На статье группируются расходы на приобретение работ и услуг, используемых для обеспечения деятельности государственного (муниципального) органа, учреждения. При этом, как отмечают чиновники Минфина, данная статья не включает расходы на приобретение работ и услуг в целях социального обеспечения работников, бывших работников, населения (п. 2.2 Руководства).
Расходы на приобретение работ, услуг делятся:
- на расходы, осуществляемые для целей капитальных вложений (подстатья 228 КОСГУ);
- на текущие расходы (подстатьи 221 — 227, 229 КОСГУ).
Расходы на капитальные вложения. В Руководстве сказано, что в целях применения КОСГУ под услугами, работами для целей капитальных вложений (подстатья 228) понимаются услуги, работы, приобретение (использование) которых влечет увеличение (формирование) стоимости основных фондов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (за исключением материальных запасов).
Примечание. К основным фондам относятся движимые и недвижимые основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы.
В то же время работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы, отражаемым по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Если в рамках единого контракта не вся стоимость работ и услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ расходы по данному контракту признаются текущими.
Например, расходы в рамках капитального строительства на установку единых функционирующих систем, таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, стоимость которых будет включена в стоимость объекта капитального строительства либо сформирует стоимость отдельных объектов основных средств, в целях применения КОСГУ являются расходами для целей капитальных вложений.
Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем в здании, введенном в эксплуатацию, в случае, если только часть работ будет принята к учету для включения в стоимость объектов основных средств, отражаются как текущие расходы (подстатья 226 КОСГУ). В данном примере к работам, не влекущим изменения стоимости основного средства — здания, введенного в эксплуатацию, могут быть отнесены работы по установке коммуникаций внутри здания (протяжка кабеля, установка розеток и т.п.).
Текущие расходы. Под услугами и работами, которые относятся к текущим расходам, для целей применения КОСГУ понимаются работы, услуги, потребляемые, в частности, учреждением для обеспечения выполнения своих функций, содержания, обслуживания и поддержания на должном уровне технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов, не влияющие на увеличение стоимости основных фондов.
Расходы на приобретение работ, услуг, относимых к текущим расходам, детализируются следующим образом:
| Подстатья КОСГУ |
Перечень работ, услуг, относимых на подстатью |
| 221 |
При отнесении конкретных услуг к услугам связи в целях применения подстатьи следует руководствоваться отраслевыми нормативными правовыми актами в данной сфере, например, Федеральными законами от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи». Так, к расходам, которые отражаются по этой подстатье, относится компенсация затрат сотрудника на использование личного сотового телефона в служебных целях при наличии соответствующего локального акта работодателя |
| 222 |
В целях применения подстатьи к транспортным услугам в соответствии с Приказом Росстата от 29.09.2017 № 643 относятся:
- услуги железнодорожного транспорта по перевозке пассажиров в междугородном и международном сообщении;
- услуги по регулярным внутригородским и пригородным перевозкам пассажиров автомобильным транспортом;
- услуги по аренде легковых автомобилей с водителем и др.
Например, к расходам, отражаемым по этой подстатье, относится компенсация, выплачиваемая за использование личного транспорта в служебных целях |
| 223 |
Согласно Руководству в перечень коммунальных услуг в силу ч. 4 ст. 154 ЖК РФ входят:
- холодное и горячее водоснабжение;
- электроснабжение (электрическая энергия);
- отопление (подача теплоэнергии);
- газоснабжение (газ, бытовой газ в баллонах);
- водоотведение (вывод сточных вод);
- обращение с твердыми коммунальными отходами.
К коммунальным услугам в соответствии с Приказом Росстата № 643 относятся:
- услуги по распределению электроэнергии;
- услуги по торговле электроэнергией;
- услуги по распределению и снабжению газовым топливом всех видов по системам распределительных трубопроводов;
- услуги по техническому обслуживанию приборов учета расхода газа и др. |
| 224 |
На подстатью относятся расходы на аренду, иные платежи за временное владение и пользование или временное пользование материальными ценностями в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма) либо с договорами безвозмездного пользования объектами нефинансовых активов. Например, по этой подстатье отражается возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога |
| 229 |
По этой подстатье отражаются расходы по осуществлению арендной платы, иных платежей в соответствии с заключенными договорами аренды (безвозмездного пользования) земельных участков и (или) других обособленных природных объектов. К примеру, к таким расходам относятся расходы на оплату договора водопользования |
| 225 |
Под содержанием имущества понимаются работы, направленные на поддержание в исправном, то есть в пригодном для эксплуатации, состоянии (приведение в исправное состояние) имущества. В случае если в результате ремонтных работ затронуты (изменены) конструктивные, функциональные и другие характеристики объекта нефинансового актива, что привело к увеличению его первоначальной (балансовой) стоимости, то такие расходы подлежат отражению по данной подстатье.
Например, к данным расходам можно отнести:
- оплату работ и услуг, связанных с техническим обслуживанием, включающим контроль технического состояния имущества (например, чистка, смазывание, замена отдельных составляющих изделий или их регулировка, связанные с исполнением нормативных предписаний по порядку эксплуатации соответствующих объектов);
- оплату работ по независимой оценке пожарного риска (аудит пожарной безопасности) нефинансовых активов, находящихся на праве оперативного управления |
| 227 |
На подстатью относятся расходы на уплату страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями, например оплата услуг по договору ОСАГО |
| 226 |
На эту подстатью относятся расходы за выполненные работы, оказанные услуги, не являющиеся расходами, подлежащими отнесению на подстатьи 221 — 225, 227 — 229 КОСГУ. Например, на данной подстатье отражаются расходы:
- на техническую поддержку программного продукта;
- приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности;
- оплату услуг АО «Почта России», не относящихся к услугам почтовой связи (услуга «Бокс-сервис») |