Инструкция Наркомфина СССР от 07.05.1941 № 389/55
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Наркомфина СССР от 07.05.1941 N 389/55. 389/55. 07.05.1941. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-38955
«По применению Закона о подоходном налоге с населения, принятого 4 апреля 1940 г. шестой сессией Верховного Совета СССР 1-го созыва»
Внимание
Документ утратил силу в связи с изданием Инструкции Наркомфина СССР от 18.05.1943 № 279.
НАРОДНЫЙ КОМИССАРИАТ ФИНАНСОВ СССР
ИНСТРУКЦИЯ
от 7 мая 1941 г. № 389/55
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С НАСЕЛЕНИЯ,
ПРИНЯТОГО 4 АПРЕЛЯ 1940 Г. ШЕСТОЙ СЕССИЕЙ
ВЕРХОВНОГО СОВЕТА СССР 1-ГО СОЗЫВА
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1 Закона. Подоходным налогом облагаются рабочие, служащие, литераторы, работники искусств, кустари, ремесленники и другие граждане, имеющие самостоятельные источники дохода на территории СССР.
§ 1 инструкции. Граждане, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, облагаются налогом, независимо от того, где они проживают — на территории СССР или за границей.
§ 2 инструкции. Граждане СССР, постоянно работающие за границей, по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются.
С сумм, выплачиваемых этим гражданам на территории СССР, налог взимается на общих основаниях.
§ 3 инструкции. Иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, облагаются налогом по доходам от этих источников на тех же основаниях, как и граждане СССР.
§ 4 инструкции. Иностранные граждане, командированные временно в СССР, по заработку, получаемому от командировавших их иностранных фирм, налогом не облагаются.
Статья 2 Закона. Освобождаются от обложения налогом:
а) Герои Советского Союза, граждане, награжденные орденами СССР или почетным революционным оружием, и герои труда — по получаемой заработной плате.
По доходам от других источников эти граждане освобождаются от налога, если их доход не превышает 6000 рублей в год, а при доходе больше 6000 руб. в год из облагаемого дохода исключаются 6000 руб.;
б) военнослужащие и военнообязанные — по денежному довольствию, получаемому в Рабоче-Крестьянской Красной Армии, Рабоче-Крестьянском Военно-Морском Флоте, пограничных и внутренних войсках НКВД;
в) рабочие и служащие, получающие заработную плату не свыше 150 рублей в месяц;
г) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке олова и других редких металлов — по заработку на старательских работах;
д) учащиеся-стипендиаты, получающие стипендию не свыше 210 руб. в месяц, — по этой стипендии;
е) некооперированные кустари и ремесленники, владельцы строений и другие граждане, доход которых не превышает 600 руб. в год;
ж) пенсионеры — по получаемой ими пенсии.
Статья 3 Закона. Народному комиссариату финансов СССР и народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется право устанавливать дополнительные льготы по налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
Народным комиссариатам финансов автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право устанавливать льготы для отдельных плательщиков.
§ 5 инструкции. Льгота, установленная пунктом «а» статьи 2 Закона, предоставляется:
а) Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда и гражданам, награжденным орденами СССР;
б) гражданам, которые были награждены почетным революционным оружием в порядке постановления Президиума ЦИК СССР от 12 декабря 1924 г. «О награждении лиц высшего командного состава Рабоче-Крестьянских Красных Армии и Флота почетным революционным оружием» (С.З. СССР, 1924, № 29, ст. 255);
в) гражданам, которым было присвоено звание героя труда в порядке постановления ЦИК и СНК СССР от 27 июля 1927 г. «О героях труда» (С.З. СССР, 1927, № 45, ст. 456);
г) гражданам, награжденным орденами союзных республик, которые получили орденские документы от Президиума Верховного Совета СССР или от Президиума ЦИК СССР.
§ 6 инструкции. Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденами или почетным революционным оружием, и герои труда полностью освобождаются от налога как по заработной плате, получаемой по месту основной работы и по месту работы в порядке совместительства, так и по заработкам от временных работ, облагаемым на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих.
По доходам от других источников (от литературной работы и занятий искусствами, от частной врачебной практики, от сдачи в наем строений и т.п.) у этих граждан из облагаемого дохода исключаются 6000 руб. в год.
Льгота по налогу с заработной платы предоставляется, начиная с первой выдачи заработной платы по опубликовании Указа Президиума Верховного Совета СССР о награждении, а по налогу с доходов от других источников, — начиная с того года, в котором опубликован Указ о награждении.
§ 7 инструкции. Льгота, установленная пунктом «б» статьи 2 Закона для военнослужащих Рабоче-Крестьянской Красной Армии, Рабоче-Крестьянского Военно-Морского Флота и войск НКВД, касается всех видов денежного довольствия, получаемого военнослужащими по занимаемой штатной должности в своей войсковой части, в военно-учебным заведении либо в учреждении Народного Комиссариата Обороны или Военно-Морского Флота.
§ 8 инструкции. Военнослужащие, откомандированные для работы в гражданские учреждения с оставлением на действительной военной службе, освобождаются от налога по получаемой в этих учреждениях заработной плате.
§ 9 инструкции. Военнообязанные, призванные в армию и флот на учебные, практические или проверочные сборы, освобождаются от налога по денежному довольствию, получаемому в армии и флоте во время прохождения сбора, а по заработку, получаемому по месту своей работы, облагаются налогом на общих основаниях.
§ 10 инструкции. Вольнонаемные работники войсковых частей и учреждений Народных Комиссариатов Обороны и Военно-Морского Флота по получаемой ими заработной плате облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими.
§ 11 инструкции. В порядке пункта «б» статьи 2 Закона от обложения налогом освобождаются также:
а) лица начальствующего состава органов Народного Комиссариата Государственной Безопасности, имеющие специальные или военные звания, — по заработку, получаемому по занимаемой штатной должности в органах Народного Комиссариата Государственной Безопасности;
б) лица начальствующего состава органов и учреждений Народного Комиссариата Внутренних Дел, имеющие специальные или военные звания, — по заработку, получаемому по занимаемой штатной должности в органах и учреждениях Народного Комиссариата Внутренних Дел;
в) лица начальствующего состава Народных Комиссариатов Внутренних Дел и Государственной Безопасности, имеющие специальные или военные звания, откомандированные в особом порядке на работу в особорежимные предприятия с оставлением в кадрах начальствующего состава этих народных Комиссариатов, — по заработку, получаемому в этих предприятиях;
г) работники фельдъегерской связи НКВД, получившие специальные звания или военные звания младшего начальствующего состава войск НКВД, переведенные из НКВД в Управление инкассации и перевозки ценностей Госбанка и его местных органов и в спецсвязь Народного Комиссариата Связи, — по заработку, получаемому в органах Госбанка и Народного Комиссариата Связи;
д) работники железных дорог и других организаций, которые по постановлению Правительства переведены на положение военнослужащих с распространением на них всех льгот, установленных Законом для военнослужащих Рабоче-Крестьянской Красной Армии и Военно-Морского Флота, — по заработку, получаемому от этих железных дорог и организаций.
§ 12 инструкции. Льгота, установленная пунктом «г» статьи 2 Закона для старателей, распространяется на все заработки старателей, получаемые как непосредственно от старательских работ, так и от работ подсобного и вспомогательного характера, производимых в порядке выполнения плана работ старательской артели или по поручению артели либо соответствующего предприятия, с которым старательская артель или отдельный старатель находится в договорных отношениях.
Старатели освобождаются от налога также и по доходам от сельского хозяйства в городах и рабочих поселках.
По доходам от сдачи в наем строений, от занятий кустарно-ремесленными промыслами и извозом в городах и рабочих поселках старатели и члены их семей облагаются налогом на общих основаниях.
§ 13 инструкции. От обложения налогом освобождаются также:
а) старатели и другие граждане, получающие премии за открытие новых месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и других редких металлов, — по этим премиям;
б) работники, направляемые Комитетом по делам геологии при СНК СССР на работы по поискам, разведке и добыче алмазов, — по заработку, получаемому за эти работы.
§ 14 инструкции. Учащиеся и другие граждане, получающие стипендии имени Сталина и имени Молотова, освобождаются от налога по получаемой стипендии, независимо от размера стипендии.
§ 15 инструкции. Учащиеся ремесленных училищ, железнодорожных училищ и школ фабрично-заводского обучения освобождаются от налога по заработку, получаемому за работу в этих училищах и школах, независимо от размера заработка.
Учащиеся высших и средних учебных заведений, не получающие стипендий, освобождаются от налога по заработку, получаемому от предприятий, учреждений, организаций за работу в свободное от занятий в учебных заведениях время, если заработок не превышает 210 руб. в месяц.
Эта льгота не распространяется на рабочих и служащих, проходящих учебу без отрыва от производства.
§ 16 инструкции. Освобождаются от налога при условии взаимности:
а) лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса;
б) иностранные консульские представители и сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории СССР, являющиеся иностранными гражданами.
§ 17 инструкции. В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 28 марта 1928 г., граждане, принадлежащие к народностям, населяющим северные окраины СССР, освобождаются от налога по доходам, получаемым в пределах освоенных этими народностями территорий от охотничьих и рыболовных промыслов, а также от кустарных промыслов и ремесел.
Эта льгота предоставляется также гражданам, не принадлежащим к указанным выше народностям, если они постоянно живут на территориях, освоенных этими народностями, и не отличаются по своему экономическому положению, занятиям и быту от граждан указанных народностей.
§ 18 инструкции. Освобождаются от обложения налогом:
а) премии, получаемые рабочими, служащими, работниками искусств и другими гражданами на конкурсах по составлению проектов зданий или памятников, на конкурсах на лучшее литературное или музыкальное произведение, на конкурсах музыкантов-исполнителей и т.п.;
б) вознаграждение, получаемое уполномоченными сельских советов депутатов трудящихся и налоговыми агентами за сбор средств по государственным займам;
в) вознаграждение, получаемое гражданами за причиненный им вред.
§ 19 инструкции. Граждане, у которых источник дохода существовал неполный год, освобождаются от налога по необлагаемому минимуму, если их фактический доход в течение года (без приведения к годовому размеру) не превышает 600 руб.
§ 20 инструкции. Пенсионеры, работающие в предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом по получаемой заработной плате отдельно от пенсии и только в том случае, если заработная плата превышает 150 руб. в месяц.
Статья 4 Закона. Подоходным налогом не облагаются доходы, подлежащие обложению сельскохозяйственным налогом.
§ 21 инструкции. Подоходным налогом не облагаются также:
а) доходы колхозников, получаемые по трудодням как от своего колхоза, так и от других колхозов за работу по поручению правления своего колхоза, дополнительная оплата труда колхозников (натурой и деньгами), сверх установленной оплаты трудодней, за перевыполнение плана по урожайности и продуктивности животноводства, а также денежная доплата, получаемая председателями колхозов, на которые распространяется постановление СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 21 апреля 1940 г. «Об оплате председателей колхозов в восточных районах СССР»;
б) доходы членов рыбацких артелей, получаемые от артелей по паям (долям), по трудодням или в твердой ставке;
в) доходы колхозников-трактористов, бригадиров тракторных бригад и их помощников, получаемые по трудодням, в том числе и выплачиваемый им машинно-тракторными станциями (МТС) гарантийный минимум за трудодни, а также премии за экономию горючего и сбор отработанного масла и за хорошее качество работы;
г) заработки судоводителей и мотористов моторно-рыболовных станций (МРС), получаемые ими в период добычи рыбы (и морского зверя) по паям (долям) из общего заработка бригады или звена обслуживаемых ими рыбаков-колхозников, а также выплачиваемые им премии за хорошее и отличное техническое и санитарное состояние судна и механизмов, за экономию горючего и за сбор отработанного масла.
Эта льгота не распространяется на заработную плату, получаемую судоводителями и мотористами от моторно-рыболовных станций в зимний период и во время запрета лова рыбы и планового ремонта судов.
§ 22 инструкции. Нижеследующие заработки во всех случаях облагаются подоходным, а не сельскохозяйственным налогом:
а) заработная плата рабочих и служащих (статьи 5 и 8 Закона);
б) заработки граждан, подлежащие обложению налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих, или по ставкам, установленным для обложения заработной платы, без увеличения или с увеличением размера налога на 10% (статьи 13 - 15 Закона);
в) заработки литераторов и работников искусств (статья 16 Закона);
г) заработки от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц (статья 22 Закона);
д) заработки кооперированных кустарей и ремесленников, рабочих и служащих, получаемые от артелей и предприятий за работу у себя на дому, и заработки их от работы на отдельных граждан, а также заработки членов транспортных промыслово-кооперативных артелей, получаемые от артелей (статья 20 Закона);
е) заработки колхозников и единоличников от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий в отходе, т.е. за пределами того района, в котором находится их сельское хозяйство.
Примечание: Заработки колхозников и единоличников, проживающих в месте нахождения своего сельского хозяйства и занимающихся промыслами в близлежащем городе или селении, хотя бы и за пределами своего района, не считаются заработками в отходе и в соответствующих случаях облагаются сельскохозяйственным налогом.
II. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ
Статья 5 Закона. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за истекший месяц в следующих размерах:
§ 23 инструкции. Суммы заработка рабочих и служащих для исчисления налога определяются в полных рублях, причем суммы менее рубля отбрасываются.
Этот порядок применяется и при определении необлагаемого минимума.
Статья 6 Закона. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в истекшем месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, премии, выплачиваемые при премиально-поощрительной оплате труда, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.
§ 24 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности, надбавки за работу в отдаленных местностях, надбавки и единовременные выплаты за выслугу лет, в том числе выплаты за выслугу лет работникам особорежимных предприятий, доплаты к заработной плате разъездным работникам железных дорог и единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года, выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов, выплаты штатным литературным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы, кроме указанных в пункте «а» § 59, премии за экономию топлива на железных дорогах, премии шоферам за экономию резины и сохранность машин, премии за экономию электроэнергии, премии торговым работникам за перевыполнение плана и всякого рода другие премии и выплаты, кроме указанных в статье 7 Закона.
§ 25 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка комбайнеров, машинистов и весовщиков МТС и совхозов включаются денежная и натуральная оплата, а также премии-надбавки за уборку и обмолот зерна сверх установленной нормы.
Натуральная оплата, получаемая этими работниками, оценивается при исчислении налога по государственным заготовительным ценам.
Выплачиваемые машинистам совхозами и колхозами премии за обмолот без потерь, за хороший вымолот и хорошую очистку зерна налогом не облагаются.
§ 26 инструкции. Натуральная оплата, входящая в состав заработной платы рабочих и служащих, кроме комбайнеров, машинистов и весовщиков МТС и совхозов, в том числе и натуральная оплата граждан, работающих в колхозах по найму (агрономы, инженеры, техники и т.п.), оценивается при исчислении налога по существующим государственным розничным ценам.
§ 27 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями производятся на основании законодательства о труде удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.
§ 28 инструкции. С лиц, отбывающих исправительно-трудовые работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых исправительно-трудовыми органами, налог исчисляется с полной суммы заработка без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.
§ 29 инструкции. Компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные выплаты, а также всякого рода дополнительные вознаграждения за работы, выполненные в прошлые месяцы, облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.
Если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается одновременно за несколько лет, то в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, неиспользованный в ближайший ко дню выдачи год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.
Суммы заработной платы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются (с перерасчетом налога за соответствующие месяцы).
Статья 7 Закона. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:
а) единовременные премии и награды рабочим и служащим за особые достижения и заслуги, выплачиваемые по приказам администрации;
б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;
в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;
г) всякого рода натуральные выдачи, не входящие в состав заработной платы рабочих и служащих, а также выплачиваемые взамен этих выдач денежные суммы;
д) пособия по временной нетрудоспособности, выходные пособия и т.п.;
е) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.
§ 30 инструкции. К указанным в пункте «а» статьи 7 Закона единовременным премиям и наградам относятся только те единовременные индивидуальные премии и награды, выдача которых рабочим и служащим не предусмотрена заранее изданными специальными положениями, постановлениями, приказами о системе премирования и разрешается в каждом отдельном случае администрацией.
§ 31 инструкции. На основании пункта «б» статьи 7 Закона не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих выплачиваемые при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность суточные, единовременное пособие и оплата расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения.
В состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих не включаются также надбавки к заработной плате, выплачиваемые взамен суточных во время нахождения в месте командировки работникам, командированным предприятиями, учреждениями, организациями для производства монтажных и наладочных работ, в тех случаях, когда эти работы продолжаются свыше двух месяцев, но не более одного года (статья 13 постановления СНК СССР от 19 июня 1940 г. — «Об оплате служебных командировок в пределах Союза ССР»).
§ 32 инструкции. Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим (кроме указанных в пункте «в» статьи 7 Закона медицинских, ветеринарных и зоотехнических работников и работников просвещения) на наем квартир и оплату коммунальных услуг, включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.
§ 33 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины).
Статья 8 Закона. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (ст. 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 150 рублей в месяц налог исчисляется в размере 0,8% от сумм месячного заработка.
§ 34 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы, если эти предприятия, учреждения, организации состоят на самостоятельных сметах или балансах и ведут отдельные лицевые счета рабочих и служащих.
§ 35 инструкции. На одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих облагаются налогом:
а) заработки сезонных и временных работников, в том числе строительных и ремонтных рабочих, работающих в предприятиях, учреждениях, организациях исключительно на материале этих предприятий, учреждений и организаций;
б) заработки граждан, получаемые от предприятий, учреждений, организаций за натирку и мытье полов, стирку белья, хотя бы и со своим материалом (мастика, мыло).
По доходам от работы на население (помимо предприятий, учреждений, организаций) эти граждане облагаются налогом на общих основаниях в порядке статьи 18 или 22 Закона.
§ 36 инструкции. При обложении налогом заработков сезонных и временных работников при повременной оплате труда за время не менее одного месяца необлагаемый минимум применяется на общих основаниях.
Если вознаграждение за сезонную или временную работу установлено не повременно, а за выполнение определенной аккордной работы в целом, то с каждой частичной выплаты налог исчисляется по сумме этой выплаты без применения необлагаемого минимума, а при окончательном расчете за работу производится перерасчет налога по заработку за всю работу с зачетом удержанных ранее сумм.
В тех случаях, когда работа выполняется совместно несколькими работниками, налог удерживается с каждого в отдельности по фактически выплачиваемой сумме.
Случайные заработки, не превышающие в общей сложности в течение месяца 25 рублей, налогом не облагаются.
Статья 9 Закона. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.
Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно.
§ 37 инструкции. Иждивенцами рабочего или служащего признаются все лица, которые фактически проживают на средства этого рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода.
В число иждивенцев включаются также лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты.
Лица, получающие стипендии и пенсии, в число иждивенцев не включаются.
§ 38 инструкции. Рабочие и служащие, входящие в состав хозяйств, получивших скидку с оклада сельскохозяйственного налога в порядке статьи 25 Закона о сельскохозяйственном налоге, не лишаются права на льготу по подоходному налогу в порядке статьи 9 Закона об этом налоге.
Дети, учтенные в составе этих хозяйств при обложении сельскохозяйственным налогом, включаются в число иждивенцев и для получения льготы по подоходному налогу.
§ 39 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется рабочим и служащим по месту основной работы с момента представления справки о количестве иждивенцев. Эти справки действительны до конца года.
При обложении заработной платы, получаемой по совместительству, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников льгота на иждивенцев не предоставляется.
Статья 10 Закона. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за вторую половину месяца.
Народным комиссариатам финансов союзных и автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставляется право разрешать в отдельных случаях по ходатайствам предприятий, учреждений и организаций производить удержание налога из заработной платы следующего месяца.
§ 40 инструкции. При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).
В таком же порядке (т.е. в окончательный расчет) удерживается налог с рабочих и служащих при уходе в отпуск.
Если при уходе в отпуск налог был удержан из заработка за неполный месяц или вовсе не был удержан (если этот заработок не превышал необлагаемого минимума), то при выдаче заработной платы за время, проработанное рабочим или служащим в этом месяце по возвращении из отпуска, производится перерасчет налога по общей сумме заработка за этот месяц.
Если рабочий или служащий до истечения срока отпуска был вызван на работу, то суммы, полученные за неиспользованную часть отпуска, возвращаются или засчитываются в счет заработной платы за время работы по возвращении из отпуска, и по истечении месяца производится, в случае надобности, перерасчет налога по общей сумме заработка за этот месяц.
§ 41 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда — предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.
В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.
Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производится в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.
§ 42 инструкции. При переходе на удержание налога из заработка следующего месяца налог исчисляется по одному и тому же заработку в течение двух месяцев.
В предприятиях, учреждениях, организациях, которые перешли на такой порядок удержания налога, с вновь поступающих рабочих и служащих налог исчисляется и удерживается в течение двух месяцев по заработку за первый месяц работы.
При увольнении рабочих и служащих, налог исчисляется и удерживается только по заработку за месяц, в котором рабочий или служащий увольняется (если этот заработок превышает необлагаемый минимум), а по заработку за месяц, предшествующий увольнению, налог не исчисляется и не удерживается.
§ 43 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны систематически проверять знание счетными работниками предприятий, учреждений, организаций правил взимания налога с рабочих и служащих.
Счетных работников, не знающих этих правил, рай(гор)финотделы обязаны инструктировать на специально-организуемых для этого семинарах.
§ 44 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны не реже двух раз в год проверять в каждом предприятии, учреждении, организации правильность удержания налога с рабочих и служащих и полноту и своевременность перечисления в бюджет удержанных сумм.
§ 45 инструкции. Суммы налога, неправильно удержанные с рабочих и служащих, но не более как за один год до обнаружения перебора, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями, организациями из ближайших поступлений налога, либо зачтены в счет последующих удержаний налога.
§ 46 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца, должны быть удержаны с этого рабочего или служащего равными долями в течение следующих трех месяцев.
Взимание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.
За неудержание или неправильное удержание налога с рабочих и служащих главные (старшие) бухгалтера предприятий, учреждений, организаций, а где их нет — работники, ответственные за правильное удержание налога, подвергаются штрафу в порядке статей 32 и 35 Закона.
Статья 11 Закона. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.
§ 47 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налога.
Чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежного поручения на перечисление в бюджет налога к оплате не принимаются.
§ 48 инструкции. Суммы налога, удерживаемые с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при общей выплате заработной платы.
Статья 12 Закона. Предприятия, учреждения и организации обязаны ежеквартально представлять в районные (городские) финансовые отделы отчет об удержании налога с рабочих и служащих по форме и в сроки, устанавливаемые Народным комиссариатом финансов СССР.
§ 49 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны, на основании представляемых предприятиями, учреждениями, организациями отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, проверять своевременность и полноту перечисления в бюджет удержанных сумм налога.
В случае обнаружения фактов задержки перечисления в бюджет удержанных сумм налога рай(гор)финотделы обязаны принимать установленные законом меры к погашению предприятиями, учреждениями, организациями задолженности бюджету, а на лиц, виновных в несвоевременной сдаче удержанных сумм, налагать штрафы в порядке статей 32 и 35 Закона.
Статья 13 Закона. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими облагаются налогом:
а) учащиеся, получающие стипендии свыше 210 руб. в месяц, и аспиранты;
б) адвокаты — по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.
§ 50 инструкции. Пункт «а» статьи 13 Закона не распространяется на учащихся и других граждан, получающих стипендии имени Сталина и имени Молотова.
Остальные учащиеся и аспиранты, получающие стипендии свыше 210 руб. в месяц, облагаются налогом по этим стипендиям отдельно от других заработков.
Статья 14 Закона. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются:
а) кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей;
б) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие — по заработкам, получаемым от артелей и предприятий за работу у себя на дому, если они не производят работу для отдельных граждан, не применяют в промысле собственного материала и не использует в своей работе специального оборудования (машин, кроме швейных, станков и т.п.);
в) члены транспортных промыслово-кооперативных артелей, у которых рабочий скот обобществлен.
§ 51 инструкции. На одинаковых основаниях с рабочими и служащими, но с увеличением размера налога на 10%, облагаются также:
а) члены промыслово-кооперативных артелей и артелей кооперации инвалидов, работающие в артелях в качестве председателей правления, бухгалтеров, счетоводов и т.п.;
б) члены кооперации инвалидов, работающие в кооперативных чайных, столовых, ларьках, палатках и т.п., а также члены трудовых артелей;
в) члены промыслово-кооперативных артелей — чистильщики обуви, работающие на отведенных для них местах (стоянках), если снабжение чистильщиков обуви шнурками для ботинок, резинками для обуви и другими подобными материалами, предназначенными для продажи, производится артелью;
г) машинистки и счетные работники, выполняющие у себя на дому работы для предприятий, учреждений, организаций на своих пишущих и счетных машинах;
д) рабочие и служащие, выполняющие во внеурочное время и на дому работы для предприятий, учреждений, организаций, в которых они не состоят на работе по найму, если отвечают условиям статьи 14 Закона.
Примечание: Граждане — не члены артелей, работающие в артелях по найму, облагаются налогом на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими без увеличения размера налога на 10%.
§ 52 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, работающие в общих мастерских артелей, по заработку, получаемому от артелей, во всех случаях облагаются налогом в порядке статьи 14 Закона.
Кооперированные кустари и ремесленники, работающие не в общих мастерских артелей, а в отдельных обособленных помещениях артелей (мастера-одиночки по ремонту часов, сапожники-подбойщики, фотографы и др.), облагаются налогом в порядке ст. 14 Закона, если работают на материале артели, сдают всю выручку в артель и прием заказов оформляют выдачей заказчикам квитанций.
§ 53 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, работающие у себя на дому для артелей и предприятий на специальном оборудовании, принадлежащем артелям и предприятиям, если они отвечают остальным условиям статьи 14 Закона, облагаются налогом в порядке этой статьи Закона.
§ 54 инструкции. К специальному оборудованию, указанному в статье 14 Закона, не относятся ручные и ножные швейные машины, хотя бы и с электромотором, используемые в портняжном и белошвейном промыслах.
К специальному оборудованию не относятся также фотоаппараты, всевозможные ручные инструменты (рубанки, пилы, ручные тиски и т.п.), а также примитивные приспособления для работы: столярные и бондарные верстаки, скамейки, гончарные круги и печи, дерево-токарные станки без механического двигателя, переплетные станки, перемоточные станки, ручные и ножные точильные станки, ручные ткацкие станки (в том числе кулеткацкие станки, ковроткацкие станки для ручной вязки ковров).
Оборудованные павильоны для фотосъемок относятся к специальному оборудованию.
§ 55 инструкции. Члены транспортных и других артелей, обобществившие свой рабочий скот, но за отсутствием конюшен у артелей содержащие рабочий скот временно в своих конюшнях, облагаются налогом в порядке статьи 14 Закона, если обобществленное имущество члена артели (рабочий скот, повозка, сбруя) принято на баланс артели, заготовка фуража, ремонт повозки, сбруи, ковка лошадей и все другие производственные расходы производятся артелью, и оплата труда этих членов артели производится на одинаковых основаниях с членами артели, работающими на обобществленном рабочем скоте, содержащемся в конюшнях артели.
Статья 15 Закона. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются налогом:
а) граждане, получающие вознаграждение за свои изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, а также граждане, получающие вознаграждение за технические и организационные усовершенствования;
б) граждане, сдающие заготовителям пушное и меховое сырье, — по заработку от сдачи сырья заготовителям.
§ 56 инструкции. По ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, облагаются также:
а) сборщики утильсырья и металлолома, в том числе и работающие на своих лошадях, — по заработку от сдачи утильсырья и металлолома заготовителям;
б) агенты по добровольному страхованию — по вознаграждению, получаемому за эту работу;
в) работники мелко-розничной торговой сети, в том числе агенты по распространению произведений печати и по сбору объявлений, сборщики сельскохозяйственного сырья, продуктов, отходов и т.п., а также агента по распространению театральных билетов;
г) граждане, занимающиеся пастьбой скота, — по заработку от пастьбы скота;
д) граждане, занимающиеся разведением животных для научно-исследовательских и лечебных целей, — по заработку от сдачи этих животных предприятиям, учреждениям, организациям.
§ 57 инструкции. В соответствии со статьей 70 Положения об изобретениях и технических усовершенствованиях, утвержденного постановлением СНК СССР от 5 марта 1941 г. № 448, вознаграждение за изобретение, на которое выдано авторское свидетельство, или за техническое усовершенствование, не превышающее отдельно по каждому изобретению или усовершенствованию 10000 рублей, налогом не облагается.
Если же вознаграждение превышает 10000 рублей, налог исчисляется в порядке статьи 15 Закона со всей суммы вознаграждения за вычетом 10000 рублей; при этом, если вознаграждение выплачивается по месту работы изобретателя или лица, предложившего усовершенствование, налог с этого вознаграждения исчисляется отдельно от заработной платы.
Изобретатели, которое имеют на одни изобретения авторские свидетельства, а на другие — патенты, этой льготой не пользуются (статья 8 Положения об изобретениях и технических усовершенствованиях).
§ 58 инструкции. С граждан, сдающих заготовителям пушно-меховое сырье, налог исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате.
III. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТКОВ ЛИТЕРАТОРОВ И РАБОТНИКОВ ИСКУССТВ
Статья 16 Закона. С заработков литераторов и работников искусств (в том числе и артистов по заработку вне постоянного места работы) налог взимается по каждому месту выплаты заработка в следующих размерах:
§ 59 инструкции. По ставкам, установленным статьей 16 Закона, налог взимается в частности:
а) с заработков от литературной работы, в том числе и с заработков штатных литературных работников редакций газет и журналов, получаемых по издательским договорам;
б) с заработков за литературные работы (по договорам и без договоров) штатных работников редакций газет и журналов, в круг обязанностей которых не входит литературная работа;
в) с заработков внештатных корреспондентов газет и журналов за статьи, заметки, рисунки, фотоснимки и т.п., а также с заработков за всякого рода другие литературные работы без заключения договоров;
г) с заработков от работы по переводу научных и литературных произведений с иностранных языков и языков народов СССР, а также за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензии и отзывы об этих произведениях;
д) с заработков художников, плакатистов, скульпторов, архитекторов за работы, выполняемые для предприятий, учреждений, организаций;
е) с заработков художников, плакатистов, скульпторов от продажи их произведений музеям, выставкам (или через постоянные выставки);
ж) с заработков членов организаций Всероссийского союза кооперативных товариществ работников изобразительных искусств («Всекохудожник»), получаемых за их произведения от этих организаций;
з) с заработков членов профсоюза кино-фотоработников СССР — фотографов-художников, фотожурналистов, фоторепортеров, выполняющих фотографические работы для предприятий, учреждений, организаций по фотоиздательским и иным договорам;
и) с вознаграждения, выплачиваемого литераторам, работникам искусств и их правопреемникам за публичное исполнение, воспроизводство и распространение произведений литературы и искусств, а также с вознаграждения, выплачиваемого кинорежиссерам и кинооператорам, помимо заработной платы, за постановку кинокартин;
к) с заработков, артистов (по договорам и без договоров) за выступления вне постоянного места работы по найму.
Статья 17 Закона. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями при выплате им заработка. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Установленный ст. 2 необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется.
§ 60 инструкции. Налог с литераторов и работников искусств исчисляется по полной сумме получаемого ими вознаграждения без вычета из него каких-либо расходов, связанных с выполнением работы.
§ 61 инструкции. В тех случаях, когда предприятием, учреждением или организацией производится в течение года несколько выплат одному и тому же лицу, при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году.
Перерасчет налога с сумм, выплачиваемых редакциями газет и журналов случайным корреспондентам за статьи, заметки, рисунки, фотоснимки и т.п., не производится.
Выплаты случайным корреспондентам, не превышающие в каждом отдельном случае 25 рублей, налогом не облагаются.
Краевым и областным финансовым отделам предоставляется право разрешать в отдельных случаях по ходатайствам предприятий, учреждений и организаций перерасчет налога производить не при каждой выплате заработка, а раз в месяц или в квартал по сумме выплат, произведенных в течение месяца или квартала.
§ 62 инструкции. Льгота, установленная статьей 2 Закона для Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, граждан, награжденных орденами или почетным революционным оружием, и героев труда, предоставляется литераторам и работникам искусств теми предприятиями, учреждениями и организациями, которые выплачивают вознаграждение, на основании справок, выдаваемых рай(гор)финотделами по месту постоянного жительства заинтересованных лиц.
В этих справках указывается, в каких именно предприятиях, учреждениях, организациях, а в подлежащих случаях и по какому договору, по выбору заинтересованного лица, должна быть предоставлена эта льгота.
IV. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ НЕКООПЕРИРОВАННЫХ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ, СТРОЕНИЙ, ОТ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В ГОРОДАХ И ДРУГИХ ДОХОДОВ ОТ РАБОТЫ НЕ ПО НАЙМУ
Статья 18 Закона. С доходов от некоооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городах и рабочих поселках и с других доходов, кроме облагаемых в порядке ст. 5, 13, 14, 15, 16 и 22, налог взимается в следующих размерах:
§ 63 инструкции. По ставкам, установленным статьей 18 Закона (с повышением в соответствующих случаях размера налога на 35% или 40%), облагаются налогом:
а) некооперированные кустари и ремесленники;
б) некооперированные извозчики и грабари, в том числе извозчики и грабари, обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;
в) колхозники и единоличники, занимающиеся кустарными и ремесленными промыслами в отходе (пункт «е» § 22 и примечание к нему);
г) кооперированные кустари и ремесленники, рабочие и служащие — по доходам, указанным в пункте «а» статьи 20 Закона, и по доходам от работы на отдельных граждан, а также кооперированные чистильщики обуви и кооперированные кустари и ремесленники, работающие в отдельных обособленных помещениях артелей, если они не отвечают условиям, предусмотренным § 51 и 52 настоящей инструкции;
д) кооперированные кустари и ремесленники, рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, — по заработку от работы на заказчиков;
е) фотоработники — члены профсоюза кинофотоработников СССР, выполняющие для предприятий, учреждений, организаций не художественные, журнальные или репортерские, а иные фотоработы (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), а также все фотографы, выполняющие работы по заказам отдельных граждан;
ж) члены транспортных и других промысловых кооперативных артелей, у которых рабочий скот не обобществлен, а также члены транспортных и других артелей, содержащие обобществленный рабочий скот в своих конюшнях, если они не отвечают условиям, предусмотренным § 55 инструкции;
з) граждане — не члены колхозов, получающие доходы от своего сельского хозяйства в городах и рабочих поселках;
и) граждане, занимающиеся цветоводством, — по доходам от продажи цветов;
к) граждане, получающие доходы от сдачи в наем строений, квартир, комнат и т.п.;
л) граждане, получающие доходы от сдачи в наем автомашин и другого принадлежащего им имущества;
м) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений, на которые выданы патенты;
н) уполномоченные и агенты по снабжению и сбыту, по приему и размещению заказов (кроме указанных в § 56), работающие на процентах от оборота или в рублях за единицу заготовленной либо реализованной продукции, хотя бы с гарантированным минимумом заработка;
о) прочие граждане, получающие доходы от работы не по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 14, 15, 16 и 22 Закона;
п) служители религиозных культов и председатели религиозных обществ.
§ 64 инструкции. По ставкам, установленным статьей 18 Закона, без увеличения размера налога на 35%, в частности облагаются налогом некооперированные кустари и ремесленники, которые:
а) занимаются производством, хотя бы и из собственного материала, изделий из дерева (мебель, бондарные изделия — бочки, кадки; щепные изделия — лопаты, метлы, корыта, ложки, дуги, колеса, корзины, мочальные сита и решета и т.п.), искусственных цветов из стружек и бумаги, соломенных изделий, гончарных изделий, изделий из камня, музыкальных инструментов, игрушек (кроме детских воздушных резиновых шаров);
б) обслуживают личные и хозяйственно-бытовые нужда граждан, хотя бы и с применением своего материала, как-то: маляры, печники, кровельщики, водопроводчики, электромонтеры, стекольщики, полотеры, водовозы, ассенизаторы, прачки, переплетчики, окантовщики, парикмахеры, фотографы, оптики, а также граждане, занимающиеся заготовкой и продажей населению дров и древесного угля на своих лошадях;
в) занимаются починкой и ремонтом вещей, принадлежащих заказчикам, хотя бы они частично использовали в работе свой приклад и материал (например, набойки и подметки при ремонте обуви и т.п.);
г) извозчики, перевозящие грузы основных, вспомогательных и подсобных предприятий золотой и платиновой промышленности, предприятий по добыче и переработке олова и других редких металлов.
Статья 19 Закона. При обложении налогом некооперированных кустарей, производящих изделия из собственного материала, а также извозчиков, работающих на своих лошадях, волах, верблюдах и т.п., размер налога повышается на 35%, а при обложении служителей религиозных культов и других лиц, имеющих нетрудовые доходы, — на 40%.
§ 65 инструкции. В порядке статьи 19 Закона, т.е. по ставкам, установленным статьей 18, но с повышением размера налога на 35%, облагаются налогом также:
а) некооперированные кустари-часовщики, занимающиеся вставкой часовых механизмов заказчиков в приобретаемые кустарем корпуса;
б) некооперированные кустари, применяющие для обивки изготовляемой ими из своего материала мебели и чемоданов свой дермантин, мануфактуру и другие тому подобные материалы;
в) некооперированные кустари, изготовляющие из своего материала сита и решета с применением волосяной, шелковой и металлической сетки;
г) некооперированные кустари (кроме указанных в § 64), занимающиеся производством изделий из своего материала и частично из материала заказчиков;
е) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, указанные в статье 20 Закона, — по доходам от производства изделий из собственного материала для отдельных граждан (кроме изделий, указанных в § 64).
§ 66 инструкции. В порядке статьи 19 Закона, т.е. по ставкам, установленным статьей 18, но с увеличением размера налога на 40%, — кроме служителей религиозных культов, облагаются также председатели религиозных обществ по доходам, получаемым от этих обществ.
§ 67 инструкции. Если граждане, облагаемые в порядке статьи 19 Закона, имеют доходы, облагаемые в порядке статьи 18 Закона, от двух или нескольких источников, то оклад налога исчисляется по общему их доходу от всех источников и повышается соответственно на 35 или 40%.
Статья 20 Закона. На одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками, но без увеличения размера налога на 35%, облагаются налогом:
а) кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие по доходам, получаемым от артелей и предприятий за работу у себя на дому, если они помимо артелей и предприятий производят работу для отдельных граждан, или применяют в промысле собственный материал, либо используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.);
б) члены транспортных промышленно-кооперативных артелей, у которых рабочий скот не обобществлен.
§ 68 инструкции. Кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, применяющие в своей работе на дому для артелей и предприятий собственный материал, либо использующие в своей работе специальное оборудование, облагаются налогом в порядке статьи 20 Закона независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или только вспомогательный и фурнитуру) они применяют, и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.
§ 69 инструкции. В тех случаях, когда кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие, помимо работы у себя на дому для артелей и предприятий, производят изделия из собственного материала для отдельных граждан (пункт «е» § 65), налог исчисляется в следующем порядке:
а) с общей суммы дохода, полученного от работы на артель или предприятие и на отдельных граждан, исчисляется годовая сумма налога по ставкам, установленным статьей 18 Закона;
б) исчисленная по ставкам статьи 18 Закона годовая сумма налога распределяется пропорционально размерам дохода от работы на артель или предприятие и на отдельных граждан;
в) сумма налога, падающая на доход от работы на отдельных граждан, повышается на 35%;
г) общая сумма налога исчисляется путем сложения полученных сумм.
Пример: сапожник-надомник шьет обувь на артель и, кроме того, выполняет заказы отдельных граждан по пошивке обуви из собственного материала. Заработок от работы на артель составляет 14800 руб. в год, а доход от работы на отдельных граждан — 8200 руб., а всего — 23000 руб.
Налог исчисляется с общей суммы дохода (23000 руб.) по ставкам статьи 18 Закона. Годовая сумма налога с этого дохода — 8402 руб.
Эта сумма налога (8402 руб.) распределяется пропорционально размерам дохода от работы на артель и на отдельных граждан. В данном примере на доход, полученный от артели, падает 64,3% налога, т.е. 5402 руб. 49 коп., а на доход от работы на отдельных граждан — 35,7% налога, т.е. 2999 руб. 51 коп.
Сумма налога, падающая на доход от работы на отдельных граждан (2999 руб. 51 коп.), повышается на 35%, что составит — 4049 руб. 34 коп.
Общая сумма налога составит 9451 руб. 83 коп. (5402 руб. 49 коп. + 4049 руб. 34 коп.).
Статья 21 Закона. Доходы от сельского хозяйства в городах и рабочих поселках облагаются подоходным налогом.
Облагаемый доход от сельского хозяйства определяется по нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах.
В облагаемый доход от сельского хозяйства включаются также и суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов.
У рабочих и служащих, у которых подсобное сельское хозяйство не превышает размеров, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района, суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов, в облагаемый доход не включаются.
§ 70 инструкции. По нормам доходности, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом, определяется облагаемый доход от огородничества, садоводства, продуктивного скота и других отраслей сельского хозяйства в городах и рабочих поселках, а также от использования рабочего скота в своем сельском хозяйстве.
§ 71 инструкции. Облагаемый доход от растениеводства определяется по фактической площади посева огородных культур, по фактической площади садов с нормальной рассадкой плодовых деревьев, по фактической площади ягодников, виноградников и других многолетних насаждений плодоносящего возраста, а также по фактической площади сенокосов.
Площадь, занятая сельскохозяйственными культурами, определяется отдельно по каждой культуре, для которой установлены особые нормы доходности.
Площадь садов с редким насаждением плодовых деревьев определяется из расчета нормальной посадки деревьев (по нормам земельных органов), и по этой площади исчисляется облагаемый доход по нормам доходности, установленным для садов.
Если на площади такого сада засеяны какие-либо культуры, определяется отдельно площадь, занятая этими культурами, и по этой площади исчисляется облагаемый доход по нормам доходности, установленным для этих культур.
Общая площадь, по которой исчисляется в этих случаях облагаемый доход от сада и сельскохозяйственных культур, не должна превышать фактической площади, занятой садом и сельскохозяйственными культурами.
В садах с нормальной рассадкой плодовых деревьев площадь, занятая сельскохозяйственными культурами, не учитывается и не облагается.
§ 72 инструкции. При определении облагаемого дохода от скота и пчеловодства учитываются:
а) продуктивный скот: коровы, перезимовавшие овцы и коровы, а также свиньи в возрасте старше 6 месяцев;
б) рабочий скот: быки, волы и олени в возрасте от 2 1/2 лет, лошади, верблюды, буйволы и мулы в возрасте от 3 лет;
в) количество рамочных и колодных ульев.
§ 73 инструкции. У рабочих и служащих, у которых подсобное сельское хозяйство не превышает размеров, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района, облагаемый доход от растениеводства определяется по площади, использованной под сельскохозяйственные культуры, сенокосы и сады в истекшем году, а доход от животноводства — по наличию скота облагаемого возраста на 1-е января текущего года.
Суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов, у этих рабочих и служащих не учитываются и не облагаются.
Перерасчет налога с этих рабочих и служащих по истечении года и при возникновении и прекращении сельскохозяйственных источников дохода в течение года не производится.
Этот порядок обложения доходов от сельского хозяйства применяется в том случае, если основной трудоспособный работник является на день учета рабочим или служащим.
§ 74 инструкции. Указанный в § 73 порядок обложения доходов от сельского хозяйства распространяется также на военнослужащих, на членов промыслово-кооперативных артелей и артелей кооперации инвалидов, облагаемых налогом в порядке статьи 14 Закона, на учащихся и пенсионеров, а также на рабочих и служащих, занимающихся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, если подсобное сельское хозяйство их не превышает размеров, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района.
§ 75 инструкции. У остальных граждан, кроме указанных в § 73 и 74, при исчислении платежей налога на текущий год в облагаемый доход от сельского хозяйства, определяемый по нормам доходности в том же порядке, как и у рабочих и служащих (§ 73), включаются также и суммы, полученные в истекшем году от продажи сельскохозяйственных продуктов.
По истечении года или по прекращении сельскохозяйственных источников дохода производится перерасчет налога по доходам этого года, определяемым по нормам доходности, с учетом сумм, полученных в течение года от продажи сельскохозяйственных продуктов.
§ 76 инструкции. При определении размера земельных участков рабочих и служащих, имеющих сельское хозяйство в городах и рабочих поселках, земля под жилыми постройками, а также земельные участки, отведенные рабочим и служащим предприятиями, учреждениями, организациями под индивидуальные огороды и для сенокошения, в расчет не принимаются.
Доход рабочих и служащих от использования земельных участков, отведенных им под индивидуальные огороды и для сенокошения, налогом не облагается.
§ 77 инструкции. В тех случаях, когда у рабочих и служащих, в связи с возникновением у них в течение года новых сельскохозяйственных источников дохода, сельское хозяйство их превысит размеры, разрешенные Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района, — суммы, полученные такими рабочими и служащими от продажи сельскохозяйственных продуктов за время со дня возникновения новых сельскохозяйственных источников до конца года, включаются в облагаемый доход их от сельского хозяйства за этот год.
§ 78 инструкции. Если сельское хозяйство рабочих и служащих, в связи с прекращением у них в течение года отдельных сельскохозяйственных источников, будет приведено в соответствие с Уставом сельскохозяйственной артели, то суммы, полученные такими рабочими и служащими от продажи сельскохозяйственных продуктов со дня приведения хозяйства в соответствие с указанным Уставом, не учитываются и не облагаются.
§ 79 инструкции. Граждане, поступившие в течение года на работу по найму, облагаются налогом по доходам от сельского хозяйства со дня поступления на работу по найму на одинаковых основаниях со всеми рабочими и служащими.
Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе в связи с переходом на работу в другое предприятие, учреждение или организацию, если подсобное сельское хозяйство их не превышает размеров, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района, перерасчет налога на текущий год по доходам от сельского хозяйства не производится.
§ 80 инструкции. Граждане, имевшие в истекшем году сельскохозяйственные источники дохода и на 1 января текущего года утратившие некоторые из этих источников дохода, привлекаются к налогу в текущем году только по тем источникам, которые имеются у них на 1 января этого года.
Статья 22 Закона. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц, — подоходный налог взимается в следующих размерах:
§ 81 инструкции. По ставкам, установленным статьей 22 Закона, облагаются налогом по заработкам от частной практики также ветеринарные врачи, зубные врачи и зубные техники, медицинские сестры, массажисты, руководители кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п., организуемых за свой счет рабочими и служащими при профсоюзные клубах и дворцах культуры, руководители дошкольных, детских групп, преподаватели музыки и танцев, инженеры, техники, машинистки, стенографы, а также художники и скульпторы по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.
§ 82 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в статье 22 Закона и в § 81 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.
Статья 23 Закона. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов граждан, облагаемых в порядке ст. ст. 5, 13, 14, 15, 16 и 22.
Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.
Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.
§ 83 инструкции. Налог с доходов от строений и сельского хозяйства у членов одной семьи, живущих вместе и ведущих общее хозяйство, исчисляется по общему доходу от этих источников.
Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход от строений не включаются.
§ 84 инструкции. Облагаемый доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется, исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.
Пример: 1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. 307 дней (365 — 58). Валовой доход за день 50 руб., а за год 15350 руб. (50 x 307).
Расходы по промыслу 5 руб. в день, а за год — 1535 рублей (5 x 307).
Отсюда облагаемый доход — 13815 руб., а за округлением — 13820 руб.
2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные рабочие дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 50 руб., за месяц — 1000 руб. (50 x 20), а за год — 12000 рублей.
Расходы по промыслу в день 5 руб., в месяц — 100 руб. — (5 x 20), а за год — 1200 руб.
Отсюда годовой облагаемый доход — 10800 руб.
3. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 250 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.
Валовой доход в день 80 руб., а за год — 20000 руб. (80 x 250).
Расходы на содержание лошади по 15 руб. в день, а за год — 5475 руб. (15 x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 121 руб.
Отсюда годовой облагаемый доход — 14404 руб., а за округлением — 14400 рублей.
§ 85 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, работающих не по найму, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.
У извозчиков и членов транспортных артелей, не обобществивших рабочий скот, исключаются расходы на содержание рабочего скота и ремонт инвентаря.
Из валового дохода врачей исключаются расходы на медикаменты и содержание врачебного кабинета.
§ 86 инструкции. Расходы на содержание рабочего скота у членов транспортных артелей, не обобществивших рабочий скот, определяются рай(гор)финотделами, исходя из установленных промысловыми советами и облтранспромсоюзами твердых норм расхода фуража на одну голову скота.
При исчислении расхода на содержание рабочего скота концентрированный фураж оценивается по государственным розничным ценам, а сено и солома — по ценам, по которым производится заготовка этих кормов облтранспрофсоюзами для обобществленного парка.
Остальные расходы, связанные с содержанием транспортных средств (ковка лошади, ремонт повозки, сбруи), устанавливаются рай(гор)финотделами по данным артели и материалам обследования.
§ 87 инструкции. Расходы на сырье и другие материалы, необходимые для некооперированных кустарных и ремесленных промыслов, расходы на фураж в некооперированном извозном промысле определяются по государственным розничным ценам.
Расходы на наем и содержание специальных производственных помещений, текущий ремонт инвентаря и другие расходы определяются по документальным данным и материалам обследования.
§ 88 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:
а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;
б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;
в) расходы на прокорм и содержание продуктивного скота, а также другие расходы, связанные с ведением сельского хозяйства;
г) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений и земельной ренты), самообложения, платежей по страхованию и штрафов.
Статья 24 Закона. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:
а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным правительством;
б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;
в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;
г) государственное пособие многодетным матерям;
д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;
е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;
ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;
§ 89 инструкции. В соответствии со статьей 24 Закона суммы, вырученные от продажи продуктивного и рабочего скота в живом виде, в облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом.
Доход от продажи приплода продуктивного и рабочего скота (телят, жеребят, ягнят, поросят и т.п.) включается в облагаемый доход от сельского хозяйства граждан, указанных в § 75 настоящей инструкции.
Доход от продажи продуктивного и рабочего скота в битом виде (продуктами убоя) учитывается при обложении доходов от сельского хозяйства этих граждан в сумме, фактически вырученной от продажи, но не ниже нормы доходности.
Статья 25 Закона. Обложение налогом в порядке ст. ст. 18 и 22 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если промысел находится в другом районе — по месту нахождения промысла.
Статья 26 Закона. Плательщики, перечисленные в ст. ст. 18, 19, 20, 21 и 22, уплачивают налог в следующем порядке:
а) в каждом квартале вносится по 25% годового оклада налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, — по 25% вклада, исчисленного по предположительному доходу за текущий год;
б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовой оклад налога исчисляется по фактически полученному доходу, и разница между этими окладами и уплаченными суммами налога довзыскивается или возвращается плательщиком в 15-дневный срок.
§ 90 инструкции. Суммы дохода при исчислении налога округляются до полных десятков рублей: сумма менее пяти рублей из расчета исключается, а сумма в пять и более рублей принимается за десять.
§ 91 инструкции. С плательщиков, облагаемых налогом по доходам от строений и сельского хозяйства, а также по заработкам от частной практики (статья 22 Закона), годовой оклад налога во всех случаях исчисляется по фактически полученному в течение года доходу (без приведения к годовому размеру).
Если в предыдущем году указанные источники дохода возникли не с начала года, то исчисление платежей на текущий год производится, исходя из дохода за полный год.
§ 92 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 91, налог исчисляется в следующем порядке:
а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма годового дохода;
б) по предположительной сумме годового дохода определяется годовой оклад налога, который затем уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года.
По истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника дохода в истекшем году, приведенному к годовому размеру.
Исчисленный по этому доходу оклад налога для исчисления платежей на текущий год принимается без изменений, а для окончательного расчета за истекший год уменьшается соответственно времени существования источника дохода в истекшем году.
§ 93 инструкции. При прекращении у плательщиков в течение года других источников дохода, кроме указанных в § 91, налог исчисляется по фактическому доходу (за время существования источника), приведенному к годовому размеру, и уменьшается соответственно времени существования источника дохода в текущем году.
§ 94 инструкции. При приведении фактического дохода к годовому размеру и исчислении в этих случаях оклада налога год считается равным 360 дням, а месяц — 30 дням.
Пример: Кустарный промысел существовал с 1 января по 20 июля включительно, т.е. 200 календарных дней (30 x 6 + 20), фактический доход за время существования промысла, определенный в соответствии с § 84 инструкции, составил 20000 руб.
Приведение этого дохода к годовому размеру и исчисление налога производится следующим образом:
путем деления дохода на число календарных дней определяется сумма дохода, падающая на один календарный день (в данном примере 20000 : 200 = 100);
эта сумма дохода (100 руб.) умножается на 360;
с полученной таким образом суммы годового дохода (36000 руб.) исчисляется годовой оклад налога (16152 руб.);
по этому годовому окладу налога путем деления его на 360 определяется сумма налога, падающая на один день (в данном примере 16152 руб. : 360 = 44 руб. 87 коп.);
путем умножения этой суммы налога (44 руб. 87 коп.) на число календарных дней, в течение которых существовал промысел, получается сумма налога, предъявляемая к уплате (в данной примере 44 руб. 87 коп. x 200 = 8974 руб.).
§ 95 инструкции. Если источник дохода существовал весь год, но в течение года были случайные перерывы в работе (например, вследствие болезни плательщика или болезни лошади у извозчика), налог исчисляется по фактически полученному в течение года доходу.
$ 96 инструкции. При возникновении и прекращении в течение года кустарно-ремесленного или извозного промысла в тех случаях, когда у плательщика имеются одновременно другие источники дохода, исчисление налога производится следующим образом:
а) плательщик сдает в наем квартиру в принадлежащем ему доме. В начале года налог был исчислен, исходя из дохода в 2000 руб. С 1 апреля плательщик стал заниматься извозным промыслом. Предположительный доход от извозного промысла до конца года — 13500 руб., а с приведением к годовому размеру — 18000 руб.
За время с начала года до возникновения промысла налог исчисляется с дохода в 2000 руб. Годовой оклад налога с этого дохода составляет 104 руб., а за три месяца 26 руб.
За время со дня возникновения промысла до конца года налог исчисляется с дохода в 20000 рублей (2000 + 18000). Годовой оклад налога с этого дохода составит 6752 руб., а за время, оставшееся до конца года, — 5064 руб. Эта сумма налога повышается на 35%, т.е. до 6836 руб. 40 коп.
По истечении года производится перерасчет налога. Допустим, фактический доход от сдачи в наем квартир составил за год 1200 руб. и доход от извозного промысла за время существования промысла — 13950 руб., а с приведением к годовому размеру — 18600 руб. (13950 : 9 x 12).
В окончательный расчет налог исчисляется за первые три месяца, исходя из годового дохода в 1200 руб., а за остальные девять месяцев исходя из годового дохода в 19800 руб. (1200 + 18600).
Годовая сдача налога с дохода в 1200 руб. составляет 48 руб., а за три месяца — 12 руб. Годовая сумма налога с дохода в 19800 руб. составляет 6642 руб., за девять месяцев — 4981 руб. 50 коп., а с повышением на 35% — 6725 р. 03 к.
Всего с данного плательщика за истекший год причитается 6737 руб. 03 коп. (12 р. + 6725 р. 03 коп.).
б) Кустарь, имеющий сельское хозяйство, с 1 июля прекратил кустарный промысел и поступил на работу по найму. В связи с тем, что сельское хозяйство этого кустаря не превышает размеров, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района, суммы, полученные таким кустарем от продажи сельскохозяйственных продуктов со дня поступления его на работу по найму, учитываться не должны.
Фактический доход от кустарного промысла за время с начала года до поступления на работу по найму, т.е. по 30 июня, составил, допустим, 4000 руб., а с приведением к годовому размеру — 8000 руб., доход от сельского хозяйства, определенный по нормам доходности, — 1000 руб. и фактический доход от продажи сельскохозяйственных продуктов за время с начала года до поступления на работу по найму — 3000 руб.
Налог исчисляется с дохода в 12000 руб. (8000 + 1000 + 3000). Сумма налога с этого дохода — 2892 руб.
Эта сумма налога распределяется пропорционально размерам каждого вида дохода. В данном примере 66,67% налога, т.е. 1928 р. 10 к., падает на доход от кустарного промысла, 8,33% налога, т.е., 240 р. 90 к. — на доход от сельского хозяйства. определенный по нормам доходности, и 25% налога, т.е. 723 руб., — на доход от продажи сельскохозяйственных продуктов.
Сумма налога с дохода от кустарного промысла (1928 р. 10 коп.) и с дохода от сельского хозяйства, определенного по нормам доходности (240 р. 90 к.), понижается в соответствии с временем существования кустарного промысла, а налог с дохода от продажи сельскохозяйственных продуктов (723 р.) принимается без изменения.
В результате этого сумма налога с доходов от кустарного промысла и от сельского хозяйства с начала года до поступления на работу по найму составит 1807 р. 50 к.
За время с 1 июля до конца года налог исчисляется с дохода, определенного по нормам доходности (1000 руб.), и уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года. Сумма налога за это время в данном примере составит 20 руб.
Перерасчета налога по истечении года в этом случае не производится.
в) У кустаря, прекратившего с 1 июля кустарный промысел и поступившего на работу по найму, сельское хозяйство превышает размеры, разрешенные Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников соответствующего района.
В начале года платежи налога были исчислены, исходя из годового дохода от кустарного промысла в 6000 руб., от сельского хозяйства по нормам доходности в 1000 руб. и от продажи сельскохозяйственных продуктов в 5000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода — 2892 руб., по 723 руб. в квартал.
Фактический доход от кустарного промысла за время начала года до поступления на работу по найму, т.е. по 30 июня, составил, допустим 4000 руб., а с приведением к годовому размеру — 8000 руб.
При прекращении промысла налог исчисляется с дохода в 14000 руб. (8000 + 1000 + 5000 руб.). Годовая сумма налога с этого дохода — 3812 руб. Эта сумма налога понижается в соответствии с временем существования кустарного промысла, т.е. в данном примере до 1906 руб. К доплате за первое полугодие 460 руб. (1906 — 1446).
За время с 1 июля до конца года налог исчисляется с дохода от сельского хозяйства в 6000 руб. (1000 + 5000) и понижается в соответствии с временем, оставшимся до конца года. Сумма налога за это время в данном примере составит 402 руб.
По истечении года производится перерасчет налога. Допустим, доход, определяемый по нормам доходности, составил 2000 руб. и доход от продажи сельскохозяйственных продуктов — 8000 руб.
В окончательный расчет налог исчисляется за первое полугодие, исходя из годового дохода в 18000 руб. (8000 + 2000 + 8000), а за второе полугодие, исходя из годового дохода в 10000 руб. (2000 + 8000).
Годовая сумма налога с дохода в 18000 руб. составляет 5652 руб., а за полгода — 2826 руб. Годовая сумма налога с дохода в 10000 руб. составляет 2132 руб., а за полгода — 1066 руб. Всего с данного плательщика за истекший год причитается 3892 руб. К доплате за истекший год 1584 руб. (3892 — 2308).
Платежи налога на текущий год исчисляются, исходя из дохода в 10000 руб. (2000 + 8000).
Статья 27 Закона. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.
Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.
§ 97 инструкции. В порядке статьи 27 Закона налог удерживается при выплате заработка извозчикам как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.
Должностные лица, нанимающие извозчиков для личных переездов во время командировок, удержаний в счет налога из выплачиваемых извозчикам сумм производить не должны.
§ 98 инструкции. С членов транспортных артелей, у которых рабочий скот не обобществлен, удержания в счет налога производятся артелями только с личного заработка членов артели.
С сумм, выплачиваемых членам артели на содержание транспортных средств, удержания в счет налога не производятся.
§ 99 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет соответствующего бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел, а если регистрационного удостоверения у извозчика нет, — по тому району (городу), в котором извозчик прописан.
§ 100 инструкции. Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями ежедекадно не позднее 5, 15 и 25 числа каждого месяца.
В тех случаях, когда общая сумма удержаний, произведенных предприятием, учреждением или организацией в течение декады, составит в общей сложности за декаду не более 25 руб., удержанные суммы перечисляются в учреждения банка одновременно с перечислением сумм за следующую декаду.
§ 101 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет долга из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, по следующей форме:
При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).
Перечисление в бюджет удержанных из заработка извозчиков сумм по одному платежному поручению с суммами, удержанными из заработной платы рабочих и служащих, запрещается.
§ 102 Инструкции. В тех случаях, когда извозчик, с которого произведены удержания в порядке статьи 27 Закона, не подлежит обложению подоходным налогом, удержанные суммы засчитываются в счет платежей сельскохозяйственного налога, сельского культсбора и государственного налога на лошадей единоличных хозяйств.
Рай(гор)финотделы, получив из учреждения банка документы о перечислении в бюджет удержанных сумм, сообщают об этом соответствующим налоговым агентам для отметки по лицевым счетам плательщиков.
§ 103 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны по истечении каждого срока платежа налога проверять лицевые счета извозчиков и при наличии недоимок принимать установленные законом меры взыскания.
Перерасчеты налога по истечении года и по прекращении промысла производятся в общем порядке.
Разница между исчисленными при перерасчете окладами и уплаченными суммами довзыскивается или возвращается извозчикам в 15-дневный срок.
Статья 28 Закона. Для уплаты налога устанавливаются четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
§ 104 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за пятнадцать дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через пятнадцать дней после вручения извещения.
Статья 29 Закона. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более, чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.
§ 105 инструкции. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке статьи 29 Закона, уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.
V. ПОРЯДОК УЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ИХ ДОХОДОВ
Статья 30 Закона. Учет плательщиков и определение их доходов производится на основании:
а) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января;
б) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями, а также управляющими домами и владельцами строений в порядке и в сроки, устанавливаемые Народным Комиссариатом Финансов СССР;
в) материалов обследования промыслов и занятий и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.
§ 106 инструкции. Декларации о доходах, полученных в истекшем году, подаются плательщиками до 15 января каждого года в рай(гор)финотдел по месту обложения.
Освобождаются от подачи деклараций граждане, доход которых за истекший год не превысил 600 руб., а также рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению лица, не имеющие других побочных доходов, кроме доходов от подсобного сельского хозяйства, облагаемых по нормам доходности.
Налоговые инспектора рай(гор)финотделов имеют право требовать в отдельных случаях представления деклараций и от этих граждан.
§ 107 инструкции. Граждане, утратившие в течение года источники дохода, по которым они привлечены к обложению налогом, обязаны в пятидневный срок подать декларацию о доходе от этих источников.
§ 108 инструкции. Граждане, у которых источники дохода возникли в течение года, обязаны подать в рай(гор)финотдел декларацию о своих доходах за первый месяц существования источника дохода. Декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца.
§ 109 инструкции. Декларации пишутся на бланках установленной формы и должны быть подписаны плательщиком. В приеме деклараций рай(гор)финотделы выдают расписки. Плательщики могут посылать свои декларация по почте; в этом случае срок подачи деклараций определяется временем наложения штемпеля учреждения связи, принявшего пакет.
§ 110 инструкции. Поданные плательщиками декларации о доходах подвергаются тщательной проверке на основании имеющихся в рай(гор)финотделе материалов и специально собираемых для этого сведений от предприятий, учреждений и организаций, а также путем обследования плательщиков и проверки их показаний на месте.
§ 111 инструкции. Для проверки деклараций рай(гор)финотделам предоставляется право требовать от плательщиков представления дополнительных к декларации сведений.
§ 112 инструкции. Предприятия, учреждения и организации сообщают рай(гор)финотделам не позднее 15-го числа каждого месяца необходимые для обложения налогом сведения за предыдущий месяц о выплатах гражданам за поставленные изделия, сельскохозяйственные продукты, произведенные работы, оказанные услуги и т.п.
В сведениях указываются фамилия, имя, отчество и местожительство гражданина, которому произведена выплата, номер его паспорта и кем он выдан, сумма выплаты за что и за какой период выплачена эта сумма, а также на чьем материале выполнялась работа.
Не представляются сведения о всякого рода выплатах, подлежащих обложению по ставкам, установленным для обложения заработной платы рабочих и служащих, и о заработках литераторов и работников искусств, а также о заработках членов артелей, рабочих и служащих, указанных в § 113 и 114.
§ 113 инструкции. Правления транспортных промыслово-кооперативных артелей не позднее 10 января представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о валовом заработке членов артели, не обобществивших рабочий скот, о количестве дней, отработанных каждым членом артели, и о проценте выполнения им плана.
О членах артели, вновь принятых в артель, сведения представляются через месяц после принятия в артель, а о выбывших из артели — в 15-дневный срок по выбытии. В такой же срок представляются сведения о членах артели, которые обобществили свой рабочий скот.
§ 114 инструкции. Предприятия и правления промыслово-кооперативных артелей ежегодно не позднее 10 января представляют рай(гор)финотделам сведения за истекший год о заработках рабочих, служащих и членов артели, работающих для предприятий и артелей у себя на дому, с указанием, на чьем оборудовании они работают и чей материал применяют в своей работе на дому для предприятий и артелей.
О рабочих и служащих, вновь принятых на работу, и о членах артели, вступивших в артель, сведения представляются через месяц после принятия на работу и вступления в артель, а об уволенных с работы и выбывших из артели — в 15-дневный срок по увольнении с работы и выбытии из артели.
§ 115 инструкции. В городах и рабочих поселках ежегодно проводится налоговый учет граждан, имеющих самостоятельные источники доходов, кроме заработной платы, стипендии, пенсии, заработков от литературной работы и занятия искусствами. Сведения об этих гражданах заносятся на карточки установленной формы.
Обязанность заполнения карточек налогового учета возлагается на управляющих домами и владельцев строений, которые несут ответственность за полноту и правильность заносимых на карточку сведений.
Полнота и правильность заполнения карточек проверяются налоговыми инспекторами на месте в каждом домовладении.
Кроме того, по состоянию на 1 июля проверяется площадь, занятая посевами сельскохозяйственных культур.
§ 116 инструкции. Учет плательщиков подоходного налога в сельских местностях производится налоговыми агентами одновременно с учетом плательщиков сельскохозяйственного налога с последующей проверкой данных учета по состоянию на 1 января.
§ 117 инструкции. Рай(гор)финотделы обязаны тщательно изучать и проверять на месте источники доходов всех граждан, привлекаемых к обложению налогом, используя для этой цели сведения, получаемые от организаций и домоуправлений.
Не допускается привлечение граждан к обложению налогом по признаку проживания на доходы от невыясненных («неопределенных») источников.
§ 118 инструкции. Обследование кустарных и приравненных к ним промыслов налоговые инспектора рай(гор)финотделов обязаны производить не реже одного раза в квартал.
При обследовании промыслов в качестве контрольных данных должны быть использованы по каждому виду промысла сведения промысловой кооперации и других предприятий о нормах выработки, формах расхода сырья (материалов), о ценах на сырье (материалы) и готовые изделия и т.п., а также показания заказчиков и следующих лиц.
Налоговый инспектор должен сличить показания кустарей с контрольными данными и, в случае значительных расхождений, выяснить причины этих расхождений.
О результатах обследования каждого промысла составляется на месте акт, который должен содержать в себе исчерпывающие данные для определения облагаемого дохода.
По окончании обследования инспектор должен сделать свои выводы по акту обследования и составить расчет облагаемого дохода кустаря.
§ 119 инструкции. В случае выявления налоговыми инспекторами лиц, получающих доход от воспрещенной законом деятельности, налоговые инспектора обязаны все материалы о таких лицах немедленно передавать органам прокуратуры.
Статья 31 Закона. Должностным лицам финансовых органов предоставляется право:
а) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также и по сдаче в бюджет удержанных сумм налога;
б) проверки документов предприятий, учреждений и организаций, обязанных представлять финансовым органом сведения, необходимые для обложения налогом (ст. 30);
в) беспрепятственного входа в помещения, где производятся промыслы, проверка относящихся к этим промыслам и занятиям документов и осмотра запасов сырья, материалов и готовых изделий.
VI. ВЗЫСКАНИЯ ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНА О НАЛОГЕ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА
Статья 32 Закона. За неудержание либо неправильное удержание налога с рабочих, служащих, литераторов, работников искусств, за неудержание или неправильное удержание авансовые платежей с граждан, занимающихся извозом, а также за несвоевременную сдачу в учреждения банка удержанных сумм главные (старшие) бухгалтера предприятий, учреждений и организаций подвергаются штрафу не свыше 100 рублей.
Статья 33 Закона. За несвоевременное представление финансовым органам отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, а также за несвоевременное или неполное представление сведений, необходимых для обложения налогом других граждан, лица, ответственные за представление сведений и отчетов, подвергаются штрафу не свыше 100 рублей.
Представление заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 34 Закона. За неподачу в срок деклараций плательщики подвергаются штрафу не свыше 200 руб. Показание в декларации заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.
Статья 35 Закона. Наложение штрафов и возбуждение дел о привлечении к уголовной ответственности за нарушение настоящего закона возлагается на заведующих районными (городскими) финансовыми отделами.
§ 120 инструкции. Штрафы, налагаемые заведующими рай(гор)финотдела в порядке статей 32 - 34 закона, уплачиваются в пятнадцатидневный срок по вручении платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Статья 36 Закона. В случаях неуплаты налога в установленный срок в отношении недоимщиков принимаются меры взыскания:
а) за просрочку платежа взимается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки;
б) по истечении срока уплаты налога составляется опись имущества недоимщика, и дело о неуплате налога передается в народный суд, по решению которого производится изъятие имущества неплательщика в количестве, необходимом для погашения недоимок;
в) при наличии неоднократных случаев неплатежа налога недоимщики привлекаются к уголовной ответственности.
§ 121 инструкции. При передаче дела о неуплате налога в народный суд налоговый инспектор рай(гор)финотдела обязан к заявлению, подаваемому в народный суд, приложить опись имущества недоимщика, на которое по закону может быть обращено взыскание недоимок.
При обращении взыскания на заработную плату недоимщика или другие денежные суммы, причитающиеся ему от предприятий, учреждений, организаций и отдельных граждан, налоговый инспектор должен приложить к заявлению справку с места работы недоимщика или справку предприятия, учреждения, организации или отдельного гражданина, что он должен недоимщику такую-то денежную сумму.
Решение народного суда об изъятии имущества и об обращении взыскания на заработную плату и другие денежные суммы приводится налоговыми инспекторами в исполнение немедленно по получении исполнительного листа.
Статья 37 Закона. Подача заявлений и жалоб не приостанавливает взыскания налога.
В тех случаях, когда вынесено решение в пользу плательщика, неправильно взысканные суммы и изъятое имущество должны быть возвращены в 10-дневный срок.
В случае невозможности возвратить имущество вследствие его продажи, должна быть возмещена его стоимость в размере сумм, фактически вырученных от реализации.
§ 122 инструкции. Жалобы на неправильное исчисление налога и наложение штрафа подаются в рай(гор)финотдел не позднее месячного срока со дня вручения платежного извещения или решения о наложении штрафа.
Заведующий рай(гор)финотделом обязан не позднее 20 дней со дня получения жалобы (а по красноармейским жалобам — не позднее 7 дней со дня получения жалобы) рассмотреть ее, вынести свое решение и сообщить его в письменной форме плательщику, подавшему жалобу.
Жалобы плательщиков на неправильное исчисление налога и наложение штрафов рассматриваются лично заведующим рай(гор)финотделом.
К рассмотрению жалобы вызывается подавший ее плательщик. Если он не явится, то жалоба может быть рассмотрена в его отсутствие.
§ 123 инструкции. Решение заведующего рай(гор)финотделом может быть обжаловало не позднее месячного срока со дня объявления плательщику этого решения в наркомфин союзной республики, не имеющей областного деления, в наркомфин автономной республики, в обл(край)финотдел.
Наркомфин союзной или автономной республики, обл(край)финотдел обязан рассмотреть поступившую к нему жалобу не позднее месячного срока со дня получения жалобы (а по красноармейским жалобам — не позднее 15 дней со дня получения жалобы) и о своем решении сообщить в письменной форме плательщику, подавшему жалобу, и соответствующему рай(гор)финотделу.
Статья 38 Закона. Инструкция по применению настоящего закона издается Народным комиссариатом финансов СССР.
Статья 39 Закона. Настоящий закон вводится в действие с 1 января 1940 г.
Первое удержание налога с рабочих и служащих (и приравненных к ним плательщиков) на основании этого закона производится из заработной платы за вторую половину мая 1940 г.
Статья 40 Закона. В Волынской, Дрогобычской, Львовской, Ровенской, Станиславской и Тарнопольской областях Украинской ССР и в Барановичской, Белостокской, Брестской, Вилейской и Пинской областях Белорусской ССР с заработной платы рабочих и служащих, заработков литераторов и работников искусств, а также с доходов врачей, фельдшеров, адвокатов и других лиц от частной практики — налог взимается на основании настоящего закона.
По доходам граждан от других источников налог взимается в этих областях в порядке, установленном постановлением СНК СССР от 19 марта 1940 г. № 370.
Статья 41 Закона. С введением в действие настоящего закона считать утратившими силу:
а) ст. 15 постановления ЦИК и СНК СССР от 8 мая 1929 г. «О золотой и платиновой промышленности и о хранении и обращении золота и платины» (Собр. Зак. СССР, 1929, № 33, ст. 292; 1930, № 41, ст. 426; 1932, № 59, ст. 349);
б) ст. 28 постановления ЦИК и СНК СССР от 12 августа 1930 г. о льготах для лиц, работающих в отдаленных местностях СССР и вне крупных городских поселений (Собр. Зак. СССР, 1930, № 41, ст. 427);
в) ст. 94 утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР 9 апреля 1931 г. положения об изобретениях и технических усовершенствованиях (Собр. Зак. СССР, 1931, № 21, ст. 181);
г) ст. 12 утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР 17 сентября 1932 г. положения о взыскании налогов и неналоговых платежей (Собр. Зак. СССР, 1932, № 69, ст. 410-б);
д) положение о подоходном налоге с частных лиц от 17 мая 1934 г. (Собр. Зак. СССР, 1934, № 27, ст. 211-б; 1935, № 4, ст. 30; 1936, № 1, ст. 4 и № 2, ст. 18, и 1937, № 18, ст. 64 и № 19, ст. 72);
е) ст. 2 постановления СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 13 июля 1934 г. № 1646/690 о снижении ставок подоходного налога и сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства для рабочих, инженеров, техников, служащих и младшего обслуживающего персонала, работающих на особорежимных заводах оборонной промышленности;
ж) постановление СНК СССР от 14 апреля 1935 г. «Об освобождении премий, выплачиваемых рабочим и служащим, от подоходного налога и от сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства» (Собр. Зак. СССР, 1935, № 22, ст. 170).
Статья 42 Закона. Предложить советам народных комиссаров союзных республик внести в законодательство республик изменения, вытекающие из настоящего закона.
§ 124 инструкции. С изданием настоящей инструкции отменяются Инструкция НКФ СССР от 28 апреля 1940 г. № 281/100 и все ранее данные отдельные указания по применению закона о подоходном налоге с населения.
§ 125 инструкции. Наркомфины союзных республик обязаны в месячный срок пересмотреть все данные ими указания по подоходному налогу и привести их в соответствие с настоящей инструкцией.