Статья: Распространение рекламной полиграфической продукции: налоговый и бухгалтерский учет

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1

Изготовление и раздача брошюр, каталогов, листовок, буклетов и иной полиграфической продукции неопределенному кругу лиц с целью привлечения внимания к продукции, логотипу организации признаются рекламой (п. 1 — 3 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). В статье расскажем, как такая продукция учитывается в целях налогообложения прибыли, нужно ли при ее раздаче начислять НДС, можно ли заявить вычет «входного» налога. Уделим внимание и вопросам бухгалтерского учета <1>.

---

<1> Дополнительно можно ознакомиться со статьей Е.А. Тарасовой «Особенности учета рекламных расходов аптеками на УСНО», № 8, 2021.

Налог на прибыль организаций

Порядок отнесения расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль организаций регулируется пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Таким образом, расходы, связанные с рекламными мероприятиями, осуществляемые налогоплательщиком, непосредственно затрагивают или деятельность самого налогоплательщика, или товары (работы, услуги), которые он производит и (или) реализует (Письмо Минфина России от 01.10.2021 № 03-03-07/79764).

При этом нормы п. 4 ст. 264 НК РФ предусматривают как ненормируемые, так и нормируемые расходы на рекламу.

Перечень рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым; в соответствии с ним к ненормируемым рекламным расходам организации относятся в том числе затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Вместе с тем рекламную информацию можно распространять в виде бесплатных буклетов, листовок, лифлетов, флаеров и тому подобных материалов. Как учитывать подобные расходы?

Разъяснения на этот счет представлены в ряде Писем Минфина России (например, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 16.03.2011 № 03-03-06/1/142, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157). Расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

К сведению. Печатные издания, являющиеся собственностью розничной торговой сети (рекламодателя) и содержащие информацию о различных видах товаров, реализуемых данной торговой сетью, в том числе по привлекательным для покупателей ценам, не являются рекламными расходами для организации оптовой торговли (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 2012/105702.2).

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу (впрочем, как и другие) должны быть не только документально подтвержденными, но и экономически оправданными и направленными на извлечение доходов (ст. 252 НК РФ).

В отношении документальной подтвержденности факта раздачи неопределенному кругу лиц рекламной продукции (листовок, буклетов, брошюр, каталогов и т.п.) отметим следующее:

• если распространение рекламной продукции осуществляется собственными силами организации, подтверждающим документом может служить отчет ответственного лица о количестве рекламной продукции, распространенной за определенный промежуток времени;
• если же распространение рекламной продукции осуществляется сторонней организацией, подтверждающим документом является акт оказания услуг.

Налог на добавленную стоимость

О начислении налога

Брошюры, каталоги, листовки — вид рекламных материалов, которые не имеют самостоятельной потребительской ценности (в собственном качестве их реализовать нельзя). Следовательно, объект налогообложения при раздаче такой продукции отсутствует, а потому начислять НДС не надо (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Минфин России подтверждает данный подход и уточняет, что сказанное справедливо независимо от величины расходов на приобретение (создание) рекламных материалов, не отвечающих признакам товара, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям (Письмо от 23.12.2015 № 03-07-11/75489).

К сведению. Передача потенциальным покупателям рекламных материалов, отвечающих признакам товара (имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве), стоимость которых за единицу продукции превышает 100 руб., облагается НДС в общеустановленном порядке (ст. 146 НК РФ). В противном случае (если стоимость такого товара не более 100 руб., включая сумму НДС, — см. Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-03-06/2/60252) налогоплательщик вправе применить льготу (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что в соответствии с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов, утвержденными Минфином, планируется увеличение лимита расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС, со 100 до 300 руб.

О вычете «входного» налога

Поскольку объект обложения НДС при передаче брошюр, каталогов, листовок отсутствует (подчеркивает Минфин), оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) данных материалов, не имеется. Налогоплательщик в подобных случаях вправе учесть «входной» налог в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ (Письма от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952).

Вместе с тем, по мнению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, гл. 21 НК РФ не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм НДС по рекламным материалам, а положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в любом случае не применяются к ситуациям, когда розничным покупателям передаются рекламные материалы, не имеющие потребительской ценности (не способные служить предметом личного потребления) — не предназначенные для розничной продажи в качестве отдельных товаров и, соответственно, не способные сформировать самостоятельный объект налогообложения помимо реализации товаров, работ и услуг, издержки на рекламу которых понесены налогоплательщиком.

При решении вопроса о принятии к вычету НДС по приобретенной налогоплательщиком рекламной продукции значение имеет то обстоятельство, являются ли объектами рекламирования конкретные товары (работы, услуги), реализуемые налогоплательщиком с уплатой НДС, и (или) в целом деятельность налогоплательщика, в рамках которой им осуществляются облагаемые налогом операции с объектами рекламирования (Определение от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018).

Обратите внимание! Данный судебный акт включен в Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2020), утвержденный Президиумом ВС РФ 10.06.2020 (п. 36), а также в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2019 года по вопросам налогообложения (см. Письмо ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).

Таким образом, если листовки, брошюры, каталоги и прочая полиграфическая продукция содержат информацию о товарах (работах, услугах), реализация которых облагается НДС, значит, они также используются в операциях, облагаемых НДС. В этом случае налог можно принять к вычету в общем порядке.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на рекламу в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходов на продажу по дебету счета 44 (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Рекламные листовки, брошюры, каталоги учитываются в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Поступление их от изготовителя и списание отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы рекламные материалы (брошюры, каталоги, листовки и т.д.), не имеющие потребительской ценности	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен «входной» НДС по рекламным материалам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«Входной» НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Списаны розданные рекламные материалы	44 «Расходы на продажу»	10 «Материалы»

Подытожим. Затраты на изготовление в рекламных целях брошюр, каталогов, листовок (рекламных материалов, не имеющих самостоятельной потребительской ценности) учитываются в целях налогообложения прибыли в расходах на рекламу в полной сумме (без нормирования).

Передача такой продукции неопределенному кругу лиц не облагается НДС, поскольку объекта налогообложения в данном случае не возникает. При этом налогоплательщик, руководствуясь позицией ВС РФ, вправе заявить вычет «входного» НДС по ней (при условии, что листовки, брошюры, каталоги и прочая полиграфическая продукция содержат информацию о товарах (работах, услугах), реализация которых облагается НДС).

Раздача рекламных материалов может осуществляться работниками организации либо подрядчиками. В первом случае подтверждающими документами могут быть отчет о проведении рекламного мероприятия или акт о списании ТМЦ, во втором — договор, акт выполненных работ (оказанных услуг) или отчет.

С.Н. Зайцева

---