Письмо ФНС России от 06.10.2020 № БС-4-21/16267@

«О порядке применения ст. 385.3 и 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.10.2020 № 03-05-04-01/86398)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 6 октября 2020 г. № БС-4-21/16267@

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 385.3 И 386.1 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Направляем для сведения письмо Минфина России от 02.10.2020 № 03-05-04-01/86398 о порядке применения положений статей 385.3 и 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доведите настоящую информацию до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С. Л. Бондарчук

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 2 октября 2020 г. № 03-05-04-01/86398

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения положений статьи 385.3 и 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с обращением ОАО «РЖД» и сообщает.

В соответствии с пунктом 3.2. статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году — 1,3 процента, в 2019 году — 1,3 процента, в 2020 году — 1,6 процента. При этом установлено, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2017 № 1421 (далее — Постановление № 1421).

Кроме того пунктом статьей 385.3 Кодекса установлено, что в отношении вышеназванных объектов, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд, значение которого определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 385.3 Кодекса.

Требования, которым должны соответствовать железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении которых предусмотрены статьей 385.3 Кодекса, установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2017 № 1056 (далее — Постановление № 1056).

Объекты железнодорожных путей общего пользования, указанные в постановлении № 1421, должны соответствовать следующим требованиям:

• объекты построены (приобретены) в рамках инвестиционных программ хозяйственных обществ, федеральной целевой программы «Развитие транспортной системы России (2010 — 2020 годы)», государственной программы Российской Федерации «Развитие транспортной системы», федеральной целевой программы «Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года»;
• объекты внесены в уставный капитал хозяйственных обществ в порядке оплаты размещаемых этими обществами дополнительных акций в связи с увеличением их уставного капитала;
• объекты переданы хозяйственным обществам Российской Федерацией по гражданско-правовым договорам.

Пунктом 1 статьи 386.1 Кодекса установлено, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

С учетом вышеизложенного предусмотренные пунктом 2 статьи 385.3 Кодекса коэффициенты применяются при исчислении налога на имущество организаций в отношении расположенного на территории иностранного государства имущества ОАО «РЖД» при условии, если такое имущество относится к железнодорожным путям общего пользования, поименованным в Постановлении № 1421, принято на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года и соответствует требованиям, указанным в Постановлении № 1056.

Директор Департамента Д. В. Волков

---