Статья: Вопросы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

(Карпова Е.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7

Предлагаем вниманию читателей обзор писем ФНС, касающийся вопросов исчисления НДФЛ и заполнения формы 6-НДФЛ <1>. Напомним, форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, Порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

---

<1> Дополнительно можно посмотреть статью О.П. Гришиной «Что изменится в 2021 году в отчетности по НДФЛ?», № 12, 2020.

Общие моменты

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В соответствии с п. 3.1, 4.1 и 4.2 Порядка заполнения расчета <2> в разделе 1 указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

---

<2> Приложение 2 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/753@.

В разделе 2 обобщают (по всем физическим лицам) суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В частности, в поле 100 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, в поле 105 — код бюджетной классификации по налогу, в поле 160 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 190 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если налоговый агент выплачивал «физикам» в течение налогового (отчетного) периода доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по одинаковой налоговой ставке в размере 13% (вне зависимости от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ данная ставка предусмотрена) и перечисляются на один код бюджетной классификации по налогу (КБК) — 182 1 01 02010 01 1000 110, такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ.

Сумма дохода, исчисленная по трудовым договорам (контрактам)

В поле 112 раздела 2 расчета указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) (п. 4.3 Порядка заполнения расчета).

В Письме от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@ ФНС России сообщила, что к таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем физическим лицам в рамках трудовых отношений, например премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

В поле 170 раздела 2 указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Согласно п. 1.13 Порядка заполнения расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

На основании перечисленных норм ФНС России в Письме от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@ дала разъяснения относительно заполнения расчета в следующих ситуациях.

Пример 1. Удержание суммы НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле, налоговым агентом производится в апреле непосредственно при выплате заработной платы.

В этом случае в поле 170 раздела 2 расчета за I квартал 2021 года указывается «0». Данная сумма налога отражается в поле 140 расчета за I квартал 2021 года.

Пример 2. Удержание суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, начисленного и полученного в марте, налоговым агентом производится в апреле при выплате налогоплательщику дохода в денежной форме.

В данном случае в разделе 2 расчета за I квартал 2021 года в поле 170 указывается «0»; сумма налога отражается в поле 140.

НДФЛ при утрате статуса налогового резидента

В случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента российская организация — налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30% с зачетом ранее удержанных по ставкам 13% и 15% сумм НДФЛ.

При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30%.

Представлять уточненный расчет в рассматриваемой ситуации не требуется (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

НДФЛ с дохода в виде дивидендов

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, в силу п. 3 ст. 214 НК РФ осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

• 13% — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период менее или равна 5 млн руб.;
• 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.

При определении суммы НДФЛ налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 — 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Вместе с тем п. 3.1 ст. 214 НК РФ предусмотрено, что налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:

Знп = Бз x 0,13, где:

• Знп — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
• Бз — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

Показатель Бз принимается равным минимальному значению из следующих величин:

• суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
• произведение показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей) и Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде дивидендов на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода в виде дивидендов, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Примечание. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить ее не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В Письмах от 21.04.2021 № БС-4-11/5471@ и от 13.04.2021 № БС-4-11/4999@ ФНС России уточнила: сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, в разделе 2 не отражается. В поле 160 указывается сумма НДФЛ удержанная (за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащей зачету).

Сумма дохода в виде дивидендов указывается в поле «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение к расчету по форме 6-НДФЛ) с указанием в поле «Код дохода» 1010. При этом поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются.

В этих же Письмах дополнительно сообщается, что на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» размещено Письмо ФНС России от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@ по вопросам исчисления НДФЛ с доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическим лицом в виде дивидендов, и заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Пример 3. Физическому лицу — налоговому резиденту РФ 08.02.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) — 7 млн руб. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2), составила 3 млн руб.

Выплата дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отражается следующим образом:

Раздел 1. Строка 002:

• в поле 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 020 — 560 000;
• в поле 021 — 09.02.2021;
• в поле 022 — 560 000.

Раздел 1. Строка 003:

• в поле 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 020 — 0.

Раздел 2. Строка 004:

• в поле 100 — 13;
• в поле 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 110 — 5 000 000;
• в поле 111 — 5 000 000;
• в поле 120 — 1;
• в поле 140 — 650 000;
• в поле 141 — 650 000;
• в поле 160 — 560 000.

Раздел 2. Строка 005:

• в поле 100 — 15;
• в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 110 — 2 000 000;
• в поле 111 — 2 000 000;
• в поле 120 — 1;
• в поле 140 — 300 000;
• в поле 141 — 300 000;
• в поле 160 — 0.

ФНС сообщила: порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, отраженный в Письме № БС-4-11/4206@, применяется до внесения соответствующих изменений в Приказ № ЕД-7-11/753@.

Е.В. Карпова

---