Статья: Рекомендации Минфина: что учесть при подготовке и представлении бухгалтерской отчетности за 2019 год

(Шелег Е.Е.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2

Очередные (на 2019 год) Рекомендации Минфина России по аудиту годовой бухгалтерской отчетности (далее — Рекомендации) представлены в Приложении к Письму от 27.12.2019 № 07-04-09/102563. Указание адресата — аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, аудиторы — не уменьшает значимости данного послания для бухгалтерских служб предприятий. Посмотрим, на чем акцентируют внимание специалисты ведомства.

Рекомендации сгруппированы по трем разделам:

• осуществление аудиторских процедур;
• отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности;
• отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности кредитными организациями.

Бухгалтерским службам фармацевтической отрасли, полагаем, будут интересен второй из названных — вопросы о составлении бухгалтерской отчетности.

Обновленные стандарты бухгалтерского учета

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

В Рекомендациях заострено внимание прежде всего на том, что ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год применяется в редакции Приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н (см. также Информационное сообщение ИС-учет-10 <1>).

---

<1> Информационные сообщения размещены на сайте Минфина в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность/Бухгалтерский учет/Законодательство и иные нормативные правовые акты/Законодательство/Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

К сведению. Благодаря действующим с 01.01.2019 изменениям в ПБУ 3/2006:

• определен порядок пересчета иностранной валюты при отсутствии ее официального курса (в этом случае пересчет производится по кросс-курсу соответствующей валюты исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ);
• уточнен порядок пересчета не предъявленной к оплате начисленной выручки (при изменении курса инвалюты на каждую отчетную дату указанный актив в сумме полученной предоплаты не пересчитывается в рубли; в части, превышающей сумму полученного аванса, пересчитывается);
• определен порядок учета курсовых разниц при хеджировании валютных рисков (организация может учитывать их в порядке, определенном МСФО);
• унифицирован порядок пересчета стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
• уточнен порядок учета активов и обязательств, принадлежащих к сегменту, в котором основные операции осуществляются преимущественно в иностранной валюте.

В Рекомендациях подчеркнуто: стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае отсутствия указанного официального курса иностранной валюты к рублю пересчет целесообразно производить применительно к порядку, установленному ПБУ 3/2006, то есть по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ.

При этом обязанность организации использовать какой-либо определенный источник в целях получения такого кросс-курса отсутствует <2>.

---

<2> См. Письмо Банка России от 14.01.2010 № 6-Т «Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России».

Досрочное применение бухгалтерских стандартов

Не исключено, что организация приняла решение о досрочном (с 01.01.2019) применении некоторых бухгалтерских стандартов, в частности ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», введенного Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, и скорректированных:

• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

К сведению. Обязательное применение ФСБУ 25/2018 предусмотрено с бухгалтерской отчетности за 2022 год, а остальных правил — за 2020 год.

При таких обстоятельствах (досрочном применении указанных документов) при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год должны быть учтены:

• требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации, установленные ФСБУ 25/2018 (Информационное сообщение ИС-учет-15);
• изменения, внесенные:

в ПБУ 13/2000 Приказом Минфина России от 04.12.2018 № 248н (Информационное сообщение ИС-учет-16);

в ПБУ 16/02 Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н (Информационное сообщение ИС-учет-19);

в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н (Информационное сообщение ИС-учет-13);

в Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н Приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н (Информационное сообщение ИС-учет-18).

Минфин также подчеркнул: решение о досрочном применении указанных правил должно быть раскрыто в годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год.

Скорректированные формы бухгалтерской отчетности

Единица измерения показателей — в тысячах рублей

Приказ Минфина России № 61н внес в формы бухгалтерской отчетности ряд изменений, в том числе в стоимостные показатели. Начиная с отчетности за 2019 год во всех отчетах, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности, таковые приводятся исключительно в тысячах рублей (ранее — в миллионах или тысячах рублей по выбору организации).

Информация о налоге на прибыль

В случае если организация приняла решение досрочно (с 01.01.2019) применять ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России № 236н, показатели, характеризующие налог на прибыль, должны раскрываться в отчете о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных в форму этого отчета Приказом Минфина России № 61н <3>.

---

<3> Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей А.В. Анищенко «ПБУ 18/02: что изменилось?» на с. 40 номера.

Бухгалтерский учет аренды

В ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ) говорится, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные в установленном порядке до дня вступления в силу этого Закона (до 01.01.2013). При этом указанные правила применяются в части, не противоречащей нормативным правовым актам, принятым позднее.

С учетом данной нормы Минфин отмечает: если организация не воспользовалась правом применять ФСБУ 25/2018 досрочно (с 01.01.2019), при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год формирование информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, должно производиться в соответствии с применимыми правилами (требованиями) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными до 01.01.2013.

Дивиденды в пользу собственников (участников)

В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» в названном отчете отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов. Денежные потоки классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

С учетом сказанного при формировании отчета о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» выплата дивидендов (иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)) отражается в сумме, включающей сумму соответствующего налога.

Субсидии на капитальные вложения в объекты капитального строительства

Одним из способов финансового обеспечения капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности организаций, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества является предоставление организации субсидии из соответствующего бюджета с условием последующего увеличения уставного капитала (УК) организации в соответствии с законодательством РФ (ст. 78 БК РФ).

Примечание. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), суммы названных субсидий не являются доходами организации.

До отражения средств указанной субсидии в УК организации, 100% акций (долей) которой принадлежит соответственно России, субъекту РФ или муниципальному образованию, остатки по расчетам с учредителем по вкладам в УК организации могут быть показаны в разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса с раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Указанные остатки представляются с учетом существенности отдельной статьей.

Представление обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в электронном виде

Начиная с отчетности за 2019 год обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган в виде электронного документа по ТКС <4>.

---

<4> См. Федеральный закон № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

К сведению. Порядок представления обязательного экземпляра отчетности и Форматы его представления в виде электронных документов утверждены Приказами ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@ и ММВ-7-1/570@ соответственно.

При этом за субъектами малого предпринимательства на 2020 год сохранено право представлять обязательный экземпляр отчетности за 2019 год на бумажном носителе <5>.

---

<5> Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей «О порядке представления бухгалтерской отчетности и формировании ГИР БО», № 1, 2020.

Применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета

Экономические субъекты, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, определены в ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ. Среди них, в частности, субъекты малого предпринимательства (СМП) и НКО. Однако если годовая бухгалтерская отчетность у названных субъектов подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ <6>, то применять упрощенный учет они не вправе, как не вправе и представлять упрощенную бухгалтерскую отчетность в ГИР БО.

---

<6> Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (согласно законодательству РФ) ежегодно публикуется в информационных целях на сайте Минфина в разделе «Аудиторская деятельность/Общая информация/Обязательный аудит».

Составление консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность (см. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности») составляется в соответствии с МСФО. Следовательно, при составлении такой отчетности надлежит руководствоваться порядком, установленном введенными в действие на территории РФ международными стандартами.

При решении отдельных вопросов целесообразно также ориентироваться на сложившуюся практику применения МСФО на территории РФ, обобщенную в документах Межведомственной рабочей группы по применению МСФО, образованной Минфином. Ежегодный перечень таких документов <7> дополнен документом ОП 13-2019.

---

<7> Указанные документы размещены на сайте Минфина в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность/Международные стандарты финансовой отчетности/Законодательство о МСФО/Межведомственная рабочая группа по применению МСФО».

Отметим: представление консолидированной финансовой отчетности в ГИР БО Федеральными законами № 402-ФЗ и 208-ФЗ не предусмотрено.

Е.Е. Шелег

---