Инструкция Минфина СССР от 30.12.1983 № 182

«О подоходном налоге с населения»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

3. Иностранные граждане и лица без гражданства облагаются подоходным налогом на одинаковых основаниях с советскими гражданами, но с учетом положений Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 г. «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц».

4. Не привлекаются к уплате подоходного налога члены колхозов (в том числе рыболовецких) — по доходам, получаемым от колхоза, членами которого они состоят.

Заработки колхозников и других граждан, полученные от межхозяйственных организаций (объединений) за работу в этих организациях, от обложения налогом не освобождаются.

5. От уплаты подоходного налога полностью или частично освобождаются:

1. рабочие, служащие и другие граждане, облагаемые на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения по месту основной работы, а также стипендии, не превышающие 70 рублей в месяц;

2. солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы, курсанты военных учебных заведений из числа военнослужащих срочной службы и лица гражданской молодежи, военные строители и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные — по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту военной службы (работы), либо по месту прохождения учебных или поверочных сборов;

3. лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола — по суммам этих премий;

4. пенсионеры — по получаемой пенсии.

Когда пенсионеры работают на предприятии, в учреждении, организации и получают одновременно с зарплатой пенсию, по получаемой заработной плате они облагаются налогом на общих основаниях;

5. инвалиды I и II групп по зрению — по всем заработкам, получаемым ими от предприятий, учреждений и организаций;

6. инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, — по всем получаемым ими доходам.

Льгота предоставляется инвалидам Великой Отечественной войны на основании «Удостоверения инвалида Отечественной войны», а другим инвалидам, указанным в данном подпункте, на основании «Удостоверения инвалида о праве на льготы»;

7. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан освобождаются от уплаты подоходного налога в размере 50 процентов по всем получаемым ими доходам. Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участника войны»;

8. для рабочих, служащих и других граждан, облагаемых на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер подоходного налога, взимаемого по месту основной работы, понижается на 30 процентов;

9. председатели колхозов, а также колхозные специалисты, главные (старшие) бухгалтеры и механизаторы колхозов, являющиеся членами колхозов, — по суммам пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств социального страхования, а также работники бухгалтерий колхозов, являющиеся членами колхозов, — по суммам, получаемым за оформление безналичных расчетов по операциям личного и имущественного страхования;

10. работники судоремонтно-технических станций и рыбозаводов (рыбокомбинатов), а также работники плавсостава, работающие в рыболовецких колхозах, но не являющиеся членами этих колхозов, — по заработкам, получаемым от указанных предприятий и рыболовецких колхозов в период лова рыбы и морского зверя. Эта льгота не применяется к заработной плате, получаемой указанными работниками от судоремонтно-технических станций, рыбозаводов (рыбокомбинатов) и рыболовецких колхозов во время запрета лова либо когда лов не производится (в ряде мест в зимний период и т.п.), а также во время планового ремонта судов;

11. штатные охотники-промысловики — по всем заработкам, выплачиваемым им предприятиями и организациями, в штате которых они состоят (включая суммы заработка за время нахождения в отпуске), штатные охотники-ловцы предприятий «Зоообъединения» — по суммам, выплачиваемым за сдачу отловленных ими диких животных, птиц, а также земноводных и других представителей фауны;

12. граждане — по доходам от сдачи по договорам предприятиям и организациям добытого охотой пушно-мехового сырья, а также от сдачи заготовительным организациям и звероводческим хозяйствам по закупочным ценам пушных зверей и пушно-мехового сырья, получаемого от разведения пушных зверей, и от реализации мяса разводимых нутрий;

13. граждане — по доходам, получаемым от сдачи шкурок крота, а также суслика, хомяка и других грызунов — вредителей сельскохозяйственных культур;

14. рабочие, служащие, студенты, учащиеся и другие граждане, направленные предприятиями, учреждениями и организациями на сельскохозяйственные работы в колхозы, совхозы и иные сельскохозяйственные предприятия, — по заработной плате и другим выплатам, полученным за выполнение этих работ;

15. учащиеся профессионально-технических училищ — по выплатам, производимым этими училищами, за выполненные ими работы.

В случаях, когда предприятия по договоренности с администрацией училищ сами выплачивают учащимся часть заработка, которая подлежала выплате учащимся непосредственно училищами, этот заработок также не облагается налогом.

Учащиеся профессионально-технических училищ, перешедшие на сдельную оплату труда, по получаемой от предприятий заработной плате, которая выплачивается в полной сумме, подлежат обложению подоходным налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими. Не освобождаются они также от налога по получаемой стипендии, если она превышает необлагаемый минимум; 16) члены артелей старателей — по доходам от добычи золота, платины, олова, вольфрама, молибдена, редких металлов и других полезных ископаемых по перечню, определяемому Министерством цветной металлургии СССР, а также старатели-слюдяники — по доходам, получаемым за работы, связанные со старательской деятельностью; 17) граждане — по суммам, получаемым за сдачу ими крови и грудного молока, а также работники медицинских учреждений — по выплаченным суммам за сбор крови. Суммы заработной платы, выплачиваемой за двухдневный отпуск лицам, сдающим безвозмездно кровь, подлежат обложению налогом в общем порядке; 18) граждане — по суммам поощрительных премий, выплачиваемым за открытие ими месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и редких металлов.

Примечание. Суммы государственных денежных вознаграждений, выплачиваемые гражданам за открытие месторождений перечисленных выше металлов за вычетом суммы выданной поощрительной премии, подлежат обложению подоходным налогом на общих основаниях;

19. граждане — по вознаграждениям, выплачиваемым им за доставку и распространение лотерейных билетов;
20. граждане — постоянно проживающие в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к этим районам, — по доходам, получаемым от охотничьих и кустарно-ремесленных промыслов;
21. граждане — по доходам от сдачи по закупочным ценам лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, других дикорастущих плодов, семян, а также ивового корья и пихтовой живицы.

С сумм, выплачиваемых отдельным гражданам за покупку у них этой продукции предприятиями и организациями по ценам выше закупочных, подоходный налог удерживается по ставкам, установленным для обложения заработной платы; 22) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий в сельских местностях по месту нахождения своего сельского хозяйства (кроме доходов от религиозных организаций и частной практики), если хозяйства этих граждан освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога.

При утрате в течение года права на льготу по сельскохозяйственному налогу указанные лица привлекаются к уплате подоходного налога по ненаступившим срокам уплаты.

При возникновении права на льготу в течение года часть годовой суммы налога слагается по ненаступившим срокам уплаты; 23) граждане — по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 840 рублей в год; 24) граждане — по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций; 25) граждане — по доходам от продажи скота, кроликов и птицы в живом виде и продуктов убоя скота, кроликов и птицы как в сыром, так и переработанном виде, а также по доходам от продажи любой другой сельскохозяйственной продукции своего подсобного сельского хозяйства как в натуральном, так и в переработанном виде, включая овощи, фрукты, продукцию пчеловодства. Не облагаются также налогом суммы, выплачиваемые гражданам колхозами, совхозами, другими сельскохозяйственными предприятиями, организациями потребительской кооперации и заготовительными организациями за закупаемые у них скот, кроликов и птицу, в том числе выращенные в личных подсобных хозяйствах на договорных условиях.

6. В облагаемый подоходным налогом доход не включаются:

выигрыши по облигациям государственных займов СССР и по лотереям;

проценты и выигрыши по вкладам в учреждения Госбанка и сберегательные кассы;

суммы начислений по паевым взносам;

суммы, выплачиваемые по государственному обязательному и добровольному страхованию;

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и уходу за ребенком.

Примечание. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года подлежит обложению подоходным налогом, если оно с другими начислениями (премии из фонда заработной платы, вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет и другие подобные суммы) превышает необлагаемый минимум;

суммы вознаграждений, не превышающие 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец, выплачиваемые авторам открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, авторам рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства.

Действие указанной льготы не распространяется на лиц, получающих не авторские вознаграждения, а премии за предложения по улучшению организации работы и управления хозяйством, как-то: предложения по упорядочению штатов и структуры, упрощению или улучшению учета и отчетности, документации, снабжения, сбыта и т.п., на лиц, получающих премии за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений и использованию их на других заинтересованных предприятиях в порядке обмена опытом и т.д. Эти премии облагаются налогом на общих основаниях;

суммы, полученные в результате продажи имущества граждан, принадлежащего им на праве личной собственности;

суммы, полученные в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства;

алименты;

суммы, полученные в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

доходы, перечисленные в пункте 15 настоящей инструкции.

7. Суммы заработной платы и другие доходы при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимаются в полных рублях (сумма менее рубля отбрасывается). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 коп. отбрасывается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.

8. Суммы в размере менее 4 рублей в месяц, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями гражданам не по месту основной работы за разовые и случайные работы, подоходным налогом не облагаются.

Также не облагаются подоходным налогом суммы заработков, по которым налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате, составляющие на момент выплаты менее 4 рублей.

9. Совет Министров СССР имеет право определять отдельные виды доходов граждан, подлежащие исключению полностью или частично из дохода, облагаемого подоходным налогом.

10. Министерство финансов СССР и министерства финансов союзных республик имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков и группы плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков и групп плательщиков размер налога.

Министерства финансов автономных республик, финансовые управления (отделы) исполнительных комитетов краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах Советов народных депутатов имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков размеры налога.

В случаях, когда при проведении налогового учета на очередной год устанавливается отсутствие изменения в материальном и имущественном положении граждан, полностью или частично освобожденных в истекшем году от уплаты подоходного налога, а также при выявлении других граждан, нуждающихся в освобождении от уплаты налога, вопрос о сохранении или предоставлении этим гражданам льготы должен быть рассмотрен до начисления им налога без подачи заявлений. Для решения вопроса о льготах в таких случаях обязательно должны быть составлены акты обследования материального и имущественного положения граждан.

II. Порядок обложения налогом заработков рабочих и служащих по месту их основной работы

11. Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих и других денежных и натуральных выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, полученных по месту основной работы, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими эти суммы, в следующих размерах:

Примечания:

1. Местом основной работы рабочих и служащих считается предприятие, учреждение или организация, в которой ведется трудовая книжка рабочего или служащего.

2. При временном переводе работников с одного предприятия на другое налог исчисляется по заработку, полученному за проработанное время в каждом предприятии отдельно, с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев в каждом предприятии.

12. Если заработная плата выдается два раза в месяц и налог удерживается по заработку прошлого месяца, налог исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций, исходя из заработка за прошлый месяц, в размерах, указанных в таблице № 1, приведенной в приложении № 3 к настоящей инструкции, и удерживается при выдаче заработной платы за первую половину месяца.

В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот же месяц.

13. Министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым, областным финансовым управлениям (отделам) предоставляется право разрешать предприятиям, учреждениям и организациям, выплачивающим заработную плату два раза в месяц и имеющим технические возможности определить фактически причитающиеся рабочим и служащим суммы заработков ко дню выдачи зарплаты за вторую половину месяца, производить удержание налога при получении зарплаты за вторую половину месяца по заработку за этот месяц.

Для получения такого разрешения предприятие, учреждение и организация, желающие изменить порядок удержания налога, обязаны представить финансовым органам соответствующее письмо за подписью руководителя с выпиской из решения профсоюзного комитета данного предприятия, учреждения и организации о согласии коллектива перейти на удержание налога по заработку текущего месяца. Эти документы вместе с подробным заключением местного финансового органа представляются на решение указанным выше финансовым органам, имеющим право изменять порядок удержания налога.

14. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются следующие выплаченные в течение месяца суммы:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (включая персональные), основным расценкам или по среднему заработку, суммы, начисляемые по районному коэффициенту, и т.п.;

выплаты за сверхурочные работы, а также за работу в праздничные и выходные дни;

выплаты из средств государственного социального страхования при временной нетрудоспособности;

компенсация за неиспользованный отпуск;

доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников;

заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней;

единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждение по итогам работы за год, а также надбавка за стаж работы по специальности;

выплаты штатным сотрудникам издательств, редакций газет и журналов, теле-, радио- и киностудий за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским и иным договорам, а также в ином установленном порядке, дающем основание начислять суммы авторского вознаграждения из фонда авторского гонорара);

заработная плата по совместительству, выплаченная по месту основной работы;

всякого рода премии и другие выплаты, кроме освобождаемых от налога либо облагаемых налогом отдельно от основной заработной платы;

стоимость продуктов, полученных работниками натурой в качестве оплаты труда. При этом стоимость этих продуктов определяется по государственным закупочным ценам, действующим в период выдачи продуктов;

все виды других выплат, кроме указанных в пункте 15 настоящей инструкции.

15. В состав облагаемого налогом заработка не включаются (не облагаются налогом):

1. суммы, выплачиваемые в виде материальной помощи;

2. выходные пособия, выплачиваемые при увольнении.

Примечание. Суммы пособий по беременности и родам, выдаваемые в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР и Министерства обороны от 22 января 1982 г. № 10 женщинам из числа военнослужащих рядового, сержантского, старшинского состава, прапорщиков и мичманов, уволенным из Вооруженных Сил СССР в связи с беременностью или рождением ребенка, облагаются подоходным налогом на общих основаниях. В связи с этим при выдаче пособий бухгалтерия отдела социального обеспечения обязана определить суммы выдаваемого пособия за каждый месяц и удержать из этих сумм причитающийся налог;

3. компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством (суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по командировкам, включая и суммы, выплачиваемые взамен суточных и квартирных при направлении на работу в другие местности), за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

4. суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством отдельным категориям работников взамен предоставления им бесплатно жилых помещений и коммунальных услуг;

5. стоимость всякого рода натурального довольствия, выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий (подарков);

6. суммы доплат к заработной плате, производимых в соответствии с решениями Правительства СССР при изменении условий оплаты труда с целью сохранения заработка работника, если уменьшение заработка по сравнению с прежним его размером связано с отменой отдельных выплат, не облагаемых налогом.

Пример. До введения новых условий оплаты труда работник ежемесячно с учетом льгот по налогам получал на руки 105 руб. Новый оклад работника составляет 110 руб. в месяц. Сумма подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, подлежащая удержанию из этой заработной платы, составляет 16 руб. 10 коп. В связи с этим сумма заработной платы, подлежащая выдаче на руки работнику после удержания налогов, составляет 93 руб. 90 коп. С учетом этого сумма доплаты (разницы) до получаемого ранее заработка должна быть начислена в размере 11 руб. 10 коп. (105 руб. — 93 руб. 90 коп.), которая налогом не облагается.

Таким образом, этот работник должен получить на руки 93 руб. 90 коп. основной заработной платы и 11 руб. 10 коп. доплаты;

7. суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машинки и т.д.).

16. Удержание подоходного налога производится с полного заработка, получаемого рабочими и служащими и другими лицами, независимо от того, какие удержания производятся из заработной платы.

17. Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, в том числе и с премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения, и выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых по месту основной работы рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат, без учета указанных премий и выплат, не превышает 100 руб. в месяц, должен исчисляться отдельно от заработной платы по ставкам, предусмотренным для обложения заработков не по месту основной работы, по таблице № 2, приведенной в приложении № 4 к настоящей инструкции, но с применением льготы на иждивенцев.

В том случае, если в течение месяца выплачивается несколько премий или премия и выплата за работу в праздничные дни, исчисление налога с этих сумм должно производиться отдельно от заработной платы, но по общей сумме таких выплат, если сумма этих премий и выплат вместе с заработной платой и другими выплатами превышает необлагаемый минимум.

Пример. Работнику, получающему заработную плату 90 руб. в месяц, в ноябре были выплачены две премии по 15 руб. каждая, не входящие в фонд заработной платы.

В этом случае налог с общей суммы премий, т.е. с 30 руб., должен быть удержан в размере 1 руб. 10 коп.

Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает в месяц необлагаемый минимум, налог не удерживается.

В тех случаях, когда заработок работника меньше необлагаемого минимума, но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает этот минимум, налог взимается только с премий и выплат. При этом, если заработок работника вместе с премиями, не входящими в фонд заработной платы, и выплатами за работу в праздничные дни составляет сумму, для которой установлены пониженные ставки налога, то сумма налога, исчисленная с премий и выплат, не должна быть больше той суммы налога, которая была бы исчислена при совокупном обложении заработка, премии и выплаты.

Примеры:

1. Пятого июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 руб. каждому. Заработок работников за июнь составил: у первого работника — 55 руб., у второго — 75 руб., у третьего — 105 руб.

С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.

Вопрос о подоходном налоге должен быть решен следующим образом:

первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 70 руб.;

у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 руб.) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (75 руб.) в сумме 1 руб. 65 коп.;

у третьего работника, у которого сумма заработка превышает 100 руб., налог должен быть исчислен со всех 120 руб. в сумме 10 руб. 80 коп.

2. Заработок работника за май составил 60 руб. Кроме того, 10 мая ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд заработной платы, и 16 мая — 12 руб. за работу в праздничные дни.

В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину июня подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 12 руб. С заработка за май и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается.

Если бы заработок указанного работника за май составил, допустим, 75 руб., то налог удерживается с этой суммы в размере 1 руб. 65 коп., и отдельно с общей суммы премии и за работу в праздничные дни, т.е. с 22 руб. (10 руб. + 12 руб.) в размере 62 коп.

3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, получил заработную плату за май 100 руб. 90 коп. и 20 мая — 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 11 коп., а с заработной платы (100 руб.) — 5 руб. 74 коп. Общая сумма налога в данном примере составит 5 руб. 85 коп., которая удерживается при выплате заработной платы за первую половину июня.

4. При сумме заработка за март 60 руб. 50 коп. и премии, не входящей в фонд заработной платы, выданной в марте в размере 10 руб., налог не удерживается с обеих выплат, так как общая сумма заработка за март (без копеек) и премии, полученной в этом месяце, не превышает 70 руб.

5. Работник получил заработок за ноябрь в сумме 55 руб., 5 ноября ему была выплачена премия 15 руб., не входящая в фонд заработной платы, и 20 ноября — 10 руб. за работу в праздничные дни. В этом случае для решения вопроса о том, какая сумма подлежит освобождению от обложения и должна облагаться отдельно, принимается сначала первая выплата, произведенная в истекшем месяце (премия 15 руб.), и сумма заработка за этот месяц (55 руб.), затем — вторая выплата (10 руб.) с учетом суммы первой выплаты (15 руб.) и заработной платы за истекший месяц (55 руб.). Таким образом, в данном примере с 15 руб. премии налог не удерживается, поскольку сумма премии, выплаченная 5 ноября, и сумма заработка за ноябрь не превышают 70 руб. (15 руб. + 55 руб.). С 10 руб. за работу в праздничные дни подоходный налог удерживается в сумме 15 коп., так как общая сумма заработка и выплат превышает 70 руб. (15 руб. + 10 руб. + 55 руб.).

6. Работник получил в январе, феврале и марте заработную плату по 60 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработной платы за январь (60 руб.) не превысили необлагаемый минимум (70 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 70 руб. (60 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 70 руб.

7. Работник с окладом 120 руб. в месяц получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания. 2 ноября ему выплачена премия 60 руб., не входящая в фонд заработной платы. В данном примере налог исчисляется только с суммы премии по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице № 2), и составляет 3 руб. 60 коп. При удержании налога по совокупной сумме заработка и премии (по таблице № 1), т.е. с 72 руб. подоходный налог составил бы 59 коп., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 60 руб. премии налог должен быть удержан не в сумме 3 руб. 60 коп., а только 59 коп.

8. Работник получил заработную плату за ноябрь 51 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии, не входящей в фонд заработной платы. В данном случае подоходный налог составит (по таблице № 2) с 20 руб. премии 50 коп., но поскольку сумма налога (по таблице № 1) с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 71 руб., составляет 25 коп., налог с премии должен быть удержан только в сумме 25 коп.

18. У рабочих совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (включая и сельскохозяйственные предприятия системы потребительской кооперации) разница между заработной платой, начисленной за продукцию, полученную в течение года (или периода), и заработной платой, выплаченной им в качестве аванса по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, подлежит обложению подоходным налогом не с общей суммы разницы, а отдельно за каждый месяц, за который она выдается, и без включения в состав основной заработной платы. Налог исчисляется по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.

Что касается премий и других дополнительных выплат этим рабочим и другим работникам сельскохозяйственных предприятий, то они подлежат обложению налогом на общих основаниях.

19. Отдельно от основной заработной платы по ставкам, установленным для исчисления налога с заработков не по месту основной работы (по таблице № 2), производится удержание налога с сумм вознаграждения, выплачиваемых работникам бухгалтерий за оформление безналичных расчетов по операциям личного и имущественного страхования. Однако эти суммы учитываются в составе заработка при решении вопроса об обложении премий.

Пример. Бухгалтеру с окладом 90 руб. в месяц в июле выдана премия из фонда материального поощрения 20 руб. и выплата за оформление безналичных расчетов по операциям личного и имущественного страхования 15 руб. В данном случае подоходный налог с премии исчисляется по совокупности с основной заработной платой, поскольку заработок рабочего вместе с выплатой превышает 100 руб. в месяц (т.е. 105 руб.).

20. Налог с вознаграждения по итогам работы за год удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы по таблице № 2.

При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.

Пример. Вознаграждение по итогам работы за 1983 г. выплачивается 23 февраля 1984 г. в сумме 200 руб. работнику с окладом заработной платы в 170 руб. В этом случае при выплате 23 февраля 200 руб. налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче 20 марта 1984 г. заработной платы за первую половину марта налог взимается исходя из общей суммы февральской заработной платы и вознаграждения, т.е. с 370 руб. (200 + 170) в размере 43 руб. 30 коп. За вычетом удержанных сумм налога с работника при выдаче ему в феврале вознаграждения (21 руб. 20 коп.) 20 марта с него удерживается 22 руб. 10 коп. (43 руб. 30 коп. — 21 руб. 20 коп.).

В таком же порядке производится удержание налога с суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет и с надбавок за стаж работы по специальности.

21. Суммы премий, выплачиваемые на основании приказов (решений) вышестоящих или других органов, подлежат обложению налогом по месту выплаты таких сумм по совокупности с заработной платой, но с применением положения, указанного в пункте 17 настоящей инструкции.

Отдельно от основного заработка облагаются налогом:

премии по социалистическому соревнованию, кроме премий по итогам соцсоревнования внутри предприятия, учреждения, организации;

денежные премии, выплачиваемые по постановлению Выставки достижений народного хозяйства СССР рабочим, служащим и колхозникам за достигнутые успехи в разработке и внедрении новой техники и за достигнутые показатели в сельском хозяйстве;

премии и вознаграждения (денежные награды), выдаваемые артистам, другим работникам искусств, спортсменам и иным гражданам за призовые места на конкурсах, соревнованиях и смотрах;

премии, выдаваемые членам колхозов хлебоприемными пунктами за увеличение продажи семян подсолнечника, сахарными заводами — за увеличение продажи сахарной свеклы, а также другие премии, выдаваемые не за счет средств колхозов.

22. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств государственного социального страхования при временной нетрудоспособности, а также суммы, доплачиваемые за прошлые месяцы в связи с перерасчетом работникам заработной платы (разница в окладах), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.

Примеры:

1. Работнику, получившему заработную плату 80 руб. в месяц, в июле при выдаче заработка за первую половину месяца выплачена разница в окладе за май и июнь по 30 руб. за каждый месяц. В этом примере налог исчисляется по заработку за май со 110 руб. (80 + 30) в размере 9 руб. 50 коп. и в такой же сумме (9 руб. 50 коп.) по июньскому заработку, а всего налог исчисляется в сумме 19 руб., поскольку ранее при заработной плате в 80 руб. налог по заработку за май был исчислен в сумме 3 руб. 41 коп., при выплате разницы налог удерживается в сумме 15 руб. 59 коп., т.е. 6 руб. 09 коп. по заработку за май (9 руб. 50 коп. — 3 руб. 41 коп.) плюс 9 руб. 50 коп. по заработку за июнь.

2. Работнику выплачивается в сентябре по листку временной нетрудоспособности 8 руб. за дни болезни в августе и 16 руб. за дни болезни в сентябре. В этом случае 8 руб. включаются в состав облагаемого налогом заработка за август, а 16 руб. — в состав сентябрьского заработка.

23. При уходе рабочего или служащего в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:

отдельно удерживается налог по заработку за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);

отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.

С сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

Примеры:

1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый — с 3 июня, второй — с 17 июня, третий — с 26 июня, четвертый — с 1 июля.

Дни выдачи заработной платы на предприятии — 1 и 16-го числа.

Удержание налога должно производиться в следующем порядке:

при уходе в отпуск с 3 июня — по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;

при уходе в отпуск с 17 июня — с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь.

При возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля, и заработной платы за июль;

при уходе в отпуск с 26 июня — так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня;

при уходе в отпуск с 1 июля — с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается.

По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за дни работы в июле).

2. Работник уходит в отпуск на 15 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 27 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20-го числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май.

По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).

3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.

4. Учитель уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16-го числа.

При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и с отпускных за июль.

По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе).

5. Учитель сельской школы уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20-го числа. В этом случае при уходе в отпуск с учителя удерживается налог с заработной платы и отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается.

После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.

Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных рабочих и служащих, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они должны быть зачтены в счет последующих заработков).

Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено 100 руб., с которых подоходный налог удержан в сумме 8 руб. 20 коп. С 16 февраля работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок составил за февраль 120 руб. В этом примере подоходный налог по заработку за февраль составит 10 руб. 80 коп., в связи с чем при выплате работнику заработной платы за первую половину марта дополнительно удерживается 2 руб. 60 коп. (10 руб. 80 коп. — 8 руб. 20 коп.).

24. С рабочих и служащих, принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца. Если заработная плата выплачивается один раз в месяц, то налог удерживается при ее выплате за данный месяц, а если заработная плата выплачивается два раза в месяц и установлен порядок удержания налога по заработку текущего месяца, то налог удерживается при выплате заработной платы за вторую половину данного месяца.

При увольнении рабочих и служащих налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения, если этот заработок превышает необлагаемый минимум.

Если при увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года. Если же компенсация выплачивается за более раннее время, то эта компенсация облагается отдельно от заработной платы (по таблице № 2).

Пример. Работнику, получающему заработную плату 100 руб. в месяц, при увольнении с 1 октября 1983 года вместе с выдачей заработной платы за вторую половину сентября 1983 г. выплачена компенсация за отпуск, не использованный в 1981 — 1982 рабочем году (с 15 августа 1981 г. по 15 августа 1982 г.) — 90 руб. и в 1982 — 1983 г. — 95 руб. В данном примере налог с компенсации за 1981 — 1982 г. исчисляется в сумме 7 руб. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1982 — 1983 г. облагается по совокупности с заработной платой за сентябрь, т.е. налог исчисляется со 195 руб. (100 + 95) в сумме 20 руб. 55 коп.

В тех случаях, когда премия и другие выплаты рабочим и служащим по месту прежней работы выплачиваются после увольнения, то эта премия и выплаты подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, по таблице № 2.

25. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.

Указанная льгота предоставляется на основании справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления или исполнительного комитета сельского (поселкового) Совета народных депутатов о количестве иждивенцев. Справка представляется ежегодно по форме, приведенной в приложении № 1 к настоящей инструкции, и действительна с момента представления до конца года.

26. При предоставлении рабочим и служащим льготы на иждивенцев к числу иждивенцев относятся все лица, которые проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.

К числу иждивенцев относятся, в частности:

лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по судебному решению;

дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия;

дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога;

дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживают суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей;

женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка;

женщины, получающие государственное пособие на содержание детей, если они не имеют других самостоятельных источников доходов.

В число иждивенцев не включаются:

лица, получающие стипендии и пенсии, другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением;

женщины, находящиеся в отпуске в связи с рождением ребенка и получающие суммы в счет частично оплачиваемого отпуска до достижения ребенком возраста одного года.

Лица, на содержание которых назначены надбавки на иждивенцев при определении размера пенсии, в числе иждивенцев учитываются только у тех лиц, которым определена надбавка.

При наличии в семье четырех и более детей, находящихся на иждивении родителей, льгота предоставляется обоим супругам.

Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.

Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января.

При поступлении на работу или при увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину месяца документы представляются в 20-дневный срок. В этом случае производится перерасчет налога по заработку за прошлый месяц.

Примеры:

1. Служащий, уплачивающий ежемесячно налог в сумме 8 руб. 20 коп. с заработной платы в 100 руб., 15 апреля представил в учреждение по месту работы справку о том, что с 8 апреля текущего года на его иждивении находятся четыре человека. Удержание налога в этом учреждении производится 16-го числа каждого месяца. В данном примере при выдаче заработной платы 16 апреля налог с указанного служащего удерживается в сумме 5 руб. 74 коп. (со скидкой на иждивенцев), несмотря на то, что налог уплачивается по заработку истекшего (марта) месяца.

2. Работник предприятия, где заработная плата выдается 1 и 16-го числа, представил 20 апреля справку о наличии у него с 5 апреля текущего года четырех иждивенцев. Поскольку справка представлена в пределах установленного 20-дневного срока, а при выдаче зарплаты 16 апреля налог был удержан без скидки, необходимо произвести перерасчет налога по заработку за март с применением скидки на иждивенцев.

Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами — владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных, квартальных комитетов.

27. На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих и служащих делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.

В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.

В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам (командировка, длительная болезнь) переисчисление налога может быть произведено по распоряжению руководителя соответствующего предприятия, учреждения или организации начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на льготу по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа о праве на льготу. Распоряжение оформляется резолюцией руководителя на докладной записке бухгалтерии либо на заявлении работника.

При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться финансовыми органами в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

При наличии в предприятиях, учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления льготы, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенцев, с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 91 настоящей инструкции.

При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.

III. Порядок обложения налогом заработков граждан, облагаемых на одинаковых основаниях с рабочими и служащими

28. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, т.е. с применением тех же ставок налога, не облагаемого налогом минимума заработной платы, пониженных ставок, льготы на иждивенцев, уплачивают налог следующие граждане:

1. лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы — по денежному довольствию;

2. студенты высших учебных заведений, учащиеся средних специальных учебных заведений, аспиранты и ординаторы — по получаемой стипендии, если она превышает 70 руб. в месяц;

3. адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях;

4. граждане, занимающиеся пастьбой скота, охраной садов и огородов граждан, — по заработку за эту работу;

5. рабочие государственных, кооперативных и общественных предприятий — по заработку от изготовления изделий народного творчества и сувениров на дому;

6. граждане, работающие в жилищно-строительных, дачно-строительных и иных кооперативах, а также в садоводческих товариществах, — по получаемым от этих организаций заработкам;

7. внештатные заготовители всех видов сырья и сельскохозяйственных продуктов — по заработкам, получаемым от заготовительных организаций;

8. внештатные руководители кружков в клубах, дворцах культуры, учреждениях и организациях — по заработку, полученному от этих клубов, дворцов культуры, учреждений и организаций;

9. граждане — по заработкам в предприятиях, учреждениях и организациях от выполнения временных работ;

10. внештатные страховые агенты — по вознаграждению, получаемому от органов государственного страхования;

11. внештатные уполномоченные Всесоюзного агентства по авторским правам — по заработкам, получаемым от этого агентства.

Граждане, указанные в подпунктах 4 - 11 настоящего пункта, облагаются налогом на одинаковых основаниях с рабочими и служащими в случае, если у них нет другого (основного) места работы.

1. граждане, получающие заработки за совместительство не по месту основной работы, а также выполняющие разовые работы для предприятий, учреждений и организаций.

В случаях, когда заработки за работу в нескольких самостоятельных организациях выплачиваются в одной организации, налог должен удерживаться отдельно по заработку в каждой организации;

2. граждане, изготовляющие на дому сувениры и другие изделия и сдающие их предприятиям, учреждениям и организациям в соответствии с заключенными договорами;

3. граждане — по получаемому вознаграждению за свои открытия, изобретения, рационализаторские предложения и промышленные образцы (в размере более 1000 руб. за каждое открытие, изобретение, предложение, промышленный образец);

4. граждане, привлекаемые кино-, теле- и радиостудиями в качестве консультантов, — по вознаграждению, получаемому за эту работу;

5. граждане (кроме освобожденных по льготам) — по заработку от сдачи заготовительным и другим организациям пушного и мехового сырья, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства, дичи и других продуктов охоты, а также от сдачи указанным организациям по ценам выше закупочных лекарственных трав, дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, ивового корья и пихтовой живицы;

6. граждане, занимающиеся разведением животных, — по заработку от сдачи этих животных (кроме кроликов) предприятиям, учреждениям и организациям;

7. машинистки и счетные работники — по заработкам за выполнение на дому работ для предприятий и организаций на своих пишущих и счетных машинках;

8. граждане (за исключением лиц, которые облагаются по ставкам, установленным для обложения сумм авторского вознаграждения) — по заработкам, получаемым от предприятий, учреждений и организаций за производство плакатных, скульптурных и других изобразительных работ (картины, лозунги, скульптура и др.), чертежей и других проектов, фотолабораторных, копийных и других исполнительских работ.

30. С граждан, указанных в пункте 29 инструкции (кроме граждан, получающих вознаграждение в размере более 1000 руб. за свои открытия, изобретения и т.п.), налог исчисляется по полной сумме получаемого гражданами заработка; суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями в возмещение расходов, связанных с выполнением работ, указанных в подпунктах 1, 2, 7 и 8, в облагаемый заработок не включаются.

31. С граждан, получающих вознаграждения за свои открытия, изобретения, промышленные образцы или предложения в размере более 1000 руб. (пункт 29), налог исчисляется со всей суммы вознаграждения за вычетом 1000 руб. отдельно по каждому открытию, изобретению, промышленному образцу или предложению, независимо от количества авторов; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или автора предложения, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.

В тех случаях, когда вознаграждение за открытие, изобретение, промышленный образец или предложение выплачивается частями, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат за данное изобретение или предложение за вычетом 1000 руб., хотя бы выплата вознаграждения производилась в течение нескольких лет.

32. С заработков, выплачиваемых гражданам, указанным в подпункте 5 пункта 29, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате.

С заработков, выплачиваемых остальным гражданам, указанным в пункте 29, при каждой последующей выплате в течение месяца производится перерасчет налога по общей сумме выплат за месяц с зачетом удержанных ранее сумм.

33. При выплате гражданам вознаграждения за выполнение аккордной работы в целом налог исчисляется по общей сумме вознаграждения. Если вознаграждение за работу выплачивается частями по мере ее выполнения, то при первой частичной выплате налог исчисляется по сумме этой выплаты, а при последующих выплатах делается перерасчет налога по общей сумме произведенных уже выплат за данную работу с зачетом удержанных ранее сумм налога.

35. В порядке, излагаемом в настоящем разделе инструкции, подоходным налогом облагаются:

1. суммы авторского вознаграждения за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Примечание. Авторское вознаграждение может быть выплачено за:

устные произведения (речи, лекции, доклады, выступления и т.п.);

письменные произведения (литературные, научные и др.);

произведения драматические и музыкально-драматические, а также музыкальные с текстом или без текста;

переводы (опубликованные);

сценарии, сценарные планы;

кинофильмы, телевизионные фильмы, радио- и телевизионные передачи;

хореографические произведения и пантомимы, в отношении постановки которых имеются указания, изложенные письменно или иным способом;

произведения живописи, скульптуры, архитектуры, графического и декоративно-прикладного искусства, иллюстрации, рисунки, чертежи, плакаты;

планы, эскизы, пластические произведения, относящиеся к науке, технике или к постановке на сцене драматического или музыкально-драматического произведения;

географические, геологические и тому подобные карты;

фотографические произведения (негативы и позитивы) и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

граммофонные пластинки и прочие виды технической записи произведений;

другие произведения;

2. суммы прочих заработков, подлежащих выплате за литературную работу (например, за научное, техническое, литературное и музыкальное редактирование или неопубликованные рецензии произведений науки, литературы и искусства);

3. суммы, подлежащие выплате помимо заработной платы и премиального вознаграждения за постановку кино- и теле-радиопроизведений режиссерам, операторам, художникам, звукооператорам, директорам картин и др.;

4. суммы заработка артистов за выступления вне постоянного места их работы (например, заработки артиста драматического театра, получаемые им за выступление в концерте вне своего театра, за участие в съемках кинофильма и т.п.).

36. С сумм авторского вознаграждения за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства подоходный налог взимается в следующих размерах:

1. с сумм, выплачиваемых советским и другим авторам за использование их произведений на территории СССР, с сумм, поступающих из-за границы советским авторам за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР:

По этим ставкам взимается подоходный налог с других доходов литераторов и работников искусств, кроме заработной платы по месту основной работы.

Не подлежат обложению налогом суммы, выплачиваемые гражданам музеями или художественными галереями за купленные художественные произведения, авторами которых эти граждане не являются;

2. с сумм авторского вознаграждения, поступивших из-за границы советским авторам либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за исключением поступающих из-за границы советским авторам сумм за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР:

С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским авторам либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за использование их произведений в социалистических странах налог взимается по ставкам, пониженным на 50 процентов, если сумма указанного вознаграждения не превышает 1000 руб. в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 руб., налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения.

По ставкам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 36 настоящей инструкции, взимается также подоходный налог с правопреемников авторов (кроме наследников авторов);

3. с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов за использование произведений художественной литературы, музыки и изобразительного искусства:

4. с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и иностранных авторов за использование иных видов произведений (кроме произведений художественной литературы, музыкального и изобразительного искусства), налог исчисляется по ставкам, приведенным в подпункте 3 пункта 36, но с увеличением исчисленной суммы налога на 20 процентов.

37. С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов: лицам, не достигшим 16-летнего возраста, учащимся до 23-летнего возраста, мужчинам, достигшим 60 лет, женщинам, достигшим 55 лет, и гражданам, получающим пенсию по инвалидности, подоходный налог взимается в размере, указанном в подпунктах 3 и 4 пункта 36 настоящей инструкции по ставкам, пониженным на 50%, если сумма вознаграждения не превышает 1000 руб. в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 рублей, налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения.

38. Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, поступающих из-за границы, с сумм, подлежащих переводу за границу, а также с сумм, выплачиваемых правопреемникам, в том числе наследникам советских и иностранных авторов, исчисляется и удерживается Всесоюзным агентством по авторским правам.

Налог с других сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых в СССР, а также с иных доходов литераторов и работников искусств (кроме заработной платы по месту основной работы) исчисляется и удерживается непосредственно по каждому месту выплаты заработков и вознаграждений.

39. При каждой последующей выплате сумм вознаграждения производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.

40. Исчисление подоходного налога с сумм авторского вознаграждения, причитающегося за использование произведений на территории СССР и за произведения, специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР, производится совокупно, но отдельно от остальных сумм авторского гонорара, поступивших из-за границы.

Подоходный налог исчисляется с суммы, причитающейся к выплате каждому лицу (автору, наследнику, артисту и т.п.), без вычета каких-либо сумм расходов, связанных с созданием произведения.

Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых через Всесоюзное агентство по авторским правам, исчисляется и удерживается после вычета из вознаграждения установленных комиссионных отчислений. При этом вознаграждение, начисленное в иностранной валюте, подлежит предварительному пересчету на рубли по действующему на день исчисления налога официальному курсу Госбанка СССР.

При выплате художникам (скульпторам, живописцам, графикам и т.п.) сумм в возмещение производственных затрат (предусмотренных пунктом 3 временного Положения «О порядке заключения договоров с художниками на издание произведений изобразительного искусства», утвержденного Министерством культуры СССР и Оргкомитетом Союза художников СССР 31 января 1957 г.) налог с этих сумм не удерживается.

41. Перечисленные в данном разделе доходы облагаются налогом без применения установленного необлагаемого минимума и без предоставления льготы на иждивенцев.

Исчисление налога с дохода до 3000 руб. в год производится в следующем порядке:

определяется количество календарных дней, в течение которых существовал промысел;

путем деления количества календарных дней на 30 устанавливается число месяцев (с точностью до одной десятой), в течение которых существовал промысел (месяц принимается за 30 календарных дней);

облагаемая сумма дохода кустаря за время существования промысла делится на число месяцев работы в данном году и тем самым определяется среднемесячный доход;

по таблице ставок налога, указанной в приложении № 3 к настоящей инструкции, определяется сумма налога со среднемесячного заработка кустаря;

указанная сумма налога умножается на число месяцев работы кустаря в данном году.

Примеры:

1. Кустарь работает полный год. Сумма его годового дохода определена в размере 2400 рублей.

Налог исчисляется следующим образом:

2400 руб. : 12 = 200 руб.;

по таблице ставок налога налог с 200 руб. составляет в месяц 21 руб. 20 коп.;

21 руб. 20 коп. x 12 = 254 руб. 40 коп.

2. Кустарь работает 10 месяцев в году. По материалам обследования облагаемый доход за месяц составил 320 рублей. Предположительный доход за облагаемый период составил 3200 рублей (320 руб. x 10 месяцев).

По таблице ставок определяем сумму налога с дохода 3200 рублей, которая составляет 452 руб. 40 коп. (332 руб. 40 коп. от 3000 руб. + 60% от 200 руб.).

3. Кустарь начал заниматься промыслом 21 января. По материалам обследования облагаемый доход за месяц составил 150 руб. Предположительный доход до конца года составил 1700 руб. (50 руб. в январе + (150 руб. x 11 месяцев). С начала возникновения промысла до конца года будет 340 календарных дней (10 + (30 x 11), что составляет 11,3 месяца. Среднемесячный доход составляет 150 руб. (1700 руб. : 340 x 30), с которого подоходный налог исчисляется в сумме 14 руб. 70 коп. Сумма налога на год составит 166 руб. 11 коп. (14 руб. 70 коп. x 11,3).

При исчислении налога льгота на иждивенцев не предоставляется.

44. Порядок определения облагаемого дохода и исчисления сумм налога для указанных в настоящем разделе граждан, а также порядок и сроки уплаты ими налога изложены в разделе XI настоящей инструкции.

VII. Порядок обложения налогом доходов лиц, занимающихся частной практикой

45. Для целей налогообложения частной практикой считается не наносящая ущерба интересам общества деятельность лиц, имеющих специальное образование или подготовку, по оказанию отдельным гражданам платных услуг, соответствующих характеру их квалификации.

К таким лицам, в частности, относятся:

1. врачи и фельдшеры;

2. зубные техники и протезисты;

3. медицинские сестры и массажисты;

4. руководители (преподаватели) кружков;

5. лица, занимающиеся педагогической деятельностью по дисциплинам, входящим в программу учебных заведений СССР;

6. архитекторы, инженеры;

7. машинистки и стенографы;

8. художники, плакатисты и скульпторы — по заработкам, получаемым от продажи выполненных ими произведений без участия экспертного совета из представителей Министерства культуры СССР и Союза художников СССР или непосредственно гражданам.

46. С доходов от частной практики граждан налог взимается в следующих размерах:

По этим же ставкам налог взимается с доходов служителей религиозных культов, доходов членов исполнительных органов религиозных объединений от религиозной деятельности, а также с доходов других граждан от совершения религиозных обрядов либо от участия в них.

47. Доходы граждан от частной практики облагаются налогом финансовыми органами отдельно от других доходов этих граждан.

Порядок определения облагаемого дохода и исчисления сумм налога для указанных в настоящем разделе граждан, а также порядок и сроки уплаты ими налога изложены в разделе XI настоящей инструкции.

1. граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений, квартир, комнат и т.д.;

2. граждане, получающие доходы от сдачи государственным, общественным и кооперативным организациям в аренду, напрокат и т.п. принадлежащего им имущества;

3. граждане, получающие доходы от продажи населению дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме мяса), зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства;

4. граждане, получающие доходы от использования своих изобретений и промышленных образцов, на которые выданы патенты;

5. граждане, получающие другие доходы, не перечисленные в настоящей инструкции.

49. С указанных в пункте 48 доходов граждан налог взимается в следующих размерах:

Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, указанных в настоящем разделе.

Порядок определения облагаемого дохода и исчисления сумм налога для указанных в настоящем разделе граждан, а также порядок и сроки уплаты ими налога изложены в разделе XI настоящей инструкции.

IX. Обязанности предприятий, учреждений и организаций по удержанию и перечислению в бюджет налогов с заработной платы и приравненных к ней выплат рабочим и служащим

50. Предприятия, учреждения и организации обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога с заработной платы рабочих и служащих и с заработков, выплачиваемых другим гражданам, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.

В этих целях руководители и главные (старшие) бухгалтеры предприятий, учреждений и организаций должны:

ежегодно перед началом года, а также при зачислении на работу принять меры к оповещению рабочих и служащих о порядке и сроке представления документов, дающих право на льготу, и предупредить о последствиях несвоевременного их представления. При этом необходимо установить контроль за представлением документов, особенно в случаях, когда документы своевременно не могут быть представлены рабочими и служащими в связи с болезнью, нахождением в командировке либо по другим уважительным причинам;

обеспечить тщательное изучение счетными работниками, исчисляющими налоги с заработной платы, законодательства и инструкций по налогу, а также своевременное посещение ими инструктивных совещаний, организуемых рай(гор)финотделами;

установить строгий контроль за правильным исчислением, своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов с заработной платы.

51. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие заработную плату два раза в месяц и удерживающие налоги по заработку прошлого месяца, одновременно с представлением чеков на получение средств для выплаты заработной платы за первую половину месяца представляют учреждениям Госбанка платежные поручения на перечисление в доходы бюджета подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, удержанных из заработной платы рабочих и служащих.

Если в установленных случаях удержание налогов из заработной платы рабочих и служащих производится при получении заработной платы за вторую половину месяца, платежные поручения на перечисление в доходы бюджета подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР представляются учреждениям Госбанка одновременно с предъявлением чеков на получение средств для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Сведения о предприятиях, учреждениях, организациях, в которых установлен порядок удержания налогов из заработной платы рабочих и служащих при получении заработной платы за вторую половину месяца, сообщаются учреждениям Госбанка соответствующими финансовыми органами, осуществляющими контроль за поступлением этих налогов.

Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие заработную плату один раз в месяц, представляют вместе с чеком платежное поручение на перечисление в доходы бюджета сумм подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, удержанных из заработной платы рабочих и служащих.

Платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налогов, удержанных при выплате рабочим и служащим единовременного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения за годовые итоги работы и выплаты за стаж работы по специальности, представляются в учреждения Госбанка одновременно с предъявлением чека на выдачу наличных денег.

При необходимости подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР могут быть перечислены в одном платежном поручении, о чем в нем должна быть сделана соответствующая надпись.

В таком же порядке перечисляются в бюджет налоги, удержанные колхозами с рабочих, служащих и других граждан. Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях Госбанка, удержанные с рабочих и служащих суммы налогов вносят в учреждения Госбанка на следующий день после удержания.

Бюджетные учреждения, где установлен порядок удержания налогов при получении заработной платы за вторую половину месяца, при выплате заработной платы за вторую половину декабря по срокам, приходящимся на нерабочие дни нового года, за счет кредитов (средств) нового года, одновременно с чеком на получение денег для выплаты заработной платы представляют также поручение на перечисление в доходы бюджета налогов. Перечисление налогов производится учреждением Госбанка в первый рабочий день нового года.

От бюджетных учреждений могут быть приняты платежные поручения на перечисление налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, в случаях выплаты заработной платы отдельным рабочим и служащим во второй половине последнего месяца квартала.

В платежных поручениях по перечислению налогов в графе «Назначение платежа» указывается наименование платежа и делается надпись, что налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет полностью.

52. Предприятия, учреждения и организации, у которых структурные подразделения расположены на территории другой республики (края, области, района, города), налоги, удержанные из заработной платы рабочих и служащих, могут перечислять в бюджет как по месту нахождения предприятий, учреждений, организаций, так и по месту нахождения структурных подразделений в зависимости от места хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

53. Налоги, удержанные из заработной платы рабочих и служащих, перечисляются в бюджет в целых рублях при их общей сумме не менее 10 рублей. Перечисление этих платежей независимо от суммы (с копейками) производится предприятиями, учреждениями и организациями один раз в конце декабря.

54. Чеки на получение средств для выплаты заработной платы оплачиваются только при представлении поручений, указанных в п. 51.

Если поручения на перечисление одного из налогов не представлены в связи с отсутствием платежа или в связи с тем, что причитающаяся сумма налога менее 10 рублей, соответствующая отметка делается в поручении на перечисление другого налога, а при отсутствии удержаний налогов — в поручении на перечисление взносов на государственное социальное страхование. На оборотной стороне чека отметка делается только при отсутствии поручений на перечисление налогов и взносов на государственное социальное страхование.

55. При предъявлении в учреждение Госбанка чека на выдачу средств для выплаты заработной платы отдельным рабочим и служащим (уходящим в отпуск, уволенным и т.п.) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные поручения на перечисление налогов не представляются и эти суммы перечисляются в сроки, указанные в п. 51. Перечисление указанных платежей, удержанных во второй половине декабря, производится предприятиями, учреждениями и организациями в конце декабря.

56. Если на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в бюджет удержанных из заработной платы рабочих и служащих налогов, предприятия, учреждения и организации должны представлять учреждениям Госбанка чеки на получение средств для выплаты заработной платы и платежные поручения на перечисление налогов в суммах, обеспечивающих в соответствующих долях платежи в бюджет с учетом указаний п. 51. В платежных поручениях в графе «Назначение платежа» в этих случаях указывается, что налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете.

Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить подоходный налог в сумме 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по отношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налога — на 40 руб. Остальная сумма налога (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).

58. В соответствии с графиком, утверждаемым заведующим рай(гор)финотделом, работники финорганов проводят не реже одного раза в год, проверку на предприятиях, в учреждениях, организациях правильности удержания налога с рабочих и служащих, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по заработку за последние три месяца, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. При установлении массовых фактов удержания налога с рабочих и служащих в большем, чем следует, размере лицевые счета этих рабочих и служащих проверяются за истекшие ко дню проверки 12 месяцев.

Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налогов (например, неправильное исчисление налога с премий, выплат за работу в праздничные дни, сумм, начисленных за отпуск, с выплат из соцстраха по временной нетрудоспособности и др.), подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки. Список предприятий, учреждений и организаций, подлежащих повторной проверке, составляется отделом (инспекцией) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

Заведующим районными и городскими финансовыми отделами в зависимости от состояния работы по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих разрешается не включать в перечень подлежащих проверке предприятия, учреждения и организации, в которых предыдущими проверками не выявлялось нарушений налогового законодательства и хорошо организован контроль со стороны профсоюзных организаций. При этом должна быть обеспечена такая организация работы, чтобы было проверено большее количество лицевых счетов рабочих и служащих на других предприятиях.

Перечень предприятий, учреждений и организаций, подлежащих проверке, с указанием конкретных сроков проверки по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

При проверке лицевых счетов необходимо обратить внимание на правильность включения и исключения из облагаемого заработка рабочего или служащего отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм премий, а также сумм за случайные и временные работы. В обязательном порядке должны быть проверены все случаи возврата рабочим и служащим излишне удержанных сумм. При установлении фактов незаконного возврата налогов рабочим и служащим финансовые органы обязаны принять меры ко взысканию этих сумм в бюджет в установленном порядке.

Проверка по имеющимся в рай(гор)финотделе карточкам учета поступлений налогов с рабочих и служащих ф. № 15 полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм налогов с заработной платы должна осуществляться ежемесячно лично начальником отдела, инспекции (старшим инспектором) госдоходов.

В случаях, когда суммы налога, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями в данном месяце, значительно меньше сумм, перечисленных в прошлом месяце, либо когда налог в текущем месяце не перечислен в обычные сроки, необходимо немедленно выяснить в этих предприятиях, учреждениях и организациях причины уменьшения или неперечисления сумм налога и принять необходимые меры.

59. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники финансовых органов обязаны:

сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленной по этим ведомостям заработной платы с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредиторов (по выплатам за случайные и временные работы);

сверять имеющиеся в районном (городском) финансовом отделе данные о поступивших в бюджет суммах налога (по карточкам учета поступлений ф. № 15) с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога, значащихся в карточке ф. № 15, с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах необходимо немедленно произвести проверку по данным платежным поручениям на перечисление налога, находящимся в учреждении Госбанка;

подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы правильность итога удержанных сумм налога с указанием в акте проверки, за какой период и по каким цехам предприятия, управления или отдела проведена проверка правильности итоговых сумм.

Для контроля за правильным удержанием, полным и своевременным перечислением в бюджет налогов с рабочих, служащих и приравненных к ним по обложению налогом граждан финансовые органы могут привлекать общественных инспекторов из числа пенсионеров — бывших бухгалтеров, инспекторов госдоходов и др., которые должны быть проинструктированы о порядке удержания и перечисления налогов с рабочих и служащих.

60. О результатах проверки составляется акт по форме, приведенной в приложении № 5 к настоящей инструкции. Оставшиеся неперечисленные суммы с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

61. Лица, в обязанности которых входит исчисление налогов из заработной платы рабочих и служащих, обязаны пройти соответствующий инструктаж в местных финансовых органах и в дальнейшем не реже одного раза в два года проходить повторное инструктирование. Ответственность за это возлагается на главных (старших) бухгалтеров предприятий, учреждений и организаций.

О прохождении инструктажа финансовые органы должны вручать таким лицам соответствующее удостоверение по форме, указанной в приложении № 2 к настоящей инструкции. Выдаче удостоверений должно обязательно предшествовать индивидуальное собеседование со счетным работником. В дальнейшем при прохождении счетными работниками повторного инструктирования на обороте ранее выданных им удостоверений должна быть сделана соответствующая отметка районного (городского) финансового отдела, заверенная подписью заведующего финансовым отделом и печатью.

Счетным работникам, показавшим слабое знание действующего порядка исчисления налогов с заработной платы, удостоверения не выдаются. С такими работниками должны быть проведены дополнительные индивидуальные занятия и одновременно оказана необходимая помощь.

62. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 мая 1959 г. № 479 и постановлением Президиума ВЦСПС от 10 июля 1959 г. контроль за правильностью взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих должен осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях профсоюзными комитетами независимо от проверок, проводимых финансовыми органами по этому вопросу.

В связи с этим профсоюзные комитеты должны:

выделить из состава комиссий по заработной плате группу работников для осуществления систематического контроля за правильным исчислением налогов с заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. С помощью финансовых органов обеспечить изучение этими работниками действующего налогового законодательства. По просьбе финансовых органов выделить им в помощь общественных инспекторов;

широко знакомить рабочих и служащих с материалами проверок правильности удержания налогов из заработной платы, практиковать отчеты по этому вопросу руководителей и главных (старших) бухгалтеров на совещаниях и собраниях коллективов предприятий, учреждений и организаций;

при выявлении нарушений в исчислении налогов с заработной платы добиваться принятия мер к немедленному их устранению и привлечению в соответствующих случаях к дисциплинарной ответственности работников, допустивших эти нарушения.

Комитеты профсоюзов контролируют своевременность оповещения рабочих и служащих о действующих льготах и сроках представления документов для получения льгот, а также оказывают соответствующую помощь рабочим и служащим в случаях, когда они по тем или иным причинам не могут представить документы к установленному сроку.

Проверку правильности взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих целесообразно проводить в небольших учреждениях и организациях по возможности два раза в год, а на крупных предприятиях, в учреждениях и организациях — раз в квартал. Проверка производится в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п. По тем лицевым счетам рабочих и служащих, в которых выявлены ошибки при исчислении налогов, необходимо проверить правильность исчисления и удержания налогов за последние 12 месяцев, так как за этот период должны быть возвращены излишне удержанные суммы.

Финансовые органы обязаны оказывать профсоюзным комитетам необходимую помощь в части организации работы по осуществлению указанного контроля, тщательно инструктировать представителей общественности, выделенных профсоюзными комитетами, о порядке исчисления и удержания налогов с заработной платы рабочих и служащих, снабжать этих представителей инструктивными материалами и таблицами по исчислению налогов, а также бланками актов проверки правильности удержания налогов. Акты проверки должны составляться представителями общественности по установленной форме.

Показатели, касающиеся сведений о предприятии, учреждении, организации и счетных работниках, занятых исчислением и перечислением налогов, указываются при первичной проверке, произведенной в данном году; при повторных проверках эти сведения (если они не изменились) могут не указываться в актах.

Составленные акты проверки передаются профсоюзному комитету и местному финансовому органу для принятия необходимых мер к устранению выявленных нарушений.

XI. Порядок определения облагаемого дохода и исчисления сумм налога гражданам по доходам от индивидуальной деятельности и права финансовых органов по контролю за исчислением и взиманием налога

63. Учет плательщиков, подлежащих налогообложению финансовыми органами, осуществляется на основании:

1. деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января. При возникновении источника дохода в течение года декларации о доходах подаются в 5-дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении источника дохода в течение года — в 5-дневный срок со дня прекращения источника дохода;

2. сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, о выплаченных отдельным гражданам суммах, которые в соответствии с настоящей инструкцией подлежат налогообложению непосредственно финансовыми органами, а также сведений, представляемых органами управления жилищным фондом и владельцами строений в порядке и сроки, установленные Министерством финансов СССР в инструкции, определяющей порядок учета плательщиков налога;

3. материалов производимых финансовыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

64. Облагаемым доходом у всех граждан, перечисленных в разделах VI, VII, VIII настоящей инструкции, считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.

Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.

65. Доходы граждан от занятия кустарно-ремесленным промыслом определяются исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.

Примеры:

1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно 307 дней (365 — 58).

Валовой доход за день 5 руб., а за год — 1535 руб. (5 руб. x 307).

Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год — 153 руб. 50 коп. (50 коп. x 307). Отсюда облагаемый доход — 1381 руб. 50 коп., а с округлением — 1381 руб.

2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день — 5 руб., за месяц — 100 руб. (5 руб. x 20), а за год — 1200 руб.

Расходы по промыслу — 50 коп. в день, в месяц — 10 руб. (50 коп. x 20), а за год — 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход — 1080 руб.

3. Кустарный промысел существовал два месяца. За время существования промысла кустарь работал 20 дней в месяц, а остальные дни был занят реализацией изделий или использовал их как выходные. Валовой доход за день — 10 руб., за месяц — 200 руб. (10 руб. x 20), а за время существования промысла — 400 руб. (200 руб. x 2).

Расходы по промыслу 10 руб. в месяц, а за время существования промысла — 20 руб. (10 руб. x 2). Доход за время существования промысла составит 380 руб. и не облагается налогом, поскольку не превышает необлагаемый минимум.

66. Для определения валового дохода учитываются: у лиц, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, — количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги; у лиц, занимающихся частной практикой, — количество пациентов и обучающихся, виды услуг, продолжительность и плата за них; у лиц, сдающих внаем помещения, — размер платы за сданные внаем помещения, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.д.).

Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных внаем помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом от сдачи внаем помещений, в том случае если лица, сдающие внаем помещения, зачислены на штатную должность предприятия, учреждения, организации.

67. При определении облагаемого дохода граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.

68. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для индивидуальной деятельности, расходы на наем и содержание специальных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются рай(гор)финотделом по материалам обследования и по документальным данным как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого работниками госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше государственных розничных цен.

69. У домовладельцев и других лиц, сдающих внаем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем обособленного помещения.

70. При определении облагаемого дохода частнопрактикующих медицинских работников из их валового дохода исключаются расходы на медикаменты и содержание специального кабинета.

71. Не исключаются из валового дохода у всех плательщиков следующие расходы:

1. на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно и другие расходы, не связанные с индивидуальной деятельностью;

2. на приобретение, содержание и ремонт строений, а также на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;

3. на уплату налогов и сборов, взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов;

4. суммы комиссионных отчислений в случае сдачи кустарных изделий в комиссионные магазины.

72. Обложение налогом производится финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если деятельность осуществляется в другом месте — по месту осуществления деятельности.

Если граждане получают доход от кустарно-ремесленных промыслов, занятия частной практикой и иных занятий не в том районе, где они проживают, материалы обложения налогом на этих граждан рай(гор)финотделами должны обязательно пересылаться в районный (городской) финансовый отдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения промысла или другого занятия. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщика за текущий год.

73. Обследование кустарно-ремесленных промыслов, доходов от частной практики и других источников (кроме доходов от строений) инспектора (экономисты) госдоходов обязаны производить не реже одного раза в квартал (при необходимости заведующий рай(гор)финотделом своим решением имеет право установить иную периодичность обследования этих доходов, но не менее двух раз в год); обследование источников дохода от сдачи внаем помещений — не реже одного раза в год.

74. При обследовании кустарно-ремесленных промыслов инспектора (экономисты) госдоходов выясняют соответствие промысла выданному регистрационному удостоверению, условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размер платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по промыслу.

При этом также используются:

сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат сырья и материалов на изделия и услуги;

сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия, стоимости работы и т.п.;

материалы предшествующих обследований;

данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных кустарю за приобретенные у него изделия.

Инспектор (экономист) госдоходов должен сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.

Количество вырабатываемых изделий, выполняемых работ должно устанавливаться по каждому виду изделий (работ) в единицу времени: в день, неделю, месяц. Вместе с тем при обследовании устанавливается затрата времени на одно изделие или на услугу и эти данные сопоставляются с показаниями о выработке изделий (выполнении работ).

В промыслах, где вырабатываются различные изделия (выполняются разные работы), при обследовании устанавливается удельный вес каждого вида изделий (работ) в общей выработке плательщика за определенный период. Эти данные устанавливаются также путем проведения дежурств в месте занятия промыслом и периодического снятия наличия готовых изделий (заказов) и сырья.

Заявления плательщика о продолжительности рабочего дня и загрузке работой обязательно проверяется путем посещения кустаря периодически в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.

Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в промысле членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся промыслом в свободное от работы время — продолжительность занятости на предприятиях.

При обследовании промыслов и других источников дохода в качестве контрольных данных должно учитываться, какие нормы расхода сырья, цены на сырье и готовые изделия существуют в предприятиях, выпускающих аналогичную продукцию, а также материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и сведущих лиц.

У плательщиков, проживающих в сельской местности, в качестве контрольных материалов, характеризующих размеры доходов плательщиков, используются данные, имеющиеся в сельском Совете, сведения, полученные от отдельных граждан данного селения, сведения предприятий, учреждений и организаций о произведенных выплатах гражданам за купленные у них изделия.

75. При обследовании и обложении налогом доходов лиц, занимающихся частной практикой, необходимо руководствоваться следующим.

Лица, занимающиеся частной практикой, обязаны вести книгу учета пациентов или обучающихся и полученного вознаграждения (кассовую книгу) с указанием в ней фамилии, места жительства пациентов или обучающихся, даты приема и суммы, уплаченной каждым пациентом или обучающимся. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью местного рай(гор)финотдела. Частнопрактикующие врачи, кроме того, обязаны вести амбулаторную книгу, прошнурованную и опечатанную местным отделом здравоохранения.

Если будет установлено, что врачи не ведут указанных книг, рай(гор)финотделы, наряду с привлечением таких лиц к обложению налогом, обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к прекращению частной практики.

При обследовании доходов частнопрактикующих граждан необходимо установить, правильно ли ведется кассовая книга: записываются ли фамилия каждого пациента или обучающегося, их домашний адрес и сумма полученного вознаграждения, все ли листы в сохранности, нет ли пропуска записей за отдельные периоды и если есть, чем они вызваны. В этих целях необходимо практиковать проведение специальных периодических проверок и дежурств как в приемные, так и в неприемные дни и часы до полного окончания приема (уроков), бесед с пациентами или обучающимися о размере вознаграждения и т.п. Для сопоставления полноты записи в кассовой книге врачей по просьбе рай(гор)финотдела может быть проверена амбулаторная книга представителем местного отдела здравоохранения.

Наряду с этим при обследовании частнопрактикующих лиц устанавливаются средние показатели за период обследования о посещаемости пациентами или обучающимися, времени, затрачиваемом на прием одного пациента или обучающегося, приемных днях и часах, количестве лиц, принимаемых в течение месяца, продолжительности лечения, обучения, размере вознаграждения — отдельно за первичный прием и курсовое лечение, посещаемости больных или обучающихся у них на дому и размере вознаграждения за одно посещение, а также данные о расходах на содержание специального помещения.

При установлении каких-либо неправильностей в ведении кассовой книги облагаемый доход частнопрактикующих лиц определяется на основании средних показателей по материалам обследования.

Для определения валового дохода у медицинских работников, занимающихся лечебной деятельностью, учитывается количество приемных дней, часы приема, количество пациентов, количество выездов для оказания помощи на дому и размер вознаграждения, а у преподавателей различного рода кружков и репетиторов — количество обучающихся, продолжительность обучения, размер платы за курс обучения или каждый урок.

Медицинские работники, занимающиеся лечебной деятельностью, в том числе и зубные техники, обязаны иметь на право занятия частной практикой разрешение соответствующих органов здравоохранения. При выявлении лиц, занимающихся лечебной деятельностью без разрешения органов здравоохранения, финансовые органы наряду с привлечением таких лиц к налоговому обложению обязаны сообщать о них органам здравоохранения для принятия мер к прекращению этой деятельности.

76. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников производится исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, — исходя из предположительного дохода за текущий год.

В случаях, когда в заявлении (декларации) гражданина указывается, что существование источника дохода будет ограничено определенным периодом времени в течение календарного года, финорганы при расчете предположительного дохода плательщика должны исходить из указанной в заявлении продолжительности работы (деятельности).

77. В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты. Дополнительно исчисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое извещение (взамен ранее посланного).

Пример. Доход кустаря за 1983 год установлен в сумме 1200 руб., что составляет в среднем в месяц 100 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на 1984 год будут исчислены в сумме 98 руб. 40 коп. (со 100 руб. — 8 руб. 20 коп. x 12), или по 24 руб. 60 коп. по каждому сроку уплаты. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие 1984 г. установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за весь 1984 г. составит 2000 руб., а среднемесячный доход — 166 руб. 67 коп. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 201 руб. 36 коп. (со 166 руб. — 16 руб. 78 коп. x 12). Дополнительно исчисленная сумма налога 102 руб. 96 коп. (201 руб. 36 коп. — 98 руб. 40 коп.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты к 15 августа и к 15 ноября по 51 руб. 48 коп.

78. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.

Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений.

В случае отсутствия плательщика в месте обложения платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.

79. В случае возникновения у плательщика в течение года источников дохода налог исчисляется в следующем порядке:

1. по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма дохода за время с начала получения дохода до конца года или прекращения источника дохода;

2. исходя из предположительной суммы дохода исчисляется сумма налога, которая предъявляется гражданину к уплате;

3. по истечении года или прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщика или возврату в 15-дневный срок.

Если источник дохода сохраняется и на начало следующего года, то исчисление налога на этот год должно быть произведено исходя из суммы дохода, полученного плательщиком за неполный истекший год, в расчете на полный год.

В случае возобновления источника дохода в течение этого же года налог должен быть исчислен в порядке, предусмотренном настоящим пунктом инструкции, но с учетом ранее полученного в текущем году дохода.

Пример. Кустарь занимался промыслом с 1 марта по 1 июня, затем прекратил его и возобновил вновь с 1 сентября до конца года. Фактический доход кустаря за время с 1 марта по 1 июня составил 300 руб., а с 1 сентября до конца года — 600 руб.

Налог должен быть исчислен в следующем порядке:

1. в апреле устанавливается доход кустаря за март (условно 100 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года.

Этот доход составит 1000 руб. (100 x 10). С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 82 руб. 00 коп. (со 100 руб. — 8 руб. 20 коп. x 10);

2. в июне должен быть сделан перерасчет налога исходя из фактически проработанного времени и полученного дохода (300 руб.).

81. Исчисление платежей налога гражданам, сдающим внаем помещения на определенный период (курортный сезон, учебный год и т.п.), производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи внаем помещений в данном году с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.

82. Обложение налогом граждан, занимающихся пастьбой скота и охраной садов и огородов граждан (кроме садоводческих товариществ и других аналогичных кооперативов), производится рай(гор)финотделами в следующем порядке:

1. определяется заработок плательщика за сезон (причем натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами оценивается по государственным закупочным ценам) и путем деления на число месяцев сезона — за один месяц;

2. с этого месячного заработка исчисляется месячная сумма налога и путем умножения на число месяцев сезона — сумма налога за сезон;

3. уплата налога производится ежемесячно равными долями в течение сезона; сроки уплаты указываются в платежном извещении, которое должно быть вручено плательщику не позднее как за 15 дней до первого срока уплаты.

83. О результатах обследования, дежурства, контрольной проверки составляется на месте соответствующий акт.

Акт заполняется шариковой ручкой или чернилами. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника госдоходов и плательщика. Сведения о количестве услуг (изделий), затрате времени, цене услуг (изделий), расходе сырья, материалов и их стоимости обязательно указываются в акте цифрами и прописью.

По окончании обследования работник госдоходов должен на основе акта обследования составить не позднее трех дней расчет облагаемого дохода плательщика за период обследования.

В случае отказа плательщика от подписи акта обследования, произведенного работником госдоходов, разрешается облагаемый доход таких лиц определять на основании материалов изучения промысла (занятия) с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичными занятиями.

84. Исчисленные плательщикам суммы подоходного налога уплачиваются в следующем порядке:

1. в каждом квартале плательщики вносят по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по 25 процентов суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа, к 15 ноября.

В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года могут быть произведены перерасчеты сумм налога по ненаступившим срокам уплаты;

2. по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными суммами в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.

85. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, исчисление платежей налога на текущий год и вручение платежных извещений должно быть закончено к 1 марта.

При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода — не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).

87. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником отдела, инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

88. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается через 15 дней после вручения извещения.

89. В целях обеспечения полноты выявления подлежащих налогообложению доходов должностным лицам финансовых органов предоставляется право:

1. проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также по перечислению в бюджет удержанных сумм налога;

2. проверки соответствующих документов предприятий, учреждений и организаций, представляющих финансовым органам согласно подпункту 2 пункта 63 настоящей инструкции сведения, необходимые для налогообложения;

3. беспрепятственного входа в помещения, где осуществляются кустарно-ремесленные промыслы, частная практика и другие виды деятельности, проверки такой деятельности, ознакомления с соответствующими документами, осмотра запасов сырья, материалов, оборудования и готовых изделий, опроса лиц, получающих доходы, а также их клиентов.

XII. Налогообложение граждан, своевременно не привлеченных к уплате подоходного налога, пересмотр неправильно произведенного налогообложения и ответственность плательщика

90. Суммы налога, неправильно удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.

91. Своевременно не удержанные предприятиями, учреждениями и организациями суммы налога с заработной платы рабочих и служащих и приравненных к ним по обложению налогом граждан могут быть удержаны не более чем за три месяца, а возврат излишне удержанных сумм налога допускается не более чем за один год до обнаружения неправильного удержания.

Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.

Примеры:

1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за три последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб. при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.

2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., апреле — 2 руб. и мае — 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.

92. Своевременно не удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, могут быть взысканы не более чем за год, в котором обнаружено неправильное удержание, а также за предшествующий год. За этот же период производится возврат излишне удержанных сумм налога.

С других категорий плательщиков, своевременно не привлеченных к уплате подоходного налога либо неправильно обложенных налогом, взыскание либо возврат подоходного налога производится не более чем за два предшествующих года.

93. Суммы, выявившиеся в результате пересмотра обложения в текущем году, подлежат возврату плательщику либо взысканию с него за весь период, за который пересмотрено налогообложение.

В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы или за текущий год после истечения сроков уплаты, уплата налога производится равными долями в два срока через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.

94. Суммы подоходного налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения.

95. За просрочку платежа подоходного налога взимается пеня в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки.

В случае неуплаты налога в установленный срок применяются меры, предусмотренные Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

3. письмо Министерства финансов СССР от 20 апреля 1979 г. № 40 «Об освобождении от подоходного налога заработков граждан от сдачи ивового корья государственным и кооперативным организациям»;

4. письмо Министерства финансов СССР от 24 августа 1979 г. № 130 «Об освобождении от уплаты подоходного налога граждан, получающих доходы от продажи заготовительным организациям продукции клеточного звероводства и за продажу на рынках мяса нутрий»;

5. подпункт «в» пункта 1 и пункт 3 письма Министерства финансов СССР от 13 марта 1980 г. № 50 «О дополнительных мерах по улучшению материально-бытовых условий участников Великой Отечественной войны» и пункт 4 приложения к этому письму;

6. письмо Министерства финансов СССР от 10 апреля 1980 г. № 72 «О дополнительных льготах по подоходному налогу с населения для участников войны»;

7. письмо Министерства финансов СССР от 4 ноября 1980 г. № 174 «Об освобождении от подоходного налога граждан по суммам, получаемым от сдачи пихтовой живицы предприятиям лесного хозяйства»;

8. письмо Министерства финансов СССР от 27 ноября 1980 г. № 199 «О ставках подоходного налога для служителей религиозных культов и других лиц, участвующих в совершении религиозных обрядов»;

9. письмо Министерства финансов СССР от 5 мая 1981 г. № 86 «Об освобождении от подоходного налога с населения лауреатов премий Совета Министров СССР по суммам этих премий» (абзацы 1, 2, 3);

10. письмо Министерства финансов СССР от 30 августа 1973 г. № 186 «О льготах по переселению» в части освобождения переселенцев от уплаты подоходного налога по доходам от сельского хозяйства.

Заместитель Министра финансов СССР А. Н. Каменсков

Начальник Управления государственных доходов С. М. Мирощенко

Выдана гр-ну __________________________________________________________
                              (фамилия, имя, отчество)

в том, что он проживает по ________________________________________________ (название улицы, № дома, № квартиры)

и на его иждивении находятся следующие лица, не имеющие никаких источников доходов (в том числе не получающие стипендий и пенсий):

Справка выдана для представления в ____________________________________ (название организации)

на предмет получения скидки на иждивенцев при обложении подоходным налогом.

Примечания: 1) при наличии в семье четырех и более детей, находящихся на иждивении родителей, справка выдается обоим супругам;

2. лица, на содержание которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии, в числе иждивенцев учитываются только у тех лиц, которым определена надбавка;

      Печать

от 92 до 100 руб. включительно — 7 руб. 12 коп. + 12% с суммы заработка, превышающей 91 руб.

от 101 руб. и выше 8 руб. 20 коп. + 13% с суммы заработка, превышающей 100 руб.

С суммы заработка, превышающей 90 руб., налог исчисляется по таблице № 1 без скидки на иждивенцев.

Суммы, выплачиваемые не по месту основной работы за случайные и временные работы в размере менее 4 руб. в месяц, не подлежат обложению налогом.

от 30 декабря 1983 г. № 182

АКТ

    проверки правильности удержания, полноты и своевременности
   перечисления в бюджет налогов с рабочих, служащих и др. лиц,
   произведенной "__" _____________________ 198_ г. инспектором
   (экономистом) госдоходов ___________________________________
                             (наименование рай(гор)финотдела)

                     (фамилия, имя, отчество)

Из проверенных лицевых счетов рабочих и служащих неправильное исчисление налогов с заработной платы установлено:

Примечание: В случае установления фактов неправильного исчисления налогов у нескольких рабочих или служащих составляется на отдельном листе по этой же форме дополнительный список на лиц, с которых не удержаны или неправильно были удержаны налоги.

За время с ___________________ по _________________ 198_ г. произведена (момента предыдущей проверки) проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных налогов. Установлено:

Примечание: Суммы удержанных и перечисленных налогов показываются за весь период проверки, в случае несвоевременного перечисления налогов в бюджет составляется подробный расчет по начислению пени по каждому случаю задержки. Сведения о перечисленных налогах в бюджет сверяются с данными учета рай(гор)финотдела по карточке ф. N 15. В случае необходимости прилагаются справки о помесячном удержании и перечислении налогов.

    Просчитаны  итоги удержанных налогов по ведомостям на выдачу заработной
платы  по каждому подразделению (отделу, цеху, управлению и т.д.) и в целом
по   предприятию  и  сверены  с  данными  записей  бухгалтерского  учета  о

начисленных суммах налогов (по счету расчетов с бюджетом) за период _______ (за _____________. какие месяцы) Начислено налогов за этот период по ведомостям на выдачу заработной платы ____________ руб., которые перечислены в бюджет _____________________ (дата перечисления)

    Произведена   проверка   правильности  взимания  налогов  с  выплат  за
выполнение   разовых   (случайных)   работ,   полноты   и   своевременности
перечисления  в бюджет удержанных сумм налогов (по счету прочих кредиторов)

за период _________________________________________________________________ (за какие месяцы, результаты проверки)

    Организован  ли контроль за правильным удержанием налогов из заработной
платы  рабочих и служащих со стороны профсоюзной организации. Дата проверки

и кто ее проводил _________________________________________________________

Наличие  сумм  кредиторской  и депонентской задолженности, срок исковой

давности которых истек ____________________________________________________ Предложения проверяющего: _____________________________________________

Подпись проверяющего ________________________________
При проверке присутствовали ___________________________________________
                                 (фамилия, должность и их подписи)

С актом проверки ознакомлены: руководитель, главный (старший) бухгалтер
                              и председатель профсоюзного комитета.

Замечания   по   результатам  проверки  начальника  (отдела)  инспекции

(старшего инспектора) госдоходов __________________________________________

Результаты проверки утверждаю:

                   Заведующий рай(гор)финотделом

                     "__" ____________ 198_ г.