Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У

(ред. от 02.09.2024)

«О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»

(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 № 30303)

Зарегистрировано в Минюсте России 1 ноября 2013 г. № 30303

---

(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084), Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, № 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 492; 1998, № 31, ст. 3829; 1999, № 28, ст. 3459, ст. 3469; 2001, № 26, ст. 2586; № 33, ст. 3424; 2002, № 12, ст. 1093; 2003, № 27, ст. 2700; № 50, ст. 4855; № 52, ст. 5033, ст. 5037; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 1, ст. 18, ст. 45; № 30, ст. 3117; 2006, № 6, ст. 636; № 19, ст. 2061; № 31, ст. 3439; № 52, ст. 5497; 2007, № 1, ст. 9; № 22, ст. 2563; № 31, ст. 4011; № 41, ст. 4845; № 45, ст. 5425; № 50, ст. 6238; 2008, № 10, ст. 895; № 15, ст. 1447; 2009, № 1, ст. 23; № 9, ст. 1043; № 18, ст. 2153; № 23, ст. 2776; № 30, ст. 3739; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6428; 2010, № 8, ст. 775; № 19, ст. 2291; № 27, ст. 3432; № 30, ст. 4012; № 31, ст. 4193; № 47, ст. 6028; 2011, № 7, ст. 905; № 27, ст. 3873, ст. 3880; № 29, ст. 4291; № 48, ст. 6728, ст. 6730; № 49, ст. 7069; № 50, ст. 7351; 2012, № 27, ст. 3588; № 31, ст. 4333; № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7605, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 19, ст. 2317, ст. 2329; № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3438, ст. 3477; № 30, ст. 4084), Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 августа 2013 года № 18) устанавливает порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации (далее — годовая отчетность).

Глава 1. Общие положения

1.1. Годовая отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. В дальнейшем в целях настоящего Указания последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой.

Годовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений.

1.2. Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера, определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 настоящего Указания.

1.3 Годовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.

1.4. Порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами кредитной организации.

1.5. В состав годовой отчетности включаются формы отчетности, установленные приложением 1 к Указанию Банка России от 10 апреля 2023 года № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)» (зарегистрировано Минюстом России 16 августа 2023 года, регистрационный № 74823) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 8 декабря 2023 года № 6621-У (зарегистрировано Минюстом России 22 января 2024 года, регистрационный № 76927), от 12 марта 2024 года № 6688-У (зарегистрировано Минюстом России 29 мая 2024 года, регистрационный № 78345), и информация.

(в ред. Указания Банка России от 02.09.2024 № 6832-У)

1.5.1. 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)».

1.5.2. 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)».

1.5.3 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (публикуемая форма)»;

0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая форма)»;

0409813 «Сведения об обязательных нормативах, нормативе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)»;

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»;

пояснительная информация к годовой отчетности, составленная в соответствии с нормативным актом Банка России о формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций.

(абзац введен Указанием Банка России от 01.10.2020 № 5579-У)

(пп. 1.5.3 в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 № 4964-У)

1.5.4. Утратил силу с 1 января 2021 года. - Указание Банка России от 01.10.2020 № 5579-У.

1.6 Основой для составления годовой отчетности являются:

баланс кредитной организации за 31 декабря, составленный в соответствии с группировкой счетов бухгалтерского учета для составления баланса кредитной организации по форме приложения 6 к приложению к Положению Банка России от 24 ноября 2022 года № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный № 71867, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 23 марта 2023 года № 6380-У (зарегистрировано Минюстом России 24 апреля 2023 года, регистрационный № 73130) (далее — Положение Банка России № 809-П);

оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 5 к приложению к Положению Банка России № 809-П;

отчет о финансовых результатах по форме приложения 9 к приложению к Положению Банка России № 809-П;

сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 8 к приложению к Положению Банка России № 809-П.

Расхождения между соответствующими показателями годовой отчетности и данными типовых форм синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.

(п. 1.6 в ред. Указания Банка России от 27.06.2023 № 6467-У)

1.7. До подписания годовой отчетности главный бухгалтер кредитной организации обязан обеспечить сверку всех отчетных данных с данными баланса на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, проверить полноту составления годовой отчетности, правильность заполнения и взаимоувязку всех форм отчетности, указанных в пункте 1.5 настоящего Указания, и показателей (данных) в них включенных, а также наличие всех предусмотренных формами отчетности подписей.

Годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется в соответствии с требованиями Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

Годовая отчетность представляется кредитными организациями в Банк России.

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением.

Глава 2. Подготовка к составлению годовой отчетности

2.1. В целях составления годовой отчетности кредитные организации проводят в конце отчетного года следующие мероприятия.

2.1.1. Проведение инвентаризации не ранее 1 октября отчетного года основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, активов в форме права пользования, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами по другим операциям, а также инвентаризации денежных средств и ценностей, в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату. При этом проведение инвентаризации основных средств осуществляется не реже одного раза в три года.

(в ред. Указания Банка России от 26.09.2022 № 6255-У)

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году в соответствии с требованиями пункта 7 части I приложения к Положению Банка России № 809-П с тем, чтобы данные годовой отчетности отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств кредитной организации на отчетную дату.

(в ред. Указаний Банка России от 31.10.2017 № 4594-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

2.1.2. Проверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с целью выявления длительности учета на счете № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» денежных средств, выданных под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений.

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

2.1.3. Проверка данных аналитического учета на счете по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с целью выявления наличия фактов признания доходов или расходов в качестве кредиторской или дебиторской задолженности, за исключением случаев, установленных Положением Банка России № 809-П, наличие случаев пропуска исковой давности для осуществления истребования дебиторской задолженности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

(в ред. Указаний Банка России от 31.10.2017 № 4594-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

2.1.4. Проверка данных аналитического учета и полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств и требований, учитываемых на счетах главы «Г» Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций приложения к Положению Банка России № 809-П, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и № 474 «Расчеты по отдельным операциям и корректировки», с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций за отчетный год.

(в ред. Указаний Банка России от 01.11.2019 № 5306-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

2.1.5. Проверка данных аналитического учета на счетах № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», № 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» в целях выявления объектов основных средств и нематериальных активов, фактически введенных в эксплуатацию, в том числе при наличии в отчетном году затрат на их содержание. В случае выявления таких объектов принимаются меры по переводу данных объектов в состав основных средств и нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года № 35917, 27 ноября 2015 года № 39890, 11 июля 2016 года № 42803 («Вестник Банка России» от 17 февраля 2015 года № 13, от 9 декабря 2015 года № 112, от 21 июля 2016 года № 69).

(пп. 2.1.5 в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

2.1.6. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от 24 ноября 2022 года № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода» (зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный № 71868) доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

(пп. 2.1.6 в ред. Указания Банка России от 27.06.2023 № 6467-У)

2.1.7. Обеспечение главным бухгалтером или его заместителем сверки наличия счетов, открытых в учетно-операционной системе и зарегистрированных в книге регистрации открытых счетов, остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранения выявленных расхождений в случае их обнаружения.

2.1.8. Обеспечение получения от всех клиентов — кредитных организаций (включая банки-нерезиденты) до 31 января нового года письменных подтверждений (в том числе по каналам электронной связи) остатков на отчетную дату по открытым корреспондентским счетам.

(в ред. Указаний Банка России от 24.10.2016 № 4167-У, от 01.10.2020 № 5579-У)

2.1.9. Осуществление в первый рабочий день нового года сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счете по учету обязательных резервов, балансовых счетах по учету кредитов, депозитов и прочих средств, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России, счетах по учету депозитов и прочих средств, размещенных в Банке России, остатков цифровых рублей на счетах по учету цифрового рубля кредитных организаций с остатками на счетах по учету цифрового рубля, открытых в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России не допускается.

(в ред. Указаний Банка России от 27.06.2023 № 6467-У, от 02.09.2024 № 6832-У)

2.1.10. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения.

2.1.11. Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года операций по переводам денежных средств клиентов, осуществляемых через подразделения Банка России и отражаемых на счете № 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России». В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от подразделений Банка России выписок и распоряжений клиентов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все распоряжения клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в подразделения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в очередь не исполненных в срок распоряжений из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

2.1.12. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери.

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

2.1.13. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств.

Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.

3.1.1 К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее — корректирующие события после отчетной даты);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее — некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются.

При составлении годовой отчетности кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

3.1.2 К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, могут быть отнесены:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;

произведенная после отчетной даты оценка активов кредитной организации, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии внутреннего структурного подразделения кредитной организации;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой отчетности кредитной организации за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

абзац утратил силу с 1 января 2017 года. - Указание Банка России от 24.10.2016 № 4167-У;

переоценка основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, на конец отчетного года;

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2.1 настоящего Указания;

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного года;

(абзац введен Указанием Банка России от 30.11.2014 № 3460-У)

обесценение основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, на конец отчетного года.

(абзац введен Указанием Банка России от 12.11.2018 № 4964-У)

3.1.3. Кредитные организации отражают корректирующие события после отчетной даты с применением критерия существенности.

При разработке критерия существенности кредитные организации руководствуются пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный № 40940), с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года № 111н (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный № 43044), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный № 42869), приказом Минфина России от 11 июля 2016 года № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный № 43044), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года № 125н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный № 51396), приказом Минфина России от 30 октября 2018 года № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный № 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года № 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный № 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года № 142н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 сентября 2020 года, регистрационный № 59616), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года № 304н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности „Поправки к МСФО (IFRS) 17 „Договоры страхования“ в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный № 62135). Критерий существенности утверждается кредитной организацией в учетной политике.

(пп. 3.1.3 в ред. Указания Банка России от 26.09.2022 № 6255-У)

3.1.4. Утратил силу с 1 января 2023 года. - Указание Банка России от 26.09.2022 № 6255-У.

3.2. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годовой отчетности в следующем порядке.

3.2.1. В учетной политике кредитной организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения событий после отчетной даты:

либо события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации,

либо события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты операция уже была отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта.

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки, отраженные на счете № 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет № 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет № 707 «Финансовый результат прошлого года» в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете № 706 «Финансовый результат текущего года», в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете № 707 «Финансовый результат прошлого года» в корреспонденции со счетом по учету внутрибанковских требований и обязательств по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала. В филиалах кредитной организации остатки счета № 706 «Финансовый результат текущего года» бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету внутрибанковских обязательств и требований по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

3.2.3. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете № 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на балансовых счетах № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», № 10622 «Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10623 «Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10630 «Резервы на возможные потери», № 10631 «Резервы на возможные потери», № 10632 «Корректировка резервов на возможные потери», № 10633 «Корректировка резервов на возможные потери», № 10634 «Корректировка резервов на возможные потери», № 10635 «Корректировка резервов на возможные потери», № 10638 «Положительная переоценка цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10639 «Отрицательная переоценка цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10640 «Резервы на возможные потери по цифровым финансовым активам», № 10641 «Корректировка резервов на возможные потери по цифровым финансовым активам», № 10642 «Корректировка резервов на возможные потери по цифровым финансовым активам». При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

(в ред. Указаний Банка России от 30.11.2014 № 3460-У, от 21.10.2015 № 3827-У, от 01.11.2019 № 5306-У, от 01.10.2020 № 5579-У, от 02.09.2024 № 6832-У)

уставного капитала;

кассы;

банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

Абзац утратил силу с 1 января 2016 года. - Указание Банка России от 21.10.2015 № 3827-У.

3.2.4. На дату составления годовой отчетности остатков на счете № 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно. Перенос остатков со счета № 707 «Финансовый результат прошлого года» на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет — соответствующих счетов по учету доходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»

Кредит — счета № 70801 «Прибыль прошлого года»,

Дебет — счета № 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит — соответствующих счетов по учету расходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года».

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

При наличии убытка:

Дебет — счета № 70802 «Убыток прошлого года»

Кредит — соответствующих счетов по учету расходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»,

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

Дебет — соответствующих счетов по учету доходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»

Кредит — счета № 70802 «Убыток прошлого года».

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах № 707 «Финансовый результат прошлого года», филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годовой отчетности. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

3.2.5. В период составления годовой отчетности в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов») события после отчетной даты показываются оборотами по дополнительно включаемой строке «в том числе СПОД» в графах 5 — 10. В графах 4 и 11 события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 7 к приложению к Положению Банка России № 809-П.

(в ред. Указаний Банка России от 31.10.2017 № 4594-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Все символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках не обязательно. Сумма, отраженная по символу 61101 «Прибыль после налогообложения (символ 01000 минус символ 03000 либо символ 01000 плюс символ 04000 либо символ 04000 минус символ 02000)», должна быть равна остатку счета № 70801 «Прибыль прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 61102 «Убыток после налогообложения (символ 02000 минус символ 04000 либо символ 02000 плюс символ 03000 либо символ 03000 минус символ 01000)», должна быть равна остатку счета № 70802 «Убыток прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

3.2.6. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном разделом 3 части III приложения к Положению Банка России № 809-П.

(в ред. Указаний Банка России от 31.10.2017 № 4594-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются в одном экземпляре мемориальные ордера с пометкой «СПОД», которые помещаются в документы дня.

(в ред. Указания Банка России от 31.10.2017 № 4594-У)

Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовая отчетность за ____ год» либо хранится в электронном виде в соответствии с приложением 1 к Указанию Банка России от 25 ноября 2009 года № 2346-У «О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2009 года № 15828, 7 октября 2011 года № 21994, 25 декабря 2014 года № 35398, 15 августа 2016 года № 43245, 19 января 2018 года № 49689, 12 декабря 2018 года № 52977, 17 июня 2020 года № 58688. В сшив «Годовая отчетность за ____ год» помещаются типовые формы синтетического учета, указанные в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годовой отчетности.

(в ред. Указания Банка России от 01.10.2020 № 5579-У)

Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то порядок хранения сшива определяется в учетной политике кредитной организации.

Сшив «Годовая отчетность за ____ год» хранится в порядке, установленном для хранения годовой отчетности.

3.2.7. Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то при необходимости передачи на баланс филиала кредитной организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала.

Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом № 707 «Финансовый результат прошлого года» не допускается.

3.3. В типовых формах синтетического учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение.

Критерии существенности ошибки определяются в соответствии с пунктом 3.4 части III приложения к Положению Банка России № 809-П.

(в ред. Указаний Банка России от 01.11.2019 № 5306-У, от 27.06.2023 № 6467-У)

Ошибки, выявленные в период составления годовой отчетности, а также в период между датой составления годовой отчетности и датой ее утверждения, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.3.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания.

3.3.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания, по символам доходов и расходов.

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 № 4964-У)

3.3.3. Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»). Ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовой отчетности прошлых отчетных периодов осуществляется начиная с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.

(в ред. Указания Банка России от 01.11.2019 № 5306-У)

3.3.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете № 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов.

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 № 4964-У)

3.3.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой отчетности.

С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету № 707 «Финансовый результат прошлого года», сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1 настоящего пункта. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.3 настоящего пункта.

С учетом исправления существенной ошибки кредитная организация составляет пересмотренную годовую отчетность в объеме, установленном пунктом 1.5 настоящего Указания. При этом во всех формах отчетности, входящих в состав пересмотренной годовой отчетности, раскрывается информация о том, что данная годовая отчетность заменяет первоначально представленную годовую отчетность.

Пересмотренная годовая отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая отчетность.

Глава 4. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников)

4.1. По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годовой отчетности осуществляется реформация баланса.

4.2. Определенная на основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) отражается бухгалтерской записью:

Дебет — счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»

Кредит — счета № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам (распределенной части прибыли между участниками)».

(п. 4.2 в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 № 3827-У)

4.3. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет — счета № 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит — счета № 10701 «Резервный фонд».

4.4. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет — счета № 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит — счета № 10901 «Непокрытый убыток».

4.5. Утратил силу с 1 января 2017 года. - Указание Банка России от 24.10.2016 № 4167-У.

4.6. Если прибыль отчетного года не распределена по указанным в пунктах 4.3 и 4.4 направлениям и в целях увеличения собственных средств (капитала) кредитной организации полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью:

(в ред. Указания Банка России от 24.10.2016 № 4167-У)

Дебет — счета № 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит — счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».

4.6.1. Списание суммы начисленных акционерам (участникам) дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет — счета № 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит — счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)».

(п. 4.6.1 введен Указанием Банка России от 21.10.2015 № 3827-У)

4.7. При наличии в утвержденной годовой отчетности убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

(в ред. Указания Банка России от 01.10.2020 № 5579-У)

Дебет — счетов № 10602 «Эмиссионный доход», № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками», № 10701 «Резервный фонд», № 10801 «Нераспределенная прибыль»

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 № 4964-У)

Кредит — счета № 70802 «Убыток прошлого года».

Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет по учету непокрытого убытка следующей бухгалтерской записью:

Дебет — счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит — счета № 70802 «Убыток прошлого года».

4.8. Реформация баланса кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается в бухгалтерском учете не позднее 10 рабочих дней после даты, на которую в соответствии с решением годового собрания акционеров о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.

Реформация баланса кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протокола годового общего собрания участников общества.

(п. 4.8 в ред. Указания Банка России от 30.11.2014 № 3460-У)

Глава 5. Заключительные положения

5.1. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России», вступает в силу с 1 января 2014 года и применяется начиная с составления годовой отчетности за 2013 год.

5.2 Со дня вступления в силу настоящего Указания признать утратившими силу:

Указание Банка России от 8 октября 2008 года № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 28 ноября 2008 года № 12753 («Вестник Банка России» от 4 декабря 2008 года № 71);

Указание Банка России от 9 апреля 2010 года № 2426-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 8 октября 2008 года № 2089-У „О порядке составления кредитными организациями годового отчета“, зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 4 мая 2010 года № 17096 („Вестник Банка России“ от 13 мая 2010 года № 26);»

Указание Банка России от 13 ноября 2010 года № 2519-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 8 октября 2008 года № 2089-У „О порядке составления кредитными организациями годового отчета“, зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 года № 19175 („Вестник Банка России“ от 17 декабря 2010 года № 69).»

---