Инструкция Минфина СССР от 21.03.1951 № 511
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 21.03.1951 N 511. 511. 21.03.1951. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-511
(ред. от 17.11.1952)
«О подоходном налоге с населения»
Примечание
В соответствии с § 120 данный документ вступил в силу с 01.01.1951.
ИНСТРУКЦИЯ
Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года
«О подоходном налоге с населения» — «Вед. Верх. Совета СССР»
от 1 мая 1943 г. № 17/223)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1 Указа. Подоходным налогом облагаются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, владельцы строений, граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
§ 1 инструкции. Граждане, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, облагаются налогом независимо от того, где они проживают, — на территории СССР или за границей.
§ 2 инструкции. Граждане СССР, постоянно работающие за границей, по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются.
С сумм, выплачиваемых этим гражданам на территории СССР, налог взимается на общих основаниях.
§ 3 инструкции. Иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на одинаковых основаниях с гражданами СССР.
§ 4 инструкции. Иностранные граждане, командированные временно в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их организаций, налогом не облагаются.
При условии взаимности также не облагаются налогом лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса, иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
Статья 2 Указа. Освобождаются от обложения налогом:
а) рабочие и служащие, получающие заработную плату не свыше 260 руб. в месяц (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
б) военнослужащие и военнообязанные, кроме генералов, адмиралов и офицеров, — по денежному довольствию в войсковых частях, учреждениях и военно-учебных заведениях Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, Министерства государственной безопасности СССР и Министерства внутренних дел СССР, получаемому по занимаемой штатной должности или за время пребывания на учебных и практических сборах (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
(пункт «в» утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
г) лауреаты Сталинских премий — по этим премиям;
д) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере не более 10000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или усовершенствование превышает 10000 руб., налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 10000 руб. отдельно по каждому изобретению или усовершенствованию;
е) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке редких металлов и олова — по заработку на старательских работах и по доходу от сельского хозяйства в городских поселениях;
ж) работники, занятые поисками, разведкой и добычей алмазов, — по заработку, получаемому за эти работы;
з) учащиеся, получающие стипендию не свыше 260 руб. в месяц, — по этой стипендии (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
и) некооперированные кустари и ремесленники, владельцы строений и другие граждане, доход которых не превышает 600 руб. в год.
Инвалиды первой и второй групп инвалидности и лица, получающие пенсию по старости, доход которых от кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и других источников не превышает 3000 руб. в год (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 23 августа 1947 г. «О предоставлении льгот по подоходному налогу инвалидам и лицам, получающим пенсии по старости»);
к) пенсионеры — по получаемой ими пенсии.
§ 5 инструкции. Льгота, установленная для военнослужащих пунктом «б» статьи 2 Указа, касается всех видов денежного довольствия, получаемого военнослужащими срочной и сверхсрочной службы как по занимаемой штатной должности, так и в виде премий и наград, в своей войсковой части, военно-учебном заведении, учреждении, предприятии, организации Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, Министерства государственной безопасности СССР и Министерства внутренних дел СССР.
Солдаты, матросы, сержанты и старшины, привлекаемые для работ в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и на транспорте, освобождаются от налога как по денежному довольствию, получаемому в своей войсковой части, так и по премиям и заработку, получаемым от предприятий и организаций по месту работы в соответствии с постановлениями СНК СССР от 1 сентября 1943 г. № 937 и Совета Министров СССР от 7 мая 1949 г. № 1843.
Военнослужащие, имеющие другие доходы, облагаются налогом по этим доходам на одинаковых основаниях с остальными гражданами.
В случае отсутствия военнослужащего в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
§ 6 инструкции. Военнообязанные рядового, сержантского и старшинского состава, призванные в Советскую Армию и Военно-Морской Флот на учебные, практические или поверочные сборы, освобождаются от налога по денежному довольствию, получаемому в армии и флоте во время прохождения сбора, а по заработку, получаемому по месту своей работы, облагаются налогом на общих основаниях.
§ 7 инструкции. Вольнонаемные работники войсковых частей и учреждений Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, Министерства государственной безопасности СССР и Министерства внутренних дел СССР по получаемой ими заработной плате облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими.
§ 8 инструкции. В порядке пункта «б» статьи 2 Указа от обложения налогом освобождаются также сотрудники органов, учреждений, предприятий и организаций Министерства государственной безопасности СССР и Министерства внутренних дел СССР, имеющие воинские звания от ефрейтора до старшины включительно, и начальствующий состав милиции, имеющий специальные звания от ефрейтора милиции до старшины милиции включительно, — по заработку, получаемому по занимаемой штатной должности в органах, учреждениях, предприятиях и организациях указанных министерств.
§ 9 инструкции. Члены семей генералов, адмиралов, офицеров, старшин и сержантов сверхсрочной службы и работников милиции, находящихся на службе в Чукотском национальном округе, Камчатской области, на Курильских островах, острове Сахалине и на островах Берингова моря, освобождаются от обложения налогом на все время пребывания главы семьи на службе в перечисленных отдаленных местностях. Эта льгота предоставляется жене (независимо от того, имеет ли она самостоятельные источники дохода или нет), а также другим членам семьи, состоящим на иждивении указанных лиц.
Основанием к освобождению от налога служат в этих случаях справки войсковых частей и учреждений, в которых состоят на службе военнослужащие и работники милиции. Справки выдаются на календарный год и представляются по месту работы, а в соответствующих случаях — рай(гор)финотделу по месту обложения членов семей указанных лиц.
§ 10 инструкции. Льгота, установленная пунктом «д» статьи 2 Указа для изобретателей и для лиц, предложивших технические усовершенствования, распространяется на авторов изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, на авторов технических усовершенствований, на которые выданы авторские удостоверения, и на авторов рационализаторских предложений производственно-технического характера, получающих вознаграждение за свои изобретения и предложения в соответствии с инструкцией «О вознаграждении за изобретения, технические усовершенствования и рационализаторские предложения», утвержденной постановлением СНК СССР от 27 ноября 1942 г. (С.П. СССР, 1942, № 10, ст. 178).
Льгота предоставляется по каждому отдельному изобретению или предложению, независимо от количества авторов этого изобретения или предложения.
Пример. Двум авторам изобретения должно быть выплачено вознаграждение в размере 20000 руб., или по 10000 руб. каждому. Для исчисления налога из общей суммы вознаграждения (20000 руб.) исключается 10000, а остальная сумма (10000 руб.) делится поровну между авторами и с каждого автора налог исчисляется с вознаграждения в 5000 руб.
Изобретатели, которые имеют на одни изобретения авторские свидетельства, а на другие — патенты, этой льготой не пользуются.
§ 11 инструкции. Льгота, установленная пунктом «е» статьи 2 Указа для старателей, распространяется на все заработки старателей, получаемые как непосредственно от старательских работ, так и от работ подсобного и вспомогательного характера, производимых в порядке выполнения плана работ старательской артели или по поручению артели либо соответствующего предприятия, с которым старательская артель или отдельный старатель находится в договорных отношениях.
Кроме того, старатели, а также члены их семей, освобождаются от налога и по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях.
По доходам от сдачи в наем строений, от занятий кустарно-ремесленными промыслами и извозом в городских поселениях старатели и члены их семей облагаются налогом на общих основаниях.
Основанием для предоставления старателям льготы по налогу служат:
для членов договорных артелей и для старателей-одиночек — справка предприятия, удостоверяющая, что данное лицо работает на старательских работах по договору, допуску или разрешению предприятия;
для лиц, состоящих членами уставных старательских артелей, — справка артели о членстве данного лица и справка предприятия о том, что старательская артель находится с ним в договорных отношениях.
Старатели и другие граждане освобождаются от налога также и по премиям, получаемым за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов.
§ 12 инструкции. В порядке пункта «ж» статьи 2 Указа освобождаются от обложения налогом рабочие, инженерно-технические работники и служащие алмазных экспедиций, а также старатели, занятые поисками, разведкой и добычей алмазов в их месторождениях, по заработку, получаемому за эти работы.
Эта льгота распространяется также на старателей-слюдяников — по заработку на старательских работах.
По доходам от сельского хозяйства в городских поселениях и доходам от других источников указанные работники и старатели привлекаются к обложению налогом на общих основаниях.
§ 13 инструкции. Учащиеся ремесленных училищ, железнодорожных училищ, школ фабрично-заводского обучения, профтехшкол и школ фабрично-заводского ученичества освобождаются от налога по заработку, получаемому в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.
Учащиеся высших и средних учебных заведений, не получающие стипендий, освобождаются от налога по заработку, получаемому от предприятий, учреждений, организаций за работу в свободное от занятий в учебных заведениях время, если заработок не превышает 260 руб. в месяц.
§ 14 инструкции. Граждане, у которых источник дохода существовал неполный год, освобождаются от налога по необлагаемому минимуму, если их фактический доход в течение года (без приведения к годовому размеру), а у граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, — доход, исчисленный в установленном порядке по соответствующим нормам доходности, не превышает 600 руб., а у инвалидов I и II групп инвалидности и лиц, получающих пенсии по старости, — 3000 руб.
Необлагаемый минимум, исходя из суммы 3000 руб., применяется к доходам инвалидов I и II групп инвалидности (как получающих, так и не получающих пенсии) и лиц, получающих пенсии по старости, начиная с месяца, в котором они переведены на инвалидность I и II групп или в котором назначена пенсия по старости.
Пример. Плательщик, уплачивающий налог с дохода в 1400 руб. в год, переведен на инвалидность II группы с 1 июля. Необлагаемый минимум применяется такому плательщику в размере 1500 руб., в связи с чем он подлежит исключению в данном году из списка плательщиков налога.
В случаях, когда инвалиды I и II групп в течение года переводятся в III группу, необлагаемый минимум, исходя из суммы 3000 руб., применяется лишь за время до изменения группы инвалидности, включая тот месяц, в котором инвалид был переведен в III группу.
Льгота предоставляется на основании пенсионных книжек или справок врачебно-трудовых экспертных комиссий.
Необлагаемый минимум в размере 3000 руб. применяется также к доходам граждан, которые по возрасту и своему трудовому стажу работы по найму имеют право на пенсию по старости, но не воспользовались этим правом в связи с тем, что получают пенсию по другим основаниям (например, за погибшего сына и т.д.). В этих случаях указанные граждане должны представить в районный (городской) финансовый отдел пенсионное удостоверение и, кроме того, справку органа социального обеспечения о том, что они имеют право на пенсию по старости.
§ 15 инструкции. Пенсионеры, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом по получаемой заработной плате в том случае, если заработная плата превышает 260 руб. в месяц. Получаемая ими пенсия при обложении налогом в расчет не принимается.
§ 16 инструкции. От обложения налогом освобождаются также:
а) слепые — инвалиды I и II групп, работающие на предприятиях, в учреждениях и организациях, — по заработку, получаемому ими в этих предприятиях, учреждениях и организациях;
б) рабочие и служащие и приравненные к ним по обложению налогом граждане — по доходам от использования земельных участков, предоставленных им предприятиями, учреждениями и организациями под индивидуальные огороды и сады или для сенокошения, если у рабочего или служащего нет приусадебного участка, а площадь предоставленного под индивидуальный огород или сад либо для сенокошения участка не превышает 0,15 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего или крупного рогатого скота облагаемого возраста.
Рабочие и служащие и приравненные к ним по обложению налогом граждане, имеющие приусадебные участки, освобождаются от налога по доходам от использования земельных участков, предоставленных им предприятиями, учреждениями и организациями под индивидуальные огороды, если общая площадь под приусадебным участком и огородом не превышает в городах 0,06 гектара, а в остальных местностях — 0,12 гектара на семью и в хозяйстве нет рабочего или крупного рогатого скота облагаемого возраста.
Доходы от земельных участков, отведенных рабочим и служащим под коллективные огороды и сады, во всех случаях налогом не облагаются.
По доходам от приусадебных участков земли рабочие, служащие и другие граждане привлекаются к уплате налога на общих основаниях;
в) рабочие и служащие, занятые на подземной работе в предприятиях угольной и марганцевой промышленности, а также члены их семей, — по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях независимо от размера хозяйства.
Льгота предоставляется по срокам уплаты налога, не наступившим к моменту поступления или перевода рабочих и служащих на подземную работу.
Эта льгота сохраняется за указанными рабочими и служащими и после перехода их на пенсию и прекращения в связи с этим работы по найму.
Рабочие и служащие, уволенные с подземной работы либо переведенные с подземной работы на другую, привлекаются к уплате той части налога, которая приходится на сроки, наступающие после утраты права на льготу.
Для получения льготы рабочие и служащие, занятые на подземных работах, обязаны ежегодно представлять в районный (городской) финансовый отдел по месту нахождения их сельского хозяйства справку с места работы по форме, предусмотренной письмом Министерства финансов СССР от 16 июня 1948 г. № 369.
Льгота, установленная для рабочих и служащих, занятых на подземной работе в угольной и марганцевой промышленности, не распространяется на рабочих и служащих угольных шахт системы местной топливной промышленности и предприятий других отраслей промышленности;
г) граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, — по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий, от охотничьих и рыболовных промыслов, а также кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей;
д) уполномоченные сельских Советов депутатов трудящихся и налоговые агенты — по вознаграждению, получаемому за сбор средств по государственным займам;
е) все граждане — по вознаграждению, получаемому за причиненный им вред.
Статья 3 Указа. Подоходным налогом не облагаются доходы, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогом.
§ 17 инструкции. Не облагаются подоходным налогом также:
а) доходы колхозников, получаемые по трудодням как от своего колхоза, так и от других колхозов за работу по поручению правлении своего колхоза, дополнительная оплата труда колхозников (натурой и деньгами) сверх установленной оплаты трудодней за перевыполнение плана по урожайности и продуктивности животноводства, а также денежная доплата, получаемая председателями колхозов;
б) доходы членов рыболовецких артелей, получаемые от артелей по паям (долям), по трудодням или в твердой ставке;
в) доходы колхозников — трактористов, бригадиров тракторных бригад и их помощников, получаемые по трудодням, в том числе и выплачиваемый им машинно-тракторными станциями (МТС) гарантийный минимум на трудодни, а также премии за экономию горючего и сбор отработанного масла, за хорошее качество работы и за сохранность тракторов;
г) заработки судоводителей и мотористов моторно-рыболовных станций (МРС), получаемые ими в период добычи рыбы (и морского зверя) по паям (долям) из общего заработка бригады или звена обслуживаемых ими рыбаков-колхозников, а также выплачиваемые им премии за хорошее и отличное техническое и санитарное состояние судна и механизмов, за экономию горючего, за сбор отработанного масла и за уменьшение износа орудий лова.
Эта льгота не распространяется на заработную плату, получаемую судоводителями и мотористами от моторно-рыболовных станций в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов.
§ 18 инструкции. Рабочие и служащие не члены колхозов, проживающие в сельских местностях, при наличии у них не более одной коровы, одной головы молодняка крупного рогатого скота, одной свиньи старше шести месяцев и трех овец и коз старше года с приплодом, а при отсутствии коровы или свиньи — не более пяти голов овец и коз старше года с приплодом, облагаются в соответствующих случаях по доходам от скота не сельскохозяйственным, а подоходным налогом при условии:
если у них нет рабочего скота и приусадебного участка земли;
если они имеют только земельный участок, выделенный под индивидуальный огород и сад, доходы от которых при отсутствии крупного рогатого скота не подлежат обложению налогом.
Земельный участок, на котором разрешено произвести укос трав, не может рассматриваться как постоянный участок земли и эти рабочие и служащие, как не имеющие земли, привлекаются в соответствующих случаях к обложению подоходным налогом.
Граждане, не состоящие членами колхозов и постоянно проживающие в городах и рабочих поселках, если они имеют сельскохозяйственные источники дохода в сельской местности (земельные участки под индивидуальные огороды и сады, выделенные рабочим и служащим предприятиями, учреждениями и организациями, где они работают, или сенокос, либо скот, ульи пчел), к уплате сельскохозяйственного налога не привлекаются, а в соответствующих случаях облагаются подоходным налогом.
(п. 18 в ред. письма Минфина СССР от 17.11.1952 № 2082)
§ 19 инструкции. Нижеследующие заработки во всех случаях облагаются подоходным, а не сельскохозяйственным налогом:
а) заработная плата рабочих и служащих (статьи 5 и 8 Указа);
б) заработки граждан, подлежащие обложению налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих, или по ставкам, установленным для обложения заработной платы, без увеличения или с увеличением размера налога на 10% (статьи 13, 14 и 15 Указа), в том числе заработки членов смешанных промысловых сельскохозяйственных артелей (промколхозов);
в) заработки литераторов и работников искусств (статья 16 Указа и § 66 инструкции);
г) заработки колхозников, полученные непосредственно в предприятиях, учреждениях и организациях за работу на лошадях колхоза по договору, заключенному правлением колхоза;
д) заработки от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц (статья 18 Указа и § 69 инструкции);
е) доходы, получаемые кооперированными кустарями и ремесленниками, а также рабочими и служащими от работы на артель или предприятие у себя на дому, а также от работы на отдельных граждан, если эти доходы подлежат обложению налогом в порядке статьи 19 Указа и § 71 настоящей инструкции;
ж) доходы членов транспортных и других артелей, не обобществивших рабочий скот, получаемые от артелей и от граждан (§ 55 инструкции);
з) заработки колхозников и единоличников от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий в отходе, т.е. за пределами того района, в котором находится их сельское хозяйство.
Примечание. Заработки колхозников и единоличников, проживающих в месте нахождения своего сельского хозяйства и занимающихся промыслами в близлежащем городе или селении, хотя бы и за пределами своего района, не считаются заработками в отходе и в соответствующих случаях облагаются сельскохозяйственным налогом.
Статья 4 Указа. Народному комиссариату финансов СССР и народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
Народным комиссариатам финансов автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
§ 20 инструкции. Предусмотренное статьей 4 Указа право устанавливать льготы для отдельных плательщиков предоставляется также городским финансовым отделам городов республиканского подчинения.
II. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
Статья 5 Указа. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за прошлый месяц в следующих размерах:
§ 21 инструкции. С заработков рабочих и служащих по месту основной работы налог взимается в тех случаях, когда сумма заработка за прошлый месяц превышает 260 руб. В соответствии с пунктом «а» статьи 2 Указа заработки рабочих и служащих по месту основной работы до 260 руб. в месяц налогом не облагаются.
Суммы заработка рабочих и служащих для исчисления налога определяются в полных рублях.
Этот порядок применяется и при определении необлагаемого минимума.
Примеры: а) заработок рабочего или служащего за прошлый месяц составил 260 руб. 90 коп. Этот заработок не подлежит обложению налогом по необлагаемому минимуму, так как в полных рублях заработок не превышает 260 руб.;
б) заработок рабочего или служащего за прошлый месяц составил 300 руб. 80 коп. С суммы заработка в 300 руб. (копейки отбрасываются) налог исчисляется по ставкам, установленным статьей 5 Указа, в размере 11 руб.
Статья 6 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, всякого рода премии, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 22 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности, выплаты за выслугу лет, доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года, выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов, выплаты штатным литературным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским договорам - пункт «а» § 66 инструкции), премии за экономию топлива, премии шоферам за экономию резины и сохранность машин, премии за экономию электроэнергии, премии работникам торговли за выполнение и перевыполнение плана и всякого рода другие премии (за исключением премий, указанных в § 5, 11 и 17 инструкции), а также выплаты, кроме указанных в статье 7 Указа.
§ 23 инструкции. Натуральная оплата, выдаваемая рабочим и служащим (в том числе натуральные премии), а также натуральные выплаты гражданам, работающим в колхозах по найму (агрономы, инженеры, техники и т.п.), включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка.
Также облагаются налогом натуральные заработки, выплачиваемые гражданам, выполняющим в колхозах и других организациях временные или случайные работы без применения собственных материалов.
Натуральная оплата при исчислении налога оценивается по местным рыночным ценам, существующим в период выплаты заработка, но не выше государственных розничных цен.
§ 24 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями производятся на основании законодательства о труде удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.
§ 25 инструкции. С лиц, отбывающих исправительно-трудовые работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых исправительно-трудовыми органами, налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.
§ 26 инструкции. В тех случаях, когда по судебному решению либо по распоряжению самого рабочего или служащего производятся удержания из заработной платы (по исполнительным листам, по подписке на государственные займы и т.д.), налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается по судебному решению или распоряжению рабочего или служащего.
§ 27 инструкции. Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.
Компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные выплаты, а также всякого рода дополнительные вознаграждения за работы, выполненные в прошлые месяцы, облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.
В тех случаях, когда компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается одновременно за несколько лет, в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, не использованный в ближайший ко дню выдачи рабочий год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.
Если же при увольнении рабочих и служащих с работы компенсация выплачивается за полный истекший рабочий год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года.
Суммы заработной платы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются (с перерасчетом налога за соответствующие месяцы).
Статья 7 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:
(пункт «а» утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“);»
б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;
в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;
д) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.
§ 28 инструкции. На основании пункта «б» статьи 7 Указа не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих суточные, единовременное пособие и суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность, а также доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном постановлениями и распоряжениями Правительства СССР порядке взамен суточных во время нахождения в командировке.
Заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней, облагается налогом на общих основаниях.
§ 29 инструкции. Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим (кроме указанных в пункте «в» статьи 7 Указа медицинских, ветеринарных и зоотехнических работников и работников просвещения) на наем квартир и оплату коммунальных услуг, включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.
§ 30 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины).
Статья 8 Указа. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (статья 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 150 руб. в месяц налог исчисляется в размере 1,5% от суммы месячного заработка.
§ 31 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы, если эти предприятия, учреждения, организации состоят на самостоятельных сметах или балансах и ведут отдельные лицевые счета рабочих и служащих.
§ 32 инструкции. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется: с заработков до 150 руб. в месяц — в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработков свыше 150 руб. в месяц — по ставкам, установленным статьей 5 Указа.
Статья 9 Указа. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.
Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно и действительны с момента представления до конца года.
§ 33 инструкции. При предоставлении рабочим и служащим льготы, установленной статьей 9 Указа, к числу иждивенцев относятся все лица, которые фактически проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты, а также дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога.
Лица, получающие стипендии и пенсии, и другие лица, находящиеся на государственном содержании, в число иждивенцев не включаются.
§ 34 инструкции. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении более трех лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.
§ 35 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.
При обложении заработной платы, получаемой по совместительству, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников льгота на иждивенцев не предоставляется.
Статья 10 Указа. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за первую половину месяца.
§ 36 инструкции. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц.
§ 37 инструкции. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.
При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).
В таком же порядке (т.е. в окончательный расчет) удерживается налог с рабочих и служащих при уходе в отпуск.
Если при уходе в отпуск налог был удержан из заработка за неполный месяц или вовсе не был удержан (если этот заработок не превышал необлагаемого минимума), то при выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за возвращением из отпуска, производится перерасчет налога по общей сумме заработка за прошлый месяц с учетом сумм, полученных рабочим или служащим за время, проработанное им в этом месяце по возвращении из отпуска.
Налог с единовременного вознаграждения за выслугу лет удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы. При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога, исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.
§ 38 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.
Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производятся в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
§ 39 инструкции. Суммы налога, излишне удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями, организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за один год до обнаружения неправильного удержания налога.
§ 40 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца, должны быть удержаны с этого рабочего или служащего равными долями в течение следующих трех месяцев.
Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
За неудержание или неправильное удержание налога с рабочих и служащих главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений, организаций, а где их нет, — работники, ответственные за правильное удержание налога, подвергаются штрафу в порядке статей 32 и 35 Указа.
Статья 11 Указа. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
§ 41 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налога.
Во всех экземплярах платежных поручений на перечисление налога (на оборотной стороне) за подписями руководителя и главного (старшего) бухгалтера предприятия, учреждения и организации с приложением печати составляется справка о сумме причитающегося платежа на день учинения расчета.
В тех случаях, когда на счетах предприятий, учреждений и организаций нет средств, необходимых для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в бюджет налога, чеки на выдачу заработной платы и платежные поручения на перечисление в бюджет налога составляются в суммах, обеспечивающих в соответствующей доле платежи в бюджет. В дальнейшем по поступлении средств распорядители счетов выписывают чеки на заработную плату и платежные поручения на перечисление налога в соответствующих долях. При этом в платежных поручениях указывается отдельно вся сумма причитающихся платежей в бюджет по налогу, и, кроме того, доля этих перечислений, причитающаяся при имеющемся остатке средств на счете.
При несоответствии сумм перечислений, указанных в платежных поручениях, справкам о суммах, причитающихся к платежу, или при отсутствии этих справок, учреждения банков обязаны возвращать платежные поручения клиентам для пересоставления. Пересоставленные поручения принимаются учреждениями банков к исполнению в течение того же операционного дня.
Учреждениям банков запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налога, а также в случаях отсутствия указанных выше справок на платежных поручениях.
Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налога не распространяется на учреждения и организации Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, Министерства государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и приравненные к ним организации.
§ 42 инструкции. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы.
Статья 12 Указа. Предприятия, учреждения и организации обязаны ежеквартально представлять в районные (городские) финансовые отделы отчет об удержании налога с рабочих и служащих по форме и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР.
§ 43 инструкции. Отчеты об удержании налога с рабочих и служащих представляются предприятиями, учреждениями и организациями в районный (городской) финансовый отдел ежеквартально не позднее 10 января, 10 апреля, 10 июля и 10 октября по форме согласно приложению.
Отчеты об удержании налога с рабочих и служащих не представляют учреждения и организации Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, Министерства государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и приравненные к ним организации.
Рай(гор)финотделы обязаны, на основании представляемых предприятиями, учреждениями, организациями отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, проверять своевременность и полноту перечисления в бюджет удержанных сумм налога.
Статья 13 Указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются налогом:
а) учащиеся, получающие стипендию свыше 260 руб. в месяц, и аспиранты — по получаемой стипендии (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 сентября 1946 г. «О повышении размера необлагаемого подоходным налогом минимума заработной платы рабочих и служащих»);
б) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.
§ 44 инструкции. Учащиеся, получающие стипендию свыше 260 руб. в месяц, и аспиранты облагаются налогом по получаемым ими стипендиям отдельно от других заработков.
§ 45 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются также сезонные и временные работники (в том числе строительные и ремонтные рабочие), состоящие в штате или списочном составе предприятий, учреждений, организаций и выполняющие работу исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций.
§ 46 инструкции. При обложении налогом заработков сезонных и временных работников (§ 45 инструкции), вознаграждения адвокатов за работу в юридических консультациях, а также стипендий учащихся и аспирантов необлагаемый минимум и льгота на иждивенцев применяются на общих основаниях.
Статья 14 Указа. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются налогом:
а) кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей;
б) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие — по заработкам, получаемым от артелей и предприятий за работу у себя на дому, если они не применяют в промысле собственного материала и не используют в своей работе специального оборудования (машин, кроме швейных, станков и т.д.);
в) члены транспортных промыслово-кооперативных артелей.
§ 47 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются также:
а) члены промыслово-кооперативных артелей и артелей кооперации инвалидов, работающие в артелях в качестве председателей правления, бухгалтеров, счетоводов и т.п., а также работающие в кооперативных чайных, столовых, ларьках, палатках и т.п.;
б) машинистки и счетные работники, выполняющие у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций на своих пишущих и счетных машинах;
в) рабочие и служащие, выполняющие во внеурочное время у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций, в которых они не состоят на работе по найму, если эти рабочие и служащие отвечают условиям статьи 14 Указа.
Примечания: 1. Граждане — не члены артелей, работающие в артелях по найму, облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими без увеличения размера налога на 10%.
2. При обложении в порядке статьи 14 Указа заработков граждан, указанных в пунктах «б» и «в» § 47, необлагаемый минимум и льгота на иждивенцев не применяются.
§ 48 инструкции. Прибыли, распределяемые среди членов артелей промысловой кооперации и кооперации инвалидов в качестве дополнительного вознаграждения, включаются в состав облагаемого подоходным налогом заработка этих членов артелей за тот месяц, в котором они фактически выплачены.
§ 49 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей, по заработку, получаемому от артелей, во всех случаях облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа.
§ 50 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие, работающие не в общих мастерских, а в отдельных обособленных помещениях артелей и предприятий (мастера-одиночки по ремонту часов, сапожники-подбойщики, фотографы и др.), облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа, если работают на материале артели или предприятия, прием заказов оформляют выдачей заказчикам квитанций и сдают всю выручку в артель или предприятие.
§ 51 инструкции. Кооперированные чистильщики обуви, работающие на отведенных для них местах (стоянках), по заработку, получаемому от артели, облагаются налогом в порядке статьи 14 Указа, если снабжение их шнурками для ботинок, резинками для обуви и другими подобными материалами, предназначенными для продажи, производится артелью, продажа материалов и плата за работу производятся по утвержденному прейскуранту.
§ 52 инструкции. В случаях нарушения хотя бы одного из условий, указанных в § 50 и 51 инструкции, а также выявления фактов, когда кооперированные кустари и ремесленники или рабочие, работающие в общих мастерских артелей и предприятий, имеют доходы непосредственно от граждан, применяют при работе в общей мастерской собственные материалы, или при выявлении в общих мастерских фактов нарушения прейскурантных цен, приема заказов без оформления квитанциями и других нарушений — материалы на лиц, допустивших нарушения, а равно на руководителей соответствующих артелей и предприятий передаются органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности.
Доходы, незаконно полученные указанными лицами от работы под вывеской артелей и других организаций, к обложению налогом не привлекаются.
§ 53 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, работающие у себя на дому для артелей и предприятий на специальном оборудовании, принадлежащем артелям и предприятиям, если они отвечают остальным условиям статьи 14 Указа, облагаются налогом в порядке этой статьи Указа.
§ 54 инструкции. К специальному оборудованию, указанному в статье 14 Указа, не относятся ручные и ножные швейные машины, хотя бы и с электромотором, используемые в портняжном и белошвейном промыслах.
К специальному оборудованию не относятся также фотоаппараты, всевозможные ручные инструменты (рубанки, пилы, ручные тиски и т.п.), а также примитивные приспособления для работы: столярные и бондарные верстаки, скамейки, гончарные круги и печи, деревотокарные станки без механического двигателя, переплетные станки, перемоточные станки, ручные и ножные точильные станки, ручные ткацкие станки (в том числе кулеткацкие станки, ковроткацкие станки для ручной вязки ковров).
Оборудованные павильоны для фотосъемок относятся к специальному оборудованию.
§ 55 инструкции. В порядке статьи 14 Указа облагаются налогом также члены транспортных и других артелей, обобществившие свой рабочий скот.
Члены транспортных и других артелей, которые не обобществили свой рабочий скот, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
Статья 15 Указа. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются налогом:
а) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, или за технические усовершенствования в размере более 10000 руб. за каждое изобретение или усовершенствование, — по этому вознаграждению (статья 2, п. «д»);
б) граждане, сдающие заготовителям пушное и меховое сырье, — по заработку от сдачи сырья заготовителям;
в) сборщики утильсырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи утильсырья и металлолома заготовителям;
г) работники мелкорозничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., — по заработку за эти работы.
§ 56 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются также:
а) граждане, имеющие заработки в предприятиях, учреждениях и организациях от выполнения разовых и случайных работ исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций, в том числе граждане, занимающиеся натиркой и мытьем полов, стиркой белья, хотя бы и со своим материалом (мастика, мыло);
б) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
в) уполномоченные по распространению театральных билетов — по заработку, получаемому за эту работу;
г) охотники-колхозники и охотники-промысловики — по заработкам от сдачи заготовителям по предельно-закупочным ценам дичи и мяса;
д) внештатные сборщики и агенты «Заготживсырье», в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку за работу по сбору и заготовке кожевенного сырья, шерсти и пушнины, полученному от заготовителей;
е) внештатные руководители кружков в клубах — по заработку, получаемому непосредственно от администрации клуба;
ж) граждане, привлекаемые к работам по вывозке леса в порядке гужевой повинности либо в порядке вербовки, — по заработку, получаемому за эту работу;
з) граждане, занимающиеся пастьбой скота и охраной огородов, — по заработку за эту работу;
и) граждане, занимающиеся разведением животных для научно-исследовательских и лечебных целей, — по заработку от сдачи этих животных предприятиям, учреждениям и организациям.
§ 57 инструкции. С граждан, облагаемых в порядке статьи 15 Указа и § 56 инструкции (кроме указанных в § 58), налог исчисляется по полной сумме получаемого ими заработка. Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работы или ведением хозяйства, в облагаемый заработок не включаются.
С граждан, указанных в настоящем параграфе, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате. Если в течение месяца производится несколько выплат, то при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.
§ 58 инструкции. С граждан, получающих вознаграждение за свои изобретения или предложения в размере более 10000 руб. (§ 10), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 10000 руб. отдельно по каждому изобретению или предложению; при этом если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
В тех случаях, когда вознаграждение за изобретение или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 10000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.
§ 59 инструкции. При выплате гражданам, указанным в пункте «а» § 56 инструкции, вознаграждения за выполнение определенной аккордной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за аккордную работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог исчисляется по сумме заработка, получаемого каждым работником.
Случайные заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 25 руб., налогом не облагаются.
§ 60 инструкции. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной огородов, производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:
а) определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата оценивается по государственным розничным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;
б) с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;
в) уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона, сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.
§ 61 инструкции. При обложении заработков, перечисленных в статье 15 Указа и в § 56 инструкции, необлагаемый минимум, установленный пунктом «а» статьи 2 Указа, и льгота на иждивенцев, предусмотренная статьей 9 Указа, не применяются.
В случаях, когда указанные заработки выплачиваются инвалидам I и II групп инвалидности и лицам, получающим пенсию по старости, необлагаемый минимум, установленный для доходов этих граждан в размере 3000 руб. в год, применяется также при обложении перечисленных заработков. При этом, если заработки выплачиваются ежемесячно, то необлагаемый минимум применяется в размере 250 руб. в месяц (3000 : 12).
Если у инвалидов I и II групп инвалидности и у лиц, получающих пенсию по старости, имеются также доходы от других источников, облагаемых непосредственно финансовыми органами, то определение годового облагаемого дохода производится по совокупному доходу, причем граждане, у которых общая сумма дохода превысит 3000 руб. в год, привлекаются к обложению: по заработкам, перечисленным в статье 15 Указа и в § 56 инструкции, — по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, а по остальным доходам — по ставкам в зависимости от источника дохода.
§ 62 инструкции. В целях обеспечения правильного удержания налога из заработной платы рабочих и служащих, своевременного и полного перечисления в бюджет удержанных сумм рай(гор)финотделы обязаны систематически инструктировать счетных работников предприятий, учреждений, организаций на специально проводимых для этого совещаниях.
§ 63 инструкции. В соответствии с планом, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, налоговые инспекторы, не реже одного раза в полугодие, проводят сплошную проверку в каждом предприятии, учреждении, организации правильности удержания налога с рабочих и служащих, правильности предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм.
Проверка производится по лицевым счетам рабочих и служащих и по имеющимся в предприятиях, учреждениях, организациях документам, подтверждающим правильность предоставления льгот. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм за случайные и временные работы.
При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего или служащего отдельных сумм.
О результатах проверки составляется акт. В случаях обнаружения нарушений Указа или настоящей инструкции при взимании налога с рабочих и служащих старшие налоговые инспекторы составляют проекты решений заведующих рай(гор)финотделами о наложении на основании статьи 32 Указа штрафа на главных (старших) бухгалтеров, а где их нет, — на лиц, ответственных за удержание налога.
При установлении фактов умышленного уменьшения в платежных поручениях сумм удержанного налога главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций и другие виновные в этом лица привлекаются к ответственности в порядке статьи 32 Указа, а оставшиеся неперечисленными суммы взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций с начислением пени в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей».
§ 64 инструкции. Для контроля за правильным удержанием и своевременным перечислением в бюджет налога с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению граждан налоговые инспекторы рай(гор)финотделов совместно с фабзавместкомами организуют в предприятиях, учреждениях и организациях общественные контрольные посты и привлекают к этой работе общественных инспекторов, которые должны быть тщательно проинструктированы о порядке удержания и перечисления налога с рабочих и служащих.
Общественные контрольные посты проверяют правильность удержаний налога при каждой выплате заработной платы и привлекаются налоговыми инспекторами к этой работе при периодических проверках правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога.
§ 65 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов несут ответственность за правильную организацию работы по взиманию налога с рабочих и служащих.
III. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТКОВ ЛИТЕРАТОРОВ И РАБОТНИКОВ ИСКУССТВ
Статья 16 Указа. С заработков литераторов и работников искусств (в том числе и артистов по заработку вне постоянного места работы) налог взимается по каждому месту выплаты заработка в следующих размерах:
<1> В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1947 г. № 2533 «О порядке обложения подоходным налогом литераторов и работников искусств» при исчислении налога с заработков литераторов и работников искусств ставки налога, установленные статьей 16 Указа для обложения заработков в 18001 руб. и выше, не применяются, в связи с чем эти ставки не приводятся.
§ 66 инструкции. По ставкам, установленным статьей 16 Указа, налог взимается в частности:
а) с заработков от литературной работы (по договорам и без договоров), в том числе и с заработков штатных работников редакций газет и журналов, в круг обязанностей которых не входит литературная работа, а также штатных литературных работников газет и журналов, получаемых по издательским договорам;
б) с заработков внештатных корреспондентов газет и журналов за рисунки, фотоснимки и т.п.;
в) с заработков от работы по переводу научных и литературных произведений и других материалов с языков народов СССР и иностранных языков, а также за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензии и отзывы об этих произведениях;
г) с заработков художников, плакатистов, скульпторов и архитекторов за работы, выполняемые для предприятий, учреждений и организаций;
д) с заработков художников, плакатистов, скульпторов от продажи их произведений музеям, выставкам (или через постоянные выставки);
е) с заработков членов организаций Всероссийского союза кооперативных товариществ работников изобразительного искусства («Всекохудожник»), получаемых за их произведения от этих организаций;
ж) с заработков фотоработников — членов профсоюза работников политико-просветительных учреждений и профсоюза работников искусств, выполняющих для предприятий, учреждений, организаций фотохудожественные, фотожурнальные и фоторепортерские работы по издательским и иным договорам;
з) с вознаграждения, выплачиваемого кинорежиссерам, кинооператорам, художникам, звукооператорам и директорам кинокартин, помимо заработной платы, за постановку кинокартин;
и) с заработков артистов (по договорам и без договоров) за выступления вне постоянного места работы по найму.
Статья 17 Указа. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями при выплате им заработка. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Установленный статьей 2 необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется.
§ 67 инструкции. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется по полной сумме получаемого ими вознаграждения без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы.
Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном § 42 настоящей инструкции.
§ 68 инструкции. В тех случаях, когда предприятием, учреждением или организацией производится в течение года несколько выплат одному и тому же лицу, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в течение года.
Перерасчет налога по суммам, выплачиваемым редакциями газет и журналов случайным корреспондентам за статьи, заметки, рисунки, фотоснимки и т.п., не производится.
Выплаты случайным корреспондентам, не превышающие в каждом отдельном случае 25 руб., налогом не облагаются.
IV. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ НЕКООПЕРИРОВАННЫХ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ, СТРОЕНИЙ, ОТ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В ГОРОДСКИХ ПОСЕЛЕНИЯХ И ДРУГИХ ДОХОДОВ ОТ РАБОТЫ НЕ ПО НАЙМУ
Статья 18 Указа. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 69 инструкции. По ставкам, установленным статьей 18 Указа, облагаются налогом по заработкам от частной практики также:
б) зубные врачи и зубные техники;
в) медицинские сестры и массажисты;
г) руководители кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п., организуемых за свой счет рабочими и служащими;
д) преподаватели музыки и танцев;
з) художники и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.
§ 70 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в статье 18 Указа и в § 69 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.
Статья 19 Указа. С доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и с других доходов, кроме облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18, налог взимается в следующих размерах:
(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г. «О частичных изменениях Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. „О подоходном налоге с населения“).»
§ 71 инструкции. По ставкам, установленным статьей 19 Указа, в частности облагаются налогом:
а) некооперированные кустари и ремесленники;
б) некооперированные извозчики и грабари, в том числе извозчики и грабари, обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;
в) кооперированные кустари и ремесленники, рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
г) колхозники и единоличники, занимающиеся кустарными и ремесленными промыслами в отходе (пункт «з» § 19 инструкции и примечание к нему);
д) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для артелей и предприятий собственный материал или использующие в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.), — по доходам от работы на артель или предприятие и на отдельных граждан;
е) члены транспортных и других артелей, у которых рабочий скот не обобществлен, — по доходу от работы на артель и на отдельных граждан;
ж) фотоработники — члены профсоюза работников политико-просветительных учреждений и профсоюза работников искусств, выполняющие для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), фотографы, не состоящие членами указанных профсоюзов, — по заработкам от работы для предприятий, учреждений, организаций и для отдельных граждан;
з) граждане — не члены колхозов, получающие доходы от своего сельского хозяйства в городских поселениях;
и) граждане, получающие доходы от сдачи в наем строений, квартир, комнат и т.д.;
к) граждане, занимающиеся цветоводством, — по доходам от продажи цветов;
л) граждане, получающие доходы от сдачи в наем автомашин и другого принадлежащего им имущества;
м) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений, на которые выданы патенты;
н) прочие граждане, получающие доходы от работы не по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 Указа.
Статья 20 Указа. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие (статья 14), работающие, помимо артелей и предприятий, на отдельных граждан, по доходу, получаемому от работы на отдельных граждан, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
В таком же порядке облагаются налогом кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие по доходам, получаемым от артелей и предприятий за работу у себя на дому, если они применяют в промысле собственный материал или используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.).
§ 72 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, работающие для артелей и предприятий у себя на дому и наряду с этим выполняющие, помимо артелей и предприятий, работы для отдельных граждан, если они отвечают условиям статьи 14 Указа, облагаются налогом по заработкам, получаемым от артелей и предприятий, на одинаковых основаниях с рабочими и служащими с увеличением размера налога на 10%, а по доходу от работы на отдельных граждан — на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
§ 73 инструкции. В тех случаях, когда указанные в § 72 кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие в своей работе на дому для артелей и предприятий применяют собственный материал либо используют специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.), обложение их налогом производится по совокупному доходу от работы на артель или предприятие и от работы на отдельных граждан на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.
Этот порядок обложения кооперированных кустарей и ремесленников, а также рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.
§ 74 инструкции. В случае выявления лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности, в связи с чем доходы, полученные указанными лицами от занятия запрещенными промыслами, к обложению налогом не привлекаются.
Статья 21 Указа. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов, облагаемых в порядке статьей 5, 13, 14, 15, 16 и 18.
Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
§ 75 инструкции. Налог по доходам от строений и сельского хозяйства у членов одной семьи, живущих вместе и ведущих общее хозяйство, исчисляется по общему доходу от этих источников.
Плательщиком налога по доходам от строений и сельского хозяйства является в этих случаях тот член семьи, которому принадлежит строение.
В случае отсутствия плательщика в месте обложения, платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.
§ 76 инструкции. Доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется, исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
Примеры: 1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно, 307 дней (365 — 58).
Валовой доход за день 50 руб., а за год 15350 руб. (50 x 307). Расходы по промыслу 5 руб. в день, а за год — 1535 (5 x 307). Отсюда облагаемый доход — 13815 руб., а за округлением — 13820 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 50 руб., за месяц — 1000 руб. (50 x 20), а за год — 12000 руб.
Расходы по промыслу 5 руб. в день, в месяц — 100 руб. (5 x 20), а за год — 1200 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 10800 руб.
3. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 250 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.
Валовой доход в день 80 руб., а за год — 20000 руб. (80 x 250).
Расходы на содержание лошади по 15 руб. в день, а за год 5475 руб. (15 x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 121 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 14404 руб., а за округлением — 14400 руб.
§ 77 инструкции. Для определения валового дохода учитываются:
а) у кустарей и ремесленников — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги по каждому виду изделий и услуг;
б) у извозчиков — количество перевозок и размер платы;
в) у врачей, занимающихся частной практикой, — количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения;
г) у домовладельцев и у других лиц, сдающих в наем помещения, — размер платы за сданные в наем помещения.
§ 78 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, работающих не по найму, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
У извозчиков исключаются расходы на содержание рабочего скота, ремонт инвентаря, наем и содержание конюшни.
Из валового дохода врачей исключаются расходы на медикаменты и содержание врачебного кабинета.
§ 79 инструкции. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на фураж в извозном промысле, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются налоговыми инспекторами рай(гор)финотделов по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого налоговыми инспекторами.
§ 80 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:
а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений, земельной ренты и разового сбора), взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.
Статья 22 Указа. Облагаемый доход от сельского хозяйства в городских поселениях определяется по нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах.
§ 81 инструкции. По нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом, определяется облагаемый доход от продуктивного скота, от полеводства, огородничества, садоводства и других отраслей сельского хозяйства в городских поселениях, а также от рабочего скота, используемого в своем хозяйстве.
По нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом, не учитывается доход от рабочего скота, используемого в извозном промысле, хотя бы рабочий скот использовался одновременно в хозяйстве плательщика.
§ 82 инструкции. Облагаемый доход от растениеводства определяется по фактической площади посева огородных культур, по фактической площади садов и ягодников, занятой насаждениями плодоносящего возраста, по фактической площади виноградников и других многолетних насаждений плодоносящего возраста, а также по фактической площади сенокосов, включая огороды и сенокосы, выделенные временно в сельской местности. При этом доходы от садов плодоносящего возраста в первые два года плодоношения к обложению налогом не привлекаются.
Площадь, занятая сельскохозяйственными культурами, определяется отдельно по каждой культуре, для которой установлена особая норма доходности.
По нормам доходности, установленным для садов и ягодников, определяется облагаемый доход сада с рассадкой плодовых деревьев на одну сотую гектара: три и более деревьев яблони, груши, абрикоса и черешни; шесть и более деревьев других плодовых насаждений. Доход от посевов сельскохозяйственных культур, засеянных на площади сада с указанной рассадкой деревьев, налогом не облагается.
В тех случаях, когда на приусадебном участке плодовые деревья рассажены редко, площадь, занятая плодовыми насаждениями, устанавливается из расчета на одну сотую гектара: для яблони, груши, абрикоса и черешни — три дерева, а для остальных плодовых насаждений — шесть деревьев, и с этой площади определяется облагаемый доход по нормам доходности садов и ягодников. Облагаемый доход с остальной площади приусадебного участка, засеянной в междурядьях редко рассаженного сада сельскохозяйственными культурами, определяется отдельно по нормам доходности, установленным для соответствующих культур. Общая площадь, по которой исчисляется в этих случаях облагаемый доход от сада и сельскохозяйственных культур, не должна превышать фактической площади, занятой садом и сельскохозяйственными культурами.
Облагаемый доход от посевов сельскохозяйственных культур, произведенных в междурядьях молодого неплодоносящего сада, а также в плодоносящих садах в первые два года плодоношения, определяется в половинном размере норм доходности, установленных для соответствующих культур.
В случаях полной гибели плодовых деревьев вследствие климатических условий и других причин площадь сада, занятая погибшими деревьями, при обложении налогом не учитывается. Доход от посевов сельскохозяйственных культур или укоса естественных трав, произведенных в междурядьях такого сада, облагается налогом на общих основаниях.
§ 83 инструкции. При определении облагаемого дохода от скота и пчеловодства учитываются:
а) продуктивный скот: коровы, а также овцы, козы и свиньи в возрасте старше 6 месяцев;
(п. «а» в ред. письма Минфина СССР от 17.11.1952 № 2082)
б) рабочий скот: быки, волы и олени в возрасте от 2 1/2 лет, лошади, верблюды, буйволы и мулы в возрасте от 3 лет;
в) количество рамочных и колодных ульев.
Учету подлежат также скот и ульи, находившиеся временно в сельской местности в период пастьбы скота и подкормки пчел.
Примечание. Перезимовавшими считаются на 1 января овцы и козы весеннего окота, а на 1 июля — осеннего окота предшествующего года.
§ 84 инструкции. Облагаемый доход от пчеловодства рабочих, служащих и других граждан, имеющих приусадебные пасеки до 15 ульев (пчелосемей), определяется по нормам доходности, пониженным на 50%, а имеющих от 15 до 25 ульев (пчелосемей) — на 25% против норм, установленных для данного района.
Таким образом, гражданам, имеющим приусадебные пасеки в количестве 25 и более ульев (пчелосемей), льгота не предоставляется, а по нормам доходности, пониженным на 50%, определяется облагаемый доход от пчеловодства у граждан, имеющих приусадебные пасеки в количестве 14 и менее ульев (пчелосемей).
Улей любого типа массового распространения, независимо от количества в нем пчел, летков, запасной матки или матки-помощницы, учитывается при определении доходов от пчеловодства как улей с одной пчелосемьей.
В таком же порядке, т.е. как улей с одной пчелосемьей, учитываются рои, отводки и нуклеусы, находящиеся в отдельном улье.
Рои, отводки и нуклеусы, полученные после 1 июля, при определении дохода от пчеловодства в текущем году не учитываются.
§ 85 инструкции. Для исчисления платежей налога на текущий год облагаемый доход от растениеводства определяется по площади, использованной под сельскохозяйственные культуры, сенокосы и сады в истекшем году (если эта площадь находится в пользовании плательщика на 1 января текущего года), а доход от животноводства — по наличию скота облагаемого возраста на 1 января текущего года.
У граждан, которые приобрели сельскохозяйственные источники дохода (в том числе скот) в течение года, в облагаемый доход от сельского хозяйства включается также и доход от вновь возникших сельскохозяйственных источников.
При определении облагаемого дохода от сельского хозяйства применяются нормы доходности, по которым исчислялся облагаемый доход от сельского хозяйства в смежном районе при проведении сельскохозяйственного налога в истекшем году.
При изменении норм доходности в текущем году производится перерасчет облагаемого дохода по нормам доходности, по которым определялся облагаемый доход от сельского хозяйства в текущем году.
В тех случаях, когда скот (кроме свиней) приобретен плательщиком после 1 января, налог исчисляется за остающиеся до конца года кварталы, а если скот продан или пал после 1 января, — за истекшие кварталы, включая и тот квартал, в котором возник или утрачен этот источник дохода. В указанных случаях для исчисления налога годовая норма доходности понижается на соответствующее число кварталов, в течение которых плательщик не имел этого источника дохода в данном году. Этот порядок исчисления налога применяется также в случаях падежа свиней в течение года. При приобретении свиней в течение года налог исчисляется по полной годовой норме доходности.
Пример. Плательщик приобрел корову 25 октября. Налог в этом случае должен быть исчислен за один квартал. Норма доходности от коровы установлена в 3000 руб. Для исчисления налога определяется доход за один квартал (3000 : 4 = 750). С этого дохода (750 руб.) производится исчисление налога на текущий год.
Статья 23 Указа. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:
а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным Правительством;
б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
г) государственное пособие многодетным матерям;
д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;
§ 85-а инструкции. Гражданам, имеющим в хозяйстве более одной коровы, одной головы молодняка крупного рогатого скота, одной свиньи старше шести месяцев и трех овец и коз старше года с приплодом, а при отсутствии коровы или свиньи — более пяти голов овец и коз старше года с приплодом, или имеющим рабочий скот (лошадей, волов, быков, буйволов, мулов, верблюдов), сумма налога, исчисленная с доходов от сельского хозяйства, увеличивается на 50%.
В тех случаях, когда указанные граждане имеют также другие доходы, подлежащие обложению налогом по ставкам, установленным статьей 19 Указа, налог исчисляется в следующем порядке:
а) с общей суммы дохода исчисляется годовая сумма налога;
б) исчисленная годовая сумма налога распределяется пропорционально размерам дохода от сельского хозяйства и других источников;
в) сумма налога, падающая на доход от сельского хозяйства, повышается на 50%;
г) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется путем сложения суммы налога с дохода от сельского хозяйства, увеличенной на 50%, с суммой налога, падающей на доход от других источников.
Пример. Доход плательщика составил 5000 руб. в год, в том числе 4500 руб. от 2-х коров и 500 руб. от сдачи в наем помещений.
Годовая сумма налога с дохода в 5000 руб. составляет 602 рубля.
Эта сумма налога (602 руб.) распределяется пропорционально размерам дохода от сельского хозяйства и от сдачи в наем помещений. В данном примере доход от сельского хозяйства (4500 руб.) по отношению к общей сумме дохода (5000 руб.) составит 90,0% \frac{(4500 \cdot 100)}{5000} , в связи с чем на доход от сельского хозяйства падает 90,0% годовой суммы налога, т.е. 541 руб. 80 коп., а на доход от сдачи в наем помещений 60 руб. 20 коп.
Сумма налога, падающая на доход от сельского хозяйства (541 руб. 80 коп.), повышается на 50%, что составит 812 руб. 70 коп.
Общая сумма налога составит 872 руб. 90 коп. (60 руб. 20 коп. + 812 руб. 70 коп.).
(п. 85-а введен письмом Минфина СССР от 27.10.1951 № 1746)
§ 86 инструкции. В соответствии со статьями 22 и 23 Указа не включаются в облагаемый доход граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, и не облагаются налогом суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов, в том числе суммы, полученные от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота.
Статья 24 Указа. Обложение налогом в порядке статей 18 и 19 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если занятие или промысел производятся в другом районе, — по месту производства занятий или промысла.
Статья 25 Указа. Плательщики, облагаемые по статьям 18 и 19, уплачивают налог в следующем порядке:
а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.
В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года районные (городские) финансовые отделы имеют право переисчислять платежи налога по не наступившим срокам соответственно фактическому доходу плательщика, но не более одного раза в течение года;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.
§ 87 инструкции. Суммы дохода при исчислении налога округляются до полных десятков рублей: суммы менее пяти рублей из расчета исключаются, а сумма в пять и более рублей принимается за десять.
§ 88 инструкции. С плательщиков, облагаемых налогом по доходам от строений, по заработкам от частной практики (статья 18 Указа), а также по доходам от сезонных источников (например, от перевозного промысла, от ловли рыбы, от сбора ягод и грибов), годовой оклад налога во всех случаях определяется по фактически полученному в течение года доходу (без приведения к годовому размеру), а с плательщиков, облагаемых по доходам от сельского хозяйства в городских поселениях, — по доходу, исчисленному по соответствующим нормам доходности в порядке § 85 настоящей инструкции.
Если в предыдущем году доходы от строений и заработки от частной практики возникли не с начала года, то исчисление платежей на текущий год производится исходя из дохода за полный год.
§ 89 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 88, налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма годового дохода;
б) по предположительной сумме годового дохода определяется годовой оклад налога, который затем уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года.
По истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника в истекшем году, приведенному к годовому размеру.
Исчисленный по этому доходу оклад налога для исчисления платежей на текущий год принимается без изменений, а для окончательного расчета за истекший год уменьшается соответственно времени существования источника дохода в истекшем году.
§ 90 инструкции. При прекращении у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 88, налог исчисляется в порядке, предусмотренном в § 76 инструкции, исходя из фактического дохода (за время существования источника), приведенного к годовому размеру, и уменьшается соответственно времени существования источника дохода в текущем году.
В случае возобновления источника дохода в течение этого же года налог по доходу от этого источника исчисляется в порядке, предусмотренном в § 89 инструкции.
§ 91 инструкции. При приведении фактического дохода к годовому размеру и исчислении в этих случаях оклада налога год считается равным 360 дням, а месяц — 30 дням.
Пример. Кустарный промысел существовал с 1 января по 20 июля, т.е. 200 календарных дней (30 x 6 + 20). Фактический доход за время существования промысла, определенный в соответствии с § 76 инструкции, составил 20000 руб.
Приведение этого дохода к годовому размеру и исчисление налога производятся следующим образом: путем деления дохода на число календарных дней определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 20000 : 200 = 100); эта сумма дохода (100 руб.) умножается на 360; с полученной таким образом суммы годового дохода (36000 руб.) исчисляется годовой оклад налога (15696 руб.).
По этому годовому окладу налога путем деления его на 360 определяется сумма налога, падающая на один день (в данном примере 15696 руб. : 360 = 43 руб. 60 коп), путем умножения этой суммы налога (43 руб. 60 коп.) на число календарных дней, в течение которых существовал промысел, получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данном примере 43 руб. 60 коп. x 200 = 8720 руб.).
§ 92 инструкции. Если источник дохода существовал весь год, но в течение года были случайные перерывы в работе (например, вследствие болезни плательщика), налог исчисляется по фактически полученному в течение года доходу.
В случае, если такие перерывы в работе были у плательщика, прекратившего занятие промыслом (или у плательщика, который начал заниматься промыслом) в течение года, исчисление налога производится в порядке, предусмотренном в § 90 инструкции, причем доведение фактического дохода до годового размера производится: за время существования промысла — исходя из количества календарных дней за вычетом дней болезни, а за остальное время — исходя из количества календарных дней, остающихся в текущем году, не считая период, в течение которого существовал промысел.
Пример. Кустарный промысел существовал с 1 января по 31 марта. Кустарь работал ежедневно, кроме праздничных и воскресных дней. С 1 февраля по 10 марта кустарь болел. Фактический доход за время существования промысла составил 5000 руб.
Приведение дохода к годовому размеру производится исходя из 320 календарных дней, т.е. за время существования промысла (за минусом дней болезни) — исходя из 50 календарных дней (90 — 40), а за остальное время — из 270 дней (30 x 9).
Путем деления фактического дохода на число календарных дней, в течение которых получен доход, определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 5000 : 50 = 100); эта сумма (100 руб.) умножается на 320; с полученной суммы годового дохода (32000 руб.) исчисляется годовой оклад налога (13196 руб.), а затем на один день (13196 : 320 = 41 руб. 24 коп.). Путем умножения этой суммы налога (41 руб. 24 коп.) на число календарных дней, в течение которых существовал промысел (за вычетом дней болезни), получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данном примере 41 руб. 24 коп. x 50 = 2062 руб.).
§ 93 инструкции. При возникновении и прекращении в течение года кустарно-ремесленного или извозного промысла в тех случаях, когда у плательщика имеются одновременно доходы от строений или от сельского хозяйства, исчисление налога производится по доходу за время до возникновения или после прекращения промысла, исходя из количества календарных дней за этот период (считая год равным 360 дням, а месяц — 30 дням), а за время со дня возникновения или до прекращения промысла — исходя из остающегося количества календарных дней.
Примеры: 1. Плательщик сдает в наем квартиры в принадлежащем ему доме. В начале года налог был исчислен исходя из дохода в 2000 руб. С 13 апреля плательщик стал заниматься извозным промыслом. Предположительный доход от извозного промысла до конца года — 13000 руб., а с приведением к годовому размеру — 18140 руб.
За время с начала года до возникновения промысла налог исчисляется исходя из дохода в 2000 руб. Годовой оклад налога с этого дохода составляет 92 руб., а за время с 1 января по 12 апреля, т.е. за 102 дня, — 26 руб. 07 коп. \frac{(92 \times 102)}{360} .
За время со дня возникновения промысла до конца года налог исчисляется с дохода в 20140 руб. (2000 + 18140). Годовой оклад налога с этого дохода составит 6656 руб., а за время, оставшееся до конца года, т.е. за 258 календарных дней, — 4770 руб. 14 коп. \frac{(6656 \times 258)}{360} .
По истечении года производится перерасчет налога. Допустим, фактический доход от сдачи в наем квартир составил за год 1200 руб. и доход от извозного промысла за время существования промысла — 14000 руб., а с приведением к годовому размеру — 19540 руб.
В окончательный расчет налог исчисляется за время с 1 по 12 апреля исходя из годового дохода в 1200 руб., а за остальное время — исходя из годового дохода в 20740 руб. (1200 + 19540).
Годовая сумма налога по доходу в 1200 руб. составляет 48 руб., а за время до 13 апреля — 13 руб. 60 коп. \frac{(48 \times 102)}{360} .
Годовая сумма налога по доходу в 20740 руб. составляет 6956 руб., а за время с 13 апреля до конца года — 4985 руб. 15 коп. \frac{(6956 \times 258)}{360} .
Всего с данного плательщика за истекший год причитается 4998 руб. 75 коп. (13 руб. 60 коп. + 4985 руб. 15 коп.).
2. Кустарь, имеющий сельское хозяйство, с 13 апреля прекратил кустарный промысел и поступил на работу по найму.
Фактический доход от кустарного промысла за время с начала года до поступления на работу по найму, т.е. по 12 апреля, составил, допустим, 2500 руб., а с приведением к годовому размеру — 8820 руб.; доход от сельского хозяйства — 2000 руб.
Налог исчисляется с дохода в 10820 руб. (8820 + 2000). Сумма налога с этого дохода — 2503 руб. 50 коп.
Эта сумма налога понижается в соответствии с временем существования кустарного промысла и составит за время с начала года до поступления на работу по найму 709 руб. 33 коп. \frac{(2503\text{руб}.50\text{коп}.\text{Ч}102)}{360} .
За время с 13 апреля до конца года налог исчисляется по доходу от сельского хозяйства (2000 руб.), т.е. в размере 92 руб., и уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года. Сумма налога за это время в данном примере составит 65 руб. 93 коп. \frac{(92 \times 258)}{360} .
§ 94 инструкции. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.
В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога по не наступившим срокам в соответствии с фактическим доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по не наступившим срокам, и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).
Пример. Доход плательщика за предыдущий год установлен в сумме 12000 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на текущий год были исчислены в сумме 2946 руб., или по 736 руб. 50 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие текущего года установлен в сумме 10000 руб. Отсюда предположительный доход за год 20000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 6586 руб. Дополнительно начисленная сумма налога — 3640 руб. (6586 руб. — 2946 руб.) распределяется равными долями по не наступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 1820 руб. в квартал.
Переисчисление платежей налога допускается только при наличии обоснованных данных о фактическом доходе плательщика, но не более одного раза в течение года.
§ 95 инструкции. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.
Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.
§ 96 инструкции. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.
Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.
§ 97 инструкции. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется старшим налоговым инспектором и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.
Статья 26 Указа. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.
Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.
§ 98 инструкции. В порядке статьи 26 Указа налог удерживается при выплате заработка извозчикам (в том числе и членам транспортных артелей, не обобществившим свой рабочий скот) как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.
§ 99 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет соответствующего бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел, а если регистрационного удостоверения у извозчика нет, — по тому району (городу), в котором извозчик прописан.
§ 100 инструкции. Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями ежедекадно не позднее 5, 15 и 25-го числа каждого месяца.
В тех случаях, когда общая сумма удержаний, произведенных предприятием, учреждением или организацией в течение декады, составит в общей сложности за декаду не более 25 руб., удержанные суммы перечисляются в учреждения банка одновременно с перечислением сумм за следующую декаду.
§ 101 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет налога из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, по следующей форме:
При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).
Перечисление в бюджет удержанных из заработка извозчиков сумм по одному платежному поручению с суммами, удержанными из заработной платы рабочих к служащих, запрещается.
§ 102 инструкции. В тех случаях, когда доход извозчика, у которого произведены удержания налога в порядке статьи 26 Указа, не подлежит обложению подоходным налогом, удержанные суммы зачисляются в установленном порядке в счет платежей сельскохозяйственного и других налогов.
Рай(гор)финотделы, получив из учреждения банка документы о перечислении в бюджет удержанных сумм, делают отметки в лицевых счетах плательщиков и, если плательщик облагается сельскохозяйственным налогом, сообщают об этом соответствующим налоговым агентам.
§ 103 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны по истечении каждого срока платежа налога проверять лицевые счета извозчиков и при наличии недоимок принимать установленные законом меры для их взыскания.
Перерасчеты налога по истечении года и по прекращении промысла производятся в общем порядке.
Разница между исчисленными при перерасчете суммами и уплаченными в течение года довзыскивается или возвращается извозчикам в 15-дневный срок.
Статья 27 Указа. Для уплаты налога устанавливаются следующие четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
§ 104 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за пятнадцать дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через пятнадцать дней после вручения извещения.
Статья 28 Указа. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.
Статья 29 Указа. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке статьи 28, уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
V. ПОРЯДОК УЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ИХ ДОХОДОВ
Статья 30 Указа. Учет плательщиков и определение их доходов производятся на основании:
а) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января. При возникновении источника дохода в течение года декларация о доходах за первый месяц подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении источника дохода в течение года — в пятидневный срок со дня прекращения источника дохода;
б) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, а также управляющими домами и владельцами строений в порядке и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР;
в) материалов обследования промыслов и занятий и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
§ 105 инструкции. Декларации о доходах, полученных в истекшем году, подаются плательщиками в рай(гор)финотдел по месту обложения.
Освобождаются от подачи деклараций граждане, не имеющие никаких других доходов, кроме заработков по месту работы в предприятиях, учреждениях и организациях (статьи 5, 13, 14, 15 и 16 Указа) и доходов от сельского хозяйства.
Освобождаются от подачи деклараций также граждане, доход которых за истекший год не превысил необлагаемого минимума (у инвалидов I и II групп инвалидности и лиц, получающих пенсию по старости, — 3000 руб., у остальных граждан — 600 руб.).
Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов имеют право требовать в отдельных случаях подачи деклараций и от этих граждан.
§ 106 инструкции. Декларации пишутся на бланках установленной формы и должны быть подписаны плательщиком. В приеме деклараций налоговые инспекторы рай(гор)финотделов выдают плательщикам расписки. Плательщики могут посылать свои декларации по почте; в этом случае дата подачи деклараций определяется временем наложения штемпеля учреждения связи, принявшего пакет.
§ 107 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны следить за своевременной подачей гражданами деклараций, вести учет этих деклараций и подвергать их тщательной проверке на основании имеющихся в рай(гор)финотделе материалов и специально собираемых для этого сведений, а также путем обследования плательщиков и проверки их показаний на месте. В необходимых случаях налоговые инспекторы рай(гор)финотделов имеют право требовать от плательщиков представления дополнительных к декларации сведений.
§ 108 инструкции. По истечении срока подачи деклараций составляется список граждан, не подавших в срок деклараций, который передается заведующему рай(гор)финотделом для наложения на указанных граждан штрафа на основании статьи 34 Указа.
§ 109 инструкции. Предприятия, учреждения и организации сообщают рай(гор)финотделам не позднее 15 числа каждого месяца необходимые для обложения налогом сведения за предыдущий месяц о выплатах гражданам за поставленные изделия, сельскохозяйственные продукты, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.
В сведениях указываются фамилия, имя, отчество и местожительство гражданина, которому произведена выплата, номер его паспорта и кем выдан, сумма выплаты, за что и за какой период выплачена эта сумма, а также на чьем материале выполнялась работа.
Не представляются сведения о всякого рода выплатах, подлежащих обложению налогом на одинаковых основаниях или по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, о заработках литераторов и работников искусств, а также о заработках рабочих, служащих и членов артелей, работающих для предприятий и артелей у себя на дому (§ 110 инструкции).
§ 110 инструкции. Предприятия и правления промыслово-кооперативных артелей ежегодно, не позднее 10 января, представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о заработках рабочих, служащих и членов артелей, работающих для предприятий и артелей у себя на дому, с указанием, чей материал применяют они в своей работе на дому для предприятий и артелей, используют ли в своей работе и какое именно специальное оборудование и кому принадлежит это оборудование.
Правления транспортных артелей к тому же сроку представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о валовом заработке членов артелей, не обобществивших рабочий скот, о количестве дней, отработанных каждым членом артели, и о проценте выполнения им плана.
О рабочих, служащих, вновь принятых на работу, и о членах артели, вновь вступивших в артель, сведения представляются через месяц после принятия на работу и вступления в артель, а об уволенных с работы и выбывших из артели — в 15-дневный срок по увольнении с работы и выбытии из артели.
§ 111 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны следить за своевременным представлением сведений, указанных в § 109 и 110 настоящей инструкции, и проверять полноту представления сведений и правильность их составления.
Сведения о выплатах гражданам за поставленные изделия, произведенные работы, оказанные услуги и т.п. должны быть проверены в 10-дневный срок со дня получения сведений.
Сведения о надомниках и членах транспортных артелей проверяются налоговыми инспекторами как при проведении налогового учета плательщиков, так и на протяжении всего года.
По истечении срока представления сведений, указанных в § 110 инструкции, а также на основании данных проверок своевременности и полноты представления сведений, указанных в § 109 инструкции, составляется список предприятий, учреждений и организаций, не представивших в срок сведений или представивших неполные сведения, с указанием лиц, ответственных за представление этих сведений, который передается заведующему рай(гор)финотделом для наложения на указанных лиц штрафа на основании статьи 33 Указа.
§ 112 инструкции. В городах и поселениях городского типа налоговые инспекторы рай(гор)финотделов ежегодно, с привлечением управляющих домами и домовладельцев, проводят налоговый учет плательщиков и источников дохода в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Налоговые инспекторы инструктируют управляющих домами и домовладельцев о порядке составления учетных сведений и представления их в рай(гор)финотдел, разъясняют роль и значение налогового учета, снабжают управляющих домами и домовладельцев бланками соответствующей документации, принимают от них учетные сведения, проверяют эти сведения на месте и выявляют граждан, подлежащих обложению налогом.
По истечении срока представления учетных сведений налоговые инспекторы составляют список управляющих домами и домовладельцев, не представивших в срок сведений или представивших неполные сведения, который передается заведующему рай(гор)финотделом для наложения на указанных лиц штрафа на основании статьи 33 Указа.
§ 113 инструкции. Налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны тщательно изучать и проверять на месте источники доходов всех граждан, привлекаемых к обложению налогом, используя для этой цели сведения, получаемые от предприятий, учреждений, организаций и домоуправлений.
§ 114 инструкции. Обследование кустарных, ремесленных и других промыслов и занятий налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны производить не реже одного раза в квартал, а обследование других источников дохода — не реже двух раз в год.
При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должны быть использованы сведения промысловой кооперации и других предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п., материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц, а также ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов, устанавливаемые ежегодно перед началом года министерствами финансов союзных республик, не имеющих областного деления, министерствами финансов автономных республик, краевыми и областными финансовыми отделами, городскими финансовыми отделами городов республиканского подчинения.
§ 115 инструкции. При обследовании кустарных промыслов налоговые инспекторы выясняют квалификацию кустаря, условия производства промысла, условия заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) к другие расходы по промыслу и т.д.
При обследовании извозного промысла налоговые инспекторы выясняют, кого обслуживает извозчик (предприятия, учреждения, организации или отдельных граждан), какие предприятия он обслуживает, насколько он загружен работой на предприятиях, количество перевозок в день, характер перевозок (пассажиров, товаров, топлива и т.п.), грузоподъемность лошади, плату за одну поездку и т.п.
При обследовании врачей, занимающихся частной практикой, налоговые инспекторы выясняют дни и часы приема больных, количество и состав клиентуры, размер вознаграждения и т.п.
Налоговый инспектор должен сличить показания плательщика с контрольными данными и, в случае значительных расхождений, выяснить причины этих расхождений.
О результатах обследования составляется на месте акт, который должен содержать в себе исчерпывающие данные для определения облагаемого дохода.
По окончании обследования налоговый инспектор должен на основе акта обследования не позднее следующего дня составить расчет облагаемого дохода плательщика.
§ 116 инструкции. Ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов устанавливаются на основе обследований наиболее типичных промыслов и материалов промысловой кооперации и других предприятий о нормах выработки, нормах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п.
Нормы доходности должны быть возможно шире детализированы по видам промыслов с дифференциацией их по месту производства промыслов и в зависимости от экономических различий отдельных районов.
В целях устранения необоснованных разрывов в размерах норм доходности по отдельным краям и областям министерства финансов союзных республик обязаны проверять расчеты норм доходности и в случае надобности вносить в них необходимые поправки.
§ 117 инструкции. Ориентировочные нормы доходности являются контрольным материалом при определении фактических доходов кустарей и ремесленников, и механическое применение норм, без тщательного изучения отдельных промыслов, запрещается.
В случаях значительного отклонения фактического дохода кустаря или ремесленника от установленной нормы, налоговые инспекторы рай(гор)финотделов обязаны подробно обосновывать расчет облагаемого дохода с указанием причин, вызывающих необходимость повышения или понижения дохода по сравнению с нормой.
Статья 31 Указа. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органам сведения, необходимые для обложения налогом (статья 30);
в) беспрепятственного входа в помещения, где производятся занятия и промыслы, проверки относящихся к этим занятиям и промыслам документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
VI. ВЗЫСКАНИЯ ЗА НАРУШЕНИЯ УКАЗА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА
Статья 32 Указа. За неудержание либо неправильное удержание налога с рабочих, служащих, литераторов, работников искусств, за неудержание или неправильное удержание авансовых платежей с граждан, занимающихся извозом, а также за несвоевременную сдачу в учреждения банка удержанных сумм главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций подвергаются штрафу не свыше 100 руб.
Статья 33 Указа. За несвоевременное представление финансовым органам отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, а также за несвоевременное или неполное представление сведений, необходимых для обложения налогом граждан, лица, ответственные за представление сведений и отчетов, подвергаются штрафу не свыше 100 руб.
Представление заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 34 Указа. За неподачу в срок деклараций плательщики подвергаются штрафу не свыше 200 руб. Показание в декларации заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 35 Указа. Наложение штрафов и возбуждение дел о привлечении к уголовной ответственности за нарушение настоящего Указа возлагаются на заведующих районными (городскими) финансовыми отделами.
Статья 36 Указа. Штрафы, налагаемые заведующими районными (городскими) финансовыми отделами в порядке статей 32 - 35 настоящего Указа, уплачиваются в 15-дневный срок по вручении платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Статья 37 Указа. В случаях неуплаты налога или штрафа в установленные сроки в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки; пеня на штраф не начисляется;
б) по истечении срока уплаты составляется опись имущества недоимщика, и дело о неуплате передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок;
в) при наличии неоднократных случаев неплатежа налога или штрафа недоимщики привлекаются к уголовной ответственности.
§ 118 инструкции. Взыскание недоимок налога и взыскание штрафов производится рай(гор)финотделами в соответствии со специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 38 Указа. Жалобы на обложение налогом и наложение штрафов подаются заведующим районными (городскими) финансовыми отделами в течение месячного срока со дня вручения платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Жалобы на решения заведующих районными (городскими) финансовыми отделами подаются в месячный срок в Народный комиссариат финансов союзной республики, не имеющей областного деления, в Народный комиссариат финансов автономной республики или в краевой (областной) финансовый отдел.
§ 119 инструкции. Рассмотрение жалоб плательщиков на обложение налогом и наложение штрафов производится в порядке, установленном специальной инструкцией Министерства финансов СССР по этому вопросу.
Статья 39 Указа. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возвращены в 10-дневный срок.
В случае невозможности возвратить имущество вследствие его продажи должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически вырученных от реализации.
Статья 40 Указа. Инструкция по применению настоящего Указа издается Народным Комиссариатом финансов СССР.
Статья 41 Указа. Настоящий Указ вводится в действие с 1 января 1943 г.
Первое удержание налога с рабочих и служащих (и приравненных к ним плательщиков) на основании этого Указа производится из заработной платы за первую половину июля 1943 г.
Статья 42 Указа. С введением в действие настоящего Указа считать утратившими силу:
Закон о подоходном налоге с населения и Закон о сборе на нужды жилищного и культурно-бытового строительства с населения, облагаемого подоходным налогом, принятые 4 апреля 1940 г. VI сессией Верховного Совета СССР 1 созыва.
§ 120 инструкции. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1951 г.
С введением в действие этой инструкции считать утратившими силу: инструкцию Министерства финансов СССР от 27 марта 1947 г. № 194 «О подоходном налоге с населения»;
письмо Министерства финансов СССР от 28 марта 1947 г. № 200 «Об обложении подоходным налогом прибылей, распределяемых среди членов артелей»;
форму № 47-а «Отчет об удержании налогов с рабочих и служащих за квартал 19__ г.», утвержденную приказом Министра финансов СССР и начальника ЦСУ Госплана СССР от 17 апреля 1947 г. № 272-а/463;
письмо Министерства финансов СССР от 16 мая 1947 г. № 368 «О переиздании инструкции по подоходному налогу с населения»;
письмо Министерства финансов СССР от 5 июля 1947 г. № 503 «Об освобождении от подоходного налога слепых, работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях»;
письмо Министерства финансов СССР от 22 июля 1947 г. № 561 «О порядке обложения подоходным налогом литераторов и работников искусств»;
письмо Министерства финансов СССР от 30 августа 1947 г. № 666 «О предоставлении льгот по подоходному налогу инвалидам и лицам, получающим пенсию по старости»;
приказ Министра финансов СССР от 26 марта 1948 г. № 172 «Об отмене указаний о налоговом обложении лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами»;
письмо Министерства финансов СССР от 30 марта 1948 г. № 175 «Об изменении § 61, 81 и 84 инструкции Министерства финансов СССР от 27 марта 1947 г. № 194 „О подоходном налоге с населения“;»
письмо Министерства финансов СССР от 9 июня 1948 г. № 343 «О налоговых льготах для граждан, члены семьи которых мобилизованы и работают в постоянных кадрах на подземной работе в предприятиях угольной промышленности»;
письмо Министерства финансов СССР от 23 февраля 1949 г. № 242 «Об изменении § 32 инструкции Министерства финансов СССР от 27 марта 1947 г. № 194 „О подоходном налоге с населения“;»
п. 1 письма Министерства финансов СССР от 5 марта 1949 г. № 319 «О налоговых льготах рабочим и служащим, имеющим доходы от индивидуального и коллективного огородничества и садоводства»;
письмо Министерства финансов СССР от 25 июня 1949 г. № 916 «Об изменении § 92 инструкции Министерства финансов СССР от 27 марта 1947 г. № 194 „О подоходном налоге с населения“;»
письмо Министерства финансов СССР от 13 мая 1950 г. № 700 «О налоговых льготах рабочим и служащим, имеющим доходы от индивидуального огородничества» — в части, касающейся подоходного налога;
все другие указания Министерства финансов СССР и его Управления налогов и сборов по подоходному налогу с населения, за исключением:
а) указаний о предоставлении льгот в отдельных местностях, установленных специальными решениями Правительства СССР или на основании статьи 4 Указа;
б) указаний о порядке обложения подоходным налогом кулацких хозяйств и хозяйств, носящих промысловый характер, в городских поселениях Литовской, Латвийской и Эстонской ССР, западных областей Украинской и Белорусской ССР, бывших уездов Молдавской ССР и некоторых районов РСФСР;
в) указаний о порядке обложения подоходным налогом монастырей и предприятий при епархиальных управлениях и приходских общинах;
г) письма Министерства финансов СССР от 13 декабря 1946 г. № 870 «О порядке обложения налогами служителей религиозных культов»;
д) письма Министерства финансов СССР от 16 июня 1948 г. № 369 «О перечне подземных профессий рабочих, ИТР и служащих, имеющих право на льготы по подоходному и сельскохозяйственному налогам»;
е) письма Министерства финансов СССР от 17 ноября 1949 г. № 1586 «О повышении качества проверки полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов с рабочих и служащих»;
ж) письма Министерства финансов СССР от 17 ноября 1949 г. № 1590 «Об освобождении от обложения подоходным налогом натуральных выплат военизированной охраны».
| Представляется предприятиями, учреждениями и организациями в рай(гор)финотделы (почтой) к 10 числу месяца, следующего за отчетным кварталом. | ||||||
| (республика, край, область) | ||||||
| (район) | ||||||
| (город) | ||||||
| В ____________________________ районный (городской) финансовый отдел | ||||||
| Наименование предприятия, учреждения, организации | ||||||
| Адрес | Регистрационный № райфинотдела по налогам с рабочих и служащих | |||||
| ОТЧЕТ об удержании и перечислении налогов с рабочих и служащих за ___ квартал 195_ г. | ||||||
| Подоходный налог | Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР | |||||
| 1. | Сальдо на начало отчетного квартала | |||||
| 2. | В том числе по зарплате, подлежавшей выплате в 1-м месяце отчетного квартала | |||||
| 3. | Начислено за отчетный квартал (включая и налог со случайных выплат, кроме выплат извозчикам) | |||||
| 4. | Перечислено на счет рай(гор)финотдела за отчетный квартал | |||||
| 5. | Сальдо на конец отчетного квартала | |||||
| 6. | В том числе по заработной плате, фактически подлежащей выплате в 1-м месяце следующего квартала | |||||
| 7. | Задолженность на конец отчетного квартала (-) или переплата (+), т.е. разница между суммами строк 5 и 6-й | |||||
Руководитель предприятия (учреждения, организации) ______________________________ (подпись)
Главный (старший) бухгалтер ______________________________
(подпись)
«__» ___________ 195_ г.