п. «а» статьи 7 Указа в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются, в частности, премии, выдаваемые рабочим и служащим из средств предприятий, премированных решениями Всесоюзного центрального совета профессиональных союзов и соответствующих министерств по итогам Всесоюзного социалистического соревнования.
§ 38 инструкции. На основании п. «б» статьи 7 Указа не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих выплачиваемые при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность суточные, единовременное пособие и оплата расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения, а также надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном постановлениями Правительства порядке взамен суточных во время нахождения в командировке.
Заработная плата, выплачиваемая на основания действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней, облагается налогом на общих основаниях.
§ 39 инструкции. Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим (кроме указанных в п. «в» статьи 7 Указа медицинских, ветеринарных и зоотехнических работников и работников просвещения) на наем квартир и оплату коммунальных услуг, включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.
§ 40 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины).
Статья 8 Указа. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (ст. 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 150 руб. в месяц налог исчисляется в размере 1,5% от суммы месячного заработка.
§ 41 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы, если эти предприятия, учреждения, организации состоят на самостоятельных сметах или балансах и ведут отдельные лицевые счета рабочих и служащих.
§ 42 инструкции. С заработка рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется: с заработков до 150 руб. в месяц — в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработков свыше 150 руб. в месяц — по ставкам, установленным статьей 5 Указа.
Статья 9 Указа. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.
Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно и действительны с момента представления до конца года.
§ 43 инструкции. При предоставлении рабочим и служащим льготы, установленной статьей 9 Указа, к числу иждивенцев относятся все лица, которые фактически проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты, а также дети, учтенные при обложении сельскохозяйственным налогом в составе хозяйств, получивших скидку с окладов этого налога.
Лица, получающие стипендии и пенсии, и другие лица, находящиеся на государственном содержании, в число иждивенцев не включаются.
§ 44 инструкции. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении более трех лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.
§ 45 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.
При обложении заработной платы, получаемой по совместительству, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников льгота на иждивенцев не предоставляется.
Статья 10 Указа. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за первую половину месяца.
§ 46 инструкции. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
§ 47 инструкции. При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).
В таком же порядке (т.е. в окончательный расчет) удерживается налог с рабочих и служащих при уходе в отпуск.
Если при уходе в отпуск налог был удержан из заработка за неполный месяц или вовсе не был удержан (если этот заработок не превышал необлагаемого минимума), то при выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за возвращением из отпуска, производится перерасчет налога по общей сумме заработка за прошлый месяц с учетом сумм, полученных рабочим или служащим за время, проработанное им в этом месяце по возвращении из отпуска.
§ 48 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.
Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производится в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
§ 49 инструкции. Суммы налога, излишне удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями, организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за один год до обнаружения перебора.
§ 50 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца, должны быть удержаны с этого рабочего или служащего равными долями в течение следующих трех месяцев.
Взимание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
За неудержание или неправильное удержание налога с рабочих и служащих главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений, организаций, а где их нет, — работники, ответственные за правильное удержание налога, подвергаются штрафу в порядке статей 32 и 35 Указа.
Статья 11 Указа. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
§ 51 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налога.
Чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежного поручения на перечисление в бюджет налога к оплате не принимаются.
§ 52 инструкции. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы.
Статья 12 Указа. Предприятия, учреждения и организации обязаны ежеквартально представлять в районные (городские) финансовые отделы отчет об удержании налога с рабочих и служащих по форме и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР.
§ 53 инструкция. Рай(гор)финотделы обязаны на основании представляемых предприятиями, учреждениями, организациями отчетов об удержании налога с рабочих и служащих проверять своевременность и полноту перечисления в бюджет удержанных сумм налога.
В случае обнаружения фактов задержки перечисления в бюджет удержанных сумм налога рай(гор)финотделы обязаны принимать установленные законом меры к погашению предприятиями, учреждениями, организациями задолженности бюджету, а на лиц, виновных в несвоевременной сдаче удержанных сумм, налагать штрафы в порядке статей 32 и 35 Указа.
Статья 13 Указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются налогом:
а) учащиеся, получающие стипендию свыше 260 руб. в месяц, и аспиранты — по получаемой стипендии (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
б) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.
§ 54 инструкции. Учащиеся, получающие стипендию свыше 260 руб. в месяц, и аспиранты облагаются налогом по получаемым ими стипендиям отдельно от других заработков.
§ 55 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются также:
а) сезонные и временные работники, в том числе строительные и ремонтные рабочие, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций;
б) граждане, занимающиеся натиркой и мытьем полов, стиркой белья для предприятий, учреждений, организаций хотя бы и со своим материалом (мастика, мыло).
§ 56 инструкции. При обложении налогом заработков сезонных и временных работников при повременной оплате труда за время не менее одного месяца необлагаемый минимум применяется на общих основаниях.
В тех случаях, когда вознаграждение за работу установлено не повременно, а за выполнение определенной аккордной работы в целом, налог исчисляется по этому вознаграждению без применения необлагаемого минимума. Если вознаграждение за аккордную работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником.
Случайные заработки, не превышающие общей сложности в течение месяца 25 руб., налогом не облагаются.
Статья 14 Указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются налогом:
а) кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей;
б) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие — по заработкам, получаемым от артелей и предприятий за работу у себя на дому, если они не применяют в промысле собственного материала и не используют в своей работе специального оборудования (машин, кроме швейных, станков и т.д.);
в) члены транспортных промыслово-кооперативных артелей.
§ 57 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются также:
а) члены промыслово-кооперативных артелей и артелей кооперации инвалидов, работающие в артелях в качестве председателей правления, бухгалтеров, счетоводов и т.п.;
б) члены кооперации инвалидов, работающие в кооперативных чайных столовых, ларьках, палатках и т.п.;
в) машинистки и счетные работники, выполняющие у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций на своих пишущих и счетных машинах;
г) рабочие и служащие, выполняющие во внеурочное время у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций, в которых они не состоят на работе по найму, если отвечают условиям ст. 14 Указа.
Примечание. Граждане — не члены артелей, работающие в артелях по найму, облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими без увеличения размера налога на 10%.
§ 58 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей, по заработку, получаемому от артели, во всех случаях облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа.
§ 59 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие, работающие не в общих мастерских артелей и предприятий, а в отдельных обособленных помещениях артелей и предприятий (мастера-одиночки по ремонту часов, сапожники-подбойщики, фотографы и др.) облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа, если работают на материале артели или предприятия, прием заказов оформляют выдачей заказчикам квитанций и сдают выручку в артель или предприятие.
§ 60 инструкции. Кооперированные чистильщики обуви, работающие на отведенных для них местах (стоянках) по заработку, получаемому от артели, облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа, если снабжение их шнурками для ботинок, резинками для обуви и другими подобными материалами, предназначенными для продажи, производится артелью, продажа материалов и плата за работу производятся по утвержденному артелью прейскуранту.
§ 61 инструкции. В случаях нарушения хотя бы одного из условий, указанных в § 59 и 60 инструкции, а также выявления фактов, когда кооперированные кустари и ремесленники или рабочие, работающие в общих мастерских артелей и предприятий, имеют доходы непосредственно от граждан за применение при работе в общей мастерской собственных материалов, материалы на лиц, допустивших нарушения, а равно на руководителей соответствующих артелей и предприятий передаются органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности.
Доходы, полученные лицами, нарушившими условия § 59 и 60 инструкции, а также доходы указанных в § 58 лиц, полученные непосредственно от граждан за применение при работе в общей мастерской собственных материалов, облагаются налогом в порядке статьи 19 Указа за время до прекращения этих источников дохода.
В случаях выявления при проверке в общих мастерских фактов нарушения прейскурантных цен, приема заказов без оформления квитанциями и других нарушений рай(гор)финотделы обязаны сообщить об этом органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности, не привлекая их к обложению налогом.
§ 62 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, работающие у себя на дому для артелей и предприятий на специальном оборудовании, принадлежащем артелям и предприятиям, если они отвечают остальным условиям статьи 14 Указа, облагаются налогом в порядке этой статьи Указа.
§ 63 инструкции. К специальному оборудованию, указанному в статье 14 Указа, не относятся ручные и ножные швейные машины, хотя бы и с электромотором, используемые в портняжном и белошвейном промыслах.
К специальному оборудованию не относятся также фотоаппараты, всевозможные ручные инструменты (рубанки, пилы, ручные тиски и т.п.), а также примитивные приспособления для работы: столярные и бондарные верстаки, скамейки, гончарные круги и печи, деревотокарные станки без механического двигателя, переплетные станки, перемоточные станки, ручные и ножные точильные станки, ручные ткацкие станки (в том числе кулеткацкие станки, ковроткацкие станки для ручной вязки ковров).
Оборудованные павильоны для фотосъемок относятся к специальному оборудованию.
§ 64 инструкции. В порядке статьи 14 Указа облагаются налогом также члены транспортных и других артелей, обобществившие свой рабочий скот.
Члены транспортных и других артелей, которые не обобществили свой рабочий скот, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
Статья 15 Указа. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются налогом:
а) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере более 10000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению (ст. 2 п. «д»);
б) граждане, сдающие заготовителям пушное и меховое сырье, — по заработку от сдачи сырья заготовителям;
в) сборщики утильсырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи утильсырья и металлолома заготовителям;
г) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., — по заработку за эти работы.
§ 65 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются также:
а) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
б) агенты по распространению театральных балетов — по заработку, получаемому за эту работу;
в) граждане, занимающиеся пастьбой скота и охраной огородов, — по заработку за эти работы;
г) граждане, занимающиеся разведением животных для научно-исследовательских и лечебных целей, — по заработку от сдачи этих животных предприятиям, учреждениям и организациям.
§ 66 инструкции. С граждан, облагаемых в порядке ст. 15 Указа и § 65 инструкции (кроме указанных в § 67), налог исчисляется по полной сумме получаемого ими заработка без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы или ведением хозяйства.
С граждан, сдающих заготовителям пушно-меховое сырье, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате, а с остальных граждан, указанных в настоящем параграфе, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.
§ 67 инструкции. С граждан, получающих вознаграждение за свои изобретения или предложения в размере более 10000 руб. (§ 13), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 10000 руб. отдельно по каждому изобретению или предложению; при этом если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 10000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.
§ 68 инструкции. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной огородов, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:
а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата оценивается по государственным розничным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;
б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;
в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона, сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее, как за 15 дней до первого срока уплаты.
§ 69 инструкции. При обложении заработков, перечисленных в статье 15 Указа и в § 65 инструкции, необлагаемый минимум и льгота на иждивенцев, предусмотренная ст. 9 Указа, не применяются.
§ 70 инструкции. В целях обеспечения правильного удержания налога из заработной платы рабочих и служащих, своевременного и полного перечисления в бюджет удержанных сумм рай(гор)финотделы обязаны систематически инструктировать счетных работников предприятий, учреждений, организаций на специально организуемых для этого семинарах.
§ 71 инструкции. В соответствии с планом, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, налоговые инспекторы, не реже одного раза в полугодие, проводят сплошную проверку в каждом предприятии, учреждении, организации правильности удержания налога с рабочих и служащих, правильности предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм.
Проверка производится по лицевым счетам рабочих и служащих, ведущимся в предприятиях, учреждениях, организациях.
Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм за случайные и временные работы.
При проверке лицевых счетов необходимо обращать внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего или служащего отдельных сумм.
О результатах проверки составляется акт. В случаях обнаружения нарушений Указа или настоящей инструкции при взимании налога с рабочих и служащих налоговые инспекторы составляют проекты решений заведующих рай(гор)финотделами о наложении штрафа на главных (старших) бухгалтеров, а где их нет, — на лиц, ответственных за удержание и перечисление в бюджет налога, в соответствии со ст. 32 Указа.
§ 72 инструкции. Для контроля за правильным удержанием и своевременным перечислением в бюджет налога с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению граждан налоговые инспекторы рай(гор)финотделов совместно с фабзавместкомами организуют в предприятиях, учреждениях и организациях общественные контрольные посты и привлекают к этой работе общественных инспекторов, предварительно тщательно их проинструктировав.
§ 73 инструкции. Общественные контрольные посты проверяют правильность удержаний налога при каждой выплате заработной платы и привлекаются налоговыми инспекторами к этой работе при периодических проверках правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога.
Наряду с ответственностью счетных работников предприятий, учреждений и организаций за правильное взимание налога с рабочих и служащих налоговые инспекторы несут ответственность за правильную организацию этой работы.
III. Порядок обложения заработков литераторов и работников искусств
Статья 16 Указа. С заработков литераторов и работников искусств (в том числе и артистов по заработку вне постоянного места работы) налог взимается по каждому месту выплаты заработка в следующих размерах:
§ 74 инструкции. По ставкам, установленным ст. 16 Указа, налог взимается в частности:
а) с заработков от литературной работы, в том числе и с заработков штатных литературных работников редакций газет и журналов, получаемых по издательским договорам;
б) с заработков за литературные работы (по договорам и без договоров) штатных работников редакций газет и журналов, в круг обязанностей которых не входит литературная работа;
в) с заработков внештатных корреспондентов газет и журналов за статьи, заметки, рисунки, фотоснимки и т.п., а также с заработков за всякого рода другие литературные работы без заключения договоров;
г) с заработков от работы по переводу научных и литературных произведений с иностранных языков и языков народов СССР, а также за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензии и отзывы об этих произведениях;
д) с заработков художников, плакатистов, скульпторов, архитекторов за работы, выполняемые для предприятий, учреждений, организаций;
е) с заработков художников, плакатистов, скульпторов от продажи их произведений музеям, выставкам (или через постоянные выставки);
ж) с заработков членов организаций Всероссийского союза кооперативных товариществ работников изобразительных искусств («Всекохудожник»), получаемых за их произведения от этих организаций;
з) с заработков фотоработников — членов профсоюза кино-фотоработников СССР, выполняющих для предприятий, учреждений, организаций фотохудожественные, фотожурнальные и фоторепортерские работы по фотоиздательским и иным договорам;
и) с вознаграждения, выплачиваемого кинорежиссерам и кинооператорам, помимо заработной платы, за постановку кинокартин;
к) с заработков артистов (по договорам и без договоров) за выступления вне постоянного места работы по найму.
Статья 17 Указа. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями при выплате им заработка. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Установленный ст. 2 необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется.
§ 75 инструкции. Заработки литераторов и работников искусств за публичное исполнение и распространение их произведений, выплачиваемые через Всесоюзное управление по охране авторских прав при Союзе советских писателей СССР и Всесоюзное управление по охране авторских прав при Союзе советских художников СССР облагаются налогом не по общей сумме выплат в целом за год, а по общей сумме выплат отдельно за каждый квартал.
Налог с указанных заработков взимается в следующих размерах:
§ 76 инструкции. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется по полной сумме получаемого ими вознаграждения без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы.
§ 77 инструкции. В тех случаях, когда предприятием, учреждением или организацией производится в течение года, а в соответствующих случаях (§ 75) - в течение квартала, несколько выплат одному и тому же лицу, при каждой последующей выплате приводится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в течение года или квартала.
Перерасчет налога по суммам, выплачиваемым редакциями газет и журналов случайным корреспондентам за статьи, заметки, рисунки, фотоснимки и т.п., не производится.
Выплаты случайным корреспондентам, не превышающие в каждом отдельном случае 25 руб., налогом не облагаются.
§ 78 инструкции. Льгота, установленная ст. 2 Указа для Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, граждан, награжденных орденами или почетным революционным оружием, и Героев Труда, предоставляется литераторам и работникам искусств теми предприятиями, учреждениями и организациями, которые выплачивают вознаграждение, на основании справок, выдаваемых рай(гор)финотделами по месту постоянного жительства заинтересованных лиц.
В этих справках указывается, в каких именно предприятиях, учреждениях, организациях, а в подлежащих случаях — и по какому договору, по выбору заинтересованного лица, должна быть предоставлена эта льгота.
Рай(гор)финотделы обязаны вести книгу учета выданных справок по следующей Форме:
IV. Порядок обложения доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и других доходов от работы не по найму
Статья 18 Указа. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц налог взимается в следующих размерах:
§ 79 инструкции. По ставкам, установленным статьей 18 Указа, облагаются налогом по заработкам от частной практики также:
б) зубные врачи и зубные техники;
в) медицинские сестры и массажисты;
г) руководители кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п., организуемых за свой счет рабочими и служащими;
д) руководители дошкольных детских групп;
е) преподаватели музыки и танцев;
и) художники и скульпторы по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.
§ 80 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в статье 18 Указа и в § 79 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.
Статья 19 Указа. С доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и с других доходов, кроме облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18, налог взимается в следующих размерах:
§ 81 инструкции. По ставкам, установленным ст. 19 Указа, в частности, облагаются налогом:
а) некооперированные кустари и ремесленники;
б) некооперированные извозчики и грабари, в том числе извозчики и грабари, обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;
в) кооперированные кустари и ремесленники, рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
г) колхозники и единоличники, занимающиеся кустарными и ремесленными промыслами в отходе (п. «ж» § 27 и примечание к нему);
д) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для артелей и предприятий собственный материал или использующие в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.), — по доходам от работы на артель или предприятие и на отдельных граждан;
е) кооперированные кустари и ремесленники, рабочие и служащие, работающие в общих мастерских и в отдельных обособленных помещениях артелей и предприятий, а также чистильщики обуви — в случаях, предусмотренных § 61 настоящей инструкции;
ж) члены транспортных и других артелей, у которых рабочий скот не обобществлен, — по доходу от работы на артель и на отдельных граждан:
з) фотоработники — члены профсоюза кино-фотоработников СССР, выполняющие для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), а также фотографы, не состоящие членами указанного профсоюза, выполняющие работы для предприятий, учреждений, организаций и для отдельных граждан;
и) граждане — не члены колхозов, получающие доходы от своего сельского хозяйства в городских поселениях;
к) граждане, получающие доходы от сдачи в наем строений квартир, комнат и т.д.;
л) граждане, занимающиеся цветоводством, — по доходам от продажи цветов;
м) граждане, получающие доходы от сдачи в наем автомашин и другого принадлежащего им имущества;
н) граждане, получающие доходы от исполнения своих изобретений, на которые выданы патенты;
о) прочие граждане, получающие доходы от работы не по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 Указа.
Статьи 20 Указа. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие (ст. 14), работающие помимо артелей и предприятий на отдельных граждан, — по доходу, получаемому от работы на отдельных граждан, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
В таком же порядке облагаются налогом кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие по доходам, получаемым от артелей и предприятий, за работу у себя на дому, если они применяют в промысле собственный материал или используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.).
§ 82 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, работающие для артелей и предприятий у себя на дому и наряду с этим выполняющие, помимо артелей и предприятий, работы для отдельные граждан, если они отвечают условиям статьи 14 Указа, облагаются налогом по заработкам, получаемым от артелей и предприятий, на одинаковых основаниях с рабочими и служащими с увеличением размера налога на 10%, а по доходу от работы на отдельных граждан — на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
§ 83 инструкции. В тех случаях, когда указанные в § 82 кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие в своей работе на дому для артелей и предприятий применяют собственный материал либо используют специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.) обложение их налогом производится по совокупному доходу от работы на отдельных граждан на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
Этот порядок обложения кооперированных кустарей и ремесленников, а также рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.
§ 84 инструкции. В случае выявления лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности. Одновременно эти лица привлекаются к обложению налогом по доходам, полученным от запрещенного промысла, в порядке ст. 19 Указа за время до прекращения этих источников дохода.
Статья 21 Указа. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов, облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18.
Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
§ 85 инструкции. Налог по доходам от строений и сельского хозяйства у членов одной семьи, живущих вместе и ведущих общее хозяйство, исчисляется по общему доходу от этих источников.
Плательщиков налога по доходам от строений и сельского хозяйства является в этих случаях тот член семьи, которому принадлежит строение.
В случае отсутствия плательщика в месте обложения, платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.
§ 86 инструкции. Доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
Примеры. 1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в данном году 305 дней (365 — 60).
Валовой доход за день 50 руб., а за год 15250 руб. (50 x 305). Расходы по промыслу 5 руб. в день, а за год — 1525 (5 x 305). Отсюда облагаемый доход — 13725 руб., а за округлением — 13730 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные рабочие дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 50 руб., за месяц — 1000 руб. (50 x 20), а за год — 12000 руб.
Расходы по промыслу 5 руб. в день, в месяц — 100 руб. (5 x 20), а за год — 1200 руб. Отсюда годовой облагаемый доход 10800 руб.
3. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 250 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.
Валовой доход в день 80 руб., а за год — 20000 руб. (80 x 250).
Расходы на содержание лошади по 15 руб. в день, а за год — 5475 руб. (15 x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 121 руб.
Отсюда годовой облагаемый доход — 14404 руб., а за округлением — 14400 руб.
§ 87 инструкции. Для определения валового дохода учитываются:
а) у кустарей и ремесленников — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги по каждому виду изделий и услуг;
б) у извозчиков — количество перевозок и размер платы;
в) у врачей, занимающихся частной практикой, — количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер гонорара;
г) у домовладельцев и других лиц, сдающих в наем помещения, — размер платы за сданные в наем помещения.
В тех случаях, когда кустари, ремесленники, извозчики и врачи получают за свою работу натуральную оплату, доход определяется на общих основаниях, исходя из размера платы (в денежном выражении), получаемой за аналогичную работу данным плательщиком либо другими плательщиками той же специальности и квалификации в данной местности.
Доход домовладельцев и других лиц, сдающих в наем помещения, определяется в таких случаях исходя из средней платы, взимаемой за аналогичные помещения, сдаваемые в наем в данной местности.
§ 88 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, работающих не по найму, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
У извозчиков исключаются расходы на содержание рабочего скота, ремонт инвентаря, наем и содержание конюшни.
Из валового дохода врачей исключаются расходы на медикаменты и содержание врачебного кабинета.
§ 89 инструкции. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на фураж в извозном промысле, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются налоговыми инспекторами рай(гор)финотделов по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого налоговыми инспекторами.
§ 90 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:
а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений и земельной ренты), взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.
Статья 22 Указа. Облагаемый доход от сельского хозяйства в городских поселениях определяется по нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах.
§ 91 инструкции. По нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом, определяется облагаемый доход от полеводства, огородничества, садоводства, продуктивного скота и других отраслей сельского хозяйства в городских поселениях, а также от рабочего скота, используемого в своем сельском хозяйстве.
§ 92 инструкции. Облагаемый доход от растениеводства определяется по фактической площади посева огородных культур, по фактической площади садов с нормальной рассадкой плодовых деревьев, по фактической площади ягодников, виноградников и других многолетних насаждений плодоносящего возраста, а также по фактической площади сенокосов, включая огороды и сенокосы, выделенные временно в сельской местности.
Площадь, занятая сельскохозяйственными культурами, определяется отдельно по каждой культуре, для которой установлены особые нормы доходности.
Площадь садов с редким насаждением плодовых деревьев определяется из расчета нормальной посадки деревьев (по нормам земельных органов) и по этой площади исчисляется облагаемый доход по нормам доходности, установленным для садов.
Если на площади такого сада засеяны какие-либо культуры, определяется отдельно площадь, занятая этими культурами, и по этой площади исчисляется облагаемый доход по нормам доходности, установленным для этих культур.
Общая площадь, по которой исчисляется в этих случаях облагаемый доход от сада и сельскохозяйственных культур, не должна превышать фактической площади, занятой садом и сельскохозяйственными культурами.
В садах с нормальной рассадкой плодовых деревьев площадь, занятая сельскохозяйственными культурами, не учитывается и не облагается.
§ 93 инструкции. При определении облагаемого дохода от скота и пчеловодства учитываются:
а) продуктивный скот: коровы, перезимовавшие овцы и козы, а также свиньи в возрасте старше 6 месяцев;
б) рабочий скот: быки, волы и олени в возрасте от 2 1/2 лет, лошади, верблюды, буйволы и мулы в возрасте от 3 лет;
в) количество рамочных и колодных ульев.
Учету подлежат также скот и ульи, находившиеся временно в сельской местности в период пастьбы скота и подкормки пчел.
§ 94 инструкции. Для исчисления платежей налога на текущий год облагаемый доход от растениеводства определяется по площади, использованной под сельскохозяйственные культуры, сенокосы и сады в истекшем году (если эта площадь находится в пользовании плательщика на 1 января текущего года), а доход от животноводства — по наличию скота облагаемого возраста на 1 января текущего года.
У граждан, которые приобрели сельскохозяйственные источники дохода в течение года, в облагаемый доход от сельского хозяйства включается также и доход от вновь возникших сельскохозяйственных источников.
При определении облагаемого дохода от сельского хозяйства применяются нормы доходности, по которым исчислялся облагаемый доход от сельского хозяйства в смежном районе при проведении сельскохозяйственного налога в истекшем году.
При изменении норм доходности в текущем году производится перерасчет облагаемого дохода по нормам доходности, по которым определялся облагаемый доход от сельского хозяйства в текущем году.
В случаях приобретения, продажи или падежа скота в течение года, налог исчисляется за истекшие, а в соответствующих случаях — за остающиеся до конца года кварталы, включая и тот квартал, в котором возник или утрачен этот источник дохода.
В указанных случаях для исчисления налога годовая норма доходности понижается на соответствующее число кварталов, в течение которых плательщик не имел этого источника дохода в данном году.
Пример. Плательщик приобрел корову 25 октября. Налог в этом случае должен быть исчислен за один квартал. Норма доходности от коровы установлена в 3000 руб. Для исчисления налога определяется доход за один квартал (3000 : 4 = 750). С этого дохода (750 руб.) производится исчисление налога на текущий год.
Статья 23 Указа. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:
а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным правительством;
б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
г) государственное пособие многодетным матерям;
д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;
§ 95 инструкции. В соответствии со статьями 22 и 23 Указа не включаются в облагаемый доход граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, и не облагаются налогом суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов, в том числе суммы, полученные от продажи скота и приплода скота в живом и битом виде.
Статья 24 Указа. Обложение налогом в порядке статей 18 и 19 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если занятие или промысел производятся в другом районе, — по месту производства занятий или промысла.
Статья 25 Указа. Плательщики, облагаемые по статьям 18 и 19, уплачивают налог в следующем порядке:
а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год; а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.
В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года районные (городские) финансовые отделы имеют право переисчислять платежи налога по ненаступившим срокам соответственно фактическому доходу плательщика, но не более одного раза в течение года;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется не фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.
§ 96 инструкции. Суммы дохода при исчислении налога округляются до полных десятков рублей: суммы менее пяти рублей из расчета исключаются, а сумма в пять и более рублей принимается за десять.
§ 97 инструкции. С плательщиков, облагаемых налогом по доходам от строений, по заработкам от частной практики (ст. 18 Указа), а также по доходам от сезонных источников (например, от перевозного промысла, от ловли рыбы, от сбора ягод и грибов), годовой оклад налога во всех случаях определяется по фактически полученному в течение года доходу (без приведения к годовому размеру), а с плательщиков, облагаемых по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, — по доходу, исчисленному по соответствующим нормам доходности в порядке § 94 настоящей инструкции.
Если в предыдущем году доходы от строений и заработки от частной практики возникли не с начала года, то исчисление платежей на текущий год производится, исходя из дохода за полный год.
§ 98 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 97, налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма годового дохода;
б) по предположительной сумме годового дохода определяется годовой оклад налога, который затем уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года.
По истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника в истекшем году, приведенному к годовому размеру.
Исчисленный по этому доходу оклад налога для исчисления платежей на текущий год принимается без изменений, а для окончательного расчета за истекший год уменьшается соответственно времени существования источника дохода в истекшем году.
§ 99 инструкции. При прекращении у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 97, налог исчисляется по фактическому доходу (за время существования источника), приведенному к годовому размеру, и уменьшается соответственно времени существования источника дохода в текущем году.
В случае возобновления источника дохода в течение того же года налог по доходу от этого источника исчисляется в порядке, предусмотренном в § 98 инструкции.
§ 100 инструкции. При приведении фактического дохода к годовому размеру и исчислении в этих случаях оклада налога год считается равным 360 дням, а месяц — 30 дням.
Пример. Кустарный промысел существовал с 1 января по 20 июля включительно, т.е. 200 календарных дней (30 x 6 + 20), фактический доход за время существования промысла, определенный в соответствии с § 86 инструкции, составил 20000 руб.
Приведение этого дохода к годовому размеру и исчисление налога производятся следующим образом: путем деления дохода на число календарных дней определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 20000 : 200 = 100); эта сумма дохода (100 руб.) умножается на 360; с полученной таким образом суммы годового дохода (36000 руб.) исчисляется годовой оклад налога (12558 руб.).
По этому годовому окладу налога путем деления его на 360 определяется сумма налога, падающая на один день (в данном примере 12558 руб. : 360 = 34 руб. 88 коп.); путем умножения этой суммы налога (34 руб. 88 коп.) на число календарных дней, в течение которых существовал промысел, получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данном примере 34 руб. 88 коп. x 200 = 6976 руб.).
§ 101 инструкции. Если источник дохода существовал весь год, но в течение года были случайные перерывы в работе (например, вследствие болезни плательщика или болезни лошади у извозчика), налог исчисляется по фактически полученному в течение года доходу.
§ 102 инструкции. При возникновении и прекращении в течение года кустарно-ремесленного или извозного промысла в тех случаях, когда у плательщика имеются одновременно другие источники дохода, исчисление налога производятся следующим образом:
а) плательщик сдает в наем квартиры в принадлежащем ему доме. В начале года налог был исчислен исходя из дохода в 2000 руб. С 1 апреля плательщик стал заниматься извозным промыслом. Предположительный доход от извозного промысла до конца года — 13500 руб., а с приведением к годовому размеру — 18000 руб.
За время с начала года до возникновения промысла налог исчисляется с дохода в 2000 руб. Годовой оклад налога с этого дохода составляет 70 руб., а за три месяца — 17 руб. 50 коп.
За время со дня возникновения промысла до конца года налог исчисляется с дохода в 20000 руб. (2000 + 18000). Годовой оклад налога с этого дохода составит 5258 руб., а за время, оставшееся до конца года, — 3943 руб. 50 коп.
По истечении года производится перерасчет налога. Допустим, фактический доход от сдачи в наем квартир составил за год 1200 руб. и доход от извозного промысла за время существования промысла — 13950 руб., а с приведением к годовому размеру — 18600 руб. (13950 : 9 x 12).
В окончательный расчет налог исчисляется за первые 3 месяца исходя из годового дохода в 1200 руб., а за остальные 9 месяцев — исходя из годового дохода в 19800 руб. (1200 + 18600).
Годовая сумма налога по доходу в 1200 руб. составляет 36 руб., а за 3 месяца — 9 руб. Годовая сумма налога по доходу в 19800 руб. составляет 5178 руб., а за 9 месяцев — 3883 руб. 50 коп.
Всего с данного плательщика за истекший год причитается 3892 руб. 50 коп. (9 руб. + 3883 руб. 50 коп.);
б) кустарь, имеющий сельское хозяйство, с 1 июля прекратил кустарный промысел и поступил на работу по найму.
Фактический доход от кустарного промысла за время с начала года до поступления на работу по найму, т.е. по 30 июня, составил, допустим, 5000 руб., а с приведением к годовому размеру — 10000 руб.; доход от сельского хозяйства — 2000 руб.
Налог исчисляется с дохода в 12000 руб. (10000 + 2000). Сумма налога с этого дохода — 2358 руб.
Эта сумма налога понижается в соответствии с временем существования кустарного промысла и составит за время с начала года до поступления на работу по найму 1179 руб.
За время с 1 июля до конца года налог исчисляется по доходу от сельского хозяйства (2000 руб.) и уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года. Сумма налога за это время в данном примере составит 35 руб.
§ 103 инструкции. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.
В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога по ненаступившим срокам в соответствии с фактическим доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).
Пример. Доход плательщика за предыдущий год установлен в сумме 12000 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на текущий год были исчислены в сумме 2358 руб., или по 589 руб. 50 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие текущего года установлен в сумме 10000 руб. Отсюда предположительный доход за год 20000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 5258 руб. Дополнительно начисленная сумма налога — 2900 руб. (5258 — 2358 руб.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты — 15 августа и 15 ноября по 1450 руб. в квартал.
Перечисление платежей налога допускается только при наличии обоснованных данных о фактическом доходе плательщика, но не более одного раза в течение года.
§ 104 инструкции. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.
Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.
§ 105 инструкции. Исчисленные суммы налога налоговый инспектор рай(гор)финотдела сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.
Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.
Статья 26 Указа. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.
Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.
§ 106 инструкции. В порядке ст. 26 Указа налог удерживается при выплате заработка извозчикам (в том числе и членам транспортных артелей, не обобществившим рабочий скот) как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.
Должностные лица, нанимающие извозчиков для личных переездов во время командировок, удержаний в счет налога из выплачиваемых извозчикам сумм производить не должны.
§ 107 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет соответствующего бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел, а если регистрационного удостоверения у извозчика нет — по тому району (городу), в котором извозчик прописан.
§ 108 инструкции. Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями ежедекадно не позднее 5, 15 и 25-го числа каждого месяца.
В тех случаях, когда общая сумма удержаний, произведенных предприятием, учреждением или организацией в течение декады, составит в общей сложности за декаду не более 25 руб., удержанные суммы перечисляются в учреждения банка одновременно с перечислением сумм за следующую декаду.
§ 109 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет налога из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, до следующей форме:
При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).
Перечисление в бюджет удержанных из заработка извозчиков сумм по одному платежному поручению с суммами, удержанными из заработной платы рабочих и служащих, запрещается.
§ 110 инструкции. В тех случаях, когда доход извозчика, у которого произведены удержания в порядке ст. 26 Указа, не подлежит обложению подоходным налогом, удержанные суммы зачисляются в счет платежей сельскохозяйственного и других налогов.
Рай(гор)финотделы, получив из учреждения банка документы о перечислении в бюджет удержанных сумм, делают отметки в лицевых счетах плательщиков и сообщают об этом соответствующим налоговым агентам.
§ 111 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны по истечении каждого срока платежа налога проверять лицевые счета извозчиков и при наличии недоимок принимать установленные законом меры взыскания.
Перерасчеты налога по истечении года и по прекращении промысла производятся в общем порядке.
Разница между исчисленными при перерасчете суммами и уплаченными в течение года довзыскивается или возвращается извозчикам в 15-дневный срок.
Статья 27 Указа. Для уплаты налога устанавливаются следующие четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
§ 112 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.
Статья 28 Указа. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.
Статья 29 Указа. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке статьи 28 уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
V. Порядок учета плательщиков и их доходов
Статья 30 Указа. Учет плательщиков и определение их доходов производятся на основании:
а) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января. При возникновении источника дохода в течение года декларация о доходах за первый месяц подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении источника дохода в течение года — в пятидневный срок со дня прекращения источника дохода;
б) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, а также управляющими домами и владельцами строений в порядке и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР;
в) материалов обследования промыслов и занятий и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
§ 113 инструкции. Декларации о доходах, полученных в истекшем году, подаются плательщиками в рай(гор)финотдел по месту обложения.
Освобождаются от подачи деклараций граждане, не имеющие никаких других доходов, кроме заработка по месту работы в предприятиях, учреждениях и организациях (статьи 5, 13, 14, 15 и 16 Указа) и доходов от сельского хозяйства.
Освобождаются от подачи деклараций также граждане, доход которых за истекший год не превысил 600 руб.
Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов имеют право требовать в отдельных случаях подачи деклараций и от этих граждан.
§ 114 инструкции. Декларации пишутся на бланках установленной формы и должны быть подписаны плательщиком. В приеме деклараций налоговые инспекторы рай(гор)финотделов выдают плательщикам расписки. Плательщики могут посылать свои декларации по почте; в этом случае срок подачи деклараций определяется временем наложения штемпеля учреждения связи; принявшего пакет.
§ 115 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны следить за своевременной подачей гражданами деклараций, вести учет этих деклараций и подвергать их тщательной проверке на основании имеющихся в рай(гор)финотделе материалов и специально собираемых для этого сведений, а также путем обследования плательщиков и проверки их показаний на месте. В необходимых случаях налоговые инспекторы рай(гор)финотделов имеют право требовать от плательщиков представления дополнительных к декларации сведений.
§ 116 инструкции. По истечении срока подачи деклараций налоговые инспекторы составляют список граждан, не подавших в срок деклараций, и передают этот список заведующему рай(гор)финотделом для наложения штрафа в соответствии со ст. 34 Указа.
§ 117 инструкции. Предприятия, учреждения и организации сообщают рай(гор)финотделам не позднее 15-го числа каждого месяца необходимые для обложения налогом сведения за предыдущий месяц о выплатах гражданам за поставленные изделия, сельскохозяйственные продукты, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.
В сведениях указываются фамилия, имя, отчество и местожительство гражданина, которому произведена выплата, номер его паспорта и кем он выдан, сумма выплаты, за что и за какой период выплачена эта сумма, а также на чьем материале выполнялась работа.
Не представляются сведения о всякого рода выплатах, подлежащих обложению налогом по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, о заработках литераторов и работников искусств, а также о заработках рабочих, служащих и членов артелей, работающих для предприятий и артелей у себя на дому (§ 118).
§ 118 инструкции. Предприятия и правления промыслово-кооперативных артелей ежегодно, не позднее 10 января, представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о заработках рабочих, служащих и членов артелей, работающих для предприятий и артелей, у себя на дому, с указанием, чей материал применяют они в своей работе на дому для предприятий и артелей, используют ли в своей работе и какое именно специальное оборудование и кому принадлежит это оборудование.
Правления транспортных артелей к тому же сроку представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о валовом заработке членов артелей, не обобществивших рабочий скот, о количестве дней, отработанных каждым членом артели, и о проценте выполнения им плана.
О рабочих и служащих, вновь принятых на работу, и о членах артели, вступивших в артель, сведения представляются через месяц после принятия на работу и вступления в артель, а об уволенных с работы и выбывших из артели — в 15-дневный срок по увольнении с работы и выбытия из артели.
§ 119 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны следить за своевременным представлением сведений, указанных в § 117 и 118 настоящей инструкции, и проверять полноту и правильность этих сведений.
По истечении срока представления сведений налоговые инспекторы составляют список предприятий, учреждений и организаций, не представивших в срок сведений или представивших неполные сведения, с указанием лиц, ответственных за представление этих сведений, и передают список заведующему рай(гор)финотделом для наложения штрафа в соответствии со ст. 33 Указа.
§ 120 инструкции. В городах и поселениях городского типа налоговые инспекторы рай(гор)финотделов ежегодно, с привлечением управляющих домами и домовладельцев, проводят налоговый учет плательщиков и объектов обложения в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Налоговые инспекторы инструктируют управляющих домами и домовладельцев о порядке составления учетных сведений и представления их в рай(гор)финотдел, разъясняют роль и значение налогового учета, снабжают управляющих домами и домовладельцев бланками соответствующей документации, принимают от них учетные сведения, проверяют эти сведения на месте и выявляют граждан, подлежащих обложению налогом.
По истечении срока представления учетных сведений налоговые инспекторы составляют список управляющих домами и домовладельцев, не представивших в срок сведения или представивших неполные сведения, и передают этот список заведующему рай(гор)финотделом для наложения штрафа в соответствии со ст. 33 Указа.
§ 121 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны тщательно изучать и проверять на месте источники доходов всех граждан, привлекаемых к обложению налогом, используя для этой цели сведения, получаемые от предприятий, учреждений, организаций и домоуправлений.
§ 122 инструкции. Обследование кустарных, ремесленных и других промыслов и занятий налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны производить не реже одного раза в квартал, а обследование других источников дохода — не реже двух раз в год.
При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должны быть использованы сведения промысловой кооперации и других предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п., материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц, а также ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов, устанавливаемые ежегодно перед началом года министерствами финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерствами финансов автономных республик, краевыми и областными финансовыми отделами, городскими финансовыми отделами городов республиканского подчинения.
При обследовании кустарных промыслов налоговые инспекторы выясняют квалификацию кустаря, условия производства промысла, условия заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу и т.д.
При обследовании извозного промысла налоговые инспекторы выясняют, кого обслуживает извозчик (предприятия, учреждения, организации или отдельных граждан), какие предприятия он обслуживает, насколько он загружен работой на предприятиях, количество перевозок в день, характер перевозок (пассажиров, товаров, топлива и т.п.), грузоподъемность лошади, плату за одну поездку и т.п.
При обследовании врачей, занимающихся частной практикой, налоговые инспекторы выясняют дни и часы приема больных, количество и состав клиентуры, размер гонорара и т.п.
Налоговый инспектор должен сличить показания плательщика с контрольными данными и, в случае значительных расхождений, выяснить причины этих расхождений.
О результатах обследования составляется на месте акт, который должен содержать в себе исчерпывающие данные для определения облагаемого дохода.
По окончании обследования налоговый инспектор должен на основе акта обследования не позднее следующего дня составить расчет облагаемого дохода плательщика.
§ 123 инструкции. Ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов устанавливаются на основе обследований наиболее типичных промыслов и материалов промысловой кооперации и других предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п.
Нормы доходности должны быть возможно шире детализированы по видам промыслов с диференциацией их по месту производства промыслов и в зависимости от экономических различий отдельных районов.
В целях устранения необоснованных разрывов в размерах норм доходности по отдельным краям и областям министерства финансов союзных республик обязаны проверять расчеты норм доходности и в случае надобности вносить в них необходимые поправки.
§ 124 инструкции. Ориентировочные нормы доходности являются контрольным материалом при определении фактических доходов кустарей и ремесленников, и механическое применение норм, без тщательного изучения отдельных промыслов, запрещается.
В случаях значительного отклонения фактического дохода кустаря или ремесленника от установленной нормы, налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны подробно обосновывать расчет облагаемого дохода с указанием причин, вызывающих необходимость повышения или понижения дохода по сравнению с нормой.
Статья 31 Указа. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом (статья 30);
в) беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
VI. Взыскания за нарушения Указа и ответственность плательщиков налога
Статья 32 Указа. За неудержание либо неправильное удержание налога с рабочих, служащих, литераторов, работников искусств, за неудержание или неправильное удержание авансовых платежей с граждан, занимающихся извозом, а также за несвоевременную сдачу в учреждения банка удержанных сумм главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций подвергаются штрафу не свыше 100 руб.
Статья 33 Указа. За несвоевременное представление финансовым органам отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, а также за несвоевременное или неполное представление сведений, необходимых для обложения налогом граждан, лица, ответственные за представление сведений и отчетов, подвергаются штрафу не свыше 100 руб.
Представление заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 34 Указа. За неподачу в срок деклараций плательщики подвергаются штрафу не свыше 200 руб. Показание в декларации заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 35 Указа. Наложение штрафов и возбуждение дел о привлечении к уголовной ответственности за нарушение настоящего Указа возлагаются на заведующих районными (городскими) финансовыми отделами.
Статья 36 Указа. Штрафы, налагаемые заведующими районными (городскими) финансовыми отделами в порядке статей 32 - 35 настоящего Указа, уплачиваются в 15-дневный срок по вручении платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Статья 37 Указа. В случаях неуплаты налога или штрафа в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки; пеня на штраф не начисляется;
б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика, и дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок;
в) при наличии неоднократных случаев неплатежа налога или штрафа недоимщики привлекаются к уголовной ответственности.
§ 125 инструкции. Взыскание недоимок налога и взыскание штрафов производятся рай(гор)финотделами в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 38 Указа. Жалобы на обложение налогом и наложение штрафов подаются заведующим районными (городскими) финансовыми отделами в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Жалобы на решения заведующих районными (городскими) финансовыми отделами подаются в месячный срок в Народный комиссариат финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в Народный комиссариат финансов автономной республики или в краевой (областной) финансовый отдел.
§ 126 инструкции. Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом и наложение штрафов производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 39 Указа. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возвращены в 10-дневный срок.
В случае невозможности возвратить имущество вследствие его продажи должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически вырученных от реализации.
Статья 40 Указа. Инструкция по применению настоящего Указа издается Народным комиссариатом финансов СССР.
Статья 41 Указа. Настоящий указ вводится в действие с 1 января 1943 г.
Первое удержание налога с рабочих и служащих (и приравненных к ним плательщиков) на основании этого Указа производится из заработной платы за первую половину июля 1943 г.
Статья 42 Указа. С введением в действие настоящего Указа считать утратившими силу:
Закон о подоходном налоге с населения и Закон о сборе на нужды жилищного и культурно-бытового строительства с населения, облагаемого подоходным налогом, принятые 4 апреля 1940 г. VI сессией Верховного Совета СССР первого созыва.
§ 127 инструкции. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 июля 1947 г.
С введением в действие этой инструкции считать утратившими силу инструкцию НКФ СССР от 18 мая 1943 г. № 279 и все ранее данные указания Министерства финансов СССР и его Управления налогов и сборов о подоходном налоге с населения, кроме указаний Министерства финансов СССР от 13 декабря 1946 г. № 870 «О порядке обложения налогами служителей религиозных культов».
Заместитель министра
финансов СССР
Ф.УРЮПИН
Начальник Управления
налогов и сборов
Министерства финансов СССР
Г.МАРЬЯХИН