Инструкция Минфина СССР от 25.03.1975 № 25

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража»

ИНСТРУКЦИЯ

1. Общие положения

1.1. Порядок исчисления и уплаты налога с оборота, предусмотренный настоящей инструкцией, применяется по хлебопродуктам и зернофуражу, реализуемым предприятиями, организациями и производственными объединениями (комбинатами) Министерства заготовок СССР и министерств заготовок союзных республик, а по разнице между розничными ценами, за вычетом торговой скидки, и оптовыми ценами с налогом с оборота — по хлебопродуктам, реализуемым предприятиями и организациями всех систем.

В инструкции излагаются особенности исчисления и уплаты налога с оборота по реализации указанных товаров.

В практике расчетов с бюджетом наряду с настоящей инструкцией необходимо руководствоваться общей инструкцией Министерства финансов СССР «О налоге с оборота», в которой предусмотрены общие для всех отраслей промышленности положения об облагаемом обороте, о порядке и сроках представления плательщиками налоговой отчетности, обязанностях и правах финансовых органов по контролю за поступлением налога с оборота, а также ответственности плательщиков за правильность исчисления и своевременность уплаты налога с оборота в бюджет, и другие вопросы.

1.2. Плательщиками налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража являются реализационные базы, хлебные базы, мукомольные, крупяные и комбикормовые предприятия, элеваторы, хлебоприемные пункты и производственные объединения (комбинаты) министерств заготовок союзных республик, действующие на основе хозяйственного расчета, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет в учреждении Госбанка <1>.

---

<1> В дальнейшем для упрощения текста хлебопродукты и зернофураж, будут именоваться (кроме отдельных случаев) — «хлебопродукты», а перечисленные в п. 1.2 организации, предприятия и производственные объединения (комбинаты) — «хлебоприемные предприятия».

2. Порядок отпуска хлебопродуктов и цены

2.3. Отпуск хлебопродуктов, в зависимости от их назначения, производится по закупочным ценам, единым расчетным ценам, оптовым ценам предприятий, оптовым ценам без налога с оборота, поясным оптовым ценам с налогом с оборота и розничным ценам:

2.3.1) по закупочным ценам с добавлением сортовой надбавки и расходов хлебоприемных предприятий:

• гибридных и сортовых семян кукурузы колхозам, совхозам и другим хозяйствам, которым в установленном порядке выдаются наряды на получение указанных семян;

2.3.2) по единым расчетным ценам: <1>

---

<1> При отгрузке хлебопродуктов предприятиям и организациям, не входящим в систему Министерства заготовок СССР, расчеты производятся с хлебоприемными предприятиями, в районе деятельности которых находятся указанные предприятия и организации, за зерно и зерносмесь от первичной обработки зерна — по единым расчетным ценам, а за муку, крупу, побочные продукты и отходы мукомольно-крупяного производства — по оптовым ценам предприятий.

• зерна и зерносмеси от первичной обработки зерна при внутрисистемных перемещениях между предприятиями системы Министерства заготовок СССР, включая отгрузки в адрес мукомольных, крупяных, комбикормовых и кукурузообрабатывающих предприятий;

2.3.3) по оптовым ценам предприятий: <1>

• муки, крупы, побочных продуктов и отходов мукомольно-крупяного производства при внутрисистемных перемещениях между предприятиями системы Министерства заготовок СССР, включая отгрузки в адрес мукомольных, крупяных, комбикормовых и кукурузообрабатывающих предприятий;

2.3.4) по оптовым ценам без налога с оборота:

• хлебопродуктов для экспорта внешнеторговым и другим (кроме кооперативных) организациям;
• пшеницы твердой, ржи, проса наиболее ценных сортов, гречихи, овса, сорго зернового и джугары, ячменя пивоваренного, кукурузы рисовой, перловой, жемчужной, восковидной, кремнистой белой и желтой, зубовидной и разнотипной (кроме кукурузы, отпускаемой спиртзаводам), гороха кормового, чечевицы тарелочной, фасоли маш, чины продовольственной, вики фуражной — предприятиям других отраслей (не системы Министерства заготовок СССР) промышленности для промышленной переработки и промышленного потребления.

Примечание. Отпуск дефектного зерна ржи и овса заводам спиртовой промышленности и ацетоновым заводам производится повсеместно по оптовым ценам без налога с оборота, сниженным на 10%;

• зародыша кукурузного, пшеничного, ржаного и хлопьев зародышевых — всем предприятиям для промышленной переработки;
• кукурузы — предприятиям общественного питания и торговли для выработки воздушной кукурузы;
• хлебопродуктов — отдельным организациям по списку согласно приложению № 5 к настоящей инструкции;
• зерновых отходов с содержанием зерна от 10% до 50% — колхозам, совхозам и другим государственным предприятиям и организациям;
• рисовой мучки — предприятиям масложировой промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР для выработки рисового масла;
• отрубей — предприятиям Главмикробиопрома для производства премиксов;
• зерна, зерновых отходов и отрубей из государственных ресурсов — предприятиям Министерства пищевой промышленности Украинской ССР и Министерства сельского хозяйства Украинской ССР для выработки комбикормов в счет государственного плана их производства;
• муки пшеничной фуражного помола (дерти) и пшеницы, отпускаемых хлебоприемными предприятиями для нужд общественного животноводства колхозов, совхозов и других государственных хозяйств, если это предусмотрено решениями Правительства СССР.

Примечание. В остальных случаях отпуск муки фуражного помола (дерти) и пшеницы для указанной цели производится по розничным ценам, за вычетом торговой скидки, или по розничным ценам без вычета торговой скидки.

2.3.5) по оптовым ценам с налогом с оборота, действующим в месте нахождения покупателей:

• муки всем покупателям для хлебопечения;
• муки хлебопекарным предприятиям для выработки макаронных и кондитерских изделий;
• муки и зернофуража организациям потребкооперации, осуществляющим досрочный завоз товаров, а также всем остальным покупателям, осуществляющим досрочный завоз товаров, если в нарядах на их отпуск не указано, что они предназначаются для продажи по розничным ценам или на общественное питание;
• хлебопродуктов военным учреждениям, воинским частям и воинским складам Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, Министерства внутренних дел СССР и министерств внутренних дел союзных республик;
• хлебопродуктов детским, оздоровительным и лечебным учреждениям.

По этим же ценам производится отпуск хлебопродуктов торговым организациям (горторгам, горпищеторгам, рыбкоопам и др.) для снабжения по специально выделенным фондам детских, оздоровительных и лечебных учреждений, если они прикреплены к этим торговым организациям, в связи с отсутствием в данной местности хлебоприемных предприятий;

2.3.6) по оптовым ценам с налогом с оборота первого пояса:

• хлебопродуктов для промышленной переработки (кроме предприятий системы Минзага СССР) и промпотребления, кроме отпуска муки предприятиям хлебопекарной промышленности для выработки макаронных и кондитерских изделий и хлебопродуктов, указанных в подпункте 2.3.4.

Отпуск дефектных хлебопродуктов предприятиям спиртовой промышленности и ацетоновым заводам производится в порядке, предусмотренном в дополнении № 3 к прейскуранту № 30-03-1971 г., утвержденном Государственным комитетом цен Совета Министров СССР.

Примечание. Отпуск риса и других крупяных культур мясокомбинатам для выработки пирожков также производится по оптовой цене с налогом с оборота 1 пояса;

2.3.7) по оптовым ценам с налогом с оборота третьего пояса — кукурузы спиртзаводам для переработки;

2.3.8) по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах:

• организациям и предприятиям всех систем для реализации в установленном порядке по розничным ценам, в том числе для продажи населению взамен печеного хлеба;
• крупы (в т.ч. бобовых культур) всем торгующим организациям, находящимся в районах Крайнего Севера, отдаленных и горных районах, а также осуществляющим досрочный завоз;
• муки и зернофуража организациям государственной торговли, осуществляющим досрочный завоз, если в нарядах указано, что они предназначаются для продажи по розничным ценам или на общественное питание;
• крупы и зернофуража организациям Министерства внутренних дел СССР и министерств внутренних дел союзных республик, кроме военных учреждений, воинских частей и воинских складов;
• предприятиям общественного питания всех систем, кроме отпуска кукурузы для выработки воздушной кукурузы;
• хлебопродуктов организациям потребкооперации для последующей продажи со складов или из торговой сети колхозам.

Примечание к подпунктам 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6 и 2.3.8.

Приведенный выше порядок отпуска хлебопродуктов распространяется на все организации потребкооперации, кроме перечисленных в приложении № 4 к настоящей инструкции.

Отпуск организациям потребкооперации, перечисленным в указанном приложении, хлебопродуктов, кроме крупы, во всех случаях (по фондам хлебопечения, розничной продажи, общественного питания и т.д.) производится по оптовым ценам с налогом с оборота с предоставлением скидок в размерах, предусмотренных этим приложением.

Всем остальным организациям (кроме организаций потребкооперации) районов Крайнего Севера, а также горных и отдаленных районов, перечисленным в приложении № 4 к настоящей инструкции, отпуск хлебопродуктов, предназначенных для продажи по розничным ценам, производится по розничным ценам, за вычетом торговой скидки и скидки с оптовых цен с налогом с оборота.

2.3.9) по розничным ценам (без предоставления торговых скидок):

• хлебопродуктов непосредственно колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям и организациям;
• хлебопродуктов для корма животных и скота всем предприятиям и организациям (кроме организаций Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, Министерства внутренних дел СССР и министерств внутренних дел союзных республик).

2.4. Хлебоприемные предприятия предоставляют отдельным покупателям за счет налога с оборота скидки с цен на хлебопродукты в следующих размерах:

2.4.1) при отпуске хлебопродуктов мелкооптовым базам (складам) потребсоюзов, райпо, рыбкоопов, торгов, ОРСов, УРСов и продснабов всех систем, находящимся в пунктах, где нет хлебоприемных предприятий <1>, во всех случаях, кроме отпуска хлебопродуктов и зернофуража организациям потребительской кооперации для встречной продажи сдатчикам сельхозпродуктов, — 1% от оптовых цен с налогом с оборота на эти хлебопродукты;

---

<1> Под хлебоприемным предприятием в указанном случае следует иметь в виду базы или пункты хлебопродуктов, которые обязаны иметь необходимый ассортимент товаров для снабжения торговых организаций и хлебопекарен.

2.4.2) при отпуске хлебопродуктов организациям, перечисленным в приложении № 4 к настоящей инструкции, — в размерах, указанных в этом приложении.

При отпуске хлебопродуктов со специальными скидками с оптовых цен сумма превышения оптовых цен без налога с оборота над ценами, по которым произведена реализация хлебопродуктов, засчитывается в счет платежей хлебоприемных предприятий по налогу с оборота или возмещается им из бюджета, если недостаточно исчисленных сумм налога с оборота.

Возмещение этих сумм должно производиться за счет § 5 раздела 221 классификации расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик.

Изложенный выше порядок возмещения из бюджета указанных сумм и предоставления скидок за счет налога с оборота не применяется по отдельным хлебопродуктам, указанным в подпункте 3.7.3 настоящей инструкции. По этим хлебопродуктам суммы указанного превышения цен и суммы скидок с оптовых цен с налогом с оборота относятся на счет регулирования разниц в ценах на зерно и маслосемена.

В остальных случаях суммы превышения оптовых цен без налога с оборота над ценами, по которым произведен отпуск хлебопродуктов, относятся на результаты деятельности организаций хлебопродуктов.

3. Исчисление и уплата налога с оборота

3.5 Хлебоприемные предприятия являются плательщиками налога с оборота по хлебопродуктам:

3.5.1) реализованным на сторону по розничным ценам без предоставления торговых скидок, по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, по оптовым ценам с налогом с оборота, по оптовым ценам с налогом с оборота со скидкой с этих цен (когда эти цены превышают оптовые цены без налога с оборота, за исключением случаев, указанных в пункте 3.7 настоящей инструкции);

3.5.2) использованным ими для собственных нужд (на содержание лошадей, сторожевых собак и др.);

3.5.3) по муке и крупе, вырабатываемым совхозами на своих мельницах и отпускаемым по приказам хлебоприемных предприятий организациям потребкооперации для снабжения рабочих и служащих совхозов.

3.6. Хлебоприемные предприятия уплачивают также налог с оборота по поступившим на их расчетные счета суммам, включающим налог с оборота:

3.6.1) на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям по расчетам за хлебопродукты;

3.6.2) от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за потери, недостачи и порчу при перевозках хлебопродуктов;

3.6.3) от других предприятий, организаций и учреждений (кроме железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта) в связи с потерями и недостачами хлебопродуктов.

3.7 Налог с оборота не уплачивается:

3.7.1) по хлебопродуктам, отпущенным по закупочным ценам, единым расчетным ценам, оптовым ценам предприятий, оптовым ценам без налога с оборота, в случаях, перечисленных в подпунктах 2.3.1 - 2.3.4 настоящей инструкции;

3.7.2) по хлебопродуктам, отпущенным по оптовым ценам с налогом с оборота, розничным ценам без предоставления торговых скидок, розничным ценам за вычетом торговых скидок, когда эти цены ниже оптовых цен без налога с оборота (кроме дефектных и некондиционных хлебопродуктов);

3.7.3) по реализации потребителям, кроме случаев, предусмотренных в подпункте 3.7.1, пшеницы твердой, ржи, проса наиболее ценных сортов, гречихи, овса, сорго зернового, кукурузы (кроме кукурузы, отпускаемой спиртзаводам), гороха продовольственного среднего и мелкого, гороха кормового, чечевицы тарелочной, чечевицы мелкосеменной, фасоли цветной и смеси, фасоли маш, чины продовольственной, бобов кормовых, вики фуражной, муки макаронной первого сорта, муки макаронной высшего сорта из сильных и твердых пшениц, муки кукурузной всех сортов, муки овсяной типа обойной, муки гороховой 80%, дерти кукурузной, ячменной и овсяной; муки гречневой (в том числе блинной и диетической), крупы гречневой всякой (включая продел), пшена из наиболее ценных сортов проса, крупы ячменной перловой № 1 и 2 и ячневой № 1, 2 и 3, крупы овсяной всякой (включая овсяные хлопья «Геркулес» и хлопья лепестковые), толокна, крупы кукурузной № 1, 2, 3, 4, 5, ячменя пивоваренного, семян масличных культур, малоценных отходов (лузги, кукурузных обмолоченных стержней и других), всех видов муки ржаной (в том числе ржано-пшеничной и пшенично-ржаной), зародыша ржаного, кукурузного, пшеничного, хлопьев зародышевых пшеничных, мучных вытрясок и мучного смета, мельничной пыли белой (обоечной), комбикормов, а также зерновых отходов с содержанием зерна от 10% до 50% при реализации колхозам, совхозам и другим хозяйствам.

В тех случаях, когда по отдельным хлебопродуктам, перечисленным в настоящем подпункте, реализуемым по оптовым ценам с налогом с оборота, имеются ставки налога с оборота, предусмотренные в приложениях № 1, 2 и 3 к настоящей инструкции, уплата налога с оборота по этим хлебопродуктам должна производиться в общеустановленном порядке.

Образующиеся при реализации хлебопродуктов, поименованных в настоящем подпункте, отрицательные разницы между оптовыми ценами без налога с оборота и отпускными ценами (поясными розничными ценами, за вычетом или без вычета установленных торговых скидок или оптовыми ценами с налогом с оборота, как полными, так и за вычетом специальных скидок 5%, 15% и т.д.) относятся хлебоприемными предприятиями на счет регулирования разниц в ценах на зерно и маслосемена.

На указанный счет относятся также и положительные разницы, образующиеся при реализации перечисленных выше хлебопродуктов по розничным ценам, а также по оптовым ценам с налогом с оборота, если на них не имеется в приложениях № 1, 2 и 3 к настоящей инструкции ставок налога.

Пример.

При реализации в первом поясе пшена высшего сорта из проса наиболее ценных сортов по розничной цене (280 руб. за 1 т), за вычетом торговой скидки (12%), отрицательная разница у хлебоприемного предприятия составит 13 руб. 60 коп. на 1 т (стоимость по розничной цене, за вычетом торговой скидки, от реализации этого пшена составляет 246 руб. 40 коп., а оптовая цена без налога с оборота — 260 руб.). Указанная отрицательная разница 13 руб. 60 коп. (260 руб. — 246 руб. 40 коп.) относится хлебоприемным предприятием на счет регулирования разницы в ценах на зерно и маслосемена.

При реализации этого же пшена по оптовой цене с налогом с оборота первого пояса (на промпереработку и другим покупателям, получающим хлебопродукты по оптовым ценам с налогом с оборота), т.е. по 263 руб. 80 коп. за тонну, у хлебоприемного предприятия образуется разница в ценах в сумме 3 руб. 80 коп. на 1 т, которая вносится в бюджет как налог с оборота. Ставка налога с оборота на это пшено предусмотрена в приложении № 3 к настоящей инструкции.

При реализации муки пшеничной первого, второго сортов и обойной по оптовым ценам с налогом с оборота первого пояса, образующиеся при реализации этой муки отрицательные разницы относятся хлебоприемными предприятиями на счет регулирования разниц в ценах на зерно и маслосемена. При реализации указанной муки по розничным ценам первого пояса налог с оборота должен уплачиваться в общеустановленном порядке;

3.7.4) по отпуску зерна организациям Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР и системы Министерства внутренних дел СССР в порядке обмена (взамен ранее сданного).

3.8 Налог с оборота исчисляется по хлебопродуктам, реализованным:

3.8.1) по оптовым ценам с налогом с оборота — по твердым ставкам в рублях и копейках на одну тонну, предусмотренным в приложениях № 1, 2 и 3 к настоящей инструкции;

3.8.2) по оптовым ценам с предоставлением скидок, указанных в приложении № 4 к настоящей инструкции, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота, за вычетом соответствующих скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

3.8.3) по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота; <1>

---

<1> Для упрощения работы по исчислению налога с оборота финансовыми органами совместно с хлебоприемными предприятиями могут быть исчислены размеры разницы в ценах, с учетом установленных торговых скидок по видам хлебопродуктов с дифференциацией по потребителям, в рублях и копейках с тонн, с округлением единиц копеек до целых десяти копеек.

3.8.4) по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах и скидок с оптовых цен с налогом с оборота (см. приложение № 4 к настоящей инструкции), — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок и скидок с оптовых цен с налогом с оборота, и оптовыми ценами без налога с оборота;

3.8.5) по розничным ценам без предоставления торговых скидок — в виде разницы между розничными ценами и оптовыми ценами без налога с оборота.

Суммы накидок (бонификация) или скидок (рефакция) с цен на хлебопродукты за отклонение качества их от установленных базисных кондиций не учитываются при исчислении налога с оборота и полностью относятся на результаты деятельности хлебоприемных предприятий.

Такой же порядок должен применяться и по дефектным хлебопродуктам.

Сумма налога с оборота, исчисленная по твердым ставкам или в виде разницы в ценах, должна быть уменьшена на сумму однопроцентной скидки, предусмотренной в подпункте 2.4.1 настоящей инструкции.

В исключение из этого порядка указанная скидка по хлебопродуктам, предусмотренным в подпункте 3.7.3 настоящей инструкции, на которые не имеется ставок налога с оборота, относится хлебоприемными предприятиями на счет регулирования разницы в ценах на зерно и маслосемена.

3.9. В целях упрощения налоговых расчетов хлебоприемные предприятия исчисляют суммы текущих платежей налога с оборота по хлебопродуктам по среднему проценту.

Средний процент налога с оборота определяется по последнему месячному налоговому отчету как отношение суммы налога с оборота по этому отчету к общей отпускной стоимости всех реализованных за данный месяц хлебопродуктов (с учетом культур и сортов продуктов, необлагаемых налогом с оборота, и стоимости тары, за исключением реализации комбикормов и маслосемян).

Сумма налога с оборота по среднему проценту исчисляется с выручки, поступившей на счет хлебоприемного предприятия от реализации хлебопродуктов по оптовым ценам с налогом с оборота и по розничным ценам (с учетом культур и сортов продукции, необлагаемых налогом с оборота, и стоимости тары, за исключением комбикормов и маслосемян).

Хлебоприемным предприятиям, выписывающим покупателям небольшое количество счетов, разрешается (по их желанию) исчислять текущие платежи налога с оборота по твердым ставкам или в виде разницы в ценах.

Уплата налога с оборота производится платежными поручениями со спецссудного счета. В платежных поручениях указывается период, за который уплачивается налог с оборота (день, декада, месяц, квартал).

3.10 Налог с оборота по хлебопродуктам уплачивается:

3.10.1) ежедневно, на третий день по совершении оборота (с оборота за 1-ое число — 3-го числа, с оборота за 2-ое число — 4-го числа и т.д.) — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года превышали 250,0 тыс. руб.;

3.10.2) с фактического оборота каждой истекшей декады в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — по обороту за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

29-го числа текущего месяца — за семь дней третьей декады;

3-го числа следующего месяца за остальные дни отчетного месяца.

В эти сроки налог с оборота уплачивается всеми хлебоприемными предприятиями, кроме предусмотренных в подпунктах 3.10.1, 3.10.3 и 3.10.4;

3.10.3) с фактического оборота каждого истекшего месяца, не позднее 23-го числа следующего месяца, — предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более 1000 руб., но не превышали 2000 рублей;

3.10.4) с фактического оборота каждого истекшего квартала, не позднее 23-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, — хлебоприемными предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 1000 рублей.

По фактическому обороту за октябрь и ноябрь налог с оборота этими предприятиями уплачивается 23 декабря, а по обороту за декабрь — 23 января.

По хлебопродуктам, оплаченным наличными деньгами, использованным хлебоприемными предприятиями на собственные нужды, а также по суммам, поступившим на расчетные счета в случаях, указанных в пункте 3.6 настоящей инструкции, хлебоприемные предприятия уплачивают налог с оборота одновременно с представлением налогового отчета.

3.11. Хлебоприемные предприятия представляют финансовым органам месячные (квартальные) отчеты по налогу с оборота по форме, согласно приложению № 6 к настоящей инструкции.

Порядок составления налоговых отчетов изложен в приложении № 8 к настоящей инструкции.

В тех случаях, когда при документальной проверке месячных налоговых отчетов будет установлено, что хлебоприемные предприятия систематически задерживают или занижают ежедневные или декадные платежи налога с оборота путем уменьшения облагаемого оборота или неправильного применения среднего процента, финорганам предоставляется право требовать от хлебоприемных предприятий представления пятидневных справок или декадных расчетов о суммах налога с оборота, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки или за каждую истекшую декаду.

В месячном (квартальном) налоговом отчете исчисление налога с оборота производится по установленным ставкам или в виде разницы в ценах и отражается в разделах II, III и IV отчета.

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету, превышает сумму, фактически уплаченную по среднему проценту, сумма разницы в налоге подлежит доплате в бюджет платежным поручением со спецссудного счета в срок, установленный для представления налогового отчета.

В тех случаях, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному налоговому отчету, меньше суммы, фактически уплаченной по среднему проценту, сумма разницы в налоге подлежит зачету в очередные платежи налога с оборота или возврату на спецссудный счет по письменному заявлению плательщика в общеустановленном порядке.

3.12. Прочие (кроме хлебоприемных предприятий) организации и предприятия расчеты с бюджетом производят в следующем порядке:

3.12.1) организации и предприятия всех систем уплачивают в бюджет суммы разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами с налогом с оборота в тех случаях, когда они хлебопродукты и зернофураж, полученные от хлебоприемных предприятий по оптовым ценам с налогом с оборота, реализуют по розничным ценам или отпускают на общественное питание. Суммы разницы вносятся в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога с оборота. Отчет на уплату сумм этой разницы представляется по форме, указанной в приложении № 9 к настоящей инструкции.

Уплата в бюджет указанных сумм торгующими организациями производится со спецссудных счетов.

Организации потребительской кооперации районов Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных и горных районов освобождены от уплаты в бюджет разницы между розничной ценой, за вычетом торговой скидки, и оптовой ценой с налогом с оборота по хлебопродуктам, полученным ими по оптовым ценам с налогом с оборота и проданным по розничным ценам.

Торгующие и хлебовыпекающие организации, поименованные в приложении № 5 к настоящей инструкции, уплачивают в бюджет разницу между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами с налогом с оборота по хлебопродуктам, полученным по оптовым ценам без налога с оборота для хлебопечения, и реализованным затем по розничным ценам или отпущенным на общественное питание;

3.12.2) совхозы (независимо от подчиненности) освобождены от уплаты налога с оборота по хлебопродуктам, отпускаемым для нужд общественного питания по розничным ценам, за вычетом торговой скидки <1>;

---

<1> Разница между розничной ценой, за вычетом торговой скидки, и себестоимостью хлебопродуктов, отпускаемых предприятиям общественного питания, должна предусматриваться в финансовых планах совхозов как прибыль, распределяемая в общеустановленном порядке.

3.12.3) организации и предприятия всех систем освобождены от уплаты налога с оборота по муке, крупе, отрубям и отходам, выработанным из зерна, полученного ими по оптовым ценам с налогом с оборота.

4. Обязанности финансовых органов

4.13. Кроме обязанностей по контролю за поступлением налога с оборота, предусмотренных в общей инструкции Министерства финансов СССР «О налоге с оборота», на финорганы возлагаются следующие обязанности по контролю за поступлением налога с оборота, вытекающие из особенностей реализации хлебопродуктов.

Финансовые органы обязаны при проверках налоговых отчетов:

4.13.1) проверять в хлебоприемных предприятиях своевременность выписки счетов другим хлебоприемным предприятиям (не входящим в систему Министерства заготовок СССР), в районе деятельности которых находятся указанные организации и предприятия, и своевременность сдачи этих счетов на инкассо в учреждения Госбанка;

4.13.2) устанавливать на месте своевременно и правильно ли выписываются счета по действующим оптовым ценам с налогом с оборота, а в соответствующих случаях — по розничным ценам, а также своевременно ли они сдаются на инкассо в учреждения Госбанка.

При выявлении случаев несвоевременной или неправильной выписки счетов принимать меры к устранению нарушений. При этом следует иметь в виду, что хлебоприемные предприятия, производящие расчеты с покупателями, обязаны выписывать счета покупателям и представлять их учреждениям Госбанка для оплаты в следующем порядке:

• по транзитным отгрузкам — в суточный срок со дня получения счета от хлебоприемного предприятия — грузоотправителя;
• при отпуске хлебопродуктов со складов непосредственно покупателям — в суточный срок со дня, следующего за днем отпуска хлебопродуктов.

В тех случаях, когда хлебопродукты отпускают расположенные вне местонахождения хлебоприемного предприятия подотчетные пункты и хозорганы, принимающие зерно от сдатчиков по поручениям хлебоприемных предприятий (пивзаводы, спиртзаводы и др.), указанный срок выписки счетов удлиняется на время почтового пробега или доставки документов при отпуске хлебопродуктов от места нахождения хлебоприемного предприятия, выписывающего платежные документы.

При выявлении случаев недоплаты налога с оборота финорган обязан проследить за своевременностью выписки хлебоприемным предприятием платежного поручения на перечисление со спецссудного счета в бюджет недоплаченных сумм налога с оборота с начислением пени за просрочку платежей в общеустановленном порядке.

Финорганам следует иметь в виду, что учреждения Госбанка обязаны перечислять с расчетных счетов покупателей соответствующие суммы на оплату счетов хлебоприемных предприятий в первую очередь перед всеми остальными счетами;

4.13.3) проверять налоговые отчеты и производить вытекающие из этой проверки перерасчеты с хлебоприемными предприятиями, связанные с неправильным применением ставок налога с оборота, расчетами за хлебопродукты, не полученные покупателями, в том числе в результате недостачи, выявившейся при перевозке грузов; с возвратом по решениям суда и государственного арбитража органам транспорта ранее взысканной с них стоимости недоставленных хлебопродуктов, в связи с выявлением фактического их получателя.

В случае возврата хлебопродуктов покупателем после оплаты им счета, налог с оборота по этим хлебопродуктам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором имел место возврат покупателю сумм за хлебопродукты по ставкам, действующим в момент возврата хлебопродуктов. При последующей реализации возвращенных хлебопродуктов налог с оборота уплачивается в общем порядке.

4.14. При проверке финансовыми органами налоговых отчетов хлебоприемных предприятий необходимо, помимо общих положений, изложенных в общей инструкции «О налоге с оборота», руководствоваться указаниями, предусмотренными в приложении № 8 к настоящей инструкции.

4.15 Настоящая инструкция вводится в действие с 1 июля 1975 года.

С этого же срока считать утратившими силу следующие указания Министерства финансов СССР:

• инструкцию Министерства финансов СССР от 26 февраля 1966 г. № 82 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража»;
• письмо Министерства финансов СССР от 26 апреля 1967 г. № 125 «О новых ставках налога с оборота на муку, реализуемую по оптовым ценам с налогом с оборота»;
• письмо Министерства финансов СССР от 20 сентября 1971 г. № 199 «О ставках налога с оборота на хлебопродукты»;
• пункт 1 письма Министерства финансов СССР от 9 марта 1972 г. № 52 «Об изменении сроков уплаты налога с оборота по хлебопродуктам»;
• письмо Министерства финансов СССР от 20 июня 1973 г. № 128 «О продлении срока действия ставок налога с оборота по некоторым хлебопродуктам на 1974 — 1975 гг.»;
• абзацы 1 - 3 письма Министерства финансов СССР от 23 сентября 1974 г. № 221 «О частичном изменении приложения № 7 к инструкции Министерства финансов СССР от 26 февраля 1966 г. № 82 „О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации хлебопродуктов и зернофуража“.»

	I пояс	III пояс	III пояс
Зерновые и зернобобовые культуры
Пшеница мягкая (включая сильную и неклассную твердую)	21-20	32-70	33-20
Просо рядовое	27-90	56-10	75-00
Чумиза	25-80	46-70	65-60
Рис необрушенный	25-00	34-40	34-40
Ячмень кормовой	12-60	22-00	40-90
Сорго зерновое и джугара	-	16-20	16-20
Полба	6-20	15-60	34-50
Кукуруза кремнистая в початках	-	8-20	8-20
Кукуруза зубовидная, полузубовидная, разнотипная — в целом:
в зерне	-	-	13-50
в початках	2-40	21-20	21-20
Горох белый, зеленый и желтый:
крупный	46-40	65-20	84-10
средний и мелкий	8-70	27-60	46-40
Горох серый и разнотипный (смесь по цвету)	-	18-50	27-90
Чечевица тарелочная	-	-	9-00
Чечевица мелкосеменная	2-00	21-00	40-00
Фасоль белая	38-00	56-80	94-50
Фасоль цветная и смесь	14-60	71-20	90-00
Местные сорта фасоли Грузинской ССР	-	123-00	-
Фасоль маш	-	10-00	29-00
Бобы продовольственные, однотипные по цвету	226-00	244-80	282-50
Нут продовольственный	89-60	108-40	127-30
Нут, чина и бобы кормовые	-	9-70	28-60
Побочные продукты от первичной обработки зерна
Зерновая смесь, содержащая свыше 70% до 85% зерен продовольственных (включая крупяные), фуражных и бобовых культур, относимых по стандартам к основному зерну или зерновой примеси	18-40	18-40	27-80
То же с содержанием зерна свыше 50% до 70% (включительно)	9-50	18-90	18-90

	I пояс	II пояс	III пояс
Мука пшеничная крупчатка	177-40	229-50	267-60
Мука пшеничная высшего сорта	101-50	139-60	172-70
Мука пшеничная 1 сорта	-	41-00	69-20
Мука пшеничная 2 сорта	-	15-60	33-60
Мука пшеничная обойная	-	6-80	20-60
Мука макаронная высшего сорта (крупка)	-	38-60	67-20
Мука макаронная 1 сорта (полукрупка)	-	24-00	52-20
Мука рисовая диетическая в бумажных мешках по 30 кг	201-00	201-00	201-00
Мука рисовая диетическая в бумажных пакетах 1 — 2 - 3 кг	119-00	119-00	119-00
Мука рисовая диетическая в бумажных коробках по 200 г	169-50	169-50	169-50
Мука кукурузная крупного помола 85%	-	16-10	25-60
Мука кукурузная тонкого помола	4-60	32-80	51-70
Мука ячменная типа обойной	8-10	27-70	36-00
Мука ячменная фуражного помола (дерть)	6-00	15-50	24-90
Мука соевая дезодорированная обезжиренная I сорта	74-00	74-00	74-00
Мучка, дробленка, сечка кормовые	32-90	61-20	70-60
Сполка гречневая	35-00	56-50	66-00
Отруби пшеничные	23-50	23-50	32-90
Отруби ржаные и ржано-пшеничные	14-10	14-10	23-50
Отруби ячменные и кукурузные	4-70	4-70	14-10

Примечание. По макаронной муке, выработанной в соответствии с ГОСТом 12306-66 из мягкой стекловидной пшеницы и реализуемой по поясным оптовым ценам с налогом с оборота на муку пшеничную (хлебопекарную) высшего и первого сортов, налог с оборота уплачивается по ставкам, установленным на муку пшеничную (хлебопекарную) высшего и первого сортов.

	I пояс	II пояс	III пояс
Манная	214-00	261-10	308-20
Пшено шлифованное высшего сорта из наиболее ценных сортов проса	3-80	22-60	41-40
Пшено шлифованное первого сорта из наиболее ценных сортов проса	17-80	36-60	55-40
Пшено шлифованное второго сорта из наиболее ценных сортов проса	4-10	41-80	60-60
Пшено шлифованное высшего сорта из рядового проса	73-80	92-60	111-40
Пшено шлифованное первого сорта из рядового проса	82-80	101-60	120-40
Пшено шлифованное второго сорта из рядового проса	63-10	100-80	119-60
Ячменная-перловая № 1, 2	15-90	34-80	53-60
Ячменная-перловая № 3, 4	63-60	101-30	139-00
Ячменная-перловая № 5	100-40	128-70	157-00
Ячменная-ячневая № 1, 2, 3	-	14-60	33-40
Овсяные хлопья лепестковые	13-00	13-00	13-00
Рис шлифованный и полированный высшего сорта	82-60	158-00	233-30
Рис шлифованный и полированный первого сорта	149-60	225-00	300-30
Рис шлифованный и полированный второго сорта	139-20	195-80	261-70
Рис дробленый	132-20	198-10	226-40
Пшеничная полтавская № 1	36-60	55-40	74-30
Пшеничная полтавская № 2	83-70	130-80	168-50
Пшеничная полтавская № 3 и 4	48-70	95-80	133-50
Пшеничная «Артек»	62-50	100-20	137-80
Горох лущеный полированный цельный	58-60	77-40	96-30
Горох лущеный полированный колотый	76-60	95-40	114-30

Перечень торговых и хлебовыпекающих организаций и районы их деятельности			Скидка в % с оптовых цен (с налогом с оборота)
1.	Все государственные торговые и хлебовыпекающие организации в Якутской АССР, в Бодайбинском районе и г. Бодайбо (с территорией, подчиненной городскому Совету депутатов трудящихся) Иркутской области, за исключением Якутторга и Колымторга Министерства торговли РСФСР;
	Осетровская база треста «Якутнефтегазразведка» и Больше-Неверская база УРСа Якутского территориального геологического управления Министерства геологии РСФСР; Больше-Неверская база Алданской конторы продснаба УРСа «Якутзолото»; предприятия хлебопекарной промышленности Сахалинской области;
	Сковородинская база УРСа комбината «Алданслюда»		33
	Примечание. Эта же скидка предоставляется по сортовой муке, отпускаемой государственным предприятиям в Якутской АССР для выработки кондитерских и макаронных изделий.
2.	Государственные торговые и хлебовыпекающие организации в остальных районах Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных и горных районах (см. приложения № 7 и № 8 к инструкции Госкомитета цен Совета Министров СССР о порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления)		5
3.	Все организации потребительской кооперации (в том числе организации рыболовецкой секции Роспотребсоюза):
	-	в Якутской АССР, Больше-Неверская и Осетровская базы Якутского потребсоюза «Холбос»	42
	-	в районах Крайнего Севера: Таймырском (Долгано-Ненецком) и Эвенкийском национальных округах, Туруханском районе и г. Игарке Красноярского края; Баунтовском и Северо-Байкальском районах Бурятской АССР; Сахалинской и Камчатской областях (полностью); Ямало-Ненецком и Ханты-Мансийском национальных округах Тюменской области; Каларском, Тунгиро-Олекминском и Тунгокоченском районах Читинской области; Джелтулакском, Зейском и Селемджинском районах Амурской области; Катангском и Бодайбинском районах Иркутской области; Ненецком национальном округе Архангельской области
	-	в Охотском, Аяно-Майском и Тугуро-Чумиканском районах Хабаровского края; Казачинско-Ленском районе Иркутской области, а также Тофаларское потребительское общество Тулунского района Иркутской области; организации потребкооперации Магаданского облрыболовпотребсоюза; Владивостокская оптово-торгово-закупочная база Дальневосточной конторы Рыболовсекции Роспотребсоюза; Находкинская торгово-закупочная контора Камчатского облрыболовпотребсоюза	35
4.	Магазины рыболовецкой кооперации, организуемые на судах китобойных флотилий и краболовных судах рыбной промышленности		35
5.	Все организации потребительской кооперации в Горно-Бадахшанской автономной области, Вагайском и Уватском районах Тюменской области		15
6.	Все организации потребительской кооперации, находящиеся в Кокчетавской, Кустанайской, Павлодарской, Северо-Казахстанской, Целиноградской, Гурьевской, Кзыл-Ординской и Тургайской областях до 1 января 1976 г.		11
7.	Все организации потребительской кооперации в остальных районах Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных и горных районах (см. приложения № 7 и № 8 к инструкции Госкомитета цен Совета Министров СССР о порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления), кроме организаций потребительской кооперации Киренского и Усть-Кутского районов Иркутской области,		5

Примечания:

1. Скидки в процентах с оптовых цен на хлебопродукты следует применять к полным оптовым ценам (с налогом с оборота), а не к фактическим продажным ценам.

2. За организациями, перечисленными в пункте 6 настоящего приложения, сохраняется до 1 января 1976 г. порядок получения крупы по оптовым ценам с налогом с оборота со скидкой 11% с этих цен и скидки в размере 6,2% с розничных цен на крупу.

А. Торгующие и хлебовыпекающие организации системы Министерства цветной металлургии СССР

Продснаб Веселовского рудника Новосибирской конторы «Золотопродснаб»

1. Соловьевский продснаб

2. Селемджинский продснаб

3. Стойбинский продснаб

4. Октябрьский продснаб

5. Дамбуканский продснаб

6. Нижне-Селемджинский продснаб

УРС комбината «Лензолото»

1. Продснаб Центрального рудника Новосибирской конторы «Золотопродснаб»

2. Продснаб Берикульского прииска Новосибирской конторы «Золотопродснаб»

3. Продснаб Алтайского рудника Новосибирской конторы «Золотопродснаб»

4. ОРС Салаирского рудоуправления

1. Северо-Ангарский продснаб

2. Северо-Енисейский продснаб

1. Коммунаровский продснаб

2. Туимский продснаб

3. Сорский продснаб

1. ОРС Кербинского приискового управления

2. ОРС Херпучинского приискового управления

3. ОРС комбината «Хинганолово»

1. Балейский продснаб

2. Вершино-Дарасунский продснаб

3. Дарасунский продснаб

4. Колангуйский продснаб

5. Красночикойский продснаб

6. Нерчинский продснаб

7. Рудоключевской продснаб

8. Хапчерангинский продснаб

9. Холбонский продснаб

10. Шахтоминский продснаб

11. Шерловогорский продснаб

12. Ксеньевский продснаб

13. Орловский ОРС

Ципиканский продснаб

1. Алданская контора продснаба

2. Ынныкчанский продснаб

3. УРС объединения «Якуталмаз»

Б. Торгующие и хлебовыпекающие организации других министерств и ведомств

1. УРС треста «Мамслюда» Министерства промышленности стройматериалов СССР (Иркутская область).

2. ОРС Ковдорского горнообогатительного комбината Министерства черной металлургии СССР (Мурманская область).

3. Саралинский продснаб Министерства лесной и деревообрабатывающей промышленности СССР (Хакасская автономная область).

4. Анадырский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

5. Иультинский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

6. Провиденский смешанный торг и его отделения Управления торговли Магаданского облисполкома.

7. Восточно-Тундровская торговая контора Управления торговли Магаданского облисполкома.

8. Беринговская торговая контора Магаданского облисполкома.

9. Колымо-Индигирский межрайсмешторг «Колымторг» Министерства торговли РСФСР (Якутская АССР) и его хозрасчетные конторы.

10. Владивостокская оптово-торговая контора и Находкинская база Главсевероторга Министерства торговли РСФСР.

11. Трест «Арктикуголь» Министерства угольной промышленности СССР.

Примечание. Поименованные в настоящем приложении организации «Колымторга» Министерства торговли РСФСР и Магаданского облисполкома, а также УРС треста «Мамслюда» и ОРС Ковдорского горнообогатительного комбината получают по оптовым ценам без налога с оборота все хлебопродукты и зернофураж, а остальные организации, поименованные в этом списке, — по оптовым ценам без налога с оборота получают только муку и продовольственное зерно.

---

(наименование хлебоприемного

---

    предприятия)

ОТЧЕТ о суммах налога с оборота по хлебопродуктам за ____________ месяц (квартал) 197_ г.

Наименование разделов			Сумма налога (в руб. и коп.)
			дебет счета № 73-1	кредит счета № 73-1
I.	Сальдо по счету № 73-1 на начало месяца (квартала)
II.	Начислено налога по отпуску хлебопродуктов, отраженному по кредиту счета реализации (N 46-1)		x
III.	Начислено налога по суммам, полученным с железнодорожного, воздушного и водного транспорта и с разных учреждений за недостачу и порчу хлебопродуктов		x
IV.	Доначислено или уменьшено начисление налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет
V.	Возвращено финорганом налога		x
VI.	Фактически поступило в бюджет налога			x
VII.	Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца (квартала)
VIII.	Внесено налога в уплату или возвращено финорганом за отчетный месяц за время с 1-го числа следующего за отчетным месяца до момента составления отчета, включая платежи налога с оборота за два последних дня или третью декаду отчетного месяца			x
IX.	Окончательная сумма к уплате — получению Справка (к разделам II, III и IV отчета) В том числе доначислено (или уменьшено) в отчетном месяце (квартале) налога согласно акту проверки финорганом предыдущих отчетов:		x
	а)	в пользу бюджета
	б)	в пользу хлебоприемного предприятия		x

«» _____________ 19 г.

М.П.

             Руководитель хлебоприемного предприятия              (подпись)

             Главный (старший) бухгалтер                          (подпись)

№ п/п	Наименование групп реализации и хлебопродуктов	Количество (в ц)	Ставка налога в руб. и коп. на 1 ц	Сумма фактически начисленного налога в руб. и коп.
	1	2	3	4
I	Реализация по оптовым ценам с налогом с оборота
II	Реализация по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах
III	Реализация по розничным ценам без предоставления торговых скидок
IV	Реализация по ценам со специальными скидками:
	а) со скидкой 1% с оптовых цен
	б) со скидкой 5% с оптовых цен
	в) со скидкой 15% с оптовых цен и т.д.

Примечания:

1. Если при реализации по оптовым ценам с налогом с оборота применялись цены разных поясов, в I разделе справки данные о реализации следует приводить раздельно по поясам.

2. Показатели, относящиеся к реализации хлебопродуктов по розничным ценам, приводятся отдельно в разрезе групп торговых скидок.

Главный (старший) бухгалтер (подпись)

1. Составление налоговых отчетов хлебоприемными предприятиями

Хлебоприемные предприятия — плательщики налога с оборота составляют налоговые отчеты в следующем порядке:

1.1) в налоговом отчете показывается вся реализация хлебопродуктов, по которой данное хлебоприемное предприятие выписывает счета плательщикам по оптовым ценам с налогом с оборота, а в соответствующих случаях по розничным ценам.

Не облагаемые налогом обороты от реализации хлебопродуктов в налоговом отчете не показываются;

1.2) налоговые отчеты составляются на основе данных за отчетный период, показанных по счетам № 73-1 «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота», № 46-1 «Реализация товаров заготовок, облагаемая налогом с оборота»;

1.3) в разделе I отчета «Сальдо по счету № 73-1 на начало месяца (квартала)» показывается сальдо по счету № 73-1 на первое число отчетного месяца или первого месяца отчетного квартала; эта сумма должна быть тождественна сумме, показанной в отчете за предыдущий месяц (квартал) по строке «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца (квартала)»;

1.4) по разделу II отчета «Начислено налога по отпуску хлебопродуктов, отраженному по кредиту счета реализации (46-1)» в колонке 3 показывается сумма налога с оборота, начисленного в отчетном месяце (квартале) по кредиту счета № 73-1 с дебета счета № 46-1 «Реализация товаров заготовок, облагаемая налогом с оборота».

По этому разделу сумма должна соответствовать итогу колонки 4 справки о начислении налога с оборота по хлебопродуктам (приложение № 7);

1.5) по разделу III отчета «Начислено налога по суммам, полученным с железнодорожного, воздушного и водного транспорта и с разных учреждений за недостачу и порчу хлебопродуктов», в колонке 3 «Кредит счета № 73-1» показываются суммы налога с оборота, начисленные в отчетном месяце (квартале) в пользу бюджета по взысканной с органов железнодорожного, воздушного и водного транспорта и с разных учреждений задолженности за недостачу и порчу хлебопродуктов (кредит счета № 73-1, дебет счета № 90-1 «Ссуды по специальному ссудному счету»);

1.6) по разделу IV отчета «Доначислено или уменьшено начисление налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет» показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или получению из бюджета в связи с перерасчетом с покупателями по реализации прошлых лет. В колонке 2 показываются суммы, уменьшающие начисление налога, отнесенные на дебет счета № 73-1 с кредита счета № 64-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подлежащие возмещению финорганом; в колонке 3 показываются доначисленные суммы налога, отнесенные в кредит счета № 73-1 с дебета счета № 64-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доначисление или уменьшение налога с оборота в связи с перерасчетами с покупателями по операциям прошлых лет могут иметь место в результате выявления ошибок в счетах, неправильного применения поясных цен, возврата хлебопродуктов, перерасчетов по суммам скидок.

По этому же разделу показываются суммы доначисления или уменьшения начислений налога, отнесенные на счет № 73-1 со счета № 99 «Прибыли и убытки» (по статье «Прибыли и убытки по операциям прошлых лет») в тех случаях, когда перерасчеты налога с оборота по реализации прошлых лет не связаны с перерасчетами с покупателями;

1.7) по разделу V отчета «Возвращено финорганом налога» в колонке 3 показываются суммы налога с оборота, фактически возвращенные в отчетном месяце (квартале) финорганом по заявлениям хлебоприемного предприятия.

В бухгалтерском учете суммы налога с оборота, полученные из бюджета, отражаются по дебету счета № 90-1 «Ссуды по специальному ссудному счету» и кредиту счета № 73-1;

1.8) по разделу VI отчета «Фактически поступило в бюджет налога» в колонке 2 показывается сумма налога с оборота, уплаченная в отчетном месяце (квартале) по среднему проценту, а также по твердым ставкам или в виде разницы в ценах. В разделе VI отчета также указывается сумма налога с оборота, внесенная в бюджет по перерасчету за предыдущий месяц.

Суммы пени, уплаченные хлебоприемными предприятиями за несвоевременную уплату налога с оборота, в этот раздел не включаются;

1.9) по разделу VII отчета «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца (квартала)» показывается разница между итоговыми суммами колонок 2 и 3 отчета (включая сальдо счета № 73-1 по разделу I отчета), которая выражает сумму налога с оборота либо в пользу хлебоприемного предприятия, либо в пользу бюджета. Это сальдо должно соответствовать остатку по счету № 73-1 в балансе хлебоприемного предприятия на конец отчетного месяца (квартала);

1.10) по разделу VIII отчета «Внесено налога в уплату или возвращено финорганом за отчетный месяц за время с 1-го числа следующего за отчетным месяца до момента составления отчета», в колонке 2 показываются суммы налога с оборота за отчетный месяц, внесенные в бюджет в следующем за отчетным месяце, но до момента составления отчета, включая платежи налога с оборота за два последних дня или третью декаду, переходящие уплатой на следующий за отчетным месяц.

В колонке 3 показываются суммы налога, возвращенные финорганом в следующем за отчетным месяце до момента составления отчета по операциям, отраженным хлебоприемным предприятием в отчетном месяце по счету № 73-1.

Пример. 1 и 2 октября текущего года хлебоприемным предприятием внесены суммы налога с оборота: за 29 сентября — 40 тыс. руб. и за 30 сентября — 50 тыс. руб.

4 октября внесена сумма налога с оборота 15 тыс. руб., оказавшаяся недоплаченной (из-за ошибок в количестве, цене, таксировке счета и др.) в сентябре и выявленная хлебоприемным предприятием в процессе составления налогового отчета за сентябрь.

Все указанные суммы поступили в бюджет до момента составления отчета за сентябрь и должны быть показаны в колонке 2 раздела VIII отчета за сентябрь.

1.11) По разделу IX «Окончательная сумма к уплате — получению» выводится окончательная сумма налога с оборота по отчету, подлежащая либо взносу в бюджет хлебоприемным предприятием, либо возврату финансовым органом этому предприятию.

Выведенная в разделе IX налогового отчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается хлебоприемным предприятием не позднее срока, установленного для представления месячного (квартального) налогового отчета, без начисления пени.

Сумма переплаты засчитывается в текущий очередной платеж или возвращается плательщику в установленном порядке;

1.12) после раздела IX налогового отчета помещена справка, в которой показываются исправления сумм налога с оборота, проведенные хлебоприемным предприятием в отчетном месяце (квартале) на основании актов финансовых органов и показанные в соответствующих разделах II, III и IV.

В указанной справке сумма налога с оборота отражается только в колонке 1 в тексте и не отражается в колонках 2 и 3, так как она отражена по разделам II, III и IV отчета;

1.13) к отчету по налогу с оборота хлебоприемные предприятия прилагают справку о начислении налога по реализации хлебопродуктов, облагаемой налогом с оборота.

Указанная справка составляется по форме, приведенной в приложении № 7.

В разделе I справки «Реализация по оптовым ценам с налогом с оборота» по каждому наименованию хлебопродуктов, обозначаемому порядковым номером, записывается весь отпуск хлебопродуктов, включая нестандартные и дефектные, по которым применяются твердые ставки налога с оборота, без каких-либо скидок и накидок. В соответствующих колонках справки указывается количество хлебопродуктов в центнерах (с двумя десятичными знаками), ставка налога и сумма налога.

В разделе II справки «Реализация по розничным ценам, за вычетом торговых скидок в установленных размерах» отражается отпуск хлебопродуктов по розничным ценам, за вычетом установленных торговых скидок, предприятиям общественного питания и для продажи населению.

В разделе III справки «Реализация по розничным ценам без предоставления торговых скидок» отражается отпуск хлебопродуктов по розничным ценам без предоставления торговых скидок.

В разделе IV справки записывается отпуск хлебопродуктов торгующим и хлебовыпекающим организациям, имеющим право на получение скидок с оптовых цен за счет налога с оборота (1%, 5%, 15% и т.д.).

В соответствующих колонках справки указывается количество хлебопродуктов в центнерах по каждому наименованию хлебопродуктов, сумма фактически исчисленного налога в виде разницы между розничными ценами или розничными ценами, за вычетом установленных торговых скидок, или оптовыми ценами с налогом с оборота, за вычетом специальных скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота, а в колонке «Ставка налога» — сумма налога на один центнер (результат деления общей суммы налога на количество).

После отражения по справке всей реализации хлебопродуктов, облагаемой налогом с оборота, подсчитывается итог по колонке справки «Сумма фактически начисленного налога». Этот итог должен соответствовать сумме, показанной по кредиту счета № 73-1 раздела II налогового отчета.

2. Проверка налоговых отчетов финансовыми органами

Проверка налоговых отчетов производится в следующем порядке:

2.1) предварительную проверку финансовый орган должен произвести не позднее дня, следующего за днем получения налогового отчета от плательщика.

Финансовый орган проверяет правильность применения ставок налога с оборота, соответствие их наименованиям хлебопродуктов, указанным в приложенной к налоговому отчету справке, и производит счетную проверку отчета;

2.2) документальную проверку отчета по налогу с оборота финансовый орган должен произвести в хлебоприемном предприятии по материалам бухгалтерского и оперативного учета в сроки, установленные общей инструкцией Министерства финансов СССР «О налоге с оборота».

На основе документов и бухгалтерских записей финансовый орган устанавливает:

• соответствие количества фактически отпущенных и оплаченных покупателями хлебопродуктов бухгалтерским записям;
• правильность отнесения оборотов по продаже хлебопродуктов к необлагаемым.

Правильность отнесения оборотов к облагаемым и необлагаемым устанавливается путем проверки оборотов по кредиту балансовых счетов № 41-1 «Товары заготовок на складах и транзитные» и № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и другие.

Оборот по счетам, не оплаченным покупателями, в налоговом отчете не показывается. Стоимость таких хлебопродуктов учитывается предприятиями на счете № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги»;

2.3) для проверки количества реализованных хлебопродуктов, показанного в справке к отчету, финансовый орган должен использовать журнал учета хлебопродуктов и тары отгруженных (форма Б-16) и разработочную ведомость ф. № Б-20.

Финансовый орган проверяет в журнале Б-16 полноту перенесения остатков неоплаченных счетов на начало отчетного месяца из журналов Б-16 прошлого месяца в журналы отчетного месяца, а также полноту внесения в эти журналы всех выписанных в отчетном месяце счетов по реализации хлебопродуктов.

Количество хлебопродуктов, указанное в прилагаемой к налоговому отчету справке (в центнерах), должно точно соответствовать данным разработочной ведомости Б-20 и данным карточек аналитического учета по счету № 46-1;

2.4) после проверки в указанном выше порядке облагаемых оборотов (в натуральных показателях) финансовый орган проверяет на выборку правильность выписки счетов покупателям, получающим хлебопродукты со скидками, для промпереработки и т.д.

По хлебопродуктам, по которым от их назначения или сорта зависит размер ставок налога с оборота или освобождение от обложения налогом с оборота, проверяется в отдельных случаях соответствует ли культура, сорт, количество, указанные в счетах на реализацию, тем же показателям первичного документа (фактуры — по отпуску хлебопродуктов со склада, а по хлебопродуктам, отгруженным транзитом, — подлинного счета, поступившего в данное хлебоприемное предприятие от грузоотправителя).

Проверяется также правильность выписки хлебоприемными предприятиями платежных поручений на уплату налога с оборота по среднему проценту.

Для этой цели предварительно устанавливается, правильно ли определен средний процент для исчисления налога с оборота по текущим платежам, а также с какого и по какое число должен применяться этот средний процент.

При проверке правильности исчисления среднего процента следует иметь в виду, что стоимость хлебопродуктов, не облагаемых налогом с оборота (кроме комбикормов и маслосемян), учитывается при определении среднего процента в группе оборотов, облагаемых налогом. При выписке платежных поручений на уплату налога с оборота в течение месяца по среднему проценту, стоимость этих хлебопродуктов также должна включаться в стоимость реализованных хлебопродуктов, по которым должен быть уплачен налог с оборота.

При проверке налогового отчета проверяющий должен особое внимание уделять правильности применения розничных цен и оптовых цен без налога с оборота, а также правильности применения торговых скидок по хлебопродуктам, реализованным покупателям по розничным ценам, за вычетом торговой скидки;

2.5) при проверке должно быть обращено внимание на счета по реализации хлебопродуктов, не облагаемой налогом; необходимо проверить по нарядам, действительно ли эти хлебопродукты в соответствии с действующим законодательством подлежали отпуску по ценам без налога с оборота. Необлагаемые обороты учитываются по счету № 46-2 «Реализация товаров заготовок, не облагаемая налогом с оборота»;

2.6) сальдо, показанное в разделе I налогового отчета на начало отчетного месяца (квартала) сверяется с сальдо по балансу за предыдущий месяц (квартал) по счету № 73-1 «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота». При наличии расхождений должна быть установлена причина этих расхождений. Кроме того, сверяется сальдо, показанное хлебоприемным предприятием на начало месяца (квартала), с сальдо на конец месяца (квартала), записанным по акту проверки налогового отчета за предыдущий месяц (квартал).

Финансовый орган должен установить контроль за тем, чтобы все изменения по начислению налога с оборота в связи с проверкой месячных налоговых отчетов своевременно находили отражение в расчетах с бюджетом по бухгалтерскому учету;

2.7) по разделам II и III налогового отчета финансовый орган обязан проверить, отражен ли в налоговом отчете налог с оборота, причитающийся к уплате по суммам, поступившим от железнодорожного, воздушного и водного транспорта и других организаций по искам хлебоприемных предприятий за недостачи, растраты и хищения хлебопродуктов.

Кроме того, финансовый орган обязан установить, включены ли в налоговый отчет хлебоприемного предприятия суммы налога с оборота:

• по хлебопродуктам, которые оплачены покупателями наличными деньгами или почтовыми переводами;
• по суммам, поступившим на расчетный счет хлебоприемного предприятия на основании решений Госарбитража или судебных органов по искам к покупателям по расчетам за хлебопродукты и к органам транспорта;
• по хлебопродуктам, использованным хлебоприемным предприятием на собственные нужды.

Проверку включения указанных выше сумм налога с оборота в налоговый отчет финансовый орган производит, пользуясь следующими отчетными материалами хлебоприемных предприятий: кассовым дневником, выпиской Госбанка из расчетного счета организации, декадной отчетностью по реализации с указанием покупателей (ф. № 6-м), счетом № 99 «Прибыли и убытки», оборотами по кредиту счетов № 41-1 и № 45.

При выявлении оборотов, по которым налог не исчислен и не включен в налоговый отчет, финансовый орган обязан потребовать начисления налога по этим оборотам и отражения его в очередном налоговом отчете с начислением пени в установленном порядке;

2.8) по разделу IV налогового отчета «Доначислено или уменьшено начисление налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет» финансовый орган обязан установить по подлинным документам хлебоприемного предприятия, правильно ли показаны в отчете суммы доначисления или уменьшения начислений налога в связи с перерасчетами с покупателями по реализации прошлых лет;

2.9) по разделу V налогового отчета «Возвращено финорганом налога» финансовый орган обязан сверить указанную в отчете сумму налога, возвращенную хлебоприемному предприятию, сданными кредита счета № 73-1, и одновременно с данными бухгалтерии финоргана, выясняя все расхождения, если они будут иметь место;

2.10) по разделу VI отчета «Фактически поступило в бюджет налога» финансовый орган обязан сверить указанные в колонке 2 раздела VI отчета суммы налога, фактически поступившие в бюджет за отчетный месяц (квартал), с данными аналитического учета по счету № 73-1 хлебоприемного предприятия, а также с данными бухгалтерии финоргана.

При наличии расхождения между данными бухгалтерии финоргана по госдоходам и налогового отчета финансовый орган обязан совместно с бухгалтерией плательщика установить причины расхождения;

2.11) по разделу VII налогового отчета «Сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца (квартала)» финансовый орган обязан сверить показанное в отчете сальдо по счету № 73-1 на конец отчетного месяца (квартала) с сальдо счета № 73-1, показанным в балансе хлебоприемного предприятия на конец отчетного месяца (квартала).

Указанное сальдо является разницей между итоговыми суммами колонок 2 и 3 отчета (включая сальдо счета № 73-1 по разделу I отчета); в зависимости от итоговых данных колонок 2 и 3 отчета сальдо будет выражать сумму налога либо в пользу хлебоприемного предприятия, либо в пользу бюджета;

2.12) по разделу VIII налогового отчета «Внесено налога в уплату или возвращено финорганом за отчетный месяц» финансовый орган обязан проверить, действительно ли указанные в этом разделе суммы поступили в бюджет или возвращены из бюджета за время, начиная с 1 числа следующего за отчетным месяца до дня составления налогового отчета, включая платежи налога за два последних дня (III декаду), переходящие уплатой на следующий за отчетным месяц. Проверка производится по данным бухгалтерии финансового органа;

2.13) по разделу IX налогового отчета «Окончательная сумма к уплате — получению» выводится окончательный результат по расчетам хлебоприемного предприятия с бюджетом. Этот результат определяется на основании данных, отраженных в разделах VII и VIII налогового отчета.

Сальдо по кредиту счета № 73-1 определяет суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет хлебоприемным предприятием, т.е. недоплату, а сальдо по дебету счета № 73-1 определяет суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, т.е. переплату.

По этому разделу финансовый орган выясняет окончательную сумму, причитающуюся к уплате в бюджет или подлежащую зачету (возврату) хлебоприемному предприятию за отчетный месяц к моменту составления налогового отчета;

2.14) при оформлении результатов проверки должно быть получено исчерпывающее объяснение руководителя предприятия или организации и главного (старшего) бухгалтера по выявленным проверкой нарушениям.

В тех случаях, когда при документальной проверке месячных (квартальных) налоговых отчетов финорганами будут выявлены расхождения в облагаемых оборотах и суммах налога, по результатам проверки таких отчетов составляется акт по форме, согласно приложению № 10 к настоящей инструкции.

Доначисленные по акту суммы налога с оборота подлежат внесению плательщиком в бюджет со спецссудного счета в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.

При проверке последующего налогового отчета должно быть проверено осуществление предложенных мероприятий по ранее произведенным проверкам.

В зависимости от конкретных условий в каждом отдельном случае могут применяться методы проверки налоговых отчетов с использованием документов, не перечисленных выше.

ОТЧЕТ о суммах разницы между розничными ценами, за вычетом торговой скидки, и оптовыми ценами с налогом с оборота за ________________ 197_ г. (месяц, квартал)

Наименование хлебопродуктов	Количество хлебопродуктов (в ц)	Разница в ценах (на 1 ц)	Сумма разницы в ценах (руб. и коп.)
1	2	3	4

М.П.

                      Руководитель предприятия                    (подпись)

                      Главный (старший) бухгалтер                 (подпись)

Документальная проверка отчета по налогу с оборота произведена экономистом (инспектором) госдоходов (указывается наименование финоргана, фамилия, имя и отчество проверяющего, а также руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера, присутствовавших при проверке).

Отчет представлен (указывается дата) при установленном сроке (указывается число и месяц).

В основу проверки были взяты следующие балансовые счета, бухгалтерские документы и выписки банка (подробное перечисление документов дается в акте, а при большом количестве их — в особом приложении к акту).

1. Исчисление налога с оборота (дается таблица, в которой подлежащее — по форме налогового отчета, а в сказуемом следующие 3 колонки: заявлено плательщиком в отчете, установлено при проверке и разница в налоге — плюс или минус).

2. Необлагаемый оборот (указывается наименование хлебопродуктов, кому они реализованы, на какую сумму и на основании чего обороты отнесены к необлагаемым).

3. Причины расхождения между данными хозоргана и финоргана о суммах налога.

4. Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме (указывается сумма) подлежит уплате в бюджет не позднее (указывается срок уплаты, раздел и параграф бюджетной классификации).

Здесь же указываются результаты проверки уплаты налога с оборота в течение месяца по среднему проценту.

5. Показатели финансово-хозяйственной деятельности:

5.1) состояние платежной дисциплины за проверяемый период:

• подлежало уплате, включая недоимку за прошлое время (сумма);
• уплачено с нарушением срока (сумма);
• начислено пени за просрочку уплаты (сумма);

5.2) вопросы выполнения плана реализации хлебопродуктов, своевременности выписки и оплаты счетов, состояния дебиторской задолженности за отпущенные хлебопродукты отражаются в отдельной справке, прилагаемой к акту.

6. Выполнение предложений по результатам предыдущей проверки.

                 Экономист (инспектор) госдоходов                   подпись

                 Руководитель предприятия                           подпись

                 Главный (старший) бухгалтер                        подпись

             предприятия

7. Предложения экономиста (инспектора) госдоходов.

8. Объяснения руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера.

После записи объяснений, если они будут иметь место, главный (старший) бухгалтер расписывается в получении одного экземпляра акта и проставляет дату.

9. Замечания старшего экономиста (инспектора) госдоходов по акту проверки.

10. В бухгалтерию по госдоходам.

Установлено проверкой на _____________ месяц 197_ г. (раздел IX налогового отчета) к уплате в бюджет _____________________________________________________ к получению из бюджета ________________________________________________ Срок уплаты доначисленной суммы _______________________________________ Экономист (инспектор) госдоходов (подпись) Проведено по лицевому счету «__» ______________ 197_ г. Экономист по учету (подпись)

---