Письмо Минфина СССР от 16.11.1967 № 355
Актуально на 03.11.2026.
Как цитировать: <Письмо> Минфина СССР от 16.11.1967 N 355. 355. 16.11.1967. https://bukva.ai/docs/pismo-355
<О методических указаниях по анализу и проверке финансово-хозяйственной деятельности водохозяйственных организаций>
Внимание
Документ утратил силу с 01.08.1988 в связи с изданием Приказа Минфина СССР от 19.08.1987 № 175.
ПИСЬМО
от 16 ноября 1967 г. № 355
Министерство финансов СССР направляет для использования в экономической работе «Методические указания по анализу и проверке финансово-хозяйственной деятельности водохозяйственных организаций».
Методические указания являются примерными. Учитывая, что они издаются впервые, Министерство финансов СССР просит сообщить замечания и предложения, которые будут учтены при последующем переиздании этих указаний.
Заместитель министра финансов СССР Ф.МАНОЙЛО
Начальник Управления финансирования сельского хозяйства Г.КУТУЗОВ
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО АНАЛИЗУ И ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВОДОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Задачи анализа и проверки
В Программе Коммунистической партии Советского Союза предусматривается выполнить обширную программу ирригационного строительства для орошения и обводнения миллионов гектаров новых земель в засушливых районах и подъема существующего поливного земледелия, а также расширить работы по мелиорации избыточно увлажненных земель. Эти мероприятия создают устойчивую и гарантированную базу для значительного увеличения производства в стране сельскохозяйственных продуктов.
В соответствии с решениями мартовского (1965 г.) и майского (1966 г.) Пленумов ЦК КПСС намечено осуществить большие ирригационные работы в Среднеазиатских республиках, на юге Украины, в районах Северного Кавказа и Поволжья, а также работы по осушению избыточно увлажненных земель в нечерноземной полосе РСФСР, Прибалтийских республиках, Белорусской ССР и Украинской ССР.
Только за годы пятилетки (1966 — 1970 гг.) намечается осуществить работы по орошению 2,5 — 3 млн. га земель и обеспечить осушение переувлажненных и заболоченных земель и восстановление ранее построенных осушительных систем с одновременным выполнением на этих землях комплекса культуртехнических работ на площади 6 — 6,5 млн. га.
На водохозяйственное строительство, эксплуатацию государственных оросительных и осушительных систем и на предоставление льгот колхозам по выполнению для них мелиоративных, культуртехнических и других работ по коренному улучшению земель ежегодно предусматриваются значительные государственные средства.
Значительное развитие водохозяйственных мероприятий, совершенствование и расширение материально-технической базы организаций системы Министерства мелиорации и водного хозяйства СССР и увеличение ассигнований на эти цели требуют дальнейшего улучшения экономической работы финансовых органов. Следует более глубоко изучать экономику водохозяйственных организаций, систематически анализировать бухгалтерскую и статистическую отчетность, повышать качество проводимых проверок и ревизий, разрабатывать предложения по наиболее эффективному использованию средств, выделяемых на строительство и эксплуатацию водохозяйственных систем.
При анализе работы водохозяйственных организаций следует установить, как выполняются планы капитальных вложений и ввода в действие орошаемых и осушенных земель, задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ и росту производительности труда, а также проверить финансовое состояние подрядных организаций и строек-заказчиков.
Для более полного изучения выполнения производственной программы рекомендуется проанализировать также работу вспомогательных предприятий: предприятий по выработке конструкций и деталей, автотранспортных организаций и др.
Необходимо установить причины, вызвавшие изменения финансовых результатов деятельности водохозяйственных организаций за отчетный период и выявить резервы снижения расходов на их содержание, а также проверить соблюдение водохозяйственными организациями финансовой и отчетной дисциплины, насколько своевременно и полно выполняются ими обязательства по отчислениям от прибыли в бюджет.
В порядке подготовки к анализу необходимо ознакомиться с плановыми показателями, т.е. с планами капитального строительства и титульными списками, утвержденными в установленном порядке и обеспеченными проектами и сметами; планами финансирования строек-заказчиков, а также с стройфинпланом строительной водохозяйственной организации, генеральными и годовыми подрядными договорами; существующими нормативными документами и статистическими данными за истекший период.
В настоящих указаниях изложены методы анализа и проверки следующих основных видов деятельности водохозяйственных организаций:
1. По строительству оросительных и осушительных систем.
2. По выполнению работ по коренному улучшению земель в колхозах машинно-мелиоративными, лугомелиоративными и другими водохозяйственными организациями.
3. По эксплуатационным мероприятиям и капитальному ремонту оросительных и осушительных систем.
Анализ и проверка других видов деятельности водохозяйственных организаций (их промышленных предприятий, снабженческих, автотранспортных организаций и др.) производятся применительно к имеющимся методическим указаниям по анализу и проверке аналогичных предприятий и организаций.
I. Анализ и проверка деятельности водохозяйственных организаций по строительству оросительных и осушительных систем
На водохозяйственные организации системы Министерства мелиорации и водного хозяйства СССР возложено осуществление комплексного строительства технически совершенных оросительных и осушительных систем и рациональное использование капитальных вложений, направляемых на указанное строительство.
Стройки-заказчики (дирекции строящихся водохозяйственных систем, областные управления водного хозяйства и управления оросительных и осушительных систем) осуществляют финансирование водохозяйственного строительства, контроль за правильным и эффективным использованием средств, выделяемых на эти цели, а также последующую приемку в эксплуатацию водохозяйственных сооружений. Дирекции выполняют функции заказчика и по другим видам строительства (например: жилищное, культурно-бытовое и др.), для чего им выделяются соответствующие капиталовложения.
Дирекции строящихся водохозяйственных систем находятся на самостоятельном балансе и по результатам своей деятельности отчитываются по формам, установленным для застройщиков (титулодержателей) по капитальным вложениям.
Находящиеся также в ведении указанного министерства подрядные строительно-монтажные организации выполняют на договорных началах работы по водохозяйственному строительству.
Кроме того, эти же подрядные строительно-монтажные организации выполняют для управлений оросительных и осушительных систем защитно-ремонтные работы, очистку межхозяйственной оросительной и осушительной сети, осуществляют собственное строительство и различные ирригационно-мелиоративные работы для колхозов.
Поэтому для анализа результатов выполнения плана капитальных вложений на водохозяйственное строительство проверка производится не только в строительных организациях, но также и в управлениях оросительных и осушительных систем.
Основным способом анализа хозяйственно-финансовой деятельности строительных организаций является сопоставление результатов их работы с планом, нормативами, уровнем достигнутых результатов в прошлые годы и показателями деятельности других аналогичных водохозяйственных организаций.
Выполнение плана ввода в действие основных фондов и прироста орошаемых и осушенных земель
В соответствии с государственным планом капитальных вложений устанавливается объем капитальных вложений на год по каждой стройке и одновременно определяются объекты, подлежащие вводу в действие в этом году (пусковые объекты). В соответствии с этим во внутрипостроечных титульных списках установлен объем капитальных вложений на год по каждому объекту строительства.
Для анализа выполнения плана ввода в действие установленных мощностей и основных фондов используется статистическая отчетность по форме № 2-кс (годовая) «Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений» <*> и данные оперативной отчетности.
<*> В настоящих методических указаниях номера форм и справок приведены по отчету за 1967 год.
Основным показателем оценки выполнения плана водохозяйственного капитального строительства является своевременный ввод в действие мощностей по приросту новых орошаемых и осушенных земель или обводненных пастбищ и своевременный ввод в действие основных фондов в сопоставлении с произведенными затратами.
Используя данные указанной формы, целесообразно составить следующую примерную таблицу:
ВВОД В ДЕЙСТВИЕ ОБЪЕКТОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ МОЩНОСТЕЙ И КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ПО ПУСКОВЫМ И ВАЖНЕЙШИМ ОБЪЕКТАМ
Путем сопоставления фактического ввода в действие с планом устанавливается выполнение плана ввода в действие производственных мощностей.
Из приведенной таблицы видно, что план ввода в действие орошаемых земель в целом по водохозяйственной организации (заказчику) не выполнен. Из подлежащих сдаче под сельскохозяйственное производство 2570 га орошаемых земель сдано только 2480 га, или 96,5% планового задания. Капитальные вложения по пусковым и важнейшим объектам выполнены на 82,9%, в том числе строительно-монтажные работы на 85,8%.
Из этой таблицы также видно, по каким пусковым и важнейшим объектам не сданы под сельскохозяйственное производство орошаемые земли. Невыполнение плана ввода в действие орошаемых земель в целом по заказчику произошло за счет двух объектов - № 2 и № 3.
Так, по объекту № 2 при использовании капиталовложений на 42,7% план ввода в действие орошаемых земель выполнен на 90,3%, а по объекту № 3 при использовании капиталовложений — на 95% не введено в действие ни одного гектара орошаемых земель.
Причинами таких отклонений могут являться: наличие на начало года сверхпланового незавершенного строительства, невыполнение сроков строительства и распыление средств по многим объектам, а также несвоевременное обеспечение строительства проектно-сметной документацией и материально-техническими средствами, которые следует установить при дальнейшем анализе деятельности заказчика и подрядчика.
Далее необходимо проанализировать выполнение плана общего объема капитальных вложений по отдельным их видам, по следующей примерной таблице:
(по сметной стоимости — тыс. руб.)
Путем сопоставления плановых и отчетных показателей, следует установить выполнение плана ввода в действие основных фондов как в целом по государственному плану капиталовложений, так и отдельно по объектам производственного назначения.
Из таблицы видно, что план ввода в действие основных фондов выполнен на 67,0%, в том числе по объектам производственного назначения — на 66,9%.
При анализе капитальных вложений следует обратить внимание на правильность размещения средств в строительстве, т.е. соответствие фактической структуры капитальных вложений плановой.
В нашем примере по отдельным видам план капиталовложений выполнен неравномерно: по оборудованию, инструменту и инвентарю план перевыполнен, а по строительно-монтажным работам — выполнен на 85,8% и по прочим капитальным работам и затратам план выполнен только на 64,1%.
Обращает на себя внимание значительное недовыполнение плана по проектно-изыскательским работам, план по которым выполнен только на 61,1%, что может привести к невыполнению сроков строительства.
Кроме того, необходимо проанализировать выполнение плана ввода в действие основных фондов и капитальных вложений по объектам непроизводственного назначения: жилищное строительство, культурно-бытовое и др. Сопоставление фактического выполнения работ с планом позволяет установить выполнение заданий по каждому в отдельности виду работ и отвлечение средств в сверхплановое строительство.
При анализе выполнения плана капитальных вложений особо изучается состав и изменение незавершенного строительства. Для этого используются данные II раздела баланса по форме № 1 (застройщика) и формы № 2-кс (годовая).
На основании этих данных необходимо определить плановый объем незавершенного строительства на конец года. Для этого нужно к фактическому его остатку на начало года прибавить установленный на соответствующий год план капитальных вложений (уменьшенный на сумму затрат, не увеличивающих стоимости основных фондов, как например, расходы на подготовку эксплуатационных кадров, предусмотренные в сметах на строительство, затраты на землеустроительные или лесоустроительные работы, не связанные со строительством определенных объектов) и исключить план ввода в действие основных фондов на этот же год.
Например, объем незавершенного строительства на начало года составил 3200 тыс. руб., план капитальных вложений — 5293 тыс. руб. и плановый объем ввода в действие основных фондов 3516 тыс. руб. При этом условии плановый объем незавершенного строительства на конец года составит 4977 тыс. руб. (3200 + 5293 — 3516). Между тем фактический объем незавершенного строительства определился в сумме 5233 тыс. руб., или на 256 тыс. руб. выше.
Из общего объема незавершенного строительства по отчету устанавливается сумма, приходящаяся в отдельности на объекты производственного назначения, жилищное и культурно-бытовое строительство, а также структура капитальных вложений — строительно-монтажные работы, оборудование и прочие работы. Такой детальный анализ позволяет определить фактическое размещение средств в незавершенном строительстве и пользуясь методом, рекомендованным в отношении оценки планового объема незавершенного строительства, мы можем установить фактическое превышение незавершенного строительства над плановым по видам строительства.
Далее, на основе отчетности и титульных списков устанавливается число объектов, находящихся в незавершенном строительстве на начало отчетного года, и вновь начатых в отчетном году и обеспеченность необходимыми средствами для завершения переходящих и вновь начатых объектов, исходя из установленных сроков ввода в действие, и тем самым выявляется возможное распыление средств по многим объектам. Для этого следует составить следующую таблицу:
Приведенные данные показывают, что из 5 объектов, находящихся в незавершенном строительстве, только 4 включены в план строительства. При этом по двум объектам строительство не обеспечено необходимыми средствами для их завершения, исходя из установленных сроков ввода в действие на сумму 200 тыс. руб. Однако, несмотря на это, были включены в план три новых объекта с годовым объемом работ 2293 тыс. руб.
Проверка состава незавершенного строительства проводится как в целом, так и по отдельным основным или наиболее характерным строительным объектам, которые не были сданы в срок. При этом устанавливается продолжительность строительства объекта, прирост площади земель с оросительной сетью, в связи с введением в эксплуатацию этого объекта, его полная сметная стоимость и процент готовности объекта как по приросту площадей, так и по сметной стоимости.
Выявляются в составе незавершенного строительства законсервированные или окончательно прекращенные объекты, их стоимость, с какого времени и почему прекращено или законсервировано строительство.
Анализ выполнения плана капиталовложений и ввода в действие орошаемых и осушенных земель дополняется проверкой соблюдения норм продолжительности строительства по каждому в отдельности объекту. Следует иметь в виду, что нормы продолжительности строительства водохозяйственных сооружений утверждены приказом Госстроя СССР от 21 июля 1966 г. № 121.
Проверку установленных норм продолжительности строительства целесообразно произвести по следующей форме:
Из приведенных данных видно, что при планировании капиталовложений по объектам допущено отклонение от установленных норм продолжительности строительства. Например, по объекту № 1 вместо нормы 4 года строительство указанного объекта продолжается уже 6 лет и не будет завершено в текущем году, так как при остатке сметного лимита 400 тыс. руб. в плане предусмотрено только 300 тыс. руб.
Наряду с этим следует проверить наличие и своевременность составления проектно-сметной документации на объекты водохозяйственного строительства, включенные в титульные списки.
При невыполнении плана ввода в действие орошаемых и осушенных земель необходимо привести расчет о количестве недополученной сельскохозяйственной продукции.
Так, например, в результате невыполнения плана ввода в действие орошаемых земель не сдано под посевы риса 90 га орошаемых земель. При средней урожайности риса с орошаемых земель, предусмотренной по проектному заданию, 40 ц с га недополучено 3,6 тыс. ц риса на 108 тыс. руб., исходя из закупочной цены риса 30 руб. за 1 ц.
При анализе выполнения планов капитальных вложений необходимо также проверить выполнение программы подрядных работ водохозяйственными подрядными строительно-монтажными организациями.
Для анализа используется статистическая отчетность по форме № 1-кс (годовая) «Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей и программы подрядных работ».
Для примера приводится анализ выполнения программы подрядных работ строительно-монтажным управлением, осуществляющим на подрядных началах водохозяйственное строительство для управления оросительных систем.
На основании данных указанной формы отчетности можно составить следующую таблицу:
Сравнение общего объема выполненных работ с планом показывает, что программа подрядных работ перевыполнена на 3,2%, причем в сравнении с прошлым годом объем строительства возрос на 16,0%. Далее анализ показывает, что подрядные работы на основных пусковых объектах по орошению земель остались недовыполненными, в то время как по жилищному и прочим работам соответствующие задания были перевыполнены. К прочим работам относятся различные ирригационно-мелиоративные работы, которые осуществляются по договорам с колхозами. Распыление материально-технических ресурсов и средств строительно-монтажной организации по большому числу объектов повлекло за собой невыполнение задания по основному производственному строительству — сооружению оросительной сети на площади 500 га.
При этом следует дать характеристику выполнения плана как собственными силами отчитывающейся организации, так и привлеченными организациями. В нашем примере видно, что выполнение плана собственными силами составило 103,5% и привлеченными организациями — 101,2%.
При выявлении факторов, влияющих на выполнение программы, следует установить, своевременно ли обеспечивается строительная организация проектно-сметной документацией, имея в виду, что в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 8 октября 1965 г. № 746 <*> финансирование объектов и затрат, не обеспеченных проектно-сметной документацией, не производится.
<*> Указанное постановление сообщено финансовым органам письмом Министерства финансов СССР от 27 октября 1965 г. № 409.
Стройки представляют в учреждения Госбанка справки об утверждении в установленном порядке проектно-сметной документации по форме № 6 и копии сводных сметно-финансовых расчетов, а при осуществлении строительства по очередям и в случаях, когда наряду со строительством объектов производственного назначения осуществляется жилищно-гражданское строительство, представляются также копии сводок затрат.
Далее проверяется своевременность снабжения материальными ресурсами и их правильное использование в ходе строительства.
В соответствии с этим производится сопоставление плановой потребности в материалах (план материального снабжения составляется в расчете на год и в разрезе кварталов) с фактическим их завозом на строительную площадку по отдельным видам этих материалов.
При этом на месте целесообразно рассмотреть вопрос о целевом и комплектном снабжении материалами пусковых и переходящих важнейших строек. Показатели фактического расхода материалов сопоставляются с имеющимися нормами, что дает возможность установить, как соблюдаются эти нормы, а также, какими резервами располагает строительная организация и нет ли фактов отвлечения строительных материалов на внеплановые работы.
Кроме того, следует особо проверить выполнение плана работ вспомогательными производствами как находящимися на балансе водохозяйственных строительных организаций, так и выделенных на самостоятельный баланс, но вырабатывающих детали и конструкции для строительства, например, заводы железобетонных изделий и т.д.
При проверке внедрения индустриальных методов производства работ рассматриваются следующие основные вопросы: а) степень применения типовых проектов в общем объеме строительно-монтажных работ, выполненных по этим проектам; б) уровень применения сборных конструкций в сравнении с планом и за ряд лет (раздел V отчетности по форме 1-кс); в) степень механизации производственных процессов (удельный вес строительно-монтажных работ, выполненных механизированным способом в сопоставлении с планов и результатами работы в предыдущем году).
Не менее важно при этом проанализировать использование материально-технической базы: строительных машин и другой мелиоративной техники.
На основании приложения к форме № 11 (строительство) «Справка о наличии строительных машин» представляется возможным подсчитать число неисправных машин, а также проектную производительность каждой машины.
Сопоставление плановой и фактической выработки на 1 машину вскрывает резервы неиспользованных мощностей. В стройфинплане строительно-монтажного управления устанавливается годовая выработка на 1 машину. Сокращение сверхплановых простоев, времени нахождения в капитальном ремонте, концентрация машин на ведущих участках, повышение коэффициента сменности, своевременное обеспечение горючим и другие меры позволяют намного улучшить использование строительных машин и механизмов. Проверка на месте помогает выявить наличие излишних, ненужных данной стройке машин, внести предложение об их передаче другим водохозяйственным организациям.
Производительность труда
Для оценки выполнения программы строительной организации следует также произвести анализ выполнения плана по труду, т.е. выполнения рабочими установленных норм выработки, заданий по повышению производительности труда и расходования фонда заработной платы, используя для этого данные плана по труду и статистической отчетности по форме № 3-т (годовая) «Отчет о выполнении плана по труду в строительстве».
Выполнение задания по производительности труда устанавливается путем сопоставления средней выработки на одного работающего за отчетный период и по плану (раздел II отчета).
Приведем следующий пример по данным годового отчета водохозяйственной строительной организации:
Таблица показывает, что план строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, перевыполнен на 80 тыс. руб., или на 3,5%, среднесписочная численность работников увеличилась против плана на 1,6%, а производительность труда работников — на 1,8%.
Указанное перевыполнение плана строительно-монтажных работ было достигнуто в размере 36 тыс. руб. (2300 x 1,6) за счет увеличения численности работников и в размере 44 тыс. руб. (136 x 325) за счет перевыполнения плана производительности труда.
Изучение данных отчета о распределении работников, занятых в сфере обслуживания, позволяет выявить имеющиеся резервы в выполнении плана строительно-монтажных работ за счет использования этих работников в производственной сфере.
Значительным резервом роста производительности труда в строительстве является всемерное сокращение непроизводительных затрат рабочего времени.
Анализ использования времени рабочих, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, позволяет установить, сколько было неявок на работу, прогулов, целосменных и внутрисменных простоев. Выяснение причин простоев производится на месте, где выявляются те или иные недостатки в организации строительства: несвоевременность завоза материалов и конструкций, простои машин, переброски рабочих и др.
Анализ этих потерь позволит подсчитать, какое количество рабочих можно высвободить при устранении этих потерь.
При анализе плана по труду важное значение придается вопросу использования фондов заработной платы.
Фонд заработной платы устанавливается строительно-монтажному управлению вышестоящей организацией, исходя из объема работ, предусмотренного по плану, и намеченной численности работников строительно-монтажного управления.
В нашем примере при плановом объеме строительно-монтажных работ в 2300 тыс. руб. и численности в 320 человек был утвержден фонд заработной платы 450 тыс. руб. Фактически израсходовано на заработную плату — 457 тыс. руб. Таким образом, абсолютный перерасход против планового фонда составил — 7 тыс. руб. Однако в связи с тем, что плановый объем строительно-монтажных работ также перевыполнен на 3,5%, необходимо установить отклонения против фонда с учетом этого перевыполнения. Для этого плановый фонд заработной платы корректируется на процент выполнения плана по строительно-монтажным работам. С учетом этого он составил 465,7 тыс. руб. (3,5% от 450 тыс. руб. = 15,7 тыс. руб. + 450 тыс. руб. = 465,7). Сравнивая полученный результат с фактическим расходом фонда — 457 тыс. руб., получаем относительную экономию в сумме 8,7 тыс. руб. Однако по данным таблицы V отчета о выполнении плана по труду устанавливаем, что в составе фактических выдач из фонда заработной платы значится на оплату простоев не по вине рабочих, а также доплат за сверхурочные часы 3,2 тыс. руб. Поэтому относительная экономия по фонду заработной платы составляет лишь 5,5 тыс. руб. (8,7 — 3,2).
Анализ плана по труду завершается сопоставлением темпов роста производительности труда и заработной платы на одного работающего.
В нашем примере среднегодовая фактическая выработка на одного работающего к плану составила 101,8%, а среднегодовая заработная плата 100,1%.
Таким образом, рост производительности труда опережал рост заработной платы, что является экономически обоснованным.
Себестоимость строительно-монтажных работ
Основой для анализа себестоимости работ в водохозяйственной строительной организации является форма № 2-с (годовая) «Отчет о себестоимости строительных и монтажных работ». Кроме того, для анализа привлекаются данные первичного учета и материалы проверок.
В отчет по этой форме включаются работы, выполненные за год непосредственно силами отчитывающейся организации.
Анализ начинается с I раздела указанной формы, где отражается сметная стоимость, плановая и фактическая себестоимость выполненных работ.
Сметная стоимость — затраты строительной организации на выполненные работы, определенные по действующим сметным нормам и ценам, включая плановые накопления.
Для всех организаций, занятых на работах по водохозяйственному строительству, постановлением Совета Министров СССР от 2 января 1958 г. № 1 «О накладных расходах в строительстве» <*> установлена единая норма плановых накоплений в размере 2,5% от сметной стоимости прямых затрат и накладных расходов. По отношению к объему строительно-монтажных работ эта норма определяется в 2,44%.
<*> Указанное постановление сообщено финансовым органам письмом Министерства финансов СССР от 18 января 1958 г. № 16.
Плановая себестоимость выполненных работ определяется на основе их сметной стоимости путем вычитания из нее суммы плановых накоплений и суммы экономии от снижения себестоимости работ, рассчитанных по проценту (заданию), установленному вышестоящей организацией для строительной организации в плане на отчетный год.
Если водохозяйственной строительной организации сверх сметной стоимости выполненных работ выплачиваются разрешенные правительством СССР компенсации, то указанные компенсации включаются только в плановую и фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.
Для определения выполнения организацией задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ фактическая себестоимость выполненных работ сопоставляется с их сметной стоимостью и плановой себестоимостью. Для обеспечения сопоставимости выполненных строительно-монтажных работ из плановой и фактической себестоимости исключаются расходы, покрываемые в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости.
В приведенном примере плановая себестоимость, за вычетом расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости, составит 2191 тыс. руб. (2261 — 70) и фактическая себестоимость 2125 тыс. руб. (2195 — 70).
Строительная организация получила экономию против сметной стоимости работ 255 тыс. руб. (2380 — 2125), из них плановые накопления составляют 58 тыс. руб. (\frac{2380 \times 2,44}{100}) и 197 тыс. руб. (255 — 58) снижение себестоимости строительно-монтажных работ, в то время как на выполненный объем работ задание по снижению себестоимости этих работ должно составлять 131 тыс. руб. (2380 — 2191) — 58.
Следовательно, строительная организация перевыполнила задание по снижению себестоимости работ на 66 тыс. руб. (2191 — 2125).
Однако выполнение задания по видам работ проходило неравномерно: по монтажу оборудования допущено превышение против плановой себестоимости, которое было перекрыто более значительным снижением себестоимости на строительных работах.
Детальный анализ по отдельным статьям прямых затрат и накладных расходов производится на основе II раздела формы № 2-с (годовая) «Себестоимость выполненных строительных и монтажных работ по статьям затрат».
К прямым затратам относятся: стоимость материалов, израсходованных на производство работ, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов и прочие прямые затраты. На основании анализа этих затрат выявляются конкретные резервы снижения себестоимости строительно-монтажных забот.
Общая экономия затрат составила в нашем примере 66 тыс. руб. Однако по статье «материалы» было допущено удорожание. Для установления причин имеющихся отклонений необходимо произвести анализ и проверку расходования средств по каждой статье прямых и накладных расходов. Например, перерасход средств по статье «материалы» может быть вызван приобретением более дорогих материалов, чем это предусмотрено проектом, удорожанием в стоимости перевозок в результате замены условий снабжения (расстояние перевозки), или перерасходом против установленных норм, для чего проверяется правильность списания строительных материалов, т.е. соблюдение установленных норм их расходования, путем сопоставления по отдельным объектам фактического расхода с количеством, предусмотренным по смете, исходя из установленных норм расхода материалов.
На балансе строительных организаций министерств мелиорации и водного хозяйства союзных республик находятся некоторые вспомогательные промышленные предприятия, вырабатывающие строительные материалы, конструкции и детали. Отчет об их работе, а также отчетные калькуляции характеризуют выполнение плана по объему, видам продукции и их стоимости.
При анализе работы вспомогательных производств следует иметь в виду, что израсходованная на строительно-монтажные работы продукция вспомогательных производств, подчиненных первичной строительно-монтажной организации (как выделенных, так и не выделенных на самостоятельный баланс), включается в себестоимость работ, выполненных данной первичной организацией, по фактической себестоимости этой продукции. Поэтому на себестоимость фактически выполненных строительно-монтажных работ влияет снижение или удорожание стоимости продукции вспомогательных производств.
Кроме того, учитывая разбросанность водохозяйственных объектов, большое влияние на снижение затрат по статье «материалы» имеет проведение мероприятий по применению наиболее экономичных способов транспортировки материалов, снижение расходов на автотранспорт по их доставке, погрузке и разгрузке и правильной приемки и хранению материалов. По действующему порядку затраты на материалы показываются в форме № 2-с (годовая) по их стоимости франко-приобъектный склад, которая складывается из стоимости материалов по оптово-отпускным ценам промышленности, расходов по доставке материалов до приобъектного склада, включая расходы на погрузочно-разгрузочные работы и заготовительно-складские расходы.
Конкретные причины перерасхода или экономии по заработной плате на строительно-монтажных работах по водохозяйственному строительству устанавливаются путем проверки актов и нарядов на выполненные работы. Состояние учета заработной платы проверяется в строительной организации на основании данных первичных документов. Здесь же проверяется правильность применения действующих норм и расценок. Путем сопоставления объемов отдельных видов выполненных работ, принятых по актам, с объемами работ, отраженными по нарядам, устанавливаются факты приписок в объемах работ и допущенных в результате этого сумм переплат по заработной плате рабочих, излишнего списания материалов и других затрат по строительству.
При проверке нарядов следует обратить внимание на их правильное оформление и отражение в нарядах норм выработки и расценок. В случае оплаты по нарядам заработной платы административно-хозяйственному персоналу устанавливается сумма таких выплат как, например, содержание сторожевой охраны, рабочих по уборке конторы и общежитий и др.
Как видно из приведенного выше примера, экономия от эксплуатации машин и механизмов составила 32 тыс. руб. Однако такое удешевление не всегда отражает благополучное положение с эксплуатацией машин и механизмов. Поэтому необходимо проанализировать использование средств на содержание этих механизмов (правильность списания горючего, смазочных и вспомогательных материалов, использования средств на текущий ремонт, начисления амортизационных отчислений в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 1 сентября 1961 г. № 802 и введенными в действие с 1 января 1963 года), а также, как указывалось выше, проверить эффективность использования парка машин и механизмов.
Анализ накладных расходов производится на основании данных III раздела формы № 2-с (годовая), при этом следует иметь в виду, что в этом разделе сумма накладных расходов по плану на год показывается исходя из дифференцированных норм, утвержденных вышестоящей организацией, с распределением по отдельным статьям расходов, а в справке ко II разделу формы № 2-с (годовая) показывается общая сумма накладных расходов на выполненный объем строительных и монтажных работ по установленным для организации нормам с выделением в том числе административно-хозяйственных расходов.
При проверке правильности отнесения затрат на накладные расходы следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 16 июля 1956 г. № 265 «О перечне статей накладных расходов в строительстве и перечне временных (нетитульных) сооружений и приспособлений, обслуживающих строительство, затраты на которые относятся к накладным расходам».
Большое внимание должно быть уделено анализу потерь и непроизводительных затрат, которые приводятся в справке 1 к форме № 2-с (годовая), по всем производствам и хозяйствам, учитываемым на балансе строительства. В этой справке дается расшифровка непроизводительных расходов и потерь.
К ним относятся: штрафы за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта, пени, штрафы и неустойки за несвоевременную оплату счетов, в связи с нарушением хозяйственных договоров, недостачи и потери от порчи материалов и прочие непроизводительные расходы.
Кроме того, в справке указываются непроизводительные расходы и потери, включенные в прямые затраты: оплата за простой строительных машин и механизмов, оплата целосменных и внутрисменных простоев рабочих, а также затраты по переделкам и исправлениям недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ.
При анализе сводного отчета (треста, главка или министерства) о себестоимости строительных и монтажных работ, исходя из данных справки № 2 к форме № 2-с (годовая), устанавливается число организаций, у которых фактическая себестоимость выполненных строительных и монтажных работ за отчетный год превышает плановую себестоимость и число организаций, превысивших сметную стоимость выполненных работ.
Из этой справки видно, что 18 организаций из 72, что составляет 25%, входящих в состав министерства мелиорации и водного хозяйства республики, в отчетном году превысили плановую себестоимость работ на 2305 тыс. руб., а сметную стоимость выполненных работ превысили 11 организаций или 15% входящих в состав министерства, на сумму (16259 — 14517) = 1742 тыс. руб.
Рентабельность и финансовое состояние водохозяйственных строительных организаций
Для анализа рентабельности водохозяйственной строительной организации используются баланс строительной организации ф. № 1 (подрядчика), отчет о прибылях и убытках ф. № 20 (строительство), отчет о себестоимости строительно-монтажных работ ф. № 2-с (годовая).
На основании данных указанных форм годового отчета устанавливаются отклонения в выполнении плана по прибыли и причины этих отклонений. Путем сопоставления фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ (за вычетом расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости) со сметной стоимостью этих работ, указанных в форме № 2-с (годовая), определяется общая сумма прибыли, полученной от сданных строительно-монтажных работ, из которой исключается сумма прибыли, приходящаяся на изменение остатков незавершенного строительного производства (указанных отдельной строкой в этой же форме). Сравнив эту сумму прибыли с прибылью, указанной в балансе, можно определить финансовый результат от прочей хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).
Пример: сметная стоимость выполненных строительно-монтажных работ составила 2380 тыс. руб. Фактическая стоимость выполненных работ, за вычетом расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости (2195 — 70) = 2125 тыс. руб.
Прибыль, полученная от выполнения строительно-монтажных работ, составляет (2380 — 2125) = 255 тыс. руб. Исключаем из нее сумму прибыли, приходящуюся на изменение остатков незавершенного строительного производства — 5 тыс. руб., получаем сумму прибыли по сданным работам в сумме 250 тыс. руб., которая должна соответствовать сумме прибыли по сданным работам, указанной в форме № 20 (строительство).
В балансе по форме № 1 (подрядчика) прибыль указана в сумме 280 тыс. руб., исключив из нее прибыль, полученную от строительно-монтажных работ (250 тыс. руб.), остается 30 тыс. руб., что является прибылью от прочей деятельности.
Если с водохозяйственными строительными организациями расчеты за выполненные работы производятся после окончания всех работ по объектам или по этапам строительства (без промежуточных платежей) финансовый результат от сданных строительно-монтажных работ выводится с учетом нереализованной прибыли, приходящейся на изменение остатков незавершенного строительства по объектам, оплачиваемым после сдачи их в эксплуатацию. Незавершенное строительство по объектам, оплачиваемым после сдачи их в эксплуатацию, указывается в справке к балансу строительной организации, форма № 1 (подрядчика).
Анализ отчета «Прибыли и убытки» форма № 20 (строительство) позволяет изучить не только все источники получения прибыли, но и все статьи убытков.
На сумму прибыли по основной производственной деятельности влияют внереализационные убытки, к которым относятся убытки по сданным работам до отчетного года, от стихийных бедствий, от списания долгов за истечением срока исковой давности, от недостач и хищений, убытки от списания прочих безнадежных долгов.
В утвержденном вышестоящей организацией балансе доходов и расходов (финансовом плане) водохозяйственной организации предусматривается прибыль от выполнения строительно-монтажных работ и прочих видов деятельности, а также ее распределение.
Прибыль направляется на прирост собственных оборотных средств, финансирование капитальных вложений, образование фонда строительно-монтажной организации и отчисления в государственный бюджет и другие мероприятия, предусмотренные балансом доходов и расходов.
Следует иметь в виду, что и государственный бюджет отчисления от прибыли предусматриваются не менее 10% от годовой суммы прибыли.
В фонд строительно-монтажной организации водохозяйственные строительные организации производят отчисления в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 31 июля 1963 г. № 200, а машинно-мелиоративные, лугомелиоративные и другие специализированные станции — в соответствии с положением и инструкцией, утвержденными Министерством мелиорации и водного хозяйства СССР от 7 февраля 1967 г.
Сверхплановая прибыль исчисляется как разность между суммой фактически полученной прибыли и суммой прибыли, предусмотренной по плану на соответствующий период. При этом следует иметь в виду, что из балансовой прибыли исключается прибыль, оставляемая в соответствии с действующим законодательством в распоряжении хозяйства, и взносы экономии от сокращения завышенных ассигнований на административно-управленческие расходы, в суммах, отраженных по статье «Прочие отвлеченные средства».
Сверхплановая прибыль направляется на выплату премий по Всесоюзному социалистическому соревнованию, в фонд предприятия в установленном размере, в фонд жилищного строительства (до 30%), на погашение ссуд Госбанка, полученных на мероприятия по внедрению новой техники, организацию и расширение производства, на другие мероприятия, предусмотренные действующим порядком, и на взносы в бюджет.
При проверке использования прибыли следует сопоставить распределение прибыли, предусмотренное по финансовому плану, с фактическим ее использованием и установить причины имеющихся отклонений.
При анализе отчетов и проверке на месте необходимо обращать особое внимание на своевременность и правильность взносов по отчислениям от прибыли в бюджет в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 30 июля 1965 г. № 290 «О порядке отчисления в бюджет от прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций».
Взносы в бюджет по отчислениям от прибыли, полученные до отчетного года и в отчетном году, показываются в активе баланса формы № 1 (подрядчика). Просроченная задолженность по платежам в бюджет по отчислениям от прибыли показывается в справке к балансу. В этой же справке показывается сумма отчислений от прибыли, причитающаяся бюджету (начисленная) за период с начала года. Сопоставляя эту сумму с суммой, предусмотренной по плану, показанной в форме № 20 (строительство), определяется выполнение плана по отчислениям от прибыли в бюджет.
Анализ финансового состояния подрядной строительной организации производится по бухгалтерскому балансу и приложениям к нему.
При сопоставлении данных баланса на начало года и конец отчетного периода выявляются изменения в состоянии основных и оборотных фондов, остатках денежных средств и в расчетах.
Сравнение актива и пассива каждого раздела баланса и по статьям их позволяет выявить целевое использование средств.
Особое значение имеет проверка сохранности всей суммы собственных оборотных средств, предоставленных строительной организации, и правильности их использования. Анализ оборотных средств должен вскрыть правильность размещения этих средств и их оборачиваемость. Излишние оборотные средства в тех или иных производственных запасах вызывают финансовые затруднения, задержку оплаты счетов поставщиков, дополнительные расходы и потери в связи с необходимостью длительного хранения. Поэтому производственные запасы должны быть доведены до минимальных, действительно необходимых размеров для выполнения в срок строительных работ.
Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств указывается в балансе по форме № 1 (подрядчика) после раздела «А» в рамке. Необходимо проверить правильность отражения этой суммы. Для этого к итогу статей по группам I — VI раздела «А» пассива баланса прибавляются устойчивые пассивы по нормативу и исключается итог раздела «А» актива баланса.
Сопоставляя наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств на конец года с нормативом, утвержденным для строительной организации, который указывается по разделу «Б» актива, устанавливается излишек или недостаток собственных оборотных средств.
| (тыс. руб.) | |
|---|---|
| На конец года итог по группам I — VI раздела «А» пассива составляет | 1800 |
| Устойчивые пассивы по нормативу | 70 |
| Всего по разделу «А» актива | 1100 |
Наличие собственных оборотных средств на конец года составляет 1800 + 70 — 1100 = 770 тыс. руб.
Норматив собственных оборотных средств утвержден вышестоящей организацией в сумме 730 тыс. руб.
Излишек собственных оборотных средств на конец года составляет (770 — 730) = 40 тыс. руб.
При этом следует иметь в виду, что водохозяйственные строительные организации вносят отчисления в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому определенное на конец года наличие собственных оборотных средств должно быть скорректировано на сумму прибыли, подлежащей взносу в бюджет за декабрь месяц.
Таким же методом определяется наличие собственных оборотных средств на начало года.
В случае уменьшения наличия собственных оборотных средств на конец года, против утвержденного норматива, устанавливаются причины, например: допущение убытков от выполнения строительно-монтажных работ, внеплановые изъятия собственных оборотных средств вышестоящей организацией, излишне внесенные в бюджет отчисления от прибыли и др.
Для установления правильности размещения собственных оборотных и приравненных к ним средств анализируется раздел «Б» актива баланса. Путем сопоставления фактических остатков по отдельным статьям баланса с установленными нормативами выявляются заполняемость норматива по отдельным статьям, а также наличие сверхнормативных запасов материальных ценностей.
Фактические остатки нормируемых оборотных средств определяются исходя из данных по балансу о размерах производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и других нормируемых средств, за исключением: остатка средств на расчетном счете, задолженности субподрядчикам за выполненные работы и суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Остатки нормируемых оборотных средств по плану определяются исходя из установленных нормативов собственных оборотных средств по разделу «Б» актива баланса по графе «нормативы» за исключением строки «расчетные счета», к которым добавляются: авансы заказчиков, сезонные накопления товарно-материальных ценностей в размере фактически выданных на эту цель кредитов, ссуды под расчетные документы, по расчетам с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы и задолженность поставщикам, зачтенная банком при кредитовании; эти данные показаны в пассиве баланса по форме № 1 (подрядчика).
Для определения среднегодового остатка нормируемых оборотных средств необходимо половину суммы нормируемых оборотных средств по балансу на начало и конец года, а также полную сумму нормируемых оборотных средств на 1-е число остальных месяцев года разделить на 12.
Анализ на месте должен показать, какие из материалов являются излишними и должны быть реализованы или переданы другой строительной организации.
Сверхнормативные запасы строительных материалов, в связи с сезонным разворотом работ и условиями завоза, являются объектом банковского краткосрочного кредитования.
При этом необходимо иметь в виду, что в настоящее время структура источников и направление собственных оборотных средств претерпели серьезные изменения. Подрядные организации наделяются собственными оборотными средствами, в том числе и для заготовки строительных материалов и покрытия затрат в незавершенным производстве строительно-монтажных работ. Что же касается авансов заказчиков, которые были раньше одним из источников формирования оборотных средств, то они сохранены лишь при выполнении работ по строительству, осуществляемому по договорам с колхозами и другими кооперативными и общественными организациями.
К ненормируемым оборотным средствам относятся остатки по статьям: «Заказчики по не оплаченным в срок счетам за выполненные работы» (сумма средств показывается в активе баланса подрядчика), за исключением задолженности «Субподрядчикам по не оплаченным в срок счетам» (показанной в пассиве баланса), «Товары отгруженные и оказанные услуги», и все виды дебиторской задолженности (показанные в активе баланса).
Должны быть выявлены и прибавлены также к ненормируемым оборотным средствам:
а) превышение задолженности рабочих и служащих по ссудам банка на индивидуальное жилищное строительство и прочие нужды над ссудами полученными на эти цели;
б) недостачи и потери от порчи ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке;
в) расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования;
г) излишне внесенная в банки сумма амортизационных отчислений;
д) затраты оборотных средств на капитальный ремонт и капитальные вложения сверх имеющихся районных источников покрытия.
Указанные данные показываются в балансе по форме № 1 (подрядчика).
Средние остатки приведенных выше ненормируемых оборотных средств исчисляются в том же порядке, как и средние остатки нормируемых оборотных средств.
Среднегодовые остатки нормируемых и ненормируемых оборотных средств показываются в годовых отчетах в приложении к балансу формы № 1 (подрядчика), а в квартальной отчетности — в форме № 2-кв (строительство). Для эффективности использования оборотных средств анализируется скорость и продолжительность их оборота в днях.
При исчислении оборачиваемости оборотных средств подрядных строительных организаций в качестве оборота принимается сумма выручки от сданных заказчикам и оплаченных ими строительно-монтажных работ и выручки от реализации на сторону продукции подсобных и вспомогательных хозяйств, состоящих на балансах строительных организаций. Оборот этот определяется следующим образом.
Оборот по плану определяется исходя из сметной стоимости планового объема строительно-монтажных работ, выполняемого собственными силами отчитывающейся организации (форма № 1-кс (годовая) «Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей и программы подрядных работ»), с прибавлением суммы расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот, возмещаемых подрядной организации сверх сметной стоимости. Сумма компенсаций определяется расчетным путем на основании соотношения сметной стоимости строительно-монтажных работ и расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот, сверх сметной стоимости по форме № 2-с (годовая) «Отчет о себестоимости строительно-монтажных работ». Полученный оборот должен быть скорректирован на сумму предполагаемого изменения за год задолженности заказчиков по предъявляемым счетам за выполненные работы (при росте задолженности — уменьшен, а при снижении — увеличен). Оборот по строительно-монтажным работам следует, кроме того, увеличить на плановую выручку от реализации на сторону продукции подсобных и вспомогательных хозяйств.
Оборот фактический определяется исходя из объема фактически сданных заказчикам строительно-монтажных работ на основе данных формы № 1-кс (годовая) «Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей и программы подрядных работ» по строке «выполнено собственными силами отчитывающейся организации» и добавляются расходы, покрываемые в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости, показанных в форме № 2-с (годовая), за исключением суммы, приходящейся на изменение остатков незавершенного строительного производства.
Для определения суммы, фактически оплаченной заказчиками, необходимо стоимость сданных строительно-монтажных работ скорректировать на изменение в течение года задолженности заказчиков. Это изменение определяется из данных баланса, как разница между суммой задолженности заказчиков на начало и конец года. При этом учитываются статьи «Заказчики по предъявленным счетам за выполненные работы», плюс «Заказчики по не оплаченным в срок счетам за выполненные работы» с исключением из этих данных сумм: «Субподрядчики по расчетам за выполненные работы», «Субподрядчики по не оплаченным в срок счетам», показанных в балансе формы № 1 (подрядчика). При росте указанной задолженности оборот по сданным строительно-монтажным работам уменьшается на сумму разницы, а при снижении — увеличивается. К обороту от сданных заказчикам и оплаченных работ следует добавить фактическую выручку от реализации на сторону продукции подсобных и вспомогательных хозяйств.
Оборачиваемость оборотных средств определяется по формуле:
\text{СО}: \frac{\text{Р}}{360} ,
СО — средний остаток оборотных средств;
P — выручка от сданных и оплаченных работ;
\frac{\text{Р}}{360} — однодневный оборот.
Показатели оборачиваемости всех оборотных средств в целом и отдельно нормируемых оборотных средств сравниваются с фактической оборачиваемостью за предыдущий период. Оборачиваемость нормируемых оборотных средств сравнивается также с плановыми показателями оборачиваемости.
Пример. Годовой объем строительно-монтажных работ составил 2370 тыс. руб., среднегодовой остаток оборотных средств — 500 тыс. руб., следовательно, однодневный оборот составит 6,58 тыс. руб. (2370 : 360), а оборачиваемость в днях — 75,98 дня (500 : 6,58).
Далее анализируется платежеспособность организации. Особое внимание при этом уделяется состоянию расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы, а также с поставщиками. Для этого рассматриваются изменения за год по статье «Заказчики по не оплаченным в срок счетам за выполненные работы», а также дебиторско-кредиторской задолженности.
Большое значение имеет изучение целевого использования средств, предусматриваемых водохозяйственным строительно-монтажным организациям на собственное капитальное строительство. Для этого анализируется соответствие полученных средств фактическим затратам на собственное капитальное строительство.
Превышение затрат на собственное капитальное строительство над источниками средств означает отвлечение оборотных средств на капитальное строительство.
Для оценки правильности финансирования капитальных вложений используются данные баланса заказчика по водохозяйственному строительству.
Эти организации отражают свои затраты по формам баланса застройщика.
Для анализа и проверки источников финансирования капитального строительства используются формы № 1 (застройщика) «Баланс по капитальным вложениям», № 7-кс «Отчет о финансировании капитальных вложений», № 2-кс (годовая) «Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений», № 3-кс (годовая) «Отчет о капитальном строительстве, осуществляемом за счет нецентрализованных источников финансирования», а также данные финансового плана водохозяйственной строительной организации.
В форме № 7-кс «Отчет о финансировании капитальных вложений» в разделе «А» указываются суммы финансирования капитальных вложений, предусмотренных по государственному плану, а в разделе «Б» указанной формы показываются суммы финансирования капитальных вложений, осуществляемых сверх государственного плана за счет источников, разрешенных правительством СССР.
Источниками финансирования капитального строительства, предусмотренного государственным планом, являются средства государственного бюджета, собственные средства водохозяйственных строительных организаций и средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия.
Источниками финансирования капитального строительства, осуществляемого сверх государственного плана, являются собственные средства строительной организации, как-то: отчисления до 30% сверхплановой прибыли или сверхплановой экономии от снижения себестоимости продукции на строительство жилых домов, средства фонда организации, кредиты банка на мероприятия по внедрению новой техники, организацию и расширение производства.
Путем сопоставления сумм финансирования указанных в форме № 7-кс годового отчета с источниками финансирования капитального строительства, предусмотренными в финансовом плане водохозяйственной строительной организации, проверяется соответствие фактически полученных средств с планом финансирования. Если заказчиком бюро получено средств больше, чем это требовалось на выполненный объем работ, то это свидетельствует об отвлечении средств на образование дополнительных запасов материальных ценностей при наличии строительства, выполняемого хозяйственным способом, или увеличении средств в расчетах.
Если же объем выполненных работ превышает суммы источников, предусмотренных планом, это может быть причиной роста кредиторской задолженности, либо мобилизацией сверхплановых источников для финансирования капитальных вложений.
II. Анализ и проверка выполнения работ по коренному улучшению земель в колхозах и использования государственных средств, выделяемых на эти цели
Водохозяйственные строительно-монтажные организации, машинно-мелиоративные, лугомелиоративные и другие специализированные станции выполняют большие объемы работ по коренному улучшению земель в колхозах за счет средств государственного бюджета.
При анализе выполнения планов указанных работ надо иметь в виду, что в районах избыточного увлажнения полностью за счет средств государственного бюджета принимаются затраты на следующие работы по коренному улучшению земель во всех колхозах: строительство и переустройство закрытого дренажа, открытой внутрихозяйственной осушительной сети, раскорчевка леса и кустарника и другие культуртехнические работы, комплекс работ по добыче, транспортировке и использованию торфа, известкование кислых почв, включая стоимость известковых удобрений и сланцевой золы, затраты на перевозку и внесение их в почву, а также расходы по составлению проектно-сметной документации на указанные выше работы.
Перечень районов избыточного увлажнения, в которых проводятся перечисленные выше работы за счет средств государственного бюджета, устанавливается совместными приказами Министерства сельского хозяйства СССР и Министерства мелиорации и водного хозяйства СССР.
По экономически отстающим колхозам, кроме находящихся в районах избыточного увлажнения, за счет средств государственного бюджета принимается 85% объема затрат на работы по известкованию кислых почв, включая стоимость известковых удобрений, расходы на перевозку и внесение их в почву, на строительство и переустройство закрытого дренажа, открытой внутрихозяйственной осушительной сети, на проведение культуртехнических работ и на комплекс работ по добыче, транспортировке и использованию торфа. Остальная часть расходов (15%) покрывается за счет средств колхозов.
По остальные колхозам, кроме колхозов, находящихся в районах избыточного увлажнения и экономически отстающих колхозов, указанных выше, за счет средств государственного бюджета принимаются 50% затрат на работы по известкованию кислых почв, включая стоимость известковых удобрений и расходы на перевозку и внесение их в почву. Остальные 50% расходов относятся за счет средств колхозов.
Независимо от районов, во всех колхозах полностью за счет средств государственного бюджета относятся затраты на работы по гипсованию солонцовых почв, включая стоимость гипса, расходы на перевозку и внесение его в почву, а также расходы по составлению проектно-сметной документации на эти работы.
В совхозах всех систем за счет средств государственного бюджета, выделяемых на операционные расходы, относится 50% затрат на известкование кислых и гипсование солонцовых почв, а остальная часть расходов предусматривается в промфинпланах совхозов и относится на себестоимость продукции.
Порядок определения указанных выше затрат и порядок оплаты работ и материалов изложены в инструкции Министерства финансов СССР, Министерства сельского хозяйства СССР, Министерства мелиорации и водного хозяйства СССР и Госбанка СССР от 7 апреля 1966 г. № 131, 59/6, 1, 1492 «О порядке финансирования затрат по коренному улучшению земель в колхозах и известкованию и гипсованию почв в совхозах за счет средств государственного бюджета», которой следует руководствоваться при проверке и анализе отчета.
Особое внимание при анализе выполнения плана работ по коренному улучшению земель следует обращать на выполнение работ, оплачиваемых за счет бюджета, имея в виду, что установлены случаи приписок указанных работ и незаконного получения в связи с этим средств из государственного бюджета, а также использования государственных средств не по целевому назначению.
Для анализа плана берутся данные отчета об использовании средств государственного бюджета, выделяемых на операционные расходы, на работы по коренному улучшению земель в колхозах и известкованию и гипсованию почв в совхозах, составляемого по форме, согласно приложению № 3 указанной инструкции.
В этой форме приводятся плановые и отчетные данные. Путем сопоставления фактических данных с плановыми устанавливается выполнение отдельных видов работ как по объемам, так и в стоимостном выражении.
Установление причин имеющихся отклонений фактических показателей от плановых производится путем проверки на месте, в организациях, непосредственно выполняющих работы по коренному улучшению земель в колхозах.
При проверке на месте необходимо установить правильность ведения учетных листов трактористов-машинистов и правильность оформления актов на выполненные работы, соответствие объема работ, показанного в учетных листах и актах, объему работ в предъявленных счетах к оплате и правильность применения расценок.
Согласно указанной инструкции расходы государственного бюджета на оплату перечисленных выше работ определяются в соответствии с объемами этих работ, предусматриваемыми в народнохозяйственном плане.
Эти объемы работ доводятся до краев и областей министерствами сельского хозяйства союзных республик, а до районных производственных управлений сельского хозяйства — областными (краевыми) управлениями и министерствами сельского хозяйства автономных республик. Районные производственные управления сельского хозяйства полученные от вышестоящих органов данные об объемах работ доводят до соответствующих колхозов и совхозов и сообщают в разрезе колхозов и совхозов отделению государственного банка и районному финансовому отделу.
Поэтому необходимо объемы выполненных работ, показанные в актах на сданные работы и в предъявленных счетах, сопоставить с объемами работ, установленными для данного колхоза и совхоза. В случаях превышения объема выполненных работ по данным актов и счетов на оплату объема работ, установленного для данного колхоза или совхоза, следует выяснить, чем было вызвано это превышение.
Проверяется также наличие проектной документации и сметно-финансовых расчетов на отдельные виды работ.
Кроме того, следует проанализировать состав затрат по коренному улучшению земель в расчете на 1 га. В этих целях необходимо сопоставить сметную и фактическую стоимость работ по строительству закрытого дренажа, открытой осушительной сети и других работ по коренному улучшению земель в расчете на 1 га и установить причины отклонений по элементам затрат, обратив особое внимание на правильность применения норм выработки и расценок при оплате труда трактористов-машинистов и других рабочих за выполнение ими работ по коренному улучшению земель, правильность отражения в нарядах объемов выполненных работ.
Необходимо также проверить состояние учета площадей, на которых производится известкование или гипсование почв и вывозка торфа, а также учет количества торфа, извести, гипса и других материалов для известкования и гипсования почв, полученных от государственных организаций или от собственных разработок, состояние хранения и своевременность их использования.
Для характеристики эффективности использования государственных средств, выделяемых на работы по коренному улучшению земель в колхозах, следует произвести сопоставление прироста осушенных земель с ростом посевных площадей на этих землях, а также сопоставить урожайность основных сельскохозяйственных культур до и после проведения работ по коренному улучшению земель.
Если имеет место отставание роста посевных площадей от прироста осушенных земель, выясняются причины такого отставания и неосвоения новых осушенных земель. Определяются размеры выпадения из сельскохозяйственного оборота осушенных земель и затраты государства на их осушение.
III. Анализ финансово-хозяйственной деятельности эксплуатационных водохозяйственных организаций
Эксплуатационные водохозяйственные организации — управления оросительных или осушительных систем (в этом названии объединены управления эксплуатации оросительных, осушительных, обводнительных систем, каналов, водохранилищ и другие водохозяйственные эксплуатационные организации, находящиеся на самостоятельном балансе) организуют техническую эксплуатацию государственных оросительных и осушительных систем и других водохозяйственных объектов, обеспечивая их исправность, сохранность и правильное использование, а также оказывают водопользователям помощь в организации правильной эксплуатации внутрихозяйственных каналов и сооружений, в совершенствовании их, в проведении планового водопользования и мероприятий по улучшению мелиоративного состояния орошаемых земель.
Ответственность за исправность, сохранность и правильное использование межхозяйственных каналов, гидротехнических сооружений и вспомогательных устройств оросительных и осушительных систем несут эксплуатационные водохозяйственные организации. Ответственность за исправность, сохранность и правильное использование внутрихозяйственных каналов оросительных и осушительных систем и сооружений на них несут хозяйства — водопользователи и другие землепользователи, за которыми закреплены мелиорированные земли.
Эксплуатация и капитальный ремонт государственных межхозяйственных оросительных и осушительных систем осуществляются за счет государственного бюджета, из которого ежегодно выделяются средства на операционные расходы и капитальный ремонт.
К эксплуатационным расходам относятся затраты на содержание эксплуатационного штата управлений оросительных и осушительных систем и участков, на содержание и текущий ремонт телефонных линий и радиостанций, гидропостов, дамб, насосных станций, каналов и других гидротехнических сооружений, затраты по защитным и регулировочным работам, по очистке государственной оросительной и осушительной сети, противопаводковым и противошуговым работам, на содержание транспорта и других эксплуатационных мероприятий.
Финансирование затрат по эксплуатации государственных оросительных и осушительных систем производится на основании годовых планов — смет расходов.
В годовых планах затрат эксплуатационных водохозяйственных организаций указываются: наименование мероприятий и объем работ по ним, стоимость единицы работ, источники финансирования и фонд заработной платы с разбивкой по кварталам.
На каждое в отдельности мероприятие, предусмотренное годовым планом затрат, имеющее объемные показатели, составляются сметы расходов.
Для анализа финансово-хозяйственной деятельности эксплуатационных водохозяйственных организаций используется отчетность об исполнении сметы расходов (форма № 2в), годовой план затрат и сметы на отдельные мероприятия, предусмотренные этим планом затрат.
Сопоставляя фактические показатели по расходу средств с плановыми и нормативными, выявляются как излишние расходы средств, так и экономия по сметам. Указанная экономия может свидетельствовать не только о положительных результатах работы. Она может быть вызвана и невыполнением заданий по отдельным мероприятиям, проведение которых необходимо для нормальной работы (например, своевременность проведения работ по очистке сети для того, чтобы обеспечить своевременный полив сельскохозяйственных культур и т.д.).
Поэтому необходимо установить причины перерасхода или экономии денежных средств по каждому виду мероприятий.
При анализе формы № 2в необходимо иметь в виду, что в этой форме отражаются расходы только по государственным (межхозяйственным) системам, которые находятся на балансе проверяемой организации, как за счет средств государственного бюджета, так и за счет трудового участия и средств колхозов.
Все водопользователи привлекаются в установленном порядке к обязательному выполнению ирригационно-мелиоративных работ на каналах и сооружениях межхозяйственного значения, обслуживающих данное хозяйство, без оплаты за счет государства. К таким работам, например, относятся:
- ремонт оросительной, водосборной и осушительной сети, а также очистка ее от наносов и растительности;
- ремонт гидротехнических сооружений;
- ремонт плотин, защитных, отбойных и водоудержательных дамб;
- регулировочные работы по забору воды;
- работы по борьбе со стихийными явлениями (сели, шуга, заторы, наводнения);
- посадка деревьев на береговых охранных полосах.
Участие водопользователей в этих работах выражается в предоставлении водопользователями в распоряжение органов водного хозяйства рабочей силы, транспортных средств, инструментов, инвентаря и местных строительных материалов.
Пример. По управлению оросительных систем затраты государства на эксплуатацию государственных оросительных систем и размер привлечения средств и трудового участия колхозов характеризуются следующими данными:
Из приведенных общих показателей видно, что на эксплуатацию оросительной системы планом предусматривалось всего 1027 тыс. руб., в том числе 860 тыс. руб. за счет государственного бюджета и 167 тыс. руб. за счет трудового участия и средств колхозов.
Фактические расходы на эксплуатацию составили 931 тыс. руб. или 90,6% к плану, в том числе 828 тыс. руб. за счет государственного бюджета и 103 тыс. руб. за счет трудового участия и средств колхозов.
Фактически на эксплуатацию оросительной системы было привлечено трудового участия и средств колхозов меньше, чем предусмотрено планом. Следовательно, управление оросительных систем недостаточно принимало меры по привлечению более широкого участия колхозов в расходах по эксплуатации оросительной системы и тем самым не обеспечило выполнение мероприятий, предусмотренных планом.
Далее анализируются подробно все показатели 4-х разделов формы № 2в:
Приведем следующий пример, характеризующий выполнение годовой сметы расходов по содержанию эксплуатационного штата управлений и участков:
В этот раздел включается заработная плата как работников управлений оросительных систем, так и гидротехнических участков.
Из таблицы видно, что против плана содержалось меньше на 6 человек, и экономя по заработной плате составляет 3 тыс. руб.
Более детальный анализ расходов по содержанию штата производится на месте при рассмотрении плана по труду путем сопоставления фактической численности и фонда заработной платы по отдельным должностям с планом выявляются отклонения — экономия или перерасход по фонду заработной платы.
По регистрируемому административно-управленческому персоналу фактическая численность и должностные оклады сопоставляются с численностью по штатному расписанию и зарегистрированными должностными окладами.
В результате такой проверки выявляется содержание сверхштатного персонала и суммы излишних выплат заработной платы.
Должностные оклады руководящих работников и специалистов управлений оросительных и осушительных систем утверждены постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 19 сентября 1959 г. № 1120, таблица № 47 приложения № 2 (указанное постановление сообщено местным финансовым органам письмом Министерства финансов СССР от 15 декабря 1959 г. № 355).
Необходимо также проверить правильность отнесения управлений оросительных и осушительных систем к определенной группе по оплате труда руководящих и инженерно-технических работников, в соответствии с постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС от 5 октября 1960 г. № 1164/26 <*>. При этом следует иметь в виду, что под площадью орошения, по объему которой осуществляется отнесение управлений оросительных систем к группам по оплате труда руководящих и инженерно-технических работников, считаются площади, учитываемые как ирригационно-подготовленные (орошаемые) земли.
<*> Постановление Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС сообщено финансовым органам письмом Министерства финансов СССР от 23 декабря 1960 г. № 478 (приложение № 11).
Наряду с этим необходимо проверить правильность премирования работников управлений оросительных систем, в соответствии с положением, утвержденным Министерством сельского хозяйства СССР от 17 ноября 1960 г.
За перевыполнение колхозами и совхозами обслуживаемой зоны плана закупок сельскохозяйственной продукции ведущих культур, возделываемых на орошаемых и осушаемых землях, производится по итогам работы за год премирование руководящих, инженерно-технических работников и служащих эксплуатационных водохозяйственных организаций. Размер премий не должен превышать 1,5-месячного должностного оклада. Выплата премий производится при условии: выполнения в установленные сроки годовых планов работ по очистке оросительной и осушительной сети, ремонту гидротехнических сооружений и государственных насосных станций, снижения сметной стоимости указанных работ и выполнения в установленные сроки плана подачи воды для орошения.
Кроме того, проверяется правильность расходования средств на командировочные, канцелярские и прочие административно-хозяйственные расходы, а также правильность расходования нештатного фонда заработной платы.
При проверке расходования средств на командировочные расходы следует обратить особое внимание на правильность выплаты надбавки к заработной плате за разъездной характер работы взамен суточных и квартирных, имея в виду, что в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23 июля 1962 г. № 761 старшим специалистам, инженерам, старшим техникам и техникам эксплуатационных организаций водного хозяйства указанная надбавка выплачивается в размере 20% их основной заработной платы, но не свыше 18 руб. в месяц, ежегодно, в течение 8 месяцев — в Узбекской ССР, Казахской ССР, Грузинской ССР, Азербайджанской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Армянской ССР, Туркменской ССР и в течение 6 месяцев — в остальных союзных республиках.
При анализе II раздела формы № 2в выявляются отклонения от плана по эксплуатационным расходам. Для примера проанализируем некоторые виды этих расходов:
Из примера видно, что управлением допущен перерасход по содержанию гидросооружений, дамб и каналов на 21 тыс. руб.
Для выяснения причин проверяются на месте сметы и их выполнение по этим видам расходов. Следует иметь в виду, что в сметы на содержание гидропостов, гидросооружений, дамб, каналов, телефонных линий включаются расходы на содержание линейного штата, который обслуживает указанные сооружения (регулировщики сооружений, наблюдатели гидропостов и т.д.). Необходимо также проверить соответствие численности этого штата установленным нормативам численности линейного персонала управлений оросительных систем.
При проверке расходов на содержание транспортных средств следует обратить особое внимание на правильность оплаты расходов работникам линейной службы на содержание собственных мотоциклов, используемых для служебных разъездов (по 60 руб. в год на одного работника), в соответствии с распоряжением Совета Министров СССР от 15 сентября 1964 г. № 1946-р, на приобретение горючего и смазочных материалов, а также для текущего ремонта этих мотоциклов. Оплата должна производиться на основании поименной ведомости владельцев и соответствующих документов, подтверждающих наличие мотоциклов. Также обращается внимание на правильность выплаты фуражных линейному персоналу на содержание собственной лошади, используемой для служебных разъездов. Выплата фуражных производится на основании поименной ведомости владельцев и по представлении справки сельсовета о наличии собственной лошади и паспорта на лошадь.
Для анализа затрат на содержание насосных станций целесообразно привести данные по следующей таблице:
Из приведенных данных видно, что насосными станциями было подано воды в количестве 75791 тыс. м3 или на 6828 тыс. м3 больше, чем предусматривалось планом (75791 — 68963). В результате в среднем на 1 га отпуск воды составил 6749 м3, или больше на 608 м3. На месте необходимо выяснить, по каким причинам было подано воды больше, чем предусматривалось планом, имея в виду, что излишний полив приводит к заболачиванию и засолению земель и выпадению из сельскохозяйственного производства. На эксплуатацию насосных станций израсходовано больше, чем предусматривалось по плану, на 27 тыс. руб. (235 — 208), а следовательно допущено удорожание стоимости орошения как в среднем на 1 га, так и на 1 м3 поданной воды, соответственно на 2 руб. 40 коп. и 0,01 коп. Поэтому следует установить причины удорожания по элементам затрат: перерасход электроэнергии или содержание излишних работников по обслуживанию этих станций.
Далее, как показал анализ II раздела формы № 2в, план по очистке сети не выполнен, при этом обращает на себя внимание резкое невыполнение задания по механизированной очистке.
Поэтому нужно выяснить, каким способом ведутся эти работы — подрядным шли хозяйственным. Если работы по очистке осуществлялись подрядчиком, то важно выяснить, по какой причине не были завершены работы, в частности, своевременность финансирования, использования средств не по назначению и т.д.
Следует также проверить наличие смет на работы по очистке сети, своевременность и правильность составления и оформления этих смет. Не допускается ли расходование государственных средств, предназначенных на очистку государственной сети, на очистку внутрихозяйственной сети. При наличии фактов очистки или ремонта внутрихозяйственной сети за счет государства выявляются: наименование работ и объекта, наименование колхозов, для которых выполнялись эти работы, и стоимость работ, выполненных за счет государственных средств. Эти средства должны быть восстановлены в бюджет.
Оплата подрядным организациям за работы по очистке сети механизмами производится в соответствии с условиями расчетов, предусмотренными в договоре подряда, на основании счетов с приложением к ним актов приемки выполненных работ. Правильность составления актов на выполненные работы и оплаты счетов проверяется на месте.
В третьем разделе формы № 2в отражаются расходы по текущему ремонту гражданских зданий, гидротехнических сооружений, телефонных линий и радиостанций, гидропостов, дамб и каналов, транспортных средств и производственного инвентаря. Указанные работы осуществляются в соответствии с проектно-сметной документацией. При выполнении работ подрядным способом заключается договор с подрядной организацией.
На основании данных указанного раздела устанавливаются отклонения фактических расходов от плана и при проверке на месте устанавливаются причины этих отклонений. При этом следует проверить, используются ли средства строго по целевому назначению, правильно ли применяются нормы выработки и расценки, правильно ли отражаются в нарядах объемы выполненных работ, путем сопоставления с актами, а также соблюдается ли порядок списания материалов в соответствии с установленными нормами.
После изучения отчета по форме № 2в очень важно произвести обоснованный анализ баланса исполнения сметы эксплуатационных расходов по форме № 1.
В первом разделе актива баланса «Основные средства» показано изменение стоимости основных средств за год и на основе изучения отчета о движении основных средств по форме № 5 проверяющий устанавливает, за счет каких источников произошло изменение состава основных средств. Так, основными источниками увеличения основных средств являются: бюджетное финансирование, специальные средства и безвозмездная передача оборудования, имущества и др. Уменьшение основных средств может происходить за счет безвозмездных передач, списания в результате ветхости и износа, реализации излишнего и ненужного имущества, списания недостач. Особое внимание должно быть уделено определению обоснованности списания. При реализации излишних основных средств выручка должна быть направлена в доход соответствующего бюджета.
Второй раздел баланса «Материальные запасы» отражает движение материальных ценностей и на основании данных формы № 6 «Движение материальных ценностей» анализируется состояние остатков на начало и конец года конкретных материальных ценностей и их использование на нужды управления оросительных или осушительных систем в течение года. Остатки материальных ценностей на конец года сопоставляются с нормативами, которые определяются финансовыми органами по согласованию с водохозяйственными организациями, в днях запаса или в процентах к годовому расходу по каждому в отдельности виду материалов. На сумму излишних запасов материальных ценностей должно быть уменьшено бюджетное финансирование.
При анализе баланса управления оросительных или осушительных систем необходимо проверить состояние расчетов с учреждениями и лицами.
При этом необходимо проверить кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, и которая должна быть перечислена в доход бюджета.
Тщательный анализ проводится и в отношении задолженности за разными лицами по недостачам, растратам и хищениям. Списание указанных недостач может быть произведено в установленном порядке.
При анализе исполнения сметы расходов анализируются и производственные показатели по обслуживанию орошаемых (ирригационно-подготовленных) или осушенных земель.
Для этого необходимо сопоставить фактический прирост орошаемых или осушенных земель с данными сельскохозяйственных органов по району или области об их изменении за проверяемый период по следующей форме:
В данном примере прирост новых орошаемых земель больше, чем изменение в наличии орошаемых земель по данным сельскохозяйственных органов. Следовательно, в данном случае могло иметь место выпадение из сельскохозяйственного оборота орошаемых земель. В связи с этим необходимо выявить причины выпадения земель (засоление, неисправность оросительной или коллекторной сети и т.д.).
Далее следует произвести сопоставление прироста орошаемых земель с ростом посевных площадей на этих землях за последние 2 — 3 года как в целом, так и в разрезе сельскохозяйственных культур.
Если имеет место отставание роста посевных площадей от прироста орошаемых земель, детально выясняются причины такого отставания.
Кроме того, для характеристики эффективности использования орошаемых земель необходимо проанализировать данные по годам об урожайности с 1 га и валовом сборе урожая с этих площадей.
Необходимо также проанализировать данные о выполнении плана полива площадей, водозабора и водоподачи в точках выдела хозяйствам, расходования воды на одни гектар орошаемой площади, а также о выполнении планового коэффициента полезного действия межхозяйственной сети и коэффициента использования воды в хозяйствах. При наличии низких качественных показателей использования воды устанавливаются причины их.
На основании данных анализа и проверки финансово-хозяйственной деятельности водохозяйственных организаций необходимо сделать соответствующие выводы и разработать предложения по устранению недостатков в использовании средств, выделяемых на водохозяйственное строительство и эксплуатацию оросительных и осушительных систем, и повышению эффективности использования этих средств.
Начальник Управления финансирования сельского хозяйства Г.КУТУЗОВ