Разъяснения по применению порядка взимания страховых взносов и временного целевого сбора в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июля 1998 г. № 800 «О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий»

(утв. Постановлением Правления ПФ РФ от 11.08.1998 № 69)

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ВРЕМЕННОГО ЦЕЛЕВОГО СБОРА В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 21 ИЮЛЯ 1998 Г. № 800 «О МЕРАХ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ СВОЕВРЕМЕННОЙ ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИЙ»

1. Порядок взимания страховых взносов и временного целевого сбора в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.98 № 800 (далее — Порядок), вступает в силу и применяется с 1 августа 1998 г.

При этом начисление (удержание) страховых взносов и временного целевого сбора по тарифам и ставкам, установленным указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, производится, начиная с доходов, приходящихся на период с 1 августа 1998 г.

2. К числу работодателей по подпункту 1 пункта 2 Порядка относятся все категории юридических лиц независимо от форм собственности, подчиненности и организационно — правовых форм, в том числе родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также обособленные подразделения (филиалы, представительства организаций).

3. К категориям плательщиков, указанных в частях б) и в) подпункта 1 пункта 2 Порядка, в соответствии со статьей 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.05.98 № 69-ФЗ) относятся физические лица, осуществляющие наем граждан по трудовым договорам (контрактам). Они по отношению к наемным работникам — физическим лицам являются работодателями.

4. Физические лица творческих профессий, не являющиеся членами творческих объединений (писатели, художники, композиторы и т.д.), отнесенные Порядком к числу плательщиков страховых взносов и временного целевого сбора в ПФР, регистрируются в органах ПФР в соответствии с Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11.11.94 № 258.

5. Плательщиками страховых взносов и временного целевого сбора в ПФР в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 Порядка являются физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения от работодателя по трудовым и гражданско — правовым договорам или от других источников выплат по всем основаниям (от сдачи в аренду помещений (жилых и нежилых), личного автотранспорта, процентов по вкладам, доходов по ценным бумагам, от доверительного управления материальными и денежными средствами, страховых выплат, материальной выгоды, материальных и социальных благ, других выплат и льгот).

6. Источниками выплат являются юридические или физические лица, осуществляющие начисление доходов (выплат), указанных в пункте 7 настоящих Разъяснений, в пользу физического лица.

К ним относятся кредитные организации, страховые компании, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные физические лица и т.д.

Источниками выплат производится удержание с физических лиц — получателей дохода начисленных страховых взносов и временного целевого сбора и перечисление этих сумм в ПФР.

К физическим лицам, получающим доходы от источника выплат в Российской Федерации, относятся физические лица как постоянно проживающие в Российской Федерации, так и не имеющие постоянного местожительства на ее территории независимо от срока пребывания в Российской Федерации.

При местонахождении источника выплат за пределами Российской Федерации обязанность удержания и перечисления страховых взносов и временного целевого сбора в ПФР возлагается на лицо (кредитную организацию, страховую компанию и др.), непосредственно осуществляющее выплаты физическому лицу на территории Российской Федерации, либо на физическое лицо — получателя дохода в порядке и на условиях, предусмотренных инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 № 35 «По применению Закона Российской Федерации „О подоходном налоге с физических лиц“, то есть указанное физическое лицо производит расчеты с ПФР самостоятельно на основании данных копии Декларации о доходах (приложение 6 к вышеназванной Инструкции) либо справки установленной формы, представляемой в органы ПФР.»

7. В объект начисления страховых взносов и временного целевого сбора в ПФР для плательщиков, указанных в пункте 3 Порядка, включаются также вознаграждения по лицензионным договорам, выплачиваемым авторам (патентообладателям — лицензиарам) изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, а также лицам, содействовавшим их созданию и использованию.

8. Порядок определения объекта для начисления страховых взносов и временного целевого сбора для индивидуальных предпринимателей, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», крестьянских (фермерских) хозяйств, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, остается неизменным (разъяснено письмами ПФР от 15.12.97 № ЕВ-16-28/8929, 06.07.98 № ЕВ-16-28/5340, 19.12.96 № ЕВ-16-11/9325-ИН, 07.05.98 № ЕВ-16-28/3471).

Страховые взносы по отношению к этому объекту уплачиваются в размере 20,6 процента, а временный целевой сбор — в размере 2 процентов.

Кроме того, указанные категории плательщиков, как физические лица, уплачивают страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов с доходов, полученных в отчетном месяце в виде дивидендов, процентов по вкладам, доходов по ценным бумагам, от доверительного управления материальными и денежными средствами, страховых выплат, материальной выгоды, материальных и социальных благ и других выплат и льгот.

Физические лица творческих профессий, не являющиеся членами творческих объединений, уплачивают страховые взносы и временный целевой сбор в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей.

9. Действие подпункта 2 пункта 7 Порядка распространяется на надбавки и доплаты к государственным пенсиям, которые устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами.

10. К суммам, указанным в подпункте 3 пункта 7 Порядка, относятся:

компенсации за вред здоровью гражданам и компенсации семьям за потерю кормильца в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно — правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации;

суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно — профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению;

суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией страховым компаниям по обязательному страхованию работников.

11. На заработную плату, выплачиваемую за счет грантов, полученных работодателем, страховые взносы и временный целевой сбор начисляются.

12. Начисление страховых взносов и временного целевого сбора на пособие по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком) осуществляется работодателем в размере 28 процентов в счет начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, а страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов удерживаются работодателем из суммы начисленного работнику пособия.

Расчеты работодателей с органами государственного социального страхования осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07.

13. Начисление и перечисление в ПФР страховых взносов на пособие по безработице осуществляется органами Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, осуществляющими выплату пособия, в размере 28 процентов за счет его средств, а страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов удерживаются из суммы начисленного физическому лицу пособия.

14. Начисление на доходы, полученные в виде процентов по вкладам, и перечисление страховых взносов в размере 1 процента и временного целевого сбора в размере 2 процентов осуществляются кредитными организациями (их филиалами) из сумм, начисленных физическому лицу в виде процентного дохода.

Начисление страховых взносов и временного целевого сбора на процентный доход по договорам банковского вклада, заключенным до 1 августа 1998 г., производится на процентный доход в части, приходящейся за период с 1 августа 1998 г., а по договорам, заключенным после 1 августа 1998 г., — по мере начисления процентного дохода.

Суммы страховых взносов и временного целевого сбора, начисленные на процентный доход, полученный в иностранной валюте, перечисляются кредитными организациями (их филиалами) в рублевом эквиваленте по курсу, установленному Банком России на день перечисления указанных сумм, на счет органа ПФР по месту их регистрации.

Пример. Кредитная организация, начислившая процентный доход по вкладу за август месяц в размере 1000 рублей, обязана начислять с этой суммы страховые взносы в размере 1% и временный целевой сбор в размере 2%, что составляет, соответственно, 10 рублей (1000 руб. х 1%) и 20 рублей (1000 руб. х 2%). Сумма, подлежащая уплате в орган ПФР по месту регистрации данной организации в размере 30 рублей, должна быть перечислена на текущий счет соответствующего регионального отделения ПФР в срок не позднее 15 сентября.

Кредитная организация и ее филиал в представляемой в соответствующее региональное отделение ПФР информации начисленные суммы страховых взносов и временного целевого сбора по вкладам отражают единой суммой.

Суммы страховых взносов и временного целевого сбора в поле «Назначение платежа» платежного поручения указываются отдельно.

15. Начисление на доходы, полученные в виде экономии за пользование заемными средствами, и перечисление страховых взносов в размере 1 процента и временного целевого сбора в размере 2 процентов осуществляется организацией — кредитором (ее филиалом) за счет средств заемщика.

Исчисленные в иностранной валюте суммы страховых взносов и временного целевого сбора, начисленные на сумму экономии, уплачиваются организацией — кредитором (ее филиалами) в рублевом эквиваленте по курсу, установленному Банком России на день перечисления указанных сумм на счет органа ПФР по месту ее регистрации.

Страховые взносы и временный целевой сбор, начисленные на экономию за пользование заемными средствами, удерживаются организацией — кредитором с заемщика и перечисляются в установленные сроки на счет органа ПФР по месту ее регистрации, независимо от фактического исполнения заемщиком своих обязательств перед организацией — кредитором (ее филиалом).

Пример. Заемщик привлек рублевый кредит в размере 10000 рублей по ставке 30% годовых с уплатой процентов каждые 30 дней (при ставке рефинансирования 60% годовых). Заемщик заплатил 250 рублей в виде процентов по кредиту (10000 руб. х 30% : 100% х 30 дн. : : 360 дн. = 250 руб.).

Сумма начисленных процентов, соответствующая рубежу ограничения (2/3 ставки рефинансирования — 40 (60% х 2/3)% годовых), составляет 333 рубля (10000 руб. х 40% : 100% х 30 дн. : : 360 дн. = 333 руб.), а сумма экономии составляет 83 рубля (333 руб. — 250 руб.). Сумма, подлежащая перечислению в ПФР, составит 2,49 рубля (83 х (1% + 2%)).

Пример. Заемщик привлек кредит в размере 10000 долларов США по ставке 7% годовых. В августе 1998 г. за 30 дней пользования кредитом заемщик заплатил кредитору 58,33 доллара (10000 долларов х 7% : 100% х 30 дн. : 360 дн.). Сумма начисленных процентов, соответствующая рубежу ограничения (10% годовых), составляет 83,33 доллара (10% : 100% х 30 дн. : 360 дн. х 10%). Сумма экономии, на которую начисляются страховые взносы и временный целевой сбор, составляет 25 долларов (83,33 — 58,33), а сумма, подлежащая перечислению в орган ПФР по месту регистрации организации — кредитора, составляет 0,75 доллара (25,0 х (1% + + 2%)).

Сумма, подлежащая перечислению в указанный орган ПФР в размере 0,75 доллара (в рублевом эквиваленте по курсу, установленному Банком России, на день перечисления), должна быть перечислена организацией — кредитором (ее филиалом) на текущий счет соответствующего регионального отделения ПФР.

16. На доходы, полученные физическими лицами по ценным бумагам, от доверительного управления материальными и денежными средствами, начисляются страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов, которые удерживаются источником выплат из сумм, выплачиваемых физическому лицу, и перечисляются в орган ПФР по месту его (источника выплат) регистрации.

Кредитная организация отражает суммы указанных доходов в порядке, определенном абзацем 5 пункта 14 настоящих Разъяснений.

17. Кредитная организация и ее филиалы, перечисленные в пунктах 14, 15 и 16 настоящих Разъяснений, ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором производилось начисление страховых взносов и временного целевого сбора, перечисляют их на текущий счет соответствующего регионального отделения ПФР.

Отчет по установленной форме (приложения 1 и 2) представляется ими в соответствующий орган ПФР по месту регистрации ежеквартально одновременно с расчетной ведомостью по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

18. Страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов начисляются на доходы, полученные в виде материальной выгоды, удерживаются из них и перечисляются источником выплат из сумм, выплачиваемых физическому лицу.

Пример. Организация купила бытовые холодильники по цене 2 тыс. руб. и продала своим работникам по цене 1,5 тыс. рублей. В этом случае разница между 2 тыс. руб. и 1,5 тыс. руб. подлежит включению в состав дохода физических лиц, приобретших холодильники.

19. Работодателем на суммы страховых платежей, перечисляемых страховым компаниям по договорам добровольного медицинского страхования и договорам добровольного личного страхования работников, начисляются страховые взносы в размере 28 процентов и перечисляются в ПФР. Страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов, исчисленные исходя из сумм страховых платежей, удерживаются из выплат в пользу работника.

Из сумм, выплачиваемых страховой организацией застрахованному лицу при наступлении страхового случая в части, превышающей размер страхового платежа, ею удерживаются и перечисляются в ПФР страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов.

Страховые взносы и временный целевой сбор уплачиваются страховыми компаниями в ПФР в общем порядке, т.е. не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором производилось их начисление.

20. На суммы страховых взносов, перечисляемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, начисляются страховые взносы в размере 28 процентов. Страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов, начисленные на указанные суммы страховых взносов, удерживаются из выплат в пользу работника.

21. Юридические или физические лица, выплачивающие вознаграждения по лицензионным договорам (лицензиаты) патентообладателям (лицензиарам), начисляют на эти вознаграждения и уплачивают в ПФР страховые взносы в размере 28 процентов и одновременно удерживают из сумм этих вознаграждений и уплачивают в ПФР страховые взносы в размере 1 процента и временный целевой сбор в размере 2 процентов.

22. Сроки уплаты страховых взносов, в том числе и временного целевого сбора, удерживаемого с физических лиц, для плательщиков страховых взносов определяются в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 27.05.98 № 79-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год».

Коллегии адвокатов уплачивают страховые взносы за адвокатов в сроки, предусмотренные для работодателей.

Источники выплат, не отнесенные Порядком к работодателям, уплачивают страховые взносы и временный целевой сбор не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты или передачи доходов.

23. После истечения срока уплаты страховых взносов не начисленные на выплаты, определенные Порядком, и неперечисленные страховые взносы и временный целевой сбор считаются недоимкой и взыскиваются с начислением пеней в размере 0,3 процента за каждый день просрочки платежа.

В Отделение ПФР по _______________________________________________

Объект начисления страховых взносов и временного целевого	Сумма начисленных доходов	Сумма отчислений в ПФР
сбора		Страховые взносы 1%	Временный целевой сбор 2%	Всего
1	2	3	4	5
Доход: а) по ценным бумагам б) по депозитам в) от доверительного управления

Руководитель ______________ ___________________

               (должность)       (подпись)                (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер           ___________________
                                 (подпись)                (Ф.И.О.)

В Отделение ПФР по _______________________________________________

Объект начисления страховых взносов и временного целевого	Сумма доходов, полученных в виде экономии за пользование заемными средствами	Сумма отчислений в ПФР
сбора		Сумма начисленных страховых взносов 1%	Сумма начисленного временного целевого сбора 2%	Всего
1	2	3	4	5
Задолженность по кредитам, выданным физическим лицам по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ России или 10% годовых в иностранной валюте <*>. 1. 2. 3.

---

<*> По каждому кредиту отдельно.

Директор организации — кредитора:____________ _________

                                 (должность)  (подпись)   (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер:          ___________________
                                 (подпись)                (Ф.И.О.)

---