Статья: Что изменится в 2021 году в отчетности по НДФЛ?

(Гришина О.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12

ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В 2021 ГОДУ В ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ?

По итогам 2020 года налоговые агенты должны отчитаться по НДФЛ в прежнем порядке — с применением раздельных форм:

• расчета 6-НДФЛ (форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), в которой показываются налогооблагаемые доходы и исчисленный налог всех физлиц. Напомним, что в этой форме не отражаются доходы, с которых налоговый агент не платит налог (например, детские пособия);
• справок 2-НДФЛ (форма справки утверждена Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@), которые заполняются в отношении каждого налогоплательщика.

Оба отчета налоговым агентам нужно подать не позднее 01.03.2021 (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом способ подачи обозначенных отчетов зависит от численности физлиц (до или более 10 человек), которым налоговый агент выплатил в 2020 году доход (п. 2 ст. 230 НК РФ). В первом случае (при численности до 10 человек) отчеты можно подать (на выбор) на бумаге или в электронном виде по каналам ТКС, во втором (при численности 10 и более человек) — только в электронном виде.

Изменения в отчетах по НДФЛ: на что нужно обратить внимание?

Организационные моменты

При слиянии двух отчетов по НДФЛ меньше всего изменилась форма справки 2-НДФЛ. Подробнее об этих изменениях — чуть позже. Прежде поясним несколько организационных моментов.

Форма 6-НДФЛ (расчет) включает в себя (п. 1.2 Порядка):

• титульный лист;
• разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
• Приложение к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Два раздела формы 6-НДФЛ составляются за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 1.4 Порядка) и представляются в ИФНС по месту нахождения налогового агента по итогам этих периодов — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сведения о доходах каждого работника (справки в Приложении 1 к форме 6-НДФЛ) с 2021 года подлежат заполнению только по итогам календарного года (п. 5.1 Порядка). То есть при подаче расчета за I квартал, полугодие, девять месяцев 2021 года справки из Приложения учреждению заполнять не нужно.

• дата ее отправки почтовым отправлением с описью вложения (при отправке по почте);
• дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по каналам ТКС оператора ЭДО.

Расчет на бумажном носителе (при численности до 10 человек) представляется только в виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 6.1, 6.3 Порядка).

Справка 2-НДФЛ

Общие сведения, касающиеся налогового агента, периода отчетности, налогового органа (куда подаются сведения) и т.д., из справки перенесены на титульный лист расчета.

Показатели разд. 1 справки (в котором отражаются данные налогоплательщика) не изменились.

Из разд. 2 убрана строка для отражения суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом, она перенесена в отдельный разд. 4, где помимо этой суммы налоговый агент должен будет указывать сумму дохода, с которого не удержан НДФЛ (п. 5.7 Порядка).

Кроме того, в разд. 3 налоговый агент теперь может отразить сведения об уведомлениях, подтверждающих право (п. 5.6 Порядка):

• на имущественный вычет — код 1;
• социальный вычет — код 2;
• уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи — код 3.

Как и раньше, в Приложении к справке налоговому агенту нужно будет указать сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физлицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов, по каждой ставке налога (п. 5.8 Порядка).

6-НДФЛ

Разделы 1 и 2 расчета изменены полностью (по сравнению с прежней формой 6-НДФЛ).

Раздел 1. Поименованный раздел назван «Данные об обязательствах налогового агента» вместо «Обобщенные показатели». В связи с этим в нем указываются следующие сведения (п. 3.2 Порядка):

1. Обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная (и перечисленная, хотя прямо об этом в форме не сказано) за последние три месяца отчетного периода, — поле 020, поскольку далее в полях 022 нужно расшифровать, из каких сумм складывается итоговый показатель, отражаемый в поле 020 (то есть сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, прописанная в поле 020, должна соответствовать сумме полей 022), при этом в поле 021 ставятся даты перечисления налога в бюджет.

Обратите внимание! Даты возникновения различных видов доходов определены ст. 223 НК РФ, а сроки перечисления НДФЛ в бюджет — ст. 226 — 226.1 НК РФ. Как правило, удержанный налог налоговый агент обязан перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Новый расчет не содержит полей для отражения дат фактического получения дохода и удержания налога. Это информация, которую ранее указывали в форме 6-НДФЛ в строках 100 и 110.

Отметим: в разд. 1 прежней формы 6-НДФЛ сумму возвращенного налога нужно было показать в строке 090 общей суммой за три месяца. Расшифровку по платежам (в разрезе дат и сумм) налоговым агентам не нужно было делать.

Обратите внимание! Показатель, отражаемый в поле 030 разд. 1 формы 6-НДФЛ, состоит из сумм (п. 1 ст. 231 НК РФ):

• налога, удержанного налоговым агентом по ошибке. Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или налог удержан из необлагаемого дохода;
• налога, возвращаемого вследствие предоставления работодателем социального или имущественного вычета в середине календарного года (см. также Письмо Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-05/16897, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Порядок возврата НДФЛ налоговым агентом. Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть осуществлен в течение трех лет с даты перечисления излишне удержанного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ <1>).

---

<1> См. также Письмо Минфина России от 01.03.2017 № 03-04-05/11548.

Для возврата в 2021 году излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту, как и раньше, нужно получить соответствующее письменное заявление от налогоплательщика. Этого требует п. 1 ст. 231 НК РФ. Причем порядок представления такого заявления может быть любым — на бумажном носителе или в электронной форме. На это указано в Письме Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/51172.

В связи с тем что утвержденная форма для заявления о возврате излишне удержанного налога отсутствует, такое заявление может быть составлено в произвольном виде. Но в любом случае в нем должны быть указаны следующие сведения:

• номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления налога;
• подпись заявителя.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог налоговый агент обязан в течение трех месяцев после получения заявления на возврат. В противном случае (при нарушении срока) на данную сумму начисляются проценты (за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в эти дни).

Раздел 2. Данный раздел назван «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» вместо «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Он заполняется по каждой из ставок (отражается в поле 100) налога (п. 4.2 Порядка).

В разд. 2 указываются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (см. таблицу).

Код поля	Отражаемая информация
110	Сумма дохода, начисленная физическим лицам, в том числе:
111	сумма дохода, начисленная в виде дивидендов
112	сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)
113	сумма дохода, начисленная по ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)
120	Количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход
Примечание. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется
130	Сумма вычетов
140	Сумма налога исчисленная, в том числе:
141	сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов
150	Сумма фиксированного авансового платежа, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода
Примечание. Это поле заполняют налоговые агенты, которые выплачивают доходы налогоплательщикам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента)
160	Сумма налога удержанная
170	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
180	Сумма налога, излишне удержанная
190	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

Обратите внимание! В случае необходимости уточнения (корректировки) данных, указанных в ранее представленном расчете, требуется представление уточненного расчета (то есть титульного листа и разд. 1 и 2). При этом справки не представляются.

В случае необходимости уточнения (корректировки) данных, указанных в ранее представленных справках, требуется представление уточненного расчета с корректирующими справками (п. 6.4 Порядка).

Ответственность, которая предусмотрена в части отчетов по НДФЛ

Вид правонарушения	Мера ответственности
	В отношении формы 6-НДФЛ	В отношении формы 2-НДФЛ
Нарушение срока представления формы	1. Штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). 2. Должностное лицо учреждения, ответственное за представление формы, может быть оштрафовано на сумму от 300 до 500 руб. на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. 3. Если форма не представлена в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока, ИФНС в силу п. 3.2 ст. 76 НК РФ вправе приостановить операции по банковским счетам (переводы электронных денежных средств)
Ошибки и недостоверные сведения в форме	Штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)
Примечание. Недостоверными сведениями могут быть признаны любые не соответствующие действительности заполненные реквизиты расчета 6-НДФЛ (п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Поэтому налоговый агент может быть оштрафован по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за ошибки в кодах доходов и вычетов, в суммовых показателях. Представление налоговым агентом справок 2-НДФЛ с указанием некорректных данных (неверное заполнение ИНН отдельных работников, неуказание сумм неудержанного налога) тоже следует считать представлением налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Данное деяние также образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-06/38424)
Несоблюдение способа представления формы	Штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)	-
Примечание. Сведения по форме 2-НДФЛ не подпадают под понятия «налоговая декларация» и «расчет по форме 6-НДФЛ». В связи с этим установленной ст. 119.1 НК РФ ответственностью за несоблюдение порядка (способа) представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме не охватываются деяния налогового агента, выразившиеся в нарушении установленного способа представления сведений по форме 2-НДФЛ (см. Письмо ФНС России от 16.03.2020 № БС-4-11/4531)

Из представленной таблицы видно, что если налоговый агент при численности физлиц 10 и более человек подаст сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год на бумаге, а не в электронном виде (как того требует п. 2 ст. 230 НК РФ), то к ответственности по ст. 119.1 НК РФ его еще не привлекут. Однако в дальнейшем эти справки будут подаваться в составе расчета, соответственно, избежать штрафа по ст. 119.1 НК РФ при нарушении способа подачи указанных сведений налоговому агенту больше не удастся.

В Приложении 3 к Порядку определены коды, определяющие способ представления расчета в ИФНС (01 — на бумаге (по почте), 02 — на бумаге (лично), 04 — по каналам ТКС с электронной подписью, 09 — на бумажном носителе с использованием штрихкода (лично), 10 — на бумажном носителе с использованием штрихкода (по почте)). Эти сведения указываются в разделе титульного листа «Заполняется работником налогового органа».

---