Письмо Минфина СССР от 15.07.1971 № 153
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: <Письмо> Минфина СССР от 15.07.1971 N 153. 153. 15.07.1971. https://bukva.ai/docs/pismo-153-1971
«Об Основных положениях по учету и калькулированию себестоимости работ в хозрасчетных научно-исследовательских организациях»
ПИСЬМО
от 15 июля 1971 г. № 153
ОБ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЯХ ПО УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ В ХОЗРАСЧЕТНЫХ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Министерство финансов СССР направляет для руководства согласованные с Госпланом СССР и ЦСУ СССР Основные положения по учету и калькулированию себестоимости работ в хозрасчетных научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских и технологических организациях.
Министерство финансов СССР рекомендует министерствам и ведомствам дать подведомственным им организациям соответствующие указания о применении Основных положений с учетом отраслевых особенностей.
С введением настоящих Основных положений приложение № 1 к письму ЦСУ СССР и Министерства финансов СССР от 21 октября 1961 года № 17-13/348 «О бухгалтерском учете и отчетности в научно-исследовательских и конструкторских организациях, переведенных на хозяйственный расчет» в части учета затрат на научно-исследовательские и конструкторские работы, а также приложение № 2 к этому письму считать утратившими силу.
Заместитель Министра
финансов СССР
В.ДЕМЕНЦЕВ
Начальник Управления
бухгалтерского учета
и отчетности
П.БЕЗРУКИХ
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ В ХОЗРАСЧЕТНЫХ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, КОНСТРУКТОРСКИХ, ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящие Основные положения имеют целью единообразное определение состава и порядка учета затрат, образующих себестоимость научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских и технологических работ, выполняемых хозрасчетными научно-исследовательскими, конструкторскими, проектно-конструкторскими и технологическими организациями <1>.
<1> В дальнейшем в целях упрощения текста вместо слов: «Хозрасчетные научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские и технологические организации» и «научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские и технологические работы» будут употребляться слова: «научно-исследовательские организации» и «научно-исследовательские работы».
2. В научно-исследовательских организациях исчисляются смета затрат на производство всех работ, а также сметная стоимость и фактическая полная себестоимость работ по темам. В случае, если сдача и оплата выполненных работ осуществляется по этапам, сметная и фактическая себестоимость исчисляется также и по этапам работ.
Целью исчисления сметы затрат и сметной стоимости работ является экономически обоснованное определение величины затрат на производство как всего объема работ, так и на выполнение установленной тематики, обеспечивающее наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
3. Учет затрат и калькулирование себестоимости научно-исследовательских работ должны обеспечить своевременное, полное и достоверное выявление затрат на выполнение работ как в целом по всему объему, так и по установленным темам работ.
В этих целях обязательным условием является сопоставимость сметных и учетных данных в отношении состава затрат и методов их распределения по периодам, объектам калькулирования (темам или заказам), статьям затрат и другим классификационным признакам.
4. В сметную и фактическую стоимость научно-исследовательских работ включаются все прямые и косвенные затраты, связанные с выполнением тематического плана научно-исследовательских работ, независимо от источников их финансирования.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с выполнением отдельных тем (затраты на материалы, приобретение спецоборудования, заработную плату производственных рабочих, научных, инженерно-технических и других работников, а также другие затраты), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.
Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с выполнением всех научно-исследовательских работ (расходы на содержание аппарата управления, хозяйственные и другие расходы). В себестоимость отдельных тем (заказов) эти расходы включаются пропорционально основной заработной плате.
Все указанные затраты составляют себестоимость научно-исследовательских работ независимо от того, производятся ли они непосредственно самими научно-исследовательскими организациями или оплачиваются по их заказам работы, выполняемые другими научно-исследовательскими организациями и предприятиями.
5. Не включаются в себестоимость научно-исследовательских работ:
а) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств, а также за нарушение других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;
б) платежи за использование ссуд банка;
в) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала организаций (жилищное и коммунальное хозяйство, детские сады, дома отдыха и т.д.);
г) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. В особых случаях, предусмотренных решениями Правительства СССР, указанные расходы могут включаться в себестоимость работ;
д) расходы, возмещаемые согласно действующим правилам и положениям из фондов экономического стимулирования и специального назначения, целевого финансирования и других источников;
е) убытки от аннулированных заказов;
ж) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи материальных ценностей, а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);
з) выявленные в отчетном году убытки от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;
и) прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.
Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, включаются в состав фактических затрат отчетного года независимо от времени их возникновения.
II. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
6. Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских работ, в сметах и учете группируются по следующим признакам:
- по видам работ (научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические);
- по календарным периодам, в течение которых затраты включаются в себестоимость работ;
- по источникам финансирования (из государственного бюджета; за счет централизованных средств, за счет средств, полученных по хозяйственным договорам от сторонних организаций и по нарядам-заказам от организаций своего министерства);
- по темам утвержденного в установленном порядке тематического плана работ;
- по месту возникновения затрат, т.е. по структурным частям (отделам, секторам, лабораториям и другим подразделениям);
- по видам расходов (по статьям и элементам затрат).
7. Для исчисления себестоимости работ затраты распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала объему выполненных работ. С этой целью затраты подразделяются на:
а) текущие расходы, т.е. постоянные, обычные, или имеющие частую (менее месяца) периодичность расхода;
б) единовременные расходы, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие выполнение работ в течение времени, превышающего отчетный период (например, годовые ремонты основных средств, расходы на оплату отпусков рабочих и т.д.).
Единовременные затраты включаются в себестоимость работ каждого периода в течение года путем равномерного распределения между периодами. Если указанные затраты будут производиться в будущем периоде, то они включаются в себестоимость работ в сметном размере в порядке резервирования с последующим корректированием до фактического уровня.
Таким образом, общая сумма затрат на выполнение работ в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на себестоимость работ, выполненных в данном периоде в размерах, определяемых с помощью специальных расчетов.
8. Группировка затрат по структурным подразделениям (по отделам, секторам, лабораториям и другим частям) должна обеспечить организацию внутриинститутского хозрасчета и контроля.
Организация учета затрат по структурным подразделениям осуществляется в порядке, устанавливаемом министерствами и ведомствами.
9. В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи.
В качестве типовой в сметах, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:
- материалы;
- спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;
- основная заработная плата;
- дополнительная заработная плата;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на командировки;
- оплата работ, выполненных другими организациями и предприятиями;
- прочие прямые затраты;
- накладные расходы.
По усмотрению министерств и ведомств в типовую номенклатуру могут быть введены дополнительно следующие статьи:
- лицензии и патенты, приобретаемые за границей;
- услуги собственных вспомогательных производств;
- оплата работ, выполненных подчиненными институту организациями и предприятиями;
- расходы на научно-техническую информацию.
10. Учет затрат на выполнение научно-исследовательских работ организуется на основе позаказного метода, при котором должно быть обеспечено исчисление фактической себестоимости каждой выполняемой темы (заказа) на основании надлежащим образом оформленной и проверенной первичной документации.
Затраты на производство научно-исследовательских работ теоретического характера и работ, финансируемых за счет средств из государственного бюджета и централизованных средств, могут учитываться, с разрешения министерства и ведомства СССР, в целом по всем темам с выделением в учете затрат по отдельным важнейшим темам.
Условные обозначения (шифры) объектов учета, необходимые для механизированной обработки первичной документации и составления информации о выполнении плана работ и их себестоимости, устанавливаются для научно-исследовательских организаций министерством (ведомством), в состав которого они входят.
В условных обозначениях объектов учета должны быть указаны и источники финансирования работ (поступления от заказчиков по хозрасчетным договорам, от министерства или ведомства, из государственного бюджета, от других организаций для выполнения работ в порядке долевого участия), а также другие группируемые признаки.
В зависимости от имеющихся возможностей учет затрат на выполнение работ должен осуществляться по журнально-ордерной форме счетоводства (с применением счетно-клавишных машин) или на счетно-перфорационных и электронно-вычислительных машинах. В иных случаях учет затрат ведется по установленным темам (заказам) на карточках (ведомостях), открываемых в дополнение к регистрам журнально-ордерной формы счетоводства.
11. Затраты на работы учитываются на счете Основного производства с подразделением на следующие субсчета:
«Научно-исследовательские работы, выполняемые по договорам с заказчиками»;
«Научно-исследовательские работы, финансируемые за счет государственного бюджета»;
«Научно-исследовательские работы, финансируемые из централизованных средств».
Прямые затраты, учитываемые на указанных субсчетах, относятся на основании первичной документации на темы (заказы) по прямому признаку.
В тех случаях, когда отнесение отдельных прямых затрат на определенную тему (заказ) затруднительно, эти затраты распределяются между выполненными темами (заказами) пропорционально их сметной стоимости без накладных расходов и без стоимости работ, выполненных сторонними организациями.
III. ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТЬ РАБОТ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ РАСХОДОВ
12. На статью «Материалы» относятся затраты материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материальных ценностей, израсходованных на выполнение научно-исследовательских работ, за вычетом полученных отходов.
В себестоимость указанных материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных ценностей, в частности, включается:
- стоимость по действующим ценам, утвержденным в установленном порядке, включая доплаты, приплаты и скидки;
- наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;
- провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (судно) станция (пристань) отправления;
- расходы на разгрузку и доставку материалов на склады научно-исследовательской организации (кроме оплаты постоянных складских рабочих);
- суммы потерь от недостачи материальных ценностей в пути в пределах норм естественной убыли.
Расходы по содержанию отдела снабжения и складов не включаются в себестоимость приобретаемых материалов, а относятся на накладные расходы.
Расходы на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены на материалы, а также расходы на их ремонт относятся на стоимость материалов, поступивших в этой таре, за вычетом стоимости тары и упаковки по цене возможного использования.
В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ремонту). Расходы по возмещению износа оборотной тары относятся на стоимость материалов, поступивших в этой таре.
Расходы по оплате деревянной и картонной тары сверх оптовой цены материалов и расходы по ее ремонту относятся не на себестоимость материалов, а на счет тары и возмещаются тарособирающей организацией при реализации (сдаче) этой тары. Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется особыми инструкциями.
В аналитическом учете по темам (заказам) расход материалов может оцениваться и отражаться по плановой себестоимости или отпускным ценам с добавлением отклонений фактической себестоимости от плановой или сумм транспортно-заготовительных расходов. Отклонения от плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы учитываются по группам материалов.
Под расходом материалов, покупных полуфабрикатов и др. на выполнение работ понимается их потребление непосредственно в процессе осуществления этих работ. Стоимость израсходованных материалов списывается на производство по фактическому расходу согласно документам или отчетам, подтверждающим этот расход.
В первичных документах на расход материалов должны указываться шифры тем (заказов) или нарядов-заказов, статьи затрат и другие необходимые реквизиты.
Полученные материалы должны расходоваться на выполнение той темы (заказа), для которой они предназначены. Неиспользованные материалы следует сдавать на склад по накладной типовой формы.
В тех случаях, когда отдельные виды материалов, выписанные лабораториями, отделами или мастерскими на выполнение одной темы (заказа), фактически израсходованы на выполнение других тем (заказов), руководители лабораторий, отделов, мастерских обязаны оформить изменение направления расхода соответствующими документами (накладными, требованиями).
В научно-исследовательских организациях должен быть установлен порядок, обеспечивающий сохранность материалов в подразделениях и экономное их использование по прямому назначению. В необходимых случаях надлежит в подразделениях организации вести оперативный учет движения ценных и остродефицитных материалов и контроль за их использованием.
13. На статью «Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ» относятся затраты на приобретение покупного или изготовленного оборудования, инструмента, приспособлений, приборов, аппаратов, механизмов и устройств, предназначенных для выполнения определенных тем (заказов) по научно-исследовательским работам.
Поступившее специальное оборудование учитывается до сдачи его в производство на счете «Сырье и материалы» по отдельному субсчету, а после сдачи — на счете «Основное производство» по субсчетам, указанным выше, и соответствующим темам.
В целях обеспечения контроля за сохранностью специального оборудования, учет его должен вестись в соответствующих бухгалтерских регистрах как в натуральном, так и в денежном выражении (по фактической себестоимости).
Если специальное оборудование не возвращается заказчику, то по завершении тем (заказов) оно инвентаризируется и оценивается по цене его возможного использования. Акт инвентаризации утверждается директором или главным инженером организации.
Согласно этому акту специальное оборудование приходуется с кредита счета 85 Уставного фонда в дебет счета 01 Основных средств (фондов), если оно в дальнейшем используется в качестве средств (орудий) труда, или в дебет счета 05 Сырья и материалов (по отдельному субсчету), если оно используется в виде предметов труда, как безвозмездно поступившие средства.
Затраты на производство работ на стоимость оприходованного со счета Уставного фонда специального оборудования не уменьшаются.
14. На статью «Основная заработная плата» относится основная заработная плата научных, инженерно-технических работников и рабочих отделов, лабораторий, вспомогательных производств, мастерских и других подразделений организации, непосредственно занятых выполнением научно-исследовательских работ, включая заработную плату научного руководителя или главного (ведущего) конструктора темы, а также чертежников, копировщиков и лаборантов.
В тех случаях, когда начальники отделов, секторов (групп, бюро) или лабораторий непосредственно выполняют работы по темам, их заработная плата также относится на эту статью, как прямые затраты.
На эту же статью относится основная заработная плата, начисленная работникам вспомогательного производства за непосредственно выполненные научно-исследовательские работы по конкретным темам (заказам), при условии, если заработная плата указанных работников не учитывается на счете 23 Вспомогательных производств.
Основная заработная плата чертежников, копировщиков, лаборантов и других работников относится как прямые затраты, если они непосредственно выполняли работы по конкретным темам. В других случаях эта зарплата относится на статью «Накладные расходы».
Основная заработная плата, подлежащая отнесению на соответствующие темы (заказы), учитывается на основании нарядов, маршрутных листов, сменных рапортов, табелей (ведомостей) учета отработанного времени и др.
15. На статью «Дополнительная заработная плата» относится заработная плата за время отпусков, исполнение общественных обязанностей и др., начисленная научным работникам, конструкторам, технологам, рабочим и другим работникам.
Между темами эта заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате.
16. На статью «Отчисления на социальное страхование» относятся суммы, исчисляемые в установленном проценте к заработной плате научных, инженерно-технических и других работников, непосредственно выполняющих научно-исследовательские работы, заработная плата которых отражена по статьям «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата».
17. На статью «Расходы на командировки» относятся расходы на командировки, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских работ.
Расходы на остальные командировки производственного персонала и на все командировки аппарата управления относятся на статью «Накладные расходы».
18. На статью «Оплата работ, выполненных другими организациями и предприятиями» относятся расходы, связанные с выполнением конкретных тем (заказов), осуществленных сторонними организациями и предприятиями, а также подчиненными институту опытными заводами, конструкторскими и технологическими организациями, состоящими на самостоятельном балансе, в частности:
оплата научно-исследовательских работ, оплата макетов и опытных образцов изделий, если затраты по их изготовлению включаются в стоимость темы, а также работ и услуг, выполненных предприятиями;
оплата опытных образцов, изготовляемых своим опытным заводом, состоящим на самостоятельном балансе, и другие услуги;
оплата услуг собственных вспомогательных производств.
Затраты на разработку отделами института технического и рабочего проектов, изготовление ими рабочих чертежей, а также затраты института по участию в испытаниях и доводке опытных образцов, машин, оборудования и других изделий, предусмотренных в тематических планах институтов или конструкторских бюро, не должны включаться ни в сметную, ни в фактическую себестоимость опытных образцов, а должны учитываться по соответствующей теме (заказу) как затраты данного института или конструкторского бюро.
19. На статью «Прочие прямые расходы» относятся все остальные затраты, связанные с выполнением определенной темы (заказа), в себестоимость которой они включаются непосредственно. Такими расходами, в частности, являются:
затраты, связанные с приобретением и подготовкой материалов специальной научно-технической информации, необходимой для разработки конкретных тем, включая патентную информацию для проверки патентной чистоты и соответствия уровню мировых стандартов;
премии за выполнение конкретных тем (заказов), за исключением тех премий, которые выплачиваются за счет специальных фондов или за счет средств заказчика и др.
20. На статью «Накладные расходы» относятся затраты, которые не могут быть включены непосредственно в себестоимость определенной темы (заказа), в частности, расходы на содержание аппарата управления, общехозяйственные расходы, непроизводительные расходы.
Номенклатура накладных расходов приведена в приложении № 1. Эти расходы ежемесячно распределяются между темами (заказами) пропорционально основной заработной плате научного и производственного персонала, непосредственно занятого на этих работах.
Соответствующая доля накладных расходов включается в себестоимость продукции (изделий, работ и услуг) вспомогательных производств, отпускаемой на сторону, для своего капитального строительства и капитального ремонта.
Средства, предназначенные на капитальный ремонт, ежемесячно включаются в накладные расходы в размере 1/12 части суммы, предусмотренной в годовом плане на капитальный ремонт основных средств научно-исследовательских организаций. При этом износ основных средств не начисляется.
21. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, за исключением специальных инструментов и специальных приспособлений, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно, исходя из сроков их службы. Стоимость указанных предметов разрешается также погашать путем отчисления 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию, а остальные 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии указанных предметов за непригодностью.
Малоценные предметы стоимостью до 2 рублей за единицу списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию. Указанные предметы принимаются на оперативный учет в количественном выражении.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается путем отнесения сумм износа на затраты производства.
Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов списываются на соответствующие счета затрат в зависимости от места их эксплуатации.
22. Затраты опытных заводов, состоящих на самостоятельном балансе, планируются и учитываются в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.
IV. ГРУППИРОВКА И УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
23. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Затраты группируются по следующим экономическим элементам:
- материалы (за вычетом возвратных отходов);
- топливо и энергия со стороны;
- спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;
- инвентарь и оборудование, необходимые для использования в качестве основных фондов организации;
- заработная плата основная и дополнительная;
- отчисления на социальное страхование;
- оплата работ, выполненных сторонними организациями и предприятиями;
- оплата работ, выполненных подчиненными опытными заводами (конструкторскими бюро), находящимися на самостоятельном балансе;
- прочие расходы.
Указанная группировка является единой и обязательной для применения всеми хозрасчетными научно-исследовательскими организациями. Ниже указывается состав затрат, относимых к каждому из элементов.
В элемент «Материалы (за вычетом возвратных отходов)» включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, в том числе покупных изделий и полуфабрикатов, включая все расходы на их приобретение и доставку на склады организации сторонним транспортом. Затраты, связанные с доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ценностей собственным транспортом и персоналом организации, подлежат отнесению на соответствующие элементы затрат (заработная плата, топливо и т.д.).
По этому элементу показываются также суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов и спецодежды и стоимость списанных на производство малоценных предметов, стоимостью до 2 рублей за единицу.
Затраты на материалы определяются за вычетом стоимости возвратных отходов.
В элемент «Топливо и энергия со стороны» включаются затраты на приобретение всех видов топлива и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемых на технологические, энергетические и другие производственно-хозяйственные нужды организации.
Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.
В элемент «Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ» включаются затраты на приобретение специального оборудования, специальных приспособлений и инструментов, приборов, аппаратов, установок и других механизмов и устройств, необходимых для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной теме.
В элемент «Инвентарь и оборудование, необходимые для использования в качестве основных фондов организации» включаются затраты по приобретению инвентаря и оборудования, предусмотренные сметой накладных расходов. Расходы по доставке, монтажу и его установке, произведенные самой организацией, раскрываются и показываются по соответствующим элементам (материалы, заработная плата и др.).
В элементе «Заработная плата основная и дополнительная» отражается основная и дополнительная заработная плата всего персонала организации, кроме персонала непромышленных хозяйств (жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.), включая премии, выплачиваемые научно-производственному персоналу из фонда заработной платы, а также заработная плата работников несписочного состава, отнесенная на основную деятельность.
В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от общей суммы заработной платы, включенной в элемент «Заработная плата».
В элемент «Оплата работ, выполненных сторонними организациями и предприятиями» включается стоимость оплаченных научно-исследовательских, конструкторских и экспериментальных работ, выполненных сторонними научно-исследовательскими институтами и другими организациями, макетов и образцов изделий, полученных со стороны, а также работ и услуг, выполненных предприятиями.
В элемент «Оплата работ, выполненных подчиненными опытными заводами (конструкторскими бюро), находящимися на самостоятельном балансе» включается оплата работ и услуг, связанных с выполнением научно-исследовательской или конструкторской темы (заказа).
В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности, оплата услуг связи; оплата за аренду зданий, помещений; отчисления в премиальный фонд; отчисления на капитальный ремонт; расходы на командировки и перемещения работников организации, отнесенные на счет производства.
V. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
24. К незавершенному производству относятся затраты на незаконченные темы (заказы) научно-исследовательских работ.
Затраты на временно приостановленные и прекращенные научно-исследовательские работы могут числиться в незавершенном производстве до их возобновления или утверждения списания с баланса в установленном порядке.
Незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости по всем статьям расходов, приведенных выше, а также по сметной стоимости. По окончании темы (заказа) производится инвентаризация оставшихся в производстве опытных образцов, деталей, узлов, материалов, покупных изделий и т.д., которые оцениваются по стоимости их возможного использования и принимаются на учет в установленном порядке.
VI. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ
25. Сводный учет затрат осуществляется на основании разработочных ведомостей, табуляграмм, группировочных ведомостей или карточек аналитического учета, в которых затраты должны быть отражены в результате разработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.
Для отражения затрат в сводном учете рекомендуется карточка учета затрат на производство, образец которой приведен в приложении № 2, или заменяющая ее табуляграмма с аналогичной группировкой затрат.
26. Ведение сводного учета осуществляется как по фактической себестоимости, так и по сметной стоимости. В этих целях рекомендуется образец ведомости сводного учета затрат (см. приложение № 3).
Ведомость составляется по источникам финансирования с отражением в ней тем или заказов.
Итоги в своде затрат выводятся по источникам финансирования, а общий итог по всем источникам.
27. Сдача выполненных работ оформляется в соответствии с общими положениями о порядке приемки и оценки законченных научно-технических разработок, утвержденными постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по науке и технике 18 августа 1969 г. № 370.
В тех случаях, когда сдаются отдельные темы (этапы), затраты на выполнение которых учитываются по всем темам в целом, фактическая себестоимость этих тем (этапов) определяется следующим образом:
к сумме незавершенного производства по фактической себестоимости и сметной стоимости заказа на начало месяца, отраженной в карточке учета затрат, прибавляются затраты за отчетный период также по фактической себестоимости и сметной стоимости. Затем подсчитываются эти затраты и сумма фактических затрат сопоставляется со сметной стоимостью. Полученный коэффициент умножается на сметную стоимость сданной темы (этапа). Таким образом определяется фактическая себестоимость выполненной темы (этапа).
Пример. Допустим, что фактические затраты незавершенного производства по всем темам (заказу) на начало отчетного периода составили 1100 руб., а их сметная стоимость 1400 руб.; объем выполненных работ за отчетный период по фактической себестоимости составил 1300 руб., а их сметная стоимость — 1600 руб. Сметная стоимость выполненной и сданной темы составила 1800 руб. (часть заказа). Коэффициент равен:
1100 + 1300
----------- = 0,8, 1400 + 1600
а фактическая себестоимость сданной темы будет определена в сумме 1440 рублей (1800 x 0,8%).
Свод затрат используется для анализа выполнения плана научно-исследовательских работ, а также для заполнения установленной отчетности.
28. В комплексных научно-исследовательских организациях кроме научно-исследовательских работ осуществляются проектные, изыскательские и геологоразведочные работы.
В связи с этим необходимо раздельно учитывать затраты по предусмотренным планом или хозяйственными договорами видам работ, либо темам (заказам):
- по проектным и изыскательским работам — по номенклатуре статей затрат, установленной Госстроем СССР, Госпланом СССР и Министерством финансов СССР;
- по геологоразведочным работам — по номенклатуре статей затрат, утвержденной Министерством геологии СССР по согласованию с Министерством финансов СССР.
Кроме того, к указанным расходам должна быть присоединена доля общеинститутских накладных расходов.
Общеинститутскими накладными расходами являются расходы, относящиеся в равной мере ко всем видам работ: содержание аппарата управления, содержание зданий, оборудования и инвентаря, содержание всех видов охраны и т.п.
Общеинститутские накладные расходы учитываются по номенклатуре, приведенной в приложении № 1. При этом при определении общей суммы этих расходов для распределения их между видами работ необходимо предварительно исключить расходы, относящиеся к научно-исследовательским работам.
В тех случаях, когда в сметах накладных расходов на проектные, изыскательские и геологоразведочные работы содержатся общеинститутские расходы, эти расходы предварительно исключаются из общей суммы фактических общеинститутских расходов и относятся на указанные работы.
Остальная сумма общеинститутских расходов, за вычетом сумм расходов, относящихся к научно-исследовательским работам, распределяется между всеми видами работ пропорционально основной заработной плате, отнесенной на темы (заказы).
Предусмотренные общеинститутские накладные расходы в сметах расходов на проектные, изыскательские и геологоразведочные работы могут быть из этих смет выделены и присоединены к общей смете общеинститутских накладных расходов по соответствующим статьям, фактическая сумма которых (за вычетом сумм, относящихся к научно-исследовательским работам) распределяется между видами работ пропорционально основной заработной плате, отнесенной на темы (заказы).
Дальнейшее распределение накладных расходов между темами (заказами) производится в зависимости от принятого метода.
VII. УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
29. К вспомогательным производствам относятся ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.), энергетические (котельные, компрессорные, электростанции и др.), транспортные хозяйства, типографии, фотолаборатории и др.
Затраты вспомогательных производств до их распределения учитываются на счете 23 Вспомогательных производств. Группировка расходов осуществляется по следующей сокращенной номенклатуре:
2. Топливо и энергия на технологические цели.
3. Заработная плата производственного персонала.
Фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных производств может включаться в затраты на выполненные научно-исследовательские работы непосредственно на тему (заказ) по прямому признаку или относиться на накладные расходы.
В фактическую себестоимость продукции (изделия, работы и услуги) вспомогательных производств, реализуемой на сторону, включается соответствующая доля накладных расходов.
Себестоимость продукции вспомогательных производств, если эта продукция потребляется в основном внутри научно-исследовательской организации, может не калькулироваться. В этом случае затраты указанных производств относятся непосредственно на соответствующие статьи затрат обслуживаемого производства (основное производство, накладные расходы).
| № п/п | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов | |
| I. Расходы на управление | |||
| 1 | Заработная плата аппарата управления | Основная и дополнительная заработная плата персонала управления научно-исследовательской организации в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления | |
| 2 | Расходы на все виды командировок | Расходы по всем видам командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей, кроме расходов на все виды командировок и перемещений работников пожарной, сторожевой, военизированной охраны | |
| 3 | Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны | Основная и дополнительная заработная плата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на социальное страхование; суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану; стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин; расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов охраны; износ обмундирования, выдаваемого работникам охраны, и дежурной спецодежды; расходы на противовоздушную оборону (некапитального характера) и расходы на все виды командировок и перемещений работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие расходы | |
| 4 | Прочие расходы | Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; расходы на содержание телефонных станций и коммутаторов; стоимость канцелярских, чертежных принадлежностей, стеклографических, типографских и переплетных работ; стоимость бланков отчетности и документации; расходы на содержание диспетчерской связи; расходы на содержание машиносчетных бюро, машиносчетных станций и вычислительных центров; расходы на содержание зданий и помещений конторы (отделов) управления (отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и содержание в чистоте); расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта и зданий; расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; отчисления на социальное страхование с суммы заработной платы, учтенной по статье 1; прочие расходы по управлению | |
| II. Общехозяйственные расходы | |||
| 5 | Содержание персонала, не относящегося к аппарату управления | Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование работников, не относящихся к аппарату управления, включая расходы, связанные с направлением молодых специалистов, назначенных на должности, не относящиеся к аппарату управления | |
| 6 | Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и инвентаря | Расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря общехозяйственного назначения. Стоимость смазочных, обтирочных и других материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии. Все виды основной и дополнительной заработной платы вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальное страхование. Стоимость потребленных электроэнергии, воды и пара, сжатого воздуха и других видов энергии для общехозяйственных целей. Стоимость услуг вспомогательных производств по содержанию и эксплуатации оборудования. | |
| Арендная плата за здания и помещения общехозяйственного назначения. Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов и приспособлений и расходы по их восстановлению | |||
| 7 | Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации | Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, исчисляемый в порядке, установленном настоящими Основными положениями | |
| 8 | Отчисления средств на капитальный ремонт зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, инструментов, приборов и других основных средств | Отчисления на капитальный ремонт, производимые ежемесячно в размере 1/12 суммы, предусмотренной по смете накладных расходов научно-исследовательской организации. | |
| Сумма отчислений на капитальный ремонт основных фондов, отражаемая по данной статье, предусматривается на покрытие затрат по капитальному ремонту всех основных фондов, числящихся на балансе основной деятельности научно-исследовательской организации, амортизационные отчисления по которым не начисляются (кроме основных фондов жилищного хозяйства) | |||
| 9 | Затраты на приобретение оборудования и инвентаря, необходимого для использования в качестве основных фондов организации | Отчисления в размере 1/12 части годовой суммы, предусмотренной в смете затрат на эти цели. В конце года эти суммы доводятся до фактических затрат на приобретение оборудования и инвентаря, в пределах сумм, предусмотренных по смете на год | |
| 10 | Расходы по изобретательству и рационализации | Расходы по изобретательству и рационализации, не финансируемые из бюджета и не являющиеся капитальными затратами. | |
| К таким расходам, в частности, относятся: | |||
| - | выплата вознаграждений авторам предложений и премий лицам, содействующим реализации предложений. Оплата дополнительных отпусков изобретателям. Оплата экспертиз, изготовление моделей и опытных установок и образцов для испытания изобретений; | ||
| - | расходы по проведению конкурсов, совещаний, конференций, выставок, изготовление витрин и т.п.; | ||
| - | расходы по испытаниям, опытам и исследованиям | ||
| 11 | Подготовка кадров | Расходы, предусмотренные утвержденными сметами, включаемые в себестоимость научно-исследовательских работ, а именно: | |
| расходы по командировкам на учебу в установленных законом случаях; оплата за производственное обучение по подготовке новых рабочих; оплата преподавателям за лекции по обучению новых и кадровых рабочих, ИТР и служащих в целях повышения их квалификации; | |||
| оплата за составление учебно-методических программ; | |||
| оплата руководителям и консультантам школ передового опыта и другим лицам за проведение занятий с обучающимися; | |||
| расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий и на приобретение учебных пособий и мелкого инвентаря; | |||
| оплата членам комиссии, приглашенным со стороны для проведения проверочных испытаний; | |||
| начисления на заработную плату, включенную в данную статью; | |||
| расходы по производственной практике студентов в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 4 августа 1959 г. № 907, за исключением расходов, возмещаемых учебными заведениями за счет своих средств; | |||
| другие расходы по подготовке кадров и производственному обучению, предусмотренные действующим законодательством за счет себестоимости научно-исследовательских работ; | |||
| расходы по подготовке аспирантов с отрывом или без отрыва от производства в соответствии с Положением об аспирантуре при высших учебных заведениях и научно-исследовательских учреждениях; заработная плата преподавателям, стипендии аспирантам, обучающимся с отрывом от производства, и отчисления на социальное страхование; пособия для приобретения научной литературы, расходов по подготовке защит и по защите диссертаций, включая расходы по осуществлению тем диссертационных работ соискателями ученой степени доктора или кандидата наук вне аспирантуры; оплата в установленном порядке творческих отпусков соискателям ученой степени | |||
| 12 | Охрана труда | Затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для научно-исследовательской организации. К ним относятся расходы по технике безопасности, по производственной санитарии (на содержание установок по газированию воды, водоустановок и т.д.), на прочие мероприятия (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и т.п.), руководствуясь типовой номенклатурой мероприятий по охране труда, утвержденной ВЦСПС 30 мая 1969 года | |
| 13 | Расходы по научно-технической информации (бюро технической информации) | Типографские расходы по изданию научных трудов (бумага, клише, ретушь, фото, монтаж, набор, печать, техническая редакция, брошюровка, переплет и т.п.). | |
| Если типография учитывается на счете № 23 Вспомогательные производства как обособленное структурное подразделение, то на эту статью перечисляется комплексная сумма стоимости услуг типографии, оказанных отделу научно-технической информации. | |||
| Кроме того, по данной статье учитываются: содержание научно-технической библиотеки (кроме основной и дополнительной заработной платы), приобретение книг и периодических изданий, переплет книг, содержание библиотечного инвентаря и библиотечной техники; научно-библиографическая работа; устройство тематических книжных выставок и витрин; прочие расходы по содержанию научно-технической библиотеки. | |||
| Расходы по устройству общеинститутских конференций, совещаний, выставок, конкурсов и т.п. | |||
| Расходы по отправке технико-информационных материалов для их распространения. Членские взносы в научно-технические общества (при вступлении юридическими членами этих обществ) в размере по действующим нормам | |||
| 14 | Отчисления средств на выплату премий по действующим премиальным положениям | Отчисления средств на выплату премий согласно действующим премиальным положениям, выплачиваемых производственному персоналу за счет себестоимости научно-исследовательских работ, в частности, за создание и внедрение новой техники и технологии, за успешное разрешение научных проблем и внедрение научных и технических достижений в производстве. | |
| Конструкторские бюро относят на эту статью отчисления от годового планового фонда заработной платы только той части персонала, зарплата которого включается в накладные расходы, а отчисления от остальной части планового фонда зарплаты относятся на счет основного производства непосредственно. | |||
| Отчисления на социальное страхование от выплаченных сумм указанных премий | |||
| 15 | Налоги, сборы и обязательные отчисления и расходы | Сбор за надзор за паровыми и другими котлами, транспортно-подъемными механизмами, за сточные воды и другие налоги и сборы, предусмотренные законом. | |
| Отчисление средств в фонд Министра на выплату премий и оказание единовременной помощи согласно постановлению Совета Министров СССР от 11 апреля 1953 года № 1002 в размере 0,05% от общего фонда заработной платы | |||
| 16 | Прочие расходы | Проценты, уплаченные по кредитным операциям за вычетом полученных. Суммы превышения полученных процентов над уплаченными относятся на счет № 99 Прибыли и убытки, исходя из нарастающих итогов с начала года. Этот способ отражения процентов за кредит применяется в НИИ, не переведенных на новую систему экономического стимулирования и материального поощрения. | |
| Заработная плата, выплачиваемая за счет институтов или конструкторских бюро лицам, откомандированным за границу, или членам их семей в случаях, установленных соответствующими решениями правительства, а также отчисления на социальное страхование с этой зарплаты. | |||
| Расходы по участию института и конструкторского бюро в выставках на территории СССР, а также в международных выставках, кроме стоимости экспонатов для этих выставок, в случаях, предусмотренных решениями правительства. | |||
| Расходы по заграничным командировкам для изучения зарубежной техники и опыта организации производства в случаях, когда эти расходы не оплачиваются централизованно за счет соответствующих ассигнований. | |||
| Невозмещаемые расходы по оказанию помощи сельскому хозяйству в случаях, предусмотренных решениями правительства. | |||
| Расходы на проведение мероприятий, связанных с паводком (весеннее половодье), за исключением убытков и затрат от ликвидации последствий наводнений, достигших размеров стихийных бедствий, которые оформляются специальным актом и относятся на счет № 99 Прибыли и убытки. | |||
| Расходы на проведение революционных праздников, включая оформление колонн демонстрантов, украшение зданий, проведение торжественных собраний и других мероприятий в пределах средств, установленных постановлениями Совета Министров СССР. | |||
| Расходы по перемещению товарно-материальных ценностей внутри организации | |||
| III. Непроизводительные расходы | |||
| 17 | Недостачи материалов и изделий (за вычетом излишков) и потери от порчи материалов и изделий при хранении | Недостачи и излишки изделий, материалов, топлива и других материальных ценностей, обнаруженные на складах, в лабораториях (отделах) и в мастерских при инвентаризациях, результаты которых регулируются порядком, указанным в ст. 64 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах; недостачи, происшедшие по вине работников организаций, относятся на виновных лиц (превышение излишков над недостачами материальных ценностей относится на счет прибылей и убытков). | |
| Убытки от списания долгов за материально ответственными лицами по недостачам материальных ценностей и готовых изделий, во взыскании которых отказано судом. | |||
| Потери от порчи материальных ценностей, инструментов, топлива, полуфабрикатов и изделий в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц. | |||
| Материальные ценности, пришедшие в полную негодность и подлежащие уничтожению, относятся на эту статью по балансовой стоимости; частично утратившие свое первоначальное качество — в размере стоимости их возможной реализации | |||
| 18 | Надбавки к тарифу на электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок (по косинусу «ФИ») за вычетом скидок | Суммы уплаченных надбавок (за вычетом скидок) к тарифу на электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок | |
| 19 | Прочие непроизводительные расходы | Потери по ошибочно засланным или утерянным грузам в части, не покрываемой полученными компенсациями и суммами, отнесенными на виновных лиц. | |
| Выплаты за увечье по искам, оплата больничных листов по несчастным случаям в порядке регресса. | |||
| Государственная пошлина по судебным и арбитражным делам и плата (арбитражный сбор) за рассмотрение дел в ведомственном арбитраже. | |||
| Другие непроизводительные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями | |||
Организация ____________________
КАРТОЧКА N _____
по учету затрат
Тема
----- N _____ Наименование темы ___________________________________________
заказ
Заказчик __________ Договор N ________ от _________________________________
Начало работы _____ Государственная Синтетический Сметная
регистрация N ____ счет и субсчет N ____ стоимость ____
Окончание работы __________
| Специальное оборудование и дорогостоящие комплектующие приборы, полученные для выполнения работ по теме | Отметка об использовании | ||||
| проводка | Наименование | Количество | Сумма | ||
| дата | N | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
СВОД ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ
____________________________________________________________
(указать источник финансирования)