Инструкция Минфина СССР от 30.01.1952 № 138
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 30.01.1952 N 138. 138. 30.01.1952. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-138-1952
«О порядке исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций»
ИНСТРУКЦИЯ
от 30 января 1952 г. № 138
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
КООПЕРАТИВНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ
И ХОЗОРГАНАМИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
I. Общие положения
1. Подоходный налог взимается с прибыли:
а) предприятий и организаций всех кооперативных систем (кроме колхозов, уплачивающих подоходный налог с колхозов);
б) предприятий и хозорганов общественных организаций (профессиональных союзов, добровольных спортивных обществ и других), занимающихся производственной и хозяйственной деятельностью, а также принадлежащих этим предприятиям и организациям домов отдыха, санаториев, клубов, дворцов культуры, киноустановок и т.п.;
в) смешанных промыслово-сельскохозяйственных артелей (промколхозов) по доходам от промыслов, а также рыболовецких артелей по доходам от подсобных предприятий.
2. Организации и предприятия промысловой кооперации, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов производят платежи подоходного налога, в зависимости от рентабельности организаций или предприятий по следующим дифференцированным ставкам:
Подоходный налог с прибыли Советов и союзов промысловой и лесопромысловой кооперации, а также кооперации инвалидов, не занимающихся производственной, торговой и снабженческо-сбытовой деятельностью, исчисляется по ставке, установленной при рентабельности до 5% (20% с балансовой прибыли).
Организации потребительской кооперации и хозорганы общественных организаций уплачивают подоходный налог, исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время, по ставке 25%.
3. Уплата подоходного налога производится в течение каждого квартала равными частями в следующие сроки:
| от прибыли на 1 апреля | 20 апреля и 20 мая |
|---|---|
| от прибыли на 1 июля | 20 июля и 20 августа |
| от прибыли на 1 октября | 20 октября и 20 ноября |
| от прибыли на 1 января | 5 февраля и 20 февраля |
Министерством финансов СССР, по согласованию с соответствующими кооперативными центрами, может быть установлен для отдельных городов и областей порядок ежемесячных платежей подоходного налога по фактической прибыли, выведенной по балансу за каждый истекший месяц. Министерство финансов союзных республик свои мотивированные предложения по этому вопросу, согласованные с республиканскими кооперативными центрами, представляют в Министерство финансов СССР.
4. Исчисление и уплата в бюджет подоходного налога производятся самими плательщиками — предприятиями и организациями кооперативных систем и хозорганами общественных организаций, которые несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты причитающихся бюджету сумм.
5. На финансовые органы возлагается обязанность проверять правильность исчисления и своевременность уплаты подоходного налога, а также осуществлять контроль за выполнением финансовых планов предприятий и организаций кооперативных систем и хозорганов общественных организаций в целях обеспечения поступления в бюджет подоходного налога.
6. Платежи, не внесенные в установленные сроки, взыскиваются финорганами в порядке, предусмотренном Положением о взыскании налогов и неналоговых платежей, а также инструкцией Министерства финансов СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей».
7. Платежи подоходного налога зачисляются в союзный, республиканский и местные бюджеты по подчиненности предприятий и организаций, а по клубам и дворцам культуры — по подчиненности предприятий и организаций, в ведении которых находятся клубы или дворцы культуры.
II. Плательщики подоходного налога
8. Плательщиками подоходного налога являются предприятия и организации кооперативных систем и хозорганы общественных организаций, действующие на началах хозяйственного расчета, ведущие законченную бухгалтерскую отчетность и имеющие право распределять в установленном законом порядке свою прибыль (объединения, союзы, сельпо, заготовительные конторы, артели, предприятия и др.).
Хозрасчетные части этих предприятий и организаций (магазины, склады, цехи и т.д.) самостоятельно подоходным налогом не облагаются; результаты их деятельности учитываются при обложении подоходным налогом по сводному балансу предприятия или организации, в состав которых они входят.
Хозорганы общественных организаций, не имеющие права распределять свою прибыль, самостоятельно подоходного налога не уплачивают. Подоходный налог с прибыли этих хозорганов уплачивают общественные организации, в состав которых они входят.
9. К промпредприятиям рыболовецких артелей, облагаемым подоходным налогом, относятся подсобные к рыбному хозяйству производства и предприятия по судостроению и судоремонту, сетевязанию, смолокурению, изготовлению тары и другие.
Доходы рыболовецких артелей от улова рыбы и ее обработки облагаются единым рыболовным сбором или подоходным налогом с колхозов в зависимости от того, куда направляется полученная от улова рыба, а доходы от сельского хозяйства — подоходным налогом с колхозов.
III. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога
10. Подоходный налог исчисляется предприятиями и организациями кооперативных систем и хозорганами общественных организаций с прибыли, выведенной по балансам, составленным в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.
В тех случаях, когда общественные организации получают прибыль от хозяйственной деятельности и от проведения платных мероприятий, не учитываемых на самостоятельном балансе, то эта прибыль подлежит обложению подоходным налогом и определяется как разность между доходами и расходами по хозяйственной деятельности и платным мероприятиям.
При исчислении подоходного налога с прибыли клубов и дворцов культуры профессиональных союзов в облагаемую прибыль не включаются остатки средств на начало года, поступления из амортизационного фонда, суммы, полученные из бюджета социального страхования, дотации и отчисления от членских профессиональных взносов на клубную работу, а из расходов исключаются затраты на капитальное строительство и капитальный ремонт, а также расходы по приобретению инвентаря и оборудования.
11. Вновь организованные предприятия (за исключением предприятий, предусмотренных ст. 25 настоящей инструкции) вносят платежи подоходного налога по промежуточному балансу в общеустановленные сроки и в том случае, если с момента организации предприятий и до окончания отчетного квартала прошло менее трех месяцев.
Пример. Предприятие начало свою деятельность 3 мая. Первый баланс представлен 15 июля; подоходный налог уплачивается равными частями 20 июля и 20 августа, т.е. уплата подоходного налога производится с прибыли, полученной за май — июнь месяцы.
12. При слиянии предприятий и организаций расчет подоходного налога должен производиться раздельно до момента слияния по результатам работы каждого предприятия или каждой организации в отдельности. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при разделении предприятий или организаций. Подоходный налог, в этом случае, исчисляется отдельно по прибыли разделяющихся предприятий или организаций и отдельно по прибыли новых предприятий и организаций, возникших в результате этого деления.
Пример. Слияние двух артелей произведено по состоянию на 1 июля. По балансу на эту дату одной артели значилась прибыль в сумме 120000 руб., взносы подоходного налога в сумме 20000 руб., а другой из этих артелей — убыток в сумме 10000 руб. и взносы подоходного налога в сумме 1000 руб., произведенные по прибыли первого квартала.
Начинательный баланс возникшей от слияния артели на 1 июля показывал прибыль в сумме 110000 руб.
По балансу на 1 октября возникшей от слияния артели значится прибыль в сумме 170000 руб.
В этом случае прибыль, подлежащая обложению подоходным налогом в третьем квартале, будет 120000 руб., а в четвертом квартале — 60000 руб. (170000 руб., составляющих прибыль по балансу на 1 октября возникшей от слияния артели минус прибыль этой артели по начинательному балансу в сумме 110000 руб.).
Подоходный налог со 120000 руб. прибыли, при рентабельности деятельности артели, получившей эту прибыль в 12%, составляет 37,5 тыс. руб., а за вычетом сумм подоходного налога, внесенных в бюджет в первом полугодии двумя артелями, платежи за третий квартал составят 16,5 тыс. руб. За IV квартал при этой же рентабельности должно быть внесено в бюджет подоходного налога 18,75 тыс. рублей.
Если по балансу этой артели на 1 октября прибыль составит менее 110000 руб., что свидетельствует об убыточности в третьем квартале, то в этом случае подоходный налог не исчисляется.
В тех случаях, когда государственное предприятие передается кооперативной или общественной организации, подоходный налог взыскивается с прибыли, полученной предприятием лишь за время после его передачи, а расчеты по отчислениям от прибылей в бюджет производит передающая организация. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при передаче предприятий из ведения одних в подчинение других кооперативных или общественных организаций.
В случае ликвидации организаций расчеты по подоходному налогу производятся, исходя из прибыли, показанной в последнем балансе организации, составленном на дату ее ликвидации, а не по ликвидационному балансу.
13. Подоходный налог с прибыли исчисляется по ставкам, определяемым в зависимости от процента рентабельности организаций или предприятий.
Пример 1. Коммерческая себестоимость произведенной артелью продукции составляет 262000 руб., балансовая прибыль — 80000 руб., а прибыль от реализации — 86000 руб., то при рентабельности в 32,8% подоходный налог с этой артели составит 42455 руб. по следующему расчету:
Пример 2. Коммерческая себестоимость произведенной артелью продукции составляет 262000 руб., балансовая прибыль — 70000 руб., а прибыль от реализации — 86000 руб., то при рентабельности в 32,8% подоходный налог с этой артели составит 36750 руб. по следующему расчету
14. Процент рентабельности исчисляется как отношение прибыли, полученной от реализации продукции собственной выработки (изделия, работы и услуги), а также покупных товаров, к коммерческой себестоимости реализованной продукции и себестоимости покупных товаров.
15. Прибыль от оптовой реализации продукции определяется как разность между суммой, полученной от реализации продукции, и суммой коммерческой себестоимости с прибавлением налоговых платежей (налога с оборота или налога с нетоварных операций).
Прибыль от реализации товаров в розничной торговой сети определяется как разность между суммой оборота в розничных ценах и покупной стоимостью реализованных товаров с прибавлением издержек обращения розницы.
16. Коммерческая себестоимость реализованной продукции собственной выработки слагается из производственной себестоимости продукции, а также издержек оптовой реализации, включающих отчисления вышестоящим звеньям (на содержание аппарата, на культмассовую работу и подготовку кадров).
Производственная себестоимость реализованной продукции (продажа на сторону, передача вышестоящему звену для реализации через сбыты, передача для реализации в свою розничную сеть, отпуск на нужды капитального строительства, выполнение работ и услуг) и издержки оптовой реализации устанавливаются по дебету счета реализации.
При определении коммерческой себестоимости подлежат тщательной проверке общепроизводственные расходы, а также издержки обращения. Потери, подлежащие отнесению непосредственно на счет прибылей и убытков или на виновных лиц, не должны включаться в состав общепроизводственных расходов и издержек обращения.
а) уменьшены ли издержки обращения на сумму полученных доходов, учитываемых в балансовом учете на отдельной карточке «Доходы, исключаемые из коммерческой себестоимости»;
б) уменьшены ли общепроизводственные расходы по отдельным статьям на сумму соответствующих доходов (полученные проценты, неустойки, пени, штрафы, излишки товаров и материалов и т.п.);
в) не включена ли в производственную себестоимость изделий стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, и предметов, поступивших без оплаты от заказчика для изготовления из них изделий или для дообработки и переработки, доделки и отделки;
г) исключена ли из производственной себестоимости изделий стоимость реализуемых отходов производства, подлежащая отнесению на уменьшение производственной себестоимости изготовленной продукции.
17. Полная (коммерческая) себестоимость товаров, реализованных в розничной торговой сети, определяется как покупная стоимость товаров плюс издержки обращения розницы.
18. Сумма выручки от реализации продукция собственного производства определяется как сумма оборота, отраженная по кредиту счета реализации.
В таком же порядке определяется сумма выручки от реализации товаров в розничной торговой сети.
19. Проводки по счетам реализации, отражающие отпуск собственной продукции по себестоимости или по отпускным ценам внутри данной организации, а также операции с возвратной тарой, исключаются при расчете рентабельности из дебитовых и кредитовых оборотов этих счетов.
20. В тех случаях, когда кооперативная организация, наряду с производственными предприятиями, имеет торговые предприятия, предприятия общественного питания, процент рентабельности определяется из общей (по всем видам деятельности организации) прибыли от реализации и коммерческой себестоимости.
При определении общего по организации процента рентабельности не включаются в подсчет сумма прибыли от реализации и сумма коммерческой себестоимости продукции цехов, прибыль которых не облагается подоходным налогом в связи с действующими льготами.
21. Процент рентабельности исчисляется путем деления суммы прибыли от реализации на коммерческую себестоимость и умножения полученного результата на 100.
Пример. Промартель занимается производством товаров и оказанием услуг, а также розничной торговлей. В отчетном квартале артель реализовала товаров в отпускных ценах на 300000 руб., в том числе передала в собственную розничную сеть на 50000 руб. и выполнила работ на 60000 руб. Реализация изделий артели в розницу (по розничным ценам) составила 60000 руб., а по покупным ценам 52000 руб. Производственная стоимость товаров — 200000 руб., выполненных работ — 45000 руб. Отчисления вышестоящим звеньям составляют 6000 руб., издержки обращения — 9000 руб. По этим операциям начислено налога с оборота 19000 руб. и налога с нетоварных операций 3000 рублей.
При этих данных производственная себестоимость товаров и выполненных работ составляет 245000 руб., отчисления вышестоящим звеньям и издержки оптовой и розничной торговли 15000 руб. (6000 руб. плюс 9000 руб.), коммерческая себестоимость (с учетом исключения внутренних оборотов по передаче товаров в собственную розничную сеть) — 262000 руб. (245000 руб. плюс 52000 руб. плюс 15000 руб. минус 50000 руб.).
Прибыль от реализации составляет — 86000 руб. из следующего расчета: реализовано товаров и выполнено работ на 420000 руб. (реализовано товаров по оптово-отпускным ценам на 300000 руб. плюс — по розничным ценам на 60000 руб. и плюс выполнено работ на 60000 руб.) минус 262000 руб., составляющие коммерческую себестоимость, минус 22000 руб. налоговых платежей и минус 50000 руб. — внутренний оборот по передаче собственной продукции в розничную сеть.
\frac{86000 \times 100}{262000} = 32,8.
22. Платежи подоходного налога производятся исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время; при этом налог уменьшается на сумму, которая была исчислена по балансу с начала года до отчетного квартала.
Окончательный расчет подоходного налога производится предприятиями и организациями по годовому балансу, утвержденному в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. При годовом расчете подоходного налога засчитываются все суммы, начисленные с прибыли отчетного года.
Расчет сумм платежей в бюджет производится в следующем порядке:
Пример. Балансовая прибыль сельпо на 1 апреля составила 80000 руб. Подоходный налог с этой прибыли в сумме 20000 руб. должен поступить в бюджет в два срока: 20 апреля — 10000 руб. и 20 мая — 10000 рублей.
На 1 июля балансовая прибыль того же сельпо равна 120000 руб. Подоходный налог с этой прибыли 30000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, начисленную по балансу на 1 апреля, т.е. на 20000 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли второго квартала исчисляется в сумме 10000 руб., которая должна поступить в бюджет в два срока: 20 июля — 5000 руб. и 20 августа — 5000 руб.
В третьем квартале сельпо получило убыток в сумме 10000 руб. в связи с чем сумма балансовой прибыли на 1 октября снизилась до 110000 руб.
Подоходный налог с этой прибыли исчислен в сумме 27500 руб., т.е. на 2500 руб. меньше, чем по балансу на 1 июля. В связи с этим начисление подоходного налога за третий квартал производиться не должно, а платежи, исчисленные по балансу на 1 июля, подлежат уменьшению на 2500 руб.
На 1 января следующего за отчетным года балансовая прибыль определилась в сумме 140000 руб. Подоходный налог с этой прибыли — 35000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, исчисленную по балансу на 1 октября, т.е. на 27500 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли четвертого квартала исчисляется в сумме 7500 руб. и вносится в бюджет в два срока: 5 февраля — 3750 руб. и 20 февраля — 3750 руб.
23. Плательщики подоходного налога обязаны ежеквартально, на основе данных бухгалтерских отчетов и балансов, исчислять сумму причитающегося к уплате подоходного налога и перечислять ее в бюджет в сроки, указанные в ст. 3 настоящей инструкции.
Для проверки правильности исчисления подоходного налога плательщики представляют финорганам бухгалтерские отчеты, балансы и расчеты платежей подоходного налога — на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января в сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.
В случае неполноты или неясности представленных отчетов и балансов предприятия и организации обязаны по требованию финансовых органов представить в 10-дневный срок необходимые дополнительные материалы и отчетные данные, разъясняющие итоги и приложения к бухгалтерскому отчету и балансу, в пределах форм отчетности, установленной для данного предприятия или организации.
24. В тех случаях, когда предприятия и организации не имеют к установленным срокам уплаты подоходного налога бухгалтерских отчетов и балансов, очередные платежи, причитающиеся бюджету, определяются и уплачиваются ими в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале.
Если в истекшем квартале не производилось платежей подоходного налога вследствие отсутствия прибыли в предшествующем ему квартале, то очередные платежи, определяются и вносятся в бюджет в размере 110% подоходного налога, исчисленного на основе баланса за последний квартал, в котором была получена прибыль.
По получении отчетного баланса производится перерасчет подоходного налога по прибыли, выведенной по балансу.
Пример. По балансу промартели на 1 апреля налог был исчислен за второй квартал в сумме 24500 руб.
К первому сроку уплаты налога в третьем квартале, т.е. к 20 июля, артель не имеет еще баланса на 1 июля. Поэтому она определяет сумму очередного платежа в размере 110% налога, исчисленного к уплате по сроку 20 апреля, т.е. в сумме 13475 руб. по следующему расчету:
\frac{24500 \times 110}{2 \times 100}
25 июля артель составила баланс на 1 июля и по этому балансу причитается к уплате по сроку 20 июля 15000 руб. Так как по сроку 20 июля подоходный налог уже исчислен в сумме 13475 руб., то, следовательно, должно быть дополнительно начислено по этому сроку в порядке перерасчета 1525 руб. (15000 — 13475).
IV. Льготы по подоходному налогу
25. От уплаты подоходного налога освобождаются:
а) в организациях промысловой кооперации, лесопромысловой кооперации, кооперации инвалидов, потребительской кооперации, Всероссийского и Армянского обществ слепых, Всероссийского и Армянского обществ глухонемых, вновь организованные предприятия и цехи, работающие на местном сырье и отходах, а также, если они, наряду с местным сырьем и отходами, используют фондируемое сырье, при условии, что в общей стоимости всего сырья, использованного на производство товаров, стоимость местного сырья составляет 75 и более процентов — в течение двух лет работы со дня ввода их в действие.
Срок действия указанной льготы исчисляется с момента ввода предприятия или цеха в действие и до 1-го числа месяца, следующего за сроком истечения льготы.
Пример. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, организовано 10 мая 1950 года. Срок действия льготы по этому предприятию истекает 1 июня 1952 года.
Если стоимость местного сырья, израсходованного на производство товаров, в отдельные периоды отчетного года, определяемые с начала отчетного года и до конца отчетного квартала, составит менее 75% стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, то за эти периоды льгота не предоставляется.
Пример. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, с применением фондируемого сырья, организовалось 1 января. В отдельные периоды отчетного года стоимость местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, составила: за 3 месяца — 74%; за 6 месяцев — 77,5%; за 9 месяцев — 75,2% и за год — 74,0%. По этому предприятию уплачивается подоходный налог с прибыли, полученной за 3 месяца. По прибыли за 6 месяцев и за 9 месяцев подоходный налог не исчисляется, а внесенные в бюджет суммы налога, исчисленные с прибыли за 3 месяца, подлежат возврату. С прибыли, полученной за год, налог снова начисляется.
В тех случаях, когда в организации не все, а только отдельные, входящие в ее состав предприятия или цехи являются вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, обязательным условием предоставления льготы является самостоятельное ведение учета результатов хозяйственной деятельности по этим предприятиям и цехам.
Организациям, не пользующимся льготой по причине отсутствия этого учета, и в дальнейшем организовавшим его, льгота предоставляется лишь в пределах срока ее действия за время ведения самостоятельного учета результатов деятельности предприятий и цехов, прибыль которых не подлежит обложению подоходным налогом.
Льгота, предусмотренная настоящей статьей, не распространяется на предприятия, цехи или организации, возникшие в результате слияния или разукрупнения кооперативных или общественных организаций, если эти предприятия, цехи или организации до слияния или разукрупнения не являлись вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, а также в случаях, когда производство изделий из местного сырья и отходов организуется в действующих предприятиях и цехах;
б) хозяйственные предприятия, находящиеся в ведении партийных и комсомольских организаций (издательства, санатории, дома отдыха и т.п.);
в) предприятия и организации, освобожденные от уплаты подоходного налога по отдельным решениям Правительства СССР.
26. В организациях потребительской кооперации не подлежит обложению подоходным налогом и направляется в фонд расширения подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров разница между отпускной ценой и себестоимостью реализованной продукции, полученная от откорма крупного и мелкого скота, молочного животноводства, птицеводства и огородничества.
27. В организациях потребительской кооперации, промысловой и лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов также не подлежит обложению подоходным налогом и направляется на расширение подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров прибыль, полученная от реализации рыбы собственного улова.
V. Контроль финорганов
28. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты подоходного налога по данным бухгалтерского учета плательщиков налога, а также по данным своего оперативного и бухгалтерского учета.
В этих целях они систематически проверяют состояние учета в предприятиях и организациях и содействуют устранению причин, могущих отрицательно влиять на своевременность составления отчетов и балансов и на их качество, а также инструктируют счетных работников предприятий и организаций по вопросам исчисления подоходного налога.
29. При проверке правильности и своевременности уплаты подоходного налога финансовые органы пользуются правом:
а) требовать от организаций или подведомственных им предприятий представления в случае необходимости разъяснений данных, приведенных в установленных для соответствующего хозяйства формах бухгалтерской и статистической отчетности;
б) рассматривать на месте данные бухгалтерского учета и отчетности, их документальные обоснования, а также акты ревизий и материалы обследования предприятий и организаций;
в) участвовать в совещаниях по рассмотрению кооперативными и общественными организациями отчетов и балансов подчиненных им предприятий и организаций.
30. По получении от предприятий и организаций отчетов и балансов финансовые органы обязаны проверить правильность показанной в балансе прибыли, исчисленной и уплаченной суммы подоходного налога, а также произвести анализ финансово-хозяйственной деятельности хозоргана за отчетный период.
При проверке правильности показанной в балансе прибыли финорганы должны руководствоваться Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, не допуская неправильного отнесения сумм на счета «Прибылей и убытков», как например: необоснованного списания дебиторской задолженности; списания убытков от ликвидации основных средств; депонентской задолженности и кредиторской задолженности государственных организаций и предприятий, по которым истек срок давности и которые подлежат внесению в доход союзного бюджета; расходов и потерь, подлежащих отнесению на счета специальных фондов и т.п.
Проверка отчетов и балансов, а также анализ финансовой деятельности предприятий и организаций производятся финорганами по разработанному графику с тем, чтобы обеспечить окончание всей работы по проверке и анализу: квартальных балансов — в течение месяца и годовых — в течение 45 дней по окончании предельного срока, установленного для представления отчетов и балансов.
31. В случаях обнаружения в балансах и отчетах организаций нарушений правил составления балансов и оценки их статей финорганы обязаны вручить организации, представившей баланс, и организации, утверждающей баланс, свое письменное заключение с постатейным указанием требуемых исправлений в балансе.
Разногласия между финорганами и хозорганизациями разрешаются в порядке, предусмотренном ст. 18 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.
До разрешения разногласий приводятся в исполнение только согласованные решения.
Выявленные после утверждения годового отчета суммы, неправильно отнесенные на результаты деятельности в истекшем году, которые можно взыскать с дебиторов или которые подлежат отнесению на счета специальных фондов, относятся на увеличение прибылей отчетного квартала по статье «Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году».
Обложение этих сумм подоходным налогом производится в квартале, следующем за отчетным.
32. Если в результате исправления суммы балансовой прибыли в порядке ст. 31 настоящей инструкции или исправления неправильно примененной ставки подоходного налога сумма подоходного налога будет определена финансовым органом в большем размере, чем она исчислена предприятием или организацией, то причитающиеся бюджету дополнительные суммы подоходного налога подлежат взносу в бюджет в десятидневный срок со дня получения извещения от финоргана. Переплата засчитывается в очередные платежи по подоходному налогу или возвращается плательщику в десятидневный срок после подачи об этом заявления.
33. В случае несвоевременного представления предприятиями и организациями квартальных балансов или (при отсутствии баланса) расчета подоходного налога, исчисленного в размере 110% от суммы платежей предыдущего квартала, финорган самостоятельно определяет сумму очередного платежа в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале, в порядке, указанном в ст. 24 настоящей инструкции.
34. При несвоевременной уплате подоходного налога начисляется пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты включительно.
В тех случаях, когда подоходный налог, уплаченный в размере 110% от суммы налога, исчисленного в предыдущем квартале, по представлении баланса окажется ниже суммы налога, исчисленного по фактической прибыли, то пеня на сумму разницы к доплате начисляется: по предприятиям и организациям, срок представления балансов которых наступает до срока уплаты налога, — за время с основного срока уплаты по день уплаты разницы; по организациям, срок представления балансов которых наступает после срока уплаты налога — за время со срока представления баланса по день уплаты разницы.
35. За нарушение предельных сроков представления балансов, установленных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, а также за непредставление дополнительных материалов и отчетных данных на руководителя и главного бухгалтера предприятия или соответствующей организации налагается финансовыми органами штраф в размере до 100 рублей на каждого.
Основанием для наложения штрафа является составленный финорганом акт о непредставлении предприятием или организацией в срок указанных материалов. О наложении штрафа финорган выносит соответствующее решение, которое в копии направляется плательщику с предложением в 10-дневный срок внести штраф в доход союзного бюджета и с предупреждением, что в случае неуплаты дело о принудительном взыскании штрафа будет передано в суд.
Лица, на которых наложен штраф, обязаны внести его в доход союзного бюджета в 10-дневный срок со дня получения решения финоргана.
36. Наряду с проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты подоходного налога финансовые органы производят анализ финансовой деятельности предприятий и организаций на основе рассмотрения представляемых ими отчетов и балансов, а также путем периодической проверки предприятий и организаций.
Анализ финансовой деятельности предприятий и организаций должен производиться в целях выявления и устранения недостатков в деле расширения производства и товарооборота, осуществления мероприятий по снижению себестоимости, укреплению режима экономии в расходовании средств и обеспечению выполнения плана накоплений, а также в целях недопущения случаев проникновения частника в кооперативные и общественные предприятия и организации.
37. Если в результате рассмотрения отчетов и балансов предприятий и организаций или в результате проверки их финансовой деятельности будут установлены случаи: неправильного составления отчетов и балансов, бесхозяйственности, нарушения финансовой дисциплины, неправильного образования и использования специальных фондов, проникновения частника в кооперативные и общественные организации и т.п., финансовые органы должны об этих случаях докладывать исполнительным комитетам Советов депутатов трудящихся и Советам Министров республик по принадлежности, сообщать об этих случаях вышестоящим кооперативным и общественным организациям и осуществлять контроль за выполнением предприятиями и организациями решений Советов Министров республик и исполнительных комитетов Советов депутатов трудящихся, вынесенных по докладам финансовых органов, а также за выполнением указаний (вышестоящих кооперативных (общественных) организаций по устранению перечисленных нарушений.
38. Жалобы на неправильное применение Положения о подоходном налоге подаются плательщиками в финансовый орган, который осуществляет контроль за их расчетами с бюджетом.
Жалобы на решение этого финоргана разрешаются вышестоящим финансовым органом.
Подача жалобы не приостанавливает взыскания налога.
39. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью поступления платежей подоходного налога в бюджет осуществляется финорганами по месту нахождения плательщиков подоходного налога, независимо от их подчиненности, за исключением предприятий и организаций союзного и республиканского подчинения, по которым эти обязанности возложены Министерством финансов СССР или министерствами финансов союзных и автономных республик на другие финорганы.
В тех случаях, когда производственные предприятия хозоргана и его правление находятся в разных районах, контроль за расчетами с бюджетом осуществляется финорганом по месту нахождения правления.
40. Настоящая инструкция вводится в действие, начиная с расчетов по прибыли I квартала 1952 г. и с этого времени считать утратившей силу инструкцию Министерства финансов СССР от 30 января 1947 г. № 58 «О порядке, исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций», а также письмо Министерства финансов СССР от 6 мая 1950 г. № 658 «О подоходном налоге с прибыли кооперативных предприятий и организаций и хозорганов общественных организаций».
41. В письме Министерства финансов СССР и Всеармейского Военно-охотничьего общества от 30 октября 1950 г. № 1587-31-25/5 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с прибыли организаций и предприятий Всеармейского Военно-охотничьего общества» заменить ссылку на инструкцию Министерства финансов СССР от 30 января 1947 г. № 58 ссылкой на настоящую инструкцию.