Письмо Банка России от 08.02.2001 № 20-Т

«О методических рекомендациях по проверке операций кредитных организаций со сберегательными (депозитными) сертификатами»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2001 г. № 20-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ СО СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ

Банк России направляет для использования в работе инспекционных подразделений «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ СО СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ (ДЕПОЗИТНЫМИ) СЕРТИФИКАТАМИ» (новая редакция), разработанные Департаментом инспектирования кредитных организаций.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ СО СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ (ДЕПОЗИТНЫМИ) СЕРТИФИКАТАМИ

I. Общие положения

Проверка операций кредитных организаций со сберегательными (депозитными) сертификатами (далее по тексту — сертификатами) проводится с целью:

• проверки соответствия проводимых кредитной организацией операций с сертификатами действующему законодательству и нормативным актам Банка России, своевременности исполнения кредитной организацией обязательств по данным ценным бумагам;
• подтверждения достоверности отражения кредитной организацией операций с сертификатами в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверки правильности оформления выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов.

II. Предпроверочный анализ деятельности кредитной организации

2.1 Документы, необходимые для предпроверочного анализа деятельности кредитной организации:

2.1.1 Лицензия на осуществление банковских операций.

2.1.2. Отчетность, представляемая кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России в соответствии с Указанием Банка России от 24.10.97 № 7-У «О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями):

• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма № 101, месячная);
• отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102, квартальная);
• информация, представляемая кредитными организациями — эмитентами ценных бумаг (в соответствии с п. п. 20.1 — 20.3 Инструкции Банка России от 17.09.96 № 8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», с изменениями и дополнениями (далее по тексту — Инструкция Банка России № 8));
• расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных экономических нормативов и значения обязательных нормативов (форма 135, месячная).

2.1.3. Акты предыдущей инспекционной проверки операций кредитной организации со сберегательными (депозитными) сертификатами.

2.1.4 Аудиторские заключения.

2.1.5. Претензии к кредитной организации (письма, жалобы вкладчиков, переписка с юридическими лицами по вопросу невыполнения обязательств по вкладам (депозитам), имеющиеся в территориальном учреждении Банка России).

2.2 Анализ документов, имеющихся в территориальном учреждении Банка России

При наличии актов предыдущих инспекционных проверок операций со сберегательными (депозитными) сертификатами проводится анализ выявленных ранее нарушений действующего законодательства и нормативных актов Банка России, устанавливающих порядок выпуска и обращения сертификатов, а также порядок совершения операций с ними.

По материалам аудиторских заключений изучаются выводы о полноте и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций с сертификатами, соответствие порядка ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям, установленным нормативными актами Банка России.

В ходе предпроверочного анализа изучаются материалы, имеющиеся в соответствующих подразделениях территориальных учреждений Банка России о деятельности кредитной организации, уточняется наличие случаев ограничения или запрета на привлечение кредитной организацией денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) и жалоб клиентов — вкладчиков.

III. Проверка операций кредитной организации с сертификатами

3.1 Документы, необходимые для проверки операций с сертификатами:

3.1.1. лицензия на осуществление банковских операций, предусматривающая возможность привлечения денежных средств физических лиц во вклады, устав и учредительные документы кредитной организации;

3.1.2. условия выпуска и обращения сертификатов кредитной организации и макет бланка сертификата, утвержденные территориальным учреждением Банка России (Главным управлением, Национальным банком);

3.1.3. внутреннее положение о подразделении кредитной организации, занимающемся работой с сертификатами, и доверенности, выданные их руководителям в установленном порядке;

3.1.4. внутренние документы, регламентирующие порядок работы кредитной организации и ее подразделений с сертификатами;

3.1.5. корешки сертификатов, хранящиеся в кредитной организации, до погашения сертификатов;

3.1.6. журнал учета выпущенных кредитной организацией сертификатов (при наличии);

3.1.7. распоряжения соответствующего структурного подразделения кредитной организации бухгалтерскому подразделению на осуществление операций по размещению и погашению сертификатов, а также начислению и выплате процентов по ним (с указанием серии и номера сертификата, содержания операции и суммы);

3.1.8. погашенные сертификаты, выпущенные кредитной организацией, дополнительные листы (приложения) к именным сертификатам и документы по перечислению (выдаче) владельцам сертификатов сумм депозитов (вкладов) по сертификатам, выплаченных процентов, хранящиеся в документах дня;

3.1.9. сертификаты и дополнительные листы (приложения) к именным сертификатам, переданные на хранение в кредитную организацию, а также находящиеся в залоге;

3.1.10. приобретенные сертификаты других кредитных организаций (дополнительные листы — приложения к именным сертификатам);

3.1.11. договоры на приобретение, реализацию (в случае их наличия), выдачу, хранение, доверительное управление, залог и т.д. сертификатов, а также акты приемки — передачи и другие документы, подтверждающие указанные операции с сертификатами;

3.1.12. бухгалтерские балансы кредитной организации на отчетные даты проверяемого периода;

3.1.13. оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за период проверки (за соответствующий период);

3.1.14. выписки из лицевых счетов балансовых счетов, на которых отражаются сертификаты и операции с ними:

№ 503 «Долговые обязательства банков» (балансовые счета 2-го порядка в зависимости от цели приобретения сертификата),

№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» (балансовые счета 2-го порядка в зависимости от срока погашения сертификата),

№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» (балансовые счета 2-го порядка в зависимости от срока погашения сертификата),

№ 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»,

№ 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»,

№ 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»,

№ 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»,

№ 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»,

№ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»,

№ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

3.1.15. выписки из лицевых счетов внебалансовых счетов:

№ 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (по видам бланков),

№ 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»,

№ 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»,

№ 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»,

№ 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»,

№ 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»,

№ 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»,

№ 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

3.2 Проверка операций с сертификатами, выпущенными кредитной организацией

В ходе проверки устанавливается:

3.2.1. Наличие у кредитной организации, выпускающей сберегательные сертификаты, лицензии, предусматривающей возможность привлечения денежных средств физических лиц во вклады.

3.2.2. Наличие внутренних документов, регламентирующих порядок работы кредитной организации и ее подразделений по выпуску и обращению сертификатов, ведению бухгалтерского учета операций с ними в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими выпуск и обращение сертификатов (Указание Банка России от 31.08.98 № 333-У «О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального Банка России от 10 февраля 1992 года № 14-3-20 „О депозитных и сберегательных сертификатах банков“ (далее по тексту — Указание Банка России № 333-У), Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61, с изменениями и дополнениями (далее по тексту — Правила № 61), Положение Банка России от 30.12.99 № 103-П „О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов“, с изменениями и дополнениями (далее по тексту — Положение Банка России № 103-П).»

3.2.3 Правомерность осуществления выпуска сертификатов:

• наличие в кредитной организации письма территориального учреждения Банка России о регистрации им условий выпуска и обращения сертификатов;
• наличие в кредитной организации зарегистрированных территориальным учреждением Банка России условий выпуска и обращения сертификатов, а также макетов бланков сертификатов.

3.2.4. Правильность хранения кредитной организацией корешков сертификатов, заполняемых в установленном порядке (в отдельных папках в сейфах или металлических шкафах, с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности, до момента погашения).

3.2.5. Соответствие сумм и сроков погашения сертификатов, указанных в корешках и в лицевых счетах, открытых в разрезе серий и номеров, владельцам сертификатов (лицевые счета на балансовых счетах № № 521 и 522).

3.2.6. Соответствие порядка хранения в кредитной организации бланков сертификатов и дополнительных листов (приложений) к именным сертификатам порядку, предусмотренному п. 7.1 Положения Банка России № 103-П (в хранилище ценностей или вне хранилища — в сейфах (металлических шкафах), с обеспечением сохранности).

3.2.7 Соответствие количества бланков сертификатов:

• находящихся на хранении в кредитной организации — данным лицевых счетов внебалансового счета № 90701 (по видам бланков ценных бумаг);
• находящихся у подотчетных лиц — данным лицевых счетов внебалансовых счетов № 90702 и № 90705 (по подотчетным лицам и видам бланков ценных бумаг).

3.2.8. Соответствие реквизитов, предусмотренных кредитной организацией в форме корешка сертификата, аналогичным реквизитам, имеющимся на лицевой стороне погашенного сертификата, находящегося вместе с корешком сертификата в документах дня кредитной организации.

Проверяется наличие доверенностей, оформленных в соответствии с действующим законодательством, в случае подписания корешков размещенных сертификатов лицами, уполномоченными владельцами сертификатов.

3.2.9 Соблюдение порядка гашения и хранения погашенных сертификатов:

• вырезка в середине сертификата ромбового отверстия;
• проставление на сертификате надписи или штампа «погашено»;
• хранение в документах дня вместе с корешками и платежными документами на перечисление (выдачу) средств владельцу сертификата.

3.2.10 Соответствие:

• реквизитов (обязательных и дополнительных) и условий выпуска в погашенных сертификатах и в макете бланка сертификата, имеющегося в зарегистрированных территориальным учреждением Банка России условиях выпуска и обращения сертификатов;
• порядка заполнения сертификатов требованиям п. п. 9, 10, 13 и 16 Указания Банка России № 333-У, зарегистрированным условиям выпуска сертификатов и внутренним документам, регламентирующим порядок работы кредитной организации с сертификатами (при проверке погашенных сертификатов).

3.2.11 Непрерывность оформления цессии по именным сертификатам.

3.3 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску и погашению сертификатов

При рассмотрении правильности отражения бухгалтерских операций по выпуску и погашению сертификатов необходимо проверить:

3.3.1. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску сертификатов (дату внесения вклада (депозита) по первичным документам следует сопоставить с датой проводки по соответствующим лицевым счетам второго порядка балансовых счетов № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»).

3.3.2. Соответствие сумм выпущенных сертификатов, учитываемых на счетах аналитического учета (соответствующие лицевые счета, открытые на балансовых счетах № 521 и № 522), суммам, учитываемым на счетах синтетического учета (данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации по балансовым счетам второго порядка).

3.3.3. Правильность осуществления бухгалтерских проводок при выпуске сертификатов в соответствии с п. 3 Положения Банка России № 103-П.

3.3.4. Своевременность (не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца), полноту и правильность начисления и отражения начисленных процентов по выпущенным сертификатам на лицевых счетах балансового счета № 52502 в корреспонденции с лицевыми счетами балансового счета № 52501 (кассовый метод).

3.3.5. Своевременность и полноту переноса номинальной стоимости сертификата при окончании его срока, а также в случае досрочного предъявления сертификата (в конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования), со счетов № 521 или № 522 на счета № 52403 или № 52404.

3.3.6. Своевременность и полноту переноса начисленных процентов при окончании срока сертификата, а также в случае его досрочного предъявления (в конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования) на соответствующие счета бухгалтерского учета. Доначисление процентов может быть отражено и на балансовом счете № 52405 (п. п. 6.3, 5.1 Положения Банка России № 103-П).

3.3.7. Перенос кредитной организацией, выпустившей сертификат, начисленных процентов со счета № 52502 на расходы (счет № 70204), при кассовом методе бухгалтерского учета, в день их уплаты, т.е. одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем сертификата.

3.3.8 Отражение операций, осуществляемых:

• по приему предъявленных к оплате сертификатов на внебалансовом счете № 90704;
• по списанию сумм погашенных сертификатов со счета № 90704, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

3.3.9. Наличие программного обеспечения, позволяющего осуществлять начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам (п. 4.1 Положения Банка России № 103-П).

3.3.10. Отражение кредитной организацией операций с сертификатами на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО» в случае заключения с владельцами сертификатов договоров на депозитарное обслуживание (с п. 9 Положения Банка России № 103-П).

3.4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций с депозитными сертификатами, приобретенными в других кредитных организациях

При рассмотрении операций с депозитными сертификатами, приобретенными в других кредитных организациях, проверяется:

3.4.1. Правильность оформления договоров (при их наличии) на приобретение депозитных сертификатов, числящихся на балансе кредитной организации:

• соответствие Гражданскому кодексу Российской Федерации;
• соответствие условий, указанных в договоре, условиям, имеющимся на депозитных сертификатах.

3.4.2. Соответствие условий выпуска и обращения сертификатов, а также их обязательных реквизитов, указанных на бланке сертификатов, нормам действующего законодательства и требованиям нормативных актов Банка России, регулирующим выпуск и обращение депозитных сертификатов (Гражданский кодекс Российской Федерации и Указание Банка России № 333-У).

3.4.3. Непрерывность оформления цессии по именным депозитным сертификатам.

3.4.4. Соответствие сумм приобретенных кредитной организацией депозитных сертификатов других кредитных организаций, учитываемых на счетах аналитического учета (соответствующие лицевые счета, открытые на балансовом счете № 503), суммам, учитываемым на счетах синтетического учета (данные по счетам второго порядка из оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации).

3.4.5. Полнота формирования резерва под возможное обесценение вложений в депозитные сертификаты на балансовом счете № 50304 в последний рабочий день каждого месяца в соответствии с письмом Банка России от 08.12.94 № 127 «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг» (в редакции Указания Банка России от 29.12.1998 № 466-У).

3.4.6. Правильность отражения принятых в залог по выданным кредитам и переданных в залог в обеспечение полученных кредитов сертификатов соответственно на внебалансовых счетах № 91303 и № 91401, а также на счете ДЕПО № 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».

3.4.7. Полнота учета депозитарных операций депозитных сертификатов, приобретенных в других кредитных организациях, в депозитарии кредитной организации.

3.4.8. Фактическое наличие и правильность отражения в учете сертификатов, принятых на хранение, а также для продажи на комиссионных началах. (Указанные сертификаты в соответствии с договорами хранения и комиссии учитываются на внебалансовых счетах № № 90802, 90803.)

IV. Нарушения, допускаемые кредитной организацией при проведении операций с сертификатами

4.1 Нарушения, допускаемые кредитной организацией при проведении операций по выпуску и погашению сертификатов:

4.1.1. Отсутствие у кредитной организации, осуществившей выпуск сберегательных сертификатов, соответствующей лицензии, предусматривающей возможность привлечения денежных средств физических лиц во вклады (Инструкция Банка России от 23 мая 1998 г. № 75-И, гл. 14 п. 14.1.3, 14.1.4, 14.1.5).

4.1.2. Выпуск сертификатов при отсутствии зарегистрированных территориальным учреждением Банка России условий выпуска и обращения сертификатов или несоответствие этим условиям (п. 19 Указания Банка России № 333-У).

4.1.3. Выпуск сберегательных сертификатов кредитной организацией, не выполняющей или нарушающей условия, предусмотренные п. 2 Указания Банка России № 333-У.

4.1.4. Включение кредитной организацией в условия выпуска и обращения сберегательных сертификатов условий, ограничивающих получение их держателем вклада по первому требованию (п. 2 ст. 837 Гражданского кодекса Российской Федерации).

4.1.5. Осуществление расчетов по купле — продаже депозитных сертификатов за наличные средства (п. 4 Указания Банка России № 333-У).

4.1.6. Оплата владельцами сертификатов — нерезидентами денежных обязательств, возникающих при выпуске и обращении сертификатов наличными средствами или с иных счетов, кроме рублевых, открытых в уполномоченных банках в соответствии с Инструкцией Банка России от 16.07.93 № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями), а с 07.03.2001 - Инструкцией Банка России от 12.10.2000 № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» (п. 6 Указания Банка России № 333-У).

4.1.7. Отражение операций по сберегательным (депозитным) сертификатам на балансовых и внебалансовых счетах, не регламентированных нормативными актами Банка России (Правила ведения бухгалтерского учета № 61, с изменениями и дополнениями).

4.1.8. Наличие поправок или помарок на сертификате (п. 13 Положения Банка России № 103-П).

4.1.9. Ненадлежащее хранение корешков сертификатов (п. 3 Положения Банка России № 103-П).

4.1.10. Расхождение между фактическим наличием корешков сертификатов с данными описей, составленными по ним (п. 3 Положения Банка России № 103-П).

4.1.11. Ненадлежащее хранение бланков сертификатов и дополнительных листов (приложений) к именным сертификатам (п. 7.1 Положения Банка России № 103-П).

4.1.12. Расхождение между фактическим наличием бланков сертификатов, находящихся на хранении и у подотчетных лиц, с данными аналитического и синтетического учета (п. 8.9 Положения Банка России от 25.03.97 № 56 «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации») (далее по тексту — Положение Банка России № 56).

4.1.13. Отсутствие внебалансового учета бланков сертификатов (Правила ведения бухгалтерского учета № 61).

4.1.14. Несоблюдение порядка гашения и хранения погашенных сертификатов (п. 5.4 Положения Банка России № 103-П).

4.1.15. Ошибки в начислении процентов по выпущенным сертификатам и несвоевременное и / или неполное отражение их в бухгалтерском учете кредитной организации (п. 4 Положения Банка России № 103-П).

4.1.16. Несвоевременный перенос номинальной стоимости сертификата при окончании его срока со счетов № 521 или № 522 на счета № 52403 или № 52404 (п. 5.1 Положения Банка России № 103-П).

4.1.17. Несвоевременный перенос начисленных процентов при окончании срока сертификата со счета № 52501 на счет № 52405 (п. 4 Положения Банка России № 103-П).

4.1.18. Неправильное указание в сберегательном (депозитном) сертификате реквизита «дата внесения вклада (депозита)» и несвоевременное отражение в бухгалтерском учете (на счетах второго порядка балансовых счетов № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты») факта внесения вклада (депозита) вкладчиком. (Реквизит «дата внесения вклада» (депозита) по погашенному сертификату сверяется с датой поступления средств на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (ее подразделения) или датой списания средств со счета клиента кредитной организации по его поручению. В день поступления средств от вкладчика на приобретение сертификата на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (ее подразделения) или списания средств со счета клиента осуществляется проводка по счетам второго порядка балансовых счетов № № 521, 522 (Правила ведения бухгалтерского учета № 61, с изменениями и дополнениями).

4.1.19. Перечисление кредитной организацией денежных средств при погашении сертификатов не на соответствующий счет держателя сертификата (п. 3 ст. 834 ГК РФ; п. п. 4, 17 Указания Банка России № 333-У).

4.2. Нарушения, допускаемые кредитной организацией при проведении операций с депозитными сертификатами, приобретенными в других кредитных организациях

4.2.1. Ведение бухгалтерского учета депозитных сертификатов, приобретенных в других кредитных организациях, на балансовых счетах, не соответствующих установленным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации (Правила ведения бухгалтерского учета № 61, с изменениями и дополнениями).

4.2.2. Неначисление или начисление не в полном объеме резерва под обесценение вложений в сертификаты (письмо Банка России № 127 (в редакции Указания Банка России от 29.12.1998 № 466-У)).

4.2.3. Отсутствие аналитического учета операций с приобретенными сертификатами по эмитентам указанных ценных бумаг (Правила ведения бухгалтерского учета № 61, с изменениями и дополнениями).

4.2.4. Отсутствие аналитического учета по лицевым счетам балансового счета № 50304 «Резервы под возможное обесценение вложений в долговые обязательства банков» по каждой ценной бумаге (Правила ведения бухгалтерского учета № 61, с изменениями и дополнениями).

4.2.5. Использование депозитных сертификатов в качестве расчетно — платежного средства за проданные товары или оказанные услуги (п. 4 Указания Банка России № 333-У).

4.2.6. Приобретение кредитной организацией депозитных сертификатов, в тексте которых отсутствуют обязательные реквизиты, предусмотренные п. 8 Указания Банка России № 333-У.

4.2.7. Перечисление денежных средств за приобретенный депозитный сертификат иных кредитных организаций не на расчетный (текущий) или корреспондентский счет цедента (п. 17 Указания Банка России № 333-У).

4.2.8. Расхождение между фактическим наличием сертификатов, приобретенных в других кредитных организациях, находящихся в хранилище ценностей или вне хранилища — сейфах (металлических шкафах), с обеспечением хранения, и данными балансового и внебалансового учета (п. 8.9 Положения Банка России от 25.03.97 № 56 «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»).

Настоящие Рекомендации будут дополняться и изменяться Департаментом инспектирования кредитных организаций по мере внесения изменений и дополнений в действующее законодательство, а также выпуска новых нормативных актов Банка России и анализа имеющейся банковской практики.

кредитных организаций