Письмо ФНС России от 13.11.2025 № СД-4-3/10190@

<О направлении изменений и дополнений в контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@>

(вместе с «Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности»)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 13 ноября 2025 г. № СД-4-3/10190@

Федеральная налоговая служба, в дополнение к письму от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@ и письму от 29.11.2024 № СД-4-3/13606@, направляет изменения и дополнения по контрольным соотношениям показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (в редакции приказов ФНС России от 16.08.2024 № ЕД-7-3/650@, 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@).

Данные дополнения и изменения контрольных соотношений применяются начиная с 2026 года.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник

Приложение № 1

Утверждаю

Код формы отчетности по КНД		1151056
Наименование формы отчетности		Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Идентификация документа, утверждающего форму отчетности	вид документа	приказ ФНС России
	дата утверждения формы отчетности	26.09.2023
	номер документа	№ ЕД-7-3/675@
Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности	вид документа	приказ ФНС России
	дата утверждения формы отчетности	12.09.2025
	номер документа	№ ЕД-7-3/781@
Подразделение — разработчик КС		Управление налогообложения юридических лиц
ФИО исполнителя подразделения — разработчика КС, телефон		Андреева Ольга Юрьевна, (99) 24-71
номер версии КС		3
дата заполнения формы КС		ноябрь 2025

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

исходные документы	контрольные соотношения (КС) <*>		в случае невыполнения КС
	№ п/п	КС	возможное нарушение законодательства Российской Федерации	описание нарушения	действия проверяющего
1	2	3	4	5	6
Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным квартале (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»
НРА	1.1	стр. 030, 040, 050, 060 > 0 или = 0	ст. 80 НК РФ	если ст. 030, 040, 050, 060 < 0, то неправильное заполнение НРА. КС выявляет налогоплательщиков, отразивших в значениях показателей 1 раздела (формирующих начисления в ОКНО) суммы налога с отрицательным значением/Производится поиск отрицательных сумм (числовых значений со знаком «-»).	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.2	\sum ст. 030, 040, 050, 060 = \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3	п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	если \sum ст. 030, 040, 050, 060 \neq \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»
Подраздел 2.1 «Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов»
НРА	1.6	ст. 040 (с одним из КД по ст. 010 от 01 до 43) = \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020) и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020), или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	Если ст. 040 \neq \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и \neq 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.7.	\sum ст. 040 = \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	ст. 80 НК РФ	если \sum ст. 040 \neq \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и \neq 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»
Подраздел 2.2 «Сумма исчисленного налога с начала налогового периода»
НРА	1.14	ст. 070 = \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и \sum ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены	ст. 80 НК РФ	если \sum ст. 070 \neq \sum ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. \sum 060 пр. 3.4 Р. 3, и \neq 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. \sum 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов»
Подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога»
НРА	1.24	если ст. 070 > 0 и \neq 99.99, то ст. 100 = ст. 040 * ст. 070 / 100 (если ст. 020 = КД 01 - 13, 16, 18, 21, 23, 24, 26, 28, 29, 31, 32, 39, 41, 43 и при условии, что ст. 090 не > 0)	п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 100 \neq ст. 040 * ст. 070 / 100 (за исключением, когда ст. 090 > 0 или ст. 070 \neq 0, или ст. 070 \neq 99.99) то возможно неправильное применение ставки налога, при этом если 100 - ст. 040 * ст. 070 / 100 \leq 1, то ошибки нет.	Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.34	ст. 070 = 25%, если ст. 020 = КД 09, 11, 12, 28, 29, 31, 32, 39, 43, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 \leq 25%	пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога	Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
			п. 2 ст. 310 НК РФ	если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
			п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ; п. 3 ст. 310 НК РФ; п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ	если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение положений МД	Проверка права на применение положений МД.
Раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов»
Подраздел 3.4 «Сведения о доходах и расчет суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации»
внутридокументные КС
рассматриваются данные, содержащиеся в Разделе 3 НРА одного уникального номера по строке 001
НРА	1.44а	ст. 001 > 0	ст. 80 НК РФ	если ст. 001 = 0, < 0 или не заполнена, то нарушение порядка заполнения показателей НРА	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.44б	если ст. 050 > 0, то ст. 060 = ст. 030 * ст. 050	п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ	если ст. 060 \neq ст. 030 * ст. 050 (за исключением, когда ст. 050 = 0) то возможно неправильное применение ставки налога.	Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА	1.44в	если ст. 050 = 0 то ст. 060 = 0 или указаны прочерки, а по ст. 070 указаны прочерки	п. 1 ст. 310 НК РФ	если ст. 050 = 0 а ст. 060 > 0, то возможно неправильное указание ставки налога	В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

---

<*> КС выполняются без учета взаимосвязи выявленных ошибок.

Приложение № 3

СПРАВОЧНИК СОКРАЩЕНИЙ

сокращение	полное название
НРА	Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
АО	Арифмитическая ошибка
РФ	Российская Федерация
НК РФ	Налоговый кодекс Российской Федерации
МД	Международный договор (соглашение) Российской Федерации, регулирующий вопросы налогообложения
Р.	Раздел
пр.	подраздел
ст.	строка
поп	предыдущий отчетный период
КД	код дохода
<> (или «не равно»)	не равно

---