Инструкция Минфина СССР от 26.02.1966 № 82

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража»

1. Порядок исчисления и уплаты налога с оборота, предусмотренный настоящей инструкцией, применяется по хлебопродуктам и зернофуражу, реализуемым предприятиями и организациями министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности союзных республик, а по разнице между розничными ценами за вычетом торговой скидки и оптовыми ценами с налогом с оборота — по хлебопродуктам, реализуемым предприятиями и организациями всех систем.

В инструкции излагаются особенности исчисления и уплаты налога с оборота по реализации указанных товаров.

Наряду с настоящей инструкцией необходимо руководствоваться общей инструкцией Министерства финансов СССР «О налоге с оборота», в которой предусмотрены общие для всех отраслей промышленности вопросы уплаты в бюджет налога с оборота, положения о порядке и сроках представления плательщиками налоговой отчетности, обязанностях и правах финансовых органов по контролю за поступлением налога с оборота, а также ответственности плательщиков за правильность исчисления и своевременность уплаты налога с оборота в бюджет.

2. Плательщиками налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража являются реализационные базы, хлебные базы, мукомольные и крупяные предприятия, элеваторы, хлебоприемные пункты и объединенные заготовительно-производственные хозяйства министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности союзных республик, действующие на началах хозяйственного расчета, имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в учреждении Госбанка <1>.

<1> В дальнейшем для упрощения текста хлебопродукты и зернофураж будут именоваться (кроме отдельных случаев) — «хлебопродукты», а перечисленные в п. 2 организации и предприятия «хлебоприемные предприятия».

II. Порядок отпуска хлебопродуктов и цены

3. Отпуск хлебопродуктов, в зависимости от их назначения, производится по закупочным ценам, единым расчетным ценам, единым оптовым ценам предприятий, единым оптовым ценам без налога с оборота, поясным оптовым ценам с налогом с оборота и розничным ценам:

а) по закупочным ценам с добавлением сортовой надбавки и расходов хлебоприемных предприятий:

• гибридных и сортовых семян кукурузы колхозам, совхозам и другим хозяйствам, которым в установленном порядке выдаются наряды на получение указанных семян;

б) по единым расчетным ценам <1>:

<1> При отгрузке хлебопродуктов предприятиям и организациям, не входящим в систему министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности, расчеты производятся с хлебоприемными предприятиями, в районе деятельности которых находятся указанные предприятия и организации, за зерно и зерносмесь от первичной обработки зерна — по единым расчетным ценам, а за продукты их переработки — по единым оптовым ценам предприятий.

• при перемещениях зерна и зерносмеси от первичной обработки зерна между хлебоприемными предприятиями министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности союзных республик, включая отгрузки в адрес мукомольных и крупяных предприятий, и при отгрузках зерна и зерносмеси комбикормовым предприятиям;

в) по единым оптовым ценам предприятий <1>:

• при перемещениях продукции мукомольной, крупяной и комбикормовой промышленности между хлебоприемными предприятиями министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности союзных республик;

г) по единым оптовым ценам без налога с оборота:

• хлебопродуктов для экспорта внешнеторговым и другим (кроме кооперативных) организациям;
• пивоваренного ячменя — предприятиям пивоваренной и спиртовой промышленности;
• ржи — предприятиям спиртовой и пивоваренной промышленности;
• рисовой кукурузы, а также других лопающихся сортов (жемчужной, перловой) для промышленной переработки и промышленного потребления — предприятиям пищевой промышленности, а также предприятиям общественного питания и торговли для выработки воздушной кукурузы;
• хлебопродуктов — отдельным организациям по списку согласно приложению № 6 к настоящей инструкции;
• зерновых отходов с содержанием зерна от 10% до 50% — колхозам, совхозам и другим государственным предприятиям и организациям;

д) по оптовым ценам с налогом с оборота:

• по оптовым ценам с налогом с оборота, действующим в месте нахождения покупателей, — всем покупателям для хлебопечения и в порядке досрочного завоза, хлебопекарным предприятиям для выработки макаронных и кондитерских изделий <1>; по этим же ценам производится отпуск всех хлебопродуктов военным учреждениям, воинским частям и воинским складам Министерства обороны СССР, министерств охраны общественного порядка союзных республик и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР;

<1> В тех случаях, когда в плане хлебопекарных предприятий на 1966 год предусмотрено получение муки для выработки макаронных и кондитерских изделий по оптовым ценам с налогом с оборота первого пояса, этот порядок получения муки сохраняется на 1966 год.

• по оптовым ценам с налогом с оборота первого пояса — для промышленной переработки и промышленного потребления, кроме отпуска муки предприятиям хлебопекарной промышленности для выработки кондитерских и макаронных изделий;
• по оптовым ценам с налогом с оборота третьего пояса — кукурузы спиртзаводам для переработки;

е) по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах:

• организациям и предприятиям всех систем для реализации в установленном порядке по розничным ценам, в том числе для продажи населению взамен печеного хлеба по разнарядкам управлений (министерств) торговли;
• предприятиям общественного питания всех систем, кроме отпуска рисовой кукурузы для выработки воздушной кукурузы <2>;

<2> Организациям потребкооперации, перечисленным в приложении № 5 к настоящей инструкции, отпуск хлебопродуктов во всех случаях (по фондам хлебопечения, розничной продажи, общественного питания и т.д.) производится по оптовым ценам с налогом с оборота с предоставлением скидок с оптовых цен с налогом с оборота в размерах, указанных в этом приложении.

Всем остальным организациям (кроме организаций потребкооперации) районов Крайнего Севера, а также горных и отдаленных районов, перечисленным в приложении № 5 к настоящей инструкции, отпуск хлебопродуктов, предназначенных для продажи по розничным ценам, производится по розничным ценам, за вычетом торговой скидки и скидки с оптовых цен с налогом с оборота.

• хлебопродуктов (кроме комбикормов) — организациям потребкооперации для последующей продажи со складов или из торговой сети колхозам;

ж) по розничным ценам (без предоставления торговых скидок):

• зернофуража непосредственно колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям и организациям.

По этим же ценам производится отпуск зернофуража мясокомбинатам и скотозаготовительным организациям для откорма скота, а также зоопаркам, зоомагазинам и спортивным обществам для корма животных.

4. Хлебоприемные предприятия предоставляют отдельным покупателям за счет налога с оборота скидки с цен на хлебопродукты в следующих размерах:

а) при отпуске хлебопродуктов рыночного фонда мелкооптовым базам (складам) потребсоюзов, райпо, рыбкоопов, торгов, орсов, урсов и продснабов всех систем, находящихся в пунктах, где нет хлебоприемных предприятий — 1% от оптовых цен с налогом с оборота на эти хлебопродукты <1>.

<1> Под хлебоприемным предприятием в указанном случае следует иметь в виду базы или пункты хлебопродуктов, которые обязаны иметь необходимый ассортимент товаров для снабжения торговых организаций и хлебопекарен.

Скидка в размере 1% должна предоставляться также в случаях, когда названные мелкооптовые базы (склады) не имеют расчетного счета и хлебопродукты по мелкому опту отпускаются хлебоприемными предприятиями непосредственно райпотребсоюзам, райпо, рыбкоопам, торгам, урсам, орсам и продснабам. При этом следует иметь в виду, что если хлебоприемное предприятие не располагает документами, из которых видно, что указанные организации получают хлебопродукты для реализации по мелкому опту, скидка в размере 1% за счет налога с оборота предоставляться не должна;

б) при отпуске хлебопродуктов организациям, перечисленным в приложении № 5 к настоящей инструкции, — в размерах, указанных в этом приложении.

При отпуске хлебопродуктов со специальными скидками с оптовых цен сумма превышения оптовых цен без налога с оборота над ценами, по которым произведена реализация хлебопродуктов, засчитывается в счет платежей хлебоприемных предприятий по налогу с оборота или возмещается им из бюджета.

Возмещение этих сумм должно производиться за счет § 5 раздела 221 классификации расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик.

Изложенный выше порядок возмещения из бюджета указанных сумм и предоставления скидок за счет налога с оборота не применяется по хлебопродуктам, указанным в пункте 7 «в» настоящей инструкции. По этим хлебопродуктам суммы указанного превышения цен и суммы скидок с оптовых цен с налогом с оборота относятся на счет регулирования разниц в ценах на хлебопродукты и маслосемена.

В остальных случаях суммы превышения оптовых цен без налога с оборота над ценами, по которым произведен отпуск хлебопродуктов, относятся на результаты деятельности организаций хлебопродуктов.

III. Исчисление и уплата налога с оборота

5. Хлебоприемные предприятия являются плательщиками налога с оборота по хлебопродуктам:

а) реализованным на сторону по розничным ценам без предоставления торговых скидок, по розничным ценам за вычетом торговых скидок, по оптовым ценам с налогом с оборота, по оптовым ценам с налогом с оборота со скидкой с этих цен (когда эти цены превышают оптовые цены без налога с оборота, за исключением случаев, указанных в пункте 7 настоящей инструкции);

б) использованным ими для собственных нужд (на содержание лошадей, сторожевых собак и др.);

в) по муке и крупе, вырабатываемым совхозами на своих мельницах и отпускаемым по приказам хлебоприемных предприятий организациям потребкооперации для снабжения рабочих и служащих совхозов.

6. Хлебоприемные предприятия уплачивают налог с оборота по поступившим на их расчетные счета суммам, включающим налог с оборота:

• на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям по расчетам за хлебопродукты;
• от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за потери, недостачи и порчу при перевозках хлебопродуктов;
• от других предприятий, организаций и учреждений (кроме железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта) в связи с потерями и недостачами хлебопродуктов.

7. Налог с оборота не уплачивается:

а) по хлебопродуктам, отпущенным по закупочным ценам, единым расчетным ценам, единым оптовым ценам предприятий, оптовым ценам без налога с оборота;

б) по хлебопродуктам, отпущенным по оптовым ценам с налогом с оборота, розничным ценам без предоставления торговых скидок, розничным ценам за вычетом торговых скидок, когда эти цены ниже оптовых цен от налога с оборота (кроме дефектных и некондиционных хлебопродуктов);

в) по реализации ржи, гречихи, ячменя пивоваренного, кукурузы рисовой, чины продовольственной, вики фуражной, семян масличных культур, малоценных отходов (лузги, кукурузных обмолоченных стержней и других), всех видов муки ржаной и гречневой, зародыша ржаного, кукурузного, пшеничного, хлопьев зародышевых пшеничных, мучных вытрясок и мучного смета, мельничной пыли белой (обоечной), крупы гречневой всякой (в том числе продела), крупы овсяной всякой, комбикормов, а также зерновых отходов с содержанием зерна от 10% до 50% при реализации колхозам, совхозам и другим хозяйствам;

г) по отпуску зерна организациям министерств охраны общественного порядка союзных республик, Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР и Министерства обороны СССР в порядке обмена (взамен ранее сданного).

8. Налог с оборота исчисляется по хлебопродуктам, реализованным:

• по оптовым ценам с налогом с оборота — по твердым ставкам в рублях и копейках на одну тонну, предусмотренным в приложениях № 1, 2 и 3 к настоящей инструкции;
• по оптовым ценам с предоставлением скидок, указанных в приложении № 5 к настоящей инструкции, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота, за вычетом соответствующих скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;
• по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота <1>;

<1> Для упрощения работы по исчислению налога с оборота финансовыми органами совместно с хлебоприемными предприятиями могут быть исчислены размеры разницы в ценах, с учетом установленных торговых скидок по видам хлебопродуктов с дифференциацией по потребителям, в рублях и копейках с тонны, с округлением единиц копеек до целых десяти копеек.

• по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах и скидок с оптовых цен с налогом с оборота (см. приложение № 5 к настоящей инструкции), — в виде разницы между розничными ценами за вычетом торговых скидок и скидок с оптовых цен с налогом с оборота, и оптовыми ценами без налога с оборота;
• по розничным ценам без предоставления торговых скидок — в виде разницы между розничными ценами и оптовыми ценами без налога с оборота.

Суммы накидок (бонификация) или скидок (рефакция) с цен на хлебопродукты за отклонение качества их от установленных базисных кондиций не учитываются при исчислении налога с оборота и полностью относятся на результаты деятельности хлебоприемных предприятий. Такой же порядок должен применяться и по дефектным хлебопродуктам.

Сумма налога с оборота, исчисленная по твердым ставкам или в виде разницы в ценах, должна быть уменьшена на сумму однопроцентной скидки, предусмотренной в подпункте «а» пункта 4 настоящей инструкции, за исключением суммы скидки, предоставленной по хлебопродуктам, указанным в подпункте «в» пункта 7 настоящей инструкции, по которым суммы предоставленной скидки относятся хлебоприемными предприятиями на счет регулирования разницы в ценах на хлебопродукты и маслосемена.

9. В целях упрощения налоговых расчетов хлебоприемные предприятия исчисляют суммы текущих платежей налога с оборота по хлебопродуктам по среднему проценту.

Средний процент налога с оборота определяется по последнему месячному налоговому отчету как отношение суммы налога с оборота по этому отчету к общей отпускной стоимости всех реализованных за данный месяц хлебопродуктов (с учетом культур и сортов продуктов, не облагаемых налогом с оборота, и стоимости тары, за исключением реализации комбикормов и маслосемян).

Сумма налога с оборота по среднему проценту исчисляется с выручки, поступившей на счет хлебоприемного предприятия от реализации хлебопродуктов по оптовым ценам с налогом с оборота и по розничным ценам (с учетом культур и сортов продукции, не облагаемых налогом с оборота, и стоимости тары, за исключением комбикормов и маслосемян).

Хлебоприемным предприятиям, выписывающим покупателям небольшое количество счетов, разрешается (по их желанию) исчислять текущие платежи налога с оборота по твердым ставкам или в виде разницы в ценах.

Уплата налога с оборота по счетам, оплаченным покупателями через учреждения Госбанка (в том числе по частично оплаченным), производится платежными поручениями со спецссудного счета.

В платежных поручениях указывается период, за который уплачивается налог с оборота (день, декада, месяц, квартал).

10. Налог с оборота уплачивается:

а) хлебоприемными предприятиями, находящимися в одном населенном пункте с учреждениями Госбанка:

• ежедневно на третий день по совершении оборота, а именно: с оборота за 1-е число — 3-го числа, с оборота за 2-е число — 4-го числа и т.д. — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года превышали 2000 руб.;
• с фактического оборота каждого истекшего месяца — не позднее 23 числа следующего месяца — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более ста рублей, но не превышали 2000 рублей;
• с фактического оборота каждого истекшего квартала — не позднее 23 числа первого месяца следующего за отчетным кварталом — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 100 руб.

б) хлебоприемными предприятиями, находящимися в разных населенных пунктах с учреждениями Госбанка:

• с фактического оборота каждой истекшей декады:

13 числа текущего месяца — с оборота за первую декаду;

23 числа текущего месяца — с оборота за вторую декаду;

3 числа следующего месяца — с оборота за остальные дни отчетного месяца.

Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:

13 декабря — с оборота за первую декаду;

23 декабря — с оборота за вторую декаду;

29 декабря — с оборота за семь дней третьей декады;

3 января — с оборота за остальные дни декабря.

В эти сроки налог с оборота уплачивается всеми хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года превышали 2000 руб.;

• с фактического оборота каждого истекшего месяца — не позднее 23 числа следующего месяца хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более ста рублей, но не превышали 2000 руб.;
• с фактического оборота каждого истекшего квартала — не позднее 23 числа первого месяца следующего за отчетным кварталом — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 100 руб.

По хлебопродуктам, оплаченным наличными деньгами, использованным хлебоприемными предприятиями на собственные нужды, а также по суммам, поступившим на расчетные счета в случаях, указанных в пункте 6 настоящей инструкции, хлебоприемные предприятия уплачивают налог с оборота одновременно с представлением налогового отчета.

11. Хлебоприемные предприятия представляют финансовым органам месячные (квартальные) отчеты по налогу с оборота по форме согласно приложению № 7 к настоящей инструкции.

Порядок составления налоговых отчетов изложен в приложении № 9 к настоящей инструкции.

Хлебоприемные предприятия не представляют финорганам пятидневных справок (и в соответствующих случаях декадных расчетов) о суммах налога с оборота, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки (декады).

В тех случаях, когда при документальной проверке месячных налоговых отчетов будет установлено, что хлебоприемные предприятия систематически задерживают или занижают ежедневные или декадные платежи налога с оборота путем уменьшения облагаемого оборота или неправильного применения среднего процента, финорганам предоставляется право требовать от хлебоприемных предприятий представления пятидневных справок или декадных расчетов о суммах налога с оборота, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки или за каждую истекшую декаду.

В месячном (квартальном) налоговом отчете исчисление налога с оборота производится по установленным ставкам или в виде разницы в ценах и отражается в разделах II, III и IV отчета.

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету, превышает сумму, фактически уплаченную по среднему проценту, сумма разницы в налоге подлежит доплате в бюджет платежным поручением со спецссудного счета в срок, установленный для представления налогового отчета.

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету, меньше суммы, фактически уплаченной по среднему проценту, сумма разницы в налоге подлежит зачету в очередные платежи налога с оборота или возврату на спецссудный счет по письменному заявлению плательщика в общеустановленном порядке.

12. Прочие (кроме хлебоприемных предприятий) организации и предприятия расчеты с бюджетом производят в следующем порядке:

а) организации и предприятия всех систем уплачивают в бюджет суммы разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами с налогом с оборота в тех случаях, когда они хлебопродукты и зернофураж, полученные от хлебоприемных предприятий по оптовым ценам с налогом с оборота, реализуют до розничным ценам и отпускают на общественное питание. Суммы разницы вносятся в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога с оборота. Отчет на уплату сумм этой разницы представляется по форме, указанной в приложении № 10 к настоящей инструкции.

Уплата в бюджет указанных сумм торгующими организациями производится со спецссудных счетов.

Организации потребительской кооперации районов Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных и горных районов освобождены от уплаты в бюджет разницы между розничной ценой, за вычетом торговой скидки, и оптовой ценой с налогом с оборота по хлебопродуктам, полученным ими по оптовым ценам с налогом с оборота и проданным по розничным ценам.

Торгующие и хлебовыпекающие организации, поименованные в приложении № 6 к настоящей инструкции, уплачивают в бюджет разницу между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами с налогом с оборота по хлебопродуктам, полученным по оптовым ценам без налога с оборота для хлебопечения, и реализованным затем по розничным ценам и отпущенным на общественное питание;

б) совхозы (независимо от подчиненности) освобождены от уплаты налога с оборота по хлебопродуктам, отпускаемым для нужд общественного питания по розничным ценам, за вычетом торговой скидки <1>;

<1> Разница между розничной ценой, за вычетом торговой скидки, и себестоимостью хлебопродуктов, отпускаемых предприятиям общественного питания, должна предусматриваться в финансовых планах совхозов как прибыль, распределяемая в общеустановленном порядке.

в) организации и предприятия всех систем освобождены от уплаты налога с оборота по муке, крупе, отрубям и отходам, выработанным из зерна, полученного ими по оптовым ценам с налогом с оборота.

IV. Обязанности финансовых органов

13. Кроме обязанностей по контролю за поступлением налога с оборота, предусмотренных в общей инструкции Министерства финансов СССР «О налоге с оборота», на финорганы возлагаются следующие обязанности по контролю за поступлением налога с оборота, вытекающие из особенностей реализации хлебопродуктов.

Финансовые органы обязаны:

а) не реже одного раза в месяц проверять в хлебоприемных предприятиях (по отгрузкам хлебопродуктов предприятиям и организациям, не входящим в систему министерств, государственных комитетов и главных управлений хлебопродуктов и комбикормовой промышленности союзных республик) своевременность выписки счетов другим хлебоприемным предприятиям, в районе деятельности которых находятся указанные организации и предприятия, и своевременность сдачи этих счетов на инкассо в учреждения Госбанка;

б) устанавливать на месте при проверке налоговых отчетов своевременно и правильно ли выписываются счета по действующим оптовым ценам с налогом с оборота, а в соответствующих случаях — по розничным ценам, а также своевременно ли они сдаются на инкассо в учреждения Госбанка.

При выявлении случаев несвоевременной или неправильной выписки счетов принимать меры к устранению нарушений. При этом следует иметь в виду, что хлебоприемные предприятия, производящие расчеты с покупателями, обязаны выписывать счета покупателям и представлять их учреждениям Госбанка для оплаты в следующем порядке:

• по транзитным отгрузкам — в суточный срок со дня получения счета от хлебоприемного предприятия-грузоотправителя.

В тех случаях, когда покупатель получил отгруженные ему хлебопродукты, а счета на эти хлебопродукты еще не получены, хлебоприемное предприятие по месту нахождения покупателя на основании извещения покупателя или на основании акта, составляемого финансовым органом и покупателем, должно выписывать счета по оптовым ценам с налогом с оборота или по розничным ценам в зависимости от назначения хлебопродуктов;

• при отпуске хлебопродуктов со складов непосредственно покупателям — в суточный срок со дня, следующего за днем отпуска хлебопродуктов.

В тех случаях, когда хлебопродукты отпускают расположенные вне местонахождения хлебоприемного предприятия подотчетные пункты и хозорганы, принимающие зерно от сдатчиков по поручениям хлебоприемных предприятий (пивзаводы, спиртзаводы и др.), указанный срок выписки счетов удлиняется на время почтового пробега или доставки документов об отпуске хлебопродуктов до места нахождения хлебоприемного предприятия, выписывающего платежные документы;

в) при выявлении случаев неполучения покупателями счетов на прибывшие хлебопродукты требовать через финансовые органы по месту нахождения хлебоприемных предприятий-грузоотправителей немедленной высылки покупателям счетов;

г) проверять своевременность получения хлебоприемными предприятиями от учреждений Госбанка выписок из спецссудных счетов и своевременность сдачи в учреждений Госбанка платежных поручений на перечисление налога с оборота со спецссудных счетов. При этом финорганам следует иметь в виду, что учреждения Госбанка обязаны выдавать хлебоприемным предприятиям выписки из спецссудных счетов по их требованиям.

При выявлении случаев недоплаты налога с оборота финорган обязан проследить за своевременностью выписки хлебоприемным предприятием платежного поручения на перечисление со спецссудного счета в бюджет недоплаченных сумм налога с оборота с начислением пени за просрочку платежей в общеустановленном порядке;

д) проверять налоговые отчеты и производить вытекающие из этой проверки перерасчеты с хлебоприемными предприятиями, связанные с неправильным применением ставок налога с оборота, расчетами за хлебопродукты, не полученные покупателями, в том числе в результате недостачи, выявившейся при перевозке грузов; с возвратом по решениям суда и государственного арбитража органам транспорта ранее взысканной с них стоимости недоставленных хлебопродуктов, в связи с выявлением фактического их получателя.

В случае возврата хлебопродуктов покупателем после оплаты им счета, налог с оборота по этим хлебопродуктам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором имел место возврат покупателю сумм за хлебопродукты. При последующей реализации возвращенных хлебопродуктов налог с оборота уплачивается в общем порядке.

По возвращенным покупателями хлебопродуктам налог с оборота определяется по ставкам, действующим в момент возврата хлебопродуктов покупателями;

е) засчитывать излишне поступившие суммы налога с оборота в очередные платежи или возвращать плательщику по его заявлению (в 5-дневный срок со дня подачи заявления), если заявление о возврате поступило в течение года со дня зачисления излишне поступивших сумм в бюджет.

Финорганам следуем иметь в виду, что учреждения Госбанка обязаны перечислять с расчетных счетов покупателей соответствующие суммы на оплату счетов хлебоприемных предприятий в первую очередь перед всеми остальными счетами.

14. При проверке финансовыми органами налоговых отчетов хлебоприемных предприятий необходимо, помимо общих положений, изложенных в общей инструкции «О налоге с оборота», руководствоваться указаниями, предусмотренными в приложении № 9 к настоящей инструкции.

Настоящая инструкция вводится в действие с 1 апреля 1966 г.

С того же срока считать утратившими силу инструктивные указания Министерства финансов СССР согласно приложению № 12.

Приложения:

№ 1 - 3 - Ставки налога с оборота по хлебопродуктам и зернофуражу.

№ 4 — Поясное деление территории СССР по ценам и ставкам налога с оборота на хлебопродукты и зернофураж, предусмотренное прейскурантом розничных цен № 002 на муку, крупу, рис, бобовые культуры, зерно, отруби, жмыхи, шроты, комбикорма, концентраты и макаронные изделия.

№ 5 - Перечень торговых и хлебовыпекающих организаций, которым хлебопродукты и зернофураж отпускаются с предоставлением им за счет налога с оборота скидок в процентах с оптовых цен с налогом с оборота.

№ 6 - Перечень торгующих и хлебовыпекающих организаций, которым хлебопродукты и зернофураж отпускаются по оптовым ценам без налога с оборота.

№ 7 — Форма отчета о суммах налога с оборота по хлебопродуктам.

№ 8 — Форма справки к отчету о суммах налога с оборота по хлебопродуктам.

№ 9 - Порядок составления и проверки налогового отчета.

№ 10 — Форма месячного отчета о суммах разницы между розничными ценами за вычетом торговой скидки и оптовыми ценами с налогом с оборота.

№ 11 — Примерная форма акта проверки налогового отчета хлебоприемных предприятий.

№ 12 - Перечень указаний Министерства финансов СССР, утративших силу с 1 апреля 1966 г.

Казахская ССР

Киргизская ССР

Латвийская ССР

Литовская ССР

Молдавская ССР

Таджикская ССР

Туркменская ССР

Узбекская ССР

Украинская ССР

Эстонская ССР

Башкирская АССР

Дагестанская АССР

Калмыцкая АССР

Кабардино-Балкарская АССР

Мордовская АССР

Северо-Осетинская АССР

Татарская АССР

Тувинская АССР

Чечено-Ингушская АССР

Алтайский край

Краснодарский край

Ставропольский край

Астраханская область

Белгородская область

Брянская область

Воронежская область

Калининградская область

Куйбышевская область

Курганская область

Курская область

Липецкая область

Новосибирская область

Омская область

Оренбургская область

Орловская область

Пензенская область

Ростовская область

Саратовская область

Волгоградская область

Тамбовская область

Томская область

Тюменская область

Ульяновская область

Азербайджанская ССР

Армянская ССР

Белорусская ССР

Грузинская ССР

Бурятская АССР

Марийская АССР

Удмуртская АССР

Чувашская АССР

Красноярский край

Владимирская область

Вологодская область

Горьковская область

Ивановская область

Иркутская область

Калининская область

Калужская область

Кемеровская область

Кировская область

Костромская область

Ленинградская область

Московская область

Новгородская область

Пермская область

Псковская область

Рязанская область

Свердловская область

Смоленская область

Тульская область

Челябинская область

Читинская область

Ярославская область

Зейский, Сковородинский и Тыгдинский районы Амурской области

Карельская АССР

Коми АССР

Якутская АССР

Приморский край

Хабаровский край

Архангельская область

Амурская область, за исключением Зейского, Сковородинского и Тыгдинского районов

Камчатская область

Мурманская область

Магаданская область

Сахалинская область

Районы Крайнего Севера всех областей, краев и республик

Примечание. Скидки в процентах с оптовых цен на хлебопродукты следует применять к полным оптовым ценам (с налогом с оборота), а не к фактическим продажным ценам.

А. Торгующие и хлебовыпекающие организации системы Министерства цветной металлургии СССР

Продснаб рудника "Веселый"

1. Соловьевский продснаб

2. Селемджинский продснаб

3. Октябрьский продснаб

4. Дамбуканский продснаб

5. Нижне-Селемджинский продснаб

Ленская контора Урса

1. Продснаб Центрального рудника Новосибирской конторы "Золотопродснаб"

2. Продснаб Берикульского рудника Новосибирской конторы "Золотопродснаб"

3. Продснаб Алтайского рудника Новосибирской конторы "Золотопродснаб"

4. Орс, обслуживающий Салаирское рудоуправление

1. Северо-Ангарский продснаб

2. Северо-Енисейский продснаб

1. Коммунаровский продснаб

2. Туимский продснаб

3. Сорский продснаб

Тувинский продснаб

1. Орс, обслуживающий Кербинское приисковое управление

2. Орс, обслуживающий Херпучинское приисковое управление

3. Орс комбината "Хинганолово"

1. Балейский продснаб

2. Вершино-Дарасунский продснаб

3. Дарасунский продснаб

4. Колангуйский продснаб

5. Красночикойский продснаб

6. Нерчинский продснаб

7. Рудоключевской продснаб

8. Хапчерангинский продснаб

9. Хилокский продснаб

10. Холбонский продснаб

11. Шахтоминский продснаб

12. Шерловогорский продснаб

Ципиканский продснаб

1. Алданская контора продснаба

2. Ынныкчанский продснаб

3. Алмазпродснаб

Б. Торгующие и хлебовыпекающие организации других министерств и ведомств.

1. Урс треста "Мамслюда" Министерства промышленности стройматериалов РСФСР (Иркутская область).

2. Орс Ковдорского горнообогатительного комбината Министерства черной металлургии СССР (Мурманская область).

3. Саралинский продснаб Министерства лесной, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности СССР (Хакасская автономная область).

4. Анадырский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

5. Иультинский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

6. Провиденский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

7. Восточно-Тундровская торговая контора Управления торговли Магаданского облисполкома.

8. Колымо-Индигирский межрайсмешторг "Колымторг" Министерства торговли РСФСР (Якутская АССР).

Примечание. Поименованные в настоящем приложении организации "Колымторга" Министерства торговли РСФСР и Магаданского облисполкома, а также УРС треста "Мамслюда" и ОРС Ковдорского горнообогатительного комбината получают по оптовым ценам без налога с оборота все хлебопродукты и зернофураж, а остальные организации, поименованные в этом списке, - по оптовым ценам без налога с оборота получают только муку и продовольственное зерно.

(наименование хлебоприемного

     предприятия)

ОТЧЕТ о суммах налога с оборота по хлебопродуктам за ___________ месяц 196_ г.

«__» ____________ 196_ г.

            Руководитель хлебоприемного предприятия           (подпись)

М.П. Главный (старший) бухгалтер (подпись)

Примечания:

1. Если при реализации по оптовым ценам с налогом с оборота применялись цены разных поясов, в I разделе справки данные о реализации следует приводить раздельно по поясам.

2. Показатели, относящиеся к реализации хлебопродуктов по розничным ценам, приводятся отдельно в разрезе групп торговых скидок.

Главный (старший) бухгалтер (подпись)

Хлебоприемные предприятия — плательщики налога с оборота составляют налоговые отчеты в следующем порядке:

а) в налоговом отчете показывается вся реализация хлебопродуктов, по которой данное хлебоприемное предприятие выписывает счета плательщикам по оптовым ценам с налогом с оборота, а в соответствующих случаях по розничным ценам.

Не облагаемые налогом обороты от реализации хлебопродуктов в налоговом отчете не показываются;

б) налоговые отчеты составляются на основе данных за отчетный период, показанных по счетам № 73-1 «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота», № 46-1 «Реализация товаров заготовок, облагаемая налогом с оборота»;

в) в разделе I отчета «Сальдо по счету № 73-1 на начало месяца» показывается сальдо по счету № 73-1 на первое число отчетного месяца; эта сумма должна быть тождественна сумме, показанной в отчете за предыдущий месяц по строке «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца»;

г) по разделу II отчета «Начислено налога по отпуску хлебопродуктов, отраженному по кредиту счета реализации (46-1) в колонке 3 показывается сумма налога с оборота, начисленного в отчетном месяце по кредиту счета № 73-1 с дебета счета № 46-1 „Реализация товаров заготовок, облагаемая налогом с оборота“. Колонка 2 не заполняется.»

По этому разделу сумма должна соответствовать итогу колонки 4 справки о начислении налога с оборота по хлебопродуктам (приложение № 8);

д) по разделу III отчета «Начислено налога по суммам, полученным с железнодорожного, воздушного и водного транспорта и с разных учреждений за недостачу и порчу хлебопродуктов», в колонке 3 «Кредит счета № 73-1» показываются суммы налога с оборота, начисленные в отчетном месяце в пользу бюджета по взысканной с органов железнодорожного, воздушного и водного транспорта и с разных учреждений задолженности за недостачу и порчу хлебопродуктов (кредит счета № 73-1, дебет счета № 90-1 «Ссуды по специальному ссудному счету»);

е) по разделу IV отчета «Доначислено или уменьшено начисление налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет» показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или получению из бюджета в связи с перерасчетом с покупателями по реализации прошлых лет. В колонке 2 показываются суммы, уменьшающие начисление налога, отнесенные на дебет счета № 73-1 с кредита счета № 64-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подлежащие возмещению финорганом; в колонке 3 показываются доначисленные суммы налога, отнесенные в кредит счета № 73-1 с дебета счета № 64-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доначисление или уменьшение налога с оборота в связи с перерасчетами с покупателями по операциям прошлых лет могут иметь место в результате выявления ошибок в счетах, неправильного применения поясных цен, возврата хлебопродуктов, перерасчетов по суммам скидок.

По этому же разделу показываются суммы доначисления или уменьшения начислений налога, отнесенные на счет № 73-1 со счета № 99 «Прибыли и убытки» (по статье «Прибыли и убытки по операциям прошлых лет») в тех случаях, когда перерасчеты налога с оборота по реализации прошлых лет не связаны с перерасчетами с покупателями;

ж) по разделу V отчета «Возвращено финорганом налога» в колонке 3 показываются суммы налога с оборота, фактически возвращенные в отчетном месяце финорганом по претензиям хлебоприемного предприятия. Колонка 2 отчета не заполняется.

В бухгалтерском учете суммы налога с оборота, полученные из бюджета, отражаются по дебету счета № 90-1 «Ссуды по специальному ссудному счету» и кредиту счета № 73-1;

з) по разделу VI отчета «Фактически поступило в бюджет налога» в колонке 2 показываются все суммы налога с оборота, фактически внесенные и бюджет в отчетном месяце.

По организациям, уплачивающим налог с оборота ежедневно или ежедекадно (по среднему проценту или по твердым ставкам), суммы налога с оборота за два последних дня отчетного месяца, а также за 3-ю декаду, поступающие в бюджет в следующем месяце, учитываться в разделе VI налогового отчета не должны.

Пример: В налоговом отчете за январь 1966 года в разделе VI отражаются следующие суммы налога с оборота:

а) уплаченные 1 и 2 января по среднему проценту по оборотам за 30 и 31 декабря. Эта сумма составляет 38,4 тыс. руб.;

б) уплаченные хлебоприемными предприятиями по выпискам отделений Госбанка с 3 по 31 января включительно (300,0 тыс. руб.).

Таким образом, в разделе VI отчета за январь должен быть отражен налог с оборота в сумме 338,4 тыс. руб. (38,4 тыс. руб. + 300,0 тыс. руб.). Сумма налога с оборота, внесенная в бюджет 1 и 2 февраля по оборотам за 30 и 31 января, отражается в отчете за февраль.

Суммы пени, уплаченные хлебоприемными предприятиями за несвоевременную уплату налога с оборота, в этот раздел не включаются. Колонка 3 не заполняется;

и) по разделу VII отчета «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца» показывается разница между итоговыми суммами колонок 2 и 3 отчета (включая сальдо счета № 73-1 по разделу I отчета), которая выражает сумму налога либо в пользу хлебоприемного предприятия, либо в пользу бюджета. Это сальдо должно соответствовать остатку по счету № 73-1 в балансе хлебоприемного предприятия на конец отчетного месяца;

к) по разделу VIII отчета «Внесено налога в уплату или возвращено финорганом за отчетный месяц за время с 1-го числа следующего за отчетным месяца до момента составления отчета» в колонке 2 показываются суммы налога с оборота за отчетный месяц, внесенные в бюджет в следующем за отчетным месяце, но до момента составления отчета.

Суммы налога с оборота за последние два дня, переходящие уплатой на 1 и 2 числа следующего за отчетным месяца, а также суммы, уплаченные за 3-ю декаду отчетного месяца в следующем за отчетным месяце, в этом разделе не показываются.

Эти суммы должны показываться в разделе VI отчета за тот месяц, в котором они поступили в бюджет, т.е. в следующем за отчетным месяце.

В колонке 3 показываются суммы налога, возвращенные финорганом в следующем за отчетным месяце до момента составления отчета по операциям, отраженным хлебоприемным предприятием в отчетном месяце по счету № 73-1.

Пример. 1 и 2 октября хлебоприемным предприятием внесены суммы налога с оборота: за 29 сентября — 40 тыс. руб. и за 30 сентября — 50 тыс. руб.

4 октября внесена сумма налога с оборота 15 тыс. руб., оказавшаяся недоплаченной (из-за ошибок в количестве, цене, таксировке счета и др.) в сентябре и выявленная хлебоприемным предприятием в процессе составления налогового отчета за сентябрь.

Все указанные суммы поступили в бюджет до момента составления отчета за сентябрь.

В разделе VIII налогового отчета за сентябрь суммы налога с оборота 40 тыс. руб. и 50 тыс. руб. не должны показываться. Эти суммы должны быть отражены в разделе VI отчета за октябрь месяц.

В разделе VIII отчета за сентябрь (в колонке 2) показывается только сумма налога с оборота 15 тыс. руб.

л) по разделу IX «Окончательная сумма к уплате — получению» выводится окончательная сумма налога с оборота по отчету, подлежащая либо взносу в бюджет хлебоприемным предприятием, либо возврату финансовым органом этому предприятию.

Выведенная в разделе IX налогового отчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается хлебоприемным предприятием не позднее срока, установленного для представления месячного налогового отчета, без начисления пени.

Сумма переплаты засчитывается в текущий очередной платеж или возвращается плательщику в порядке, предусмотренном в подпункте «е» пункта 13 настоящей инструкции;

м) после раздела IX налогового отчета помещена справка, в которой показываются исправления сумм налога с оборота, проведенные хлебоприемным предприятием в отчетном месяце на основании актов финансовых органов и показанные в соответствующих разделах II, III и IV.

В указанной справке сумма налога с оборота отражается только в колонке 1 в тексте и не отражается в колонках 2 и 3, так как она отражена по разделам II, III и IV отчета. Колонки 2 и 3 налогового отчета прочеркиваются;

н) к отчету по налогу с оборота хлебоприемные предприятия прилагают справку о начислении налога по реализации хлебопродуктов, облагаемой налогом с оборота.

Указанная справка составляется по форме, приведенной в приложении № 8.

В разделе I справки «Реализация по оптовым ценам с налогом с оборота» по каждому наименованию хлебопродуктов, обозначаемому порядковым номером, записывается весь отпуск хлебопродуктов, включая нестандартные и дефектные, по которым применяются твердые ставки налога с оборота, без каких-либо скидок и накидок. В соответствующих колонках справки указывается количество хлебопродуктов в центнерах (с двумя десятичными знаками), ставка налога и сумма налога.

В разделе II справки «Реализация по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах» отражается отпуск хлебопродуктов по розничным ценам, за вычетом установленных торговых скидок, предприятиям общественного питания и для продажи населению.

В разделе III справки «Реализация по розничным ценам без предоставления торговых скидок» отражается отпуск хлебопродуктов по розничным ценам без предоставления торговых скидок.

В разделе IV справки записывается отпуск хлебопродуктов торгующим и хлебовыпекающим организациям, имеющим право на получение скидок с оптовых цен за счет налога с оборота (5%, 15% и т.д.).

В соответствующих колонках справки указывается количество хлебопродуктов в центнерах по каждому наименованию хлебопродуктов, сумма фактически исчисленного налога в виде разницы между розничными ценами или розничными ценами, за вычетом установленных торговых скидок, или оптовыми ценами с налогом с оборота, за вычетом специальных скидок и оптовыми ценами без налога с оборота, а в колонке «Ставка налога» — сумма налога на один центнер (результат деления общей суммы налога на количество).

При наличии по оборотам отчетного месяца (как по количествам, так и по суммам фактически начисленного налога) записей, исправляющих обороты периода, предшествующего отчетному, в сторону их уменьшения (методом красного сторно), эти исправительные обороты по каждому наименованию хлебопродуктов выделяются и записываются в журнале Б-16 красными чернилами отдельной строкой под прямыми оборотами соответствующих наименований хлебопродуктов за отчетный месяц, а в справку переносятся сальдированные данные.

После отражения по справке всей реализации хлебопродуктов, облагаемой налогом с оборота, подсчитывается итог по колонке справки «Сумма фактически начисленного налога». Этот итог должен соответствовать сумме, показанной по кредиту счета № 73-1 раздела II налогового отчета.

Проверка налоговых отчетов производится в следующем порядке:

а) предварительную проверку финансовый орган должен произвести не позднее дня, следующего за днем получения налогового отчета от плательщика.

Финансовый орган проверяет правильность применения ставок налога с оборота, соответствие их наименованиям хлебопродуктов, указанным в приложенной к налоговому отчету справке, и производит счетную проверку отчета.

О внесенных в налоговый отчет исправлениях финансовый орган в 2-дневный срок обязан сообщить хлебоприемному предприятию, представившему налоговый отчет;

б) документальную проверку отчета по налогу с оборота финансовый орган должен произвести в хлебоприемном предприятии по материалам бухгалтерского и оперативного учета в сроки, установленные общей инструкцией Министерства финансов СССР «О налоге с оборота».

Цель документальной проверки — установить правильность отнесения оборотов по реализации хлебопродуктов к облагаемым и необлагаемым и правильности исчисления плательщиком сумм налога с оборота за отчетный месяц.

На основе документов и бухгалтерских записей финансовый орган устанавливает:

• соответствие количества фактически отпущенных и оплаченных покупателями хлебопродуктов бухгалтерским записям;
• правильность отнесения оборотов по продаже хлебопродуктов к необлагаемым.

Правильность отнесения оборотов к облагаемым и необлагаемым устанавливается путем проверки оборотов по кредиту балансовых счетов № 41-1 «Товары заготовок на складах и транзитные» и № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и другие.

Оборот по счетам, не оплаченным покупателями, в налоговом отчете не показывается. Стоимость таких хлебопродуктов учитывается предприятиями на счете № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги»;

в) для проверки количества реализованных хлебопродуктов, показанного в справке к отчету, финансовый орган должен использовать журнал учета хлебопродуктов и тары отгруженных (форма Б-16) и разработочную ведомость ф. № Б-20.

Журнал Б-16, составляемый по каждому виду хлебопродуктов с группировкой по видам применяемых в платежных документах цен, является одновременно разновидностью аналитического учета по счету № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и должен, помимо других, содержать следующие показатели:

• номера счетов;
• количество отпущенных хлебопродуктов по видам (вес в кг);
• стоимость этих хлебопродуктов в розничных или оптовых ценах;
• дата оплаты хлебопродуктов.

Разработочная ведомость ф. Б-20 служит хлебоприемным предприятиям документом для записи оборотов по счету № 46-1.

Финансовый орган проверяет в журнале Б-16 полноту перенесения остатков неоплаченных счетов на начало отчетного месяца из журналов Б-16 прошлого месяца в журналы отчетного месяца, а также полноту внесения в эти журналы всех выписанных в отчетном месяце счетов по реализации хлебопродуктов.

Количество хлебопродуктов, указанное в прилагаемой к налоговому отчету справке (в центнерах), должно точно соответствовать данным разработочной ведомости Б-20 и данным карточек аналитического учета по счету № 46-1;

г) после проверки в указанном выше порядке облагаемых оборотов (в натуральных показателях) финансовый орган проверяет на выборку правильность выписки счетов покупателям, получающим хлебопродукты со скидками, для промпереработки и т.д.

Проверяющий должен установить, соответствует ли культура, сорт, количество, указанные в счетах, тем же показателям первичного документа (фактуры — по отпуску хлебопродуктов со склада, а по хлебопродуктам, отгруженным транзитом, — подлинного счета, поступившего в данное хлебоприемное предприятие от грузоотправителя). Проверяется также правильность выписки хлебоприемными предприятиями платежных поручений на уплату налога с оборота по среднему проценту.

Для этой цели предварительно устанавливается, правильно ли определен средний процент для исчисления налога с оборота по текущим платежам, а также с какого и по какое число должен применяться этот средний процент.

При проверке правильности исчисления среднего процента следует иметь в виду, что стоимость хлебопродуктов, не облагаемых налогом с оборота (кроме комбикормов и маслосемян), учитывается при определении среднего процента в группе оборотов, облагаемых налогом. При выписке платежных поручений на уплату налога с оборота в течение месяца по среднему проценту, стоимость этих хлебопродуктов также должна включаться в стоимость реализованных хлебопродуктов, по которым должен быть уплачен налог с оборота.

При проверке налогового отчета проверяющий должен особое внимание уделять правильности применения розничных цен и оптовых цен без налога с оборота, а также правильности применения торговых скидок по хлебопродуктам, реализованным покупателям по розничным ценам, за вычетом торговой скидки;

д) при проверке должно быть обращено внимание на счета по реализации хлебопродуктов, не облагаемой налогом; необходимо проверить по нарядам, действительно ли эти хлебопродукты в соответствии с действующим законодательством подлежали отпуску по ценам без налога с оборота. Необлагаемые обороты учитываются по счету № 46-2 «Реализация товаров заготовок, не облагаемая налогом с оборота»;

е) сальдо, показанное в разделе I налогового отчета на начало отчетного месяца, сверяется с сальдо по балансу за предыдущий месяц по счету № 73-1 «Расчеты с бюджетом — по налогу с оборота». При наличии расхождений должна быть установлена причина этих расхождений. Кроме того, сверяется сальдо, показанное хлебоприемным предприятием на начало месяца, с сальдо на конец месяца, записанным по акту проверки налогового отчета за предыдущий месяц.

Финансовый орган должен установить контроль за тем, чтобы все изменения по начислению налога с оборота в связи с проверкой месячных налоговых отчетов своевременно находили отражение в расчетах с бюджетом по бухгалтерскому учету;

ж) по разделам II и III Налогового отчета финансовый орган обязан проверить, отражен ли в налоговом отчете налог с оборота, причитающийся к уплате по суммам, поступившим от железнодорожного, воздушного и водного транспорта и других организаций по искам хлебоприемных предприятий за недостачи, растраты и хищения хлебопродуктов.

Кроме того, финансовый орган обязан установить, включены ли в налоговый отчет хлебоприемного предприятия суммы налога с оборота:

• по хлебопродуктам, которые оплачены покупателями наличными деньгами или почтовыми переводами;
• по суммам, поступившим на расчетный счет хлебоприемного предприятия на основании решений Госарбитража или судебных органов по искам к покупателям по расчетам за хлебопродукты и к органам транспорта;
• по хлебопродуктам, использованным хлебоприемным предприятием на собственные нужды.

Проверку включения указанных выше сумм налога с оборота в налоговый отчет финансовый орган производит, пользуясь следующими отчетными материалами хлебоприемных предприятий: кассовым дневником, выпиской Госбанка из расчетного счета организации, декадной отчетностью по реализации с указанием покупателей (ф. № 6-м), счетом № 99 «Прибыли и убытки», оборотами по кредиту счетов № 41-1 и № 45.

При выявлении оборотов, по которым налог не исчислен и не включен в налоговый отчет, финансовый орган обязан потребовать начисления налога по этим оборотам и отражения его в очередном налоговом отчете с начислением пени со дня, следующего за сроком уплаты этих сумм в порядке ежедневных, а в соответствующих случаях декадных платежей;

з) по разделу IV налогового отчета «Доначислено или уменьшено начисление налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет» финансовый орган обязан установить по подлинным документам хлебоприемного предприятия, правильно ли показаны в отчете суммы доначисления или уменьшения начислений налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет;

и) по разделу V налогового отчета «Возвращено финорганом налога» финансовый орган обязан сверить указанную в отчете сумму налога, возвращенную хлебоприемному предприятию, с данными кредита счета № 73-1 и одновременно с данными бухгалтерии финоргана, выясняя все расхождения, если они будут иметь место;

к) по разделу VI отчета «Фактически поступило в бюджет налога» финансовый орган обязан сверить указанные в колонке 2 раздела VI отчета суммы налога, фактически поступившие в бюджет за отчетный месяц, с данными аналитического учета по счету № 73-1 хлебоприемного предприятия (дебет), а также с данными бухгалтерии финоргана.

При наличии расхождения между данными бухгалтерии финоргана по госдоходам и налогового отчета финансовый орган обязан совместно с бухгалтерией плательщика установить причины расхождения;

л) если отдельные суммы налога с оборота фактически уплачены в бюджет и у плательщика имеются документы, подтверждающие поступление этих сумм в бюджет, а у финоргана таких документов нет, последний не должен применять меры бесспорного взыскания этой недоимки и обязан вместе с плательщиком через учреждение Госбанка принимать меры, направленные к устранению расхождений между бухгалтерией финоргана и бухгалтерией хлебоприемного предприятия.

В разделе VI отчета показывается сумма налога с оборота, уплаченная в отчетном месяце по среднему проценту. Помимо этого в разделе VI отчета указывается сумма задолженности по налогу с оборота, внесенная в бюджет по перерасчету за предыдущий месяц;

м) по разделу VII налогового отчета «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца» финансовый орган обязан сверить показанное в отчете сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца с сальдо счета № 73-1, показанным в балансе хлебоприемного предприятия на конец отчетного месяца.

Указанное сальдо является разницей между итоговыми суммами колонок 2 и 3 отчета (включая сальдо счета № 73-1 по разделу I отчета); в зависимости от итоговых данных колонок 2 и 3 отчета сальдо будет выражать сумму налога либо в пользу хлебоприемного предприятия, либо в пользу бюджета;

н) по разделу VIII налогового отчета «Внесено налога в уплату или возвращено финорганом за отчетный месяц» отражаются внесенные хлебоприемным предприятием или возвращенные финансовым органом суммы налога с оборота за время, начиная с 1 числа следующего за отчетным месяца до дня составления налогового отчета. Суммы, внесенные в бюджет за указанный период, отражаются по дебету счета № 73-1 (колонка 2), а суммы возвращенного налога с оборота — по кредиту счета № 73-1 (колонка 3).

По этому разделу финансовый орган обязан проверить, действительно ли указанные в этом разделе суммы поступили в бюджет или возвращены из бюджета финансовым органом. Проверка производится по данным бухгалтерии финансового органа;

о) по разделу IX налогового отчета «Окончательная сумма к уплате — получению» выводится окончательный результат по расчетам хлебоприемного предприятия с бюджетом. Этот результат определяется на основании данных, отраженных в разделах VII и VIII налогового отчета.

Сальдо по кредиту счета № 73-1 (колонка 3) определяет суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет хлебоприемным предприятием, т.е. недоплату, а сальдо по дебету счета № 73-1 (колонка 2) определяет суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, т.е. переплату.

По этому разделу финансовый орган выясняет окончательную сумму, причитающуюся к уплате в бюджет или подлежащую зачету (возврату) хлебоприемному предприятию за отчетный месяц к моменту составления налогового отчета.

Выведенная по разделу IX отчета окончательная сумма к уплате в бюджет или подлежащая зачету (возврату) хлебоприемному предприятию за отчетный месяц к моменту составления налогового отчета не должна корректироваться на суммы налога, перечисленные по оборотам за 2 последние дня или 3-й декады отчетного месяца;

п) при оформлении результатов проверки должно быть получено исчерпывающее объяснение руководителя предприятия или организации и главного (старшего) бухгалтера по выявленным проверкой нарушениям.

Разница между суммой налога с оборота, начисленной по установленным ставкам или в виде разницы в ценах, и суммой налога с оборота, уплаченной по среднему проценту, вносится хлебоприемным предприятием в бюджет или возвращается ему из бюджета.

Недоплата налога с оборота вносится в бюджет в срок, установленный для представления налогового отчета, платежным поручением со спецссудного счета. Переплата налога с оборота возвращается также на спецссудный счет по письменному заявлению плательщика в пятидневный срок (по чекам финансовых органов). На суммы налога с оборота, причитающиеся бюджету по месячному перерасчету и не уплаченные в срок, т.е. в срок представления налогового отчета, начисляется пеня в общеустановленном порядке.

В тех случаях, когда при документальной проверке месячных налоговых отчетов финорганами будут выявлены расхождения в облагаемых оборотах и суммах налога, по результатам проверки таких отчетов составляется акт по форме, согласно приложению № 11 к настоящей инструкции.

Доначисленные по акту суммы налога с оборота подлежат внесению плательщиком в бюджет со спецссудного счета в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.

При проверке последующего налогового отчета должно быть проверено осуществление предложенных мероприятий по ранее произведенным проверкам.

Руководитель предприятия (подпись) М.П. Главный (старший) бухгалтер (подпись)

Документальная проверка отчета по налогу с оборота произведена инспектором (или другим работником) госдоходов (указывается наименование финоргана, фамилия, имя и отчество проверяющего, а также руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера, присутствовавших при проверке).

Отчет представлен (указывается дата) при установленном сроке (указывается число и месяц).

В основу проверки были взяты следующие балансовые счета, бухгалтерские документы и выписки банка (подробное перечисление документов дается в акте, а при большом количестве их — в особом приложении к акту).

I. Исчисление налога с оборота (дается таблица, в которой подлежащее — по форме налогового отчета, а в сказуемом следующие 3 колонки: заявлено плательщиком в отчете, установлено при проверке и разница в налоге — плюс или минус).

II. Необлагаемый оборот (указывается наименование хлебопродуктов, кому они реализованы, на какую сумму и на основании чего обороты отнесены к необлагаемым).

III. Причины расхождения между данными хозоргана и финоргана о суммах налога.

IV. Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме (указывается сумма) подлежит уплате в бюджет не позднее (указывается срок уплаты, раздел и параграф бюджетной классификации).

Здесь же указываются результаты проверки уплаты налога с оборота в течение месяца по среднему проценту.

V. Показатели финансово-хозяйственной деятельности:

а) состояние платежной дисциплины за проверяемый период:

• подлежало уплате, включая недоимку за прошлое время (сумма);
• уплачено с нарушением срока (сумма);
• начислено пени за просрочку уплаты (сумма);

б) реализация хлебопродуктов, выписка и оплата счетов, дебиторская задолженность за отпущенные хлебопродукты (эти вопросы освещаются проверяющим в особой записке, прилагаемой к акту).

VI. Выполнение предложений по результатам предыдущей проверки (записываются результаты проверки выполнения этих предложений).

                       Инспектор госдоходов                 подпись

                       Руководитель предприятия             подпись

                   Главный (старший) бухгалтер
                        предприятия                     подпись

VII. Объяснения руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера.

После записи объяснений, если они будут иметь место, главный (старший) бухгалтер расписывается в получении одного экземпляра акта и проставляет дату.

VIII. Предложения инспектора (или другого работника) госдоходов (записываются предложения по результатам проверки).

IX. Замечания старшего инспектора госдоходов по акту проверки.

X. В бухгалтерию по госдоходам.

Установлено проверкой на _____________ месяца 196_ г.: (раздел IX налогового отчета) к уплате в бюджет _____________________________________________________ к получению из бюджета ________________________________________________ Срок уплаты доначисленной суммы _______________________________________

          Инспектор                       (подпись)

Проведено по лицевому счету "__" _____________ 196_ г.

          Бухгалтер                       (подпись)

1. Инструкция Министерства финансов СССР от 6 сентября 1960 г. № 315 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации хлебопродуктов, зернофуража и маслосемян».

2. Письмо Министерства финансов СССР от 2 марта 1961 г. № 92 «О пятидневных справках и декадных расчетах хлебоприемных предприятий».

3. Письмо Министерства финансов СССР от 27 июня 1961 г. № 227 «Об уплате мельничными и крупяными предприятиями налога с оборота со спецссудных счетов».

4. Письмо Министерства финансов СССР от 19 июня 1962 г. № 166 «Об отмене налога с оборота по хлебопродуктам, направляемым для общественного питания в совхозах».

5. Пункт 1 письма Министерства финансов СССР от 29 июня 1962 г. № 178 «О налоге с оборота по некоторым товарам».

6. Письмо Министерства финансов СССР от 9 октября 1963 г. № 294 «О расчетах и налоге с оборота на отдельные виды хлебопродуктов».

7. Пункт 2 письма Министерства финансов СССР от 9 октября 1963 г. № 295 «Об изменении сроков уплаты налога с оборота для хлебоприемных предприятий».

8. Письмо Министерства финансов СССР от 9 декабря 1963 г. № 356 «О частичном изменении приложения № 13 к инструкции Министерства финансов СССР от 6 сентября 1960 г. № 315».

9. Письмо Министерства финансов СССР от 21 октября 1964 г. № 324 «О ставках налога с оборота на рисовую диетическую муку».

10. Письмо Министерства финансов СССР от 17 марта 1965 г. № 87 «О порядке исчисления налога с оборота по хлебопродуктам, реализуемым по розничным ценам, за вычетом торговых скидок».

11. Письмо Министерства финансов СССР от 1 октября 1965 г. № 371 «Об отмене налога с оборота по зерновым отходам с содержанием зерна до 50%».

12. Письмо Министерства финансов СССР от 22 октября 1965 г. № 400 «О ставках налога с оборота на хлебопродукты».