Статья: Отчитываемся по форме 2-НДФЛ за 2019 год

(Зобова Е.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 12)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 12

О том, что изменилось в процедуре подготовки и сдачи сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год, а также о важных вопросах заполнения этой формы — в предложенном материале.

Новый срок представления формы 2-НДФЛ

С 01.01.2020 установлен новый срок представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ <1> - не позднее 1 марта (ранее срок истекал 1 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом. Изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее — Федеральный закон № 325-ФЗ).

---

<1> Форма 2-НДФЛ, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

При этом срок представления сведений о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога по форме 2-НДФЛ остался прежним — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, с 2020 года срок представления формы 2-НДФЛ стал единым и не зависит от основания представления данной отчетности — в соответствии с п. 5 ст. 226 или с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Кстати, за представление сведений позже установленного срока налоговый агент будет оштрафован (в силу п. 1 ст. 126 НК РФ) на 200 руб. за каждую не сданную вовремя справку (Письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Переход на электронную форму представления продолжается

Федеральный закон № 325-ФЗ внес изменения и в абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ: показатель численности работников в целях представления документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (ф. 2-НДФЛ), на бумажных носителях снижен с 25 до 10 человек.

Примечание. С 2020 года отчетность по форме 2-НДФЛ можно представить на бумажных носителях только при численности работников до 10 человек.

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2020. Согласно разъяснениям представителей ФНС форма 2-НДФЛ за 2019 год при условии численности работников свыше 10 человек подлежит представлению налоговым агентом в электронном виде (Письмо от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).

За нарушение установленного способа представления формы 2-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Контрольные соотношения к форме 2-НДФЛ

Отдельных контрольных соотношений к форме 2-НДФЛ ФНС не разработано. Но данные, представленные в форме 2-НДФЛ, должны коррелировать с контрольными соотношениями формы 6-НДФЛ.

Например, Письмом ФНС России от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ дополнены следующими положениями, применяемыми к годовой форме:

• средняя заработная плата >= МРОТ;
• средняя заработная плата >= средняя заработная плата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики.

При этом средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к форме 2-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Кроме этого, Контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ, установленные Письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, предусматривают равенство следующих показателей между формами 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (соотношения применяются к форме 6-НДФЛ за год):

Форма 6-НДФЛ	Форма 2-НДФЛ
Строка 020 по соответствующей ставке (строка 010)	Сумма строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений 2 к ДНП <*>, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом
Строка 025	Сумма дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом
Строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010)	Сумма строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом
Строка 080	Сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 034 приложений 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом
Строка 060	Общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом

---

<*> ДНП — декларация по налогу на прибыль.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Объективная сторона данного правонарушения предусматривает в том числе представление справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, при условии, что обозначенные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет, привести к нарушению прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). К таким сведениям могут быть отнесены неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов, а также неверное указание персональных данных о физическом лице (ИНН, Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность), которые не позволяют идентифицировать физическое лицо — получателя дохода.

Организациям, имеющим обособленные подразделения

Выбор ответственного лица. С 2020 года организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, смогут представлять отчетность по НДФЛ (в том числе форму 2-НДФЛ) и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту учета либо самой организации, либо одного из ее обособленных подразделений (ст. 230 НК РФ). Сейчас такие налоговые агенты сдают отчетность по месту учета как головной организации, так и каждого обособленного подразделения.

Кроме того, если у организации есть несколько обособленных подразделений в другом муниципальном образовании (не в том, где зарегистрирована головная организация), среди них организация может выбрать ответственное лицо. О своем выборе необходимо уведомить (не позднее 1-го числа налогового периода) налоговые органы, в которых организация состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Отметим, что данное уведомление не подлежит изменению в течение налогового периода.

Уведомления представляются в налоговый орган также в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период.

Закрытие обособленного подразделения. При закрытии обособленного подразделения карточка расчетов с бюджетом по НДФЛ подлежит передаче в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации. Соответственно, до завершения своей ликвидации (закрытия) обособленное подразделение представляет в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (Письма ФНС России от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@).

После завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения и при непредставлении справок по форме 2-НДФЛ за такое обособленное подразделение организация представляет справки в отношении работников данного подразделения в налоговый орган по месту учета организации. В справках указываются ИНН и КПП организации, а ОКТМО — закрытого обособленного подразделения.

Поскольку при закрытии обособленного подразделения не происходит реорганизации самой организации — налогового агента, представляемая в налоговый орган форма 2-НДФЛ не является справкой за реорганизованную организацию, следовательно, блок реорганизации (поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации») не заполняются.

Индивидуальным предпринимателям, совмещающим спецрежим в виде ЕНВД и УСНО

Коммерсант, занимающийся фармацевтической деятельностью и совмещающий уплату ЕНВД и УСНО, при подготовке отчетности по форме 2-НДФЛ должен следовать действующим нормам гл. 23 НК РФ <2>.

---

<2> Дополнительно см. статью О.П. Гришиной «Коммерсант совмещает спецрежимы: о порядке уплаты НДФЛ», № 10, 2019.

Налоговый агент — индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением УСНО, налог с доходов, выплачиваемых наемным работникам, перечисляет в бюджет по месту своего (ИП) жительства, а с доходов, выплачиваемых наемным работникам, в связи с занятостью в деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД, — в бюджет по месту своего (ИП) учета в связи с осуществлением такой деятельности (Письма Минфина России от 26.06.2019 № 03-04-05/46818, от 28.10.2019 № 03-04-05/82926).

Примечание. Согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговый агент — индивидуальный предприниматель, который состоит в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с уплатой ЕНВД, с доходов наемных работников обязан перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Что касается отчетности, налоговый агент — индивидуальный предприниматель представляет справки по форме 2-НДФЛ в отношении полученных наемными работниками доходов:

• по «вмененной» деятельности — в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением «вмененной» деятельности;
• по «упрощенной» деятельности — в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При подготовке отчетности по форме 2-НДФЛ за 2019 год нужно учитывать изменения, вступающие в силу с 2020 года:

• новый срок представления сведений о доходах физических лиц — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2019 год — не позднее 02.03.2020);
• уменьшение численности работников с 25 до 10 человек для возможности представления сведений на бумажном носителе.

Кроме этого, важным является соблюдение контрольных соотношений между формой 2-НДФЛ и годовой формой 6-НДФЛ во избежание ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление недостоверных сведений.

Е.П. Зобова

---