Письмо ПФ РФ от 15.12.1997 № ЕВ-16-28/8929

(ред. от 06.07.1998)

«Об исчислении страховых взносов в ПФР для иных категорий плательщиков»

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 15 декабря 1997 г. № ЕВ-16-28/8929

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР ДЛЯ ИНЫХ КАТЕГОРИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

(в ред. письма ПФ РФ от 06.07.98 № ЕВ-16-28/5340)

В связи с многочисленными запросами сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 № 26-ФЗ индивидуальные предприниматели (в том числе частные аудиторы), нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, осуществляющие свою деятельность не по трудовым договорам, заключенным с юридическими лицами, уплачивают страховые взносы с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.

При этом расчет по определению сумм доходов вышеназванных категорий плательщиков является прерогативой налоговых органов и в компетенцию Пенсионного фонда не входят (письмо ПФР от 06.02.95 № ЧЛ-16-11/610-ИН).

Согласно Закону Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» и пункту 42 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 № 35 «По применению Закона Российской Федерации „О подоходном налоге с физических лиц“ для целей исчисления подоходного налога определяются валовой доход, расходы, связанные с извлечением дохода, совокупный годовой (чистый) доход, сумма вычетов и скидок и совокупный годовой облагаемый доход.»

Таким образом, базой для исчисления суммы страховых взносов для данных граждан является совокупный годовой (чистый) доход, определяемый как разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными плательщиком расходами, связанными с получением этого дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552.

При этом в целях исчисления платежей в Пенсионный фонд не производится уменьшение совокупного годового дохода на суммы отчислений в Пенсионный фонд, а также на суммы иных вычетов и скидок, предусмотренных пунктами 2, 3, 4, подпунктами «а - г», «е» пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», а также законами и иными нормативными документами субъектов Российской Федерации.

Под вышеназванными вычетами и скидками подразумеваются:

• суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
• суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;
• суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход;
• суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели;
• суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской федерации и органов местного самоуправления, и в избирательные фонды избирательных объединений.

К вычетам и скидкам относятся также различные льготы по уплате подоходного налога для отдельных физических лиц: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, участников гражданской и Великой Отечественной войн, лиц вольнонаемного состава Советской Армии, инвалидов, получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, и др.

Вместе с тем при расчете налоговыми органами дохода для исчисления страховых взносов в ПФР доходы по договорам гражданско — правового характера, предметом которых не являются выполнение работ и оказание услуг, не учитываются. К данной категории договоров относятся договоры купли — продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с предоставлением услуг по ремонту и эксплуатации транспортного средства в части, касающейся предоставления перечисленных услуг), найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

Данные сведения соответствуют разнице между итоговыми суммами пункта 4.4 «Итого сумма валового дохода по всем видам деятельности» и пункта 4.3 «Расчет произведенных расходов по видам деятельности» раздела 4 «Доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами» Декларации о доходах (лист «З» приложения 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35). При этом в расчете совокупного годового (чистого) дохода для целей исчисления платежей в ПФР расходы, указанные в абзаце 6 «Отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов налогоплательщика, кроме отчислений в Пенсионный фонд России» пункта 4.3 «Расчет произведенных расходов по видам деятельности» раздела 4 «Доходы» вышеназванной Декларации, не участвуют.

(в ред. письма ПФ РФ от 06.07.98 № ЕВ-16-28/5340)

Представленное определение расчета доходов иных категорий плательщиков для целей исчисления страховых взносов в ПФР согласовано с Государственной налоговой службой Российской Федерации и подтверждено ее письмом от 08.05.97 № 07-4-06/121.

В связи с изложенным считать утратившими силу письмо ПФР от 21.12.94 № ЧЛ-16-14/7085-ИН и абзац 1 письма ПФР от 06.02.95 № ЧЛ-16-11/610-ИН.

Следует иметь в виду, что для индивидуальных предпринимателей — субъектов малого предпринимательства Федеральным законом от 05.02.97 № 26-ФЗ установлен иной порядок начисления страховых взносов (с суммы дохода, определяемого исходя из стоимости патента).

---