Статья: С марта 2021 года действуют поправки, внесенные в ч. 1 НК РФ

(Карпова Е.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3

В очередной раз скорректировано налоговое законодательство — см. Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ. Изменения заработают с 17.03.2021. На что обратить внимание бухгалтеру фармацевтической отрасли?

Личный кабинет налогоплательщика

В случаях, предусмотренных НК РФ, «Личный кабинет налогоплательщика» (информационный ресурс, размещенный на сайте ФНС, ведение которого осуществляет ФНС в определенном порядке) может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных НК РФ.

Теперь норма п. 1 ст. 11.2 НК РФ расширена: «в случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами».

Срок хранения налоговых документов увеличен

До недавнего времени налогоплательщик обязан был обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение 4 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Теперь этот срок увеличен до 5 лет.

Аналогичное изменение коснулось налоговых агентов: хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов, они также должны в течение 5 лет (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ) <1>.

---

<1> Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е.А. Тарасовой «Особенности исчисления сроков хранения налоговых документов» на с. 72 номера.

К сведению. В некоторых случаях применяются специальные сроки хранения данных и документов налогового учета. Например, срок хранения «первички», отражающей формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (Письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257).

Доля участия в иностранной организации: о расчете

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) обязаны подать организации и физические лица при установленных основаниях.

Среди таких оснований — изменение доли участия в иностранной организации (если до изменения она составляла более 10% <2>). Причем уведомление нужно подавать при каждом изменении доли участия <3>.

---

<2> Письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-12-12/2/75553.

<3> Письмо Минфина России от 19.04.2019 № 03-12-11/2/28561.

Законодатель уточняет (обновлен п. 3 ст. 25.14 НК РФ): в подобном случае применяется значение изменения доли участия в иностранной организации с точностью до двух знаков после запятой, при этом округление второго знака после запятой производится по правилам математического округления.

Новые обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

Статья 86НК РФ дополнена п. 2.1, закрепляющим новые обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля. Им вменено в обязанность в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа выдавать имеющиеся в распоряжении:

• копии паспортов лиц, которые вправе получать (распоряжаться) денежные средства, находящиеся на счете клиента, а также доверенностей на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента;
• копии документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента;
• копии карточек с образцами подписей и оттиска печати;
• информацию в электронной форме или на бумажном носителе о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях, представителях клиента.

Эти документы могут запросить при встречной проверке, вынесении решения о взыскании недоимки или о блокировке счетов, а также по запросу иностранного уполномоченного органа (скорректирован п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Уточнен порядок обжалования налоговых решений

Внесены поправки в части уточнения порядка обжалования решений налоговых органов.

Согласно п. 1 ст. 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу <4> или апелляционную жалобу <5> налогоплательщика полностью или в части, если установит следующее:

• жалоба подана с нарушением порядка, установленного п. 1 ст. 139.2 НК РФ, или в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу;
• жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
• до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
• ранее подана жалоба по тем же основаниям;
• до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном п. 1.1 ст. 139 НК РФ.

---

<4> Жалобой признается обращение лица в налоговые органы, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (п. 1 ст. 138 НК РФ).

<5> Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговые органы, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Теперь в представленный список добавлены новые основания. Вышестоящий налоговый орган может оставить без рассмотрения жалобу налогоплательщика, если:

• жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не предъявлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя лица на ее подписание (пп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• до принятия решения по жалобе налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям был разрешен судом (пп. 6 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• до принятия решения по жалобе организация, подавшая жалобу, исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа или ликвидирована либо получены сведения о смерти или об объявлении умершим физического лица, подавшего жалобу, и при этом спорное правоотношение не допускает правопреемства (пп. 8 п. 1 ст. 139.3).

В последних двух случаях налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение 5 дней со дня получения информации о наличии таких обстоятельств (п. 2 ст. 139.3 НК РФ).

В общем случае оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в сроки, определенные НК РФ для подачи соответствующей жалобы, за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 139.3 НК РФ. Теперь оснований, исключающих повторное обращение лица с жалобой, больше — см. пп. 3, 4, 6 и 8 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.

Обратите внимание! Новые положения, касающиеся рассмотрения жалоб (ст. 139.3 и 140 НК РФ), применяются в отношении жалоб (в том числе апелляционных), поданных после дня вступления в силу Федерального закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ (п. 3 ст. 2 Закона).

Кроме того, предусматривается право налогоплательщика, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), до принятия по ней решения обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) для представления дополнительных документов (скорректирован п. 1 ст. 140 НК РФ). Рассмотрение жалобы может быть приостановлено не более чем на 6 месяцев.

В течение 5 дней со дня получения ходатайства вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу (апелляционную жалобу), принимает одно из следующих решений:

• о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) полностью или в части;
• об отказе в приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

Обратите внимание! О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу).

Также рассмотрение жалобы может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом, судом общей юрисдикции или в случае невозможности рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) до разрешения другого дела судом в конституционном, гражданском, арбитражном, административном, уголовном судопроизводстве (скорректирован п. 2 ст. 140 НК РФ).

Еще одно основание — рассмотрение заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в порядке, предусмотренном гл. 20.3 НК РФ.

Обратите внимание! Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) возможно с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС (обновлен п. 2 ст. 140 НК РФ).

В п. 6 ст. 140 НК РФ прописывается, что в случае представления лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов сроки на вынесение решения по жалобе (апелляционной жалобе) будут исчисляться с момента получения таких документов вышестоящим налоговым органом.

Е.В. Карпова

---