Инструкция Минфина СССР от 06.09.1956 № 327

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров маслобойно-жировой промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

<1> Порядок исчисления и уплаты налога с оборота по вырабатываемым указанными предприятиями товарам, оптовый сбыт которых осуществляется оптово-сбытовыми организациями Министерства торговли СССР (маргариновая продукция, майонез, мыло и др.), предусмотрен в соответствующих указаниях Министерства финансов СССР.

Этот порядок, не распространяется на предприятия маслобойно-жировой промышленности районного и городского подчинения (кроме предприятий городской промышленности, находящихся в городах республиканского подчинения), которые исчисляют и уплачивают налог с оборота в порядке, установленном для предприятий местной промышленности.

2. Предприятия и сбытовые организации промышленности производят отпуск товаров:

а) по оптовым ценам без налога с оборота;

б) по льготным ценам, установленным решениями Правительства для отдельных категорий покупателей;

в) по оптовым ценам с налогом с оборота;

г) по розничным ценам.

3. Оптовые цены без налога с оборота применяются при отпуске:

а) товаров, поименованных в пункте 1 настоящей инструкции, предприятиям маслобойно-жировой промышленности и сбытовым организациям Всесоюзной сбытовой конторы «Расжирмаслосбыт», а такие при отпуске на экспорт и для закладки в государственный резерв;

б) растительного масла:

• предприятиям системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР для рафинирования и выработки олифы;
• предприятиям государственной и кооперативной жировой (в том числе мыловаренной) промышленности, а также государственной маргариновой и витаминной промышленности;
• предприятиям государственной промышленности всех ведомств, которым предусмотрен отпуск растительного масла по выделенным фондам для лакокрасочного производства;
• предприятиям Главного управления полиграфической промышленности Министерства культуры СССР для производства полиграфических красок:
• предприятиям системы Министерства нефтяной промышленности СССР для производства солидола и консистентных смазок;
• заводу консистентных смазок Министерства путей сообщения и предприятиям промышленности пластических масс Министерства химической промышленности (касторовое масло);

в) саломаса:

• предприятиям государственной и кооперативной жировой (в том числе мыловаренной) промышленности, а также государственной парфюмерно-косметической и маргариновой промышленности;
• предприятиям системы Министерства нефтяной промышленности СССР для производства солидола и консистентных смазок, а также заводу консистентных смазок Министерства путей сообщения;

г) горчичного порошка — предприятиям и организациям маслобойно-жировой, консервной и пищеконцентратной промышленности системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР для расфасовки, а также всем предприятиям и организациям, изготовляющим жидкую горчицу;

д) олифы — предприятиям и организациям для строительства и промышленной переработки;

е) соевой муки — предприятиям консервной и пищеконцентратной промышленности системы Министерства промышленности продовольственных товаров СССР для промышленной переработки и промышленного потребления, а также организациям Заготзерно для дальнейшей реализации;

ж) жмыхов и шрота — внерыночным потребителям для промышленной переработки, для нужд животноводства и других нужд (франко-станция-пристань отправления) <1>;

<1> Отпуск кормовых жмыхов и шрота совхозам, конным заводам, селекционно-опытным станциям, селекционным станциям и учебным хозяйствам Министерства совхозов СССР, Министерства промышленности мясных и молочных продуктов СССР, Министерства промышленности продовольственных товаров СССР, Министерства сельского хозяйства СССР, а также предприятиям комбикормовой промышленности для промышленной переработки производится по оптовым ценам без налога с оборота франко-станция (пристань) назначения.

з) товаров, на которые установлены лишь оптовые цены без налога с оборота.

4. Льготные цены, установленные решениями Правительства, применяются при отпуске:

а) растительного масла — организациям потребительской кооперации для встречной продажи сдатчикам маслосемян (подсолнуха, озимого рапса, сафлора, кользы, льна-кудряша, льна-долгунца, конопли, сои, клещевины, горчицы, рыжика, арахиса, мака, ляллеманции, периллы, кунжута) и эфиромасличных семян (кориандра, аниса, тмина, фенхеля, ажгона) <2>;

<2> Отпуск растительного масла организациям потребительской кооперации для встречной продажи сдатчикам маслосемян подсолнуха производится по 3 руб. 30 коп. за килограмм, за вычетом торговой скидки в размере 12%, а для встречной продажи сдатчикам других маслосемян и эфиромасличных семян — по 7 руб. 50 коп. за килограмм, за вычетом торговой скидки в размере 10%.

б) жмыхов — организациям потребительской кооперации для встречной продажи:

• колхозам при сдаче ими льна-кудряша, маслосемян в счет обязательных поставок и натуральной оплаты за работы МТС и шкурок каракуля;
• колхозам Крымской области при сдаче ими табака <3>.

<3> Отпуск жмыхов организациям потребительской кооперации для встречной продажи сдатчикам сельскохозяйственных продуктов и сырья, указанных в лит. «б» пункта 4 настоящей инструкции, производится по цене 200 рублей за тонну, за вычетом торговой скидки в размере 80 рублей на тонну жмыхов.

5. Отпуск отдельных товаров (саломас, соевая мука) производится по оптовым ценам с налогом с оборота, кроме случаев, когда отпуск этих товаров предусмотрен по оптовым ценам без налога с оборота.

6. Розничные цены применяются при отпуске товаров всем покупателям, кроме указанных в пунктах 3, 4 и 5 настоящей инструкции.

При этом надлежит руководствоваться следующим:

а) отпуск товаров торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных в литерах «б», «в», «г» и «д» настоящего пункта, производится по розничным ценам (единым, поясным), действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом соответствующей торговой скидки.

По этим же ценам производится отпуск жмыхов и шрота по рыночному фонду, а также для встречной продажи при закупках сельскохозяйственных продуктов и сырья по государственным закупочным ценам (маслосемена, молоко, животное масло и другие);

б) отпуск торгующим организациям жмыхов, выделенных для продажи колхозам, производится по следующим специальным розничным ценам (франко-станция или пристань назначения):

в местностях, отнесенных к I поясу, — 500 рублей за тонну;

в местностях, отнесенных ко II поясу, — 550 рублей за тонну;

в местностях, отнесенных к III поясу, — 600 рублей за тонну.

С указанных цен торгующим организациям предоставляется торговая скидка в размере 80 рублей на тонну;

в) отпуск жмыхов организациям потребительской кооперации для продажи сдатчикам хлопка-сырца производится по поясным розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателей, сниженным на 10%, за вычетом торговой скидки в размере 80 рублей на тонну жмыхов. По этим же ценам производится отпуск жмыхов для встречной продажи сдатчикам шелкококонов, продукции кенафа, льна-долгунца и конопли. При этом торговые скидки применяются в размерах, предусмотренных в прейскуранте розничных цен на жмыхи;

г) промышленные предприятия получают товары для промышленной переработки и промышленного потребления по розничным ценам первого пояса (а товары, на которые установлены единые розничные цены, — по этим единым ценам), за вычетом торговой скидки, действующей по месту нахождения грузополучателя;

д) отпуск товаров для нужд Министерства обороны СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР производится по розничным ценам второго пояса (а товаров, на которые установлены единые розничные цены, — по этим розничным ценам), за вычетом городской торговой скидки.

7. Плательщиками налога с оборота являются промышленные предприятия маслобойно-жировой промышленности и сбытовые организации Всесоюзной сбытовой конторы «Расжирмаслосбыт», имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в учреждении Госбанка.

8. Исчисление и уплата налога с оборота производятся в порядке и сроки, указанные в разделе II настоящей инструкции.

9. Плательщики налога с оборота несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога в бюджет. Они обязаны представлять финансовым органам установленную налоговую отчетность, составляемую на основе бухгалтерских данных, и предъявлять по требованию финансовых органов документы, необходимые для проверки правильности исчисления налога и своевременности его уплаты.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

10. За непредставление или несвоевременное представление плательщиком налога в финансовый орган месячных отчетов по налогу с оборота, а также дополнительных данных к ним, затребованных финансовым органом, руководители предприятий (организаций), а также лица, на которых возложена обязанность составлять и представлять эти отчеты и дополнительные данные, подлежат помимо дисциплинарной ответственности штрафу в размере не свыше 100 рублей за каждое нарушение.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление месячных отчетов по налогу с оборота или дополнительных данных, затребованных финансовым органом, на предприятие (организацию) также может быть наложен штраф в размере до 500 рублей. Уплата этих штрафов производится на основании решения соответствующего финансового органа.

За систематическое или злостное нарушение сроков представления налоговых отчетов виновные привлекаются к уголовной ответственности согласно Постановлению ЦИК и СНК СССР от 27 ноября 1933 г. № 82/2530 «Об ответственности за представление неправильных учетных сведений и отчетных данных, а также за нарушение форм и сроков представления учетно-отчетных материалов» (С.З. СССР, 1933, № 70, ст. 417).

11. Суммы налога с оборота, не внесенные в установленные сроки, уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со дня после наступления срока уплаты по день уплаты включительно.

Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота производится финансовыми органами в бесспорном порядке, в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей».

Излишне поступившие суммы налога с оборота засчитываются в погашение недоимок по другим платежам, причитающимся с плательщика, а при отсутствии недоимок засчитываются в очередные платежи налога с оборота или возвращаются ему по письменному заявлению.

Возврат излишне поступивших сумм производится при условии, если заявление о возврате этих сумм было подано в финансовый орган до истечения годичного срока со дня поступления их в бюджет.

В случаях возврата товаров покупателями после оплаты счетов налог с оборота по возвращенным товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором имел место возврат покупателям сумм за товары. При последующей реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общеустановленном порядке.

12. Предприятия и организации имеют право обжалования неправильных действий или распоряжений должностных лиц, допущенных ими при взыскании платежей налога с оборота. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позже пятидневного срока со дня поступления жалобы. Решения эти могут быть обжалованы в месячный срок непосредственно в вышестоящий финансовый орган.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания платежей в бюджет.

13. На финансовые органы возложен контроль за выполнением плана поступлений в бюджет налога с оборота, правильным исчислением и своевременной уплатой предприятиями и организациями причитающихся с них сумм налога с оборота, своевременным представлением финансовым органам установленной налоговой отчетности. В связи с этим финансовые органы обязаны проверять хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и организаций по вопросам производства и реализации продукции в соответствии с планом, соблюдения ассортимента и установленных цен, своевременности выписки счетов, состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

II. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА С ОБОРОТА

• по товарам рыночного фонда (кроме жмыхов, шрота и соевой муки) — сбытовые организации по месту нахождения покупателей, а в случае отсутствия этих организаций в местах нахождения покупателей — сбытовые организации, выдавшие наряд на отпуск товаров;
• по товарам внерыночного фонда, а также по жмыхам, шроту и соевой муке, отпускаемым всем потребителям, — сбытовые организации промышленности по месту нахождения промышленных предприятий-поставщиков;

б) промышленные предприятия маслобойно-жировой промышленности — по товарам внерыночного фонда, по жмыхам, шроту и соевой муке, отпускаемым всем потребителям, если в месте нахождения предприятий-поставщиков нет сбытовых организаций Всесоюзной сбытовой конторы «Расжирмаслосбыт», а также в случаях отпуска предприятиями товаров торгующим организациям и другим покупателям без участия сбытовых организаций промышленности в расчетах.

15. Предприятия и сбытовые организации промышленности уплачивают налог с оборота по реализации товаров по розничным (а также специальным розничным ценам, предусмотренным в пункте 6 настоящей инструкции) ценам, за вычетом установленных торговых скидок, а также по оптовым ценам с налогом с оборота.

Кроме того, налог с оборота уплачивается также по суммам (относящимся к реализации товаров маслобойно-жировой промышленности, подлежащих обложению налогом с оборота), поступающим:

а) от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) в порядке частичной оплаты счетов.

16. Налог с оборота не уплачивается по суммам, полученным от реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота и льготным ценам (в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей инструкции), а также посуды и тары.

17. Налог с оборота, уплачиваемый предприятиями и сбытовыми организациями промышленности, исчисляется:

а) по товарам маслобойно-жировой промышленности (кроме саломаса, соевой муки, жмыхов и шрота) — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота <1>;

<1> При исчислении налога с оборота по реализации растительного масла, расфасованного в стеклянные бутылки, применяется розничная цена, установленная на нерасфасованное масло без учета надбавки (в размере 1 руб. 20 коп. на килограмм), предусмотренной в прейскуранте розничных цен.

На суммы дополнительных скидок, предоставляемых предприятиями и организациями (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям, платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

б) по саломасу и соевой муке — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) по жмыхам и шроту в виде разницы между розничными ценами (включая розничные цены, сниженные на 10%) или специальными розничными ценами, за вычетом установленных торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота. Из суммы налога с оборота, исчисленного по жмыхам и шроту, реализуемым по розничным, а также специальным розничным ценам, исключается сумма фактических транспортных расходов по доставке жмыхов и шрота от станции (пристани) отправления до станции (пристани) назначения <1>.

<1> При исчислении налога с оборота по жмыхам, реализуемым по фонду продажи колхозам (по специальным розничным ценам), а также при продаже колхозам-сдатчикам хлопка-сырца (по розничным ценам, сниженным на 10%) торговая скидка применяется в размере 80 рублей на тонну жмыхов.

При исчислении налога с оборота по реализации растительного масла применяются оптовые цены без налога с оборота, предусмотренные в прейскуранте, без учета скидок с оптовых цен или накидок на оптовые цены в случаях отклонений фактической кислотности масла от установленных норм кислотности.

Предусмотренный выше порядок исчисления налога с оборота применяется также и в случаях реализации импортного растительного масла, получаемого предприятиями и сбытовыми организациями промышленности от импортирующих организаций по оптовым ценам без налога с оборота.

18. Финансовые органы возмещают из бюджета предприятиям и сбытовым организациям промышленности суммы:

а) разницы между оптовыми ценами без налога с оборота и льготными ценами (за вычетом торговых скидок) на растительное масло, отпускаемое для встречной продажи сдатчикам маслосемян и эфиромасличных семян;

б) торговых скидок (в размере 80 рублей на тонну) по жмыхам, отпускаемым для встречной продажи сдатчикам сельскохозяйственных продуктов и сырья по цене 200 рублей за тонну;

в) транспортных расходов по доставке от станции (пристани) отправления до станции (пристани) назначения жмыхов и шрота, отпускаемых по оптовым ценам без налога с оборота совхозам, конным заводам, селекционно-опытным станциям, селекционным станциям и учебным хозяйствам системы Министерства совхозов СССР, Министерства промышленности мясных и молочных продуктов СССР, Министерства промышленности продовольственных товаров СССР, Министерства сельского хозяйства СССР, а также для промышленной переработки предприятиям комбикормовой промышленности.

19. Предприятия и сбытовые организации уплачивают налог с оборота, по фактическому обороту каждой истекшей декады в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — с оборота за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — с оборота за вторую декаду;

3-го числа следующего месяца — с оборота за остальные дни отчетного месяца.

Платежи за декабрь производятся в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — с оборота за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — с оборота за вторую декаду;

29-го числа текущего месяца — с оборота за семь дней третьей декады;

3-го числа следующего месяца — с оборота за остальные дни отчетного месяца.

Предприятия и сбытовые организации промышленности, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 рублей, уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

20. Предприятиям и сбытовым организациям промышленности предоставляется право исчислять в течение месяца декадные платежи по налогу с оборота по средним расчетным ставкам, сложившимся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя ставка налога с оборота определяется как отношение суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

В месячном налоговом отчете налог с оборота исчисляется в порядке, предусмотренном в пункте 17 настоящей инструкции.

21. Предприятия и сбытовые организации промышленности, уплачивающие налог с оборота по фактическому обороту за каждую декаду, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, представлять финансовым органам отчеты (справки) о суммах налога, подлежащих уплате за каждую декаду.

При уплате налога по фактическому обороту за каждую истекшую декаду в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок (или оптовыми ценами с налогом с оборота), и оптовыми ценами без налога с оборота, представляются отчеты по форме приложения № 1 к настоящей инструкции;

при уплате же налога по фактическому обороту за каждую истекшую декаду по средней расчетной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета (пункт 20 настоящей инструкции), представляются справки о суммах налога, подлежащих уплате по обороту за отчетный период, в которых указываются:

• сумма облагаемого оборота за отчетную декаду;
• средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
• сумма налога с оборота, исчисленная исходя на суммы облагаемого оборота и средней ставки налога.

Кроме того, плательщики обязаны представлять финансовым органам месячные налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Плательщики, уплачивающие налог с оборота один раз в месяц (не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц), представляют месячные налоговые отчеты 22-го числа следующего за отчетным месяца.

Месячные налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в порядке, приведенном в приложении № 2 к настоящей инструкции.

22. В сроки, установленные для представления налоговых отчетов, предприятия и сбытовые организации промышленности представляют финансовым органам расчеты на получение из бюджета:

а) сумм разницы между оптовыми ценами без налога с оборота и льготными ценами, за вычетом торговых скидок, на растительное масло, отпущенное для продажи сдатчикам маслосемян и эфиромасличных семян;

б) сумм торговой скидки (в размере 80 рублей на тонну) по жмыхам, отпущенным для продажи сдатчикам сельскохозяйственных продуктов и сырья по цене 200 рублей за тонну;

в) сумм транспортных расходов по доставке (от станции-пристани отправления до станции-пристани назначения) жмыхов и шрота предприятиям и организациям, указанным в литере «в» пункта 18 настоящей инструкции.

Причитающиеся предприятиям и организациям суммы по указанным выше расчетам засчитываются им в счет очередного платежа по налогу с оборота, а часть, не покрываемая этим платежом, возвращается плательщику по его письменному заявлению за счет поступлений налога с оборота по разделу I § 13, ст. 2 классификации доходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик.

III. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГА С ОБОРОТА

По результатам проведенных проверок финансовые органы принимают на месте необходимые меры к устранению выявленных недочетов в области производства и реализации товаров; если принятые на месте меры недостаточны для устранения выявленных недочетов, финансовые органы сообщают об этом вышестоящим хозяйственным организациям.

24. По получении налоговых отчетов, представляемых плательщиками в порядке и в сроки, предусмотренные в пункте 21 настоящей инструкции, финансовый орган производит проверку соответствия этих отчетов данным бухгалтерского учета, а также проверку правильности исчисления платежей в бюджет.

Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором государственных доходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика.

При предварительной проверке налоговой отчетности устанавливается правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету, а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за отчетный период. Одновременно проверяется своевременность перечисления в бюджет плательщиком суммы налога, указанной в отчете.

В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика. Месячные налоговые отчеты предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота в один срок (22-го числа), проверяются в течение месяца со дня получения отчета за последний месяц отчетного квартала.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится также документальная проверка декадных отчетов (справок) по налогу с оборота. При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота, по декадным отчетам (справкам) инспектор государственных доходов должен в последующем проводить выборочные документальные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий и организаций за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в этих предприятиях и организациях.

Проверка налоговых отчетов производится в порядке, предусмотренном в приложении № 2 к настоящей инструкции.

О результатах проверки налоговых отчетов составляется акт.

При оформлении результатов проверки должно быть получено исчерпывающее объяснение руководителя предприятия или организации и главного (старшего) бухгалтера по выявленным проверкой нарушениям.

При проверке последующего налогового отчета инспектором должно быть проверено выполнение предложений финансового органа по ранее произведенным проверкам.

Доначисленные по акту суммы налога с оборота подлежат внесению плательщиком в бюджет в пятидневный срок с момента вручения плательщику акта проверки.

25. Осуществляя контроль за своевременным внесением предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет по налогу с оборота, финансовые органы вместе с тем проверяют в учреждениях Госбанка своевременность выполнения последними поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение учреждениями Госбанка поручений финансовых органов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.

IV. О ПРИМЕНЕНИИ НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ

26. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1957 года.

в) письмо Министерства финансов СССР от 6 мая 1952 года № 715 «О порядке отпуска касторового масла предприятиям промышленности пластических масс Министерства химической промышленности»;

г) письмо Министерства финансов СССР от 29 сентября 1952 года № 1757 «О порядке возмещения расходов по доставке жмыхов и шрота»;

д) письмо Министерства финансов СССР от 14 января 1954 года № 42 «О порядке исчисления налога с оборота по растительному маслу»;

е) письмо Министерства финансов СССР от 26 января 1954 года № 116 «О расчетах с бюджетом по отпуску жмыхов для продажи сдатчикам сельскохозяйственных продуктов»;

ж) письмо Министерства финансов СССР от 31 января 1955 года № 59 «О налоге с оборота по водочной продукции и растительному маслу и о возмещении сумм уценки товаров»;

з) литеру «д» пункта 1 письма Министерства финансов СССР от 24 декабря 1954 года № 1261 «О порядке уплаты налога с оборота по некоторым продовольственным и промышленным товарам».

Приложения:

1. Форма месячного отчета по налогу с оборота.

2. Порядок составления и проверки отчетов по налогу с оборота.

Заместитель Министра финансов СССР В.ГАРБУЗОВ

фамилия ответственного лица<br>

Отчет по налогу с оборота за _______ м-ц 195_ г.

    "  " ________________ 195_ г.    Руководитель предприятия     (подпись)

        (дата высылки отчета)        Главный бухгалтер            (подпись)

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер государственных Главный бухгалтер (подпись) доходов (подпись)

Отметки и замечания инспектора госдоходов:

   В   результате   предварительной  проверки
настоящего     отчета    внесены    следующие
исправления:                                  "  " ________________ 195_ г.
_____________________________________________        (дата проводки)

Инспектор госдоходов                (подпись)

      "  " ____________________ 195_ г.

   (дата предварительной проверки)

к инструкции

А. Составление отчета

Месячные отчеты по налогу с оборота по форме, согласно приложению № 1 к настоящей инструкции, составляются предприятиями маслобойно-жировой промышленности и сбытовыми организациями Всесоюзной сбытовой конторы «Расжирмаслосбыт», уплачивающими налог с оборота по товарам, указанным в пункте 1 настоящей инструкции.

Сумма налога с оборота, подлежащая включению в месячный налоговый отчет, определяется по данным ведомостей реализации товаров (накопительных ведомостей реализации). Налоговые отчеты составляются применительно к приведенному ниже примеру.

Пример. Согласно накопительной ведомости по реализации товаров в течение отчетного месяца продано:

1. подсолнечного рафинированного масла в количестве 1 тонны по розничной цене II пояса (17 руб. 20 коп. за килограмм) на общую сумму 17200 руб.; сумма городской торговой скидки (6,4% с розничной цены) составляет 1100 руб. 80 коп.; стоимость по розничной цене, за вычетом торговой скидки, составляет 16099 руб. 20 коп. (17200 руб. — 1100 руб. 80 коп.); стоимость по оптовой цене без налога с оборота (8 рублей за килограмм) составляет 8000 рублей;

2. олифы натуральной в количестве 2 тонн по оптовой цене без налога с оборота 9100 рублей за тонну (для строительства) на общую сумму 18200 рублей;

3. подсолнечного кормового жмыха в количестве 10 тонн по розничной цене I пояса, сниженной на 10% (организациям потребкооперации для встречной продажи сдатчикам хлопка-сырца) — 486 рублей за тонну на общую сумму 4860 рублей, сумма торговой скидки (80 рублей на тонну) составила 800 рублей; стоимость по розничной цене, за вычетом торговой скидки, составляет 4060 рублей (4860 руб. — 800 руб.); стоимость по оптовой цене без налога с оборота (200 рублей за тонну) составляет 2000 рублей.

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указываются наименования групп товаров; в данном случае в графе 1 должны быть заполнены три строки: первая - растительное масло, вторая - олифа, третья - жмыхи;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, по которым счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должны быть показаны суммы: в первой строке - 16099 руб. 20 коп., во второй строке - 18200 рублей и в третьей - 4060 рублей; итог графы 2 составит 38359 руб. 20 коп.;

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, и в оптовых ценах с налогом с оборота; в данном случае в гр. 3 должны быть показаны суммы: в первой строке - 16099 руб. 20 коп. и в третьей строке - 4060 руб.; итог графы 3 составит 20159 руб. 20 коп.;

г) в графе 4 показывается стоимость по оптовым ценам без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере в графе 4 должны быть показаны суммы: в первой строке - 8000 рублей и в третьей строке - 2000 рублей; итог графы 4 составит 10000 рублей;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбытовых организаций. Так как сбытовых скидок по товарам, реализуемым предприятиями маслобойно-жировой промышленности и сбытовыми организациями Всесоюзной сбытовой конторы «Расжирмаслосбыт», не установлено, то в данном случае в графе 5 должна быть показана сумма транспортных расходов по доставке жмыхов от станции (пристани) отправления до станции (пристани) назначения — условно в сумме 100 рублей;

е) в графе 6 показывается сумма превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах, за вычетом установленных скидок; в данном примере графа 6 не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисленная в виде разницы между оборотом, показанным в графе 3, и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота (гр. 3 — гр. 4 — гр. 5 + гр. 6); в этом примере в графе 7 должны быть показаны: в первой строке - 8099 руб. 20 коп. (16099 руб. 20 коп. — 8000 руб.) и в третьей строке - 1960 руб. (4060 руб. — 2000 руб. — 100 руб.); итог графы 7 составит 10059 руб. 20 коп.

По форме, согласно приложению № 1 к настоящей инструкции, составляются также декадные отчеты предприятиями и сбытовыми организациями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок (оптовыми ценами с налогом с оборота), и оптовыми ценами без налога с оборота. В декадных отчетах графа 2 формы отчета не заполняется.

Справки о суммах налога с оборота, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду, представляемые плательщиками, исчисляющими платежи по средней платежной ставке (пункт 20 настоящей инструкции), составляются на основании данных об облагаемом обороте, отраженных в накопительной ведомости за отчетный период.

Б. Проверка отчета

При предварительной проверке декадных и месячных налоговых отчетов (справок) инспектор государственных доходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога с оборота по отчету, а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны месячного налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за отчетный период.

При документальной проверке месячного налогового отчета инспектор государственных доходов должен на основании данных бухгалтерского учета установить правильность исчисления суммы налога, показанной в отчете. Имея в виду, что основными документами, на основании которых составляется налоговый отчет, являются ведомости реализации товаров (накопительные ведомости реализации), инспектор государственных доходов обязан прежде всего проверить правильность составления этих ведомостей. Для этого данные накопительных ведомостей реализации сверяются с выписками учреждений Госбанка из расчетного счета плательщика, выписками из лицевого счета по зачету взаимных требований, а также с операциями по кассе. Итоговые данные накопительных ведомостей контролируются также сведениями о товарах отгруженных с коррективом на неоплаченные счета и данными оборотного баланса или контрольного журнала оборотов по кредиту балансовых счетов реализации.

Имеют место случаи, когда суммы оборотов ошибочно отражаются плательщиками не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например, на счетах «Покупатели», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков». В частности, на счете «Покупатели» нередко отражаются суммы, поступающие в частичную оплату счетов за товары или в оплату товаров, временно оставшихся на складе поставщика, тогда как эти суммы должны быть отражены на счете реализации.

Следует проверить поступление сумм от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары, имея в виду, что эти суммы также должны отражаться на счете реализации.

После того, как проверены и соответственно уточнены итоговые данные накопительных ведомостей реализации, инспектор государственных доходов сопоставляет сумму общего оборота, показанную в месячном налоговом отчете, с уточненными итоговыми данными накопительных ведомостей и в соответствующих случаях вносит необходимые поправки в графу 2 налогового отчета.

Плательщикам, которые неправильно отражают обороты по реализации товаров (не на счете реализации, а на других балансовых счетах), не показывая их в налоговом отчете, должно быть предъявлено требование о недопущении в дальнейшем указанных недочетов, с сообщением об этом вышестоящей хозяйственной организации для принятия ею необходимых мер.

Далее инспектор проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в налоговом отчете. Для этого он в первую очередь проверяет правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым, пользуясь подробной расшифровкой, представляемой плательщиком финансовому органу в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота или по льготным ценам, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в облагаемый оборот.

Итоговые данные графы 4 налогового отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основании пункта 15 настоящей инструкции.

Сумма налога с оборота, доказанная в графе 7 налогового отчета, должна соответствовать сумме, записанной в кредит счета «Финансовые органы по платежам в бюджет» (субсчет «по налогу с оборота»).

Вместе с этим инспектор проверяет, все ли изменения по начислению налога с оборота, произведенные в связи с проверкой месячных налоговых отчетов, своевременно нашли отражение в расчете с бюджетом по бухгалтерскому балансу.

Инспектор должен проверить правильность применения плательщиком розничных, оптовых, а также льготных цен, а в соответствующих случаях и скидок в пользу розничной торговой сети по товарам, облагаемым налогом с оборота. Проверка счетов на реализованные товары в отношении правильности применения цен и торговых скидок производится в выборочном порядке в количестве, определяемом руководителем финансового органа; на каждом проверенном счете инспектор обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке необходимо особо обратить внимание на следующие вопросы:

• соблюдаются ли условия отпуска растительного масла по льготным ценам для встречной продажи сдатчикам маслосемян и, в частности, сдатчикам семян подсолнуха, а также правильность применения цен и торговых скидок;
• не было ли случаев отпуска жмыхов по льготной цене для встречной продажи при закупках маслосемян, молока, животного масла и других сельскохозяйственных продуктов и сырья по государственным закупочным ценам, имея в виду, что отпуск жмыхов на эти цели производится по розничным ценам пояса местонахождения грузополучателя, за вычетом соответствующей торговой скидки;
• подтверждены ли соответствующими документами суммы, полученные из бюджета на покрытие транспортных расходов по доставке (от станции пристани отправления до станции-пристани назначения) жмыхов и шрота предприятиям и организациям, указанным в литере «в» пункта 18 настоящей инструкции; не было ли случаев возмещения этих расходов по жмыхам и шроту, реализованным по оптовым ценам без налога с оборота предприятиям и организациям, не предусмотренным в литере «в» указанного пункта.

В случаях выявления неправильного применения цен, торговых скидок, а также неправильного возмещения сумм транспортных расходов и торговых скидок следует принять меры к немедленному устранению допущенных нарушений.