Инструкция Минфина СССР от 14.09.1951 № 1531

(с изм. от 21.09.1956)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров парфюмерно-косметической и жировой промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации парфюмерно-косметической и жировой промышленности союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения, а также предприятия и организации городской промышленности в городах республиканского подчинения, входящие в систему Министерства пищевой промышленности СССР.

2. Отпуск товаров парфюмерно-косметической и жировой промышленности производится:

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже — по государственным розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) для нужд Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам, установленным для городской торговой сети, за вычетом городских торговых скидок;

в) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота.

3. По оптовым ценам без налога с оборота производится также отпуск:

а) товаров парфюмерно-косметической промышленности — предприятиям и сбытовым организациям Главпарфюмера, а также сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Литовской ССР, Латвийской ССР и Эстонской ССР;

б) товаров жировой промышленности — предприятиям и сбытовым организациям Главрасжирмасло и Главпарфюмера, а также сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Литовской ССР, Латвийской ССР и Эстонской ССР.

4. Товары жировой промышленности, на которые розничные или оптовые цены с налогом с оборота не установлены, а установлены только оптовые цены без налога с оборота, реализуются по этим оптовым ценам.

5. Налог с оборота по товарам парфюмерно-косметической и жировой промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

II. Плательщики налога с оборота

6. Плательщиками налога с оборота по товарам парфюмерно-косметической и жировой промышленности являются:

а) сбытовые организации Главпарфюмера — по товарам, вырабатываемым предприятиями парфюмерно-косметической промышленности, а также по товарам жировой промышленности производства предприятий системы Главрасжирмасло и Главмаргарина;

б) сбытовые организации Главрасжирмасло — по товарам, вырабатываемым предприятиями жировой промышленности, в том числе вырабатываемым предприятиями Главпарфюмера и Главмаргарина;

в) сбытовые организации министерств пищевой промышленности Литовской ССР, Латвийской ССР и Эстонской ССР;

г) производственные предприятия — по товарам, реализуемым непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

7. Облагаемым оборотом по товарам парфюмерно-косметической и жировой промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам, а по товарам, на которые розничные цены не установлены, — по оптовым ценам (с налогом с оборота).

8. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

9. В облагаемый оборот не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. ст. 2, 3 и 4 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) стоимость тары и посуды.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

10. Налог с оборота по товарам парфюмерно-косметической и жировой промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота. По товарам, на которые розничные цены не установлены, а установлены оптовые цены с налогом с оборота, налог исчисляется в виде разницы между суммой оборота в оптовых ценах с налогом с оборота и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров по оптовым ценам без налога с оборота превышает стоимость этих товаров по розничным ценам за вычетом торговой скидки — разница за счет бюджета плательщику не возмещается.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

11. Налог с оборота вносится плательщиками по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки в следующие сроки:

по обороту с 1 по 5 число включительно не позднее 8 числа текущего месяца

по обороту с 6 по 10 число включительно не позднее 13 числа текущего месяца

по обороту с 11 по 15 число включительно не позднее 18 числа текущего месяца

по обороту с 16 по 20 число включительно не позднее 23 числа текущего месяца

по обороту с 21 по 25 число включительно не позднее 28 числа текущего месяца

по обороту с 26 по последнее число месяца не позднее 3 числа следующего месяца.

Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

12. Предприятия и организации парфюмерно-косметической и жировой промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 13, 14 и 15 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

13. Плательщики, уплачивающие налог по обороту за каждую пятидневку в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок (а в соответствующих случаях в оптовых ценах с налогом с оборота) и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме приложения № 1, причем графа 2 отчета не заполняется.

14. В тех случаях, когда пятидневные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 11 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справку о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме приложения № 2.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную пятидневку.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 11 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

15. Независимо от пятидневных налоговых отчетов (справок) плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

16. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке применительно к приведенному ниже примеру.

Пример.

Согласно выпискам учреждения Госбанка из расчетного счета сбытовой базы Главпарфюмера за отчетный месяц были оплачены следующие счета за реализованные товары (в руб. и коп.):

Счет № 4851 на продажу Горпромторгу:

Счет N 4852 на продажу Гораптекоуправлению:

Счет N 4853 на продажу Горпромторгу:

Счет N 4854 на отпуск туалетного мыла сбытовой базе Главпарфюмера:

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете плательщика в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указываются наименования групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 указывается: в первой строке - "парфюмерно-косметические товары" и во второй строке - "туалетное мыло";

б) в графе 2 отчета показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, по которым фактически счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должно быть показано: в первой строке 11915 р. 10 к. (6898 р. 50 к. + 5016 р. 60 к.) и во второй строке 3653 р. (2090 р. + 1563 р.). Итог графы 2 составит 15568 р. 10 к. (11915 р. 10 к. + 3653 р.);

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере в графе 3 должно быть показано: в первой строке 11915 р. 10 в. (6898 р. 50 к. + 5016 р. 60 к.) и во второй строке 2090 р. (оборот по счету N 4852). Итог графы 3 составит 14005 р. 10 к. (11915 р. 10 к. + 2090 р.);

г) в графе 4 показывается сумма стоимости в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере в графе 4 показывается: в первой строке 5617 р. 80 к. и во второй строке 1287 р. Итог графы 4 составит 6904 р. 80 к.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта; в данном примере эта графа не заполняется;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбыта; в данном примере в графе 6 показывается (по строке 1) 63 р. 90 к., составляющие сумму превышения стоимости зубного порошка в оптовых ценах (594 р. 00 к.) над стоимостью его в розничных ценах за вычетом торговой скидки (530 р. 10 к.);

ж) в графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисленная в виде разницы между оборотом по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, и оборотом по оптовым ценам без налога с оборота (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6); в данном примере в графе 7 должно быть показано: в первой строке 6361 р. 20 к. и во второй строке 803 р. Итог графы 7 составит 7164 р. 20 к.

Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за данный отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

17. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Пятидневные справки плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения средней платежной ставки и правильности исчисления суммы налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете или справке.

18. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации продукции отражаются на балансовом счете "Реализация продукции собственного производства", на котором учитываются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам или оптовым ценам с налогом с оборота, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в ценах за вычетом торговых скидок.

Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету "Налог с оборота" плательщики ведут ежедневные ведомости реализации товаров (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются обороты по реализации товаров в розничных ценах или оптовых ценах с налогом с оборота, стоимость этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

19. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета). Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета "Реализация продукции собственного производства", а также с суммами товарных оборотов, отраженными не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: "Покупатели по частичной оплате счетов", "Касса", "Товары отгруженные", "Счет прибылей и убытков", на прочих дебиторско-кредиторских счетах и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, учтенные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или оптовых).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета плательщика, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборота по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделять особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать отправителям стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в графе 3 налогового отчета. Эта сумма отличается от показанной в графе 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых ценах без налога с оборота. Поэтому инспектор госдоходов проверяет правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основания ст. 8 настоящей инструкции.

Сумма налога с оборота, показанная в графе 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета "Налог с оборота", а также сумме, записанной в кредит счета "Расчеты с бюджетом по налогу с оборота".

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота. В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок.

При выявлении каких-либо ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности за товары, облагаемые налогом с оборота, по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае списывается только причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота, а налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров, облагаемых налогом с оборота, не взысканная с покупателей вследствие пропуска сроков исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

20. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в пятидневных отчетах (справках) за отчетный месяц, проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей за каждую отдельную пятидневку.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным отчетам (справкам) инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки пятидневных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятия за состояние, расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях - к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

21. По окончании документальной проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектором госдоходов составляется акт о проверке отчета в соответствии с § 95 "Общей инструкции по налогу с оборота" НКФ СССР от 7 октября 1944 г. N 550.

VII. О применении настоящей инструкции

22. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г.

С этого срока считать утратившими силу:

1. инструкцию Наркомфина СССР от 13 декабря 1944 г. N 690 "О порядке уплаты налога с оборота по продукции парфюмерно-косметической и жировой промышленности";

2. письмо Наркомфина СССР от 21 февраля 1945 г. N 93 "Поправка к инструкции НКФ СССР от 13 декабря 1944 г. N 690 "О порядке уплаты налога с оборота по продукции парфюмерно-косметической и жировой промышленности";

3. письмо Наркомфина СССР от 11 мая 1945 г. N 248 "О ставке налога с оборота на жидкое хозяйственное мыло 50% жирности, вырабатываемое из таллового масла";

4. телеграмму Министерства финансов СССР от 28 сентября 1946 г. N 700;

5. письмо Министерства финансов СССР от 21 февраля 1947 г. N 106 "О сроке возмещения из бюджета уценки парфюмерно-косметических изделий";

6. письмо Министерства финансов СССР от 25 апреля 1947 г. N 306 "Об обложении налогом с оборота свечей, вырабатываемых на предприятиях орса Ленинградского областного управления Главнефтеснаба при Совете Министров СССР";

7. письмо Министерства финансов СССР от 16 июня 1947 г. N 437 "О скидке на технический и пищевой китовый жир, жир морзверя и рыбий жир, отпускаемые жировой и маргариновой промышленности";

8. письмо Министерства финансов СССР от 15 декабря 1948 г. N 1294 "О налоге с оборота на продукцию, вырабатываемую предприятиями союзного и республиканского подчинения системы Министерства вкусовой промышленности" в части уплаты налога с оборота по товарам парфюмерно-косметической промышленности;

9. письмо Министерства финансов СССР от 28 августа 1950 г. N 1277 "О наценках в пользу сбытовых организаций табачно-махорочной, консервной и парфюмерно-косметической промышленности" в части наценки, предоставляемой парфюмерно-косметической промышленности;

10. все ранее данные Управлением государственных доходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом с оборота товаров парфюмерно-косметической и жировой промышленности.

Приложения: 1. Форма месячного и годового налогового отчета.

2. Форма справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за пятидневку.

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

В ___________________ финансовый отдел    Составляется  плательщиком, упла-
Полное наименование предприятия ______  чивающим  налог  с оборота по пяти-
______________________________________  дневкам,  и представляется финансо-
Адрес предприятия и N телефона _______  вому  органу  по месту обложения 8,
______________________________________  13, 18, 23, 28 и 3-го числа следую-
                                        щего  месяца  по  обороту последних

                                    дней месяца, начиная с 26-го числа.

СПРАВКА о сумме налога с оборота, подлежащей уплате _______________________________ (конторой, отделением, базой) за _______________ пятидневку __________ месяца 195_ г.