Статья: О способе отражения налогового вычета по ККТ в декларации по ЕНВД. Сегодня и в перспективе

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли через аптеки, вправе уменьшить сумму единого «вмененного» налога на сумму расходов по приобретению ККТ с функцией передачи данных в налоговые органы в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр при соблюдении ряда условий <1>. Однако действующая на сегодняшний день форма декларации по ЕНВД, а также Порядок ее заполнения (утвержденные Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@) не предусматривают возможность отражения в отчетности указанных выше расходов.

---

Как отразить в декларации по ЕНВД сумму налога с учетом ее уменьшения на сумму расходов по приобретению ККТ? Соответствующие разъяснения недавно выпустило высшее налоговое ведомство страны (Письмо от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@ <2>).

---

<2> Указанное Письмо доведено как до территориальных налоговых органов, так и до налогоплательщиков.

Пункт 2.2 ст. 346.32 НК РФ наделяет индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД правом уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом п. 2.1 данной статьи, на сумму расходов по приобретению онлайн-ККТ. Напомним: налоговый вычет предоставляется в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ. Для реализации указанного права необходимо, чтобы коммерсантом велась розничная торговля на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ с привлечением работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, а также при условии регистрации соответствующей ККТ в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении единого «вмененного» налога за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

Вместе с тем действующая на сегодняшний день форма декларации по ЕНВД не предусматривает возможность отражения в ней расчета единого налога с учетом его уменьшения на сумму расходов по приобретению ККТ.

В связи с этим до внесения изменений в форму декларации по ЕНВД после уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов в общей сумме ЕНВД по коду строки 040 разд. 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации нужно учитывать общую сумму расходов по приобретению ККТ (не более 18 000 руб. на каждый экземпляр). Такие рекомендации даны ФНС России в Письме № СД-4-3/3375@.

Примечание. Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по коду строки 040 разд. 3 декларации не может иметь отрицательное значение.

Одновременно с представлением налоговой декларации «вмененщику» согласно указаниям ФНС необходимо направить в инспекцию пояснительную записку с обязательным указанием в ней нижеследующих реквизитов по каждому экземпляру ККТ, в отношении которого применяется вычет:

• наименование модели ККТ;
• заводской номер модели ККТ;
• регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
• дата регистрации ККТ в налоговом органе;
• сумма расходов на приобретение экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД (не более 18 000 руб.);
• общая сумма расходов на приобретение ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

В Приложении к Письму № СД-4-3/3375@ ФНС России представила форму пояснительной записки, которой может воспользоваться коммерсант-«вмененщик» при реализации права на получение налогового вычета.

В настоящее время высшим налоговым ведомством подготовлены изменения в декларации по ЕНВД. Соответствующий проект приказа ФНС «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме» размещен на сайте www.regulation.gov.ru (по состоянию на 16.01.2018).

В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить сумму расходов «вмененщика» на приобретение онлайн-ККТ. Для этого декларация дополняется:

1. Строкой 040 в разд. 3, в которой будет отражаться сумма расходов на приобретение ККТ, уменьшающая сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Значение данного показателя будет определяться как сумма всех значений показателей по строке 050 всех заполненных листов разд. 4 декларации.

2. Разделом 4 «Расчет суммы расходов по приобретению ККТ, уменьшающей сумму ЕНВД за налоговый период», в котором необходимо будет указать следующие данные:

Код строки	Необходимые для указания данные
010	Наименование модели ККТ
020	Заводской номер ККТ
030	Регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом
040	Дата регистрации ККТ в налоговом органе
050 <*>	Сумма произведенных расходов на приобретение ККТ

---

<*> В случае недостаточности строк, имеющих код 010, 020, 030, 040, 050, следует заполнить необходимое количество листов разд. 4 декларации.

Планируемый срок вступления в силу вышеназванных изменений — апрель 2018 года. Действующий на момент подготовки данного материала Приказ ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ будет признан в связи с этим утратившим силу.

---