Инструкция Минфина СССР от 30.12.1956 № 482

«О порядке исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

а) предприятий и организаций всех кооперативных систем (кроме колхозов, уплачивающих подоходный налог с колхозов);

б) смешанных промыслово-сельскохозяйственных артелей (промколхозов) — полученной от промыслов, а также рыболовецких артелей — полученной предприятиями, подсобными к рыбному промыслу, по судостроению и судоремонту, сетевязанию, смолокурению, изготовлению тары и другими. Доходы рыболовецких артелей от улова рыбы и ее обработки облагаются единым рыболовным сбором или подоходным налогом с колхозов в зависимости от того, куда направляется полученная от улова рыба, а доходы от сельского хозяйства — подоходным налогом с колхозов;

в) предприятий и хозорганов общественных организаций (профессиональных союзов, добровольных спортивных обществ и других), занимающихся производственной и хозяйственной деятельностью.

Хозрасчетные части этих предприятий и организаций (магазины, склады, цехи и т.д.) самостоятельно подоходный налог не уплачивают; результаты их деятельности учитываются при обложении подоходным налогом по сводному балансу предприятия или организации, в состав которых они входят.

Хозорганы общественных организаций, не имеющие права распределять свою прибыль, самостоятельно подоходного налога не уплачивают. Подоходный налог с прибыли этих хозорганов уплачивают общественные организации, в состав которых они входят.

3. Организации и предприятия промысловой кооперации, а также рыболовецкой кооперации (по предприятиям, подсобным к рыбному промыслу), производят платежи подоходного налога, в зависимости от рентабельности организаций или предприятий по следующим дифференцированным ставкам:

Определение суммы подоходного налога производится по таблице исчисления налога согласно приложению № 1 к настоящей инструкции.

Подоходный налог с прибыли советов и союзов промысловой кооперации, не занимающихся производственной (включая оказание услуг), торговой и снабженческо-сбытовой деятельностью, исчисляется по ставке 20% с балансовой прибыли.

Организации потребительской кооперации и хозорганы общественных организаций уплачивают подоходный налог, исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время, по ставке 25%.

4. Уплата подоходного налога производится в течение каждого квартала в сроки, указанные в ст. 25 настоящей инструкции.

Министерством финансов СССР, по согласованию с соответствующими кооперативными центрами, может быть установлен для отдельных городов и областей порядок ежемесячных платежей подоходного налога по фактической прибыли, выведенной по балансу за каждый истекший месяц. Министерства финансов союзных республик свои мотивированные предложения по этому вопросу, согласованные с республиканскими кооперативными центрами, представляют в Министерство финансов СССР.

5. Исчисление и уплата в бюджет подоходного налога производится самими плательщиками — предприятиями и организациями кооперативных систем и хозорганами общественных организаций, которые несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты причитающихся бюджету сумм.

6. На финансовые органы возлагается обязанность проверять правильность исчисления и своевременность уплаты подоходного налога, а также осуществлять контроль за выполнением финансовых планов предприятий и организаций кооперативных систем и хозорганов общественных организаций в целях обеспечения поступления в бюджет подоходного налога.

7. Платежи, не внесенные в установленные сроки, взыскиваются финорганами в порядке, предусмотренном Положением о взыскании налогов и неналоговых платежей, а также инструкцией Министерства финансов СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей».

8. Платежи подоходного налога зачисляются в союзный, республиканский и местные бюджеты по подчиненности предприятий и организаций.

Советам Министров союзных республик предоставлено право зачислять часть подоходного налога с кооперативных предприятий и организаций, а также с предприятий общественных организаций в республиканские бюджеты и бюджеты вышестоящих Советов депутатов трудящихся с тем, однако, чтобы не менее 50 процентов налога оставалось в бюджетах Советов депутатов трудящихся по подчиненности этих предприятий и организаций.

II. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога

10. Прибыль общественных организаций (кроме клубов, домов и дворцов культуры) от хозяйственной деятельности и от проведения платных мероприятий, не учитываемых на самостоятельном балансе, подлежит обложению подоходным налогом и определяется как разность между доходами и расходами по хозяйственной деятельности и платным мероприятиям.

При этом в расходы по хозяйственной деятельности и проведению платных мероприятий не включаются затраты на капиталовложения, капитальный ремонт и другие расходы, не подлежащие включению в смету производства продукции или услуг и покрываемые специальными средствами, предназначенными для этих целей.

11. Прибылью от эксплуатации спортивных сооружений общественных организаций, принимаемой для исчисления подоходного налога, является: по спортивным сооружениям, находящимся на самостоятельном балансе, — балансовая прибыль, а по не находящимся на самостоятельном балансе — превышение доходов от эксплуатации этих сооружений над расходами по их содержанию.

Общественные организации, имеющие в своем составе наряду с неуставными хозорганами также спортивные сооружения, доходы от эксплуатации которых не покрывают расходов на их содержание, исчисляют подоходный налог с прибыли по сводному балансу всех находящихся в их ведении неуставных предприятий, хозяйственных организаций и спортивных сооружений. При этом расходы по содержанию спортивных сооружений должны приниматься в размерах, не превышающих суммы доходов от их эксплуатации.

12. Уставные предприятия и организации Всеармейского военно-охотничьего общества исчисляют и уплачивают подоходный налог с полученной ими прибыли самостоятельно.

Подоходный налог с прибыли неуставных предприятий исчисляется и уплачивается окружными (флотскими) советами этого общества, в ведении которого они находятся.

13. Дома отдыха ВЦСПС и ЦК профессиональных союзов облагаются налогом самостоятельно по прибыли, показанной в их балансах.

14. Вновь организованные предприятия, за исключением предприятий, предусмотренных ст. 28 настоящей инструкции, вносят платежи подоходного налога по промежуточному балансу в общеустановленные сроки и в том случае, если с момента организации предприятий и до окончания отчетного квартала прошло менее трех месяцев (пример приведен в приложении № 2 под № 1).

15. При слиянии предприятий и организаций расчет подоходного налога должен производиться раздельно до момента слияния по результатам работы каждого предприятия или каждой организации в отдельности. С прибыли, полученной после слияния, налог исчисляется отдельно как с вновь возникшего предприятия. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при разделении предприятий или организаций. Подоходный налог в этом случае исчисляется отдельно по прибыли разделяющихся предприятий или организаций и отдельно по прибыли новых предприятий и организаций, возникших в результате этого деления (пример приведен в приложении № 2 под № 2).

16. Если в связи с передачей кооперативного предприятия государственной организации передающая организация ликвидируется, то производство расчетов по подоходному налогу с прибыли, показанной в последнем балансе кооперативной организации, прекратившей свою деятельность, возлагается на вышестоящую кооперативную организацию, которая производит расчет как с принимающей организацией, так и с третьими лицами. Вышестоящая организация отвечает по долгам лишь в пределах сумм, получаемых в оплату за переданные предприятия.

В тех случаях, когда указанная передача производится безвозмездно, то кооперативное предприятие, переданное в ведение государственных органов производит расчет с бюджетом по подоходному налогу с прибыли по балансу на первое число месяца, в котором состоялась передача, то есть по последнему отчетному балансу.

При передаче государственного предприятия кооперативной или общественной организации подоходный налог взыскивается с прибыли, полученной предприятием лишь за время после его передачи, а расчеты по отчислениям от прибыли в бюджет производит передающая организация. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при передаче, предприятий из ведения одних в подчинение других кооперативных или общественных организаций.

17. В случае ликвидации организации расчеты по подоходному налогу производятся исходя из прибыли, показанной в последнем балансе организации, составленном на дату ее ликвидации, а не по ликвидационному балансу.

Исчисленные в окончательный расчет суммы подоходного налога с прибыли прекративших деятельность организаций и предприятий подлежат взносу в бюджет в десятидневный срок со дня получения ликвидационной комиссией или правопреемником извещения от финоргана.

18. Подоходный налог с прибыли организаций промысловой кооперации исчисляется по ставкам, определяемым в зависимости от процента рентабельности организаций или предприятий (пример приведен в приложении № 2 под № 3).

19. Процент рентабельности, принимаемый для определения ставки подоходного налога, исчисляется как отношение прибыли, показанной в отчетном балансе, к полной (коммерческой) себестоимости реализованных продукции (готовых изделий, работ, услуг) и товаров.

Реализацией считается: продажа на сторону, передача вышестоящему звену для реализации через сбыты, передача для реализации в свою розничную сеть, отпуск продукции для внутреннего потребления — на капитальное строительство и капитальный ремонт, а также выполнение работ и услуг.

20. Полная себестоимость реализованной продукции и покупных товаров (производственная себестоимость собственной продукции, покупная стоимость товаров, издержки обращения) устанавливается по дебету счета реализации. В издержки обращения могут включаться дополнительные скидки с отпускных цен (если они отражены по кредиту счета реализации), а также отчисления на содержание вышестоящих звеньев, на подготовку кадров и научно-исследовательские работы.

21. Суммы, отражающие на счетах реализации: отпуск собственной продукции по себестоимости или по отпускным ценам внутри данной организации, отпуск на сторону артелями сырья и материалов в непереработанном виде за исключением отпуска вторичного сырья (утиля) артелями, ведущими его заготовку, а также реализацию возвратной тары, исключаются при расчете рентабельности из дебитовых и кредитовых оборотов этих счетов.

22. В тех случаях, когда кооперативная организация, наряду с производственными предприятиями, имеет торговые предприятия, предприятия общественного питания, ведет заготовки вторичного сырья и т.п., процент рентабельности определяется из общей (по всем видам деятельности организации) балансовой прибыли и полной (коммерческой) себестоимости.

При определении общего по организации процента рентабельности не включаются в подсчет сумма прибыли от реализации и сумма полной (коммерческой) себестоимости продукции цехов, прибыль которых не облагается подоходным налогом в связи с действующими льготами.

23. Процент рентабельности исчисляется путем деления суммы балансовой прибыли на полную (коммерческую) себестоимость и умножения полученного результата на 100 (пример приведен в приложении № 2 под № 4).

При исчислении процента рентабельности подлежат тщательной проверке общепроизводственные расходы, издержки обращения, а также потери и убытки, отнесенные на счет «Прибылей и убытков». Суммы, подлежащие отнесению на счета специальных фондов или на виновных лиц, не должны включаться в состав общепроизводственных расходов и издержек обращения, а также относиться на счет «Прибылей и убытков».

В частности, необходимо выяснять:

а) уменьшены ли издержки обращения на сумму полученных доходов, исключаемых из полной (коммерческой) себестоимости;

б) уменьшены ли общепроизводственные расходы на сумму доходов (полученные проценты, неустойки, пени, штрафы, излишки товаров и материалов и т.п.), не превышающую суммы одноименных расходов;

в) не включена ли в производственную себестоимость продукции стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов и предметов, поступивших без оплаты от заказчика для изготовления изделий или для их дообработки и переработки, доделки и отделки, а также стоимость капитального ремонта собственных основных средств и излишняя сумма погашения, стоимости капитального ремонта арендованных основных средств;

г) исключена ли из производственной себестоимости изделий стоимость реализуемых отходов производства, подлежащая отнесению на уменьшение производственной себестоимости изготовленной продукции.

24. Организации промысловой кооперации, получившие ссуды Госбанка на мероприятия по внедрению новой техники, механизации и улучшению технологии производства, рационализации и интенсификации производственных процессов, а также на расширение производства и улучшение качества промышленных товаров широкого потребления, продовольственных товаров и по бытовому обслуживанию населения, при исчислении процента рентабельности и размера подоходного налога в первом году погашения этих ссуд из сверхплановой прибыли исключают фактическую сумму экономии от проведения перечисленных мероприятий, в пределах погашенных в течение этого года ссуд Госбанка.

Если в первом году не получено сверхплановой прибыли, погашение ссуд Госбанка переносится на следующий календарный год и соответствующие суммы для их погашения предусматриваются в финансовом плане артели. На сумму погашенной задолженности Госбанка в следующем календарном году подлежит уменьшению балансовая прибыль артели, принимаемая для исчисления процента рентабельности и подоходного налога.

25. Платежи подоходного налога производятся, исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время; при этом налог уменьшается на сумму, которая была исчислена по балансу с начала года до отчетного квартала.

Окончательный расчет подоходного налога производится предприятиями и организациями по годовому балансу, утвержденному в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. При годовом расчете подоходного налога засчитываются все суммы, начисленные с прибыли отчетного года.

Расчет и уплата в бюджет подоходного налога производятся в следующем порядке:

(пример приведен в приложении № 2 под № 5)

26. Плательщики подоходного налога обязаны ежеквартально, на основе данных бухгалтерских отчетов и балансов, исчислять сумму причитающегося к уплате подоходного налога и перечислять ее в бюджет в сроки, указанные в ст. 25 настоящей инструкции.

Для проверки правильности исчисления подоходного налога плательщики представляют финорганам бухгалтерские отчеты, балансы и расчеты платежей подоходного налога по формам согласно приложениям № 3 и 4 - на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января в сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

Уставные предприятия Всеармейского военно-охотничьего общества, уплачивающие подоходный налог самостоятельно, представляют финорганам в установленные сроки свои балансы с приложением всех форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и расчет платежей подоходного налога (приложение № 4).

Окружные и флотские советы Всеармейского военно-охотничьего общества, уплачивающие подоходный налог с прибыли за подведомственные им неуставные предприятия, представляют финорганам по этим предприятиям сводный отчет о прибылях и убытках, а также утвержденные формы бухгалтерской отчетности и расчет платежей подоходного налога по форме (приложение № 4).

В случае неполноты или неясности представленных отчетов и балансов предприятия и организации обязаны по требованию финансовых органов представить в 10-дневный срок необходимые дополнительные материалы и отчетные данные, разъясняющие итоги и приложения к бухгалтерскому отчету и балансу, в пределах форм отчетности, установленной для данного предприятия или организации.

27. В тех случаях, когда предприятия и организации не имеют к установленным срокам уплаты подоходного налога бухгалтерских отчетов и балансов, очередные платежи, причитающиеся бюджету, определяются и уплачиваются ими в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале. Если в истекшем квартале не производилось платежей подоходного налога вследствие отсутствия прибыли в предшествующем ему квартале, то очередные платежи определяются и вносятся в бюджет в размере 110% подоходного налога, исчисленного за последний квартал, в котором была получена прибыль.

По получении отчетного баланса производится перерасчет подоходного налога по прибыли, выведенной по балансу (пример приведен в приложении № 2 под № 6).

III. Льготы по подоходному налогу

28. От уплаты подоходного налога освобождаются:

а) в организациях промысловой кооперации, потребительской кооперации, Всероссийского и Армянского обществ слепых, Всероссийского и Армянского обществ глухонемых вновь организованные предприятия и цехи, работающие на местном сырье и отходах, включая сельскохозяйственное сырье, заготовленное по закупочным и предельно-закупочным ценам, а также, если они наряду с местным сырьем и отходами используют фондируемое сырье, при условии, что в общей стоимости всего сырья, использованного на производство товаров, стоимость местного сырья составляет 75 и более процентов — в течение двух лет работы со дня ввода их в действие.

Если стоимость местного сырья, израсходованного на производство товаров, в отдельные периоды отчетного года, определяемые с начала отчетного года и до конца отчетного квартала, составит менее 75% стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, то за эти периоды льгота не предоставляется (пример приведен в приложении № 2 под № 9).

В тех случаях, когда в организации не все, а только отдельные, входящие в ее состав предприятия или цехи являются вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, обязательным условием предоставления льготы является самостоятельное ведение учета результатов хозяйственной деятельности по этим предприятиям и цехам.

Организациям, не пользующимся льготой по причине отсутствия этого учета и в дальнейшем организовавшим его, льгота предоставляется лишь в пределах срока ее действия за время ведения самостоятельного учета результатов деятельности предприятий и цехов, прибыль которых не подлежит обложению подоходным налогом.

Удельный вес местного сырья и отходов в общей стоимости всем сырья и материалов, затраченных на изготовление товаров, определяется по данным аналитического бухгалтерского учета, если этот учет, по виду или наименованию местного сырья, позволяет установить стоимость этого сырья, израсходованного на производство продукции.

Когда же местное сырье и отходы не отличаются от фондируемых, — удельный вес местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, определяется по поступлению сырья, на основе данных аналитического бухгалтерского учета или первичных документов.

При этом для предоставления льготы в целом по предприятию (находящемуся на самостоятельном балансе) определение удельного веса стоимости местного сырья и отходов в общей стоимости всего сырья, поступившего за отчетный период, производится в целом по предприятию, независимо от того, что отдельными цехами или на производство отдельных изделий не используются местное сырье и отходы.

Если в кооперативной организации не все, а только отдельные, входящие в ее состав, цехи (не находящиеся на самостоятельном балансе) являются вновь возникшими и использующими все поступающее в организацию местное сырье и отходы, то процент местного сырья определяется как отношение стоимости поступившего в организацию местного сырья к стоимости всего сырья и материалов, израсходованных этими цехами на производство продукции (включая изделия, изготовленные ими без применения местного сырья).

В тех случаях, когда наряду с вновь возникшими цехами одинаковое местное сырье и отходы используют также другие цехи, прибыль которых принимается для исчисления подоходного налога, этот процент определяется в целом по всем цехам, использующим местное сырье и отходы, и затем распространяется на цехи, прибыль которых освобождается от уплаты подоходного налога по льготе.

Льгота, предусмотренная настоящей статьей, не распространяется на предприятия, цехи или организации, возникшие в результате слияния или разукрупнения кооперативных или общественных организаций, если эти предприятия, цехи или организации до слияния или разукрупнения не являлись вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, а также в случаях, когда производство изделий из местного сырья и отходов организуется в действующих предприятиях и цехах.

Эта льгота не предоставляется также кооперативным организациям по прибыли, полученной от производства вина, водочных изделий, пива, алкогольной браги, табака (кроме табака, изготовляемого из отходов табачной промышленности и табачной пыли), а также спиртосодержащих парфюмерно-косметических изделий.

Срок действия указанной льготы исчисляется с момента ввода предприятия или цеха в действие и до 1-го числа месяца, следующего за сроком истечения льготы (пример приведен в приложении 2 под № 7).

Для получения льготы кооперативные и общественные организации представляют финансовым органам: по предприятиям и цехам, освобожденным от уплаты подоходного налога и находящимся на самостоятельных балансах, — бухгалтерские отчеты и балансы; по не находящимся на самостоятельных балансах — выписки из счетов производства и реализации продукции этих предприятий и цехов, а также из счета прибылей и убытков, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером. Выписки из счета производства должны содержать данные о себестоимости продукции по элементам затрат, из счета реализации — данные о выручке и прибыли от реализации, из счета «Прибыли и убытки» — данные о прочих (непланируемых) потерях и накоплениях предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога по льготе.

При определении подоходного налога с прибыли организаций, пользующихся льготой, балансовая прибыль организации увеличивается или уменьшается на сумму убытка или прибыли предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, на основе отчетов и балансов или выписок, о результатах деятельности вновь организованных предприятий и цехов по производству товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья и отходов (пример приведен в приложении № 2 под № 9);

б) клубы, дворцы культуры и дома культуры общественных организаций, включая клубы кооперативных организаций, а также профсоюзные организации по платным мероприятиям, носящим характер клубной работы: как, например, организация платных кружков кройки и шитья, танцев, танцплощадок, эксплуатация садов, спортивных сооружений, киноустановок и проведение других подобных мероприятий;

в) хозяйственные предприятия, находящиеся в ведении партийных и комсомольских организаций (издательства, санатории, дома отдыха и т.п.);

г) предприятия и организации, освобожденные от уплаты подоходного налога по отдельным решениям Правительства СССР.

29. В организациях потребительской кооперации не подлежит обложению подоходным налогом и направляется в фонд расширения подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров разница между отпускной ценой и себестоимостью реализованной продукции, полученная от откорма крупного и мелкого скота, молочного животноводства, птицеводства и огородничества.

30. В организациях потребительской и промысловой кооперации не подлежит обложению подоходным налогом и направляется на расширение подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров прибыль, полученная от реализации рыбы собственного улова, а также разница, получаемая между продажной ценой и себестоимостью от свинооткорма, оставляемая в распоряжении торговых предприятий, пищевых предприятий, мельниц сельскохозяйственного мукомолья, столовых и домов отдыха для использования на расширение подсобных хозяйств по дополнительному производству продовольственных товаров.

31. В организациях промысловой кооперации (союзах, советах) неиспользованные остатки средств от отчислений промысловых артелей на содержание вышестоящих звеньев не подлежат обложению подоходным налогом и направляются на эти цели в следующем году.

В тех случаях, когда указанные организации имеют доходы помимо отчислений артелей, расходы по содержанию этих организаций покрываются за счет отчислений и затем прочих доходных источников и с выявленного в этих случаях излишка (прибыли) исчисляется подоходный налог.

IV. Контроль финорганов

32. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты подоходного налога по данным бухгалтерского учета плательщиков налога, а также по данным своего оперативного и бухгалтерского учета.

В этих целях они до составления предприятиями (организациями) годовых бухгалтерских отчетов и балансов в ноябре и декабре проводят следующие мероприятия:

а) выявляют предприятия и организации, имевшие на протяжении года отставание в составлении бухгалтерских отчетов и балансов, проверяют достаточность мер, принимаемых ими для улучшения учета, и в необходимых случаях о результатах проверки сообщают соответствующим кооперативным и общественным организациям для принятия мер по устранению выявленных недочетов;

б) проверяют в кооперативных и общественных организациях состояние подготовки к составлению годового отчета и принимают меры к своевременному доведению до всех предприятий (организаций) указаний о порядке и сроках годовой инвентаризации, составлении и представлении годовых бухгалтерских отчетов и балансов, а также к проведению, в случае необходимости, соответствующими кооперативными (общественными) организациями инструктажа с председателями и членами инвентаризационных комиссий и с бухгалтерами по составлению годового отчета.

При проверке работы союзов и советов промысловой кооперации по подготовке к составлению годовых отчетов обращают особое внимание на правильность действующих в текущем году процентов отчислений на содержание вышестоящих звеньев и в соответствующих случаях вносят предложения о возврате артелям излишне начисленных сумм или об учете неиспользованных средств при определении размера отчислений в следующем году;

в) вышестоящие финансовые органы получают в соответствующих кооперативных и общественных организациях данные об установленных ими для подведомственных предприятий и организаций сроках представления бухгалтерской отчетности и сообщают их местным финансовым органам, которые на основе этих сроков составляют графики получения и рассмотрения бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и хозяйственных организаций — плательщиков подоходного налога, увязанные с работой по проверке отчетов по налогу с оборота;

г) проводят в необходимых случаях с инспекторами по государственным доходам семинарские занятия по изучению методов проверки правильности показанной в бухгалтерских отчетах и балансах прибыли и анализу хозяйственно-финансовой деятельности кооперативных предприятий и организаций.

33. При проверке правильности и своевременности уплаты подоходного налога финансовые органы пользуются правом:

а) требовать от организаций или подведомственных им предприятий представления в случае необходимости разъяснений данных, приведенных в установленных для соответствующего хозяйства формах бухгалтерской и статистической отчетности;

б) рассматривать на месте данные бухгалтерского учета и отчетности, их документальные обоснования, а также акты ревизий и материалы обследования предприятий и организаций;

в) участвовать в совещаниях по рассмотрению кооперативными и общественными организациями отчетов и балансов подчиненных им предприятий и организаций.

34. По получении от предприятий и организаций отчетов и балансов финансовые органы обязаны проверить правильность показанной в балансе прибыли, исчисленной и уплаченной суммы подоходного налога, а также не реже одного раза в течение года и, кроме того, по годовому отчету и балансу произвести анализ финансово-хозяйственной деятельности хозоргана.

При проверке правильности показанной в балансе прибыли финорганы должны руководствоваться Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, не допуская неправильного отнесения сумм на счета по учету издержек производства и обращения, а также «Прибылей и убытков», как например: необоснованного списания дебиторской задолженности; списания убытков от ликвидации основных средств; депонентской задолженности и кредиторской задолженности государственных организаций и предприятий, по которым истек срок давности и которые подлежат внесению в доход союзного бюджета; сумм, учитываемых в составе отвлеченных средств, как-то: уплаченный подоходный налог, премии по социалистическому соревнованию и т.п., расходов и потерь, подлежащих отнесению на счета специальных фондов.

По результатам проверки правильности бухгалтерского отчета и баланса и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (хозорганизации) финансовые органы составляют заключение, руководствуясь примерной схемой заключения согласно приложению № 5 по артелям промысловой кооперации и приложению № 6 по организациям потребительской кооперации.

Проверка отчетов и балансов, а также анализ финансовой деятельности предприятий и организаций производятся финорганами в сроки, обеспечивающие окончание всей работы по проверке и анализу: квартальных балансов — в течение месяца и годовых — в течение 45 дней по окончании предельного срока, установленного для представления отчетов и балансов.

35. В случаях обнаружения в балансах и отчетах организаций нарушений правил составления балансов и оценки их статей финорганы обязаны сообщить письмом организации, представившей баланс, и организации, утверждающей баланс, свои возражения по отчету и балансу с постатейным указанием требуемых исправлений в балансе.

Разногласия между финорганами и хозорганами разрешаются в порядке, предусмотренном ст. 18 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

До разрешения разногласий приводятся в исполнение только согласованные решения.

Выявленные после утверждения годового отчета суммы, неправильно отнесенные на результаты хозяйственной деятельности в истекшем году, которые можно взыскать с дебиторов или которые подлежат отнесению на счета специальных фондов, относятся на увеличение прибылей отчетного квартала по статье «Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году».

Исправление ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в течение отчетного года и выявленных в этом году после истечения срока, установленного для сообщения возражений по бухгалтерскому отчету, производится в текущем квартале и отражается в бухгалтерском отчете за этот квартал.

Обложение исправленной суммы прибыли подоходным налогом производится в следующем квартале.

36. Если в результате исправления суммы балансовой прибыли в порядке ст. 35 настоящей инструкции или исправления неправильно примененной ставки подоходного налога сумма подоходного налога будет определена финансовым органом в большем размере, чем она исчислена предприятием или организацией, то причитающиеся бюджету дополнительные суммы подоходного налога подлежат взносу в бюджет в десятидневный срок со дня получения извещения от финоргана. Переплата засчитывается в очередные платежи по подоходному налогу или возвращается плательщику в десятидневный срок после подачи об этом заявления.

37. В случае несвоевременного представления предприятиями и организациями квартальных балансов или (при отсутствии баланса) расчета подоходного налога, исчисленного в размере 110% от суммы платежей предыдущего квартала, финорган самостоятельно определяет сумму очередного платежа в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале, в порядке, указанном в ст. 27 настоящей инструкции.

38. При несвоевременной уплате подоходного налога начисляется пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты включительно.

В тех случаях, когда подоходный налог, уплаченный в размере 110% от суммы налога, начисленного в предыдущем квартале, по представлении баланса окажется ниже суммы налога, исчисленного по фактической прибыли, или когда при проверке баланса и расчета подоходного налога окажется, что бюджету причитается больше, чем исчислено организацией, то пеня на сумму разницы к доплате начисляется: по предприятиям и организациям, срок представления балансов которых наступает до срока уплаты налога, — за время с основного срока уплаты по день уплаты разницы; по организациям, срок представления балансов которых наступает после срока уплаты налога, — за время со срока представления баланса по день уплаты разницы.

39. За нарушение сроков представления балансов, установленных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, а также за непредставление дополнительных материалов и отчетных данных на руководителя и главного бухгалтера предприятия или соответствующей организации налагается финансовыми органами штраф в размере до 100 рублей на каждого.

Датой представления балансов, дополнительных материалов и отчетных данных для одногородних предприятий и организаций считается время фактического представления их по принадлежности, а для иногородних — день высылки документов, обозначенный в штемпеле почтового предприятия на конверте. О наложении штрафа финорган выносит соответствующее решение, которое в копии направляется плательщику с предложением в 10-дневный срок внести штраф в доход союзного бюджета и с предупреждением, что в случае неуплаты дело о принудительном взыскании штрафа будет передано в суд.

Лица, на которых наложен штраф, обязаны внести его в доход союзного бюджета в 10-дневный срок со дня получения решения финоргана.

40. Проверка правильности бухгалтерских отчетов и балансов производится для обеспечения правильности исчисления подоходного налога.

Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций производится в целях выявления и устранения недостатков в деле расширения производства и товарооборота, осуществления мероприятий по снижению себестоимости, укреплению режима экономии в расходовании средств и обеспечению выполнения плана накоплений, а также в целях недопущения случаев проникновения частника в кооперативные и общественные предприятия и организации.

41. Если в результате рассмотрения отчетов и балансов предприятий и организаций или в результате проверки их финансовой деятельности будут установлены случаи невыполнения предприятием или организацией основных показателей финансово-хозяйственной деятельности (невыполнение плана производства и реализации продукции, издержек производства и обращения, плана прибыли, неправильного использования оборотных средств, ухудшение финансового состояния и других показателей), финансовые органы должны выявлять причины невыполнения этих показателей и доводить о них до сведения руководителей предприятий и организаций, а в необходимых случаях — также их вышестоящие организации и исполкомы Советов депутатов трудящихся с предложениями об устранении выявленных недочетов, а также осуществлять контроль за принятием мер к устранению этих недочетов предприятиями и их вышестоящими организациями.

Если вышестоящие кооперативные или общественные организации не примут необходимых мер к устранению недочетов в финансово-хозяйственной деятельности подведомственных им предприятий и организаций, финансовые органы должны об этом сообщить соответствующим вышестоящим финансовым органам с приложением копии последнего заключения по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

42. Жалобы на неправильное применение Положения о подоходном налоге подаются плательщиками в финансовый орган, который осуществляет контроль за их расчетами с бюджетом.

Решение этого финоргана может быть обжаловано в вышестоящий финансовый орган в месячный срок.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания налога.

43. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью поступления платежей подоходного налога в бюджет осуществляется финорганами по месту нахождения плательщиков подоходного налога, независимо от их подчиненности, за исключением предприятий и организаций союзного и республиканского подчинения, по которым эти обязанности возложены Министерством финансов СССР или министерствами финансов союзных и автономных республик на другие финорганы.

В тех случаях, когда производственные предприятия хозоргана и его правление находятся в разных районах, контроль за расчетами с бюджетом осуществляется финорганом по месту нахождения правления.

44. Настоящая инструкция вводится в действие, начиная с расчетов по прибыли I квартала 1957 г. и с этого времени считать утратившими силу;

• письмо НКФ СССР и Центросоюза СССР и РСФСР от 22 апреля 1943 г. № 238/ЦБ-2-210 «О порядке предоставления вновь организуемым подсобным предприятиям Центросоюза по производству товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья льгот, предусмотренных статьями 9 и 10 Постановления СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 7 января 1941 г. № 54 „О мероприятиях по увеличению производства товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья“ и Постановлением СНК СССР от 25 августа 1942 г. № 1435 „О ходе выполнения Постановления Совнаркома СССР от 2 января 1942 г. № 3002 „О производстве товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья в 1942 г.“;»
• письмо НКФ СССР от 27 декабря 1943 г. № 818 «О порядке исчисления облагаемой прибыли и подоходного налога при неполном использовании средств от отчислений артелей промкооперации и кооперации инвалидов на содержание вышестоящих звеньев»;
• письмо Министерства финансов СССР от 20 марта 1950 г. № 427 «О порядке предоставления льгот по налогу с оборота и подоходному налогу кооперативным организациям, перерабатывающим сельскохозяйственное сырье, заготовленное по предельно-закупочным ценам», в части подоходного налога;
• письмо Министерства финансов СССР и Всеармейского Военно-охотничьего общества от 30 октября 1950 г. № 1587/31-25/5 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с прибыли организаций и предприятий Всеармейского военно-охотничьего общества»;
• письмо Министерства финансов СССР от 22 марта 1951 г. № 517 «О порядке исчисления процента рентабельности для обложения подоходным налогом прибыли кооперативных артелей»;
• приложение к письму Министерства финансов СССР от 14 декабря 1951 г. № 1987 «Об организации работы финорганов по рассмотрению бухгалтерских отчетов и балансов плательщиков подоходного налога за 1951 г.»;
• инструкцию Министерства финансов СССР от 30 января 1952 г. № 138 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций»;
• письмо Министерства финансов СССР от 9 февраля 1952 г. № 209 «О порядке исчисления подоходного налога с прибыли по предприятиям и организациям, пользующимся льготами по другим налоговым и неналоговым платежам»;
• письмо Министерства финансов СССР от 6 мая 1953 г. № 609 «О подоходном налоге с прибыли клубов и дворцов культуры профсоюзов»;
• 4, 5 и 6 абзацы письма Министерства финансов СССР от 4 сентября 1953 г. № 1301 «О дополнении Положения о подоходном налоге с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций»;
• письмо Министерства финансов СССР от 31 декабря 1953 г. № 2013 «О порядке исчисления подоходного налога с прибыли клубов и дворцов культуры профсоюзов»;
• приложение к письму Министерства финансов СССР от 5 января 1954 г. № 9 «Об улучшении работы финорганов по рассмотрению бухгалтерских отчетов и балансов плательщиков подоходного налога с прибыли»;
• письмо Министерства финансов СССР от 17 мая 1954 г. № 584 «О подоходном налоге с прибыли предприятий и организаций промысловой кооперации»;
• письмо Министерства финансов СССР от 28 июня 1955 г. № 448 «О порядке обложения подоходным налогом прибыли общественных организаций от эксплуатации спортивных сооружений»;
• письмо Министерства финансов СССР от 5 июня 1956 г. № 213 «Об освобождении от уплаты подоходного налога с прибыли клубов, домов культуры и дворцов культуры общественных организаций»;
• письмо Министерства финансов СССР от 19 сентября 1956 г. № 349 «Об освобождении от уплаты подоходного налога с прибыли профсоюзных организации от проводимых ими платных мероприятий».

При пользовании этой таблицей процент рентабельности необходимо исчислять с точностью до одной сотой процента и округлять его до десятых процента.

Так, если рентабельность исчислена в 15,11; 15,12; 15,13 и 15,14 процента, то ее следует принимать в 15,1 процента, а если рентабельность исчислена в 15,15; 15,16; 15,17; 15,18 и 15,19 процента, то ее следует принимать в 15,2 процента.

Размер подоходного налога исчислять по проценту, указанному в графе 2 таблицы.

Пример № 1. Предприятие начало свою деятельность 3 мая. Первый баланс представлен 15 июля; подоходный налог уплачивается 5 августа, т.е. уплата подоходного налога производится с прибыли, полученной за май — июнь месяцы.

Пример № 2. Слияние двух артелей произведено по состоянию на 1 июля. По балансу на эту дату одной артели значилась прибыль в сумме 120000 руб., взносы подоходного налога в сумме 20000 руб., а другой из этих артелей — убыток в сумме 10000 руб. и взносы подоходного налога в сумме 1000 руб., произведенные по прибыли первого квартала.

Начинательный баланс возникшей от слияния артели на 1 июля показывал прибыль в сумме 110000 руб.

По балансу на 1 октября возникшей от слияния артели значится прибыль в сумме 170000 руб.

В этом случае прибыль, подлежащая обложению подоходным налогом в третьем квартале, будет 120000 руб., а в четвертом квартале — 60000 руб. (170000 руб., составляющих прибыль по балансу на 1 октября возникшей от слияния артели, минус прибыль этой артели по начинательному балансу в сумме 110000 руб.).

Подоходный налог со 120000 руб. прибыли при рентабельности деятельности артели, получившей эту прибыль в 12%, составляет 37,5 тыс. руб., а за вычетом сумм подоходного налога, внесенных в бюджет в первом полугодии двумя артелями, платежи за третий квартал составят 16,5 тыс. руб. За IV квартал при этой же рентабельности должно быть внесено в бюджет подоходного налога 18,75 тыс. руб.

Если по балансу этой артели на 1 октября прибыль составит менее 110000 руб., что свидетельствует об убыточности в третьем квартале, то в этом случае подоходный налог не исчисляется.

Пример № 3. Полная (коммерческая) себестоимость реализованной артелью продукции составляет 262000 руб., балансовая прибыль — 39300 руб. Процент рентабельности — 15,0%. При этих данных подоходный налог составит 13755 руб. по следующему расчету:

1. Балансовая прибыль, составляющая 10% от коммерческой себестоимости

\frac{(262000\text{Ч}10)}{100} = 26200\text{руб}.

2. Налог с этой прибыли по ставке 27,5%

\frac{(26200\text{Ч}27,5)}{100} = 7205\text{руб}.

3. Остаток балансовой прибыли (39300 — 26200) = 13100 руб.

4. Налог с остатка прибыли по ставке 50%

\frac{(13100\text{Ч}50)}{100} = 6550\text{руб}.

5. Всего подоходного налога (7205 + 6550) = 13755 руб.

Пример № 4. Промартель занимается производством товаров и оказанием услуг, а также розничной торговлей. В отчетном квартале артель реализовала товаров в отпускных ценах на 300000 руб., в том числе передала в собственную розничную сеть на 50000 руб. и выполнила работ на 60000 руб. Реализация изделий артели в розницу (по розничным ценам) составила 60000 руб., а по покупным ценам — 52000 руб. Производственная стоимость товаров — 200000 руб., выполненных работ — 45000 руб. Отчисления вышестоящим звеньям составляют 6000 руб., издержки обращения — 9000 руб. По этим операциям начислено налога с оборота 19000 руб. и налога с нетоварных операций — 3000 руб.

При этих данных производственная себестоимость товаров и выполненных работ составляет 245000 руб., отчисления вышестоящим звеньям и издержки оптовой и розничной торговли — 15000 руб. (6000 руб. плюс 9000 руб.), полная (коммерческая) себестоимость (с учетом исключения внутренних оборотов по передаче товаров в собственную розничную сеть) — 262000 руб. (245000 руб. плюс 52000 руб. плюс 15000 руб. минус 50000 руб.).

Балансовая прибыль составляет 86000 руб.

Процент рентабельности:

\frac{86000 \times 100}{262000} = 32,8.

Пример № 5. Балансовая прибыль сельпо на 1 апреля составила 80000 руб. Подоходный налог с этой прибыли в сумме 20000 руб. должен поступить в бюджет 5 мая.

На 1 июля балансовая прибыль того же сельпо равна 120000 руб. Подоходный налог с этой прибыли — 30000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, исчисленную по балансу на 1 апреля, т.е. на 20000 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли второго квартала исчисляется в сумме 10000 руб., которая должна поступить в бюджет 5 августа.

В третьем квартале сельпо получило убыток в сумме 10000 руб., в связи с чем сумма балансовой прибыли на 1 октября снизилась до 110000 руб.

Подоходный налог с этой прибыли исчислен в сумме 27500 руб., т.е. на 2500 руб. меньше, чем по балансу на 1 июля. В связи с этим начисление подоходного налога за третий квартал производиться не должно, а платежи, исчисленные по балансу на 1 июля, подлежат уменьшению на 2500 руб.

На 1 января следующего за отчетным года балансовая прибыль определилась в сумме 140000 руб. Подоходный налог с этой прибыли — 35000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, исчисленную по балансу на 1 октября, т.е. на 27500 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли четвертого квартала исчисляется в сумме 7500 руб. и вносится в бюджет 5 февраля.

Пример № 6. По балансу промартели на 1 апреля налог был исчислен за второй квартал в сумме 24500 руб. Во втором квартале артель не получила прибыли и убытка и поэтому не уплачивала налога в третьем квартале.

К 5 ноября артель не имеет еще баланса на 1 октября. В связи с этим она определяет сумму очередного платежа в размере 110% налога, исчисленного к уплате по сроку 5 мая, т.е. в сумме 26950 руб. по следующему расчету:

\frac{24500 \times 110}{100} .

10 ноября артель составила баланс на 1 октября и по этому балансу причитается к уплате по сроку 5 ноября 30000 руб. Так как по сроку 5 ноября подоходный налог уже исчислен в сумме 26950 руб., то, следовательно, должно быть дополнительно начислено по этому сроку в порядке перерасчета 3050 руб. (30000 — 26950).

Пример № 7. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, организовано 10 мая 1956 года. Срок действия льготы по этому предприятию истекает 1 июня 1958 года.

Пример № 8. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, с применением фондируемого сырья, организовалось 1 января. В отдельные периоды отчетного года стоимость местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, составила: за 3 месяца — 74%; за 6 месяцев — 77,5%; за 9 месяцев — 75,2% и за год — 74,0%. По этому предприятию уплачивается подоходный налог с прибыли, полученной за 3 месяца. По прибыли за 6 месяцев и за 9 месяцев подоходный налог не исчисляется, а внесенные в бюджет суммы налога, исчисленные с прибыли за 3 месяца, подлежат возврату. С прибыли, полученной за год, налог снова начисляется.

Удельный вес местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, определяется по поступлению сырья и материалов на основе данных аналитического бухгалтерского учета или из документов о их поступлении. При этом устанавливается стоимость всего поступившего сырья и материалов в отчетном периоде (фондируемых и местных) и в том числе отдельно стоимость поступившего фондируемого сырья и материалов. По этим данным исчисляется стоимость местного сырья и материалов и процент ее к общей стоимости всего поступившего сырья и материалов, служащий основанием для предоставления льготы.

Пример № 9. По балансу организации — плательщика подоходного налога определена прибыль в 60000 руб., в том числе, согласно приложенным к балансу выпискам, сумма прибыли предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, составила 15000 руб. Подоходный налог в этом случае исчисляется с прибыли в сумме 45000 руб. (т.е. 60000 — 15000). В балансе другой организации показана прибыль в сумме 80000 руб., причем, согласно приложенным к балансу выпискам, от деятельности предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, получен убыток в сумме 10000 руб. Так как без этого убытка прибыль организации составляет 90000 руб. (80000 + 10000), подоходный налог исчисляется с суммы прибыли в 90000 руб.

РАСЧЕТ

    платежей подоходного налога на _________ квартал 195_ года
    по _______________________________________________________
          (наименование организации промысловой кооперации)

Приложение: Отчет и баланс на 1 _____________ 195_ года.

РАСЧЕТ платежей подоходного налога на __________ квартал 1956 года по ________________________________________________________ (наименование организации потребительской кооперации ___________________________________________________________ или общественной организации)

Приложение: отчет и баланс на 1 _____________ 195_ года.

              Руководитель предприятия (организации)

              Главный (старший) бухгалтер
              предприятия (организации)

        Утверждаю

(должность и подпись руководителя финоргана и дата)

ПРИМЕРНАЯ СХЕМА заключения городского (районного) финансового отдела по отчету артели промысловой кооперации

Проверкой отчета артели _______________________________________________

                 (наименование артели и промсоюза)

за ___________________ 195_ г. установлено:

I. Общие сведения

Перечислить виды хозяйственной деятельности артели ____________________

для этого артель имеет следующие предприятия (цехи) _______________________

Отчет  представлен ____________________________ при сроке _____________

(в срок, досрочно, с опозданием на _______________ дней).

Качество отчета (полнота отчета, счетная проверка, увязка форм, качество объяснительной записки).

Состояние учета и отчетности в артели в отчетном году (соблюдение установленных сроков представления квартальных балансов, качество балансов, недостатки в состоянии учета, выявленные ревизиями и проверками артели).

Когда получены артелью финансовые планы на год и по кварталам.

II. Проверка правильности баланса

1.  <a id="p101375"></a>В  течение  отчетного  периода  инвентаризация  товаро-материальных

ценностей,  денежных  средств, расчетов и т.п. проводилась в следующие даты
_____________  то-есть _______________ раз вместо установленных ___________
раз  в год (квартал) комиссией, утвержденной распоряжением (постановлением)

правления артели от ________________ N _________ в составе ________________

В результате проверки правильности проведенной инвентаризации и отражения результатов ее в бухгалтерском учете установлено:

2. Указать, правильно ли отражена в отчете стоимость сырья, материалов и топлива, списанных на производство (списание сырья должно производиться по фактической себестоимости).

3. Привести данные, характеризующие правильность включения в себестоимость продукции общепроизводственных и других расходов и издержек обращения, в частности: уменьшены ли общепроизводственные расходы и издержки обращения на суммы соответствующих доходов, не включена ли в полную (коммерческую) себестоимость изделий стоимость давальческого сырья, полученного без оплаты, исключены ли из полной (коммерческой) себестоимости продукции излишки сырья, материалов и топлива, выявленные при инвентаризации, а также отходы производства, правильно ли отнесены на общепроизводственные расходы суммы по премиально-поощрительной оплате труда, не отражены ли по статье текущий ремонт затраты на капитальный ремонт собственных основных средств и излишние суммы по капитальному ремонту арендованных основных средств, обоснованно ли списание потерь товаро-материальных ценностей, правильно ли определены суммы амортизационных отчислений, отчислений в фонд подготовки кадров и научно-исследовательской работы в фонд культурно-массовой работы и на содержание вышестоящих звеньев, не отнесены ли на общепроизводственные расходы и издержки обращения суммы, подлежащие отнесению на счета специальных фондов и на другие счета. (В заключении указать, какие документы подвергнуты проверке и что установлено проверкой).

4. Привести данные, характеризующие правильность отнесения сумм на счет «Прибылей и убытков», имея в виду, что на счет «Прибылей и убытков» не могут относиться: результаты от ликвидации основных средств; убытки от необоснованной уценки товаро-материальных ценностей и суммы их недостач, подлежащие отнесению на виновных; суммы безнадежной задолженности без оформления списания их соответствующими документами: расходы, подлежащие отнесению за счет специальных фондов и на другие счета; расходы по созыву собраний и конференций, суммы доначисленного подоходного налога и т.п.

5. По расчетам с кредиторами выявить просроченную задолженность, подлежащую списанию на прибыль или зачислению в бюджет.

В результате проверки правильности составления баланса в баланс вносятся следующие изменения:

а) балансовая прибыль, выведенная предприятием (организацией), в сумме ______________________ увеличивается (уменьшается) на сумму ________________ за счет уменьшения затрат на производство; по зарплате на сумму _________________, по сырью и материалам на сумму _______________ и т.д.;

б) стоимость остатков сырья (статья баланса N ________________) увеличивается на сумму _________________ за счет оприходования излишков материалов, неправильно списанных по пересортице (тоже по каждой статье баланса, на которой отраженная сумма подлежит изменению).

6. Проверить правильность определения процента рентабельности и суммы подоходного налога, исключены ли отраженные по счетам реализации внутренние обороты по передаче продукции из цеха в цех или из производственных предприятий в собственные торговые предприятия.

7. Расчет рентабельности и подоходного налога (по форме приложения № 1 или № 2 к настоящей инструкции).

III. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

1. Выполнение производственной программы

Выполнение производственной программы артели в отчетном периоде характеризуется следующими показателями:

По главнейшим изделиям выполнение плана характеризуется следующими данными:

Осветить положительные и отрицательные факторы, влиявшие на выполнение производственной программы, и, в частности, вопросы снабжения сырьем.

При наличии разрыва в показателях выполнения плана в сравнимых ценах и натуральном выражении установить причины невыполнения плана но отдельным видам изделий.

Освоение новых видов изделий широкого потребления за счет использования местных сырьевых ресурсов. Какие изделия не были включены в план, вырабатываемые ранее в артели, причины снятия их с производства и возможность восстановления выпуска. Какие новые изделия ширпотреба можно производить на существующем оборудовании и что мешает организации этого производства.

План расширения мастерских по бытовому обслуживанию населения и его выполнение; работа кооперированных кустарей, работающих в отдельных обособленных помещениях; взаимоотношения артели с кооперированными кустарями, работающими для артели на дому.

2. Труд и зарплата

В отчетном году в артели состояло:

На начало года _____________________ членов артели.

На конец года ______________________ членов артели.

В том числе надомников _____________ человек.

В течение отчетного года подготовлено _________________________ новых работников.

Внедрение прогрессивных норм выработки.

Расходование фонда заработной платы в сопоставлении с выполнением производственной программы характеризуется следующими данными:

Рост производительности труда в сравнении с ростом заработной платы. Причины отклонения: использование фонда зарплаты рабочих, ИТР и служащих по сравнению с планом, непроизводительные выплаты по фонду заработной платы. Количество рабочих, выполняющих нормы выработки и не выполняющих норм выработки.

3. Себестоимость

Себестоимость всей товарной продукции, выработанной в отчетном году, в сравнении с заданием по плану и себестоимость сравнимой товарной продукции в сравнении с плановым заданием и себестоимостью предшествующего года.

Отклонения от заданного снижения себестоимости по элементам затрат и причины отражаются в тексте.

Потери, повлиявшие на размер себестоимости:

4. Накопления

План накоплений, установленный на ______________ 195_ г. в сумме _______________ руб., выполнен в сумме ________________ руб., или на _______________%.

Соблюдение установленных отпускных цен, в частности, на товары, цены на которые устанавливаются на местах, правильность применения ставок налога с оборота, соблюдение ассортимента выпущенных изделий. Факторы, обусловившие получение артелью сверхплановой прибыли.

Потери, повлиявшие на выполнение плана накоплений:

Причины допущенных непроизводительных и внереализационных потерь (хищения, растраты, пени, штрафы) и необходимые мероприятия по их устранению.

5. Финансовое состояние

Состояние собственных оборотных средств на начало и конец отчетного периода и причины его изменения (по схеме разложения баланса). Состояние и оборачиваемость нормируемых запасов товаро-материальных ценностей: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.

Причина отклонений от норматива.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

В составе дебиторов - подотчетные лица на сумму ______________ руб.

В составе кредиторов: а) просроченные платежи поставщикам _____________ руб.; б) расчеты с МФ ______________ руб.

Меры по ликвидации дебиторско-кредиторской задолженности.

6. Платежи в бюджет и отчисления в фонд долгосрочного кредитования.

7. Выполнение предложений по ранее рассмотренным балансам и отчетам.

8. Выводы и предложения по результатам рассмотрения отчета.

Должность финансового работника, проверившего отчет (подпись)

Примечание. По отдельным организациям промысловой кооперации, имеющим незначительный объем некоторых видов деятельности, схема заключения может быть соответствующим образом сокращена.

        Утверждаю

(должность и подпись руководителя финоргана и дата)

ПРИМЕРНАЯ СХЕМА

заключения городского (районного) финансового отдела по ___________________ __________________________________ отчету _________________________________ (наименование организации потребительской кооперации)

Проверкой отчета ______________________________________________________
                 (наименование организации потребительской кооперации)

___________________ за __________год (квартал __________ года) установлено:

I. Общие сведения

Перечислить виды хозяйственной деятельности организации _______________

для этого организация имеет следующие торговые предприятия: _______________

промышленные предприятия __________________________________________________ подсобные предприятия _____________________________________________________

Отчет  представлен ____________________________ при сроке _____________

(в срок, досрочно, с опозданием на _______________ дней).

Качество отчета (полнота отчета, счетная проверка, увязка форм, качество объяснительной записки).

Состояние учета и отчетности в __________________________ сельпо (райпотребсоюзе и т.п.) в отчетном году, соблюдение установленных сроков представления квартальных балансов, качество балансов, недостатки в состоянии учета, выполнение планов ревизий (не касается обществ потребителей).

Когда получены организацией финансовые планы на год и по кварталам.

II. Счетная проверка баланса

1. Проверить правильность и своевременность проведения инвентаризации товаро-материальных ценностей и расчетов.

2. Правильно ли определена суши издержек обращения на остаток товаров.

3. Привести данные, характеризующие правильность отнесения сумм на издержки обращения, в частности: не нарушены ли правила выдачи премий-надбавок работникам за выполнение плана товарооборота и прогрессивной доплаты за перевыполнение плана товарооборота, не отнесены ли в издержки обращения убытки по таре, подлежащие взысканию с виновных; обоснованы ли потери по товаро-материальным ценностям; соблюдены ли нормы отчислений в культфонд и т.п.

4. Правильно ли исчислена сумма торговых скидок (накидок) на остаток товаров.

5. Привести данные, характеризующие правильность показанных в отчете результатов деятельности предприятий общественного питания и хлебопечения, указав в частности, оформлены ли в надлежащем порядке покупки на рынке сельскохозяйственных продуктов и списание потерь товаро-материальных ценностей, отнесенных на результаты предприятий общественного питания.

6. Привести данные, характеризующие правильность отнесения сумм на счет «Прибылей и убытков», имея в виду, что на счет «Прибылей и убытков» не могут относиться: результаты от ликвидации основных средств, недостачи товаро-материальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных, суммы безнадежной задолженности без оформления списания их соответствующими документами, а также расходов, подлежащих отнесению за счет специальных фондов и на другие счета, суммы доначисленного подоходного налога и т.п.).

7. По расчетам с кредиторами (выявить задолженность, подлежащую списанию на прибыль или зачислению в доход союзного бюджета за истечением срока исковой давности).

В результате счетной проверки в баланс вносятся следующие изменения:

1. Балансовая прибыль, выведенная предприятием (организацией) в сумме ____________ увеличивается (уменьшается) на сумму _____________ за счет уменьшения издержек обращения (затрат на производство), по зарплате — на сумму по сырью и материалам — на сумму ___________ и т.д.

2. Стоимость остатков сырья (статья баланса N _________) увеличивается на сумму __________ за счет оприходования излишков материалов, неправильно списанных по пересортице (тоже по каждой статье баланса, на которой отраженная сумма подлежит изменению).

III. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

1. Товарооборот

Выполнение плана товарооборота характеризуется следующими показателями:

2. Издержки обращения

Привести в заключении по отчету данные об отклонениях фактических издержек обращения по отдельным статьям от плановых и отчетных данных за предыдущий отчетный период как в сумме, так и в процентах к обороту.

Установить и привести в заключении сведения о причинах этих отклонений.

3. Общественное питание

Осветить: выполнение плана выпуска блюд; использование возможностей увеличения пропускной способности предприятия; выполнение плана завоза товаров; выполнение плана товарооборота и издержек производства и обращения в сумме и в процентах к обороту; выполнение плана валового дохода и влияние на него изменения структуры товарооборота.

4. Заготовки сельскохозяйственных продуктов

В заключении по отчету кооперативной организации подлежат освещению следующие вопросы: как выполнен план заготовок и закупок сельхозпродуктов, а также их отгрузки; как обеспечена сохранность товаров заготовок и закупок и как выполняется план накоплений по заготовительной деятельности. Отклонение фактических издержек обращения от норм накладных расходов.

5. Хлебопечение

Выяснить и осветить следующие вопросы: как выполнен план выхода и выпечки хлебобулочных изделий в целом и по ассортименту; как выполнен план производительности труда, себестоимости продукции и накоплений.

6. Прочие виды производственной деятельности

Выполнение плана выпуска продукции и оказания услуг характеризуется следующими данными:

Как выполнен план в целом и по ассортименту; как выполнен план производительности труда, себестоимости и накоплений.

7. Накопления

План накоплений, установленный на ___________________ 195_ год, в сумме __________. руб., выполнен в сумме ___________ руб., или на ___________%. Прибыль от реализации составила:

Виды деятельности _________ По плану __________ По отчету ___________

Торговля ______________________________________________________

Общественное питание __________________________________________

Заготовки ______________________________________________________

и т.д.

Причины допущенных непроизводительных и внереализационных потерь (хищения, растраты, пени, штрафы) и необходимые мероприятия по их устранению.

9. Финансовое состояние

Подлежат освещению следующие вопросы: как обеспечено предприятие (организация) собственными и приравненными к ним оборотными средствами; правильно ли используются собственные оборотные средства, какие изменения против плановых заданий произошли за отчетный период в формировании собственных оборотных средств; как выполнен план кооперирования пайщиков и паенакоплений; правильно ли произведены отчисления в спецфонды.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности (динамика, меры, принятые к взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности, привести примеры).

10. Платежи в бюджет (обязательства перед бюджетом, выполнение этих обязательств и состояние расчетов по платежам в бюджет).

11. Выполнение предложений по ранее рассмотренным балансам и отчетам, а также по результатам ведомственных ревизий и обязательств перед бюджетом.

12. Выводы и предложения по результатам рассмотрения отчета.

Должность финансового работника, проверившего отчет (подпись)

Примечание. По отдельным обществам потребителей, имеющим незначительный объем некоторых видов деятельности, схема заключения может быть соответствующим образом сокращена.